Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình báo cáo tài chính khu vực công việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM TRƯƠNG Á BÌNH NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TRÁCH NHIỆM GIẢI TRÌNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM TRƯƠNG Á BÌNH NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TRÁCH NHIỆM GIẢI TRÌNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Võ Văn Nhị TP HỒ CHÍ MINH - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi tên Trương Á Bình – Mã số học viên: 7701250350A, học viên lớp Cao học Kinh tế Khóa 25 chuyên ngành Kế toán, Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, tác giả Luận văn Thạc sĩ Kinh tế với đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam” (Sau gọi tắt “Luận văn”) Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu tác giả thực Tất phần kế thừa từ nghiên cứu trước tác giả trích dẫn trình bày nguồn cụ thể mục tài liệu tham khảo Các số liệu, thông tin sử dụng Luận văn hoàn toàn khách quan trung thực Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2017 Tác giả Trương Á Bình MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH ẢNH PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp đề tài Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước 1.1.1 Nghiên cứu xu hướng cải cách kế tốn cơng việc nâng cao trách nhiệm giải trình 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình khu vực cơng 1.2 Các nghiên cứu nước 18 1.2.1 Nghiên cứu xu hướng cải cách kế tốn cơng liên quan đến trách nhiệm giải trình khu vực cơng Việt Nam 18 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình khu vực cơng Việt Nam 22 1.3 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu định hướng nghiên cứu tác giả 26 1.3.1 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu 26 1.3.2 Định hướng nghiên cứu tác giả 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 29 2.1 Tổng quan trách nhiệm giải trình 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 29 2.1.2 Khái niệm 29 2.1.3 Vai trò 30 2.1.4 Đặc điểm 31 2.1.5 Nội dung 32 2.2 Tổng quan khu vực công, kế tốn cơng báo cáo tài khu vực cơng 32 2.2.1 Tổng quan khu vực công 32 2.2.2 Tổng quan kế tốn cơng 34 2.2.3 Tổng quan BCTC khu vực công 36 2.4 Ý nghĩa việc giải trình BCTC khu vực cơng 38 2.5 Lý thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực công 40 2.5.1 Lý thuyết quản lý công (New Public Management – NPM) 40 2.5.2 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) 41 2.5.3 Lý thuyết quỹ (Fund Theory) 42 2.5.4 Lý thuyết thơng tin hữu ích (Decision Usefulness Theory) 43 2.6 Phân tích tài liệu mơ hình nghiên cứu đề xuất 44 KẾT LUẬN CHƯƠNG 48 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 49 3.1 Khung nghiên cứu 49 3.2 Thiết kế nghiên cứu 50 3.3 Phương pháp nghiên cứu 50 3.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 50 3.3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 51 3.3.3 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 52 3.4 Kết vấn chuyên gia hiệu chỉnh mơ hình nghiên cứu 53 3.4.1 Kết vấn chuyên gia 53 3.4.2 Hiệu chỉnh mơ hình 54 KẾT LUẬN CHƯƠNG 58 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 59 4.1 Kết nghiên cứu 59 4.1.1 Thống kê mô tả 59 4.1.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo liệu khảo sát 60 4.1.3 Phân tích khám phá nhân tố EFA mức độ giải thích biến quan sát với nhân tố 61 4.1.4 Ma trận tương quan nhân tố 63 4.1.5 Mơ hình hồi quy bội 64 4.2 Phân tích bàn luận thực trạng 66 4.2.1 Về nhân tố hệ thống trị 66 4.2.2 Về nhân tố hệ thống pháp lý 70 4.2.3 Về nhân tố giáo dục nghề nghiệp 80 4.2.4 Về nhân tố văn hóa xã hội 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 92 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93 5.1 Kết luận 93 5.2 Kiến nghị 94 5.3 Hạn chế luận văn hướng nghiên cứu 99 5.3.1 Những hạn chế luận văn 99 5.3.2 Hướng nghiên cứu 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Tiếng Việt  BCTC: Báo cáo tài  CNTT: Cơng nghệ thơng tin  CQHCNN: Cơ quan hành Nhà nước  HCSN: Hành nghiệp  HĐND: Hội đồng nhân dân  KBNN: Kho bạc Nhà nước  KTNN: Kiểm toán Nhà nước  NSĐP: Ngân sách địa phương  NSNN: Ngân sách Nhà nước  NSTW: Ngân sách Trung ương Chữ viết tắt Tiếng Anh  IPSAS (International Public Sector Accounting Standards): Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  hạn MTFE (Medium Term Expenditure Framework): Khuôn mẫu chi tiêu trung  MTSS (Medium Term Sector Strategies): Chiến lược ngành trung hạn  NPM (New Public Management): Quản lý công  OECD (Organization for Economic Co-operation and Development): Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế  TABMIS (Treasury And Budget Management Information System): Hệ thống Thông tin Quản lý Ngân sách Kho bạc DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tổng hợp nghiên cứu nước xu hướng cải cách kế tốn cơng việc nâng cao trách nhiệm giải trình Bảng 1.2 Tổng hợp nghiên cứu nước nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình khu vực công 13 Bảng 1.3 Tổng hợp nhận định nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình17 Bảng 1.4 Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình 17 Bảng 1.5 Tổng hợp nghiên cứu nước xu hướng cải cách kế tốn cơng liên quan đến trách nhiệm giải trình khu vực cơng Việt Nam 20 Bảng 1.6 Tổng hợp nghiên cứu nước nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình khu vực công Việt Nam 24 Bảng 2.1 Tổng hợp nhân tố từ nghiên cứu nước 44 Bảng 3.1 Thống kê đối tượng khảo sát theo Đơn vị công tác 52 Bảng 3.2 Thống kê đối tượng khảo sát theo Lĩnh vực hoạt động 53 Bảng 3.3 Thống kê đối tượng khảo sát theo Vị trí cơng tác 53 Bảng 4.1 Tổng hợp thống kê mơ tả nhóm nhân tố 59 Bảng 4.2 Kết kiểm định thang đo 60 Bảng 4.3 Kết kiểm định KMO Bartlett’s Test 62 Bảng 4.4 Kết hệ số tải nhân tố 62 Bảng 4.5 Kết tổng phương sai trích giá trị Eigenvalue 63 Bảng 4.6 Ma trận tương quan nhân tố 63 Bảng 4.7 Kết giá trị hệ số R điều chỉnh 65 Bảng 4.8 Kết kiểm định hệ số hồi quy 65 Bảng 4.9 Xác định mức độ tác động nhân tố 66 Bảng 4.10 Tổng hợp hệ thống báo cáo chế độ kế tốn khu vực cơng 70 Bảng 4.11 Thống kê hệ thống kế tốn khu vực cơng 78 Bảng 4.12 Kết CPI hàng năm Việt Nam 89 Bảng 5.1 Các nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng VN .93 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1 Mơ hình nghiên cứu ban đầu nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực công Việt Nam 46 Hình 3.1 Khung lý thuyết nghiên cứu 49 Hình 3.2 Mơ hình nghiên cứu thức nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực công Việt Nam 55 Hình 4.1 Biểu đồ Scree Plot 63 Hình 4.2 Sơ đồ tổng hợp hệ số hồi quy 64 Hình 4.3 Chỉ số công khai ngân sách Việt Nam so với số nước 84 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nghiên cứu trình xây dựng phát triển hệ thống kế tốn cơng nhiều quốc gia giới, thấy hầu hết quốc gia hướng đến việc cải cách nhằm nâng cao tính minh bạch trách nhiệm giải trình BCTC khu vực công Đối với Việt Nam, trải qua chặng đường dài đổi mới, hệ thống khu vực công Việt Nam đánh giá đạt nhiều thành đáng kể, BCTC khu vực công ngày công khai, minh bạch Có thể nói, lịng tin cơng chúng vào hệ thống quản lý tài Nhà nước ngày củng cố Mặc dù vậy, khơng thể phủ nhận hệ thống kế tốn khu vực cơng cịn nhiều hạn chế, trách nhiệm giải trình BCTC nội dung cịn nhiều bất cập Trong bối cảnh Việt Nam nay, với mục tiêu thực hành dân chủ, đảm bảo quyền người dân tham gia quản lý đất nước xã hội, đặc biệt cơng tác phịng chống tham nhũng, trách nhiệm giải trình ngày trở nên quan trọng vấn đề cấp thiết Nhà nước ta quan tâm Đối với cơng tác kế tốn, BCTC sản phẩm đặc thù có ý nghĩa cơng tác quản lý việc giải trình BCTC để hiểu rõ tình hình hoạt động, dự tốn thu, chi ngân sách kết tài cuối năm lại có ý nghĩa cấp thiết Dù có nhiều cải cách diễn thu số kết áp dụng sở kế tốn dồn tích có điều chỉnh, áp dụng mơ hình quản lý công NPM, nhiên, việc áp dụng chưa hoàn toàn số tỉnh, thành phố áp dụng hiệu mơ hình Vì vậy, cơng tác giải trình cịn nhiều hạn chế “Hệ thống trách nhiệm giải trình nước ta chủ yếu dựa vào chế giải trình lên thông qua nhiều cấp bậc, khiến công chức lo sợ nguy rủi ro, công chức thường thụ động không giao thẩm quyền rõ ràng” (Bùi Thị Ngọc Hiền, 2016), đồng thời công tác giải trình chưa có hiệu quả, chưa thể rõ ý nghĩa thông tin BCTC cho việc định Trong thực tế, đời sống xã hội ngày nâng lên, yêu cầu người dân đặt với quan Nhà nước ngày cao Đặt vấn đề quan Nhà nước phải cung cấp, giải thích làm rõ thơng tin, kết đạt chịu trách nhiệm kết hậu thẩm quyền giao Rõ ràng, trước nhu cầu ngày tăng cao này, Nhà nước cần thẳng thắn nhìn nhận cơng tác giải trình nói chung giải trình BCTC nói riêng để nâng cao công tác quản lý, thực giám sát Do đó, Nghị trung ương (khóa XII) đề mục tiêu đổi nâng cao hiệu quản lý, giám sát, kiểm tra, tra nhằm nâng cao tính minh bạch, trách nhiệm giải trình 18 Nguyễn Lê Nhân Giả 19 Hồ Thị Phi Yến Giả 20 Nguyễn Thị Hồng Kế 21 Nguyễn Đức Hoàng Việt Kế 22 Huỳnh Ngọc Hùng Kế 23 Đoàn Kim Hoàng Anh Kiể 24 Nguyễn Thanh Tùng Kiể 25 Lê Quang Tân Kiể 26 Trần Quốc Hùng Kế 27 Ngô Thị Ánh Vân Kế 28 Huỳnh Thanh Bình Kế 29 Trần Thị Thu Thảo Kiể 30 Đỗ Trà My Kiể 31 Đinh Thị Thu Sương Kế 32 Huỳnh Thị Minh Nguyệt Kế 33 Đặng Thị Phương Anh Kế 34 Nguyễn Hữu Hiệp Kế 35 Ngô Thị Sơn Ca Kế 36 Lê Thị Thanh Thải Kế 37 Trương Nguyên Đức Nghĩa Kế 38 Trần Thị Phong Thủy Kế 39 Lê Văn Côi Kế 40 Phan Văn Nhiếp Kế 41 Lê Thị Thanh Kế 42 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kế 43 Vũ Thành Huân Kế 44 Bùi Văn Thành Kế 45 Phạm Quang Thành Kế 46 Phạm Hương Giang Kế 47 Nguyễn Thị Hạnh Kế 48 Đào Thị Thu Trang Kế 49 Trần Thị Huỳnh Hương Kế 50 Nguyễn Ngọc Oanh Kế 51 Võ Kiều My Kế 52 Phạm Thị Thanh Kế 53 Phạm Hoàng Mai Kế 54 Phạm Bảo Anh Thy Kế 55 Nguyễn Thị Ngọc Thương Kế 56 Trần Thỵ Thành Kế 57 Nguyễn Xuân Hà Kế 58 Nguyễn Chí Được Kế 59 Nguyễn Bảo Thuận Kế 60 Nguyễn Văn Lý Kế 61 Huỳnh Vũ Phương Thi Kế 62 Nguyễn Thị Thanh Nhàn Kế 63 Anh Miều Kế 64 Bùi Thị Phượng Kế 65 Châu Mai Anh Kế 66 Đặng Thị Sen Kế 67 Trần Văn Tùng Kế 68 Vũ Phúc Thanh Kế 69 Hoàng Hữu Lợi Kiể 70 Hoàng Thị Mai Kiể 71 Lê Thị Nhung Cán 72 Nguyễn Xuân Thu Kiể 73 Phạm Nguyên Phong Kiể 74 Lê Hoàng Yến Kế 75 Luân Vĩnh Khải Kế 76 Nguyễn Đặng Hồng Anh Kế 77 Nguyễn Thị Bích Loan Kế 78 Nguyễn Thị Huỳnh Kế 79 Phạm Thu Trang Kế 80 Trần Quỳnh Anh Kế 81 Nguyễn Thị Yến Liên Kế 82 Đặng Thị Kim Chi Kế 83 Đào Thị Tuyết Hồng Kế 84 Dương Thị Ý Nhi Kế 85 Trần Thị Hồng Đào Kế 86 Trần Thị Thảo Vân Kế 87 Trần Thị Kim Phượng Kế 88 Trần Thị Thanh Tâm Kế 89 Nguyễn Văn Thật Kế 90 Trịnh Thị Bảo Quyên Kế 91 Lai Phạm Hoàng Phi Kế 92 Trần Ngọc Hân Kế 93 Văn Phước Khánh Kế 94 Trần Văn Phúc Kế 95 Trần Anh Hùng Kế 96 Phạm Thị Thùy Dương Kế 97 Phạm Thị Thuý Hằng Kế 98 Huỳnh Thị Ngọc Nhung Kế 99 Nguyễn Thị Thu Hà Kế 100 Phạm Châu Anh Kế 101 Nguyễn Thị Thu Hoài Kế 102 Phan Linh Chi Kế 103 Nguyễn Trần Minh Tuấn Kế 104 Nguyễn Đức Trung Kế 105 Nguyễn Minh Đức Kế 106 Lý Lê Minh Hiền Kế 107 Lưu Thị Cẩm Hương Kế 108 Mai Anh Thơ Kế 109 Trân Phương Linh Kế 110 Hồ Phước Hải Kế 111 Lê Minh Thư Kế 112 Nguyễn Thị Phương Thảo Kế 113 Nguyễn Thị Ngọc Dung Kế 114 Nguyễn Thị Minh Kế 115 Nguyễn Thị Hồng Phúc Kế 116 Nguyễn Thị Hương Kế 117 Ngơ Thị Minh Tuyền Kế 118 Nguyễn Hồng Anh Tuấn Kế 119 Mai Thuỳ Dung Kế 120 Nguyễn Quang Long Kế 121 Nguyễn Thị Kiều Mỹ Kế 122 Nguyễn Thị Mộng Thu Kế 123 Nguyễn Thu Hương Kế 124 Nguyễn Thanh Ngọc Kế 125 Lê Thị Kim Ngọc Kế 126 Đỗ Quang Bình Kế 127 Lê Thị Bích Loan Kế 128 Hoàng Thị Ly Kế 129 Đỗ Thị Thu Nga Kế 130 Đinh Thị Lan Phương Kế 131 Tăng Văn Tài Kế 132 Tô Thị Loan Kế 133 Nguyễn Trần Phan An Kế 134 Nguyễn Hoàng Châu Linh Kế 135 Phạm Thanh Cảnh Kế 136 Phạm Thị Nhụ Kế 137 Lâm Hữu Hùng Kế 138 Hà Lệ Bình Kế 139 Trương Ngọc Minh Vy Kế 140 Thái Thị Hà Kế 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 Trần Tấn Tài Đỗ Quang Viên Đỗ Thị Thái Hằng Dương Nguyễn Hoàng Mai Huỳnh Thị Kim Quyên La Thị Ngọc Lan Lê Nguyễn Đức Tuấn Lê Thị Mỹ Xuân Huỳnh Đức Lâm Huỳnh Minh Mẫn Phạm Như Quỳnh Phạm Thị Liên Hương Phạm Thị Ngọc Mai Nguyễn Thị Minh Thư Trần Thị Mỹ Hạnh Trần Thị Ngọc Hương Trần Thị Thu Liễu Trương Thị Bích Thuỷ Phan Thị Tuyết Sang Phan Thị Thuý Phượng Nguyễn Hoàng Thanh Thuý Nguyễn Hùng Tính Đặng Thanh Thuỷ Đặng Thị Bích Liên Đặng Thị Kiều Ngân Đinh Thị Tuyết Nhung Đỗ Hoàng Huy Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 Châu Ngọc Oanh Hà Thị Kim Cúc Hà Văn Dũng Huỳnh Ánh Tuyết Huỳnh Minh Sử Huỳnh Thanh Bình Lưu Thị Mỹ Linh Nguyễn Đặng Mai Trâm Tăng Thị Hồng Hà Nguyễn Lê Anh Thi Nguyễn Thị Kiều Trang Bùi Thanh Tân Đặng Hữu Công Nguyễn Thị Thu Ngân Nguyễn Trung Kiên Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế Kế ... nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực công Việt Nam? Câu hỏi 2: Mức độ tác động nhân tố đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam? Đối tượng, phạm vi nghiên cứu. .. tiêu nghiên cứu luận văn sâu vào tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam  Mục tiêu cụ thể: Nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu. .. Nghiên cứu xu hướng cải cách kế tốn cơng liên quan đến trách nhiệm giải trình khu vực cơng Việt Nam 18 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình khu vực cơng Việt Nam