Bài viết nghiên cứu nhằm xác định các nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế của các cá nhân; từ đó, cơ quan thuế có những giải pháp, chính sách nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ thuế của người nộp thuế.
Nghiên cứu trao đổi Nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế thu nhập cá nhân TP.HCM Trương Thị Ngân* Nhận: 10/8/2020 Biên tập: 20/8/2020 Duyệt đăng: 30/8/2020 Giới thiệu Theo kết Kiểm toán Nhà nước, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Việt Nam năm gần nghiêm trọng quy mô, mức độ với thủ đoạn ngày tinh vi (Hồng Anh, 2019) Năm 2016, tổng số tiền nợ thuế tăng lên 11.365 tỷ (Ngọc Bích, 2019) Năm 2017, số thuế truy thu phạt xấp xỉ 19.858 tỷ đồng Năm 2018, tổng số tiền thuế nợ đọng 75.805 tỷ (Duyên Duyên, 2019) Riêng thuế thu nhập cá nhân (TNCN), việc trốn thuế, gian lận thuế thường xuyên xảy ra, giao dịch tiền mặt hình thức chủ yếu, nên khó quản lý, giám sát Cuối năm 2018, Cục Thuế TP.HCM có thơng báo thu nhập ông T.Đ.T 41 tỷ đồng từ việc cung cấp dịch vụ quảng cáo Google, ông không chấp nhận (Huấn Cao, 2019) Dựa chứng thu thập được, Cục Thuế đưa định buộc ông T.Đ.T phải trả tiền thuế tiền phạt trốn thuế nộp chậm, với tổng số tỷ đồng Vì vậy, việc tuân thủ thuế TNCN quan thuế đặc biệt quan tâm nghiên cứu nhằm xác định nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế cá nhân Từ đó, quan thuế có giải pháp, sách nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ thuế người nộp thuế Cơ sở khoa học Thuế TNCN thuế trực thu Dựa tính chất khoản TNCN, người ta chia thành hai loại: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên để tính thuế Trên giới, có hai phương pháp tính thuế: tính theo khoản thu nhập thực tế cá nhân tính theo tổng thu nhập hộ gia đình Tại Việt Nam, thuế TNCN tính thu nhập thực tế cá nhân Theo quy định Luật Thuế TNCN 2007, sửa đổi bổ sung năm 2013 điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh năm 2020, TNCN chịu thuế khoản thu nhập hợp pháp cá nhân từ kinh doanh, tiền lương, tiền công, đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng (Lê Quang Cường Nguyễn Kim Quyến, 2016) Tuân thủ thuế tự nguyện việc nộp báo cáo kịp thời thông tin thuế cần thiết, tự đánh giá xác khoản thuế cịn nợ tốn hạn khoản thuế mà khơng cần hành động cưỡng chế (Silvani & Baer, 1997) Một định nghĩa khác, hành vi cá nhân thực kê khai xác tất thu nhập cho mục đích thuế toán khoản nợ thuế vào ngày đến hạn theo quy định quan có thẩm quyền luật thuế hành (Palil & Mustapha, 2011) Trong năm gần đây, nhiều nghiên cứu giới chủ đề tuân thủ thuế thực nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế Các nghiên cứu khám phá tác động nhiều nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ người nộp thuế kiến thức thuế, nhận thức thuế, quyền lực phủ cơng thuế, xã hội hóa thuế, chất lượng dịch vụ thuế, mức phạt thuế kiểm tra thuế Tuy nhiên, Việt Nam, cịn nghiên cứu lĩnh vực Theo đặc điểm Việt Nam, mơ hình nghiên cứu đề xuất sau: Quy định, quy trình thủ tục khai thuế, nộp thuế Quy trình thủ tục khai thuế, nộp thuế bao gồm quy định pháp luật, hướng dẫn khai nộp thuế phổ biến đầy đủ, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, niêm yết công khai, minh bạch Dựa quy trình thủ tục đó, người nộp thuế biết họ cần làm làm để tránh sai sót Đây nhân tố có * Trường Đại học Văn Lang Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 8/2020 71 Nghiên cứu trao đổi ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế chứng qua Hình Khu nghiên cứu nghiên cứu Nguyễn Hồng Thắng Nguyễn Minh Tiến (2018), Ardy ctg (2018), Enni Savitri & Musfialdi (2016), Andreas & Enni Savitri (2015) H1 Quy trình thủ tục khai thuế, nộp thuế có ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNCN Chất lượng dịch vụ thuế Nhiều nghiên cứu chứng minh rằng, chất lượng dịch vụ thuế có tác động đáng kể đến tính tn thủ thuế người nộp thuế (Ardy ctg, 2018; Nguyễn Thị Hồng Hạnh, 2017; Ishak Awaluddin & Sulvariany Tamburaka, 2017; Enni Savitri & Musfialdi, 2016; Nilgün Serim, Betül İnam, Dilek Murat, 2014) Chất lượng dịch vụ bao gồm thái độ, lực nhân viên thuế, (Nguồn: Tác giả đề xuất) phương tiện kỹ thuật sử dụng quy trình khai nộp thuế, trang thiết bị phục vụ quan thuế,… Nhiều nghiên cứu tính tuân thủ thuế củng Chất lượng dịch vụ cao, giúp người nộp thuế cảm cố quan điểm nghiên cứu Mohammad thấy thoải mái tính tn thủ cao Syafriel (2018), Kanbiro Orkaido Deyganto (2018), H2 Chất lượng dịch vụ thuế có ảnh hưởng đến tính Ardy ctg (2018), Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2017), tuân thủ thuế TNCN Enni Savitri & Musfialdi (2016) Nhận thức người nộp thuế H4 Chi phí tuân thủ thuế có ảnh hưởng đến tính Tn thủ thuế hành vi cá nhân, theo tuân thủ thuế TNCN (Hình 1) Lý thuyết hành vi hợp lý (Ajzen, 1991) Lý thuyết Kết nghiên cứu hành vi có kế hoạch (Ajzen Fishbein, 1975), hành vi Mẫu nghiên cứu thu thập qua mạng từ 248 bị chi phối nhiều yếu tố đặc điểm cá nhân người dân thuộc đối tượng nộp thuế TNCN địa bàn trình độ, kiến thức, tính cách, thu nhập… Vì vậy, TP.HCM việc tn thủ thuế bị tác động cao kiến thức Kỹ thuật kiểm định độ tin cậy thang đo thuế, hiểu biết nghĩa vụ thuế, có trình độ, kỹ Cronbach’s Alpha sử dụng, để đánh gía độ tin cậy sử dụng máy tính để tính tốn thu nhập thực kê thang đo Kết kiểm định cho thấy thang đo khai thuế, khả đọc hiểu quy trình, thủ tục khai có Cronbach-Alpha lớn 0.7 hệ số tương nộp thuế,… Ngoài ra, chuẩn chủ quan cá nhân quan biến tổng lớn 0.5 Do thang đo ý định, cảm xúc chủ quan có muốn tn thủ hay khơng có tính quán nội cao (Nunally & Burnstein tác động không nhỏ đến hành vi Nhân tố 1994; dẫn theo Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai khẳng định nhiều nghiên cứu trước (Fany Inasius, 2018; Nguyễn Hồng Thắng & Trang, 2009; Nunally, 1978; Peterson, 1994; Slater, Nguyễn Minh Tiến, 2018; Siti Sarpingah ctg, 2017; 1995; dẫn theo Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Adesina Olugoke Oladipupo & Uyioghosa Obazee, Ngọc, 2005) (Bảng 1, trang 73) Kết phân tích nhân tố khám phá EFA cho thấy, 2015; Ken Devos, 2014; Natrah Saad, 2014) với KMO = 0.934 Sig.=0.000, phương pháp EFA H3 Nhận thức người nộp thuế có ảnh hưởng phù hợp với liệu (Netemeyer ctg, 2003; Hair đến tính tuân thủ thuế TNCN ctg 1995a; Tabachnick Fidell, 2001) Kết Chi phí tuân thủ thuế phân tích cho thấy, 20 biến quan sát có hệ số tải lớn Chi phí tuân thủ thuế chi phí liên quan đến 0.5, gom thành nhân tố mới, đồng thời tổng phạt thuế, tranh, kiểm tra thuế,… phát sinh phương sai trích 65.699 cho thấy ba nhóm nhân tố người nộp thuế buộc phải thực Ngoài đặc giải thích 65.699% biến thiên biến phụ điểm cá nhân, hành vi cá nhân bị chi phối tính tốn lợi ích chi phí thực hành vi thuộc Tuân thủ thuế (Hair, Anderson et al 1995a; Đối với người nộp thuế, họ tính tốn lợi ích Tabachnick and Fidell 2001; Hair, 2011) Do thang đo có thay đổi thành phần biến trốn thuế chi phí tn thủ thuế Do vậy, phủ có sách khen thưởng người tuân thủ thuế quan sát nên cần thiết kiểm định lại độ tin cậy thang hạn, đầy đủ mức phạt xứng đáng cho hành vi đo qua Cronbach’s Alpha Kết cho thấy, thang đo hiệu chỉnh có độ tin cậy cao (Bảng 2, trang 73) gian lận thuế nâng cao tính tuân thủ thuế 72 Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 8/2020 Nghiên cứu trao đổi Áp dụng mơ hình hồi quy tuyến tính, kết đưa thông số R2 = 58.5% với Sig.=0.000 cho thấy mơ hình phù hợp với liệu biến Chất lượng dịch vụ, Chi phí tuân thủ thuế nhận thức người nộp thuế giải thích 58.5% biến thiên tính Tuân thủ thuế Kết Bảng cho thấy, biến Chất lượng dịch vụ, Chi phí tuân thủ thuế Nhận thức người nộp thuế chấp nhận Mơ hình hồi quy tuyến tính có dạng: Tuân thủ thuế = 0.547 + 0.644 Chi phí + 0.147 Nhận thức + 0.112 Chất lượng Đồng thời, hệ số VIF xấp xỉ cho thấy, mơ hình không vi phạm tượng đa cộng tuyến Hệ số Durbin-Watson 1.843, gần 2, nên mơ hình không vi phạm tượng tự tương quan Kết luận khuyến nghị Kết nghiên cứu đưa chứng cho thấy, chất lượng dịch vụ, chi phí tuân thủ thuế nhận thức tác động đến tính tuân thủ thuế TNCN người dân TP.HCM Trong đó, chi phí tn thủ thuế có tác động lớn Từ kết nghiên cứu, tác giả đưa số đề xuất: - Nhà nước Cục Thuế cần có sách khen thưởng người tự nguyện nộp thuế hạn đầy đủ, đồng thời cần có biện pháp chế tài mức phạt hành vi cố tình trốn thuế, gian lận thuế Các sách, biện pháp cần phổ biến, tuyên truyền sâu rộng thường xuyên để người dân hiểu rõ, qua nâng cao tính tn thủ thuế; - Cơ quan thuế cần có tài liệu hướng dẫn cụ thể, dễ hiểu quy định tính thu nhập chịu thuế, quy trình khai báo thuế, nộp thuế phổ biến rộng rãi cho người dân nhằm nâng cao kiến thức thuế nhận thức trách nhiệm quyền lợi người dân tham gia thực nghĩa vụ thuế; Bảng Bảng tóm tắt kết kiểm định độ tin cậy thang đo đề xuất Bảng Bảng tóm tắt kết kiểm định độ tin cậy thang đo hiệu chỉnh Bảng Hệ số Coefficientsa a Dependent Variable: Tuanthu - Cơ quan thuế cần cải thiện chất lượng dịch vụ tạo cho người dân tâm lý thoải mái đến quan thuế Đồng thời, nhân viên thuế cần nâng cao trình độ, nghiệp vụ để tư vấn, hướng dẫn cho người quy trình, thủ tục thực Quy trình, thủ tục khai thuế, nộp thuế cần đơn giản để người dân cảm thấy dễ dàng thực hiện, từ làm giảm ý định gian lận thuế. Tài liệu tham khảo Andreas & Savitri E (2015) The Effect of Tax Socialization, Tax Knowledge, Expediency of Tax ID Number and Service Quality on Taxpayers Compliance with Taxpayers Awareness as Mediating Variables Proceeding of 2nd Global Conference on Business and Social Science Published by Elsevier Ardy, Kristanto A.B Damayanti T W (2018) Indonesian Taxpayers’ Compliance: A Meta-Analysis Accounting and Finance Research, Vol Fany Inasius (2018) Factors Influencing SME Tax Compliance: Evidence from Indonesia, International Journal of Public Administration Lê Quang Cường Nguyễn Kim Quyến (2016) Giáo trình Thuế NXB Kinh tế TPHCM Nguyễn Hồng Thắng Nguyễn Minh Tiến (2015) Những nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân: Trường hợp TP.Hồ CHí Minh, Cơng nghệ Ngân hàng, Số Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2016) Các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động địa bàn thành phố Đà Nẵng LVTS trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 8/2020 73 ... trình thủ tục khai thu? ??, nộp thu? ?? có ảnh hưởng đến tính tuân thủ thu? ?? TNCN Chất lượng dịch vụ thu? ?? Nhiều nghiên cứu chứng minh rằng, chất lượng dịch vụ thu? ?? có tác động đáng kể đến tính tn thủ thu? ??. .. (2017), tuân thủ thu? ?? TNCN Enni Savitri & Musfialdi (2016) Nhận thức người nộp thu? ?? H4 Chi phí tuân thủ thu? ?? có ảnh hưởng đến tính Tn thủ thu? ?? hành vi cá nhân, theo tuân thủ thu? ?? TNCN (Hình 1) Lý thuyết... phí tuân thủ thu? ?? nhận thức tác động đến tính tuân thủ thu? ?? TNCN người dân TP.HCM Trong đó, chi phí tn thủ thu? ?? có tác động lớn Từ kết nghiên cứu, tác giả đưa số đề xuất: - Nhà nước Cục Thu? ??