NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HẢI YẾN NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: TRƯỜNG HỢP CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số : 60.34.03.01 Đà Nẵng – Năm 2017 Đà Nẵng - Năm 2017 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán BCTC hoạt động đặc biệt, loại hoạt động dịch vụ đảm bảo, nhằm giúp đối tượng liên quan tin cậy tính trung thực, đắn, hợp pháp đầy đủ thông tin BCTC CLKT khái niệm đa diện, khó quan sát khó đo lường, phụ thuộc nhiều vào cảm nhận người sử dụng người thực dịch vụ kiểm tốn Chính vậy, nay, khái niệm quan điểm CLKT chưa thống nghiên cứu chủ đề tiếp tục thực Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, Việt Nam thức gia nhập WTO, thành viên Hiệp định thương mại tự TPP, tham gia vào Cộng đồng Kinh tế ASEAN nay; với bùng nổ thị trường chứng khoán; vấn đề CLKT BCTC ngày coi trọng không nhằm giúp cổ đông, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng tin cậy thơng tin BCTC mà cịn hỗ trợ nhà quản lý DN nâng cao chất lượng hoạt động Thực trạng địi hỏi cần có nhiều nghiên cứu CLKT nhân tố tác động đến CLKT để phục vụ cho người quan tâm Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, thực nghiên cứu đề tài “Nhận thức KTV nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài chính: Trường hợp cơng ty kiểm tốn địa bàn Thành phố Đà Nẵng” nhằm góp phần làm sáng tỏ vấn đề quan tâm 2 Mục tiêu nghiên cứu - Xác định nhân tố (gắn liền với tiêu chí đo lường nhân tố) ảnh hưởng đến CLKT BCTC theo đánh giá KTV địa bàn TP Đà Nẵng xếp hạng mức độ ảnh hưởng nhân tố đó, nhằm làm sở để xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC cho nghiên cứu tương lai - Từ kết nghiên cứu, rút hàm ý nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC Câu hỏi nghiên cứu - Câu hỏi 1: Những nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC theo đánh giá KTV địa bàn TP Đà Nẵng ? - Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến CLKT BCTC theo đánh giá KTV địa bàn TP Đà Nẵng ? - Câu hỏi 3: Giải pháp cần đưa trọng nhằm nâng cao CLKT BCTC ? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC 4.2 Phạm vi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, đề tài tập trung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC theo đánh giá KTV/ trợ lý KTV địa bàn TP Đà Nẵng Thời gian thực khảo sát vấn KTV từ tháng đến tháng 11 năm 2016 Phƣơng pháp nguồn liệu nghiên cứu + Phương pháp nghiên cứu định tính: Phân tích tổng hợp thơng tin thứ cấp từ nguồn liệu có sẵn nước lẫn quốc tế đối tượng nghiên cứu Tác giả tiến hành thu thập, phân tích, so sánh đánh giá số nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC để hình thành khung lý thuyết luận văn Qua đó, xác định nhân tố tiêu chí đo lường nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC + Phương pháp nghiên cứu định lượng: Dựa hệ thống nhân tố xác định mặt lý thuyết, tác giả thiết kể Bảng câu hỏi để thực khảo sát nhận thức đánh giá KTV nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC Khi có liệu khảo sát, tác giả xử lý bảng câu hỏi thông qua phần mềm SPSS, áp dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA quán nội qua hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha; đồng thời sử dụng phương pháp phân tích thứ bậc FAHP FTOPSIS để xếp hạng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến CLKT BCTC Nguồn liệu sử dụng bao gồm liệu sơ cấp liệu thứ cấp + Nguồn liệu sơ cấp: Nguồn liệu sơ cấp tác giả thu thập thơng qua Bảng câu hỏi khảo sát KTV/ trợ lý KTV để nhận biết nhân tố sau đo lường, đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến CLKT BCTC + Nguồn liệu thứ cấp: Các nguồn tham khảo từ nghiên cứu trước qua thơng tin báo chí, thơng tin cơng ty kiểm tốn cơng bố website… Ý nghĩa khoa học, thực tiễn đề tài Về mặt khoa học, lý luận: luận văn góp phần làm rõ nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC đưa phương pháp để đánh giá, xếp hạng tầm ảnh hưởng nhân tố đến CLKT BCTC Từ tạo sở để đưa mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến CLKT cho nghiên cứu tương lai, đồng thời đưa hàm ý nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC Việt Nam Về mặt thực tiễn: luận văn làm tài liệu tham khảo cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam nhằm vận dụng nhân tố thích hợp để nâng cao CLKT BCTC phục vụ cho khách hàng, giúp cho nhà đầu tư tham gia vào thị trường chứng khốn Việt Nam, tổ chức tín dụng đánh giá chất lượng thông tin BCTC mà họ quan tâm Bên cạnh đó, kết nghiên cứu từ luận văn hỗ trợ cho quan quản lý Nhà nước đưa biện pháp, sách phù hợp để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC Kết cấu luận văn Phần Mở đầu: Trình bày cấp thiết nghiên cứu; mục tiêu; câu hỏi; đối tượng, phạm vi, phương pháp ý nghĩa luận văn; tổng quan tài liệu nghiên cứu liên quan trước Chương 1: Cơ sở lý luận CLKT BCTC nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC Chương 2: Thiết kế nghiên cứu Nhận thức KTV nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC: Trường hợp KTV địa bàn TP Đà Nẵng Chương 3: Kết nghiên cứu Nhận thức KTV nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC: Trường hợp KTV địa bàn TP Đà Nẵng Chương 4: Hàm ý sách rút từ kế nghiên cứu Nhận thức KTV nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC: Trường hợp KTV địa bàn TP Đà Nẵng CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Kiểm tốn BCTC vai trị kiểm tốn BCTC a Kiểm toán kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC (hay kiểm toán độc lập BCTC) hoạt động đặc trưng kiểm toán với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam) b Vai trị kiểm tốn BCTC Thứ nhất, kiểm tốn BCTC giúp tăng cường độ tin cậy thông tin BCTC Thứ hai, kiểm toán BCTC sở để bên liên quan thực quyền lợi định kinh tế Thứ ba, kiểm tốn BCTC giúp DN nâng cao trình độ quản lý uy tín Thứ tư, kiểm tốn BCTC giúp quan chức ban hành văn pháp luật phù hợp 1.1.2 CLKT BCTC a Đối tượng quan tâm đến CLKT BCTC Nhóm thứ chủ thể kiểm tốn (cơng ty kiểm tốn) bao gồm: Ban lãnh đạo công ty, Bộ phận giám sát chất lượng, KTV, nhóm kiểm tốn Nhóm thứ hai khách thể kiểm toán (khách hàng), bao gồm: Ban Giám đốc Ban quản trị DN, cổ đông công ty, người lao động Nhóm thứ ba bên liên quan, bao gồm: Cơ quan quản lý Nhà nước, Đối tác khách hàng, Tổ chức tín dụng, Nhà đầu tư, Chuyên gia b Các quan điểm CLKT BCTC Thứ nhất, CLKT theo quan điểm thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Thứ hai, CLKT theo quan điểm phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC 1.1.3 Khung (khuôn mẫu) CLKT a Khung CLKT FRC b Khung CLKT PCAOB c Khuôn khổ IAASB CLKT 1.2 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC Bảng 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến Chất lượng kiểm tốn BCTC Tính độc lập, tuân thủ chuẩn mực, đạo đức nghề nghiệp KTV Trình độ chun mơn, kinh nghiệm KTV Áp lực mùa vụ KTV Nhiệm kỳ kiểm tốn khách hàng Nhóm nhân tố thuộc KTV/ Cơng ty kiểm tốn Quy mơ cơng ty kiểm tốn Nhóm nhân tố Danh tiếng cơng ty kiểm tốn thuộc Cơng Điều kiện, môi trường làm việc công ty ty kiểm tốn kiểm tốn Giá phí kiểm tốn Hệ thống KSCL cơng ty kiểm tốn Chương trình, phương pháp kiểm tốn Cấu trúc sở hữu DN Hệ thống KSNB Tính chất tình trạng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh Tính trực hiểu biết Ban lãnh đạo pháp luật Nhóm nhân tố Sự tồn Kiểm tốn nội bên ngồi Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán KSCL từ bên Cơ quan quản lý Nhà nước Chiến lược phát triển ngành Chất lượng đào tạo nguồn nhân lực kiểm tốn a Nhóm nhân tố thuộc KTV Nhân tố thứ nhất: Tính độc lập, thái độ tuân thủ chuẩn mực, đạo đức nghề nghiệp KTV Đây xem nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến CLKT hài lòng đối tượng sử dụng kết kiểm toán Nhân tố thứ hai: Trình độ chun mơn, kinh nghiệm KTV Nhân tố naỳ đảm bảo KTV nắm vững chuẩn mực nghề nghiệp có khả thực kiểm tốn chất lượng cơng ty khách hàng Nhân tố thứ ba: Áp lực mùa vụ KTV Áp lực mùa vụ xem xét nhân tố ảnh hưởng tới CLKT số nghiên cứu gần nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng dẫn đến áp lực công việc KTV tăng cao Nhân tố thứ tƣ: Nhiệm kỳ kiểm tốn khách hàng Đã có nhiều kiểm toán xem xét ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm tốn đến CLKT Theo đó, nhiệm kỳ kiểm tốn ngắn dẫn đến việc KTV khơng hiểu rõ khách hàng mà kiểm tốn, điều ảnh hưởng không nhỏ tới CLKT Tuy nhiên, theo Adenuyi Mieseigha (2013), nhiệm kỳ kiểm toán dài làm giảm CLKT có thân thiết mối quan hệ KTV khách hàng, làm giảm tính độc lập KTV b Nhóm nhân tố thuộc DN kiểm toán Nhân tố thứ nhất: Quy mơ cơng ty kiểm tốn Phần lớn khảo sát vấn đề chung nhận định hãng kiểm tốn lớn có CLKT tốt (DeAngelo, 1981; O’Keefe Westort, 1992) Nhân tố thứ hai: Danh tiếng cơng ty kiểm tốn Theo Lindberg (2001), khách hàng có xu hướng chọn cơng ty kiểm tốn chất lượng cao, có danh tiếng để đạt kết kiểm toán tốt Nhân tố thứ ba: Điều kiện, môi trƣờng làm việc công ty kiểm tốn Theo đó, để đạt kiểm tốn chất lượng, cơng ty kiểm tốn cần mang đến cho KTV công cụ làm việc chuyên nghiệp, tạo mơi trường văn hóa DN tốt, đáp ứng đầy đủ phương tiện làm việc cá nhân có chế độ đãi ngộ tốt lương, thưởng, công tác phí cho KTV Nhân tố thứ tƣ: Giá phí kiểm toán Một số nhà nghiên cứu cho rằng, việc hạ thấp giá phí kiểm tốn làm giảm CLKT Hạ thấp phí kiểm tốn dẫn đến quỹ thời gian, nguồn nhân lực chi phí dự tính cho kiểm tốn 10 Theo đó, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh DN phức tạp ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC, gây khó khăn việc phát sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến CLKT Nhân tố thứ tƣ: Tính trực hiểu biết Ban lãnh đạo pháp luật DN đƣợc kiểm toán Ban lãnh đạo DN kiểm tốn người có trách nhiệm liên quan đến CLKT Tính trực Ban lãnh đạo thể việc trực trách nhiêm cơng bố BCTC cách trung thực, hợp lý Bên cạnh đó, hiểu biết Ban lãnh đạo pháp luật, chuẩn mực, quy định pháp lý hành việc lập trình bày BCTC giúp chất lượng BCTC trước kiểm tốn minh bạch hơn, thế, tiết kiệm thời gian cơng sức cho nhóm kiểm toán, nâng cao CLKT Nhân tố thứ năm: Sự tồn Kiểm toán nội DN đƣợc kiểm toán Trong nghiên cứu trước Abbott Parker (1999) công ty khách hàng có ủy ban kiểm tốn độc lập hữu hiệu CLKT gia tăng Nhân tố thứ sáu: Mơi trƣờng pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Nhân tố thứ bảy: KSCL từ bên Cơ quan quản lý Nhà nƣớc Theo kết nghiên cứu Phan Văn Dũng (2015), nhân tố KSCL từ bên ngồi: chẳng hạn quy trình, phương thức, trình độ tổ chức kiểm soát; tần suất KSCL quan chức năng, biện pháp xử lý sai phậm có tác động tới CLKT 11 Nhân tố thứ tám: Chiến lƣợc phát triển ngành kiểm toán Nhà nƣớc Chiến lược ngành mà cụ thể chiến lược phát triển nguồn nhân lực, chiến lược đại hóa cơng nghệ quy trình kiểm tốn, chiến lược đa dạng hóa dịch vụ kiểm tốn…cũng có ảnh hưởng tác động định đến chất lượng, hiệu hoạt động kiểm tốn xét bình diện quy mơ DN kiểm tốn lẫn quy mơ ngành kiểm toán quốc gia Nhân tố thứ chín: Chất lƣợng đào tạo nguồn nhân lực kiểm toán Chất lượng đào tạo nguồn nhân lực kiểm toán đưa nhân tố ảnh hưởng đến CLKT Luận án Tiến sĩ tác giả Phan Văn Dũng (2015) Theo đó, mục tiêu, phương pháp đào tạo nhân lực phù hợp với thực tế nghề nghiệp góp phần làm tăng CLKT Tóm lại, ba nhóm nhân tố ảnh hưởng đến CLKT đảm bảo giúp tăng hài lòng người sử dụng Báo cáo kiểm tốn, nhóm thuộc KTV/Cơng ty kiểm tốn Từ kết nghiên cứu nhân tố trên, giúp cho cơng ty kiểm tốn Cơ quan có thẩm quyền định nhằm gia tăng chất lượng kiểm toán 12 CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC: TRƢỜNG HỢP CÁC KTV TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐẴNG 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KTV TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG Hiện nay, địa bàn TP Đà Nẵng, số lượng công ty hoạt động lĩnh vực kiểm tốn khơng nhiều (xấp xỉ 10 cơng ty), tất DN có quy mô vừa nhỏ Tuy nhiên, công ty có địa bàn cung cấp dịch vụ kiểm tốn rộng lớn, khơng gói gọn khu vực miền Trung – Tây Nguyên mà mở rộng sang miền Bắc lẫn miền Nam với nguồn nhân lực kiểm tốn đạt trình độ định 2.2 XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC Mục đích nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố tới CLKT BCTC góc nhìn KTV địa bàn TP Đà Nẵng Do vây, để có sở cho việc thiết kế bảng câu hỏi khảo sát đánh giá KTV, cần xác định nhân tố xem ảnh hưởng quan trọng đến CLKT BCTC dựa trên: kế thừa nghiên cứu nước trước đó, hai phân tích đặc điểm mơi trường kiểm tốn Việt Nam… Từ đó, 21 biến quan sát (thuộc nhóm) xác định có ảnh hưởng quan trọng đến CLKT 13 Bảng 2.2 Tổng hợp 21 biến quan sát nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC Phân nhóm Biến quan sát A - Nhóm biến Trình độ chun mơn KTV Ký hiệu TRINHĐO quan sát thuộc Kinh nghiệm làm việc KTV KINHNGHIEM KTV Đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập ĐAOĐUC phẩm chất KTV Thái độ nghề nghiệp, công THAIĐO việc tinh thần làm việc KTV Áp lực công việc KTV APLUC Nhiệm kỳ kiểm tốn khách hàng NHIEMKY B - Nhóm biến Quy mơ cơng ty kiểm tốn QUYMO quan sát thuộc 2.Danh tiếng cơng ty kiểm tốn DANHTIENG Cơng ty kiểm 3.Điều kiện, môi trường làm việc ĐIEUKIEN tốn cơng ty kiểm tốn 4.Giá phí kiểm tốn GIAPHI 5.Hệ thống kiểm sốt chất lượng KSCL cơng ty kiểm tốn 6.Chương trình, phương pháp kiểm CHUONGTRINH tốn C - Nhóm biến Cấu trúc quyền sở hữu CAUTRUC quan sát bên Hệ thống Kiểm soát nội KSNB ngồi cơng ty khách hàng Tính chất tình trạng lĩnh NGANHNGHE vực, ngành nghệ kinh doanh khách hàng Tính trực hiểu biết CHINHTRUC 14 Phân nhóm Biến quan sát Ký hiệu ban lãnh đạo pháp luật 5.Sự tồn KTNB KTNB 6.Các quy định pháp lý cho hoạt động PHAPLY kiểm toán 7.Kiểm soát chất lượng từ bên KSCLNGOAI Cơ quan quản lý Nhà nước 8.Chiến lược phát triển ngành CHIENLUOC 9.Chất lượng đào tạo nguồn nhân lực ĐAOTAO kiểm toán 2.3 XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI VÀ THU THẬP SỐ LIỆU NGHIÊN CỨU 2.3.1 Xây dựng thang đo 2.3.2 Thiết kế câu hỏi khảo sát 2.3.3 Chọn mẫu lựa chọn đối tƣợng khảo sát 2.3.4 Phƣơng pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát 2.4 PHƢƠNG PHÁP XỬ LÝ, PHÂN TÍCH SỐ LIỆU Việc thực nghiên cứu tác giả tiến hành theo bước trình tự sơ đồ sau: 15 Bƣớc 1: Thiết lập Bảng câu hỏi 1, gửi đến đáp viên, nội dung bảng câu hỏi bao gồm: - Thông tin chung đáp viên - Đánh giá đáp viên mức độ ảnh hưởng tiêu chí đến CLKT thơng qua thang đo Likert bậc Bƣớc 2: Phân tích nhân tố khám phá EFA hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha Từ liệu thu thập bước 1, phân tích EFA vàCronbach’s Alpha giúp - Loại bỏ biến không phù hợp khỏi nghiên cứu - Xác định, khám phá nhân tố ảnh hưởng đến CLKT tiêu chí tương ứng đo lường nhân tố Bƣớc 3: Thiết lập Bảng câu hỏi 2, gửi đến đáp viên trả lời Bảng câu hỏi 1, nội dung bảng câu hỏi bao gồm: - Thông tin chung đáp viên - Đánh giá đáp viên so sánh tầm quan trọng tương đối nhân tố khám phá bước theo đôi thông qua thang đo Saaty Bƣớc 4:Kĩ thuật phân tích thứ bậc FAHP FTOPSIS để xếp hạng tầm quan trọng nhân tố tiêu chí - Từ liệu thu thập bước 3, áp dụng kĩ thuật phân tích FAHP để xác định trọng số, xếp hạng tầm quan trọng nhân tố vừa khám phá - Từ liệu thu thập bước 1, áp dụng kĩ thuật phân tích FTOPSIS để xác định trọng số, xếp hạng tầm quan trọng tiêu chí đo lường nhân tố ảnh hưởng đến CLKT Sơ đồ 2.1 Trình tự nghiên cứu đề tài 16 2.4.1 Xác định nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT BCTC đánh giá độ tin cậy a Phân tích nhân tố khám phá EFA b Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 2.4.2 Xếp hạng tầm quan trọng nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT BCTC tầm quan trọng tiêu chí đo lƣờng nhân tố tƣơng ứng a Lý thuyết Tập mờ (fuzzy set theory) số mờ (fuzzy number) b Kĩ thuật phân tích AHP FAHP (fuzzy AHP) c Phương pháp phân tích TOPSIS FTOPSIS (fuzzy TOPSIS) 17 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU NHẬN THỨC CỦA KTV VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BCTC: TRƢỜNG HỢP CÁC CƠNG TY TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG 3.1 THỐNG KẾ MƠ TẢ Bảng 3.2 Phân tích mơ tả biến quan sát Giá trị Biến quan sát nhỏ Giá trị lớn Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn TRINHĐO 3,19 0,69 KINHNGHIEM 3,46 0,86 ĐAOĐUC 3,68 0,74 THAIĐO 0,77 APLUC 3,7 0,61 NHIEMKY 0,52 Nhóm biến thuốc Cơng ty kiểm tốn QUYMO 3,24 0,68 DANHTIENG 3,19 0,61 ĐIEUKIEN 3,38 0,67 GIAPHI 4,16 0,49 KSCL 0,74 CHUONGTRINH 3,95 0,69 Nhóm biến thuộc Bên CAUTRUC 2,71 0,76 18 KSNB 3,68 0,78 NGANHNGHE 3,16 0,64 CHINHTRUC 3,32 0,62 KTNB 3,3 0,65 PHAPLY 3,32 0,70 KSCLNGOAI 3,16 0,72 CHIENLUOC 3,14 0,63 ĐAOTAO 3,46 0,59 3.2 XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BCTC 3.2.1 Phân tích nhân tố khám phá EFA 3.2.2 Đo lƣờng độ tin cậy Cronbach’s Alpha Bảng 3.9 Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC (sau khảo sát, xử lý SPSS) Biến quan sát Ký hiệu Nhân tố Điều kiện, mơi trường làm ĐIEUKIEN việc cơng ty kiểm tốn Hệ thống kiểm sốt chất KSCL Cơng ty kiểm lượng cơng ty kiểm tốn tốn Chương trình, phương pháp CHUONGTRINH kiểm toán Chiến lược phát triển ngành CHIENLUOC Kiểm sốt chất lượng từ bên KSCLNGOAI ngồi Cơ quan quản lý Mơi Nhà nước kiểm tốn Các quy định pháp lý cho PHAPLY hoạt động kiểm toán trƣờng 19 Biến quan sát Ký hiệu Nhân tố Tính chất tình trạng NGANHNGHE lĩnh vực, ngành nghệ kinh Đặc doanh khách hàng Tính trực hiểu biết CHINHTRUC điểm khách hàng ban lãnh đạo pháp luật Sự tồn phận KTNB KTNB Trình độ chun mơn TRINHĐO KTV Kinh nghiệm làm việc KINHNGHIEM KTV Đạo đức nghề nghiệp, tính ĐAOĐUC độc lập phẩm chất Kiểm toán viên KTV Thái độ nghề nghiệp, THAIĐO công việc tinh thần làm việc KTV 3.3 XẾP HẠNG TẦM QUAN TRỌNG CỦA TỪNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BCTC 3.3.1 Phân tích thứ bậc FAHP + Vậy, trọng số đƣợc chuẩn hóa thể tầm quan trọng nhân tố lần lƣợt (0,2552; 0,2382; 0,2532; 0,2534) Như vậy, theo đánh giá đáp viên, trọng số hay tầm quan trọng nhân tố có khả ảnh hưởng đến CLKT BCTC xếp theo thứ tự giảm dần sau: F1 – Cơng ty kiểm tốn > F4 – KTV > F3 – Đặc điểm khách hàng > F2 – Môi trường kiểm tốn 20 3.3.2 Phân tích FTOPSIS Bảng 3.13 Xếp hạng mức độ ảnh hưởng tiêu chí ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC Tiêu chí CC (Biến quan sát) Xếp hạng F1 – Công ty kiểm toán ĐIEUKIEN 0,853 0,148 0,148 KSCL 0,822 0,180 0,180 CHUONGTRINH 0,824 0,177 0,177 F2 – Môi trƣờng kiểm toán CHIENLUOC 0,875 0,127 0,127 13 KSCLNGOAI 0,873 0,128 0,128 12 PHAPLY 0,866 0,136 0,136 10 F3 – Đặc điểm khách hàng NGANHNGHE 0,865 0,136 0,136 CHINHTRUC 0,857 0,145 0,145 KTNB 0,859 0,143 0,143 KINHNGHIEM 0,850 0,151 0,151 THAIĐO 0,874 0,128 0,128 11 ĐAOĐUC 0,839 0,162 0,162 TRINHĐO 0,864 0,138 0,138 F4 – KTV 21 3.4 BÌNH LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Bảng 3.14 Xếp hạng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm tốn BCTC Nhân tố ảnh hƣởng CLKT Trọng số Xếp hạng Công ty kiểm toán 0,2552 Chất lƣợng KTV 0,2534 kiểm tốn Đặc điểm khách hàng 0,2532 Mơi trường kiểm tốn 0,2382 a Nhân tố Cơng ty kiểm tốn Kết qua phân tích FTOPSIS cho thấy Hệ thống KSCL Chương trình, phương pháp kiểm tốn có ảnh hưởng mạnh đến CLKT b Nhân tố Kiểm tốn viên Kết qua phân tích FTOPSIS cho thấy Đạo đức Kinh nghiệm KTV tiêu chí quan trọng nhân tố KTV có ảnh hưởng đến CLKT c Nhân tố Đặc điểm khách hàng Trong tiêu chí tiêu chí Tính trực, hiểu biết Ban lãnh đạo pháp luật tiêu chí Sự tồn KTNB đánh giá có ảnh hưởng quan trọng đến CLKT d Nhân tố Mơi trường kiểm tốn Trong đó, tiêu chí Các quy định pháp lý cho hoạt động kiểm toan có tầm quan trọng đáng kể tiêu chí 22 CHƢƠNG HÀM Ý CHÍNH SÁCH RÚT RA TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU NHẬN THỨC CỦA KTV VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC: TRƢỜNG HỢP CÁC KTV TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG 4.1 SỰ CẦN THIẾT NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 4.2 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 4.2.1 Giải pháp nâng cao CLKT dƣới góc độ Cơng ty kiểm tốn Hồn thiện hệ thống KSCL cơng ty kiểm tốn Xây dựng, thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp Cải thiện điều kiện, môi trường làm việc cơng ty kiểm tốn 4.2.2 Giải pháp nâng cao CLKT dƣới góc độ Kiểm tốn viên KTV cần khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn tích lũy kinh nghiệm Nâng cao ý thức đạo đức nghề nghiệp thái độ làm việc KTV 4.2.3 Giải pháp nhằm nâng cao CLKT dƣới góc độ Đặc điểm khách hàng Thiết lập không ngừng nâng cao tính hữu hiệu hiệu phận KTNB khách thể kiểm tốn Ban lãnh đạo cơng ty khách hàng cần trì tính trực nâng cao hiểu biết pháp luật 23 4.2.4 Giải pháp nhằm nâng cao CLKT dƣới góc độ Mơi trƣờng kiểm tốn Ngành kiểm tốn cần hoạch định, thiết kế chiến lược phát triển đắn, phù hợp với xu Để góp phần nâng cao CLKT, bên cạnh việc tổ chức KSCL từ bên cơng ty kiểm tốn, quan quản lý Nhà nước cần xây dựng chế KSCL từ bên ngồi Bên cạnh đó, Nhà nước cần hồn thiện hệ thống pháp luật, nguyên tắc, chuẩn mực Kế toán – Kiểm toán 24 KẾT LUẬN Chất lượng kiểm tốn BCTC có vai trị đặc biệt quan trọng nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý, độ tin cậy thơng tin tài chính, phục vụ cho định kinh tế nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng nhà quản lý… Đề tài “Nhận thức KTV nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC: Trường hợp công ty kiểm toán địa bàn thành phố Đà Nẵng” đề tài nghiên cứu góp phần trả lời câu hỏi: (i) – Những nhân tố ảnh hưởng đến CLKT tiêu chí đo lường tương ứng? (ii) – Nhân tố tiêu chí đánh giá ảnh hưởng quan trọng đến CLKT? (iii) – Các giải pháp cần đưa nhằm nâng cao CLKT Việt Nam? Đề tài hạn chế nguồn liệu nghiên cứu thực khảo sát KTV/ trợ lý KTV địa bàn TP Đà Nẵng, nhiên luận văn góp phần nâng cao CLKT DN kiểm tốn nói riêng hoạt động kiểm toan độc lập nói chung Đồng thời đề tài mở phương pháp tiếp cận đánh giá tầm ảnh hưởng nhân tố đến CLKT Tác giả hi vọng rằng, nội dung kết nghiên cứu góp phần vào kho tàng kiến thức kiểm tốn đồng thời sở cho hướng