- Xét về thực tiễn, ðề tài nghiên cứu ñánh giá mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam, dưới góc nhìn của KTV, qua ñ
Trang 1MỞ đẦU
1 Tắnh cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Kiểm toán ựóng một vai trò quan trọng trong việc duy trì và phát hành
BCTC có chất lượng cao Tuy nhiên, vụ phá sản của Tập ựoàn Năng lượng
Enron, một trong những tập ựoàn năng lượng hàng ựầu của Hoa Kỳ năm
2001, liên quan ựến sự sụp ựổ của Hãng Kiểm toán hàng ựầu thế giới Arthur
Andersen năm 2002, ựã làm tăng lên sự lo ngại về chất lượng kiểm toán
Tiếp sau ựó là hàng loạt các bê bối khác về chất lượng kiểm toán của các
CTKT ựộc lập ựã ựược phanh phui, liên quan ựến việc ựưa ra ý kiến không
xác ựáng về BCTC như vụ phá sản của tập ựoàn Worldcom hay Kmart
Tại Việt Nam, sự kiện của Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết năm
2008 ựã trở thành tâm ựiểm của TTCK Việt Nam khi những câu chuyện lãi
lỗ trên BCTC năm 2005 và năm 2006 mặc dù ựã ựược kiểm toán vẫn gây
nhiều tranh cãi Các trường hợp khác liên quan ựến ựộ tin cậy của thông tin
trên các BCTC dù ựã ựược kiểm toán cũng khiến nhiều nhà ựầu tư phải
gánh chịu những tổn thất kinh tế
BCTC của các DNNY trên TTCK nhận ựược quan tâm từ nhiều nhóm
ựối tượng khác nhau và khá phức tạp, trong ựó, nhóm quan tâm phổ biến và
nhạy cảm nhất ựối với các BCTC là các nhà ựầu tư BCTC nhiều khả năng
có thể bị xuyên tạc vì lợi ắch của các nhà quản lý doanh nghiệp và những
người lập BCTC mà không phải vì mục ựắch của các nhà ựầu tư KTV và
các công ty kiểm toán ựộc lập có trách nhiệm ựảm bảo ựộ tin cậy của các
BCTC Khả năng ựảm bảo này của KTV thể hiện chất lượng kiểm toán
Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán không dễ dàng ựánh giá và nhận biết
Các thước ựo kết quả kiểm toán có thể cho biết chất lượng dịch vụ kiểm
toán nhưng lại không cho biết nhân tố nào khiến cho chất lượng ựạt ựược
như vậy và quan trọng hơn là không cho biết cơ sở ựể nâng cao chất lượng
kiểm toán Do vậy, ựề tài ỘNghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ựến chất
lượng kiểm toán báo cáo tài chắnh các doanh nghiệp niêm yết trên thị
trường chứng khoán Việt NamỢ phản ánh tắnh cấp thiết, làm sáng tỏ vấn
ựề ựược quan tâm
2 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan Tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước Những phương pháp nghiên cứu ựã ựược áp dụng Câu hỏi và kết quả nghiên cứu
Câu hỏi cũng như kết quả ựạt ựược qua các nghiên cứu tập trung vào vấn ựề chắnh, ựó là đánh giá nhận thức của ựối tượng khảo sát về mức ựộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán, xác ựịnh ựược các nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán, thang ựo ựánh giá thường là 5 hoặc 7, từ Rất thấp ựến Rất cao đại diện là các nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986); Carcello và cộng sự (1992), Aldhizer
và cộng sự (1995); Warming-Rasmussen and Jensen (1998); Chen và cộng sự (2001); Augus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon và cộng sự (2008)
3 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu của đề tài
Mục tiêu tổng quát của ựề tài là xác ựịnh các nhân tố ảnh hưởng ựến chất lượng kiểm toán và ựánh giá mức ựộ ảnh hưởng của từng nhân tố ựến
chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY trên TTCK ở Việt Nam hiện nay,
làm cơ sở ựề xuất các giải pháp cần tập trung
Câu hỏi nghiên cứu: để ựạt ựược mục tiêu nghiên cứu trên, các câu
hỏi nghiên cứu ựược ựưa ra tương xứng (khung nghiên cứu)
4 đối tượng và phạm vi nghiên cứu của ựề tài
đề tài tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng
kiểm toán BCTC của các DNNY trên TTCK Việt Nam do các công ty kiểm toán ựộc lập thực hiện đNY ựược nghiên cứu trong đề tài là loại hình công ty cổ phần có chứng khoán (cổ phiếu và trái phiếu) ựược niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khoán TP Hồ Chắ Minh và Hà Nội
5 Phương pháp nghiên cứu của đề tài
- Phương pháp phân tắch và tổng hợp thông tin: Từ các nguồn tài
liệu sẵn có trong nước và quốc tế (chủ yếu từ quốc tế), qua ựó, kết hợp với
Trang 2phân tích thực trạng tại Việt Nam ñể xác ñịnh các nhân tố/tiêu chí ño lường
nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của các DNNY trên
TTCK Việt Nam
- Phương pháp ñiều tra (khảo sát, phỏng vấn, quan sát)
Dựa trên hệ thống nhân tố ñã ñược xác ñịnh về mặt lý thuyết, tác giả
thiết kế Bảng câu hỏi ñể khảo sát các KTV, thuộc các công ty kiểm toán
ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán DNNY, về mức ñộ ảnh hưởng của các
nhân tố (qua các tiêu chí ño lường nhân tố) tới chất lượng kiểm toán BCTC
DNNY trên TTCK Việt Nam hiện nay
Thực hiện phỏng vấn trực tiếp một số chuyên gia là ñại diện nhà quản
lý, lãnh ñạo công ty kiểm toán, ñại diện nhà ñầu tư tổ chức trong việc thảo
luận kết quả khảo sát, ñồng thời kết hợp quan sát các dữ liệu thứ cấp ñể
làm rõ hơn kết quả khảo sát và là cơ sở ñề xuất các giải pháp liên quan
- Phương pháp xử lý dữ liệu: Sau khi có kết quả khảo sát, tác giả xử
lý dữ liệu trên phần mềm SPSS 18, phân tích ñộ tin cậy của các nhân tố
cũng như các tiêu chí ño lường nhân tố, ñồng thời áp dụng phương pháp
thống kê mô tả ñể tổng hợp, so sánh nhằm lượng hóa mức ñộ ảnh hưởng
của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết
trên TTCK Việt Nam
Nguồn dữ liệu gồm dữ liệu sơ cấp; dữ liệu thứ cấp
6 Những ñóng góp mới của ðề tài
- Xét về lý luận, ðề tài tổng hợp lý luận theo hướng ñi sâu vào hệ
thống hóa các nhân tố (tiêu chí ño lường nhân tố) ảnh hưởng tới chất lượng
kiểm toán BCTC của DNNY
- Xét về thực tiễn, ðề tài nghiên cứu ñánh giá mức ñộ ảnh hưởng của
các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết
trên TTCK Việt Nam, dưới góc nhìn của KTV, qua ñó ñề xuất các giải
pháp trọng tâm phù hợp với thực tiễn ở Việt Nam
7 Khung nghiên cứu và kết cấu của ðề tài
Ngoài Mở ñầu và Kết luận, Luận án ñược thiết kế bao gồm 4 chương thể hiện ở Sơ ñồ Khung nghiên cứu của Luận án dưới ñây:
Chương 4:
Giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Chương 1:
Cơ sở lý luận của việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán
Chương 2:
Phân tích thực trạng với việc xác ñịnh các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 1:
Những nhân tố nào, cũng như tiêu chí nào ño lường nhân tố, ñược xác ñịnh
là có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK tại Việt Nam
hiện nay?
Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 2:
Nhân tố nào ñược ñánh giá là có mức
ñộ ảnh hưởng quan trọng nhất, cũng như thứ tự mức ñộ ảnh hưởng của từng nhân tố, tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam hiện nay?
Chương 3:
Kết quả nghiên cứu về các nhân
tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 3:
Giải pháp nào cần ñược chú trọng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam?
Trang 3CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC
NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ
TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN
1.1 Thị trường chứng khoán và doanh nghiệp niêm yết trên thị
trường chứng khoán
ðặc ñiểm TTCK, ñặc ñiểm doanh nghiệp niêm yết chi phối ñặc ñiểm
BCTC của doanh nghiệp niêm yết, qua ñó cho thấy sự cần thiết, cũng
như vai trò quan trọng của kiểm toán ñộc lập ñối với ñộ tin cậy của các
thông tin trên BCTC, góp phần vào sự minh bạch của TTCK và bảo vệ
nhà ñầu tư Những nội dung dưới ñây nhằm làm rõ cơ sở lý thuyết về
TTCK, doanh nghiệp niêm yết và BCTC của doanh nghiệp niêm yết
dưới góc nhìn kiểm toán
1.1.1 Thị trường chứng khoán
1.1.1.1 Lịch sử hình thành thị trường chứng khoán
Lịch sử TTCK gắn liền với nền kinh tế hàng hóa Ở Châu Âu, TTCK
xuất hiện từ ñầu thế kỷ thứ XVI ðến nay, TTCK trở thành thị trường tài
chính bậc cao, phát triển mạnh và luôn có sức hấp dẫn ñối với các NðT
ở cả các quốc gia ñang phát triển và ñã phát triển
1.1.1.2 Khái niệm thị trường chứng khoán
TTCK là một thị trường có tổ chức, nơi diễn ra các hoạt ñộng mua
bán các loại chứng khoán của các DNNY trên thị trường
TTCK là thị trường tài chính bậc cao, nơi mà các NðT luôn cần
có các thông tin tài chính minh bạch ñể ra các quyết ñịnh kinh tế của
mình và họ có thể chịu thiệt hại rất nặng nề nếu như các thông tin tài chính mà họ dựa vào ñó ñể ra quyết ñịnh không ñảm bảo ñộ tin cậy
1.1.1.3 Chức năng của thị trường chứng khoán Chức năng của TTCK thể hiện vai trò của TTCK ñối với nền kinh tế,
cụ thể: Huy ñộng vốn; Khuyến khích tiết kiệm và ñầu tư; Công cụ di chuyển ñầu tư; Khuyến khích cạnh tranh; Phản ánh sức khỏe của nền kinh tế; Công cụ hội nhập vào nền kinh tế thế giới
1.1.1.4 Phân loại thị trường chứng khoán
Căn cứ vào các tiêu chí khác nhau, như: quá trình lưu thông chứng khoán, phương thức giao dịch, kỳ hạn giao dịch, TTCK ñược phân loại khác nhau
1.1.1.5 ðặc ñiểm của thị trường chứng khoán
3 ñặc ñiểm cơ bản của TTCK ñã tạo nên tính hấp dẫn của thị trường và thu
hút cộng ñồng các NðT cá nhân cũng như tổ chức, tuy nhiên, tính minh bạch của thông tin trên TTCK, trong ñó cần vai trò của kiểm toán ñối với ñộ tin cậy của thông tin, là một vấn ñề ñược quan tâm hàng ñầu góp phần bảo vệ NðT
1.1.1.6 Các chủ thể tham gia thị trường chứng khoán
Chủ thể phổ biến nhất tạo nên sự sôi ñộng của TTCK chính là các
công ty cổ phần và NðT Công ty cổ phần là chủ thể phát hành và niêm yết cổ phiếu- nguồn hàng hóa quan trọng và có khối lượng áp ñảo trên
TTCK và các NðT- người thực hiện giao dịch mua bán trên TTCK
1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán
1.1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp niêm yết DNNY là tổ chức niêm yết trên TTCK, là công ty cổ phần (thuộc ñơn vị có lợi ích công chúng) có ñủ ñiều kiện về vốn, hoạt ñộng kinh doanh, khả năng tài chính, số cổ ñông hoặc số người sở hữu và ñược niêm yết trên TTCK (Sở GDCK hoặc Trung tâm GDCK)
Trang 41.1.2.2 ðặc ñiểm của doanh nghiệp niêm yết
5 ñặc ñiểm cơ bản của DNNY ñã ñược phân tích dưới góc nhìn của
kiểm toán viên và NðT có ảnh hưởng tới ñặc ñiểm BCTC của DNNY mang
ñặc trưng của công ty cổ phần, ñối tượng sở hữu (cổ ñông), lĩnh vực ngành
nghề, qui mô và tính chất nghiệp vụ, ñồng thời chịu sự quản lý chặt chẽ bởi
hệ thống pháp luật
1.1.3 ðặc ñiểm báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết
Thứ nhất, BCTC DNNY ñòi hỏi ñộ tin cậy cao và rất nhạy cảm;
Thứ hai, BCTC theo dõi và phản ánh nhiều chỉ tiêu ñặc thù;
Thứ ba, BCTC phản ánh khối lượng nghiệp vụ lớn và phức tạp;
Thứ tư, BCTC của DNNY phải tuân thủ các qui ñịnh khắt khe hơn
của TTCK, trong ñó có yêu cầu bắt buộc phải kiểm toán
1.2 Kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết
1.2.1 Khái niệm và phân loại kiểm toán
1.2.1.1 Khái niệm kiểm toán
Kiểm toán ñộc lập ñối với BCTC của DNNY là việc KTV thuộc các
công ty kiểm toán ñộc lập ñáp ứng các yêu cầu kiểm toán DNNY, kiểm
tra và ñưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh
trọng yếu của BCTC doanh nghiệp niêm yết
1.2.1.2 Phân loại kiểm toán
Kiểm toán ñược phân loại theo chức năng, chủ thể và tính chất bắt
buộc, cho thấy ưu, nhược ñiểm của từng loại hình kiểm toán Kiểm toán
ñộc lập ñối với BCTC DNNY trên TTCK là hình thức kiểm toán bắt
buộc do KTV và CTKT ñộc lập thực hiện
1.2.2 Vai trò của kiểm toán ñộc lập ñối với báo cáo tài chính doanh nghiệp
niêm yết: Kiểm toán BCTC DNNY giúp tăng ñộ tin cậy của thông tin trên
BCTC và tính minh bạch của TTCK; nhằm bảo vệ NðT và các ñối tượng có
lợi ích từ kết quả kiểm toán; giúp các DNNY nâng cao trình ñộ quản lý và uy tín; giúp các cơ quan chức năng ñề ra các văn bản luật phù hợp
1.2.3 Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán
1.2.3.1 Quy trình kiểm toán BCTC các DNNY trên TTCK Qui trình kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK ñảm bảo tuân thủ qui trình kiểm toán chung
1.2.3.2 Các loại báo cáo kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK BCKiT có các dạng ý kiến gồm Ý kiến chấp nhận toàn phần và Ý kiến không phải chấp nhận toàn phần: (i) Ý kiến ngoại trừ; (ii) Ý kiến kiểm toán trái ngược; (iii) Ý kiến từ chối ñưa ra ý kiến
Trong các loại ý kiến kiểm toán, ý kiến chấp nhận toàn phần ñược DNNY và NðT trên TTCK mong ñợi nhất
1.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết
1.3.1 ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết
Các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán cũng cho thấy, chất lượng kiểm toán BCTC nhận ñược sự quan tâm bởi nhiều ñối tượng, ñặc biệt là nhà ñầu
tư tổ chức (công ty chứng khoán, các quĩ ñầu tư…) và nhà ñầu tư cá nhân (thuộc mọi tầng lớp dân cư trong xã hội) ðây là nhóm quan tâm mang tính ñặc trưng nhất trên TTCK tới chất lượng kiểm toán Nhóm này thường phải ñối mặt với rủi ro từ các BCTC thiếu tin cậy, do vậy luôn mong muốn nhận ñược BCTC và BCKiT có chất lượng từ phía KTV/CTKT- là cơ sở cho các quyết ñịnh ñầu tư của mình và họ có quyền kiện KTV/CTKT nếu các BCTC
Trang 5ựã ựược kiểm toán còn chứa ựựng cái sai phạm trọng yếu gây thiệt hại cho
các quyết ựịnh ựầu tư của họ
1.3.2 Quan ựiểm chất lượng kiểm toán báo cáo tài chắnh doanh nghiệp
niêm yết
đến nay, tổng hợp từ các nghiên từ nước ngoài, có hai quan ựiểm
chắnh về chất lượng kiểm toán ựộc lập ựối với BCTC, ựược hình thành
từ quan ựiểm thực hành, nhằm thỏa mãn ựối tượng sử dụng dịch vụ kiểm
toán và quan ựiểm khoa học về kiểm toán, là khả năng phát hiện và báo
cáo các sai phạm trọng yếu trên các BCTC ựược kiểm toán
đánh giá chất lượng kiểm toán theo mức ựộ thỏa mãn của ựối tượng
sử dụng là không hoàn toàn ựơn giản, vì người sử dụng kết quả kiểm
toán không thể quan sát một cách trực tiếp hoạt ựộng kiểm toán Vì thế,
ựể ựánh giá chất lượng kiểm toán, các nhà nghiên cứu thường ựánh giá
khả năng phát hiện và báo cáo về các sai sót trọng yếu của các KTV
thông qua việc xác ựịnh và ựo lường các nhân tố ảnh hưởng ựến chúng
1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài
chắnh của các doanh nghiệp niêm yết
Sơ ựồ dưới ựây cho thấy, các kết quả nghiên cứu là có sự khác
nhau về mức ựộ ảnh hưởng của các nhân tố, tuy nhiên hệ thống lại, có ba
nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY
Nội dung chi tiết các nhân tố/nhóm nhân tố qua các nghiên cứu ựược
làm rõ như sau:
Sơ ựồ Các nhóm nhân tố ảnh hưởng ựến chất lượng kiểm toán BCTC
của doanh nghiệp niêm yết
Chuyên nghiệp
Nhóm nhân tố bên ngoài
Môi trường pháp lý Khách hàng kiểm toán (DNNY) Nhân tố bên ngoài khác
Nhóm nhân tố thuộc về Công ty kiểm toán
Giá phắ kiểm toán Qui mô công ty Phương pháp kiểm toán
Hệ thống kiểm soát chất lượng Nhân tố khác
Nhóm nhân tố thuộc về KTV/nhóm kiểm toán
Mức ựộ chuyên sâu Kinh nghiệm Trình ựộ độc lập
Ý thức tuân thủ chuẩn mực Thái ựộ thận trọng
Nhân tố khác
Trang 61.3.3.1 Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên/Nhóm kiểm toán
Nhân tố thứ nhất: Mức ñộ chuyên sâu (Chuyên sâu- Industry
Expertise): Với vai trò ñặc trưng riêng của kiểm toán trên TTCK, nhân tố
chuyên sâu thường ñược ñòi hỏi cao hơn và có mức ñộ ảnh hưởng quan
trọng hơn tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY do tính chất phức
tạp của BCTC của DNNY, cũng như số lượng và trình ñộ ñối tượng quan
tâm tới các BCTC ñã ñược kiểm toán sẽ làm tăng rủi ro kiểm toán
Nhân tố thứ hai: Kinh nghiệm của KTV/nhóm kiểm toán ñối với
khách hàng (Kinh nghiệm- Council Experience): ðặc trưng của BCTC
DNNY trên TTCK khiến cho rủi ro kiểm toán BCTC của DNNY thường
cao hơn so với doanh nghiệp không niêm yết, do vậy, tương tự như ñối với
nhân tố chuyên sâu, nhân tố kinh nghiệm cũng ảnh hưởng cao tới chất lượng
kiểm toán, do vậy, ñối với các cuộc kiểm toán phức tạp, rủi ro cao nên ñược
giao cho các KTV/nhóm kiểm toán có nhiều kinh nghiệm thực hiện
Nhân tố thứ ba: Năng lực nghề nghiệp (Trình ñộ-Technical
Competence): Nhân tố trình ñộ ñược coi như yêu cầu tối thiểu ñối với
KTV/nhóm KT khi ñược giao thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC tại
khách hàng nói chung cũng như khách hàng là DNNY nói riêng
Nhân tố thứ tư: Tuân thủ tính ñộc lập (ðộc lập- Independence):
Các nghiên cứu ñều khẳng ñịnh, KTV/nhóm kiểm toán ñộc lập với khách
hàng nghĩa là sẽ có khả năng cung cấp một cuộc kiểm toán có chất lượng
cao hơn Nhất là ñối với với việc ñảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC của
các doanh nghiệp có lợi ích công chúng (trong ñó có DNNY trên TTCK),
tuân thủ tính ñộc lập càng trở nên quan trọng, nếu không, các sai phạm
trọng yếu trên các BCTC của DNNY dù ñã ñược KTV phát hiện, nhưng có
thể không ñược báo cáo do thông ñồng với khách hàng, hoặc phục vụ lợi
ích nhóm cổ ñông hay cá nhân của KTV/CTKT
Nhân tố thứ năm: Ý thức tuân thủ chuẩn mực ñạo ñức nghề
nghiệp (Chuẩn mức ñạo ñức- Ethical Standards): Các KTV/nhóm KT
của các CTKT ñáp ứng các tiêu chuẩn ñạo ñức cao nghĩa là thực hiện kiểm
toán với chất lượng cao, vì họ có khả năng phát hiện và báo cáo các lỗi và các vấn ñề bất thường mà họ phát hiện ñược, và ít có khả năng thỏa hiệp trong quá trình kiểm toán
Nhân tố thứ sáu: Thái ñộ thận trọng (Due Care): Do mức ñộ ảnh
hưởng rộng lớn của chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY tới các NðT trên TTCK, thái ñộ thận trọng của KTV ñược ñánh giá là nhân tố quan trọng, nhất là sự thận trọng của KTV trong các cuộc kiểm toán BCTC chứa ñựng nhiều các khoản ước tính kế toán, hay khi có nghi ngờ về tính hoạt ñộng liên tục của DNNY, hơn nữa mức ñộ rủi ro kiểm toán BCTC DNNY thường là cao hơn, dẫn ñến KTV cần thận trọng hơn khi xác ñịnh mức sai sót ñược coi là trọng yếu
Nhân tố thứ bảy: Tính chuyên nghiệp của KTV/nhóm kiểm toán (Chuyên nghiệp- field work conduct): Mặc dù nhân tố Chuyên nghiệp
thường không ñược ñánh giá là nhân tố quan trọng nhất trong các nghiên cứu, tuy nhiên, ñối với cuộc kiểm toán BCTC DNNY việc bảo ñảm tính chuyên nghiệp cần ñược chú trọng do công việc kiểm toán ñối với BCTC DNNY ñòi hỏi áp lực và chuyên môn cao
Nhóm nhân tố khác thuộc KTV/nhóm kiểm toán (Other factors)
1.3.3.2 Nhóm nhân tố thuộc công ty kiểm toán
Nhân tố thứ nhất, Giá phí kiểm toán (Audit fee): TTCK ñòi hỏi
chất lượng kiểm toán cao hơn, trong khi rủi ro kiểm toán cũng cao hơn, do
ñó chi phí kiểm toán sẽ là nhân tố có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán, nhất là ñối với BCTC của DNNY
Nhân tố thứ hai, Qui mô công ty kiểm toán (Firm’ size): Hầu hết
các nghiên cứu ñều cho thấy qui mô CTKT là nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Các DNNY trên TTCK cũng thường chấp nhận mức phí kiểm toán cao hơn ñể mời KTV của CTKT lớn kiểm toán BCTC nhằm tăng uy tín của chính DNNY
Nhân tố thứ ba: Phương pháp kiểm toán (Audit Approach): ðối
với kiểm toán BCTC của DNNY, do rủi ro kiểm toán cao hơn, nên cần có
Trang 7một phương pháp kiểm toán hiệu quả nhằm hỗ trợ KTV thực hiện kiểm
toán chuyên nghiệp hơn cũng như ñánh giá tốt hơn rủi ro của DNNY, do
ñó nhân tố này ñược coi là nhân tố quan trọng ảnh hưởng ñến chất lượng
kiểm toán BCTC nói chung cũng như của DNNY nói riêng
Nhân tố thứ tư: Hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ (Quality
Control): Nhân tố này ở hầu hết các quốc gia ñều ñược coi trọng, ñược qui
ñịnh bắt buộc thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán, ñược coi là một tiêu chí
ñánh giá tiêu chuẩn CTKT ñủ ñiều kiện kiểm toán DNNY trên TTCK
Nhóm nhân tố khác thuộc CTKT
1.3.3.3 Nhóm nhân tố bên ngoài:
Các nhân tố bên ngoài thường mang ñặc trưng tùy từng quốc gia, gồm
Môi trường pháp lý, DNNY, kiểm soát từ ngoài và khác
Kết luận Chương 1
Chương 1 ñã khái quát các vấn ñề lý luận chung nhất về TTCK, doanh
nghiệp niêm yết, ñặc ñiểm BCTC của DNNY ảnh hưởng tới kiểm toán
BCTC Kết quả nổi bật của Chương 1 ñó là ñã hệ thống hóa các nhân tố
ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán theo hướng ñi sâu ñối với BCTC của
DNNY trên TTCK Theo ñó, có 3 nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng
kiểm toán gồm nhóm thuộc về KTV, thuộc về CTKT và nhóm bên ngoài
Cở sở lý luận và tổng quan về các nhóm nhân tố này sẽ là tiền ñề quan
trọng trong việc nghiên cứu khảo sát thực nghiệm ñể xác ñịnh các nhân tố
ảnh hưởng, cũng như ñánh giá mức ñộ tác ñộng của chúng tới chất lượng
kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam
CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VỚI VIỆC XÁC ðỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN
THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
2.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam và các doanh nghiệp niêm yết
Thực trạng ñặc ñiểm TTCK và DNNY trên TTCK Việt Nam ñược làm
rõ theo hướng tác ñộng tới việc xác ñịnh các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY
2.1.1 Sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam và các doanh nghiệp niêm yết: Chia làm hai giai ñoạn chính; Từ năm 2000 ñến năm
2005 và từ năm 2006 ñến nay
2.1.2 ðiều kiện niêm yết của doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán Việt Nam: ðược qui ñịnh tại Nghị ñịnh Số 58/2012/Nð-CP ngày
15/9/2012 Hướng dẫn thực hiện Luật Chứng khoán
2.1.3 ðặc ñiểm doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán
Xét trên góc ñộ kiểm toán, các DNNY trên TTCK Việt Nam, ngoài việc mang ñặc trưng chung, còn có những ñặc ñiểm riêng của một TTCK non trẻ như ở Việt Nam, do ñó ảnh hưởng tới vai trò cũng như các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC Các minh chứng thể hiện trên các ñiểm
chính sau: Một là, các DNNY là các công ty cổ phần ñã có ñủ ñiều kiện niêm yết theo qui ñịnh; Hai là, DNNY kinh doanh ña ngành nghề, tính chất nghiệp
vụ phức tạp, phát sinh nhiều; Ba là, DNNY thường có qui mô lớn và tổ chức phân tán; Bốn là, hệ thống kiểm soát nội bộ DNNY còn nhiều ñiểm yếu; Năm
là, DNNY phải ñáp ứng yêu cầu khắt khe hơn về công bố thông tin BCTC
Trang 82.2 Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị
trường chứng khoán Việt Nam
2.2.1 ðặc ñiểm công ty kiểm toán ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán
doanh nghiệp niêm yết
Thực trạng kiểm toán ñược phân tích theo hướng nhằm xác ñịnh các
nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt
Nam, gồm các minh chứng ñược hệ thống hóa về: Sự hình thành và phát
triển của kiểm toán ñộc lập tại Việt Nam; Cơ sở pháp lý của hoạt ñộng
kiểm toán ñộc lập báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết và ðặc ñiểm
công ty kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam
2.2.2 Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết
trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Minh chứng về chênh lệch số liệu BCTC trước và sau kiểm toán năm
cũng như soát xét BCTC bán niên, phân tích về các loại ý kiến kiểm toán của
KTV ñối với BCTC của DNNY trên TTCK Việt Nam thời gian qua ñã cho
thấy rõ vai trò trực tiếp của kiểm toán nhằm giúp các thông tin trên BCTC
của DNNY trở nên trung thực và minh bạch hơn; giúp NðT tin cậy và có
những thận trọng khi sử dụng thông tin trên BCTC; là căn cứ cho các quyết
ñịnh chia cổ tức, phát hành thêm; phát hiện ñiểm yếu về môi trường pháp lý
2.2.3 Thực trạng ñánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của
doanh nghiệp niêm yết
Thực tế tại Việt Nam, việc ñánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài
chính của doanh nghiệp niêm yết ñược thực hiện bởi chính các công ty kiểm
toán (thông qua hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ) và từ các cơ quan có
thẩm quyền (chủ yếu là VACPA) thông qua các hoạt ñộng kiểm soát chất
lượng từ ngoài, tuy nhiên các ñánh giá chất lượng chủ yếu dựa trên tuân thủ
qui trình và chuẩn mực kiểm toán của KTV và công ty kiểm toán; NðT
không tự ñánh giá ñược mà chỉ có thể tin tưởng vào ý kiến kiểm toán cho ñến
khi hậu quả xảy ra
2.3 Xác ñịnh các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam
Qua phân tích thực trạng Việt Nam, 16 nhân tố (thuộc 3 nhóm) cùng với
62 tiêu chí thuộc nhân tố ñược xác ñịnh là có mức ñộ ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam hiện nay
2.3.1 Nhóm nhân tố bên ngoài
2.3.1.1 Môi trường pháp lý cho hoạt ñộng kiểm toán BCTC DNNY (Môi trường pháp lý): 3 tiêu chí ño lường nhân tố Môi trường pháp lý cho hoạt
ñộng kiểm toán gồm: (1) Sự ñầy ñủ; (2) Sự phù hợp; (3) Chế tài xử phạt
2.3.1.2 Nhân tố khách hàng là doanh nghiệp niêm yết (DNNY): với 6 tiêu
chí ño lường nhân tố khách hàng DNNY (liên quan ñến sự hiểu biết và ý thức của ban lanh ñạo DNNY, ñặc trưng qui mô, ngành nghề và chất lượng
của hệ thống kiểm soát nội bộ của DNNY)
2.3.1.3 Nhân tố bên ngoài khác (Ngoài khác): Gồm 3 tiêu chí ño lường: (1)
Môi trường kinh tế vĩ mô; (2) Môi trường văn hóa, thói quen của người sử dụng dịch vụ kiểm toán; (3) Vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC DNNY từ bên ngoài
2.3.2 Nhóm Nhân tố thuộc về kiểm toán viên
8 nhân tố và 32 tiêu chí ño lường nhân tố thuộc về KTV/nhóm kiểm toán ñược xác ñịnh ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam hiện nay gồm:
2.3.2.1 ðảm bảo tính ñộc lập (ðộc lập): Có 4 tiêu chí ño lường
2.3.2.2 Trình ñộ chuyên môn nghề nghiệp của KTV/nhóm KT (Trình ñộ):
Có 3 tiêu chí ño lường
2.3.2.3 Khả năng chuyên sâu (tinh thông nghề nghiệp) của KTV/nhóm
kiểm toán (Chuyên sâu): Có 3 tiêu chí ño lường
2.3.2.4 Kinh nghiệm kiểm toán ñối với khách hàng của KTV/nhóm kiểm
toán (Kinh nghiệm): Có 2 tiêu chí ño lường
Trang 92.3.2.5 Thái ñộ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) của
KTV/nhóm KT (Thái ñộ nghề nghiệp): có 6 tiêu chí ño lường
2.3.2.6 Nhân tố chuyên nghiệp của KTV/nhóm KT khi thực hiện kiểm
toán tại khách hàng (Chuyên nghiệp): có 6 tiêu chí ño lường
2.3.2.7 Ý thức tuân thủ chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp của các thành
viên trong nhóm kiểm toán (Ý thức): có 3 tiêu chí ño lường
2.3.2.8 Áp lực mùa vụ kiểm toán ñối với KTV/nhóm kiểm toán (Áp lực):
Có 4 tiêu chí ño lường
2.3.3 Nhóm Nhân tố thuộc về công ty kiểm toán
5 nhân tố với 18 tiêu chí ño lường nhân tố thuộc CTKT sau ñây ñược
xác ñịnh ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC các DNNY
trên TTCK Việt Nam hiện nay như sau:
2.3.3.1 Quy mô của các CTKT (Qui mô): Có 4 tiêu chí ño lường
2.3.3.2 Danh tiếng của CTKT (Danh tiếng): Có 3 tiêu chí ño lường
2.3.3.3 ðiều kiện làm việc của Công ty ñối với KTV/Nhóm kiểm toán
(ðiều kiện làm việc): Có 5 tiêu chí ño lường
2.3.3.4 Phí kiểm toán /thời gian hoàn thành BCKiT (Phí kiểm toán): Có 2
tiêu chí ño lường
2.3.3.5 Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (HTKSCL):
Có 5 tiêu chí ño lường nhân tố
Kết luận Chương 2
Dựa vào các nghiên cứu trong nước và quốc tế ñã ñược bàn luận ở
trên, 16 nhân tố ñược xác ñịnh ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC
DNNY trên TTCK Việt Nam hiện nay, thuộc 3 nhóm: Nhóm nhân tố bên
ngoài; Nhóm nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm toán và Nhóm nhân tố thuộc
về công ty kiểm toán Nghiên cứu cũng ñã giải thích chi tiết nội hàm của
16 nhân tố thông qua 62 tiêu chí ño lường 62 tiêu chí này ñược kế thừa từ
các nghiên cứu quốc tế và phát triển mới dựa trên phân tích thực trạng,
ñược coi là phù hợp với tình hình thực tế tại Việt Nam
CHƯƠNG 3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG
CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
3.1 Thu thập và xử lý số liệu nghiên cứu
3.1.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát 3.1.2 Lựa chọn ñối tượng khảo sát 3.1.3 Phương pháp khảo sát và thu hồi phiếu khảo sát 3.1.4 Mô tả ñối tượng trả lời phiếu khảo sát
3.1.5 Nguồn dữ liệu sử dụng 3.1.6 Mô tả các bước hình thành dữ liệu nghiên cứu
Bước 1: Mã hóa dữ liệu, khai báo, nhập dữ liệu trên SPSS
Bước 2: Mã hóa lại thang ño thành 3 mức ñộ chính: 1 Từ Rất thấp->
Thấp; 3 Bình thường; 5 Cao-> Rất cao
Bước 3: Kiểm tra thang ño cho kết quả các tiêu chí thuộc nhân tố là phù hợp Bước 4: Kiểm tra thang ño theo từng nhóm nhân tố, sau xử lý trên
SPSS, cho kết quả 14 nhân tố, với 60 tiêu chí ño lường, ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam
Bước 5: Mô tả thống kê (kết quả ñược trình bày tại Mục 3.2) 3.2 Phân tích kết quả về mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết
Bảng Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của 3 nhóm nhân tố tới chất lượng
kiểm toán
Nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán
Số quan sát
Giá trị trung bình
ðộ lệch chuẩn
1.Nhóm B NhomKTV Nhóm Kiểm toán viên 138 4,2375 0,63702 2.Nhóm A Nhombenngoai Nhóm nhân tố bên ngoài 138 3,9710 0,70978 3.Nhóm C NhomCTKT Nhóm Công ty kiểm toán 138 3,9504 0,70491
(Nguồn: Kết quả khảo sát mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất
lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam)
Trang 10Nội dung dưới ñây phân tích chi tiết mức ñộ ảnh hưởng của các nhân
tố (tiêu chí ño lường nhân tố) tổng hợp ñược từ kết quả khảo sát theo 3
nhóm: Nhóm nhân tố Bên ngoài, nhóm KTV và nhóm công ty kiểm toán
Các bảng dưới ñây ñược sắp xếp theo cột giá trị trung bình thể hiện mức ñộ
ảnh hưởng giảm dần của các nhân tố
3.2.1 Nhóm Nhân tố bên ngoài
Có 3 nhân tố thuộc nhóm Bên ngoài (nhóm A) ảnh hưởng tới chất
lượng kiểm toán, tương ứng với 12 tiêu chí ño lường nhân tố
Bảng Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố Nhóm Bên ngoài tới
chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam
TT Mã Ký hiệu Nhân tố bên ngoài Số quan
sát
Giá trị trung bình
ðộ lệch chuẩn
1 BC2 DNNY Nhân tố thuộc về DNNY 138 4,1401 0,81730
2 BC1 MoitruongPL Môi trường pháp lý kiểm
toán BCTC DNNY 138 4,0628 0,96201
3 BC3 Ngoaikhac Nhân tố bên ngoài khác 138 3,7101 1,00350
Nhóm A Nhombenngoai Nhóm nhân tố bên ngoài 138 3,9710 0,70978
(Nguồn: Kết quả khảo sát mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất
lượng kiểm toán BCTC DNNY
3.2.2 Nhóm Nhân tố thuộc về kiểm toán viên
6 nhân tố thuộc Nhóm KTV với 30 tiêu chí ño lường nhân tố
Bảng Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm KTV tới
chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam
STT Mã Ký hiệu Nhân tố Nhóm KTV Số quan
sát
Giá trị trung bình
ðộ lệch chuẩn
1 BC6 Chuyensau Kinh nghiệm chuyên sâu của
2 BC10 Ythuc Ý thức và thái ñộ nghề nghiệp
của KTV/nhóm KT 138 4,4251 0,79001
3 BC9 Chuyennghiep Tính chuyên nghiệp của
4 BC11 Apluc Áp lực mùa vụ ñối với
5 BC4 Doclap Tính ñộc lập của KTV/CTKT 138 4,2065 0,88319
6 BC5 Trinhdo Trình ñộ KTV/nhóm KT 138 3,6860 1,08948
Nhóm B NhomKTV Nhóm Kiểm toán viên 138 4,2375 0,63702
(Nguồn: Kết quả khảo sát mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng
kiểm toán BCTC DNNY
3.2.3 Nhóm Nhân tố thuộc về công ty kiểm toán
Kết quả thứ tự mức ñộ ảnh hưởng của 5 nhân tố với 18 tiêu chí ño lường nhân tố thuộc nhóm công ty kiểm toán ñược thảo luận và thể hiện trong Bảng dưới ñây:
Bảng Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam
STT Mã Ký hiệu Nhân tố Nhóm CTKT
Số quan sát
Giá trị trung bình
ðộ lệch chuẩn
1 BC16 KiemsoatCL Hệ thống kiểm soát chất
lượng của CTKT 138 4,2870 0,89343
2 BC14 DKLV ðiều kiện làm việc của
KTV/nhóm KT 138 4,0145 0,85209
3 BC15 Phi Phí kiểm toán và thời gian
hoàn thành BCKiT 138 3,9420 1,18240
4 BC13 Danhtieng Danh tiếng CTKT 138 3,8309 1,10389
5 BC12 Quimo Qui mô CTKT 138 3,6775 1,02131
Nhóm C Nhóm CTKT Nhóm Nhân tố thuộc về
Công ty kiểm toán 138 3,9504 0,70491
(Nguồn: Kết quả khảo sát mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng
kiểm toán BCTC DNNY
Kết luận Chương 3
Chương 3 ñã mô tả quá trình thu thập và xử lý số liệu dựa trên phần mềm SPSS 18, kết quả phân tích thống kê mô tả cho thấy nhân tố và thứ
tự mức ñộ ảnh hưởng của 14 nhân tố thuộc 3 nhóm tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY trên TTCK Việt Nam hiện nay Theo ñó, 5 nhân
tố ñược xác ñịnh có ảnh hưởng quan trọng theo thứ tự giảm dần thuộc nhóm KTV gồm: Kinh nghiệm Chuyên sâu, Ý thức và Chuyên nghiệp,
Áp lực và Trình ñộ 5 nhân tố có mức ñộ ảnh hưởng quan trọng giảm dần thuộc nhóm Công ty kiểm toán là Hệ thống kiểm soát chất lượng, ðiều kiện làm việc (trong ñó chú trọng phương pháp và qui trình kiểm toán), Phí, Danh tiếng và Qui mô; 3 nhân tố thuộc nhóm bên ngoài, nhân
tố DNNY và Môi trường pháp lý ñược nhận thức là có mức ñộ ảnh
hưởng quan trọng hơn nhân tố bên ngoài khác