Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n -YYZZ - BùI THị THủY Nghiên cứu nhân tố ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trờng chứng khoán Việt Nam CHUYÊN NGàNH: Kế TOáN (Kế toán, Kiểm toán Phân tích) MÃ Số: 62.34.03.01 Hà nội, năm 2013 CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Người hướng dẫn khoa học: Ts CAO TấN KHổNG ts Vũ ĐìNH HIểN Phản biện 1: PGS.TS Đặng Đức Sơn Viện Quản trị Tài AFC Phản biện 2: PGS.TS Lê Huy Trọng Kiểm toán Nhà nớc Phản biện 3: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Học viện Tài ủy ban chứkhoán nhà nớc Lun ỏn s c bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Trường, họp Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Vào hồi giờ, ngày tháng năm 201 Có thể tìm hiểu Luận án - Thư viện Quốc gia - Thư viện Trường Đại học Kinh tế Quốc dân MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài nghiên cứu Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc trì phát hành BCTC có chất lượng cao Tuy nhiên, vụ phá sản Tập đoàn Năng lượng Enron, tập đoàn lượng hàng đầu Hoa Kỳ năm 2001, liên quan đến sụp đổ Hãng Kiểm toán hàng đầu giới Arthur Andersen năm 2002, làm tăng lên lo ngại chất lượng kiểm toán Tiếp sau hàng loạt bê bối khác chất lượng kiểm toán CTKT độc lập phanh phui, liên quan đến việc đưa ý kiến không xác đáng BCTC vụ phá sản tập đoàn Worldcom hay Kmart Tại Việt Nam, kiện Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết năm 2008 trở thành tâm điểm TTCK Việt Nam câu chuyện lãi lỗ BCTC năm 2005 năm 2006 kiểm toán gây nhiều tranh cãi Các trường hợp khác liên quan đến độ tin cậy thông tin BCTC dù kiểm toán khiến nhiều nhà đầu tư phải gánh chịu tổn thất kinh tế BCTC DNNY TTCK nhận quan tâm từ nhiều nhóm đối tượng khác phức tạp, đó, nhóm quan tâm phổ biến nhạy cảm BCTC nhà đầu tư BCTC nhiều khả bị xun tạc lợi ích nhà quản lý doanh nghiệp người lập BCTC mà khơng phải mục đích nhà đầu tư KTV công ty kiểm tốn độc lập có trách nhiệm đảm bảo độ tin cậy BCTC Khả đảm bảo KTV thể chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, chất lượng kiểm tốn khơng dễ dàng đánh giá nhận biết Các thước đo kết kiểm tốn cho biết chất lượng dịch vụ kiểm toán lại không cho biết nhân tố khiến cho chất lượng đạt quan trọng không cho biết sở để nâng cao chất lượng kiểm toán Do vậy, đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” phản ánh tính cấp thiết, làm sáng tỏ vấn đề quan tâm 2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan Tổng hợp nghiên cứu nước Những phương pháp nghiên cứu áp dụng Câu hỏi kết nghiên cứu Câu hỏi kết đạt qua nghiên cứu tập trung vào vấn đề chính, Đánh giá nhận thức đối tượng khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán, xác định nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán, thang đo đánh giá thường 7, từ Rất thấp đến Rất cao Đại diện nghiên cứu Schroeder cộng (1986); Carcello cộng (1992), Aldhizer cộng (1995); Warming-Rasmussen and Jensen (1998); Chen cộng (2001); Angus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon cộng (2008) Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Đề tài Mục tiêu tổng quát đề tài xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam nay, làm sở đề xuất giải pháp cần tập trung Câu hỏi nghiên cứu: Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, câu hỏi nghiên cứu đưa tương xứng (khung nghiên cứu), câu hỏi tổng quát là: Có nhân tố mức độ ảnh hưởng quan trọng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam nay? Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam công ty kiểm toán độc lập thực DNNY nghiên cứu Đề tài loại hình cơng ty cổ phần có chứng khoán (cổ phiếu trái phiếu) niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh Hà Nội Phương pháp nghiên cứu Đề tài - Phương pháp phân tích tổng hợp thơng tin: Từ nguồn tài liệu sẵn có nước quốc tế (chủ yếu từ quốc tế), qua đó, kết hợp với phân tích thực trạng Việt Nam để xác định nhân tố/tiêu chí đo lường nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam - Phương pháp điều tra (khảo sát, vấn, quan sát) Dựa hệ thống nhân tố xác định mặt lý thuyết, tác giả thiết kế Bảng câu hỏi để khảo sát KTV, thuộc công ty kiểm toán độc lập chấp thuận kiểm toán DNNY, mức độ ảnh hưởng nhân tố (qua tiêu chí đo lường nhân tố) tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam Thực vấn trực tiếp số chuyên gia đại diện nhà quản lý, lãnh đạo công ty kiểm toán, đại diện nhà đầu tư tổ chức việc thảo luận kết khảo sát, đồng thời kết hợp quan sát liệu thứ cấp để làm rõ kết khảo sát sở đề xuất giải pháp liên quan - Phương pháp xử lý liệu: Sau có kết khảo sát, tác giả xử lý liệu phần mềm SPSS 18, phân tích độ tin cậy nhân tố tiêu chí đo lường nhân tố, đồng thời áp dụng phương pháp thống kê mô tả để tổng hợp, so sánh nhằm lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam Nguồn liệu gồm liệu sơ cấp; liệu thứ cấp Những đóng góp Đề tài - Xét lý luận, Đề tài tổng hợp lý luận theo hướng sâu vào hệ thống hóa nhân tố (tiêu chí đo lường nhân tố) ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY - Xét thực tiễn, Đề tài nghiên cứu đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam, góc nhìn KTV, qua đề xuất giải pháp trọng tâm phù hợp với thực tiễn Việt Nam Khung nghiên cứu kết cấu Đề tài Ngoài Mở đầu Kết luận, Luận án thiết kế bao gồm chương thể Sơ đồ Khung nghiên cứu Luận án đây: Chương 1: Cơ sở lý luận việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn Chương 2: Phân tích thực trạng với việc xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 3: Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 4: Giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 1: Những nhân tố nào, tiêu chí đo lường nhân tố xác định ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam nay? Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 2: Nhân tố đánh giá có mức độ ảnh hưởng quan trọng nhất, thứ tự mức độ ảnh hưởng nhân tố, tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam nay? Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 3: Giải pháp cần quan tâm trọng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam? CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Thị trường chứng khốn doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Đặc điểm TTCK, đặc điểm doanh nghiệp niêm yết chi phối đặc điểm BCTC DNNY, qua cho thấy cần thiết, vai trị quan trọng kiểm tốn độc lập độ tin cậy thông tin BCTC, góp phần vào minh bạch TTCK bảo vệ NĐT Những nội dung nhằm làm rõ sở lý thuyết TTCK, doanh nghiệp niêm yết BCTC doanh nghiệp niêm yết góc nhìn kiểm tốn 1.1.1 Thị trường chứng khốn 1.1.1.1 Lịch sử hình thành thị trường chứng khốn Lịch sử TTCK gắn liền với kinh tế hàng hóa Ở Châu Âu, TTCK xuất từ đầu kỷ thứ XVI Đến nay, TTCK trở thành thị trường tài bậc cao, phát triển mạnh ln có sức hấp dẫn NĐT quốc gia phát triển phát triển 1.1.1.2 Khái niệm thị trường chứng khoán TTCK thị trường có tổ chức, nơi diễn hoạt động mua bán loại chứng khoán DNNY thị trường TTCK thị trường tài bậc cao, nơi mà NĐT ln cần có thơng tin tài minh bạch để định kinh tế họ chịu thiệt hại nặng nề thơng tin tài mà họ dựa vào để định khơng đảm bảo độ tin cậy 1.1.1.3 Chức thị trường chứng khốn Chức TTCK thể vai trị TTCK kinh tế, cụ thể: Huy động vốn; Khuyến khích tiết kiệm đầu tư; Cơng cụ di chuyển đầu tư; Khuyến khích cạnh tranh; Phản ánh sức khỏe kinh tế; Công cụ hội nhập vào kinh tế giới 1.1.1.4 Phân loại thị trường chứng khoán Căn vào tiêu chí khác nhau, như: q trình lưu thơng chứng khốn, phương thức giao dịch, kỳ hạn giao dịch, TTCK phân loại khác 1.1.1.5 Đặc điểm thị trường chứng khoán đặc điểm TTCK tạo nên tính hấp dẫn thị trường thu hút cộng đồng NĐT cá nhân tổ chức, nhiên, tính minh bạch thơng tin TTCK, cần vai trị kiểm tốn độ tin cậy thông tin, vấn đề quan tâm hàng đầu góp phần bảo vệ NĐT 1.1.1.6 Các chủ thể tham gia thị trường chứng khốn Chủ thể phổ biến tạo nên sơi động TTCK cơng ty cổ phần NĐT Công ty cổ phần chủ thể phát hành niêm yết cổ phiếu- nguồn hàng hóa quan trọng có khối lượng áp đảo TTCK NĐT- người thực giao dịch mua bán TTCK 1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán 1.1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp niêm yết DNNY tổ chức niêm yết TTCK, công ty cổ phần (thuộc đơn vị có lợi ích cơng chúng) có đủ điều kiện vốn, hoạt động kinh doanh, khả tài chính, số cổ đơng số người sở hữu niêm yết TTCK (Sở GDCK Trung tâm GDCK) 1.1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp niêm yết đặc điểm DNNY phân tích góc nhìn kiểm tốn có ảnh hưởng tới đặc điểm BCTC DNNY, mang đặc trưng công ty cổ phần, đối tượng sở hữu (cổ đơng), lĩnh vực ngành nghề, qui mơ tính chất nghiệp vụ, đồng thời chịu quản lý chặt chẽ hệ thống pháp luật 1.1.3 Đặc điểm báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Thứ nhất, BCTC DNNY đòi hỏi độ tin cậy cao nhạy cảm; Thứ hai, BCTC theo dõi phản ánh nhiều tiêu đặc thù; Thứ ba, BCTC phản ánh khối lượng nghiệp vụ lớn phức tạp; Thứ tư, BCTC DNNY phải tuân thủ qui định khắt khe TTCK, có yêu cầu bắt buộc phải kiểm toán 1.2 Kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 1.2.1 Khái niệm phân loại kiểm toán 1.2.1.1 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán độc lập BCTC DNNY việc KTV thuộc cơng ty kiểm tốn độc lập đáp ứng yêu cầu kiểm toán DNNY, kiểm tra đưa ý kiến tính trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu BCTC doanh nghiệp niêm yết 1.2.1.2 Phân loại kiểm toán Kiểm toán phân loại theo chức năng, chủ thể tính chất bắt buộc, cho thấy ưu, nhược điểm loại hình kiểm tốn Kiểm tốn độc lập BCTC DNNY TTCK hình thức kiểm tốn bắt buộc KTV CTKT độc lập thực 1.2.2 Vai trị kiểm tốn độc lập báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết: Kiểm tốn BCTC DNNY giúp tăng độ tin cậy thông tin BCTC tính minh bạch TTCK; nhằm bảo vệ NĐT đối tượng có lợi ích từ kết kiểm tốn; giúp DNNY nâng cao trình độ quản lý uy tín; giúp quan chức đề văn luật phù hợp 1.2.3 Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn 1.2.3.1 Quy trình kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Qui trình kiểm tốn BCTC DNNY TTCK đảm bảo tn thủ qui trình kiểm tốn chung 1.2.3.2 Các loại báo cáo kiểm tốn BCTC DNNY TTCK BCKiT có dạng ý kiến gồm Ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần: (i) Ý kiến ngoại trừ; (ii) Ý kiến kiểm toán trái ngược; (iii) Ý kiến từ chối đưa ý kiến Trong loại ý kiến kiểm toán, ý kiến chấp nhận toàn phần DNNY NĐT TTCK mong đợi 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 1.3.1 Đối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Các nghiên cứu cho thấy, chất lượng kiểm toán BCTC nhận quan tâm nhiều đối tượng, đặc biệt nhà đầu tư tổ chức (cơng ty chứng khốn, quĩ đầu tư…) nhà đầu tư cá nhân (thuộc tầng lớp dân cư xã hội) Đây nhóm quan tâm mang tính đặc trưng TTCK tới chất lượng kiểm tốn Nhóm thường phải đối mặt với rủi ro từ BCTC thiếu tin cậy, mong muốn nhận BCTC BCKiT có chất lượng họ có quyền kiện KTV/CTKT BCTC kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu gây thiệt hại cho định đầu tư họ Mối quan hệ CTKT (nhà cung cấp dịch vụ), DNNY (bên trả phí dịch vụ) bên thứ ba (nhà đầu tư, chủ nợ) nhấn mạnh, CTKT đồng ý cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho DNNY sở mức phí thỏa thuận, đồng nghĩa với việc cung cấp dịch vụ đảm bảo chất lượng (đáp ứng yêu cầu bên thứ ba) mà không hàm ý thỏa mãn khách hàng DNNY khía cạnh nhằm làm đẹp BCTC 1.3.2 Quan điểm chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Đến nay, tổng hợp từ nghiên từ nước ngồi, có hai quan điểm chất lượng kiểm tốn độc lập BCTC, hình thành từ quan điểm thực hành, nhằm thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán quan điểm khoa học kiểm toán, khả phát báo cáo sai phạm trọng yếu BCTC kiểm tốn Dù có quan điểm khác nhằm đạt mục tiêu cuối kiểm tốn, bảo đảm tính 11 1.3.3.1 Nhóm nhân tố thuộc kiểm tốn viên/Nhóm kiểm tốn Nhân tố thứ nhất: Mức độ chuyên sâu (Chuyên sâu- Industry Expertise): Với vai trị đặc trưng riêng kiểm tốn TTCK, nhân tố chuyên sâu thường đòi hỏi cao có mức độ ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm tốn BCTC tính chất phức tạp BCTC DNNY, số lượng trình độ đối tượng quan tâm tới BCTC kiểm toán làm tăng rủi ro kiểm toán (Craswell cộng sự, 1995; Hogan and Jeter, 1999; Solomon cộng sự, 1999; Gramling & Stone, 2001; Velury cộng sự, 2003, Kym Boon cộng sự, 2008) Nhân tố thứ hai: Kinh nghiệm KTV/nhóm kiểm tốn khách hàng (Kinh nghiệm- Council Experience): Đặc trưng BCTC DNNY TTCK khiến cho rủi ro kiểm toán BCTC DNNY thường cao so với doanh nghiệp không niêm yết, vậy, tương tự nhân tố chuyên sâu, nhân tố kinh nghiệm ảnh hưởng cao tới chất lượng kiểm toán, vậy, kiểm toán phức tạp, rủi ro cao nên giao cho KTV/nhóm kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm thực (Theo kết nghiên cứu Carcello cộng (1992), Aldhizer cộng (1995); Behn cộng (1997); Behn cộng (1999); Chen cộng (2001), Kym Boon, Jill McKinnon, Philip Ross (2008)) Nhân tố thứ ba: Năng lực nghề nghiệp (Trình độ-Technical Competence): Nhân tố trình độ coi yêu cầu tối thiểu KTV/nhóm KT giao thực kiểm toán BCTC khách hàng nói chung khách hàng DNNY nói riêng (theo Richard, 2006; Kym Boon, Jill McKinnon Philip Ross, 2008 nhiều nghiên cứu khác) Nhân tố thứ tư: Tuân thủ tính độc lập (Độc lập- Independence): Các nghiên cứu khẳng định, KTV/nhóm kiểm tốn độc lập với khách hàng nghĩa có khả cung cấp kiểm tốn có chất lượng cao Nhất với việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn BCTC doanh nghiệp có lợi ích cơng chúng (trong có DNNY TTCK), tn thủ tính độc lập trở nên quan trọng, không, sai phạm 12 trọng yếu BCTC DNNY dù KTV phát hiện, khơng báo cáo thông đồng với khách hàng, phục vụ lợi ích nhóm cổ đơng hay cá nhân KTV/CTKT (theo DeAngelo, 1981; Lindberg Beck, 2002; Richard, 2006; Kym Boon, Jill McKinnon Philip Ross, 2008 nhiều nghiên cứu khác) Nhân tố thứ năm: Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp (Chuẩn mức đạo đức- Ethical Standards): Các KTV/nhóm KT CTKT đáp ứng tiêu chuẩn đạo đức cao nghĩa thực kiểm tốn với chất lượng cao, họ có khả phát báo cáo lỗi vấn đề bất thường mà họ phát được, có khả thỏa hiệp q trình kiểm tốn (Kym Boon cộng sự, 2008) Nhân tố thứ sáu: Thái độ thận trọng (Due Care): Do mức độ ảnh hưởng rộng lớn chất lượng kiểm toán BCTC DNNY tới NĐT TTCK, thái độ thận trọng KTV đánh giá nhân tố quan trọng, thận trọng KTV kiểm toán BCTC chứa đựng nhiều khoản ước tính kế tốn, hay có nghi ngờ tính hoạt động liên tục DNNY, mức độ rủi ro kiểm toán BCTC DNNY thường cao hơn, dẫn đến KTV cần thận trọng xác định mức sai sót coi trọng yếu (Kym Boon cộng sự, 2008) Nhân tố thứ bảy: Tính chun nghiệp KTV/nhóm kiểm tốn (Chun nghiệp- field work conduct): Mặc dù nhân tố Chuyên nghiệp thường không đánh giá nhân tố quan trọng nghiên cứu, nhiên, kiểm tốn BCTC DNNY việc bảo đảm tính chun nghiệp cần trọng cơng việc kiểm tốn BCTC DNNY địi hỏi áp lực chun mơn cao (Kym Boon cộng sự, 2008) Nhóm nhân tố khác thuộc KTV/nhóm kiểm tốn (Other factors) 1.3.3.2 Nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Nhân tố thứ nhất, Giá phí kiểm tốn (Audit fee): TTCK địi hỏi chất lượng kiểm toán cao hơn, rủi ro kiểm toán cao hơn, chi phí kiểm tốn nhân tố có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán, BCTC DNNY (theo DeAngelo, 1981; nhiều nghiên cứu khác) 13 Nhân tố thứ hai, Qui mơ cơng ty kiểm tốn (Firm’ size): Hầu hết nghiên cứu cho thấy qui mô CTKT nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Các DNNY TTCK thường chấp nhận mức phí kiểm tốn cao để mời KTV CTKT lớn kiểm tốn BCTC nhằm tăng uy tín DN (DeAngelo (1981); Lennox (1999), Shu (2000)) Nhân tố thứ ba: Phương pháp kiểm toán (Audit Approach): Đối với kiểm toán BCTC DNNY, rủi ro kiểm toán cao hơn, nên cần có phương pháp kiểm tốn hiệu nhằm hỗ trợ KTV thực kiểm toán chuyên nghiệp đánh giá tốt rủi ro DNNY, nhân tố coi nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung DNNY nói riêng Nhân tố thứ tư: Hệ thống kiểm soát chất lượng nội (Quality Control): Nhân tố hầu hết quốc gia coi trọng, qui định bắt buộc thực theo chuẩn mực kiểm toán, coi tiêu chí đánh giá tiêu chuẩn CTKT đủ điều kiện kiểm tốn DNNY TTCK Nhóm nhân tố khác thuộc CTKT 1.3.3.3 Nhóm nhân tố bên ngoài: Các nhân tố bên thường mang đặc trưng tùy quốc gia, gồm Môi trường pháp lý, DNNY, kiểm sốt từ ngồi khác Kết luận Chương Chương khái quát vấn đề lý luận chung TTCK, doanh nghiệp niêm yết, đặc điểm BCTC DNNY ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC Kết bật Chương hệ thống hóa nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán theo hướng sâu BCTC DNNY TTCK Theo đó, có nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn gồm nhóm thuộc KTV, thuộc CTKT nhóm bên ngồi Cở sở lý luận tổng quan nhóm nhân tố tiền đề quan trọng việc nghiên cứu khảo sát thực nghiệm để xác định nhân tố ảnh hưởng, đánh giá mức độ tác động chúng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 14 CHƯƠNG PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VỚI VIỆC XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 2.1 Tổng quan thị trường chứng khốn Việt Nam doanh nghiệp niêm yết Thực trạng đặc điểm TTCK DNNY TTCK Việt Nam làm rõ theo hướng tác động tới việc xác định nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY 2.1.1 Sự phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam doanh nghiệp niêm yết: Chia làm hai giai đoạn chính; Từ năm 2000 đến năm 2005 từ năm 2006 đến 2.1.2 Điều kiện niêm yết doanh nghiệp thị trường chứng khoán Việt Nam: Được qui định Nghị định Số 58/2012/NĐ-CP ngày 15/9/2012 Hướng dẫn thực Luật Chứng khoán 2.1.3 Đặc điểm doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán Xét góc độ kiểm tốn, DNNY TTCK Việt Nam, ngồi việc mang đặc trưng chung, cịn có đặc điểm riêng TTCK non trẻ Việt Nam, ảnh hưởng tới vai trị nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC Các minh chứng thể điểm sau: Một là, DNNY cơng ty cổ phần có đủ điều kiện niêm yết theo qui định; Hai là, DNNY kinh doanh đa ngành nghề, tính chất nghiệp vụ phức tạp, phát sinh nhiều; Ba là, DNNY thường có qui mơ lớn tổ chức phân tán; Bốn là, hệ thống kiểm soát nội DNNY nhiều điểm yếu; Năm là, DNNY phải đáp ứng yêu cầu khắt khe công bố thông tin BCTC 15 2.2 Kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 2.2.1 Đặc điểm cơng ty kiểm tốn độc lập chấp thuận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết Thực trạng kiểm tốn phân tích theo hướng nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam, gồm minh chứng hệ thống hóa về: Sự hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam; Cơ sở pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Đặc điểm cơng ty kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam 2.2.2 Vai trị kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Các minh chứng thực tế chênh lệch số liệu BCTC trước sau kiểm toán năm sốt xét BCTC bán niên, phân tích loại ý kiến kiểm toán KTV BCTC DNNY TTCK Việt Nam thời gian qua cho thấy rõ vai trò trực tiếp kiểm tốn nhằm giúp thơng tin BCTC DNNY trung thực minh bạch hơn; giúp NĐT tin cậy có thận trọng sử dụng thơng tin BCTC; cho định chia cổ tức, phát hành thêm; phát điểm yếu môi trường pháp lý 2.2.3 Thực trạng đánh giá chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Thực tế Việt Nam, việc đánh giá chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thực cơng ty kiểm tốn (thơng qua hệ thống kiểm sốt chất lượng nội bộ) từ quan có thẩm quyền (chủ yếu VACPA) thông qua hoạt động kiểm sốt chất lượng từ ngồi, nhiên đánh giá chất lượng chủ yếu dựa tuân thủ qui trình chuẩn mực kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn; NĐT khơng tự đánh tin tưởng vào ý kiến kiểm toán sai lệch phát (nếu có) ảnh hưởng đến lợi ích NĐT 16 2.3 Xác định nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam Qua phân tích thực trạng Việt Nam kế thừa kết nghiên cứu (chủ yếu từ nước ngồi), 16 nhân tố (thuộc nhóm) với 62 tiêu chí thuộc nhân tố xác định có mức độ ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 2.3.1 Nhóm nhân tố bên ngồi 2.3.1.1 Mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán BCTC DNNY (Mơi trường pháp lý): tiêu chí đo lường nhân tố Mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn gồm: (1) Sự đầy đủ; (2) Sự phù hợp; (3) Chế tài xử phạt 2.3.1.2 Nhân tố khách hàng doanh nghiệp niêm yết (DNNY): với tiêu chí đo lường nhân tố khách hàng DNNY (liên quan đến hiểu biết ý thức ban lanh đạo DNNY, đặc trưng qui mô, ngành nghề chất lượng hệ thống kiểm soát nội DNNY) 2.3.1.3 Nhân tố bên ngồi khác (Ngồi khác): Gồm tiêu chí đo lường: (1) Môi trường kinh tế vĩ mô; (2) Mơi trường văn hóa, thói quen người sử dụng dịch vụ kiểm tốn; (3) Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ bên ngồi 2.3.2 Nhóm Nhân tố thuộc kiểm toán viên nhân tố 32 tiêu chí đo lường nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm tốn xác định ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam gồm: 2.3.2.1 Đảm bảo tính độc lập (Độc lập): với tiêu chí đo lường 2.3.2.2 Trình độ chun mơn nghề nghiệp KTV/nhóm KT (Trình độ): với tiêu chí đo lường 2.3.2.3 Khả chuyên sâu (tinh thơng nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn (Chun sâu): với tiêu chí đo lường 2.3.2.4 Kinh nghiệm kiểm tốn khách hàng KTV/nhóm kiểm tốn (Kinh nghiệm): với tiêu chí đo lường 17 2.3.2.5 Thái độ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) KTV/nhóm KT (Thái độ nghề nghiệp): với tiêu chí đo lường 2.3.2.6 Nhân tố chun nghiệp KTV/nhóm KT thực kiểm toán khách hàng (Chuyên nghiệp): với tiêu chí đo lường 2.3.2.7 Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thành viên nhóm kiểm tốn (Ý thức): với tiêu chí đo lường 2.3.2.8 Áp lực mùa vụ kiểm tốn KTV/nhóm kiểm tốn (Áp lực): với tiêu chí đo lường 2.3.3 Nhóm Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn nhân tố với 18 tiêu chí đo lường nhân tố thuộc CTKT sau xác định ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam nay: 2.3.3.1 Quy mô CTKT (Qui mô): với tiêu chí đo lường 2.3.3.2 Danh tiếng CTKT (Danh tiếng): với tiêu chí đo lường 2.3.3.3 Điều kiện làm việc Cơng ty KTV/Nhóm kiểm tốn (Điều kiện làm việc): tiêu chí đo lường 2.3.3.4 Phí kiểm tốn /thời gian hồn thành BCKiT (Phí kiểm tốn): với tiêu chí đo lường 2.3.3.5 Hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn (HTKSCL): với tiêu chí đo lường Kết luận Chương Dựa vào nghiên cứu nước quốc tế bàn luận trên, 16 nhân tố xác định ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam nay, thuộc nhóm: Nhóm nhân tố bên ngồi; Nhóm nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm tốn Nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Nghiên cứu giải thích chi tiết nội hàm 16 nhân tố thông qua 62 tiêu chí đo lường 62 tiêu chí kế thừa từ nghiên cứu quốc tế phát triển dựa phân tích thực trạng, coi phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam 18 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Thu thập xử lý số liệu nghiên cứu 3.1.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát 3.1.2 Lựa chọn đối tượng khảo sát 3.1.3 Phương pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát 3.1.4 Mô tả đối tượng trả lời phiếu khảo sát 3.1.5 Nguồn liệu sử dụng 3.1.6 Mô tả bước hình thành liệu nghiên cứu Bước 1: Mã hóa liệu, khai báo, nhập liệu SPSS Bước 2: Mã hóa lại thang đo thành mức độ chính: Từ Rất thấp-> Thấp; Bình thường; Cao-> Rất cao Bước 3: Kiểm tra thang đo cho kết tiêu chí thuộc nhân tố phù hợp Bước 4: Kiểm tra thang đo theo nhóm nhân tố, sau xử lý SPSS, cho kết 14 nhân tố, với 60 tiêu chí đo lường, ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam Bước 5: Mô tả thống kê (kết trình bày Mục 3.2) 3.2 Phân tích kết mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Bảng Tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhóm nhân tố tới chất lượng kiểm tốn Mã Ký hiệu 1.Nhóm B NhomKTV 2.Nhóm A Nhombenngoai 3.Nhóm C NhomCTKT Nhóm nhân tố ảnh Số Giá trị hưởng tới chất lượng quan trung kiểm tốn sát bình Nhóm Kiểm tốn viên 138 4,2375 Nhóm nhân tố Bên ngồi 138 3,9710 Nhóm Cơng ty kiểm tốn 138 3,9504 Độ lệch chuẩn 0,63702 0,70978 0,70491 (Nguồn: Kết khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam) 19 Nội dung phân tích chi tiết mức độ ảnh hưởng nhân tố (tiêu chí đo lường nhân tố) tổng hợp từ kết khảo sát theo nhóm: Nhóm nhân tố Bên ngồi, nhóm KTV nhóm Cơng ty kiểm tốn Các bảng xếp theo cột giá trị trung bình thể mức độ ảnh hưởng giảm dần nhân tố 3.2.1 Nhóm Nhân tố bên ngồi Có nhân tố thuộc nhóm Bên ngồi (nhóm A) ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, tương ứng với 12 tiêu chí đo lường nhân tố Bảng Tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố Nhóm Bên ngồi tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam Số quan Giá trị Độ lệch TT Mã Ký hiệu Nhân tố bên ngồi sát trung bình chuẩn BC2 DNNY Nhân tố thuộc DNNY 138 4,1401 0,81730 Môi trường pháp lý kiểm BC1 MoitruongPL 138 4,0628 0,96201 toán BCTC DNNY BC3 Ngoaikhac Nhân tố bên khác 138 3,7101 1,00350 Nhóm A Nhombenngoai Nhóm nhân tố bên ngồi 138 3,9710 0,70978 (Nguồn: Kết khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY 3.2.2 Nhóm Nhân tố thuộc kiểm tốn viên nhân tố thuộc Nhóm KTV với 30 tiêu chí đo lường nhân tố Bảng Tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc Nhóm KTV tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam STT Mã Ký hiệu Nhân tố Nhóm KTV Số quan Giá trị Độ lệch sát trung bình chuẩn Kinh nghiệm chuyên sâu 138 4,4551 0,74550 KTV/nhóm KT Ý thức thái độ nghề nghiệp BC10 Ythuc 138 4,4251 0,79001 KTV/nhóm KT Tính chun nghiệp BC9 Chuyennghiep 138 4,3768 0,86187 KTV/nhóm KT Áp lực mùa vụ BC11 Apluc 138 4,2754 1,05863 KTV/nhóm KT BC4 Doclap Tính độc lập KTV/CTKT 138 4,2065 0,88319 BC5 Trinhdo Trình độ KTV/nhóm KT 138 3,6860 1,08948 Nhóm B NhomKTV Nhóm Kiểm tốn viên 138 4,2375 0,63702 (Nguồn: Kết khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY BC6 Chuyensau 20 3.2.3 Nhóm Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Kết thứ tự mức độ ảnh hưởng nhân tố với 18 tiêu chí đo lường nhân tố thuộc nhóm cơng ty kiểm toán thảo luận thể Bảng đây: Bảng Tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam STT Mã Ký hiệu BC16 KiemsoatCL BC14 DKLV BC15 Phi BC13 Danhtieng BC12 Quimo Nhân tố Nhóm CTKT Hệ thống kiểm soát chất lượng CTKT Điều kiện làm việc KTV/nhóm KT Phí kiểm tốn thời gian hồn thành BCKiT Danh tiếng CTKT Qui mô CTKT Số Giá trị quan trung sát bình Độ lệch chuẩn 138 4,2870 0,89343 138 4,0145 0,85209 138 3,9420 1,18240 138 3,8309 1,10389 138 3,6775 1,02131 Nhóm CTKT Nhóm Nhân tố thuộc 138 3,9504 0,70491 Cơng ty kiểm tốn (Nguồn: Kết khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY Nhóm C Kết luận Chương Chương mơ tả q trình thu thập xử lý số liệu dựa phần mềm SPSS 18, kết phân tích nhân tố thống kê mơ tả cho thấy, có 14 nhân tố thứ tự mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc nhóm tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam Theo đó, nhân tố có thứ tự ảnh hưởng quan trọng giảm dần thuộc nhóm KTV gồm: Kinh nghiệm chuyên sâu, Ý thức, Chuyên nghiệp, Áp lực, Độc lập Trình độ nhân tố có mức độ ảnh hưởng quan trọng giảm dần thuộc nhóm Cơng ty kiểm tốn gồm: Hệ thống kiểm soát chất lượng, Điều kiện làm việc (trong trọng phương pháp qui trình kiểm tốn), Phí, Danh tiếng Qui mơ; nhân tố thuộc nhóm bên ngồi, đó, nhân tố DNNY Mơi trường pháp lý nhận thức có mức độ ảnh hưởng quan trọng nhân tố bên khác 21 CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 4.1 Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Dưới góc nhìn KTV, kết cho thấy, 65,9% số KTV khảo sát cho rằng, chất lượng kiểm toán BCTC DNNY Việt Nam đảm bảo mức bình thường, 26,1% cho đảm bảo mức thấp thấp Đồng thời, kết ý kiến khảo sát từ KTV cho thấy tồn thực trạng nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán, cần thiết có giải pháp tác động vào nhân tố tích cực nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam 4.2 Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Sơ đồ cho thấy nhóm giải pháp đề xuất cần tập trung dựa vào kết khảo sát, quan sát thực tế vấn thêm chuyên gia, gồm: 4.2.1 Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng KTV/nhóm kiểm tốn, gồm: Nâng cao kinh nghiệm chun sâu KTV/nhóm kiểm tốn; Nâng cao ý thức thái độ nghề nghiệp KTV/nhóm KT (Ý thức); Nâng cao tính chun nghiệp KTV/nhóm KT thực kiểm toán khách hàng (Chuyên nghiệp); nhóm giải pháp nhằm giảm áp lực đảm bảo tính độc lập KTV/nhóm kiểm tốn 4.2.2 Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng công ty kiểm tốn: Một là, hồn thiện Hệ thống kiểm sốt chất lượng CTKT; Hai là, cải thiện điều kiện làm việc, trọng khâu thiết kế phương pháp cơng cụ thực kiểm tốn chun nghiệp 4.2.3 Nhóm giải pháp cải thiện mơi trường pháp lý: Thứ nhất, tiếp tục hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn mới; Thứ hai, tiếp tục hoàn thiện chuẩn mực chế độ kế toán 22 4.3 Một số kiến nghị nhằm tăng cường giải pháp VACPA Bộ Tài UBCKNN 4.3.1 Tăng cường vai trị quản lý quan có thẩm quyền: UBCKNN, VACPA, Bộ Tài Cơng ty kiểm tốn 1.Hệ thống kiểm sốt chất lượng 2.ĐK làm việc (phương pháp, cơng cụ kiểm tốn) -Đầy đủ -Phù hợp -Chế tài Doanh nghiệp niêm yết 1.Kinh nghiệm chuyên sâu Môi trường pháp lý 3.Chuyên nghiệp 4.Áp lực KTV/ nhóm KT 2.Ý thức 5.Độc lập - Tự giác/Ý thức - Tuyển dụng/đào tạo - Khuyến khích/Xử phạt Sơ đồ Đề xuất nhóm giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 23 4.3.2 Đối với doanh nghiệp niêm yết: Kiến nghị nhằm giảm ảnh hưởng xấu từ phía DNNY tới chất lượng kiểm toán 4.3.3 Lưu ý nhà đầu tư sử dụng báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Một số lưu ý NĐT liên quan đến dạng ý kiến KTV BCTC rủi ro sử dụng báo cáo kiểm toán Kết luận Chương Chương cho thấy cần thiết việc đề xuất giải pháp thông qua việc thảo luận thực trạng nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam góc nhìn KTV, theo đó, dựa kết nghiên cứu từ Chương 3, Luận án đề xuất nhóm giải pháp cần tập trung Để tăng cường tính khả thi giải pháp, tác giả kiến nghị quan có thẩm quyền, kiến nghị DNNY Ngoài lưu ý NĐT khả xảy rủi ro sử dụng BCTC kiểm toán KẾT LUẬN Những đóng góp Đề tài sau: - Tổng hợp phát triển lý luận theo hướng sâu vào nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY Qua phân tích chi tiết cơng trình nghiên cứu nước ngồi nước giúp hình thành khung lý thuyết, hệ thống hóa phân loại nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY - Kết hợp với phân tích thực trạng Việt Nam, 16 nhân tố xác định có ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam nay, thuộc nhóm: Nhóm nhân tố bên ngồi; Nhóm nhân tố 24 thuộc KTV/nhóm kiểm tốn Nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Nghiên cứu giải thích chi tiết nội hàm 16 nhân tố thơng qua 62 tiêu chí đo lường - Dựa vào nhân tố xác định, tác giả thực khảo sát thu hồi ý kiến đánh giá từ 138 KTV đủ điều kiện kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam Kết phân tích nhân tố sau khảo sát thống kê mô tả cho thấy, có 14 nhân tố (với 60 tiêu chí đo lường) chia thành ba nhóm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK, với mức độ ảnh hưởng khác nhau, cụ thể: nhân tố thuộc nhóm KTV có mức độ ảnh hưởng giảm dần, gồm: Kinh nghiệm chuyên sâu, Ý thức, Chuyên nghiệp, Áp lực, Độc lập Trình độ; nhân tố thuộc nhóm bên ngồi có mức độ ảnh hưởng giảm dần, gồm: Doanh nghiệp niêm yết, Môi trường pháp lý Kiểm sốt bên ngồi; nhân tố thuộc nhóm Cơng ty kiểm tốn có mức độ ảnh hưởng giảm dần, gồm: Hệ thống kiểm soát chất lượng, Điều kiện làm việc (chủ yếu Phương pháp qui trình kiểm tốn), Phí kiểm tốn, Danh tiếng Qui mô CTKT - Kết đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố kết hợp với quan sát thực tế vấn chuyên gia, giúp đề xuất nhóm giải pháp cần tập trung, gồm: Tăng cường chất lượng KTV; Tăng cường chất lượng cơng ty kiểm tốn; Cải thiện mơi trường pháp lý; đồng thời, kiến nghị quan có thẩm quyền, DNNY số lưu ý NĐT Các giải pháp hữu ích KTV CTKT; hữu ích nhà quản lý chất lượng kiểm tốn; đặc biệt hữu ích người sử dụng báo cáo kiểm tốn, góp phần phát triển lành mạnh TTCK, giúp NĐT nâng cao hiểu biết rủi ro quyền lợi sử dụng BCTC kiểm toán Nghiên cứu đề tài tiền đề quan trọng cho việc xác định thuộc tính đánh giá chất lượng kiểm tốn BCTC TTCK Việt Nam NHỮNG CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Mạn Đình Nhóm phóng viên (2008), “Báo cáo tài kiểm tốn: Vẫn tiềm ẩn rủi ro”, Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng số 76/tháng 9/2008, tr.5-12 Mạn Đình (2011), “Quan điểm đánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết”, Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng số 115/tháng 12/ năm 2011, tr32-37 Mạn Đình (2012), “Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng tháng số 126/tháng 11/2012, tr.50-58 ThS Nguyễn Tố Tâm, ThS Bùi Thị Thủy (2012), “Chất lượng thông tin kế tốn tài cơng ty niêm yết TTCK Việt Nam”, Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng số 130/tháng 3/2013, tr34-41 Mạn Đình (2013), “Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết”, Tạp chí Thị trường Tài chínhTiền tệ số (378)- tháng 5/2013, tr 30-33 Bùi Thị Thủy (2013), “Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc công ty kiểm tốn tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính”, Hội thảo quốc tế ICECH2013, Viện Kinh tế Quản lý, Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội ... ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 2.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam doanh nghiệp niêm. .. CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 4.1 Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường. .. doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 3: Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương