Nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình lập dự toán trên kết quả hoạt động

Bài viết tập trung vào các nghiên cứu nước ngoài liên quan đến việc áp dụng một sự đổi mới hoặc sự đổi mới hệ thống thông tin nói chung, để phát hiện các nhân tố có thể tác động đến việc áp dụng mô hình lập dự toán trên kết quả hoạt động (PBB) và các lý thuyết nền tảng nói chung; trong đó, khám phá việc chấp nhận sử dụng thông tin kết quả hoạt động trong nội bộ đơn vị cho việc lập dự toán ngân sách và phân bổ ngân sách.

Nghiên cứu trao đổi Nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự tốn kết hoạt động  PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh* - NCS Lê Thị Cẩm Hồng* Nhận: 25/6/2020 Biên tập: 05/7/2020 Duyệt đăng: 15/7/2020 Bài viết tập trung vào nghiên cứu nước liên quan đến việc áp dụng đổi đổi hệ thống thông tin nói chung, để phát nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự toán kết hoạt động (PBB) lý thuyết tảng nói chung; đó, khám phá việc chấp nhận sử dụng thông tin kết hoạt động nội đơn vị cho việc lập dự toán ngân sách phân bổ ngân sách Từ khóa: Cải cách quản lý ngân sách, nhân tố tác động, mô hình lập dự tốn kết hoạt động Giới thiệu Trong kỷ nguyên quản lý công mới, loạt cải cách quản lý thể chế khu vực cơng thực để tư nhân hóa nhấn mạnh vào kết hoạt động (Hood, 1991; Kaul, 1997; Jansen, 2008) Xu hướng cải cách quản lý ngân sách dựa kết hoạt động làm thay đổi phương thức lập dự toán, cụ thể việc chuyển đổi từ tập trung vào đầu vào sang tập trung vào kết dẫn đến “sự gia tăng lượng thông tin thay đổi loại thông tin tạo để sử dụng cho mục đích quản lý lập dự toán” (Kristensen cộng sự, 2002, tr.10) Mặc dù, có nhiều 12 nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng Lập dự toán dựa kết hoạt động (PBB), lại nghiên cứu tổng hợp nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị cơng Mặt khác, việc áp dụng PBB xem đổi việc sử dụng thông tin kết hoạt động để phục vụ cho việc lập dự toán Bài viết tập trung vào nghiên cứu nước liên quan đến việc áp dụng đổi đổi hệ thống thông tin nói chung, để phát nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự toán kết hoạt động (PBB) lý thuyết tảng nói chung; đó, khám phá việc chấp nhận sử dụng thông tin kết hoạt động nội đơn vị cho việc lập dự toán ngân sách phân bổ ngân sách Tổng quan nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB Năm 1999, Premkumar Roberts tiến hành thực đánh giá nhân tố tác động đến việc áp dụng công nghệ đơn vị nhỏ nằm cộng đồng nông thôn Mỹ Các phát cho thấy, hỗ trợ quản lý Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 7/2020 cấp cao, quy mơ tổ chức, lợi tương đối, căng thẳng bên căng thẳng cạnh tranh yếu tố định quan trọng việc áp dụng đổi Nghiên cứu chứng minh tác động lợi tương đối đến hành vi áp dụng đổi Sau đó, nghiên cứu Brown cộng (2003), Tung Rieck (2005) xác nhận tác động nhận thức lợi tương việc khuếch tán đổi Năm 2000, Adler cộng kiểm tra mức độ mà nhà sản xuất New Zealand sử dụng kỹ thuật kế tốn quản trị tiên tiến nói chung, xu hướng áp dụng, nhận thức rào cản ảnh hưởng đến hành vi chấp nhận Kết nghiên cứu cho thấy, rào cản nghiêm trọng tác động đến việc áp dụng kỹ thuật kế toán hạn chế liên quan đến nguồn nhân lực đơn vị, chẳng hạn thiếu kỹ liên quan với chi phí hợp lý, thiếu thời gian, thói quen quản lý, chi phí thuê nhân viên có lực Từ đó, tác giả kết luận, bên cạnh nhận thức lợi tương đối kỹ thuật kế toán mới, cần phải xem * Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Nghiên cứu trao đổi xét rào cản việc áp dụng kỹ thuật kế toán đơn vị Một nghiên cứu khác Julnes Holzer (2001) tiến hành xem xét yếu tố tác động đến việc sử dụng thông tin kết hoạt động Julnes Holzer (2001) dựa vào lý thuyết hợp lý công nghệ, để nhận biết yếu tố tác động đến việc sử dụng thông tin đo lường kết hoạt động Kết cho thấy, việc áp dụng sách bị chi phối yếu tố từ lý thuyết hợp lý cơng nghệ yếu tố trị văn hóa Do đó, nghiên cứu có thêm chứng tác động thể chế nhân tố nhận thức lợi tương đối PBB đến việc áp dụng PBB Đến năm 2009, Kim Kankanhalli phát triển mơ hình để giải thích phản kháng người dùng trước thực hệ thống thông tin (Informaiton system – IS) cách tích hợp nghiên cứu chấp nhận cơng nghệ phản kháng dựa quan điểm thiên vị trạng Mơ hình nghiên cứu cho thấy, vai trị trung tâm chi phí chuyển đổi việc làm tăng phản kháng người dùng Hơn nữa, chi phí chuyển đổi làm trung gian cho mối quan hệ khái niệm khác (ý kiến đồng nghiệp lực thân với thay đổi) với phản kháng người dùng Trong đó, nhận thức giá trị đổi hỗ trợ tổ chức để thay đổi lại làm giảm phản kháng người dùng Nghiên cứu giúp nâng cao hiểu biết lý thuyết chấp nhận phản kháng người dùng, trước triển khai hệ thống thông tin đưa đề xuất cho tổ chức để quản lý phản kháng đó, đồng thời giúp phát thêm nhân tố tác động đến việc áp dụng PBB Đó lực thân thay đổi, đồng thời chứng củng cố thêm cho tác động nhân tố: chi phí chuyển đổi (rào cản) hỗ trợ tổ chức Cũng năm 2009, Naranjo-Gill xem xét tác động yếu tố môi trường tổ chức (chiến lược quy mô) đến việc áp dụng đổi tổ chức khu vực công (các tổ chức bệnh viện Tây Ban Nha) thông qua lý thuyết bất định, đồng thời làm đổi kỹ thuật hành (quản lý theo kết hoạt động) ảnh hưởng đến kết hoạt động đơn vị Kết nghiên cứu cho thấy rằng, hai yếu tố tác động đến việc đổi yếu tố môi trường tác động nhiều Từ nghiên cứu trên, nhận diện nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự tốn dựa thơng tin kết hoạt động (mơ hình PBB) đơn vị công quốc gia giới: (1) Wang (1999) nghiên cứu thực mơ hình PBB Florida cho rằng, điều kiện để thực hiệu mơ hình PBB là: 1) Sự đồng thuận công chức vào mục tiêu tổ chức đo lường kết hoạt động điều kiện cần thiết để thực mơ hình PBB; 2) Truyền thông quán công chức hỗ trợ pháp lý; 3) Hoạt động quản lý báo cáo kết hoạt động; 4) Cách thức chuyển đổi yếu tố đầu vào thành kết ngân sách và; 5) Các loại đo lường kết hoạt động khác Nghiên cứu Wang góp phần chứng minh cho tác động hai nhân tố “Khả áp dụng thể chế” “thẩm quyền áp dụng” (2) Kluvers (1999) tiến hành thực nghiên cứu điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng PBB Nghiên cứu điều tra lý xảy ra, khiến cho quyền địa phương Victoria phải lựa chọn sử dụng lập dự toán theo khoản mục, lập dự toán dựa kết hoạt động kết hợp hai Thông qua nghiên cứu giúp củng cố thêm chứng chứng minh nhân tố “nhận thức lợi tương đối PBB” “sự hỗ trợ tổ chức” phù hợp với nghiên cứu trước, đồng thời phát thêm nhân tố “rào cản” cản trở việc áp dụng PBB người lập dự toán (như việc người lập dự toán quen thuộc với hệ thống ngân sách cũ) (3) Grizzle Pettijohn (2002) phát triển mơ hình lý thuyết hệ thống động lực học thông qua hai kỹ thuật nghiên cứu định lượng định tính, để cung cấp khn khổ cho trường hợp nghiên cứu việc sử dụng PBB Kết xác định số hành động ngắn hạn làm tăng thành công việc áp dụng mơ hình PBB, chẳng hạn cung cấp thơng tin truyền thông rõ ràng, tạo điều kiện thuận lợi cho quy trình ngân sách kế tốn, thơng tin kết hoạt động đáng tin cậy Kết nghiên cứu xác định hỗ trợ mặt lập pháp có tác động quan trọng đến việc thực PBB, nhìn chung lại nghiên cứu chứng minh việc áp dụng PBB chịu tác động hai nhân tố “Khả áp dụng thể chế” “Thẩm quyền áp dụng” (4) Andrews, 2004; Kong, 2005; Iratni & cộng sự, 2012…) Trong nghiên cứu khám phá nhân tố thúc đẩy tiến trình thực Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 7/2020 13 Nghiên cứu trao đổi cải cách cải thiện kết trình cải cách (Tác giả nhận thấy rằng, nhân tố phát nhiều phía lãnh đạo, truyền thơng, hợp tác quản lý nguồn lực Trong đó, nhấn mạnh việc thực cải cách thành công trường hợp có sở pháp lý rõ ràng tồn diện, cho thấy cần có hỗ trợ quan lập pháp (Andrews, 2004; Lu cộng sự, 2009) Tất nhân tố phù hợp tương ứng với ba khái niệm đề cập nghiên cứu Andrews (2004), là: “thẩm quyền (luật, thủ tục tổ chức)”, “chấp nhận (chính trị quản lý, ưu đãi phù hợp)”, “khả (năng lực nhân viên, khả kỹ thuật khả đánh giá KQHĐ)” Ba khái niệm giúp xác định khơng gian cải cách, để phát triển thực PBB phủ quốc gia cần thực sách liên quan đến PBB cách phù hợp để mở rộng không gian cải cách (5) Theo đó, Jordan Hackbart (2005) nghiên cứu cho thấy “mặc dù thực tế PBB tồn số quyền tiểu bang kể từ năm 1950, không đạt mức độ thành công chấp nhận cao số nguyên nhân khái niệm hoạt động” (Jordan Hackbart,1999) Jordan Hackbart (2005) phát rằng, số trở ngại việc thực mơ hình PBB xảy ra, bao gồm khía cạnh hạn chế công nghệ, hạn chế mặt trị, phát triển đo lường kết hoạt động hạn chế hỗ trợ quản lý (6) Nghiên cứu Niu cộng (2005) phân tích việc thực cải cách PBB Quảng Đơng, tìm hiểu thành tựu số thách thức tương lai Kết 14 cho thấy rằng, thành công tương lai cải cách PBB Quảng Đông phụ thuộc vào việc cải thiện lực quản lý kỹ thuật máy quan liêu Trung Quốc, ý chí trị lãnh đạo để giải số câu hỏi trị nhạy cảm, chẳng hạn xếp tài liên phủ mối quan hệ Đảng - Nhà nước Thông qua kết việc so sánh kinh nghiệm Quảng Đông với kinh nghiệm nước phương Tây, nghiên cứu khẳng định số nhân tố quan trọng thành công cải cách PBB bao gồm: đảm bảo hỗ trợ nhà lãnh đạo hàng đầu, kiên nhẫn đưa thời gian cải cách để phát triển tập trung vào thay đổi văn hóa Nghiên cứu chứng chứng minh cho yếu tố hỗ trợ nhà lãnh đạo cấp cao thay đổi văn hóa quốc gia, cho thấy nhân tố thể chế có tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB (7) Talebnia cộng (2012) nghiên cứu điển hình việc thực sách đổi (PBB) Iran, xét giai đoạn: hoạch định sách (12 biến quan sát), thực (6 biến quan sát) giám sát (5 biến quan sát) Talebnia cộng (2012) tiến hành nghiên cứu từ kinh nghiệm thực Úc, New Zealand, Đan Mạch, Ba Lan, sau tiến hành vấn chuyên gia phát phiếu điều tra Kết tổng hợp có 23 nhân tố phân nhóm vào giai đoạn: hoạch định sách, thực kiểm soát Kết điều tra nhân tố có tác động đến giai đoạn thực PBB gồm: thiết lập hệ thống pháp luật, xây dựng chuẩn mực kế tốn kế tốn dồn tích, tăng cường tính linh hoạt cho nhà quản lý, khả nguồn lực kinh tế, hỗ trợ thông Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 7/2020 qua hệ thống khen thưởng trừng phạt, thay đổi văn hóa, vấn đề đào tạo Các nghiên cứu góp phần cung cấp thêm nhiều sở chứng minh cho tác động nhân tố hỗ trợ tổ chức thẩm quyền áp dụng khả áp dụng thể chế việc áp dụng PBB), đồng thời đưa nhận định yếu tố quản lý có tác động quan trọng vào việc sử dụng thông tin kết hoạt động phục vụ cho việc lập dự toán, việc lập dự tốn phải định hình bối cảnh quản lý Do đó, đơn vị quản lý dựa thông tin kết hoạt động họ lập dự tốn phân bổ nguồn lực theo kết hoạt động Và quản lý dựa thông tin kết hoạt động điều kiện tiên công cụ để thực PBB. Tài liệu tham khảo Ajzen, I., 2002 Perceived Behavioral Control, Self-Efficacy, Locus of Control, and the Theory of Planned Behavior Journal of Applied Social Psychology, 32(4), 665-683 Aladwani, A., 2001 Change management strategies for successful ERP implementation Business Process Management Journal, 7(3), 266-275 Alder, R., Everett, A M & Waldron, M., 2000 Advanced management accounting techniques in manufacturing: utilization, benefits, and barries to implementaion Accounting Forum, 24(2), 131-150 Almquist, R., Grossi, G., van Helden, G J & Reichard, C., 2013 Public Sector governance and accountability Critical Perspectives on Accounting, 24(7-8), 479-487 Andrews, M., 2004 Authority, acceptance, ability and performance- based budgeting reforms The International Journal of Public Sector Management, 17(4), 332-344 Andrews, M & Hill, H., 2003 The Impact of traditional budgeting systems on the effectiveness of performance-based budgeting: A different viewpoint on recent findings International Journal of Public Administration, 26(2), 135-155  ... vụ cho việc lập dự toán, việc lập dự tốn phải định hình bối cảnh quản lý Do đó, đơn vị quản lý dựa thông tin kết hoạt động họ lập dự tốn phân bổ nguồn lực theo kết hoạt động Và quản lý dựa thông... cho tác động nhân tố hỗ trợ tổ chức thẩm quyền áp dụng khả áp dụng thể chế việc áp dụng PBB), đồng thời đưa nhận định yếu tố quản lý có tác động quan trọng vào việc sử dụng thông tin kết hoạt động. .. (quản lý theo kết hoạt động) ảnh hưởng đến kết hoạt động đơn vị Kết nghiên cứu cho thấy rằng, hai yếu tố tác động đến việc đổi yếu tố môi trường tác động nhiều Từ nghiên cứu trên, nhận diện nhân