Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa – bằng chứng thực nghiệm tại thành phố cần thơ

Từ kết quả phỏng vấn trực tiếp các nhà quản lý, các nhân viên kế toán tham gia trực tiếp vào quá trình lập, trình bày và công bố BCTC trong các DN trên địa bàn TP Cần Thơ, luận văn thực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

LƯU PHẠM ANH THI

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN

CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

NHỎ VÀ VỪA – BẰNG CHỨNG

THỰC NGHIỆM TẠI TP CẦN THƠ

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

LƯU PHẠM ANH THI

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS TRẦN THỊ THANH HẢI

TP Hồ Chí Minh – Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sỹ Kinh tế với đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa – bằng chứng thực nghiệm tại Thành phố Cần Thơ” là công trình nghiên

cứu của riêng tôi

Các phân tích, số liệu và kết quả được nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ một công trình nghiên cứu nào khác Nếu có bất kỳ vấn đề gì, tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm

Tác giả

Lưu Phạm Anh Thi

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC HÌNH VẼ

DANH MỤC BIỂU BẢNG

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Đóng góp mới của đề tài 3

7 Kết cấu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU 5

1.1 Các nghiên cứu đã công bố ngoài nước 5

1.1.1 Chất lượng thông tin BCTC 5

1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC 7

1.2 Các nghiên cứu đã công bố trong nước 9

1.2.1 Các nhân tố bên trong DN ảnh hưởng đến chất lượng BCTC 9

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC 11

1.3 Xác định khe hổng nghiên cứu 13

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 15

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 16

2.1 Báo cáo tài chính 16

2.1.1 Khái niệm 16

2.1.1.1 Bảng cân đối kế toán 16

2.1.1.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 16

2.1.1.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) 17

2.1.1.4 Bản thuyết minh BCTC 17

2.2 Đặc điểm chất lượng thông tin BCTC 17

2.2.1 Thông tin BCTC 17

2.2.2 Chất lượng thông tin BCTC 18

2.2.2.1 Theo khuôn mẫu lý thuyết của FASB 18

2.2.2.2 Theo khuôn mẫu lý thuyết của IASB 20

2.2.2.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB 21

2.2.2.4 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 01, VAS 21) 22

2.2.2.5 Theo tiêu chuẩn của CobiT 23

2.2.2.6 Tổng hợp đặc tính chất lượng TTKT từ các quan điểm 24

2.3 Đặc điểm BCTC và chất lượng TTKT trên BCTC tại các DNNVV 25

2.3.1 Đặc điểm BCTC tại DNNVV 25

2.3.2 Đặc điểm chất lượng TTKT trên BCTC tại các DNNVV 26

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC 26

2.4.1 Các nhân tố bên trong 26

2.4.1.1 Cơ cấu quản trị công ty 27

2.4.1.2 Công tác kế toán 28

2.4.1.3 Hiệu quả hoạt động 29

2.4.2 Các nhân tố bên ngoài 29

2.4.2.1 Đặc điểm thị trường 29

2.4.2.2 Thuế 29

2.4.2.3 Dịch vụ kiểm toán 30

2.5 Lý thuyết nền 30

2.5.1 Lý thuyết thông tin bất cân xứng (Asymmetric Information) 30

2.5.2 Lý thuyết ủy quyền 32

2.5.3 Lý thuyết tín hiệu (Signalling theory) 33

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 34

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 35

3.1 Khung nghiên cứu 35

3.2 Thiết kế nghiên cứu 36

3.2.1 Mô hình nghiên cứu dự kiến 36

3.2.2 Xây dựng thang đo 37

3.2.3 Mô hình hồi quy dự kiến 40

3.2.4 Các giả thuyết nghiên cứu 41

3.2.5 Mẫu nghiên cứu 42

3.2.5.1 Phương pháp chọn mẫu 42

3.2.5.2 Cỡ mẫu 42

3.2.5.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát 43

3.2.6 Thiết kế bảng câu hỏi 43

3.3 Phương pháp nghiên cứu 43

3.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 43

3.3.2 Phương pháp phân tích 43

3.3.2.1 Phương pháp thống kê mô tả 43

3.3.2.2 Phương pháp phân tích nhân tố khám phá 44

3.3.2.3 Phương pháp phân tích hồi quy 47

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 47

CHƯƠNG 4 ĐO LƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 49

4.1 Kết quả nghiên cứu định tính 49

4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 51

4.2.1 Mô tả đặc điểm mẫu khảo sát 51

4.2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ 53

4.2.2.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 53

4.2.2.2 Đánh giá thang đo bằng phân tích nhân tố khám phá EFA 56

4.2.2.3 Phân tích hồi quy tuyến tính 60

4.2.2.4 Kiểm định các giả thuyết 66

4.3 Bàn luận về tác động của từng yếu tố đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ 67

TÓM TẮT CHƯƠNG 4 70

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 71

5.1 Kết luận 71

5.2 Một số gợi ý chính sách nhằm nâng cao chất lượng thông tin trình bày trên BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ 71

5.2.1 Vấn đề tổ chức bộ máy kế toán và mục tiêu lập BCTC 72

5.2.2 Vấn đề quản trị công ty 72

5.2.3 Vấn đề tổ chức công tác kế toán tại công ty 73

5.2.4 Vấn đề hiệu quả và môi trường hoạt động 74

5.3 Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo 75

TÓM TẮT CHƯƠNG 5 76

DANH MỤC HÌNH VẼ

Trang

Hình 1.1 Mô hình các đặc tính chất lượng BCTC 6

Hình 3.1 Sơ đồ khung nghiên cứu 35

Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến 36

Hình 4.1 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh 66

DANH MỤC BIỂU BẢNG

Trang

Bảng 1.1 Bảng tổng hợp giả thuyết nghiên cứu và mối quan hệ với lý thuyết nền 12

Bảng 3.1 Bảng tổng hợp thang đo các biến từ các nghiên cứu trước 37

Bảng 4.1 Kết quả khảo sát ý kiến chuyên gia về các nhân tố 49

Bảng 4.2 Kết quả khảo sát ý kiến chuyên gia về câu hỏi khảo sát 50

Bảng 4.3 Thống kê mẫu nghiên cứu 52

Bảng 4.4 Kết quả kiểm định thang đo của các nhân tố ảnh hưởng đến 54

Bảng 4.5 Kết quả kiểm định thang đo chất lượng thông tin BCTC 56

Bảng 4.6 Kiểm định KMO and Bartlett's các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC 57

Bảng 4.7 Kết quả phân tích nhân tố khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến 58

Bảng 4.8 Kiểm định KMO and Bartlett's thang đo chất lượng BCTC 59

Bảng 4.9 Kết quả thống kê mô tả thang đo biến độc lập 60

Bảng 4.10 Kết quả thống kê mô tả thang đo biến phụ thuộc 61

Bảng 4.11 Ma trận hệ số tương quan 62

Bảng 4.12 Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi quy 63

Bảng 4.13 Kết quả phân tích phương sai ANOVA mô hình hồi quy 63

Bảng 4.14 Kết quả hệ số hồi quy 64

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

CL PMKT Chất lượng phần mềm kế toán

FASB Financial Accounting Standards Board

HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

IASB International Accounting Standards Board IFRS International Accounting Standards Board IFRS International Accounting Standards Board

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Trong thời đại bùng nổ thông tin hiện nay, thông tin tài chính của các doanh nghiệp (DN) là một trong những nguồn thông tin được rất nhiều đối tượng quan tâm

và sử dụng Do đó, việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính sẽ giúp người sử dụng đưa ra quyết định thích hợp đồng thời nâng cao vị thế DN trên thị trường cạnh tranh ngày càng khắc nghiệt Tuy nhiên, vì lợi ích cá nhân và ảnh hưởng thông tin bất cân xứng nên khá nhiều công ty công khai BCTC thiếu trung thực, chưa đầy đủ và kịp thời theo quy định Báo cáo tài chính (BCTC) có chất lượng cao sẽ giảm sự bất cân xứng thông tin (Biddle và cộng sự, 2009) Mặt khác, khi tăng chất lượng BCTC thì hoạt động tài chính tại các DN sẽ được cải thiện (Nanyondo, 2014)

Thành phố Cần Thơ là thành phố lớn, hiện đại và phát triển nhất ở Đồng bằng sông Cửu Long hiện nay Đồng thời cũng là một đô thị loại 1, thành phố trực thuộc Trung ương lớn thứ 2 ở miền Nam sau TP Hồ Chí Minh Với địa hình bằng phẳng và giao thông thuận tiện cả về đường bộ, đường thủy và đường không, TP Cần Thơ là nơi rất thuận lợi cho việc đầu tư phát triển kinh tế xã hội Theo quy hoạch đến năm

2025, TP Cần Thơ sẽ trở thành trung tâm công nghiệp, thương mại – dịch vụ, giáo dục – đào tạo và khoa học – công nghệ, y tế và văn hoá của vùng Đồng bằng Sông Cửu Long, đồng thời là đô thị cửa ngõ của vùng hạ lưu sông Mekong, là đầu mối quan trọng về giao thông vận tải nội vùng và liên vận quốc tế Thực hiện Kế hoạch

số 41/KH-UBND ngày 17-3-2017 về khởi sự doanh nghiệp trên địa bàn TP Cần Thơ đến năm 2020, TP Cần Thơ đã thực hiện đồng bộ nhiều giải pháp để tăng số lượng doanh nghiệp mới thành lập cả về số lượng, lẫn chất lượng Tính đến tháng 3/2017

TP Cần Thơ có khoảng 6.928 doanh nghiệp với tổng số vốn đăng ký khoảng 55.545

tỷ đồng, bình quân 8,05 tỷ đồng/doanh nghiệp, Tuy nhiên, việc thu hút đầu tư của các

DN hiện nay vẫn còn gặp nhiều trở ngại, trong đó có khó khăn trong việc cung cấp thông tin kế toán (TTKT) tài chính có chất lượng cho nhà đầu tư Vì vậy, để thu hút đầu tư và tăng lợi thế cạnh tranh, các DN cần xác định được các nhân tố ảnh hưởng

đến chất lượng TTKT trên BCTC nhằm kiểm soát và nâng cao chất lượng thông tin

mà DN cung cấp cho các đối tượng sử dụng

Từ những vấn đề nêu trên, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu thực trạng chất lượng BCTC và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của các công

ty hiện nay là thật sự cần thiết Với những lý do trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài

“Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa – bằng chứng thực nghiệm tại Thành phố Cần Thơ”

2 Mục tiêu nghiên cứu

a Mục tiêu chung: Xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng

thông tin BCTC của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại TP Cần Thơ

b Mục tiêu cụ thể

Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của các

DNNVV tại TP Cần Thơ

Đo lường qua đó đánh giá mức độ tác tác động các nhân tố đến chất lượng

thông tin BCTC của các DN

3 Câu hỏi nghiên cứu

Những nhân tố nào sẽ có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV tại TP Cần Thơ?

Những nhân tố này sẽ tác động tích cực hay tiêu cực đến đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV tại TP Cần Thơ?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu chất lượng thông tin BCTC theo

chuẩn mực kế toán Việt Nam và các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC

b Phạm vi nghiên cứu

Không gian: Khảo sát tại các DNNVV đang hoạt động tại TP Cần Thơ Thời gian: dữ liệu thu thập năm 2017

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu sử dụng là phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng, trong đó nghiên cứu định lượng đóng vai trò chủ đạo, thực hiện qua 2 giai đoạn:

- Giai đoạn 1: Nghiên cứu sơ bộ áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính Đề tài dựa trên cơ sở lý thuyết và lược khảo kết quả của các nghiên cứu trước đây để tổng hợp và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC của DN nói chung và DNNVV nói riêng Sau đó, tác giả tiến hành thảo luận với các chuyên gia Kết quả thảo luận với chuyên gia sẽ được tổng hợp và là cơ sở cho việc hiệu chỉnh, bổ sung các nhân tố và các biến cần đo lường sao cho phù hợp với mục tiêu nghiên cứu và địa bàn khảo sát

- Giai đoạn 2: Nghiên cứu chính thức, áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng Mục đích sử dụng nghiên cứu định lượng là để đánh giá, kiểm định các thang đo về chất lượng của hệ thống thông tin kế toán, sự phù hợp của mô hình nghiên cứu với

dữ liệu khảo sát thực tế Từ kết quả phỏng vấn trực tiếp các nhà quản lý, các nhân viên kế toán tham gia trực tiếp vào quá trình lập, trình bày và công bố BCTC trong các DN trên địa bàn TP Cần Thơ, luận văn thực hiện kiểm định lại mô hình và các giả thuyết nghiên cứu thông qua phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) và phân tích mô hình hồi qui tuyến tính để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trình bày trên BCTC của các DNNVV tại TP Cần Thơ

6 Đóng góp mới của đề tài

Kết quả nghiên cứu của đề tài sẽ là bằng chứng thực tế hữu ích giúp các DN tìm

ra các nhân tố quan trọng để tập trung kiểm soát và có những can thiệp thích hợp để nâng cao chất lượng thông tin BCTC của các DN nói chung, các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ nói riêng

7 Kết cấu nghiên cứu

Nghiên cứu có kết cấu bao gồm 5 chương:

- Chương 1 Tổng quan các nghiên cứu;

- Chương 2 Cơ sở lý thuyết;

- Chương 3 Phương pháp nghiên cứu;

- Chương 4 Đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC;

- Chương 5 Kết luận và kiến nghị

PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu đã công bố ngoài nước

1.1.1 Chất lượng thông tin BCTC

Thông tin BCTC có chất lượng sẽ giúp cho các đối tượng sử dụng BCTC có được cơ sở đáng tin cậy để ra các quyết định đầu tư và tài chính Khi nghiên cứu về mối quan hệ của chất lượng thông tin BCTC và hiệu quả đầu tư, Biddle và cộng sự (2009) đã kết luận rằng: BCTC có chất lượng càng cao sẽ làm giảm thông tin bất cân xứng, nguyên nhân tạo nên mâu thuẫn như suy giảm đạo đức kinh doanh hay lựa chọn chống đối Nghiên cứu của Nanyondo (2014) cũng cho thấy có mối quan hệ đồng biến giữa chất lượng BCTC và khả năng người sử dụng có thể tiếp cận hoạt động tài chính của DNNVV Chất lượng của BCTC còn ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế nếu

DN cố ý thổi phòng kết quả kinh doanh bằng các chỉ số tài chính (Penman, 2003) Trong nghiên cứu của Shroff (2015), tác giả đã kết luận rằng: việc cải thiện chất lượng BCTC có thể không ảnh hưởng đến tài chính công ty và hành vi đầu tư trong khi độ tin cậy của BCTC lại có ảnh hưởng đáng kể

Đồng thời, khi đề cập đến chất lượng BCTC các nhà nghiên cứu còn quan tâm đến cách để đo lường và đánh giá chất lượng BCTC Trong bài viết của Jonas (2000) đăng trên tạp chí Accounting Horizons, ông đã tổng hợp những đặc tính chất lượng của BCTC dựa trên quan điểm bảo vệ cổ đông/ nhà đầu tư và nhu cầu của người sử dụng BCTC thể hiện qua hình 1.1 như sau:

(Nguồn: Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet, 2000)

Hình 1.1 Mô hình các đặc tính chất lượng BCTC

Bài viết của Jonas đã cung cấp những đặc tính chất lượng của BCTC dựa trên quan điểm bảo vệ cổ đông/ nhà đầu tư và nhu cầu của người sử dụng BCTC bao gồm: tính thích hợp, độ tin cậy Trong đó, tính thích hợp được thể hiện qua giá trị ước tính, giá trị phản hồi và sự kịp thời của thông tin trên BCTC Đồng thời, độ tin cậy được thể hiện qua tính có thể kiểm chứng, tính trung lập, và biểu hiện tính trung thực trên BCTC

Nghiên cứu của Lehtinen (2013) về tính kịp thời và chất lượng BCTC đã đề xuất sử dụng mô hình các đặc tính của BCTC do FASB công bố để đánh giá chất lượng BCTC thông qua 2 đặc tính là tính thích hợp và độ tin cậy

Nghiên cứu của Nobes và Stadler (2014) về vai trò của các đặc tính chất lượng BCTC trong quyết định kế toán của các nhà quản lý Nhóm tác giả đã sử dụng mô hình đặc tính chất lượng BCTC của tổ chức nghề nghiệp IFRS Theo đó, đặc tính chất lượng BCTC cũng được đánh giá thông qua tính thích hợp, tính đáng tin cậy đồng thời IFRS bổ sung thêm đặc tính có thể hiểu được và có thể so sánh Các đặc tính chất lượng BCTC của tổ chức nghề nghiệp IFRS bao gồm: có thể hiểu được, quyết định tính hữu dụng, tính thích hợp và độ tin cậy

Tóm lại, chất lượng thông tin BCTC đóng vai trò quan trọng đối với các nhà đầu tư, cổ đông trong việc ra các quyết định tài chính Đồng thời cũng giúp DN tạo

SỰ HỮA ÍCH CỦA QUYẾT ĐỊNH

KỊP THỜI GIÁ TRỊ

ƯỚC TÍNH

GIÁ TRỊ PHẢN HỒI

THU NHẬP

BỀN VỮNG

THÔNG TIN BỊ PHÂN TÁCH

TÍNH CÓ THỂ SO SÁNH (bao gồm cả TÍNH NHẤT QUÁN)

CÓ THỂ KIỂM CHỨNG

TÍNH TRUNG LẬP

ĐỘ RÕ RÀNG

BIỂU HIỆN TÍNH TRUNG THỰC

TÍNH ĐẦY ĐỦ

lập cũng như giữ được uy tín của mình trên thị trường đầu tư đang ngày càng khó khăn và nhiều thách thức Các nghiên cứu trên thế giới về tiêu thức đo lường chất lượng BCTC chủ yếu dựa trên mô hình các đặc tính chất lượng công bố bởi FASB và các đặc tính chất lượng BCTC theo IFRS nhưng có đều chỉnh để phù hợp với đặc điểm và yêu cầu riêng của từng nghiên cứu

1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC

Cùng với việc nghiên cứu các tiêu thức đo lường chất lượng BCTC, các nhà nghiên cứu trên thế giới còn quan tâm đến các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC Đơn cử là một nghiên cứu của Klai và các cộng sự (2011) về tác động của cơ chế quản lý đến chất lượng BCTC tại các công ty ở Tunisia Thông qua tổng hợp từ các nghiên cứ trước đây, nghiên cứu của Klai và các cộng sự (2011) đã đề xuất mô hình hồi quy để kiểm định tác động của cơ chế quản lý đến chất lượng BCTC bao gồm các biến độc lập:

Sự tham gia của người nước ngoài: tỷ lệ phần trăm của giám đốc và cổ đông nước ngoài, việc tách các vị trí giám đốc điều hành và chủ tịch HĐQT, và sự hiện diện của giám đốc bên ngoài

Cổ đông lớn: mức độ sở hữu và mức độ kiểm soát trong công ty của các cổ đông lớn

Sức mạnh gia đình trong HĐQT: tỷ lệ phần trăm của các cổ đông và nhà quản lý là người đại diện cho gia đình và cổ phần của họ

Sức mạnh của các tổ chức đầu tư Nhà nước: tỷ lệ phần trăm của các cổ đông là người đại diện cho Nhà nước và các tổ chức tài chính và cổ phần của họ

+ Và các biến kiểm soát bao gồm:

Quy mô DN: là logarit tự nhiên của tổng tài sản

Nợ của DN: được đo bằng tỷ lệ giữa tổng số nợ trên tổng tài sản

MTB (Cơ hội tăng trưởng): được xác định bằng tỷ lệ giá trị thị trường của vốn chủ sở hữu chia cho giá trị sổ sách

Chalaki và các cộng sự (2012) đã thực hiện nghiên cứu về ảnh hưởng của các thuộc tính quản trị DN lên chất lượng BCTC tại các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Tehran Nhóm tác giả đã kiểm định các giả thuyết bằng cách sử dụng mô hình hồi quy bao gồm các biến độc lập:

Kích thước HĐQT: số lượng thành viên hội đồng quản trị của công ty i trong năm t

Mức độ độc lập của HĐQT: Số lượng thành viên bên ngoài hội đồng quản trị công ty i trong năm t chia cho tổng số thành viên hội đồng quản trị của công

ty i trong năm t

Quyền sở hữu của các tổ chức: tổng số cổ phần của công ty i trong năm t thuộc

về ngân hàng, bảo hiểm, tổ chức tài chính, các công ty tổ chức và tổ chức chính phủ

Sự tập trung quyền sở hữu: Tổng tỷ lệ phần trăm của các cổ đông có tối thiểu

5 % cổ phần của công ty i trong năm t

+ Và các biến kiểm soát bao gồm:

Kích thước DN: logarit tự nhiên của công ty i trong năm t

Tuổi của DN: khoảng cách giữa thời điểm thành lập công ty để giai đoạn nghiên cứu

Quy mô kiểm toán: nếu một công ty được kiểm toán bởi tổ chức kiểm toán của Iran, nhận kết quả là 1, nếu không là 0

Đồng thời, biến phụ thuộc là chất lượng BCTC được đo bằng sự kết hợp hai

mô hình của McNichols (2002) và Collins và Kothari (1989) Kết quả nghiên cứu của nhóm tác giả cho thấy không có mối quan hệ giữa các thuộc tính quản trị DN bao gồm kích thước HĐQT, mức độ độc lập của HĐQT, tập trung quyền sở hữu, quyền

sở hữu của các tổ chức với biến phụ thuộc là chất lượng BCTC Điều này có nghĩa

là, chất lượng BCTC của các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Tehran không chịu ảnh hưởng bởi các thuộc tính quản trị DN Nguyên nhân của kết quả trên được nhóm tác giả giải thích là do khi xem xét trên nền kinh tế các nước kém phát triển, lợi ích ích mang lại khi cải thiện quản trị DN nhỏ hơn chi phí mà DN phải bỏ ra

Đặc biệt, Albert và Serban (2012) đã thực hiện nghiên cứu tại các DNNVV ở Roma Kết quả nghiên cứu cho thấy BCTC được lập bởi các DNNVV chủ yếu để phục vụ cho việc báo cáo với cơ quan thuế Các DNNVV chưa thực sự quan tâm đến chất lượng BCTC cung cấp cho các đối tượng sử dụng khác Nghiên cứu cũng cho thấy tầm quan trọng của kiểm toán độc lập đối với độ tin cậy của thông tin BCTC Đây cũng là khẳng định trong nghiên cứu của Maines and Wahlen (2006), nhóm tác giả cho rằng một báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần là điều kiện cần thiết để nhận biết thông tin kế toán tài chính đáng tin cậy hoặc được trình bày trung thực

Nhìn chung, việc nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC đã được nhiều nhà nghiên cứu trên thế giới quan tâm thực hiện đặc biệt là các nhân tố bên trong công ty Tùy thuộc vào đặc thù của từng mục tiêu nghiên cứu mà các nhân tố được cân nhắc để đưa vào mô hình nghiên cứu

1.2 Các nghiên cứu đã công bố trong nước

Tại Việt Nam những năm trước đây, các nghiên cứu về chất lượng BCTC chủ yếu tập trung vào hoàn thiện hệ thống BCTC, phân tích đánh giá tình hình tài chính thông qua BCTC của các DN Tuy nhiên, khi giá trị của thông tin BCTC ngày càng gia tăng, gây ảnh hưởng không những đến nội bộ công ty mà còn là cơ sở quan trọng

để các đối tượng sử dụng bên ngoài trong các quyết định tài chính và đầu tư Nhận thấy được tầm quan trọng đó, những năm gần đây các nhà nghiên cứu đã chú trọng hơn trong nội dung nghiên cứu về chất lượng BCTC và đặt biệt là các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC

1.2.1 Các nhân tố bên trong DN ảnh hưởng đến chất lượng BCTC

Khi tiến hành nghiên cứu đề tài “Đánh giá các nhân tố bên trong doanh nghiệp tác động đến chất lượng TTKT trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết

ở sở giao giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh”, Cao Nguyễn Lệ Thư (2014) đã kết luận rằng, có 3 nhân tố bên trong DN tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC

Đó là, quy mô công ty, kết cấu vốn nhà nước, tỷ lệ thành viên độc lập trong HĐQT

Kết quả này còn là bằng chứng củng cố thêm cho các mô hình nghiên cứu trước đây trên thế giới về tác động của quản trị công ty đến chất lượng BCTC

Nghiên cứu “Đo lường các nhân tố bên trong công ty ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở Việt Nam” của Trần Thị Nguyệt Nga (2015) đã đưa các nhân tố sau vào mô hình nghiên cứu: quy mô công ty, tuổi của công ty, tỷ lệ sở hữu vốn nước ngoài, kết cấu vốn nhà nước, tách biệt chức danh, tỷ

lệ thành viên độc lập trong HĐQT, tuổi của CEO, tỷ lệ nữ trong Ban điều hành, lợi nhuận, đòn bẩy tài chính, khả năng thanh toán hiện hành Qua phân tích hồi quy, kết quả nghiên cứu cho thấy chất lượng BCTC bị ảnh hưởng bởi 4 nhân tố chính bao gồm: quy mô công ty, tỷ lệ sở hữu vốn nước ngoài, tỷ lệ nữ trong Ban điều hành, lợi nhuận Tuy không chiếm mức độ ảnh hưởng lớn đến chất lượng BCTC nhưng nghiên cứu đã khám phá thêm được 2 nhân tố mới là tỷ lệ nữ và lợi nhuận, từ đó cũng đóng góp thêm cho các nghiên cứu về vấn đề này 2 nhân tố cần cân nhắc khi xét đến chất lượng BCTC

Một nghiên cứu của Đoàn Thị Mỹ Phương (2015) “Tác động của quản trị công

ty đến chất lượng báo cáo tài chính: Nghiên cứu các công ty niêm yết tại TP Hồ Chí Minh”, tác giả đã sử dụng mô hình đặc tính chất lượng dựa vào thang đo 5 điểm của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzame Boelens để đo lường chất lượng BCTC Bên cạnh đó, qua tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước, tác giả đã đưa ra mô hình nghiên cứu tác động của quản trị công ty đến chất lượng BCTC bao gồm 6 nhân tố: Sự độc lập của hội đồng quản trị, Sự tách biệt giữa giám đốc điều hành và chủ tịch HĐQT, Quy mô hội đồng quản trị, Cổ đông là tổ chức, Chuyên môn của ban kiểm soát, và Chất lượng kiểm toán Kết quả nghiên cho thấy, chỉ có chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tác động cùng chiều lên chất lượng BCTC tại các công ty niêm yết tại TP Hồ Chí Minh

Tác giả Trương Thị Kim Thủy (2016) đã thực hiện đề tài nghiên cứu “Ảnh hưởng của quản trị công ty đến chất lượng TTKT trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán TP Hồ Chí Minh” Tác giả đã sử dụng mô hình chất lượng dồn tích của Kothari và cộng sự (2005) nhằm đo lượng chất lượng TTKT

trên BCTC Nghiên cứu đã chỉ ra được mối tương quan thuận giữa tỷ lệ sở hữu cổ phần của ban giám đốc và chất lượng thông tin trên BCTC; mối tương quan nghịch giữa việc kiêm nhiệm đồng thời 2 chức danh chủ tịch HĐQT – tổng giám đốc điều hành, tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập, tỷ lệ nợ trên tổng tài sản, suất sinh lời trên tổng tải sản với chất lượng thông tin trên BCTC

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC

Một nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014), “Xác định và đo lường mức

độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở Việt Nam” Tác giả đã đề xuất mô hình nghiên cứu gồm 7 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT bao gồm: nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày BCTC, chi phí và lợi ích khi lập BCTC, trình độ của nhân viên

kế toán, mục đích lập BCTC, thuế, rủi ro trong việc kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết Sau khi tiến hành các bước phân tích và kiểm định, kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ còn 5 nhân tố đó với mức độ ảnh hưởng giảm dần là: rủi ro trong việc kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết, nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày BCTC, chi phí và lợi ích khi lập BCTC,

và thuế

Phạm Thanh Trung (2016) đã thực hiện đề tài: “Đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở TP Hồ Chí Minh” Trong nghiên cứu của mình, tác giả

đã sử dụng 9 thang đo dựa trên đặc tính chất lượng của FASB (2010), IASB (2010)

và VAS để đo lường chất lượng thông tin BCTC Qua phân tích đề tài cho thấy có 7 nhân tố chính tác động đến chất lượng thông tin trên BCTC bao gồm: bộ máy kế toán, mục tiêu lập BCTC, nhà quản lý, thuế, hệ thống tài khoản kế toán, và hệ thống chứng

từ kế toán Kết quả nghiên cứu cho thấy, chất lượng BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Hồ Chí Minh, ngoài việc chịu ảnh những nhân tố thuộc nhóm quản trị công

ty đã được đề cập ở các nghiên cứu trước đây, còn chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố liên quan đến hệ thống kế toán tại mỗi doanh nhiệp

Phạm Quốc Thuần (2016) đã mở rộng nghiên cứu tác động của các nhân tố đến chất lượng BCTC bằng đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp tại Việt Nam” Tác giả đã tổng hợp các mô hình chất lượng thông tin BCTC bao gồm: các mô hình được các nhà nghiên cứu đề xuất trong các nhà nghiên cứu độc lập, các mô hình được các tổ chức nghề nghiệp trên thế giới công bố rộng rãi, các mô hình được quy định bởi nhà nước của một số quốc gia trong đó có Việt Nam Qua đó tác giả cũng đề xuất giả thuyết nghiên cứu cho đề tài gồm 10 nhân tố tác động đến chất lượng BCTC được tác giả tổng hợp trong bảng 1.1 sau:

(Nguồn: Phạm Quốc Thuần, 2016)

Bảng 1.1 Bảng tổng hợp giả thuyết nghiên cứu và mối quan hệ với lý thuyết nền

Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã thực hiện luận án tiến sĩ nhằm tổng hợp

và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC trong công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán tại Việt Nam Tác giả đã đo lường chất lượng BCTC thông qua chất lượng lợi nhuận qua kết hợp sử dụng mô hình Jonh điều chỉnh

và mô hình EBO điều chỉnh Kết quả nghiên cứu 23 nhân tố tác động đến chất lượng BCTC cho thấy, có 17 nhân tố có tác động trong đó có cả thuận chiều và ngược chiều Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) là một trong những nghiên cứu có quy mô lớn và có được sự bao quát về các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC trên nhiều mặt như: cơ cấu sở hữu, cơ cấu quản trị công ty, cơ cấu vốn, đặc điểm thị trường và hiệu quả công ty

Nguyễn Trọng Nguyên (2016), nghiên cứu xác định được các nhân tố về quản trị công ty có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán bao gồm: Tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập trong HĐQT, Thành viên HĐQT độc lập có kiến thức và kinh nghiệm

về tài chính kế toán, Tần suất cuộc họp HĐQT, Tỷ lệ thành viên Ban kiểm soát có chuyên môn và kinh nghiệm về kế toán tài chính trong Ban kiểm soát, Sự hiện diện

bộ phận kiểm toán nội bộ

Nguyễn Ngọc Thúy Sơn (2017), thực hiện nghiên cứu đánh giá chất lượng thông tin BCTC và đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV ở tỉnh An Giang Kết quả nghiên cứu xác định các nhân

tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC của các doanh nghiệp, trong đó có DNNVV bao gồm: Việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán của doanh nghiệp; Trình độ nhân viên kế toán; Nhận thức của nhà quản lý; Tổ chức bộ máy kế toán; (5)

Sự phù hợp của chính sách thuế Đồng thời, các nhân tố đều có tác động cùng chiều đến chất lượng BCTC

1.3 Xác định khe hổng nghiên cứu

Sau khi tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước về chất lượng thông tin BCTC cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC đang ngày càng được quan tâm và mở rộng nghiên cứu trên nhiều đối tượng ở trong và

ngoài nước Tuy nhiên, xét về việc đánh giá chất lượng BCTC trong các nghiên cứu trước đây, các tác giả chủ yếu dựa trên bối cảnh kinh tế nghiên cứu và đặc điểm các quy định về kế toán tại thời điểm nghiên cứu để chọn mô hình phù hợp Do đó, trong thời điểm các quy định về kế toán tại Việt Nam và Quốc tế hiện nay đang có xu hướng hội tụ, tác giả nhận thấy cần xác định lại mô hình nghiên cứu phù hợp trong việc đánh giá chất lượng thông tin BCTC nhằm đáp ứng nhu cầu thúc đẩy và nâng cao chất lượng BCTC hiện nay Mặt khác, xét về các nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin BCTC, qua tổng hợp và phân tích các nghiên cứu đã công bố, việc nghiên cứu chỉ quan tâm chủ yếu đến tác động của quản trị DN đến chất lượng thông tin BCTC, mà chưa đề cập nhiều đến tổng thể những nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin BCTC Bởi vì chất lượng thông tin BCTC là phạm trù do nhiều yếu tố cấu thành và cũng chịu tác động bởi nhiều yếu tố Vì vậy, việc xác định và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC là cấp thiết đồng thời bổ sung cho các nghiên cứu trước đây

Đồng thời, điều kiện địa lý, kinh tế - xã hội tại TP Cần Thơ cũng có nhiều đặc thù riêng so với nghiên cứu tương tự gần đây nhất của Phạm Thanh Trung (2016) thực hiện tại các DNNVV trên địa bàn TP Hồ Chí Minh và của Nguyễn Ngọc Thúy Sơn (2017) thực hiện tại các DNNVV trên địa bàn tỉnh An Giang Thêm vào đó, TP Cần Thơ đang được ưu tiên đầu tư và phát triển trên nhiều lĩnh vực đặc biệt là về kinh

tế Do đó, việc thực thiện nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV - nghiên cứu thực nghiệm trên địa bàn TP Cần Thơ sẽ là bằng chứng thực nghiệm cụ thể cho kết quả từ mô hình đã nghiên cứu trước đây cũng như

có thể khám phá thêm những nhân tố mới khi thực hiện nghiên cứu tại địa phương

Trong quá trình tìm hiểu các nghiên cứu đã thực hiện, tác giả chưa tìm thấy nghiên cứu thực nghiệm ởTP Cần Thơ về các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV Vì vậy, tác giả định hướng chọn đề tài này để tìm ra các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV Từ đó, nghiên cứu đề xuất các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng BCTC của các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Chương 1 gồm nội dung tổng quan của các nghiên cứu trong nước và trên thế giới về các đặc tính chất lượng BCTC và các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC Từ các kết quả nghiên cứu đã công bố, tác giả xác định khe hổng nghiên cứu và chứng tỏ sự cần thiết thực hiện đề tài thực nghiệm tại địa phương Đồng thời, tác giả cũng kế thừa nội dung về phương pháp nghiên cứu, cách xây dựng thang đo, thiết kế bảng hỏi,… để xây dựng mô hình đánh giá mức độ tác động của từng yếu tố đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Báo cáo tài chính

2.1.1 Khái niệm

Báo cáo tài chính là báo cáo tổng hợp được trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của DN

Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các BCTC phải được lập và trình bày trên

cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành, (đoạn 9, chuẩn mực kế toán số 21) nhằm phục vụ các yêu cầu thông tin cho việc đề ra các quyết định của chủ DN, hội đồng quản trị DN, nhà đầu tư, người cho vay và các cơ quan chức năng

Hệ thống BCTC của DN gồm:

Bảng cân đối kế toán;

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

Bản thuyết minh BCTC

2.1.1.1 Bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của DN tại một thời điểm nhất định, số liệu trên bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của DN theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ vào bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của DN (khoản 1.1, điều 112, Thông tư 200/2014/TT-BTC)

2.1.1.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của DN, bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt động khác của DN Khi lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp giữa DN và đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, DN phải loại trừ toàn bộ các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ (Khoản 1.a, điều 113, Thông tư 200/2014/TT-BTC)

2.1.1.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 24, BCLCTT cung cấp thông tin cụ thể về việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh theo các hoạt động khác nhau trong kỳ báo cáo của DN (gồm dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dòng tiền

từ hoạt động đầu tư và dòng tiền từ hoạt động tài chính) Thông tin kế toán trình bày trên BCLCTT cung cấp cho người sử dụng để có thể đánh giá khả năng tạo ra tiền trong quá trình hoạt động, đánh giá khả năng chuyển đổi tài sản thành tiền, đánh giá khả năng thanh toán của DN, đánh giá khả năng đầu tư của DN Thông tin kế toán trình bày trên BCLCTT là công cụ để lập dự toán tiền, xem xét và dự đoán khả năng

về số lượng, thời gian và độ tin cậy của của luồng tiền tương lai

1, điều 115, Thông tư 200/2014/TT-BTC)

2.2 Đặc điểm chất lượng thông tin BCTC

Chất lượng thông tin BCTC là vấn đề rất được quan tâm hiện nay, từ các nhà nghiên cứu, cho đến chủ DN hay các nhà quản lý, từ người làm công tác kế toán đến chủ đầu tư và các đối tượng khác sử dụng thông tin trên BCTC Một BCTC có chất lượng là báo cáo chứa những thông tin có chất lượng

2.2.1 Thông tin BCTC

Theo quy định tại khoản 9, chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 21, BCTC phải cung cấp những thông tin của một DN về: Tài sản; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác; Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh; Các luồng tiền

Theo quy định tại điều 101, Thông tư 200/2014/TT-BTC, thông tin trình bày trên BCTC chính phải đảm bảo:

Phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của DN Để đảm bảo sự trung thực, thông tin phải có 3 tính chất là đầy đủ, khách quan, không có sai sót

Thích hợp để giúp người sử dụng BCTC dự đoán, phân tích và đưa ra các quyết định kinh tế

Được trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu

Có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu

Được trình bày nhất quán và có thể so sánh giữa các kỳ kế toán; So sánh được giữa các DN với nhau

2.2.2 Chất lượng thông tin BCTC

Thông tin BCTC được tạo ra từ thông tin kế toán được trình bày chủ yếu trên

hệ thống BCTC, từ đó thể hiện tình hình tài chính của DN cho các đối tượng sử dụng thông tin BCTC theo nhiều mục đích khác nhau Chất lượng thông tin BCTC phụ thuộc vào đặc tính chất lượng và được quy định theo chuẩn mực kế toán Để thực hiện nghiên cứu về chất lượng thông tin BCTC, đề tài sẽ tổng hợp các quan điểm về chất lượng thông tin BCTC phù hợp với đặc điểm nghiên cứu hiện tại

2.2.2.1 Theo khuôn mẫu lý thuyết của FASB

Theo FASB (1993), chất lượng của thông tin trên BCTC được chia làm hai nhóm, gồm: nhóm các đặc tính cơ bản là thích hợp và đáng tin cậy và nhóm đặc tính thứ yếu là nhất quán và có thể so sánh được Ngoài ra thì FASB cũng đưa ra các hạn chế của việc thực hiện các đặc điểm của chất lượng thông tin như là quan hệ chi phí – lợi ích, trọng yếu, thận trọng

Thích hợp: Thông tin kế toán (TTKT) là thích hợp khi nó có khả năng thay

đổi quyết định của người sử dụng Để đảm bảo tính thích hợp, thông tin phải:

+ Có giá trị dự đoán và giá trị đánh giá: Thông tin làm thay đổi quyết định

thông qua việc giúp người quyết định dự đoán hay đánh giá hoặc thay đổi những dự

đoán trước đó Các TTKT sẽ làm giảm tính không chắc chắn trong các quyết định của người sử dụng

+ Kịp thời: Thông tin kịp thời đáp ứng cho việc quyết định, kịp thời là một khía

cạnh hỗ trợ cho tính thích hợp Chỉ kịp thời thì không thể làm cho thông tin thích hợp, nhưng nếu thiếu kịp thời có thể làm mất tính thích hợp

Đáng tin cậy: TTKT đáng tin cậy trong phạm vi nó có thể kiểm chứng, khi

được trình bày trung thực và không có sai sót hoặc thiên lệch Thông tin đáng tin cậy khi:

+ Trình bày trung thực: Nghĩa là TTKT phù hợp với nghiệp vụ, sự kiện muốn

trình bày Tùy theo hoàn cảnh cụ thể của DN mà TTKT có thể phù hợp và không phù hợp với các đối tượng khác nhau Cần chú ý trình bày trung thực không có nghĩa là chính xác Trình bày trung thực cần phải tránh thiên lệch Thiên lệch trong đo lường

kế toán là xu hướng làm cho số liệu luôn quá cao hoặc quá thấp so với thực tế, thiên lệch có thể do sai sót hay gian lận trong các bước thực hiện

+ Có thể kiểm chứng: Cần thiết để đảm bảo sự trình bày trung thực của thông

tin Có thể kiểm chứng là khả năng thông qua sự đồng thuận giữa những người đánh giá (đủ năng lực và độc lập) để đảm bảo thông tin phù hợp với nghiệp vụ, sự kiện muốn trình bày hoặc phương pháp đánh giá được chọn không có sai sót hoặc thiên lệch Tuy nhiên cần chú ý rằng kiểm chứng chủ yếu phát hiện được các thiên lệch do người đo lường hơn do phương pháp đo lường Trong trường hợp này kiểm chứng chỉ có khả năng phát hiện các sai lệch do người đo lường gây ra

+ Trung lập: Nghĩa là các thông tin báo cáo không bị thiên lệch nhằm đạt đến

một kết quả định trước hay không chịu ảnh hưởng của một thái độ cá biệt Yêu cầu trung lập quan trọng với các nhà lập quy hơn là những người thực hiện, tuy nhiên cả hai đều phải quan tâm đến vấn đề này

Khả năng so sánh được: So sánh được là yêu cầu thông tin giúp người sử

dụng có thể nhận thấy sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Các hiện tượng giống nhau phải được phản ánh giống nhau và các hiện tượng khác nhau sẽ được phản ánh khác nhau

Nhất quán: Đòi hỏi sự thống nhất giữa các kỳ báo cáo thông qua việc không

thay đổi thủ tục và chính sách kế toán Khi cần áp dụng phương pháp kế toán mới, để đảm bảo khả năng so sánh được thì thông tin cần có thêm phần thuyết minh giải trình thích hợp Tuy nhiên, nhất quán không có nghĩa là DN không được thay đổi chính sách kế toán khi cần thiết hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

Hạn chế: Các đặc điểm chất lượng không phải lúc nào cũng có thể thực hiện

một cách đầy đủ FASB đưa ra các hạn chế, bao gồm:

Quan hệ chi phí - lợi ích: Chi phí bỏ ra để tạo và cung cấp thông tin cho người

sử cần được cân nhắc xem xét với lợi ích mà thông tin BCTC mang lại Chất lượng thông tin bị giới hạn bởi quan hệ lợi ích và chi phí

Trọng yếu: Là tầm quan trọng của thông tin bị bỏ sót hay trình bày sai trong

một hoàn cảnh nhất định Sự sai sót này ảnh hưởng tới việc xét đoán làm thay đổi quyết định của người sử dụng BCTC

Thận trọng: Là phản ứng của người sử dụng thông tin đối với các tình huống

chưa rõ ràng nhằm đảm bảo xem xét một cách toàn diện các tình huống chưa rõ ràng

và các rủi ro tiềm ẩn

2.2.2.2 Theo khuôn mẫu lý thuyết của IASB

Theo IASB (2001), các đặc tính chất lượng của thông tin trên BCTC gồm: có thể hiểu được; thích hợp; đáng tin cậy và có thể so sánh được IASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là cân đối giữa lợi ích – chi phí; sự kịp thời và sự cân đối giữa các đặc điểm chất lượng

Có thể hiểu được: Thông tin BCTC chỉ hữu ích khi người sử dụng có thể hiểu

được Người sử dụng BCTC được giả định là có kiến thức nhất định về kinh tế, tài chính kế toán và cần có sự khách quan khi đọc BCTC Trường hợp thông tin khó hiểu đối với một số đối tượng sử dụng thì vẫn không được loại trừ thông tin đó ra khỏi BCTC

Thích hợp: Thông tin mang đặc tính thích hợp khi nó giúp người đọc đánh

giá quá khứ, hiện tại, tương lai hoặc xác nhận hay điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp chịu ảnh hưởng của nội dung và tính trọng yếu thông tin

Đáng tin cậy: Thông tin đáng tin cậy là khi không có sai sót hay chênh lệch

một cách trọng yếu và được phản ánh trung thực Đáng tin cậy bao gồm các yếu tố: trình bày trung thực, nội dung quan trọng hơn hình thức, không thiên lệch, thận trọng

và đầy đủ

Có thể so sánh: BCTC chỉ hữu ích khi có thể so sánh với năm trước, với DN

khác Do đó, các nghiệp vụ giống nhau phải được đánh giá và trình bày một cách nhất quán trong toàn DN, giữa các thời kỳ và giữa các DN Việc thuyết minh là cần thiết

để đảm bảo tính so sánh được

Hạn chế: Thông tin đáng tin cậy cần phải có thời gian, nhưng nếu báo cáo

chậm trễ sẽ mất đi tính thích hợp Vì vậy, cần phải cân đối giữa yêu cầu kịp thời và tính đáng tin cậy của BCTC Ngoài ra, IASB còn quan tâm đến cân đối giữa lợi ích

và chi phí, cân đối giữa các đặc điểm chất lượng

2.2.2.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB

Năm 2004, dự án hội tụ của IASB – FASB đã được tiến hành Theo dự án này, chất lượng thông tin BCTC đã được xác định gồm hai đặc điểm chất lượng cơ bản, bốn đặc điểm chất lượng bổ sung và hai hạn chế được ban vào các năm 2006 và 2010

Các đặc điểm chất lượng cơ bản:

+ Thích hợp: Thông tin có khả năng làm thay đổi quyết định của người sử dụng

là thông tin thích hợp Tính thích hợp thể hiện qua hai chức năng: chức năng dự đoán

và chức năng xác nhận

+ Trình bày trung thực: Thông tin BCTC phải trình bày trung thực về các hiện

tượng kinh tế muốn trình bày thì mới hữa ích Để trình bày trung thực, thông tin phải đảm bảo tính đầy đủ, nghĩa là BCTC phải bao gồm tất cả thông tin cần thiết về hiện tượng kinh tế muốn trình bày Đặc tính này được thể hiện qua tính toán vẹn, không sai sót và trung lập của thông tin

Các đặc điểm chất lượng bổ sung:

+ Có thể so sánh: Thông tin có thể so sánh giúp cho người đọc có thể phân biệt

giữa hai hiện tượng kinh tế Để thông tin có thể so sánh, các thông tin phải nhất quán,

nghĩa là sử dụng cùng phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ cũng như cả kỳ trong toàn DN

+ Có thể kiểm chứng: Thông tin có thể kiểm chứng khi các quan sát viên độc

lập và có đủ kiến thức có thể nhất trí rằng: Thông tin trình bày trung thực về hiện tượng kinh tế muốn trình bày và các phương pháp ghi nhận, đánh giá đã chọn áp dụng không có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu

+ Tính kịp thời: Người sử dụng thông tin cần có được thông tin kịp thời trước

khi nó mất khả năng ảnh hưởng đến quyết định

+ Có thể hiểu được: BCTC cần được phân loại, diễn giải và trình bày một cách

rõ ràng và súc tích Người đọc được yêu cầu có kiến thức thích hợp về hoạt động kinh doanh và kinh tế, đồng thời nghiên cứu BCTC một cách kỹ lưỡng mới có thể hiểu được thông tin

Các hạn chế

+ Trọng yếu: Tính trọng yếu bị ảnh hưởng bởi tính chất và số tiền của thông tin

trình bày sai hay bị bỏ sót trong hoàn cảnh cụ thể Trọng yếu là yếu tố ảnh hưởng đến tất cả các đặc điểm chất lượng

+ Chi phí: Chi phí của việc lập BCTC khi xem xét cả về mặt định lượng và định

tính phải tương quan với lợi ích BCTC mang lại

Nhìn chung xu hướng hội tụ đã sắp xếp lại các khái niệm cấu thành đặc điểm chất lượng và quan trọng hơn là đã làm rõ một số khái niệm còn có sự nhận thức khác nhau

2.2.2.4 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 01, VAS 21)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), chất lượng thông tin được trình bày ở nội dung “Các yêu cầu cơ bản đối với kế toán” (Bộ Tài chính, 2002), bao gồm :

+ Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo

trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

+ Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo

đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

+ Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán

phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót

+ Kịp thời: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp

thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ

+ Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong BCTC phải rõ ràng,

dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong BCTC giải trình trong phần thuyết minh

+ Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình

bày nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh

để người sử dụng BCTC có thể so sánh và đánh giá

Theo đoạn 12 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (VAS 21) cũng nên rõ: BCTC phải cung cấp được các thông tin đáp ứng các yêu cầu sau:

- Thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng;

- Đáng tin cậy, khi:

+ Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của DN;

+ Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng;

+ Trình bày khách quan, không thiên vị;

+ Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;

+ Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu

2.2.2.5 Theo tiêu chuẩn của CobiT

CobiT (Control Objective for Information and related Technology) là một tập hợp các mục tiêu kiểm soát IT và các thực hành kiểm soát IT CobiT được chấp nhận rộng rãi và có tính quốc tế được sử dụng cho DN và người kiểm toán viên

Chất lượng thông tin trong môi trường ứng dụng công nghệ thông tin trước hết phải thỏa mãn các tiêu chuẩn về chất lượng thông tin Trong môi trường ứng dụng

công nghệ thông tin cần được đề cập đến khía cạnh tin cậy của thông tin và có thể truy cập thông tin Theo tiêu chuẩn CobiT 4.1, chất lượng thông tin được đánh giá qua 7 tiêu chuẩn như sau:

Hữu hiệu: Thông tin được coi là hữu hiệu nếu đáp ứng yêu cầu trong hoạt

động kinh doanh của người sử dụng Thông tin được cung cấp kịp thời về thời gian, chính xác về giá trị, nhất quán về phương pháp kế toán đã lựa chọn, và hữu ích cho việc ra quyết định của người sử dụng

Hiệu quả: Là công cụ đánh giá quá trình sử dụng các nguồn lực về con người,

máy móc thiết bị, cơ sở hạ tầng, chương trình phần mềm… trong quá trình thu thập,

xử lý, phân tích và tạo ra thông tin với chi phí hợp lý nhất

Bảo mật: Thông tin được bảo vệ khỏi nguy cơ truy cập như xem, chỉnh sửa,

thêm mới, xóa bỏ nhằm đảm bảo tính an toàn của thông tin Bảo mật là tiêu chuẩn liên quan đến chất lượng của dịch vụ cung cấp thông tin

Toàn vẹn: Thông tin phải đảm bảo chính xác, đáng tin cậy không bị trùng lắp

tại thời điểm phát sinh Tiêu chuẩn này được đánh giá qua 2 tiêu chí: thông tin đúng, đầy đủ, không bị trùng lắp; thông tin không bị làm khác biệt trong quá trình xử lý

Sẵn sàng: Tiêu chuẩn này thể hiện tính sẵn sàng đáp ứng yêu cầu về thông tin

nhằm phục vụ cho việc xử lý và ra quyết định kinh tế tại thời điểm hiện tại và trong tương lai

Tuân thủ: thông tin được cung cấp phải phù hợp với yêu cầu về chế độ, chuẩn

mực và các quy định pháp luật của quốc gia

Đáng tin cậy: Đảm bảo tính chính xác của thông tin

2.2.2.6 Tổng hợp đặc tính chất lượng TTKT từ các quan điểm

Các quan điểm nêu trên về các đặc tính chất lượng BCTC đều hướng đến mục tiêu nhằm nâng cao chất lượng TTKT trên BCTC Có thể nhận thấy các quan điểm đều có một số đặc tính tương đồng nhằm đảm bảo thông tin trên BCTC trung thực, khách quan và đáng tin cậy Mặc dù mỗi quan điểm mang một số đặc tính chất lượng khác biệt nhưng để phù hợp với điều kiện nghiên cứu tại Việt Nam, tác giả lựa chọn

sử dụng quan điểm theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) và số 21 (VAS

21) để làm cơ sở đánh giá chất lượng TTKT trên BCTC, bao gồm: trung thực, hợp

lý, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, có thể so sánh, thích hợp và đáng tin cậy

2.3 Đặc điểm BCTC và chất lượng TTKT trên BCTC tại các DNNVV

2.3.1 Đặc điểm BCTC tại DNNVV

Doanh nghiệp nhỏ và vừa đang chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các DN đang hoạt động tại Việt Nam, đồng thời đóng góp tích cực vào GDP hàng năm và tạo nguồn việc làm cho người lao động Tuy nhiên trong quá trình hoạt động, các DNNVV này cũng gặp không ít khó khăn Là DN có quy mô vốn nhỏ việc tiếp cận và huy động nguồn vốn luôn là khó khăn lớn của các DN này Bên cạnh đó, các DN này còn chịu

sự cạnh tranh khóc liệt của các DN, tập đoàn lớn cả về nguồn lực, trình độ công nghệ sản xuất và trình độ quản lý

Theo nghiên cứu của Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013), từ những đặc điểm về quy mô và quản lý của DNNVV, dẫn đến thông tin trình bày trên BCTC của các DN này đơn giản, ngắn gọn hơn

Theo quy định hiện nay ở Việt Nam, thông tin trình bày trên BCTC của DNNVV trên cơ sở mẫu biểu trong thông tư 133/2016/TT-BTC có một số điểm khác biệt với BCTC của các DN nói chung, cụ thể như sau:

Báo cáo tình hình tài chính: theo thông tư 133/2016/TT-BTC, bảng cân đối kế

toán được thay thế bằng báo cáo tình hình tài chính Nội dung trên Báo cáo tình hình tài chính tương tự nội dung trên bảng cân đối kế toán dành cho các

DN nói chung đã trình bày ở mục 1.1.3, tuy nhiên với các DNNVV báo cáo tình hình tài chính đơn giản, ngắn gọn và ít chỉ tiêu hơn, chỉ bao gồm 37 chỉ tiêu

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Nội dung báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh của DNNVV tương tự như báo cáo này tại các DN nói chung, chỉ khác ở chỗ theo thông tư thông tư 200/2014/TT-BTC báo cáo này gồm 19 chỉ tiêu, trong khi theo chế độ kế toán dành cho DNNVV trong thông tư 133/2016/TT-BTC, báo cáo này rút gọn lại còn 15 chỉ tiêu

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Đối với DNNVV, thông tư 133/2016/TT-BTC

cho phép các DN này lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách tự nguyện chứ không bắt buộc

Thuyết minh BCTC: Mẫu bản thuyết minh BCTC cho DNNVV theo thông tư

133/2016/TT-BTC được thiết kế vẫn khá đầy đủ các mục theo như thông tư 200/2014/TT-BTC, tuy nhiên nội dung các mục được đơn giản hóa, rút gọn hơn so với bản thuyết minh của các DN lớn

Bảng cân đối tài khoản: Đây là báo cáo được yêu cầu thêm đối với DNNVV

theo quy định tại thông tư 133/2016/TT-BTC Báo cáo này có thể lập cho tài khoản cấp 1 hoặc cả tài khoản cấp 1 và tài khoản cấp 2, trong đó báo cáo số

dư đầu năm, số phát sinh trong năm và số dư cuối năm của các tài khoản Bảng cân đối tài khoản chỉ gửi cho cơ quan thuế để làm cơ sở cho việc kiểm tra số liệu khi quyết toán thuế và giúp cho công tác quản lý chặt chẽ hơn

2.3.2 Đặc điểm chất lượng TTKT trên BCTC tại các DNNVV

Mặc dù chịu sức ép canh tranh về quy mô, nguồn lực, trình độ công nghệ sản xuất và trình độ quản lý so với các tập đoàn và các DN lớn nhưng các DNNVV vẫn

áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam theo quy định trong đó không ngoại trừ chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 và số 21 Do đó các đặc điểm chất lượng TTKT trên BCTC tại các DN này áp dụng theo 2 chuẩn mực kế toán đã nêu trên Tuy nhiên, nhờ lợi thế về tính chất nghiệp vụ phát sinh đơn giản, đồng thời đối tượng sử dụng TTKT trên BCTC tập trung vào chủ sở hữu, chủ nợ hiện tại và tiềm năng Do vậy nghĩa vụ pháp lý công bố thông tin tài chính của các DN này có những giới hạn nhất định và đơn giản hơn so với các tập đoàn và các DN lớn qua đó cũng làm giảm áp lực cho các DNNVV trong quá trình xem xét đánh giá chất lượng TTKT trên BCTC

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC

2.4.1 Các nhân tố bên trong

Qua tổng quan một số nghiên cứu trong và ngoài nước về các vấn đề liên quan đến chất lượng TTKT trên BCTC đã đề cập ở Chương 1, có thể nhận thấy các nghiên cứu quan tâm chủ yếu đến các nhân tố ảnh hưởng xuất phát từ bên trong công ty, đặc

biệt là các nhân tố thuộc nhóm quản trị công ty Từ việc tổng hợp các nghiên cứu đã nêu trên kết hợp với tham khảo các ý kiến của các chuyên gia kinh tế trong lĩnh vực kinh tế, kế toán và kiểm toán luận văn kế thừa các nhân tố bên trong công ty ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC như sau:

2.4.1.1 Cơ cấu quản trị công ty

Cơ cấu quản trị công ty là một trong nhứng nhân tố được các nhà nghiên cứu quan tâm đầu tiên khi nghiên cứu tác động của nhân tố này lên chất lượng thông tin BCTC Nghiên cứu của Klai và các cộng sự (2011) đã tập trung chủ yếu vào tác động của cơ chế quản lý đến chất lượng BCTC Tuy nhiên, Chalaki và các cộng sự (2012) cũng đã chứng minh được trong nghiên cứu của họ chất lượng BCTC không chịu ảnh hưởng bởi các thuộc tính quản trị DN Bên cạnh đó, các nghiên cứu trong nước lại cung cấp bằng chứng cho sự tác động của nhân tố cơ cấu quản trị công ty lên chất lượng thông tin BCTC bao gồm nghiên cứu của các tác giả: Cao Nguyễn Lệ Thư (2014), Trần Thị Nguyệt Nga (2015), Đoàn Thị Mỹ Phương (2015), Trương Thị Kim Thủy (2016), Phan Minh Nguyệt (2014), Phạm Quốc Thuần (2016), Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) Trong đó, cơ cấu quản trị được các nhà nghiên cứu đề xuất chịu tác động chủ yếu từ 2 yếu tố: trình độ chuyên môn tài chính kế toán của nhà quản lý, mức độ sở hữu của nhà quản lý

Trình độ chuyên môn tài chính kế toán của nhà quản lý: nhà quản lý có hiểu biết nhất định về lĩnh vực kế toán, có khả năng đọc và hiểu thông tin BCTC đồng thời quan tâm đến công tác kế toán của DN Việc nhà quản lý có kiến thức về kế toán một phần giúp kiểm soát nội dung thông tin trên BCTC nhưng mặc khác cũng tạo áp lực cho chủ sở hữu DN nếu nhà quản lý đặt lợi ích cá nhân lên hàng đầu

Mức độ sở hữu của nhà quản lý: Chủ sở hữu có nắm giữ chức vụ trong bộ máy quản lý của DN Trong hoạt động kinh tế, nhà đầu tư và nhà quản lý tại DN đều mong muốn tối đa hoá lợi ích của mình Tuy nhiên điều kiện để tối đa hoá lợi ích của hai đối tượng này là không giống nhau Nhà đầu tư tối đa hoá lợi ích thông qua việc tăng giá trị DN, còn lợi ích của nhà quản lý thường gắn trực

tiếp với thu nhập nhận được Như vậy khi nhà đầu tư nắm giữ một trong những chức vụ quản lý sẽ làm giảm xung đột lợi ích cá nhân gây ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC

Hình thức sổ sách kế toán: DN áp dụng hình thức sổ kế toán phù hợp với loại hình và lĩnh vực kinh doanh của DN, các sổ sách kế toán được mở chi tiết và tổng hợp đầy đủ phục vụ cho việc ghi chép theo dõi và báo cáo Mẫu biểu sổ sách kế toán sử dụng theo đúng qui định của chế độ kế toán, số liệu phải được ghi chép đúng và kịp thời Phân chia trách nhiệm cụ thể cho các đối tượng quản lý sổ và ghi sổ kế toán

Hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại DN tuân thủ chế độ kế toán, phù hợp với loại hình, lĩnh vực kinh doanh Đảm bảo tài khoản được mở đầy đủ và chi tiết

Bộ máy kế toán: DN xây dựng bộ máy kế toán phù hợp, có tổ chức bộ phận

kế toán riêng biệt Áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán Nhân viên kế toán có hợp đồng lao động nhằm tuân thủ và ràng buộc về trách nhiệm trong quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin

Mục tiêu lập BCTC: xác định mục tiêu lập BCTC rõ ràng, đa dạng hóa đối tượng sử dụng thông tin

2.4.1.3 Hiệu quả hoạt động

Tác giả Trần Thị Nguyệt Nga (2015) khi thực hiện nghiên cứu “Đo lường các nhân tố bên trong công ty ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các công

ty niêm yết ở Việt Nam” đã cho thấy chất lượng BCTC bị ảnh hưởng bởi nhân tố lợi nhuận Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã sử dụng nhóm nhân tố hiệu quả công ty khi nghiên cứu nhân tố tác động đến chất lượng BCTC trong

đó bao gồm yếu tố lợi nhuận, định hướng phát triển và chính sách chia cổ Kế thừa kết quả của các nghiên cứu trên, tác giả sử dụng nhân tố hiệu quả hoạt động để đưa vào nghiên cứu với 3 yếu tố sau, (trong đó yếu tố chính sách chia cổ được thay đổi

để phù hợp với tính chất của DNNVV là kế hoạch khen thưởng):

Lợi nhuận: DN có lợi nhuận ổn định và có xu hướng tăng trưởng

Định hướng phát triển: DN có kế hoạch phát triển trong ngắn hạn và dài hạn

Kế hoạch khen thưởng: DN có lập kế hoạch khen thưởng dựa trên hiệu quả hoạt động

2.4.2 Các nhân tố bên ngoài

2.4.2.1 Đặc điểm thị trường

Khi thực hiện nghiên cứu về nhân tố tác động đến chất lượng BCTC Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã chứng minh được nhân tố đặc điểm thị trường có tác động đến chất lượng BCTC, trong đó đặc điểm thị trường được đánh giá qua 2 thang đo:

Qui mô DN: qui mô của DN so với các DN cùng ngành và so với các DN trong cùng địa bàn hoạt động

Ngành nghề kinh doanh: DN kinh doanh trong lĩnh vực có đặc điểm và yêu cầu riêng về thời gian và nội dung thông tin trên BCTC

2.4.2.2 Thuế

Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014) và của Phạm Thanh Trung (2016)

đã cho thấy thuế là một trong những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC Cụ thể, nhân tố thuế bao gồm: các DN tuân thủ tốt các chính sách thuế từ khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế đến khi lập BCTC; cơ quan thuế thường ban hành các

chính sách nhằm hỗ trợ các DN; chính sách thuế tiệm cận với chuẩn mực và chế độ

kế toán để giảm thiểu những việc không cần thiết cho kế toán, hạn chế sự ảnh hưởng

và chi phối đến việc ghi chép và lập BCTC của DN

2.4.2.3 Dịch vụ kiểm toán

Các nghiên cứu của Chalaki và các cộng sự (2012), Đoàn Thị Mỹ Phương (2015) và Phan Minh Nguyệt (2014) đều chỉ ra rằng kiểm toán là yếu tố có tác động cùng chiều đến chất lượng thông tin trên BCTC Dịch vụ kiểm toán được các tác giả đánh giá qua thang đo qui mô và uy tín công ty kiểm toán độc lập và DN sử dụng

2.5 Lý thuyết nền

2.5.1 Lý thuyết thông tin bất cân xứng (Asymmetric Information)

G.A Akerlof (1970) lần đầu tiên giới thiệu về lý thuyết thông tin bất cân xứng Theo ông, khi một đối tượng trong giao dịch có ít thông tin hơn đối tác hoặc có thông tin nhưng thông tin này không chính xác sẽ dẫn đến hiện tượng thông tin bất cân xứng Điều này làm cho đối tượng có ít thông tin đưa ra quyết định không chính xác khi thực hiện giao dịch, đồng thời đối tượng có nhiều thông tin sẽ có những hành vi gây bất lợi cho đối tượng còn lại khi thực hiện các giao dịch Lý thuyết thông tin bất cân xứng được vận dụng trong nhiều hoạt động như:

- Trong hoạt động kinh doanh: trước khi ký kết hợp đồng trong kinh doanh hay tham gia vào quan hệ pháp luật nào đó đối tượng có nhiều thông tin có thể gây tổn hại cho đối tượng ít thông tin hơn

- Trong hoạt động mua bán thông thường người bán là người nắm rõ hơn thông tin về sản phẩm, vì vậy người mua sẽ mất một khoản chi phí khi thực hiện quyết định mua hay không mua sản phẩm

- Trên thị trường chứng khoán: Đối với phần lớn nhà đầu tư, sự quan tâm hàng đầu của họ là lợi nhuận Trên thị trường chứng khoán nhà đầu tư mua cổ phiếu với giá thấp và bán với giá cao hoặc hưởng lợi nhuận do cổ tức mang lại Nhà đầu tư thường có ít thông tin về DN hơn nhà quản lý nên có thể có những bất lợi hơn so với nhà quản lý Nếu nhà đầu tư không có đủ thông tin để xác định chính xác lợi nhuận

kỳ vọng của công ty niêm yết sẽ dẫn đến việc định giá không chính xác giá trị cổ