Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính.PDF

Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân -YYZZ - BùI THị THủY Nghiên cứu nhân tố ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trờng chứng khoán Việt Nam CHUYÊN NGàNH: Kế TOáN (Kế toán, Kiểm toán Phân tích) Mã Số: 62.34.03.01 Hà nội, năm 2013 CễNG TRèNH C HON THNH TI TRNG I HC KINH T QUC DN Ngi hng dn khoa hc: Ts CAO TấN KHổNG ts Vũ ĐìNH HIểN Phản biện 1: PGS.TS Đặng Đức Sơn Viện Quản trị Tài AFC Phản biện 2: PGS.TS Lê Huy Trọng Kiểm toán Nhà nớc Phản biện 3: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Học viện Tài ủy ban chứkhoán nhà nớc Lun ỏn s c bo v ti Hi ng chm lun ỏn cp Trng, hp ti Trng i hc Kinh t Quc dõn, Vo hi gi, ngy thỏng nm 201 Cú th tỡm hiu Lun ỏn ti - Th vin Quc gia - Th vin Trng i hc Kinh t Quc dõn M U Tớnh cp thit ca ti nghiờn cu Kim toỏn úng mt vai trũ quan trng vic trỡ v phỏt hnh BCTC cú cht lng cao Tuy nhiờn, v phỏ sn ca Tp on Nng lng Enron, mt nhng on nng lng hng u ca Hoa K nm 2001, liờn quan n s sp ca Hóng Kim toỏn hng u th gii Arthur Andersen nm 2002, ó lm tng lờn s lo ngi v cht lng kim toỏn Tip sau ú l hng lot cỏc bờ bi khỏc v cht lng kim toỏn ca cỏc CTKT c lp ó c phanh phui, liờn quan n vic a ý kin khụng xỏc ỏng v BCTC nh v phỏ sn ca on Worldcom hay Kmart Ti Vit Nam, s kin ca Cụng ty C phn Bụng Bch Tuyt nm 2008 ó tr thnh tõm im ca TTCK Vit Nam nhng cõu chuyn lói l trờn BCTC nm 2005 v nm 2006 mc dự ó c kim toỏn gõy nhiu tranh cói Cỏc trng hp khỏc liờn quan n tin cy ca thụng tin trờn cỏc BCTC dự ó c kim toỏn cng khin nhiu nh u t phi gỏnh chu nhng tn tht kinh t BCTC ca cỏc DNNY trờn TTCK nhn c quan tõm t nhiu nhúm i tng khỏc v khỏ phc tp, ú, nhúm quan tõm ph bin v nhy cm nht i vi cỏc BCTC l cỏc nh u t BCTC nhiu kh nng cú th b xuyờn tc vỡ li ớch ca cỏc nh qun lý doanh nghip v nhng ngi lp BCTC m khụng phi vỡ mc ớch ca cỏc nh u t KTV v cỏc cụng ty kim toỏn c lp cú trỏch nhim m bo tin cy ca cỏc BCTC Kh nng m bo ny ca KTV th hin cht lng kim toỏn Tuy nhiờn, cht lng kim toỏn khụng d dng ỏnh giỏ v nhn bit Cỏc thc o kt qu kim toỏn cú th cho bit cht lng dch v kim toỏn nhng li khụng cho bit nhõn t no khin cho cht lng t c nh vy v quan trng hn l khụng cho bit c s nõng cao cht lng kim toỏn Do vy, ti Nghiờn cu cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam phn ỏnh tớnh cp thit, lm sỏng t c quan tõm 2 Tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu cú liờn quan Tng hp cỏc nghiờn cu v ngoi nc Nhng phng phỏp nghiờn cu ó c ỏp dng Cõu hi v kt qu nghiờn cu Cõu hi cng nh kt qu t c qua cỏc nghiờn cu trung vo chớnh, ú l ỏnh giỏ nhn thc ca i tng kho sỏt v mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn, xỏc nh c cỏc nhõn t quan trng nh hng ti cht lng kim toỏn, thang o ỏnh giỏ thng l hoc 7, t Rt thp n Rt cao i din l cỏc nghiờn cu ca Schroeder v cng s (1986); Carcello v cng s (1992), Aldhizer v cng s (1995); Warming-Rasmussen and Jensen (1998); Chen v cng s (2001); Angus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon v cng s (2008) Mc tiờu v cõu hi nghiờn cu ca ti Mc tiờu tng quỏt ca ti l xỏc nh cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn v ỏnh giỏ mc nh hng ca tng nhõn t n cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY trờn TTCK Vit Nam hin nay, lm c s xut cỏc gii phỏp cn trung Cõu hi nghiờn cu: t c mc tiờu nghiờn cu trờn, cỏc cõu hi nghiờn cu c a tng xng (khung nghiờn cu), ú cõu hi tng quỏt l: Cú nhng nhõn t no v mc nh hng quan trng ca tng nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC cỏc DNNY trờn TTCK Vit Nam hin nay? i tng v phm vi nghiờn cu ca ti ti trung nghiờn cu cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca cỏc DNNY trờn TTCK Vit Nam cỏc cụng ty kim toỏn c lp thc hin DNNY c nghiờn cu ti l loi hỡnh cụng ty c phn cú chng khoỏn (c phiu v trỏi phiu) c niờm yt trờn S Giao dch chng khoỏn TP H Chớ Minh v H Ni Phng phỏp nghiờn cu ca ti - Phng phỏp phõn tớch v tng hp thụng tin: T cỏc ngun ti liu sn cú nc v quc t (ch yu t quc t), qua ú, kt hp vi phõn tớch thc trng ti Vit Nam xỏc nh cỏc nhõn t/tiờu o lng nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca cỏc DNNY trờn TTCK Vit Nam - Phng phỏp iu tra (kho sỏt, phng vn, quan sỏt) Da trờn h thng nhõn t ó c xỏc nh v mt lý thuyt, tỏc gi thit k Bng cõu hi kho sỏt cỏc KTV, thuc cỏc cụng ty kim toỏn c lp c chp thun kim toỏn DNNY, v mc nh hng ca cỏc nhõn t (qua cỏc tiờu o lng nhõn t) ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam hin Thc hin phng trc tip mt s chuyờn gia l i din nh qun lý, lónh o cụng ty kim toỏn, i din nh u t t chc vic tho lun kt qu kho sỏt, ng thi kt hp quan sỏt cỏc d liu th cp lm rừ hn kt qu kho sỏt v l c s xut cỏc gii phỏp liờn quan - Phng phỏp x lý d liu: Sau cú kt qu kho sỏt, tỏc gi x lý d liu trờn phn mm SPSS 18, phõn tớch tin cy ca cỏc nhõn t cng nh cỏc tiờu o lng nhõn t, ng thi ỏp dng phng phỏp thng kờ mụ t tng hp, so sỏnh nhm lng húa mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC doanh nghip niờm yt trờn TTCK Vit Nam Ngun d liu gm d liu s cp; d liu th cp Nhng úng gúp mi ca ti - Xột v lý lun, ti tng hp lý lun theo hng i sõu vo h thng húa cỏc nhõn t (tiờu o lng nhõn t) nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY - Xột v thc tin, ti nghiờn cu ỏnh giỏ mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC cỏc doanh nghip niờm yt trờn TTCK Vit Nam, di gúc nhỡn ca KTV, qua ú xut cỏc gii phỏp trng tõm phự hp vi thc tin Vit Nam Khung nghiờn cu v kt cu ca ti Ngoi M u v Kt lun, Lun ỏn c thit k bao gm chng th hin S Khung nghiờn cu ca Lun ỏn di õy: Chng 1: C s lý lun ca vic nghiờn cu cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Chng 2: Phõn tớch thc trng vi vic xỏc nh cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam Chng 3: Kt qu nghiờn cu v cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam Chng 4: Gii phỏp v kin ngh nhm nõng cao cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam Tr li cõu hi nghiờn cu th 1: Nhng nhõn t no, cng nh tiờu no o lng nhõn t c xỏc nh nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC doanh nghip niờm yt trờn TTCK Vit Nam hin nay? Tr li cõu hi nghiờn cu th 2: Nhõn t no c ỏnh giỏ cú mc nh hng quan trng nht, cng nh th t mc nh hng ca tng nhõn t, ti cht lng kim toỏn BCTC doanh nghip niờm yt trờn TTCK Vit Nam hin nay? Tr li cõu hi nghiờn cu th 3: Gii phỏp no cn c quan tõm chỳ trng nhm nõng cao cht lng kim toỏn BCTC doanh nghip niờm yt trờn TTCK Vit Nam? CHNG C S Lí LUN CA VIC NGHIấN CU CC NHN T NH HNG N CHT LNG KIM TON BO CO TI CHNH DOANH NGHIP NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON 1.1 Th trng chng khoỏn v doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn c im TTCK, c im doanh nghip niờm yt chi phi c im BCTC ca DNNY, qua ú cho thy s cn thit, cng nh vai trũ quan trng ca kim toỏn c lp i vi tin cy ca cỏc thụng tin trờn BCTC, gúp phn vo s minh bch ca TTCK v bo v NT Nhng ni dung di õy nhm lm rừ c s lý thuyt v TTCK, doanh nghip niờm yt v BCTC ca doanh nghip niờm yt di gúc nhỡn kim toỏn 1.1.1 Th trng chng khoỏn 1.1.1.1 Lch s hỡnh thnh th trng chng khoỏn Lch s TTCK gn lin vi nn kinh t hng húa Chõu u, TTCK xut hin t u th k th XVI n nay, TTCK tr thnh th trng ti chớnh bc cao, phỏt trin mnh v luụn cú sc hp dn i vi cỏc NT c cỏc quc gia ang phỏt trin v ó phỏt trin 1.1.1.2 Khỏi nim th trng chng khoỏn TTCK l mt th trng cú t chc, ni din cỏc hot ng mua bỏn cỏc loi chng khoỏn ca cỏc DNNY trờn th trng TTCK l th trng ti chớnh bc cao, ni m cỏc NT luụn cn cú cỏc thụng tin ti chớnh minh bch cỏc quyt nh kinh t ca mỡnh v h cú th chu thit hi rt nng n nu nh cỏc thụng tin ti chớnh m h da vo ú quyt nh khụng m bo tin cy 1.1.1.3 Chc nng ca th trng chng khoỏn Chc nng ca TTCK th hin vai trũ ca TTCK i vi nn kinh t, c th: Huy ng vn; Khuyn khớch tit kim v u t; Cụng c di chuyn u t; Khuyn khớch cnh tranh; Phn ỏnh sc khe ca nn kinh t; Cụng c hi nhp vo nn kinh t th gii 1.1.1.4 Phõn loi th trng chng khoỏn Cn c vo cỏc tiờu khỏc nhau, nh: quỏ trỡnh lu thụng chng khoỏn, phng thc giao dch, k hn giao dch, TTCK c phõn loi khỏc 1.1.1.5 c im ca th trng chng khoỏn c im c bn ca TTCK ó to nờn tớnh hp dn ca th trng v thu hỳt cng ng cỏc NT cỏ nhõn cng nh t chc, nhiờn, tớnh minh bch ca thụng tin trờn TTCK, ú cn vai trũ ca kim toỏn i vi tin cy ca thụng tin, l mt c quan tõm hng u gúp phn bo v NT 1.1.1.6 Cỏc ch th tham gia th trng chng khoỏn Ch th ph bin nht to nờn s sụi ng ca TTCK chớnh l cỏc cụng ty c phn v NT Cụng ty c phn l ch th phỏt hnh v niờm yt c phiu- ngun hng húa quan trng v cú lng ỏp o trờn TTCK v cỏc NT- ngi thc hin giao dch mua bỏn trờn TTCK 1.1.2 Doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn 1.1.2.1 Khỏi nim doanh nghip niờm yt DNNY l t chc niờm yt trờn TTCK, l cụng ty c phn (thuc n v cú li ớch cụng chỳng) cú iu kin v vn, hot ng kinh doanh, kh nng ti chớnh, s c ụng hoc s ngi s hu v c niờm yt trờn TTCK (S GDCK hoc Trung tõm GDCK) 1.1.2.2 c im ca doanh nghip niờm yt c im c bn ca DNNY ó c phõn tớch di gúc nhỡn ca kim toỏn cú nh hng ti c im BCTC ca DNNY, mang c trng ca cụng ty c phn, i tng s hu (c ụng), lnh vc ngnh ngh, qui mụ v tớnh cht nghip v, ng thi chu s qun lý cht ch bi h thng phỏp lut 1.1.3 c im bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip niờm yt Th nht, BCTC DNNY ũi hi tin cy cao v rt nhy cm; Th hai, BCTC theo dừi v phn ỏnh nhiu ch tiờu c thự; Th ba, BCTC phn ỏnh lng nghip v ln v phc tp; Th t, BCTC ca DNNY phi tuõn th cỏc qui nh kht khe hn ca TTCK, ú cú yờu cu bt buc phi kim toỏn 1.2 Kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip niờm yt 1.2.1 Khỏi nim v phõn loi kim toỏn 1.2.1.1 Khỏi nim kim toỏn Kim toỏn c lp i vi BCTC ca DNNY l vic KTV thuc cỏc cụng ty kim toỏn c lp ỏp ng cỏc yờu cu kim toỏn DNNY, kim tra v a ý kin v tớnh trung thc v hp lý xột trờn cỏc khớa cnh trng yu ca BCTC doanh nghip niờm yt 1.2.1.2 Phõn loi kim toỏn Kim toỏn c phõn loi theo chc nng, ch th v tớnh cht bt buc, cho thy u, nhc im ca tng loi hỡnh kim toỏn Kim toỏn c lp i vi BCTC DNNY trờn TTCK l hỡnh thc kim toỏn bt buc KTV v CTKT c lp thc hin 1.2.2 Vai trũ ca kim toỏn c lp i vi bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt: Kim toỏn BCTC DNNY giỳp tng tin cy ca thụng tin trờn BCTC v tớnh minh bch ca TTCK; nhm bo v NT v cỏc i tng cú li ớch t kt qu kim toỏn; giỳp cỏc DNNY nõng cao trỡnh qun lý v uy tớn; giỳp cỏc c quan chc nng cỏc bn lut phự hp 1.2.3 Cỏc loi bỏo cỏo kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn 1.2.3.1 Quy trỡnh kim toỏn BCTC cỏc DNNY trờn TTCK Qui trỡnh kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK m bo tuõn th qui trỡnh kim toỏn chung 1.2.3.2 Cỏc loi bỏo cỏo kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK BCKiT cú cỏc dng ý kin gm í kin chp nhn ton phn v í kin khụng phi chp nhn ton phn: (i) í kin ngoi tr; (ii) í kin kim toỏn trỏi ngc; (iii) í kin t chi a ý kin Trong cỏc loi ý kin kim toỏn, ý kin chp nhn ton phn c DNNY v NT trờn TTCK mong i nht 1.3 Cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip niờm yt 1.3.1 i tng quan tõm ti cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip niờm yt Cỏc nghiờn cu cho thy, cht lng kim toỏn BCTC nhn c s quan tõm bi nhiu i tng, c bit l nh u t t chc (cụng ty chng khoỏn, cỏc qu u t) v nh u t cỏ nhõn (thuc mi tng lp dõn c xó hi) õy l nhúm quan tõm mang tớnh c trng nht trờn TTCK ti cht lng kim toỏn Nhúm ny thng phi i mt vi ri ro t cỏc BCTC thiu tin cy, vy luụn mong mun nhn c BCTC v BCKiT cú cht lng v h cú quyn kin KTV/CTKT nu cỏc BCTC ó c kim toỏn cũn cha ng cỏi sai sút trng yu gõy thit hi cho cỏc quyt nh u t ca h Mi quan h gia CTKT (nh cung cp dch v), DNNY (bờn tr phớ dch v) v bờn th ba (nh u t, ch n) c nhn mnh, nu CTKT ó ng ý cung cp dch v kim toỏn BCTC cho DNNY trờn c s mc phớ tha thun, thỡ ng ngha vi vic cung cp mt dch v m bo cht lng (ỏp ng yờu cu bờn th ba) m khụng hm ý tha khỏch hng l DNNY trờn khớa cnh nhm lm p BCTC 1.3.2 Quan im cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt n nay, tng hp t cỏc nghiờn t nc ngoi, cú hai quan im chớnh v cht lng kim toỏn c lp i vi BCTC, c hỡnh thnh t quan im thc hnh, nhm tha i tng s dng dch v kim toỏn v quan im khoa hc v kim toỏn, l kh nng phỏt hin v bỏo cỏo cỏc sai phm trng yu trờn cỏc BCTC c kim toỏn Dự cú quan im khỏc nhng u nhm t mc tiờu cui cựng ca cuc kim toỏn, bo m tớnh 11 1.3.3.1 Nhúm nhõn t thuc v kim toỏn viờn/Nhúm kim toỏn Nhõn t th nht: Mc chuyờn sõu (Chuyờn sõu- Industry Expertise): Vi vai trũ c trng riờng ca kim toỏn trờn TTCK, nhõn t chuyờn sõu thng c ũi hi cao hn v cú mc nh hng quan trng hn ti cht lng kim toỏn BCTC tớnh cht phc ca BCTC ca DNNY, cng nh s lng v trỡnh i tng quan tõm ti cỏc BCTC ó c kim toỏn s lm tng ri ro kim toỏn (Craswell v cng s, 1995; Hogan and Jeter, 1999; Solomon v cng s, 1999; Gramling & Stone, 2001; Velury v cng s, 2003, Kym Boon v cng s, 2008) Nhõn t th hai: Kinh nghim ca KTV/nhúm kim toỏn i vi khỏch hng (Kinh nghim- Council Experience): c trng ca BCTC DNNY trờn TTCK khin cho ri ro kim toỏn BCTC ca DNNY thng cao hn so vi doanh nghip khụng niờm yt, vy, tng t nh i vi nhõn t chuyờn sõu, nhõn t kinh nghim cng nh hng cao ti cht lng kim toỏn, vy, i vi cỏc cuc kim toỏn phc tp, ri ro cao nờn c giao cho cỏc KTV/nhúm kim toỏn cú nhiu kinh nghim thc hin (Theo cỏc kt qu nghiờn cu Carcello v cng s (1992), Aldhizer v cng s (1995); Behn v cng s (1997); Behn v cng s (1999); Chen v cng s (2001), Kym Boon, Jill McKinnon, Philip Ross (2008)) Nhõn t th ba: Nng lc ngh nghip (Trỡnh -Technical Competence): Nhõn t trỡnh c coi nh yờu cu ti thiu i vi KTV/nhúm KT c giao thc hin mt cuc kim toỏn BCTC ti khỏch hng núi chung cng nh khỏch hng l DNNY núi riờng (theo Richard, 2006; Kym Boon, Jill McKinnon v Philip Ross, 2008 v nhiu nghiờn cu khỏc) Nhõn t th t: Tuõn th tớnh c lp (c lp- Independence): Cỏc nghiờn cu u khng nh, KTV/nhúm kim toỏn c lp vi khỏch hng ngha l s cú kh nng cung cp mt cuc kim toỏn cú cht lng cao hn Nht l i vi vi vic m bo cht lng kim toỏn BCTC ca cỏc doanh nghip cú li ớch cụng chỳng (trong ú cú DNNY trờn TTCK), tuõn th tớnh c lp cng tr nờn quan trng, nu khụng, cỏc sai phm 12 trng yu trờn cỏc BCTC ca DNNY dự ó c KTV phỏt hin, nhng cú th khụng c bỏo cỏo thụng ng vi khỏch hng, hoc phc v li ớch nhúm c ụng hay cỏ nhõn ca KTV/CTKT (theo DeAngelo, 1981; Lindberg v Beck, 2002; Richard, 2006; Kym Boon, Jill McKinnon v Philip Ross, 2008 v nhiu nghiờn cu khỏc) Nhõn t th nm: í thc tuõn th chun mc o c ngh nghip (Chun mc o c- Ethical Standards): Cỏc KTV/nhúm KT ca cỏc CTKT ỏp ng cỏc tiờu chun o c cao ngha l thc hin kim toỏn vi cht lng cao, vỡ h cú kh nng phỏt hin v bỏo cỏo cỏc li v cỏc bt thng m h phỏt hin c, v ớt cú kh nng tha hip quỏ trỡnh kim toỏn (Kym Boon v cng s, 2008) Nhõn t th sỏu: Thỏi thn trng (Due Care): Do mc nh hng rng ln ca cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY ti cỏc NT trờn TTCK, thỏi thn trng ca KTV c ỏnh giỏ l nhõn t quan trng, nht l s thn trng ca KTV cỏc cuc kim toỏn BCTC cha ng nhiu cỏc khon c tớnh k toỏn, hay cú nghi ng v tớnh hot ng liờn tc ca DNNY, hn na mc ri ro kim toỏn BCTC DNNY thng l cao hn, dn n KTV cn thn trng hn xỏc nh mc sai sút c coi l trng yu (Kym Boon v cỏc cng s, 2008) Nhõn t th by: Tớnh chuyờn nghip ca KTV/nhúm kim toỏn (Chuyờn nghip- field work conduct): Mc dự nhõn t Chuyờn nghip thng khụng c ỏnh giỏ l nhõn t quan trng nht cỏc nghiờn cu, nhiờn, i vi cuc kim toỏn BCTC DNNY vic bo m tớnh chuyờn nghip cn c chỳ trng cụng vic kim toỏn i vi BCTC DNNY ũi hi ỏp lc v chuyờn mụn cao (Kym Boon v cng s, 2008) Nhúm nhõn t khỏc thuc KTV/nhúm kim toỏn (Other factors) 1.3.3.2 Nhúm nhõn t thuc cụng ty kim toỏn Nhõn t th nht, Giỏ phớ kim toỏn (Audit fee): TTCK ũi hi cht lng kim toỏn cao hn, ri ro kim toỏn cng cao hn, ú chi phớ kim toỏn s l nhõn t cú nh hng quan trng ti cht lng kim toỏn, nht l i vi BCTC ca DNNY (theo DeAngelo, 1981; v nhiu nghiờn cu khỏc) 13 Nhõn t th hai, Qui mụ cụng ty kim toỏn (Firm size): Hu ht cỏc nghiờn cu u cho thy qui mụ CTKT l nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn Cỏc DNNY trờn TTCK cng thng chp nhn mc phớ kim toỏn cao hn mi KTV ca CTKT ln kim toỏn BCTC nhm tng uy tớn ca DN (DeAngelo (1981); Lennox (1999), Shu (2000)) Nhõn t th ba: Phng phỏp kim toỏn (Audit Approach): i vi kim toỏn BCTC ca DNNY, ri ro kim toỏn cao hn, nờn cn cú mt phng phỏp kim toỏn hiu qu nhm h tr KTV thc hin kim toỏn chuyờn nghip hn cng nh ỏnh giỏ tt hn ri ro ca DNNY, ú nhõn t ny c coi l nhõn t quan trng nh hng n cht lng kim toỏn BCTC núi chung cng nh ca DNNY núi riờng Nhõn t th t: H thng kim soỏt cht lng ni b (Quality Control): Nhõn t ny hu ht cỏc quc gia u c coi trng, c qui nh bt buc thc hin theo chun mc kim toỏn, c coi l mt tiờu ỏnh giỏ tiờu chun CTKT iu kin kim toỏn DNNY trờn TTCK Nhúm nhõn t khỏc thuc CTKT 1.3.3.3 Nhúm nhõn t bờn ngoi: Cỏc nhõn t bờn ngoi thng mang c trng tựy tng quc gia, gm Mụi trng phỏp lý, DNNY, kim soỏt t ngoi v khỏc Kt lun Chng Chng ó khỏi quỏt cỏc lý lun chung nht v TTCK, doanh nghip niờm yt, c im BCTC ca DNNY nh hng ti kim toỏn BCTC Kt qu ni bt ca Chng ú l ó h thng húa cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn theo hng i sõu i vi BCTC ca DNNY trờn TTCK Theo ú, cú nhúm nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn gm nhúm thuc v KTV, thuc v CTKT v nhúm bờn ngoi C s lý lun v tng quan v cỏc nhúm nhõn t ny s l tin quan trng vic nghiờn cu kho sỏt thc nghim xỏc nh cỏc nhõn t nh hng, cng nh ỏnh giỏ mc tỏc ng ca chỳng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam 14 CHNG PHN TCH THC TRNG VI VIC XC NH CC NHN T NH HNG N CHT LNG KIM TON BO CO TI CHNH CC DOANH NGHIP NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 2.1 Tng quan th trng chng khoỏn Vit Nam v cỏc doanh nghip niờm yt Thc trng c im TTCK v DNNY trờn TTCK Vit Nam c lm rừ theo hng tỏc ng ti vic xỏc nh cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY 2.1.1 S phỏt trin ca th trng chng khoỏn Vit Nam v cỏc doanh nghip niờm yt: Chia lm hai giai on chớnh; T nm 2000 n nm 2005 v t nm 2006 n 2.1.2 iu kin niờm yt ca doanh nghip trờn th trng chng khoỏn Vit Nam: c qui nh ti Ngh nh S 58/2012/N-CP ngy 15/9/2012 Hng dn thc hin Lut Chng khoỏn 2.1.3 c im doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam nh hng ti kim toỏn Xột trờn gúc kim toỏn, cỏc DNNY trờn TTCK Vit Nam, ngoi vic mang c trng chung, cũn cú nhng c im riờng ca mt TTCK non tr nh Vit Nam, ú nh hng ti vai trũ cng nh cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC Cỏc minh chng th hin trờn cỏc im chớnh sau: Mt l, cỏc DNNY l cỏc cụng ty c phn ó cú iu kin niờm yt theo qui nh; Hai l, DNNY kinh doanh a ngnh ngh, tớnh cht nghip v phc tp, phỏt sinh nhiu; Ba l, DNNY thng cú qui mụ ln v t chc phõn tỏn; Bn l, h thng kim soỏt ni b DNNY cũn nhiu im yu; Nm l, DNNY phi ỏp ng yờu cu kht khe hn v cụng b thụng tin BCTC 15 2.2 Kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 2.2.1 c im cụng ty kim toỏn c lp c chp thun kim toỏn doanh nghip niờm yt Thc trng kim toỏn c phõn tớch theo hng nhm xỏc nh cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam, gm cỏc minh chng c h thng húa v: S hỡnh thnh v phỏt trin ca kim toỏn c lp ti Vit Nam; C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn c lp bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt v c im cụng ty kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam 2.2.2 Vai trũ ca kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam Cỏc minh chng thc t v chờnh lch s liu BCTC trc v sau kim toỏn nm cng nh soỏt xột BCTC bỏn niờn, phõn tớch v cỏc loi ý kin kim toỏn ca KTV i vi BCTC ca DNNY trờn TTCK Vit Nam thi gian qua ó cho thy rừ vai trũ trc tip ca kim toỏn nhm giỳp cỏc thụng tin trờn BCTC ca DNNY trung thc v minh bch hn; giỳp NT tin cy v cú nhng thn trng s dng thụng tin trờn BCTC; l cn c cho cỏc quyt nh chia c tc, phỏt hnh thờm; phỏt hin im yu v mụi trng phỏp lý 2.2.3 Thc trng ỏnh giỏ cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip niờm yt Thc t ti Vit Nam, vic ỏnh giỏ cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip niờm yt c thc hin bi chớnh cỏc cụng ty kim toỏn (thụng qua h thng kim soỏt cht lng ni b) v t cỏc c quan cú thm quyn (ch yu l VACPA) thụng qua cỏc hot ng kim soỏt cht lng t ngoi, nhiờn cỏc ỏnh giỏ cht lng ch yu da trờn tuõn th qui trỡnh v chun mc kim toỏn ca KTV v cụng ty kim toỏn; NT khụng t ỏnh giỏ c m ch cú th tin tng vo ý kin kim toỏn cho n nhng sai lch c phỏt hin (nu cú) nh hng n li ớch ca NT 16 2.3 Xỏc nh cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca doanh nghip niờm yt trờn TTCK Vit Nam Qua phõn tớch thc trng Vit Nam v k tha cỏc kt qu nghiờn cu (ch yu t nc ngoi), 16 nhõn t (thuc nhúm) cựng vi 62 tiờu thuc nhõn t c xỏc nh l cú mc nh hng quan trng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam hin 2.3.1 Nhúm nhõn t bờn ngoi 2.3.1.1 Mụi trng phỏp lý cho hot ng kim toỏn BCTC DNNY (Mụi trng phỏp lý): tiờu o lng nhõn t Mụi trng phỏp lý cho hot ng kim toỏn gm: (1) S y ; (2) S phự hp; (3) Ch ti x pht 2.3.1.2 Nhõn t khỏch hng l doanh nghip niờm yt (DNNY): vi tiờu o lng nhõn t khỏch hng DNNY (liờn quan n s hiu bit v ý thc ca ban lanh o DNNY, c trng qui mụ, ngnh ngh v cht lng ca h thng kim soỏt ni b ca DNNY) 2.3.1.3 Nhõn t bờn ngoi khỏc (Ngoi khỏc): Gm tiờu o lng: (1) Mụi trng kinh t v mụ; (2) Mụi trng húa, thúi quen ca ngi s dng dch v kim toỏn; (3) Vai trũ kim soỏt cht lng kim toỏn BCTC DNNY t bờn ngoi 2.3.2 Nhúm Nhõn t thuc v kim toỏn viờn nhõn t v 32 tiờu o lng nhõn t thuc v KTV/nhúm kim toỏn c xỏc nh nh hng n cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam hin gm: 2.3.2.1 m bo tớnh c lp (c lp): vi tiờu o lng 2.3.2.2 Trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTV/nhúm KT (Trỡnh ): vi tiờu o lng 2.3.2.3 Kh nng chuyờn sõu (tinh thụng ngh nghip) ca KTV/nhúm kim toỏn (Chuyờn sõu): vi tiờu o lng 2.3.2.4 Kinh nghim kim toỏn i vi khỏch hng ca KTV/nhúm kim toỏn (Kinh nghim): vi tiờu o lng 17 2.3.2.5 Thỏi ngh nghip (S thn trng, hoi nghi ngh nghip) ca KTV/nhúm KT (Thỏi ngh nghip): vi tiờu o lng 2.3.2.6 Nhõn t chuyờn nghip ca KTV/nhúm KT thc hin kim toỏn ti khỏch hng (Chuyờn nghip): vi tiờu o lng 2.3.2.7 í thc tuõn th chun mc o c ngh nghip ca cỏc thnh viờn nhúm kim toỏn (í thc): vi tiờu o lng 2.3.2.8 p lc v kim toỏn i vi KTV/nhúm kim toỏn (p lc): vi tiờu o lng 2.3.3 Nhúm Nhõn t thuc v cụng ty kim toỏn nhõn t vi 18 tiờu o lng nhõn t thuc CTKT sau õy c xỏc nh nh hng quan trng ti cht lng kim toỏn BCTC cỏc DNNY trờn TTCK Vit Nam hin nay: 2.3.3.1 Quy mụ ca cỏc CTKT (Qui mụ): vi tiờu o lng 2.3.3.2 Danh ting ca CTKT (Danh ting): vi tiờu o lng 2.3.3.3 iu kin lm vic ca Cụng ty i vi KTV/Nhúm kim toỏn (iu kin lm vic): tiờu o lng 2.3.3.4 Phớ kim toỏn /thi gian hon thnh BCKiT (Phớ kim toỏn): vi tiờu o lng 2.3.3.5 H thng kim soỏt cht lng ca cụng ty kim toỏn (HTKSCL): vi tiờu o lng Kt lun Chng Da vo cỏc nghiờn cu nc v quc t ó c bn lun trờn, 16 nhõn t c xỏc nh nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam hin nay, thuc nhúm: Nhúm nhõn t bờn ngoi; Nhúm nhõn t thuc KTV/nhúm kim toỏn v Nhúm nhõn t thuc v cụng ty kim toỏn Nghiờn cu cng ó gii thớch chi tit ni hm ca 16 nhõn t thụng qua 62 tiờu o lng 62 tiờu ny c k tha t cỏc nghiờn cu quc t v phỏt trin mi da trờn phõn tớch thc trng, c coi l phự hp vi tỡnh hỡnh thc t ti Vit Nam 18 CHNG KT QU NGHIấN CU V CC NHN T NH HNG N CHT LNG KIM TON BO CO TI CHNH CC DOANH NGHIP NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 3.1 Thu thp v x lý s liu nghiờn cu 3.1.1 Thit k cõu hi kho sỏt 3.1.2 La chn i tng kho sỏt 3.1.3 Phng phỏp kho sỏt v thu hi phiu kho sỏt 3.1.4 Mụ t i tng tr li phiu kho sỏt 3.1.5 Ngun d liu s dng 3.1.6 Mụ t cỏc bc hỡnh thnh d liu nghiờn cu Bc 1: Mó húa d liu, khai bỏo, nhp d liu trờn SPSS Bc 2: Mó húa li thang o thnh mc chớnh: T Rt thp-> Thp; Bỡnh thng; Cao-> Rt cao Bc 3: Kim tra thang o cho kt qu cỏc tiờu thuc nhõn t l phự hp Bc 4: Kim tra thang o theo tng nhúm nhõn t, sau x lý trờn SPSS, cho kt qu 14 nhõn t, vi 60 tiờu o lng, nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam Bc 5: Mụ t thng kờ (kt qu c trỡnh by ti Mc 3.2) 3.2 Phõn tớch kt qu v mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt Bng Tng hp mc nh hng ca nhúm nhõn t ti cht lng kim toỏn Mó Ký hiu 1.Nhúm B NhomKTV 2.Nhúm A Nhombenngoai 3.Nhúm C NhomCTKT Nhúm nhõn t nh S Giỏ tr hng ti cht lng quan trung kim toỏn sỏt bỡnh Nhúm Kim toỏn viờn 138 4,2375 Nhúm nhõn t Bờn ngoi 138 3,9710 Nhúm Cụng ty kim toỏn 138 3,9504 lch chun 0,63702 0,70978 0,70491 (Ngun: Kt qu kho sỏt mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam) 19 Ni dung di õy phõn tớch chi tit mc nh hng ca cỏc nhõn t (tiờu o lng nhõn t) tng hp c t kt qu kho sỏt theo nhúm: Nhúm nhõn t Bờn ngoi, nhúm KTV v nhúm Cụng ty kim toỏn Cỏc bng di õy c sp xp theo ct giỏ tr trung bỡnh th hin mc nh hng gim dn ca cỏc nhõn t 3.2.1 Nhúm Nhõn t bờn ngoi Cú nhõn t thuc nhúm Bờn ngoi (nhúm A) nh hng ti cht lng kim toỏn, tng ng vi 12 tiờu o lng nhõn t Bng Tng hp mc nh hng ca nhõn t Nhúm Bờn ngoi ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam S quan Giỏ tr lch TT Mó Ký hiu Nhõn t bờn ngoi sỏt trung bỡnh chun BC2 DNNY Nhõn t thuc v DNNY 138 4,1401 0,81730 Mụi trng phỏp lý kim BC1 MoitruongPL 138 4,0628 0,96201 toỏn BCTC DNNY BC3 Ngoaikhac Nhõn t bờn ngoi khỏc 138 3,7101 1,00350 Nhúm A Nhombenngoai Nhúm nhõn t bờn ngoi 138 3,9710 0,70978 (Ngun: Kt qu kho sỏt mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY 3.2.2 Nhúm Nhõn t thuc v kim toỏn viờn nhõn t thuc Nhúm KTV vi 30 tiờu o lng nhõn t Bng Tng hp mc nh hng ca nhõn t thuc Nhúm KTV ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam STT Mó Ký hiu Nhõn t Nhúm KTV S quan Giỏ tr lch sỏt trung bỡnh chun Kinh nghim chuyờn sõu ca 138 4,4551 0,74550 KTV/nhúm KT í thc v thỏi ngh nghip BC10 Ythuc 138 4,4251 0,79001 ca KTV/nhúm KT Tớnh chuyờn nghip ca BC9 Chuyennghiep 138 4,3768 0,86187 KTV/nhúm KT p lc v i vi BC11 Apluc 138 4,2754 1,05863 KTV/nhúm KT BC4 Doclap Tớnh c lp ca KTV/CTKT 138 4,2065 0,88319 BC5 Trinhdo Trỡnh KTV/nhúm KT 138 3,6860 1,08948 Nhúm B NhomKTV Nhúm Kim toỏn viờn 138 4,2375 0,63702 (Ngun: Kt qu kho sỏt mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY BC6 Chuyensau 20 3.2.3 Nhúm Nhõn t thuc v cụng ty kim toỏn Kt qu th t mc nh hng ca nhõn t vi 18 tiờu o lng nhõn t thuc nhúm cụng ty kim toỏn c tho lun v th hin Bng di õy: Bng Tng hp mc nh hng ca nhõn t thuc Nhúm CTKT ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam STT Mó Ký hiu BC16 KiemsoatCL BC14 DKLV BC15 Phi BC13 Danhtieng BC12 Quimo Nhõn t Nhúm CTKT H thng kim soỏt cht lng ca CTKT iu kin lm vic ca KTV/nhúm KT Phớ kim toỏn v thi gian hon thnh BCKiT Danh ting CTKT Qui mụ CTKT S Giỏ tr quan trung sỏt bỡnh lch chun 138 4,2870 0,89343 138 4,0145 0,85209 138 3,9420 1,18240 138 3,8309 1,10389 138 3,6775 1,02131 Nhúm CTKT Nhúm Nhõn t thuc v 138 3,9504 0,70491 Cụng ty kim toỏn (Ngun: Kt qu kho sỏt mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY Nhúm C Kt lun Chng Chng ó mụ t quỏ trỡnh thu thp v x lý s liu da trờn phn mm SPSS 18, kt qu phõn tớch nhõn t v thng kờ mụ t cho thy, cú 14 nhõn t v th t mc nh hng ca cỏc nhõn t thuc nhúm ti cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY trờn TTCK Vit Nam hin Theo ú, nhõn t cú th t nh hng quan trng gim dn thuc nhúm KTV gm: Kinh nghim chuyờn sõu, í thc, Chuyờn nghip, p lc, c lp v Trỡnh nhõn t cú mc nh hng quan trng gim dn thuc nhúm Cụng ty kim toỏn gm: H thng kim soỏt cht lng, iu kin lm vic (trong ú chỳ trng phng phỏp v qui trỡnh kim toỏn), Phớ, Danh ting v Qui mụ; nhõn t thuc nhúm bờn ngoi, ú, nhõn t DNNY v Mụi trng phỏp lý c nhn thc l cú mc nh hng quan trng hn nhõn t bờn ngoi khỏc 21 CHNG GII PHP V KIN NGH NHM NNG CAO CHT LNG KIM TON BO CO TI CHNH CC DOANH NGHIP NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 4.1 S cn thit nõng cao cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam Di gúc nhỡn ca KTV, kt qu cho thy, 65,9% s KTV c kho sỏt cho rng, cht lng kim toỏn BCTC cỏc DNNY Vit Nam hin ch c m bo mc bỡnh thng, 26,1% cho rng c m bo mc thp v rt thp ng thi, kt qu ý kin kho sỏt t KTV cng cho thy cũn tn ti v thc trng cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn, vy cn thit cú cỏc gii phỏp tỏc ng vo cỏc nhõn t tớch cc nhm nõng cao cht lng kim toỏn BCTC cỏc DNNY trờn TTCK Vit Nam hin 4.2 Gii phỏp nõng cao cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam S di õy cho thy nhúm gii phỏp c xut cn trung da vo kt qu kho sỏt, quan sỏt thc t v phng thờm chuyờn gia, gm: 4.2.1 Nhúm gii phỏp nõng cao cht lng KTV/nhúm kim toỏn, gm: Nõng cao kinh nghim chuyờn sõu ca KTV/nhúm kim toỏn; Nõng cao ý thc v thỏi ngh nghip ca KTV/nhúm KT (í thc); Nõng cao tớnh chuyờn nghip ca KTV/nhúm KT thc hin cuc kim toỏn ti khỏch hng (Chuyờn nghip); nhúm gii phỏp nhm gim ỏp lc v m bo tớnh c lp ca KTV/nhúm kim toỏn 4.2.2 Nhúm gii phỏp nõng cao cht lng cỏc cụng ty kim toỏn: Mt l, hon thin H thng kim soỏt cht lng ca CTKT; Hai l, ci thin iu kin lm vic, ú chỳ trng khõu thit k mt phng phỏp v cụng c thc hin kim toỏn chuyờn nghip 4.2.3 Nhúm gii phỏp ci thin mụi trng phỏp lý: Th nht, tip tc hon thin chun mc kim toỏn mi; Th hai, tip tc hon thin chun mc v ch k toỏn 22 4.3 Mt s kin ngh nhm tng cng cỏc gii phỏp VACPA B Ti chớnh UBCKNN 4.3.1 Tng cng vai trũ qun lý ca cỏc c quan cú thm quyn: UBCKNN, VACPA, B Ti chớnh Cụng ty kim toỏn 1.H thng kim soỏt cht lng 2.K lm vic (phng phỏp, cụng c kim toỏn) -y -Phự hp -Ch ti Doanh nghip niờm yt 1.Kinh nghim chuyờn sõu Mụi trng phỏp lý 3.Chuyờn nghip 4.p lc KTV/ nhúm KT 2.í thc 5.c lp - T giỏc/í thc - Tuyn dng/o to - Khuyn khớch/X pht S xut nhúm gii phỏp nõng cao cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam 23 4.3.2 i vi doanh nghip niờm yt: Kin ngh nhm gim nh hng xu t phớa DNNY ti cht lng kim toỏn 4.3.3 Lu ý i vi nh u t s dng cỏc bỏo cỏo kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh: Mt s lu ý i vi NT liờn quan n cỏc dng ý kin ca KTV v BCTC v nhng ri ro s dng cỏc bỏo cỏo kim toỏn Kt lun Chng Chng ó cho thy s cn thit ca vic xut cỏc gii phỏp thụng qua vic tho lun v thc trng cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam hin di gúc nhỡn ca cỏc KTV, theo ú, da trờn kt qu nghiờn cu t Chng 3, Lun ỏn xut nhúm gii phỏp cn trung tng cng tớnh kh thi ca cỏc gii phỏp, tỏc gi kin ngh i vi cỏc c quan cú thm quyn, kin ngh i vi DNNY Ngoi l mt lu ý i vi NT v nhng kh nng xy ri ro s dng cỏc BCTC ó c kim toỏn KT LUN Nhng úng gúp chớnh ca ti nh sau: - Tng hp v phỏt trin lý lun theo hng i sõu vo cỏc nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca cỏc DNNY Qua phõn tớch chi tit cụng trỡnh nghiờn cu nc v ngoi nc ó giỳp hỡnh thnh khung lý thuyt, h thng húa v phõn loi nhúm nhõn t nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY - Kt hp vi phõn tớch thc trng ti Vit Nam, 16 nhõn t c xỏc nh cú nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam hin nay, thuc nhúm: Nhúm nhõn t bờn ngoi; Nhúm nhõn t 24 thuc KTV/nhúm kim toỏn v Nhúm nhõn t thuc v cụng ty kim toỏn Nghiờn cu cng ó gii thớch chi tit ni hm ca 16 nhõn t ny thụng qua 62 tiờu o lng - Da vo cỏc nhõn t ó c xỏc nh, tỏc gi thc hin kho sỏt v thu hi ý kin ỏnh giỏ t 138 KTV iu kin kim toỏn BCTC DNNY trờn TTCK Vit Nam Kt qu phõn tớch nhõn t sau kho sỏt v thng kờ mụ t cho thy, cú 14 nhõn t (vi 60 tiờu o lng) c chia thnh ba nhúm nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC ca DNNY trờn TTCK, vi cỏc mc nh hng l khỏc nhau, c th: nhõn t thuc v nhúm KTV cú mc nh hng gim dn, gm: Kinh nghim chuyờn sõu, í thc, Chuyờn nghip, p lc, c lp v Trỡnh ; nhõn t thuc nhúm bờn ngoi cú mc nh hng gim dn, gm: Doanh nghip niờm yt, Mụi trng phỏp lý v Kim soỏt bờn ngoi; nhõn t thuc v nhúm Cụng ty kim toỏn cú mc nh hng gim dn, gm: H thng kim soỏt cht lng, iu kin lm vic (ch yu l Phng phỏp v qui trỡnh kim toỏn), Phớ kim toỏn, Danh ting v Qui mụ CTKT - Kt qu ỏnh giỏ mc nh hng ca cỏc nhõn t kt hp vi quan sỏt thc t v phng chuyờn gia, ó giỳp xut nhúm gii phỏp cn trung, gm: Tng cng cht lng KTV; Tng cng cht lng cụng ty kim toỏn; v Ci thin mụi trng phỏp lý; ng thi, kin ngh i vi c quan cú thm quyn, DNNY v mt s lu ý i vi NT Cỏc gii phỏp l hu ớch i vi KTV v CTKT; hu ớch i vi cỏc nh qun lý cht lng kim toỏn; v c bit hu ớch i vi ngi s dng bỏo cỏo kim toỏn, gúp phn phỏt trin lnh mnh TTCK, giỳp NT nõng cao hiu bit v ri ro cng nh quyn li s dng BCTC c kim toỏn Nghiờn cu ca ti s l tin quan trng cho vic xỏc nh cỏc thuc tớnh ỏnh giỏ cht lng kim toỏn BCTC trờn TTCK Vit Nam NHNG CễNG TRèNH CA TC GI CễNG B LIấN QUAN N TI LUN N Mn ỡnh v Nhúm phúng viờn (2008), Bỏo cỏo ti chớnh ó c kim toỏn: Vn tim n ri ro, Tp Khoa hc v o to Ngõn hng s 76/thỏng 9/2008, tr.5-12 Mn ỡnh (2011), Quan im ỏnh giỏ cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt, Tp Khoa hc v o to Ngõn hng s 115/thỏng 12/ nm 2011, tr32-37 Mn ỡnh (2012), Phõn tớch cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam, Tp Khoa hc v o to Ngõn hng thỏng s 126/thỏng 11/2012, tr.50-58 ThS Nguyn T Tõm, ThS Bựi Th Thy (2012), Cht lng thụng tin k toỏn ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn TTCK Vit Nam, Tp Khoa hc v o to Ngõn hng s 130/thỏng 3/2013, tr34-41 Mn ỡnh (2013), S cn thit nõng cao cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip niờm yt, Tp Th trng Ti chớnhTin t s (378)- thỏng 5/2013, tr 30-33 Bựi Th Thy (2013), Nghiờn cu mc nh hng ca cỏc nhõn t thuc cụng ty kim toỏn ti cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, Hi tho quc t ICECH2013, Vin Kinh t v Qun lý, Trng i hc Bỏch Khoa H Ni