Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

i L I CAM ðOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên c u c a riêng tơi Các s li u Lu n án trung th c Nh ng k t qu Lu n án chưa t ng đư c cơng b b t c m t cơng trình khác Tác gi Lu n án Bùi Th Th y ii L I C M ƠN Tác gi xin bày t s c m ơn t i Trư ng ð i h c Kinh t qu c dân, Vi n ðào t o Sau ð i h c, Vi n K toán - Ki m toán Trư ng ð i h c Kinh t qu c dân ñã giúp ñ Tác gi su t trình h c t p nghiên c u Lu n án Tác gi xin chân thành c m ơn s giúp đ nhi t tình h u ích vi c cho ý ki n ñánh giá vào b n kh o sát su t trình thu th p d li u kh o sát, ph ng v n t lãnh ñ o quan qu n lý nhà nư c, B Tài chính, VACPA, lãnh đ o cơng ty ki m tốn đ c l p, chun gia phân tích báo cáo tài 138 ki m tốn viên đư c ch p thu n ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam năm 2012 Tác gi bày t lòng bi t ơn sâu s c t i Th y, Cơ ngư i hư ng d n có nhi u ý ki n đóng góp s a ch a q báu q trình nghiên c u Lu n án c a Tác gi Tác gi xin ñư c chân thành c m ơn gia ñình, b n bè, ñ ng nghi p ñã ñ ng viên tinh th n t o ñi u ki n thu n l i nh t cho Tác gi su t q trình hồn thành Lu n án! Tác gi Lu n án Bùi Th Th y iii M CL C L I CAM ðOAN i L I C M ƠN ii M C L C iii DANH M C CÁC KÝ HI U VI T T T vi DANH M C B NG, BI U ð , SƠ ð vii M ð U CHƯƠNG 1: CƠ S LÝ LU N C A VI C NGHIÊN C U CÁC NHÂN T NH HƯ NG ð N CH T LƯ NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P NIÊM Y T TRÊN TH TRƯ NG CH NG KHOÁN 16 1.1 Th trư ng ch ng khoán doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán 16 1.1.1 Th trư ng ch ng khoán 16 1.1.2 Doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán .20 1.1.3 ð c ñi m báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t .23 1.2 Ki m toán báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t 25 1.2.1 Khái ni m phân lo i ki m toán 26 1.2.2 Vai trò c a ki m tốn đ c l p đ i v i báo cáo tài doanh nghi p niêm y t .29 1.2.3 Các lo i báo cáo ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán 31 1.3 Các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t .33 1.3.1 ð i tư ng quan tâm t i ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t 33 1.3.2 Quan ñi m ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t .37 1.3.3 Các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t 42 K t lu n Chương 55 iv CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH TH C TR NG V I VI C XÁC ð NH CÁC NHÂN T NH HƯ NG ð N CH T LƯ NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHI P NIÊM Y T TRÊN TH TRƯ NG CH NG KHOÁN VI T NAM 56 2.1 T ng quan th trư ng ch ng khoán Vi t Nam doanh nghi p niêm y t 56 2.1.1 S phát tri n c a th trư ng ch ng khoán Vi t Nam doanh nghi p niêm y t 56 2.1.2 ði u ki n niêm y t c a doanh nghi p th trư ng ch ng khoán Vi t Nam 59 2.1.3 ð c ñi m doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam nh hư ng t i ki m toán 60 2.2 Ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam 65 2.2.1 ð c m cơng ty ki m tốn đ c l p đư c ch p thu n ki m tốn doanh nghi p niêm y t 65 2.2.2 Vai trị c a ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam .76 2.2.3 Th c tr ng đánh giá ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t 79 2.3 Xác ñ nh nhân t nh hư ng t i ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khốn Vi t Nam .84 2.3.1 Nhóm nhân t bên 86 2.3.2 Nhóm Nhân t thu c v ki m tốn viên/nhóm ki m tốn 93 2.3.3 Nhóm Nhân t thu c v cơng ty ki m toán 101 K t lu n Chương 105 CHƯƠNG 3: K T QU NGHIÊN C U V CÁC NHÂN T NH HƯ NG ð N CH T LƯ NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHI P NIÊM Y T TRÊN TH TRƯ NG CH NG KHOÁN VI T NAM 106 3.1 Thu th p x lý s li u nghiên c u 106 3.1.1 Thi t k câu h i kh o sát .106 3.1.2 L a ch n ñ i tư ng kh o sát .107 v 3.1.3 Phương pháp kh o sát thu h i phi u kh o sát 109 3.1.4 ð c ñi m ñ i tư ng tr l i phi u kh o sát 118 3.1.5 Ngu n d li u s d ng 112 3.1.6 Mơ t bư c hình thành d li u nghiên c u 122 3.2 Phân tích k t qu v m c ñ nh hư ng c a nhân t ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài doanh nghi p niêm y t .118 3.2.1 Nhóm Nhân t bên ngồi 119 3.2.2 Nhóm Nhân t thu c v ki m tốn viên/nhóm ki m tốn 122 3.2.3 Nhóm Nhân t thu c v cơng ty ki m tốn 127 K t lu n Chương 132 CHƯƠNG 4: GI I PHÁP VÀ KI N NGH NH M NÂNG CAO CH T LƯ NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHI P NIÊM Y T TRÊN TH TRƯ NG CH NG KHOÁN VI T NAM 133 4.1 S c n thi t nâng cao ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam 133 4.2 Gi i pháp nâng cao ch t lư ng ki m toán báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam 137 4.2.1 Nhóm gi i pháp nâng cao ch t lư ng KTV/nhóm ki m tốn .139 4.2.2 Nhóm gi i pháp nâng cao ch t lư ng cơng ty ki m tốn .145 4.2.3 Nhóm gi i pháp c i thi n môi trư ng pháp lý 148 4.3 M t s ki n ngh nh m tăng cư ng gi i pháp .153 4.3.1 ð i v i quan có th m quy n 153 4.3.2 ð i v i doanh nghi p niêm y t .155 4.3.3 Lưu ý ñ i v i nhà ñ u tư s d ng báo cáo ki m tốn báo cáo tài 156 K t lu n Chương 159 K T LU N 160 DANH M C CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN C U C A TÁC GI DANH M C TÀI LI U THAM KH O PH L C vi DANH M C CÁC KÝ HI U VI T T T Ký hi u vi t t t Vi t ñ y ñ BCKiT Báo cáo ki m tốn BCTC Báo cáo tài BLð Ban lãnh ñ o CMKT Chu n m c k toán CMKiT Chu n m c ki m toán ISA Chu n m c ki m toán qu c t (International Standard on Auditing) VSA Chu n m c ki m toán Vi t Nam (Vietnamese Standard on Auditing) CTKT Công ty ki m toán DNNY Doanh nghi p niêm y t GDCK Giao d ch ch ng khoán SGDCK TP.HCM S Giao d ch Ch ng khốn thành ph H Chí Minh VACPA H i Ki m toán viên hành ngh Vi t Nam (Vietnam Asociation of Certified Public Accountants) KTV Ki m tốn viên NðT Nhà đ u tư SPSS Ph n m m th ng kê kinh t (Statistical Package for the Social Sciences) TMCP Thương m i c ph n TNHH Trách nhi m h u h n TTCK Th trư ng ch ng khoán UBCKNN y Ban Ch ng khoán Nhà nư c vii DANH M C B NG, BI U ð , SƠ ð B NG BI U B ng 1.1: S khác bi t gi a lo i hình ki m tốn theo ch c 27 B ng 1.2: S khác bi t gi a lo i hình ki m toán theo ch th 28 B ng 2.1: ði u ki n DNNY TTCK Vi t Nam theo Ngh ñ nh S 58/2012/Nð-CP 60 B ng 2.2: DNNY S GDCK TP H Chí Minh phân theo nhóm ngành 62 B ng 2.3: Các v n ñ gi i h n ph m vi ki m toán thư ng g p ý ki n ch p nh n t ng ph n ñ i v i BCTC c a DNNY SGDCK TP HCM (2007- 2011) 63 B ng 2.4: Các v n ñ chưa th ng nh t thư ng g p ý ki n ch p nh n t ng ph n ñ i v i BCTC c a DNNY SGDCK TP HCM (2007-2011) 64 B ng 2.5: M t s ch tiêu t ng h p c a cơng ty ki m tốn đ c l p qua năm 67 B ng 2.6: Cơ c u doanh thu c a công ty ki m toán t i Vi t Nam qua năm 69 B ng 2.7: S lư ng khách hàng doanh thu c a công ty ki m toán qua năm 69 B ng 2.8 Tiêu chí CTKT đư c ch p thu n ki m tốn DNNY theo Quy t đ nh S 89/2007/Qð-BTC 72 B ng 2.9 M t s ch tiêu ch y u c a CTKT ñư c ch p thu n ki m toán DNNY BCTC năm 2010, 2011, 2012 74 B ng 2.10 Tiêu chí phân nhóm CTKT đư c ch p thu n theo qui mô 75 B ng 2.11 Ch tiêu t ng h p c a công ty ki m tốn đư c ch p thu n ki m toán BCTC c a DNNY năm 2012 75 B ng 2.12: M t s ví d v chênh l ch s li u trư c sau ki m tốn BCTC cơng b năm 2012 77 B ng 2.13: T l lo i ý ki n ki m tốn đ i v i BCTC c a DNNY SGDCK TP HCM (2007-2011) 78 B ng 2.14: K t qu ki m tra ch t lư ng tr c ti p hàng năm đ i v i cơng ty ki m toán 82 B ng 2.15: T ng h p 16 nhân t nh hư ng t i ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài c a doanh nghi p niêm y t TTCK Vi t Nam 85 B ng 3.1: Thông tin v KTV CTKT tr l i phi u kh o sát 111 B ng 3.2: Các nhân t nh hư ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY TTCK Vi t Nam (sau kh o sát, x lý SPSS) 117 B ng 3.3: T ng h p m c đ nh hư ng c a nhóm nhân t ñ n ch t lư ng ki m toán 118 B ng 3.4: T ng h p m c ñ nh hư ng c a nhân t thu c Nhóm Bên ngồi t i ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY TTCK Vi t Nam 119 viii B ng 3.5: M c ñ nh hư ng c a tiêu chí thu c Nhóm Bên ngồi t i ch t lư ng ki m toán 120 B ng 3.6: T ng h p m c ñ nh hư ng c a nhân t thu c Nhóm KTV t i ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY TTCK Vi t Nam 123 B ng 3.7: M c ñ nh hư ng c a tiêu chí thu c Nhóm Ki m toán viên t i ch t lư ng ki m toán 124 B ng 3.8: T ng h p m c ñ nh hư ng c a nhân t thu c Nhóm CTKT t i ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY TTCK Vi t Nam 128 B ng 3.9: M c ñ nh hư ng c a tiêu chí thu c Nhóm CTKT t i ch t lư ng ki m toán 129 B ng 4.1: Kh o sát th c tr ng nhân t bên nh hư ng t i ch t lư ng ki m tốn dư i góc nhìn c a KTV 134 B ng 4.2: Kh o sát th c tr ng nhân t thu c KTV CTKT nh hư ng t i ch t lư ng ki m tốn dư i góc nhìn c a KTV 136 BI U ð : Bi u 2.1: Kh i lư ng giá tr giao d ch c phi u niêm y t qua năm 57 Bi u 2.2: S lư ng DNNY TTCK Vi t Nam t năm 2006- 2012 58 SƠ ð : Sơ ñ 1.1: Khung nghiên c u c a Lu n án 15 Sơ ñ 1.2: Các lo i hình doanh nghi p n n kinh t 21 Sơ ñ 1.3: ð i tư ng quan tâm t i ch t lư ng ki m toán BCTC doanh nghi p niêm y t 34 Sơ đ 1.4: Các nhóm nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán BCTC c a doanh nghi p niêm y t 43 Sơ đ 2.1: Nhóm nhân t bên nh hư ng t i ch t lư ng ki m tốn BCTC 87 Sơ đ 2.2: Nhóm nhân t thu c v KTV/nhóm ki m tốn nh hư ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC 94 Sơ ñ 2.3: Nhóm nhân t thu c v cơng ty ki m toán nh hư ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC 101 Sơ ñ 3.1: K t qu kh o sát m c ñ nh hư ng gi m d n c a nhân t thu c nhóm t i ch t lư ng ki m toán BCTC c a DNNY 131 Sơ đ 4.1: ð xu t nhóm gi i pháp nâng cao ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY TTCK Vi t Nam 138 M ð U Tính c p thi t c a ð tài nghiên c u Ki m toán đóng m t vai trị quan tr ng vi c trì phát hành BCTC có ch t lư ng cao Tuy nhiên, v phá s n c a T p đồn Năng lư ng Enron, m t nh ng t p đồn lư ng hàng ñ u nư c M năm 2001, liên quan ñ n s s p ñ c a Hãng Ki m tốn hàng đ u th gi i Arthur Andersen năm 2002, sau Hãng ph i ch u m c án ph t n a tri u USD, ñ ng th i ch p nh n phá s n khơng cịn uy tín th trư ng ki m tốn, làm tăng lên s lo ng i v ch t lư ng ki m toán [33] Ti p sau s s p ñ c a Arthur Andersen, hàng lo t bê b i khác v ch t lư ng ki m tốn c a cơng ty ki m tốn đ c l p đư c phanh phui liên quan ñ n vi c ñưa ý ki n khơng xác đáng v BCTC, trư ng h p phá s n c a T p đồn Vi n thơng Worldcom (do Arthur Andersen ki m tốn) [32] hay c a T p đồn bán l l n th hai nư c M Kmart (do PricewaterhouseCoopers ki m tốn) [41] G n nh t vào tháng 4/2013, Ngân hàng hàng ñ u th gi i Deutsche Bank, ti t l s tài s n tr giá 395,5 t Euro, tương ñương 19% t ng tài s n tr giá 2,03 nghìn t Euro c a Ngân hàng này, ñã b che gi u t năm 2008 ñ n nay, nh m t o nhìn sai l ch c a nhà ñ u tư v r i ro b ng cân đ i so v i th c t [36] Nh ng sai l ch BCTC v y có liên quan t i trách nhi m c a KTV/cơng ty ki m tốn hay khơng v n ñang v n ñ gây tranh cãi chưa có k t lu n cu i Hãng ki m tốn KPMG ph i đ i m t ki n t ng liên quan t i hai Ngân hàng JP Morgan Bank of New York vi c “đ cho” nhà tài hàng ñ u nư c M Bernard Madoff th c hi n phi v l a ñ o [38] M i ñây vào tháng 6/2013, kh i D ch v Tư v n c a Hãng ki m toán Deloitte ñã ph i nh n án ph t 10 tri u đơla M ph i t m d ng ho t đ ng m t năm khơng hồn thành vai trị tư v n đ c l p ñ i v i Ngân hàng Standard Chartered [35] Các v vi c liên ti p x y v y n lịng tin c a nhà ñ u tư vào ho t ñ ng ki m toán v i ch c xác minh bày t ý ki n ngày gi m d n Nhi u câu h i ñư c ñ t đ tìm hi u nhân t d n đ n ch t lư ng ki m tốn ñã không ñư c ñ m b o: Nhân t v tính đ c l p, đ o đ c ngh nghi p, tính chuyên nghi p, kinh nghi m c a ki m toán viên, nhân t c a cơng ty ki m tốn hay nhân t tác ñ ng khác? T i Vi t Nam, s ki n c a Công ty C ph n Bông B ch Tuy t (mã ch ng khốn BBT) năm 2008 tr thành tâm m c a Th trư ng Ch ng khoán Vi t Nam nh ng câu chuy n lãi l BCTC năm 2005 (do Cơng ty TNHH Ki m tốn Tư v n A&C ki m toán) năm 2006 (do Cơng ty TNHH Ki m tốn D ch v Tin h c AISC ki m toán) gây nhi u tranh cãi K t qu c phi u c a Công ty Bông B ch Tuy t ñã b ng ng giao d ch sau ñó b h y niêm y t vào tháng 8/2009 vi ph m nghĩa v công b thông tin, kinh doanh thua l năm liên ti p Liên quan ñ n v vi c gây thi t h i n ng n v kinh t cho g n 1.500 c đơng c a Cơng ty Bơng B ch Tuy t có ph n nhi u thu c v trách nhi m c a KTV vi c ñ m b o đ tin c y v tính trung th c h p lý c a BCTC c a Cơng ty khách hàng UBCKNN quy t đ nh x ph t cơng ty ki m tốn, ñ ng th i không ch p thu n tư cách ki m toán viên năm có nh ng sai sót tr ng y u q trình ki m tốn BCTC c a Cơng ty [39] Các trư ng h p khác liên quan ñ n ñ tin c y c a thông tin BCTC dù đư c ki m tốn c a Công ty C ph n ð i lý Liên hi p V n chuy n (mã ch ng khốn GMD), T ng Cơng ty C ph n Xu t nh p kh u Xây d ng Vi t Nam (mã ch ng khốn VCG), Cơng ty C ph n Dư c Vi n ðông (mã ch ng khốn DVD)… n nhi u nhà ñ u tư ph i gánh ch u nh ng t n th t kinh t G n ñây nh t năm 2012, UBCKNN ñã ph i quy t ñ nh x ph t vi ph m hành đ i v i ki m tốn viên thu c cơng ty ki m tốn có nh ng sai ph m tr ng y u ki m toán BCTC doanh nghi p niêm y t [42] Thông qua s ki n làm cho nhà ñ u tư, quan qu n lý nhà nư c UBCKNN, B Tài chính… lo ng i nhi u v ch t lư ng ki m toán BCTC c a doanh nghi p niêm y t, vai trò c a cơng ty ki m tốn đ c l p, n u BCTC ñã ñư c ki m tốn tr nên khơng đáng tin c y Trên th trư ng ch ng khoán, BCTC c a doanh nghi p niêm y t ñư c quan tâm t nhi u nhóm đ i tư ng khác ph c t p, không ch nhà qu n lý doanh nghi p, mà BCTC ñư c quan tâm ñ c bi t t nhà ñ u tư, 6.4 Th c t nhân viên có tuân theo hư ng d n v quy trình ki m tốn khơng? 6.5 (1) Cơng ty có file ki m tốn m u không? (2) Th c t nhân viên có tuân theo file ki m tốn m u khơng? 6.6 (1) Cơng ty có áp d ng file ki m tốn m u VACPA ban hành khơng? (2) N u có, đ ngh nh n xét, góp ý, đ xu t theo Phi u kh o sát v Chương trình ki m tốn m u VACPA ban hành (M u kèm theo) 6.7 Cơng ty có t ch c lưu tr h sơ ki m toán máy tính khơng? 6.8 Cơng ty có th c hi n vi c luân chuy n partner ñ i v i khách hàng ki m tốn năm khơng? 6.9 Cơng ty có th c hi n yêu c u c a chu n m c ki m tốn Vi t Nam ban hành cung c p d ch v ki m toán hay khơng? N u khơng, Vì sao? 6.10 Công ty có yêu c u nhân viên ký xác nh n cam k t v tính đ c l p không? 6.11 Công ty áp d ng h th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam ñã ban hành ñ t % 6.12 K t qu t ch m ñi m 4-5 h sơ ki m toán BCTC năm 2012 S T T 01 02 03 04 05 Tên khách hàng Ki m tốn BCTC năm Khái qt chung ði m đ t L pk Th c hi n ho ch k ho ch L p BCKT C ng ñi m X p lo i C ng bình quân 6.14 Cơng ty có xây d ng h th ng sách th t c ki m sốt ch t lư ng ho t ñ ng c a khơng? 6.15 Cơng ty có th c hi n ki m sốt ch t lư ng ho t ñ ng c a theo sách th t c khơng? 6.16 Cơng ty có t ch c ki m tra chéo gi a partner ho c chi nhánh không? 6.17 Trong năm, Cơng ty có b ki n t ng, tranh ch p v k t qu ki m tốn hay khơng? 6.13 Cơng ty có chương trình ph n m m ki m tốn h tr khơng? 6.20 T đánh giá c a Cơng ty v m c đ th c hi n quy ñ nh c a 37 chu n m c ki m toán Vi t Nam hi n hành R tt t T t Khá Trung bình Y u Trung bình Y u 6.19 T đánh giá c a Công ty v ch t lư ng d ch v c a mình? R tt t T t Khá Trong đó: - D ch v ch t lư ng t t nh t: - D ch v ch t lư ng y u nh t: Ghi ch Lo i nghi 6.20 Danh sách 20 khách hàng niêm y t l n nh t mà cơng ty cung c p d ch v ki m toán báo cáo tài năm: STT Tên khách hàng BCTC 2012 BCTC 2011 BCTC 2010 6.21 Ki n ngh c a Công ty v i: (1) VACPA: (2) B Tài chính, UBCK Nhà nư c: Ghi chú: (1) Có th l y b n m m m u website VACPA, M c Tin t c - S ki n/Thông báo , ngày tháng năm Giám đ c Cơng ty (Ch ký, h tên, đóng d u) Ph l c 12 ð c ñi m DNNY chi ph i ñ c ñi m BCTC nhân t ð c m DNNY TTCK Là lo i hình công ty c ph n, c phi u c a DN ñư c niêm y t TTCK, ñư c quy n phát hành ch ng khốn có nhu c u tăng v n C phi u c a DNNY ñư c s h u b i s lư ng l n c đơng liên t c có s bi n ñ ng tùy thu c vào quy t ñ nh ñ u tư c a NðT vào c phi u c a DNNY ð c trưng BCTC c a DNNY nh hư ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY TTCK Vai trị c a ki m tốn (u c u v ch t lư ng ki m toán) Yêu c u cao v nhân t nh hư ng m c ñ tác ñ ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC DNNY ð tin c y : BCTC ñư c l p b i nhà qu n lý- có C n vai trị c a ki m tốn đ c l p đ i v i th phát sinh mâu thu n l i ích gi a nhà qu n lý BCTC c a DNNY nh m ngăn ch n kh c đơng, nhóm c đơng l n c BCTC ñư c l p thi u trung th c ñông nh H th ng nhân t yêu c u cao v i m c ñ nh hư ng m nh t i ch t lư ng ki m toán BCTC c a DNNY TTCK S lư ng trình đ đ i tư ng quan tâm có l i ích đ i v i BCTC: BCTC nh n ñư c s quan tâm c a ña d ng ñ i tư ng, ñó ph bi n ph c t p nh t kh i NðT cá nhân t ch c TTCK, bên c nh DNNY, nhà qu n lý th trư ng, t ch c ñ i di n s h u v n Nhà nư c t i doanh nghi p… Do đó, địi h i ñ tin c y cao t BCTC BCTC có nhi u ch tiêu đ c thù theo dõi ph c t p: Theo dõi ph n ánh nghi p v chi ti t v v n ch s h u theo t ng ñ i tư ng c đơng (bao g m c c ñông ñ i di n v n Nhà nư c) theo t ng th i ñi m (c phi u phát hành thêm c t c); d n ñ n ch tiêu ch xu t hi n BCTC c a công ty c ph n nói chung c a DNNY nói riêng "th ng dư v n c ph n", "c phi u quĩ", "lãi b n m t c phi u" R i ro ki m toán cao hơn, m c sai sót tr ng y u c n xác đ nh th p hơn, chi phí ki m tốn cao hơn, n u BCTC ñã ñư c KTV xác nh n cịn ch a đ ng sai sót tr ng y u có th gây thi t h i n ng n v kinh t cho NðT lịng tin đ i v i TTCK, ch t lư ng ki m tốn địi h i cao Cu c ki m toán BCTC DNNY c n ñư c giao cho KTV ñ t chu n (ñư c ch p thu n b i quan có th m quy n) hành ngh t i CTKT ñư c ch p thu n ki m ốn BCTC DNNY nh m đ m b o cu c ki m tốn có ch t lư ng, ñáp ng mong ñ i c a NðT giúp TTCK phát tri n lành m nh Ki m toán b sung ch tiêu ñ c thù, tr ng thuy t minh BCTC: ðòi h i KTV c n tr ng t i ch tiêu ñ c thù BCTC, ñ ng th i c n có s chu n m c riêng đ đánh giá tính trung th c vi c thi t l p trình bày ch tiêu BCTC c a DNNY Ngoài ra, thuy t minh BCTC ñư c KTV coi b ph n quan tr ng c a BCTC Hi u bi t v DNNY: Kinh nghi m ki m toán BCTC DNNY, kinh nghi m ki m toán doanh nghi p nhà nư c DNNY- Nhà nư c n m gi c ph n chi ph i 50% ð c ñi m DNNY TTCK DNNY thư ng có qui mơ l n ph m vi ho t ñ ng r ng kh p: M c đích niêm y t c a doanh nghi p phát hành c phi u ñáp ng nhu c u m r ng kinh doanh c a doanh nghi p DNNY thư ng ho t ñ ng kinh doanh ña ngành ngh , tính ch t ho t đ ng ph c t p, nh t nh ng ngành ngh nhi u r i ro đ u tư tài chính, ngân hàng, b t ñ ng s n… Ho t ñ ng c a DNNY ñư c qu n lý ch t ch b i nhi u h th ng pháp lu t Lu t Ch ng khoán, Lu t Doanh nghi p, Lu t ki m toán liên quan khác theo t ng lĩnh v c ngành ngh H th ng ki m soát n i b c a DNNY ð c trưng BCTC c a DNNY Vai trị c a ki m tốn (u c u v ch t lư ng ki m toán) Yêu c u cao v nhân t nh hư ng m c ñ tác ñ ng t i ch t lư ng ki m tốn BCTC DNNY BCTC c a cơng ty m bao g m BCTC h p nh t t công ty con, công ty liên k t, ch a đ ng quan h tài ph c t p đ u tư cơng ty con, ñ u tư chéo, ñ u tư nư c ngồi Ki m tốn BCTC h p nh t khó khăn KTV d n đ n ý ki n ngo i tr có gi i h n v ph m vi ki m toán, chưa thu th p ñ Kinh nghi m, chuyên sâu, chuyên BCTC ki m tốn c a cơng ty con, công nghi p, th n tr ng, tuân th chu n ty liên k t, kho n góp v n dài h n Vi c m c ñ o ñ c ngh nghi p b o ñ m ch t lư ng ki m toán BCTC h p nh t khó khăn BCTC có nhi u ch tiêu theo dõi ph c t p, nhi u kho n c tính k tốn (d phịng đ u tư), thơng tin trình bày theo dõi nghi p v , kho n m c ph c t p theo ñ c thù ngành ngh kinh doanh c a DNNY Vi c b o ñ m ch t lư ng ki m tốn khó Kinh nghi m, chuyên sâu, chuyên khăn hơn: Yêu c u ki m toán chuyên sâu, nghi p, th n tr ng, tuân th chu n ph c t p hơn, r i ro ki m tốn cao hơn, kh m c đ o ñ c ngh nghi p, ñ c l p phát hi n sai ph m khó khăn Thơng tin BCTC địi h i tính minh b ch cao hơn, nh y c m hơn: BCTC c n tn th qui đ nh l p trình bày s chu n m c dành riêng cho DNNY, nghiêm ng t v th i gian công b theo tháng/quí/năm Yêu c u cao v ch t lư ng ki m toán: Yêu c u soát xét gi a kỳ b i KTV, BCTC b t bu c ki m toán b i KTV/CTKT ñ ð c l p, l c chuyên môn, u ki n ki m tốn DNNY ðịi h i tiêu chuyên sâu, ñ c l p, kinh nghi m chu n cao ñ i v i KTV/CTKT BCTC c a DNNY R i ro ki m toán cao hơn: N u h th ng Ch t lư ng thông tin BCTC c a DNNY ch u ki m soát n i b c a DNNY y u, kh Th n tr ng, phương pháp ti p c n nh hư ng t h th ng ki m soát n i b c a phát hi n báo cáo sai ph m khó khăn hơn, ki m toán phù h p DNNY nh hư ng t i vi c b o ñ m ch t lư ng ki m toán toán Ph l c 13: K t qu th ng kê ñ tin c y phân tích nhân t SPSS 18 A: K t qu phân tích nhân t c a nhóm Ki m tốn viên (nhóm B) SPSS 18 (trư c x lý) K t qu KMO and Bartlett's Test c a nhóm B Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df 0,848 3151,579 496 Sig 0,000 a B ng phân tích nhân t c a nhóm B (Rotated Component Matrix ) Nhân t ð c l p ð c l p v quan h xã h i v i DNNY ð c l p v quan h kinh t v i DNNY ð c l p vi c thu th p ñánh giá b ng ch ng ki m toán thu th p ñư c Tuyên b v cam k t ñ c l p trư c ti n hành ki m tốn DNNY Nhân t Trình đ Ki n th c ñư c ñào t o b n (b ng c p) chuyên ngành k toán, ki m tốn, tài thu (tiêu chí b lo i) Có ch ng ch hành ngh qu c t Có ch ng ch hành ngh Vi t Nam C p nh t ki n th c hàng năm Hi p h i hành ngh t ch c Nhân t Chuyên sâu (g p t Nhân t Chun sâu Kinh nghi m) Kh d đốn nh n bi t h i r i ro liên quan ñ n DNNY Kh xét ñoán phát hi n sai ph m tr ng y u Kh t nghiên c u trau d i ki n th c liên quan ñ n k toán, ki m toán lĩnh v c mà khách hàng ho t ñ ng Kinh nghi m ki m toán BCTC Kinh nghi m ki m tốn BCTC c a DN có ngành ngh Nhân t Ý th c (G p t nhân t Thái ñ ngh nghi p Ý th c) Th c hi n công vi c ki m tốn v i s th n tr ng thích đáng Xem xét, cân nh c t t c khía c nh cu c ki m toán trư c ñưa ý ki n k t lu n ki m tốn T p trung cao đ , tn th chu n m c ngh nghi p cu c ki m toán Th c hi n cu c ki m tốn v i thái đ hồi nghi ngh nghi p ðánh giá ñ tin c y c a B n gi i trình, tài li u mà DNNY cung c p m c ñ nh t ñ nh thơng qua thái đ hồi nghi Nghi ng kh có sai ph m tr ng y u BCTC, v y c n ph i thu th p đ y đ có giá tr b ng ch ng ki m tốn Tư cách đ o ñ c ngh nghi p Thái ñ tr c, khách quan công b ng Ý th c tuân th nguyên t c quy ñ nh v ngh nghi p Nhân t Chuyên nghi p L p k ho ch ki m toán k lư ng chi ti t S p x p công vi c ki m toán h p lý khoa h c Th c hi n ki m toán m t cách linh ho t ch t ch ðưa ý ki n ki m tốn xác đáng v BCTC c a DNNY Tư v n cho DNNY nh ng ñi m y u nh ng ñi m h n ch cơng tác qu n lý tài ñi u hành c a doanh nghi p ðáp ng kỳ v ng c a DNNY v BCTC ñư c ki m tốn (tiêu chí b lo i) Nhân t Áp l c Th i gian t b t ñ u ñ n k t thúc cu c ki m tốn Áp l c t phía DNNY vi c phát hành báo cáo ki m tốn Có q nhi u khách hàng m t th i gian nh t ñ nh Áp l c t phía ban giám đ c cơng ty ki m tốn vi c hồn thi n h sơ ki m toán phát hành báo cáo ki m toán Nhân t (Component) 0,814 0,718 0,557 0,521 0,517 0,828 0,817 0,539 0,686 0,621 0,715 0,807 0,742 0,713 0,585 0,527 0,710 0,672 0,569 0,607 0,659 0,634 0,627 0,704 0,701 0,616 0,643 0,787 0,907 0,843 0,860 B K t qu th ng kê ñ tin c y Cronbach's Alphatrên SPSS 18 c a nhóm Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,813 N of Items 12 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted S ñ y ñ c a h th ng chu n m c ch ñ ki m toán S phù h p c a h th ng chu n m c ki m toán Ch tài x ph t trách nhi m c a bên liên quan S hi u bi t c a ban lãnh ñ o DNNY v chu n m c k tốn quy đ nh pháp lý liên quan Tính tr c c a Ban lãnh ñ o DNNY v trách nhi m công b BCTC trung th c h p lý Qui mô t ch c c a DNNY Tính ph c t p lĩnh v c ngành ngh kinh doanh c a DNNY Tính ph c t p c a kho n m c/nghi p v BCTC c a DNNY Ch t lư ng c a h th ng ki m sốt n i b DNNY Tình tr ng kinh t vĩ mơ Mơi trư ng văn hóa, t p qn, thói quen Vai trị ki m sốt ch t lư ng ki m tốn BCTC DNNY t ngồi ( y ban CKNN, B Tài chính, Hi p h i) Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 43,9420 61,325 ,599 ,789 43,8406 65,332 ,408 ,804 44,5072 59,025 ,511 ,795 44,1594 58,792 ,586 ,788 44,0435 59,633 ,582 ,788 44,3043 43,7681 62,578 65,479 ,470 ,412 ,799 ,804 43,8841 63,943 ,444 ,801 43,9565 58,816 ,620 ,785 44,4348 44,6667 44,2464 62,656 63,859 64,713 ,365 ,302 ,319 ,810 ,816 ,812 Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,935 N of Items 30 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Th i gian t b t ñ u ñ n k t thúc cu c ki m toán Áp l c t phía DNNY vi c phát hành báo cáo ki m tốn Có q nhi u khách hàng m t th i gian nh t ñ nh Áp l c t phía ban giám đ c cơng ty ki m tốn vi c hồn thi n h sơ ki m toán phát hành báo cáo ki m toán ð c l p v quan h xã h i v i DNNY ð c l p v quan h kinh t v i DNNY ð c l p vi c thu th p ñánh giá b ng ch ng ki m toán thu th p ñư c Tuyên b v cam k t ñ c l p (independent commitment) trư c ti n hành ki m tốn DNNY Có ch ng ch hành ngh qu c t Có ch ng ch hành ngh Vi t Nam C p nh t ki n th c hàng năm Hi p h i hành ngh t ch c Kh d đốn nh n bi t h i r i ro liên quan đ n DNNY Kh xét đốn phát hi n sai ph m tr ng y u Kh t nghiên c u trau d i ki n th c liên quan ñ n k toán, ki m toán lĩnh v c mà khách hàng ho t ñ ng Kinh nghi m ki m toán BCTC Kinh nghi m ki m tốn BCTC c a DN có ngành ngh Th c hi n cơng vi c ki m tốn v i s th n tr ng thích đáng Xem xét, cân nh c t t c khía c nh cu c ki m toán trư c ñưa ý ki n k t lu n ki m tốn T p trung cao đ tn th chu n m c ngh nghi p cu c ki m toán Th c hi n cu c ki m tốn v i thái đ hồi nghi ngh nghi p ðánh giá ñ tin c y c a B n gi i trình, tài li u mà DNNY cung c p m c ñ nh t ñ nh thơng qua thái đ hồi nghi Nghi ng kh có sai ph m tr ng y u BCTC, v y c n ph i thu th p đ y đ có giá tr b ng ch ng ki m toán L p k ho ch ki m toán k lư ng chi ti t S p x p công vi c ki m toán h p lý khoa h c Th c hi n ki m toán m t cách linh ho t ch t ch ðưa ý ki n ki m tốn xác đáng v BCTC c a DNNY Tư v n cho DNNY nh ng ñi m y u nh ng ñi m h n ch cơng tác qu n lý tài u hành c a doanh nghi p Tư cách ñ o ñ c ngh nghi p Thái ñ tr c, khách quan công b ng Ý th c tuân th nguyên t c quy ñ nh v ngh nghi p Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 124,6667 124,6232 124,7101 124,7826 348,530 355,010 353,550 357,821 ,469 ,326 ,335 ,259 ,933 ,935 ,935 ,936 124,7101 124,6087 124,7536 347,010 348,196 340,172 ,582 ,569 ,755 ,932 ,932 ,930 124,9855 344,087 ,565 ,932 125,6812 125,1014 125,0725 124,5797 124,4783 124,6087 345,255 347,055 354,418 347,180 350,791 348,605 ,421 ,459 ,310 ,585 ,531 ,575 ,935 ,934 ,936 ,932 ,933 ,932 124,4348 124,4783 124,5217 124,6232 354,977 353,127 342,456 339,244 ,459 ,500 ,729 ,745 ,933 ,933 ,930 ,930 124,5942 343,075 ,672 ,931 124,4928 124,6812 346,690 344,540 ,643 ,652 ,931 ,931 124,4928 345,522 ,699 ,931 124,6232 124,6667 124,5507 124,4783 124,6522 347,302 343,333 344,527 344,193 346,798 ,542 ,668 ,645 ,676 ,550 ,932 ,931 ,931 ,931 ,932 124,4493 124,5072 124,5507 344,746 345,040 350,366 ,716 ,708 ,523 ,931 ,931 ,933 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,873 18 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted L ch s ho t đ ng cơng ty 67,7391 139,625 ,424 ,869 Qui mô khách hàng 67,6377 136,174 ,578 ,863 Qui mô ki m toán viên nhân viên 67,6812 134,102 ,616 ,861 Qui mơ v n u l … 68,5507 139,388 ,395 ,870 Danh ti ng/tên tu i c a công ty ki m toán 67,5942 133,980 ,632 ,860 Danh ti ng, tên tu i c a ki m toán viên 67,7246 138,274 ,450 ,868 Là thành viên hãng ki m toán qu c t 67,9275 136,360 ,484 ,866 Phương pháp, cơng c th c hi n ki m tốn 67,1884 142,534 ,447 ,868 Mơi trư ng văn hóa hãng ki m toán 67,6232 138,733 ,508 ,865 Phương ti n làm vi c cá nhân c a 67,7101 140,426 ,404 ,869 67,7391 136,764 ,536 ,864 Phí ki m tốn 67,7681 139,055 ,393 ,870 Th i gian hoàn thành báo cáo ki m toán 67,5072 139,449 ,436 ,868 Cam k t b o ñ m ch t lư ng trư c m i cu c 67,3188 136,014 ,600 ,862 Chú tr ng khâu ch p nh n khách hàng 67,4203 138,304 ,492 ,866 Vai trò c a ngư i ki m sốt đ c l p 67,2174 141,062 ,473 ,867 67,3623 139,050 ,534 ,865 67,1449 141,993 ,465 ,867 chuyên nghi p KTV/nhóm ki m tốn Ch đ lương, thư ng, cơng tác c a KTV/nhóm ki m tốn ki m tốn cơng ty ki m tốn đ i v i t ng cu c ki m tốn Vai trị c a b ph n giám sát ch t lư ng ki m tốn nói chung Ch t lư ng qui trình ki m sốt ch t lư ng Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,949 N of Items 62 Item-Total Statistics Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 252,9855 1225,372 ,466 ,948 252,8841 1241,913 ,280 ,949 253,5507 1230,351 ,287 ,949 253,2029 1218,353 ,446 ,948 253,0870 1226,387 ,382 ,948 253,3478 252,8116 1217,980 1235,964 ,520 ,378 ,948 ,948 252,9275 1230,856 ,399 ,948 253,0000 1218,978 ,461 ,948 253,4783 253,7101 253,2899 1228,178 1234,324 1221,930 ,325 ,258 ,440 ,949 ,949 ,948 252,9420 252,8406 252,9855 1219,092 1223,303 1207,854 ,570 ,528 ,719 ,948 ,948 ,947 253,2174 1212,420 ,572 ,948 252,8406 1219,682 ,597 ,948 253,9130 253,3333 253,3043 1213,438 1222,516 1234,797 ,445 ,418 ,287 ,948 ,948 ,949 252,8116 1216,577 ,613 ,947 252,7101 1226,368 ,515 ,948 Scale Mean if Item Deleted S ñ y ñ c a h th ng chu n m c ch đ ki m tốn S phù h p c a h th ng chu n m c ki m toán Ch tài x ph t trách nhi m c a bên liên quan S hi u bi t c a ban lãnh ñ o DNNY v chu n m c k toán quy đ nh pháp lý liên quan Tính tr c c a Ban lãnh ñ o DNNY v trách nhi m công b BCTC trung th c h p lý Qui mô t ch c c a DNNY Tính ph c t p lĩnh v c ngành ngh kinh doanh c a DNNY Tính ph c t p c a kho n m c/nghi p v BCTC c a DNNY Ch t lư ng c a h th ng ki m soát n i b DNNY Tình tr ng kinh t vĩ mơ Mơi trư ng văn hóa, t p qn, thói quen Vai trị ki m sốt ch t lư ng ki m tốn BCTC DNNY t ngồi ( y ban CKNN, B Tài chính, Hi p h i) ð c l p v quan h xã h i v i DNNY ð c l p v quan h kinh t v i DNNY ð c l p vi c thu th p ñánh giá b ng ch ng ki m tốn thu th p đư c Tun b v cam k t ñ c l p (independent commitment) trư c ti n hành ki m toán DNNY Ki n th c ñư c ñào t o b n (b ng c p) chuyên ngành k tốn, ki m tốn, tài thu Có ch ng ch hành ngh qu c t Có ch ng ch hành ngh Vi t Nam C p nh t ki n th c hàng năm Hi p h i hành ngh t ch c Kh d đốn nh n bi t h i r i ro liên quan ñ n DNNY Kh xét ñoán phát hi n sai ph m tr ng y u Cronbach's Alpha if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 252,8406 1221,785 ,567 ,948 252,6667 252,7101 1231,217 1228,353 ,489 ,520 ,948 ,948 252,7536 1212,348 ,688 ,947 252,8551 1207,103 ,698 ,947 252,8261 1213,692 ,632 ,947 252,7246 1221,675 ,580 ,948 252,9130 1213,073 ,658 ,947 252,7246 1218,581 ,648 ,947 252,8551 1219,015 ,541 ,948 252,8986 1213,683 ,635 ,947 252,7826 1217,792 ,586 ,948 252,7101 1214,631 ,650 ,947 252,8841 1217,213 ,560 ,948 253,0725 1219,469 ,490 ,948 252,6812 252,7391 1219,576 1219,669 ,627 ,626 ,947 ,947 252,7826 1230,814 ,432 ,948 252,8986 1224,603 ,431 ,948 252,8551 1236,592 ,290 ,949 252,9420 1235,442 ,285 ,949 Scale Mean if Item Deleted Kh t nghiên c u trau d i ki n th c liên quan đ n k tốn, ki m tốn lĩnh v c mà khách hàng ho t ñ ng Kinh nghi m ki m toán BCTC Kinh nghi m ki m tốn BCTC c a DN có ngành ngh Th c hi n công vi c ki m toán v i s th n tr ng thích đáng Xem xét, cân nh c t t c khía c nh cu c ki m tốn trư c ñưa ý ki n k t lu n ki m tốn T p trung cao đ tuân th chu n m c ngh nghi p cu c ki m toán Th c hi n cu c ki m tốn v i thái đ hồi nghi ngh nghi p ðánh giá đ tin c y c a B n gi i trình, tài li u mà DNNY cung c p m c ñ nh t đ nh thơng qua thái đ hồi nghi Nghi ng kh có sai ph m tr ng y u BCTC, v y c n ph i thu th p đ y đ có giá tr b ng ch ng ki m toán L p k ho ch ki m toán k lư ng chi ti t S p x p công vi c ki m toán h p lý khoa h c Th c hi n ki m toán m t cách linh ho t ch t ch ðưa ý ki n ki m tốn xác đáng v BCTC c a DNNY Tư v n cho DNNY nh ng ñi m y u nh ng ñi m h n ch cơng tác qu n lý tài ñi u hành c a doanh nghi p ðáp ng ñư c kỳ v ng c a DNNY v BCTC đư c ki m tốn Tư cách đ o ñ c ngh nghi p Thái ñ tr c, khách quan công b ng Ý th c tuân th nguyên t c quy ñ nh v ngh nghi p Th i gian t b t ñ u ñ n k t thúc cu c ki m tốn Áp l c t phía DNNY vi c phát hành báo cáo ki m tốn Có nhi u khách hàng m t th i gian nh t ñ nh Cronbach's Alpha if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 253,0145 1239,211 ,255 ,949 253,3623 253,2609 253,3043 254,1739 253,2174 253,3478 253,5507 252,8116 1231,663 1219,318 1212,607 1236,013 1215,631 1225,572 1227,899 1231,059 ,323 ,489 ,538 ,253 ,512 ,377 ,332 ,437 ,949 ,948 ,948 ,949 ,948 ,949 ,949 ,948 253,2464 253,3333 1216,494 1232,676 ,546 ,317 ,948 ,949 253,3623 1216,189 ,510 ,948 253,3913 253,1304 252,9420 1220,371 1224,187 1214,478 ,407 ,414 ,561 ,948 ,948 ,948 253,0435 252,8406 1212,524 1228,033 ,564 ,448 ,948 ,948 252,9855 1223,503 ,491 ,948 252,7681 1226,807 ,493 ,948 Scale Mean if Item Deleted Áp l c t phía ban giám đ c cơng ty ki m tốn vi c hồn thi n h sơ ki m toán phát hành báo cáo ki m tốn L ch s ho t đ ng cơng ty Qui mơ khách hàng Qui mơ ki m tốn viên nhân viên Qui mơ v n u l … Danh ti ng/tên tu i c a công ty ki m toán Danh ti ng, tên tu i c a ki m toán viên Là thành viên hãng ki m tốn qu c t Phương pháp, cơng c th c hi n ki m toán chuyên nghi p Mơi trư ng văn hóa hãng ki m tốn Phương ti n làm vi c cá nhân c a KTV/nhóm ki m tốn Ch đ lương, thư ng, cơng tác c a KTV/nhóm ki m tốn Phí ki m tốn Th i gian hồn thành báo cáo ki m tốn Cam k t b o đ m ch t lư ng trư c m i cu c ki m toán Chú tr ng khâu ch p nh n khách hàng Vai trị c a ngư i ki m sốt đ c l p cơng ty ki m tốn ñ i v i t ng cu c ki m tốn Vai trị y ban giám sát ch t lư ng ki m tốn nói chung Ch t lư ng qui trình ki m sốt ch t lư ng Cronbach's Alpha if Item Deleted Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,947 N of Items 60 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted S ñ y ñ c a h th ng chu n m c ch đ ki m tốn S phù h p c a h th ng chu n m c ki m toán Ch tài x ph t trách nhi m c a bên liên quan S hi u bi t c a ban lãnh ñ o DNNY v chu n m c k toán quy đ nh pháp lý liên quan Tính tr c c a Ban lãnh ñ o DNNY v trách nhi m công b BCTC trung th c h p lý Qui mô t ch c c a DNNY Tính ph c t p lĩnh v c ngành ngh kinh doanh c a DNNY Tính ph c t p c a kho n m c/nghi p v BCTC c a DNNY Ch t lư ng c a h th ng ki m soát n i b DNNY Tình tr ng kinh t vĩ mơ Mơi trư ng văn hóa, t p qn, thói quen Vai trị ki m sốt ch t lư ng ki m tốn BCTC DNNY t ngồi ( y ban CKNN, B Tài chính, Hi p h i) ð c l p v quan h xã h i v i DNNY ð c l p v quan h kinh t v i DNNY ð c l p vi c thu th p ñánh giá b ng ch ng ki m tốn thu th p đư c Tun b v cam k t ñ c l p (independent commitment) trư c ti n hành ki m toán DNNY Có ch ng ch hành ngh qu c t Có ch ng ch hành ngh Vi t Nam C p nh t ki n th c hàng năm Hi p h i hành ngh t ch c Kh d đốn nh n bi t h i r i ro liên quan ñ n DNNY Kh xét đốn phát hi n sai ph m tr ng y u Kh t nghiên c u trau d i ki n th c liên quan đ n k tốn, ki m tốn lĩnh v c mà khách hàng ho t ñ ng Kinh nghi m ki m toán BCTC Kinh nghi m ki m toán BCTC c a DN có ngành ngh Th c hi n cơng vi c ki m toán v i s th n tr ng thích đáng Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 244,4928 1142,310 ,464 ,946 244,3913 245,0580 244,7101 1157,875 1146,800 1135,098 ,284 ,289 ,449 ,947 ,947 ,946 244,5942 1143,075 ,383 ,946 244,8551 244,3188 1134,753 1152,321 ,523 ,379 ,945 ,946 244,4348 1147,386 ,400 ,946 244,5072 244,9855 245,2174 244,7971 1135,347 1144,438 1150,347 1138,761 ,469 ,329 ,263 ,441 ,946 ,947 ,947 ,946 244,4493 244,3478 244,4928 1136,337 1140,623 1125,668 ,567 ,522 ,713 ,945 ,946 ,945 244,7246 1130,289 ,564 ,945 245,4203 244,8406 244,8116 1130,245 1139,974 1151,818 ,449 ,412 ,280 ,946 ,946 ,947 244,3188 1134,102 ,607 ,945 244,2174 1143,149 ,515 ,946 244,3478 1138,871 ,564 ,945 244,1739 244,2174 1147,721 1144,960 ,491 ,522 ,946 ,946 244,2609 1129,873 ,685 ,945 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Scale Mean if Item Deleted Xem xét, cân nh c t t c khía c nh cu c ki m tốn trư c đưa ý ki n k t lu n ki m tốn T p trung cao đ tn th chu n m c ngh nghi p cu c ki m toán Th c hi n cu c ki m tốn v i thái đ hồi nghi ngh nghi p ðánh giá ñ tin c y c a B n gi i trình, tài li u mà DNNY cung c p m c ñ nh t ñ nh thơng qua thái đ hồi nghi Nghi ng kh có sai ph m tr ng y u BCTC, v y c n ph i thu th p ñ y ñ có giá tr b ng ch ng ki m toán L p k ho ch ki m toán k lư ng chi ti t S p x p cơng vi c ki m tốn h p lý khoa h c Th c hi n ki m toán m t cách linh ho t ch t ch ðưa ý ki n ki m tốn xác đáng v BCTC c a DNNY Tư v n cho DNNY nh ng ñi m y u nh ng m h n ch cơng tác qu n lý tài u hành c a doanh nghi p Tư cách ñ o ñ c ngh nghi p Thái đ tr c, khách quan công b ng Ý th c tuân th nguyên t c quy ñ nh v ngh nghi p Th i gian t b t ñ u ñ n k t thúc cu c ki m tốn Áp l c t phía DNNY vi c phát hành báo cáo ki m tốn Có q nhi u khách hàng m t th i gian nh t đ nh Áp l c t phía ban giám đ c cơng ty ki m tốn vi c hồn thi n h sơ ki m tốn phát hành báo cáo ki m toán L ch s ho t đ ng cơng ty Qui mơ khách hàng Qui mơ ki m tốn viên nhân viên Qui mơ v n u l … Danh ti ng/tên tu i c a cơng ty ki m tốn Danh ti ng, tên tu i c a ki m toán viên Là thành viên hãng ki m toán qu c t Phương pháp, công c th c hi n ki m tốn chun nghi p Mơi trư ng văn hóa hãng ki m toán Phương ti n làm vi c cá nhân c a KTV/nhóm ki m tốn Ch đ lương, thư ng, cơng tác c a KTV/nhóm ki m tốn Phí ki m tốn Th i gian hồn thành báo cáo ki m toán Cam k t b o ñ m ch t lư ng trư c m i cu c ki m toán Chú tr ng khâu ch p nh n khách hàng Vai trò c a ngư i ki m sốt đ c l p cơng ty ki m tốn đ i v i t ng cu c ki m toán Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 244,3623 1124,787 ,694 ,945 244,3333 1130,764 ,634 ,945 244,2319 244,4203 1138,705 1130,289 ,579 ,659 ,945 ,945 244,2319 1135,610 ,648 ,945 244,3623 244,4058 244,2899 244,2174 244,3913 1136,174 1131,119 1134,937 1131,879 1134,809 ,539 ,632 ,585 ,649 ,553 ,945 ,945 ,945 ,945 ,945 244,1884 244,2464 244,2899 244,4058 244,3623 1137,030 1137,063 1147,726 1141,688 1153,225 ,620 ,620 ,428 ,428 ,287 ,945 ,945 ,946 ,946 ,947 244,4493 244,5217 1152,103 1155,478 ,283 ,256 ,947 ,947 244,8696 244,7681 244,8116 245,6812 244,7246 244,8551 245,0580 244,3188 244,7536 244,8406 244,8696 244,8986 244,6377 244,4493 244,5507 244,3478 1148,333 1136,179 1129,745 1152,204 1132,624 1142,402 1144,289 1147,708 1133,632 1149,726 1133,326 1137,128 1140,744 1132,074 1129,870 1144,477 ,322 ,491 ,539 ,256 ,513 ,377 ,335 ,436 ,546 ,311 ,509 ,409 ,417 ,555 ,562 ,452 ,947 ,946 ,945 ,947 ,946 ,946 ,947 ,946 ,945 ,947 ,946 ,946 ,946 ,945 ,945 ,946 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Vai trò y ban giám sát ch t lư ng ki m tốn nói chung Ch t lư ng qui trình ki m soát ch t lư ng 244,4928 244,2754 1140,325 1143,471 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square ,492 ,495 ,946 ,946 ,848 2975,190 df 435 Sig ,000 Rotated Component Matrixa Component ð c l p v quan h xã h i v i DNNY ð c l p v quan h kinh t v i DNNY ð c l p vi c thu th p ñánh giá b ng ch ng ki m tốn thu th p đư c Tuyên b v cam k t ñ c l p (independent commitment) trư c ti n hành ki m tốn DNNY Có ch ng ch hành ngh qu c t Có ch ng ch hành ngh Vi t Nam C p nh t ki n th c hàng năm Hi p h i hành ngh t ch c Kh d đốn nh n bi t h i r i ro liên quan ñ n DNNY Kh xét ñoán phát hi n sai ph m tr ng y u Kh t nghiên c u trau d i ki n th c liên quan đ n k tốn, ki m toán lĩnh v c mà khách hàng ho t ñ ng Kinh nghi m ki m toán BCTC Kinh nghi m ki m toán BCTC c a DN có ngành ngh Th c hi n cơng vi c ki m tốn v i s th n tr ng thích đáng Xem xét, cân nh c t t c khía c nh cu c ki m tốn trư c đưa ý ki n k t lu n ki m toán T p trung cao ñ tuân th chu n m c ngh nghi p cu c ki m toán Th c hi n cu c ki m toán v i thái đ hồi nghi ngh nghi p ðánh giá ñ tin c y c a B n gi i trình, tài li u mà DNNY cung c p m c đ nh t đ nh thơng qua thái đ hồi nghi Nghi ng kh có sai ph m tr ng y u BCTC, v y c n ph i thu th p ñ y ñ có giá tr b ng ch ng ki m toán L p k ho ch ki m toán k lư ng chi ti t S p x p cơng vi c ki m tốn h p lý khoa h c Th c hi n ki m toán m t cách linh ho t ch t ch ðưa ý ki n ki m toán xác ñáng v BCTC c a DNNY Tư v n cho DNNY nh ng ñi m y u nh ng m h n ch cơng tác qu n lý tài u hành c a doanh nghi p Tư cách ñ o ñ c ngh nghi p Thái đ tr c, khách quan công b ng Ý th c tuân th nguyên t c quy ñ nh v ngh nghi p Th i gian t b t ñ u ñ n k t thúc cu c ki m toán Áp l c t phía DNNY vi c phát hành báo cáo ki m tốn Có q nhi u khách hàng m t th i gian nh t ñ nh ,820 ,730 ,545 ,503 ,519 ,505 ,827 ,835 ,563 ,679 ,620 ,714 ,804 ,754 ,702 ,587 ,648 ,641 ,501 ,653 ,739 ,699 ,657 ,647 ,641 ,713 ,715 ,788 ,913 ,834 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square ,848 2975,190 df Áp l c t phía ban giám đ c cơng ty ki m tốn vi c hồn thi n h sơ ki m toán phát hành báo cáo ki m toán Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 435 ,862 ... phân lo i ki m toán 26 1.2.2 Vai trò c a ki m tốn đ c l p đ i v i báo cáo tài doanh nghi p niêm y t .29 1.2.3 Các lo i báo cáo ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th... CÁC NHÂN T NH HƯ NG ð N CH T LƯ NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHI P NIÊM Y T TRÊN TH TRƯ NG CH NG KHOÁN VI T NAM 56 2.1 T ng quan th trư ng ch ng khoán Vi t Nam doanh. .. ki m toán báo cáo tài doanh nghi p niêm y t th trư ng ch ng khoán Vi t Nam 15 Chương 1: Cơ s lý lu n c a vi c nghiên c u nhân t nh hư ng đ n ch t lư ng ki m tốn báo cáo tài doanh nghi p niêm