Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN.... Xác ñịnh các nhân tố

LỜI CAM ðOAN

Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu trong Luận án là trung

thực Những kết quả trong Luận án chưa từng ñược

công bố trong bất cứ một công trình nào khác

Tác giả Luận án

Bùi Thị Thủy

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin bày tỏ sự cảm ơn tới Trường đại học Kinh tế quốc dân, Viện đào tạo Sau đại học, Viện Kế toán - Kiểm toán Trường đại học Kinh tế quốc dân

ựã giúp ựỡ Tác giả trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu Luận án

Tác giả xin chân thành cảm ơn sự giúp ựỡ nhiệt tình và hữu ắch trong việc cho ý kiến ựánh giá vào bản khảo sát cũng như trong suốt quá trình thu thập dữ liệu khảo sát, phỏng vấn từ lãnh ựạo các cơ quan quản lý nhà nước, như Bộ Tài chắnh, VACPA, lãnh ựạo các công ty kiểm toán ựộc lập, chuyên gia phân tắch báo cáo tài chắnh và 138 kiểm toán viên ựược chấp thuận kiểm toán báo cáo tài chắnh doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam năm 2012

Tác giả cũng bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Thầy, Cô là người hướng dẫn và

có nhiều ý kiến ựóng góp sửa chữa quắ báu trong quá trình nghiên cứu Luận án của Tác giả Tác giả xin ựược chân thành cảm ơn gia ựình, bạn bè, ựồng nghiệp ựã ựộng viên tinh thần và tạo ựiều kiện thuận lợi nhất cho Tác giả trong suốt quá trình hoàn thành Luận án!

Tác giả Luận án

Bùi Thị Thủy

MỤC LỤC

LỜI CAM ðOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU ðỒ, SƠ ðỒ vii

MỞ ðẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 16

1.1 Thị trường chứng khoán và doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán 16

1.1.1 Thị trường chứng khoán 16

1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán 20

1.1.3 ðặc ñiểm báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 23

1.2 Kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 25

1.2.1 Khái niệm và phân loại kiểm toán 26

1.2.2 Vai trò của kiểm toán ñộc lập ñối với báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết 29

1.2.3 Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán 31

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 33

1.3.1 ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 33

1.3.2 Quan ñiểm chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết 37

1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết 42

Kết luận Chương 1 55

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VỚI VIỆC XÁC ðỊNH CÁC NHÂN

TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN

VIỆT NAM 56

2.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam và các doanh nghiệp niêm yết 56

2.1.1 Sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam và các doanh nghiệp niêm yết 56

2.1.2 ðiều kiện niêm yết của doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán Việt Nam 59

2.1.3 ðặc ñiểm doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán 60

2.2 Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 65

2.2.1 ðặc ñiểm công ty kiểm toán ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết 65

2.2.2 Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 76

2.2.3 Thực trạng ñánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 79

2.3 Xác ñịnh các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 84

2.3.1 Nhóm nhân tố bên ngoài 86

2.3.2 Nhóm Nhân tố thuộc về kiểm toán viên/nhóm kiểm toán 93

2.3.3 Nhóm Nhân tố thuộc về công ty kiểm toán 101

Kết luận Chương 2 105

CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 106

3.1 Thu thập và xử lý số liệu nghiên cứu 106

3.1.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát 106

3.1.2 Lựa chọn ñối tượng khảo sát 107

3.1.3 Phương pháp khảo sát và thu hồi phiếu khảo sát 109

3.1.4 ðặc ñiểm ñối tượng trả lời phiếu khảo sát .118

3.1.5 Nguồn dữ liệu sử dụng 112

3.1.6 Mô tả các bước hình thành dữ liệu nghiên cứu 122

3.2 Phân tích kết quả về mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết 118

3.2.1 Nhóm Nhân tố bên ngoài 119

3.2.2 Nhóm Nhân tố thuộc về kiểm toán viên/nhóm kiểm toán 122

3.2.3 Nhóm Nhân tố thuộc về công ty kiểm toán 127

Kết luận Chương 3 132

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 133

4.1 Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 133

4.2 Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 137

4.2.1 Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng KTV/nhóm kiểm toán 139

4.2.2 Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng các công ty kiểm toán 145

4.2.3 Nhóm giải pháp cải thiện môi trường pháp lý 148

4.3 Một số kiến nghị nhằm tăng cường các giải pháp 153

4.3.1 ðối với các cơ quan có thẩm quyền 153

4.3.2 ðối với doanh nghiệp niêm yết 155

4.3.3 Lưu ý ñối với nhà ñầu tư khi sử dụng các báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính 156

Kết luận Chương 4 159

KẾT LUẬN 160

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

on Auditing)

Standard on Auditing)

Asociation of Certified Public Accountants)

the Social Sciences)

DANH MỤC BẢNG, BIỂU ðỒ, SƠ ðỒ BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Sự khác biệt giữa các loại hình kiểm toán theo chức năng 27

Bảng 1.2: Sự khác biệt giữa các loại hình kiểm toán theo chủ thể 28

Bảng 2.1: ðiều kiện DNNY trên TTCK Việt Nam theo Nghị ñịnh Số 58/2012/Nð-CP 60

Bảng 2.2: DNNY trên Sở GDCK TP Hồ Chí Minh phân theo nhóm ngành 62

Bảng 2.3: Các vấn ñề giới hạn phạm vi kiểm toán thường gặp trong ý kiến chấp nhận từng phần ñối với BCTC của DNNY trên SGDCK TP HCM (2007- 2011) 63

Bảng 2.4: Các vấn ñề chưa thống nhất thường gặp trong ý kiến chấp nhận từng phần ñối với BCTC của DNNY trên SGDCK TP HCM (2007-2011) 64

Bảng 2.5: Một số chỉ tiêu tổng hợp của các công ty kiểm toán ñộc lập qua các năm 67

Bảng 2.6: Cơ cấu doanh thu của các công ty kiểm toán tại Việt Nam qua các năm 69

Bảng 2.7: Số lượng khách hàng và doanh thu của công ty kiểm toán qua các năm 69

Bảng 2.8 Tiêu chí CTKT ñược chấp thuận kiểm toán DNNY theo Quyết ñịnh Số 89/2007/Qð-BTC 72

Bảng 2.9 Một số chỉ tiêu chủ yếu của các CTKT ñược chấp thuận kiểm toán DNNY BCTC các năm 2010, 2011, 2012 74

Bảng 2.10 Tiêu chí phân nhóm CTKT ñược chấp thuận theo qui mô 75

Bảng 2.11 Chỉ tiêu tổng hợp của công ty kiểm toán ñược chấp thuận kiểm toán BCTC của DNNY năm 2012 75

Bảng 2.12: Một số ví dụ về chênh lệch số liệu trước và sau kiểm toán BCTC công bố năm 2012 77

Bảng 2.13: Tỷ lệ các loại ý kiến kiểm toán ñối với BCTC của các DNNY trên SGDCK TP HCM (2007-2011) 78

Bảng 2.14: Kết quả kiểm tra chất lượng trực tiếp hàng năm ñối với các công ty kiểm toán 82

Bảng 2.15: Tổng hợp 16 nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam 85

Bảng 3.1: Thông tin về KTV và CTKT trả lời phiếu khảo sát 111

Bảng 3.2: Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam (sau khảo sát, xử lý trên SPSS) 117

Bảng 3.3: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của 3 nhóm nhân tố ñến chất lượng kiểm toán 118

Bảng 3.4: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm Bên ngoài tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 119

Bảng 3.5: Mức ñộ ảnh hưởng của các tiêu chí thuộc Nhóm Bên ngoài tới chất lượng kiểm toán 120 Bảng 3.6: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm KTV tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 123 Bảng 3.7: Mức ñộ ảnh hưởng của các tiêu chí thuộc Nhóm Kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán 124 Bảng 3.8: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 128 Bảng 3.9: Mức ñộ ảnh hưởng của các tiêu chí thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm toán 129 Bảng 4.1: Khảo sát thực trạng nhân tố bên ngoài ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán dưới góc nhìn của KTV 134 Bảng 4.2: Khảo sát thực trạng nhân tố thuộc KTV và CTKT ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán dưới góc nhìn của KTV 136

BIỂU ðỒ:

Biểu 2.1: Khối lượng và giá trị giao dịch cổ phiếu niêm yết qua các năm 57 Biểu 2.2: Số lượng các DNNY trên TTCK Việt Nam từ năm 2006- 2012 58

SƠ ðỒ:

Sơ ñồ 1.1: Khung nghiên cứu của Luận án 15

Sơ ñồ 1.2: Các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế 21

Sơ ñồ 1.3: ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết 34

Sơ ñồ 1.4: Các nhóm nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết 43

Sơ ñồ 2.1: Nhóm nhân tố bên ngoài ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 87

Sơ ñồ 2.2: Nhóm nhân tố thuộc về KTV/nhóm kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 94

Sơ ñồ 2.3: Nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 101

Sơ ñồ 3.1: Kết quả khảo sát mức ñộ ảnh hưởng giảm dần của các nhân tố thuộc 3 nhóm tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY 131

Sơ ñồ 4.1: ðề xuất nhóm giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 138

MỞ ðẦU

1 Tính cấp thiết của ðề tài nghiên cứu

Kiểm tốn đĩng một vai trị quan trọng trong việc duy trì và phát hành BCTC

cĩ chất lượng cao Tuy nhiên, vụ phá sản của Tập đồn Năng lượng Enron, một trong những tập đồn năng lượng hàng đầu nước Mỹ năm 2001, liên quan đến sự sụp đổ của Hãng Kiểm tốn hàng đầu thế giới Arthur Andersen năm 2002, sau khi Hãng này phải chịu mức án phạt nửa triệu USD, đồng thời chấp nhận phá sản do khơng cịn uy tín trên thị trường kiểm tốn, đã làm tăng lên sự lo ngại về chất lượng kiểm tốn [33] Tiếp sau

sự sụp đổ của Arthur Andersen, hàng loạt các bê bối khác về chất lượng kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn độc lập đã được phanh phui liên quan đến việc đưa ra ý kiến khơng xác đáng về BCTC, như trường hợp phá sản của Tập đồn Viễn thơng Worldcom (do Arthur Andersen kiểm tốn) [32] hay của Tập đồn bán lẻ lớn thứ hai nước Mỹ Kmart (do PricewaterhouseCoopers kiểm tốn) [41] Gần đây nhất vào tháng 4/2013, Ngân hàng hàng đầu thế giới Deutsche Bank, tiết lộ con số tài sản trị giá 395,5 tỉ Euro, tương đương 19% tổng tài sản trị giá 2,03 nghìn tỉ Euro của Ngân hàng này, đã bị che giấu từ năm 2008 đến nay, nhằm tạo cái nhìn sai lệch của các nhà đầu tư

về rủi ro trong bảng cân đối ít hơn so với thực tế [36]

Những sai lệch trong BCTC như vậy cĩ liên quan tới trách nhiệm của các KTV/cơng ty kiểm tốn hay khơng vẫn đang là vấn đề gây tranh cãi và chưa cĩ kết luận cuối cùng Hãng kiểm tốn KPMG cũng đang phải đối mặt kiện tụng liên quan tới hai Ngân hàng JP Morgan và Bank of New York trong việc “để cho” nhà tài chính hàng đầu nước Mỹ Bernard Madoff thực hiện các phi vụ lừa đảo [38] Mới đây vào tháng 6/2013, khối Dịch vụ Tư vấn của Hãng kiểm tốn Deloitte đã phải nhận án phạt 10 triệu đơla Mỹ và phải tạm dừng hoạt động một năm do khơng hồn thành đúng vai trị tư vấn độc lập đối với Ngân hàng Standard Chartered [35]

Các vụ việc liên tiếp xảy ra như vậy đã khiến lịng tin của các nhà đầu tư vào hoạt động kiểm tốn với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến ngày càng giảm dần Nhiều câu hỏi được đặt ra để tìm hiểu các nhân tố dẫn đến chất lượng kiểm tốn đã khơng được đảm bảo: Nhân tố về tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp, tính chuyên

nghiệp, kinh nghiệm của kiểm toán viên, các nhân tố của công ty kiểm toán hay do các nhân tố tác ựộng nào khác?

Tại Việt Nam, sự kiện của Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) năm 2008 ựã trở thành tâm ựiểm của Thị trường Chứng khoán Việt Nam khi những câu chuyện lãi lỗ trên BCTC năm 2005 (do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C kiểm toán) và năm 2006 (do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC kiểm toán) gây nhiều tranh cãi Kết quả là cổ phiếu của Công ty Bông Bạch Tuyết ựã bị ngừng giao dịch và sau ựó là bị hủy niêm yết vào tháng 8/2009 do vi phạm nghĩa vụ công bố thông tin, kinh doanh thua lỗ 3 năm liên tiếp Liên quan ựến vụ việc gây thiệt hại nặng nề về kinh tế cho gần 1.500 cổ ựông của Công ty Bông Bạch Tuyết có phần nhiều thuộc về trách nhiệm của KTV trong việc ựảm bảo ựộ tin cậy về tắnh trung thực và hợp lý của BCTC của Công ty khách hàng UBCKNN ựã quyết ựịnh xử phạt 2 công ty kiểm toán, ựồng thời không chấp thuận tư cách 4 kiểm toán viên trong 2 năm do có những sai sót trọng yếu trong quá trình kiểm toán BCTC của Công ty này [39] Các trường hợp khác liên quan ựến ựộ tin cậy của thông tin trên các BCTC dù ựã ựược kiểm toán như của Công ty Cổ phần đại lý Liên hiệp Vận chuyển (mã chứng khoán GMD), Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam (mã chứng khoán VCG), Công ty Cổ phần Dược Viễn đông (mã chứng khoán DVD)Ầ cũng ựã khiến nhiều nhà ựầu tư phải gánh chịu những tổn thất kinh tế

Gần ựây nhất năm 2012, UBCKNN cũng ựã phải ra quyết ựịnh xử phạt vi phạm hành chắnh ựối với 3 kiểm toán viên thuộc 3 công ty kiểm toán vì có những sai phạm trọng yếu trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết [42] Thông qua các sự kiện này càng làm cho các nhà ựầu tư, các cơ quan quản lý nhà nước như UBCKNN, Bộ Tài chắnhẦ lo ngại nhiều hơn về chất lượng kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp niêm yết, cũng như vai trò của các công ty kiểm toán ựộc lập, nếu các BCTC ựã ựược kiểm toán trở nên không ựáng tin cậy

Trên thị trường chứng khoán, BCTC của các doanh nghiệp niêm yết ựược quan tâm từ nhiều nhóm ựối tượng khác nhau và khá phức tạp, không chỉ là các nhà quản lý doanh nghiệp, mà BCTC còn ựược quan tâm ựặc biệt từ các nhà ựầu tư, các

chuyên gia phân tích, tư vấn ñầu tư, các cơ quan quản lý Trong các ñối tượng ñó, nhóm quan tâm phổ biến và nhạy cảm nhất ñối với các BCTC là các nhà ñầu tư cá nhân và tổ chức (quĩ ñầu tư, công ty ñầu tư và công ty chứng khoán) Khác biệt với các loại hình doanh nghiệp khác như liên doanh, doanh nghiệp ñược sở hữu bởi số ít

cổ ñông, công ty TNHH hay doanh nghiệp tư nhân, BCTC chỉ ñược quan tâm từ một vài thành viên và ñối tác

BCTC là hệ thống báo cáo ñược lập theo chuẩn mực và chế ñộ kế toán hiện hành, phản ánh các thông tin kinh tế tài chính tổng hợp về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp ðồng thời, số liệu trên BCTC nhiều khả năng có thể bị xuyên tạc vì lợi ích của các nhà quản lý doanh nghiệp và những người lập BCTC mà không phải vì mục ñích của các nhà ñầu tư KTV và các công ty kiểm toán ñộc lập, với trách nhiệm xác minh ñộ tin cậy của các BCTC, sẽ ñưa ra ý kiến về BCTC ñã ñược kiểm toán và cho rằng BCTC không còn chứa ñựng các sai sót trọng yếu, hoặc nếu có thì chúng ñều ñã ñược phát hiện và báo cáo Khả năng ñảm bảo này của KTV thể hiện chất lượng kiểm toán

Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán không dễ dàng ñánh giá và nhận biết Các thước ño kết quả kiểm toán có thể cho biết chất lượng dịch vụ kiểm toán nhưng lại không cho biết nhân tố nào khiến cho chất lượng ñạt ñược như vậy và quan trọng hơn là không cho biết cơ sở ñể nâng cao chất lượng kiểm toán Do ñó, chỉ có thể hiểu rõ, nắm vững và kiểm soát ñược các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng mới giúp nhà quản lý, công ty kiểm toán xác ñịnh ñược phương hướng nâng cao chất lượng kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán có thể xuất hiện bên trong và bên ngoài, có thể từ phía các doanh nghiệp niêm yết (khách thể kiểm toán) trong việc thực hiện nghĩa vụ thiết lập, trình bày và công bố các BCTC, hay từ chính các KTV và các công ty kiểm toán (chủ thể kiểm toán) trong việc phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong các BCTC ñã ñược kiểm toán, hay do một nhân tố nào khác ðể có cơ sở cho việc ñề xuất các giải pháp nhằm ñảm bảo và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam, cần thiết phải xác ñịnh ñược các nhân tố và mức ñộ ảnh hưởng của từng nhân tố, qua ñó xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng trọng tâm

Nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán chủ yếu ñược thực hiện ở các quốc gia có nền kinh tế phát triển như Mỹ, Anh, Úc, nơi

mà các ñối tượng sử dụng BCTC ñã nhận thức tốt vai trò của kiểm toán ñối với BCTC Các nghiên cứu có thể ñưa ñến kết quả ñánh giá khác nhau về mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán, tùy vào thời ñiểm, khu vực (quốc gia) hay ñối tượng ñược ñiều tra, khảo sát Tại Việt Nam tính ñến nay, theo tìm hiểu của tác giả, chưa có nghiên cứu chính thức nào xác ñịnh các nhân tố, cũng như lượng hóa mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC nói chung và BCTC của doanh nghiệp niêm yết trên TTCK nói riêng, mặc dù vấn ñề này ñang nhận ñược quan tâm bởi không chỉ nhà quản lý, những người sử dụng dịch

vụ kiểm toán, mà là của chính các kiểm toán viên, công ty kiểm toán

Do vậy, với những lý do ñã chỉ ra, ñề tài “Nghiên cứu các nhân tố ảnh

hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” phản ánh tính cấp thiết, góp phần làm

sáng tỏ vấn ñề ñang ñược quan tâm, ñồng thời là cơ sở cho việc ñề xuất các giải pháp cần tập trung nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam nói riêng, cũng như chất lượng kiểm toán BCTC nói chung của các công ty kiểm toán

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan

Tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước

Tính ñến nay, các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán là không nhiều, chủ yếu là do các nhà nghiên cứu nước ngoài thực hiện Theo tìm hiểu của tác giả, trong nước chưa có một nghiên cứu chính thức nào về chủ ñề này, mà chỉ ñược ñề cập trong các nghiên cứu về kiểm toán BCTC và các vấn ñề có liên quan

Trong các nghiên cứu từ nước ngoài, với quan ñiểm chất lượng kiểm toán

ñược hiểu là khả năng KTV phát hiện và báo cáo về những sai phạm trọng yếu

trong việc trình bày và công bố các BCTC của các khách hàng ñược kiểm toán (quan ñiểm của DeAgelo (1981) [80], Palmrose, Z (1988) [95], Bradshaw (2001) [78] và ña số các nghiên cứu khoa học về kiểm toán) Theo ñó, khi ñánh giá về các

nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán, kết quả chỉ ra rằng, khả năng các

KTV phát hiện ñược các sai phạm trọng yếu phụ thuộc vào nhiều nhân tố, ñặc biệt

là năng lực nghề nghiệp của KTV; còn khả năng báo cáo sai phạm phụ thuộc vào

tính ñộc lập của KTV (trong ñó có sức ép từ phía khách hàng ñược kiểm toán…) (Lam and Chang, 1994) [90]

Nhiều nghiên cứu ñiển hình khác ở nước ngoài về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán ñược thực hiện bởi Mock & Samet (1982); Schroeder và cộng

sự (1986); Sutton & Lampe (1990); Carcello và cộng sự (1992), Aldhizer và cộng

sự (1995); Davis (1995); Behn và cộng sự (1997); Sucher và cộng sự (1998); Behn

và cộng sự (1999); Pandit (1999); Chen và cộng sự (2001); Francis, 2004; Augus Duff, (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon và cộng sự (2008) [28], [75], [76], [83]… cũng ñưa ra các kết luận về các nhân tố riêng rẽ hoặc từng nhóm nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán Trong các kết quả nghiên cứu, các nhân tố ñược xác ñịnh có thể mang tính kế thừa và phát triển mới, và mức ñộ quan trọng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán có thể khác nhau, tùy thuộc vào nhận thức của ñối tượng mà nhà nghiên cứu thực hiện ñiều tra, khảo sát, cũng như ñịa ñiểm và bối cảnh thời gian của nghiên cứu

Quan ñiểm từ những thập kỷ trước cho rằng, qui mô CTKT quyết ñịnh chất lượng kiểm toán Với quan ñiểm ñó, CTKT lớn thường cung cấp dịch vụ kiểm toán

có chất lượng tốt hơn các CTKT nhỏ (Lennox, 1999) [91]; các CTKT có danh tiếng hơn sẽ cung cấp chất lượng kiểm toán tốt hơn và chất lượng kiểm toán ñược cho là ñồng ñều (như nhau) giữa các CTKT (DeAngelo, 1981) [81]; các CTKT lớn cũng thường duy trì tính ñộc lập hơn, do ñó cung cấp chất lượng kiểm toán tốt hơn (Dopuch, 1984) Chất lượng kiểm toán còn phụ thuộc vào việc cung cấp các dịch vụ phi kiểm toán (như dịch vụ tư vấn) sẽ làm giảm tính ñộc lập và do ñó làm giảm chất lượng kiểm toán (Healy và Ly’s, 1986, Sabri, 1993 và Chen và cộng sự, 2005) [75]

Quan ñiểm chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào phí kiểm toán cũng ñã ñược ñưa ra Các nghiên cứu theo quan ñiểm này cho rằng, phí kiểm toán cao sẽ tạo thêm giá trị ñể KTV phát hiện các lỗi quản lý hoặc các sai phạm bất thường trong BCTC (Defond và Jambalvo, 1993) Các công ty kiểm toán có nhiều khách hàng hơn sẽ thúc ñẩy họ giữ gìn danh tiếng hơn và do vậy sẽ cung cấp chất lượng kiểm toán tốt

hơn (Francis và Wilson 1988, Becker và các cộng sự 1998) Một số nghiên cứu khác cũng cho thấy, thị trường chứng khốn đã phản ứng tích cực hơn đối với các doanh nghiệp chuyển đổi chủ thể kiểm tốn sang các cơng ty kiểm tốn lớn (Nichols và Smith, 1983 và Eichenseher 1989, Teoh và Wong 1993, Jang và Lin

1993, Balvers và cộng sự 1988, Firth và Smith 1992, Eisenberg và Macey, 2003; Tilis 2005…)[28], [76]

Tuy nhiên, sau sự kiện sụp đổ của Tập đồn Kiểm tốn hàng đầu thế giới Arthur Andersen, một số nghiên cứu gần đây đã chỉ ra rằng, chất lượng kiểm tốn là khơng đồng nhất giữa các CTKT cĩ quy mơ lớn (Libby và những người khác, 2006; Carlin, 2008,…) [76], [84] và việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn khơng chỉ phụ thuộc vào các nhân tố của cơng ty kiểm tốn, mà quan trọng hơn là phụ thuộc vào chính các KTV- những người trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm tốn tại cơng ty khách hàng

Trong kết quả nghiên cứu “Dimentions of audit quality” của Angus Duff, University of Paisley (2004), các nhân tố quyết định tới chất lượng kiểm tốn BCTC của các doanh nghiệp niêm yết trên TTCK được xem xét theo khía cạnh chuyên mơn (technical) và dịch vụ (service) [83] Kết quả chỉ ra rằng, các nhân tố thuộc các KTV/nhĩm kiểm tốn (như tính độc lập, năng lực, kinh nghiệm) và các nhân tố thuộc về cơng ty kiểm tốn (như danh tiếng, qui mơ, khả năng đáp ứng, dịch

vụ phi kiểm tốn) đều cĩ ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm tốn

Nghiên cứu gần đây nhất về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, của Kym Boon, ðại học Macquarie (2007), “Compulsory audit tendering and audit quality evidence from Australian local government”, cùng một nghiên cứu mở rộng của Kym Boon và cộng sự Jill McKinnon và Philip Ross (2008) “Audit service quality in compulsorry audit tendering- Preparer perceptions and satisfaction” [75], [76], đã xác định 14 nhân tố thuộc về KTV và cơng ty kiểm tốn như kinh nghiệm, khả năng chuyên sâu, ý thức, cam kết chất lượng của cơng ty, qui mơ cơng ty…, đồng thời đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này tới chất lượng kiểm tốn, qua đĩ đưa đến một kết luận quan trọng, nếu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn được đảm bảo thì cũng đảm bảo sự hài lịng của người sử dụng đối với chất lượng kiểm tốn

Tóm lại, trong các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán trên thế giới, các nhân

tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán ñã ñược bàn luận và ñánh giá từ nhiều ñối tượng khác nhau, như từ chính các kiểm toán viên (chủ thể kiểm toán), công ty khách hàng ñược kiểm toán (khách thể kiểm toán) hoặc từ phía những người sử dụng kết quả kiểm toán (những người quan tâm) Tuy nhiên, các nhân tố ñược xác ñịnh có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán có thể ñược phân nhóm theo 2 cách

Cách thứ nhất, các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán ñược phân

nhóm dựa trên các khía cạnh chuyên môn và dịch vụ của chất lượng, theo ñó:

Nếu xét theo chất lượng chuyên môn (Technical Quality) gồm: (i) Danh tiếng

của CTKT (Reputation); (ii) Năng lực CTKT (Capability); (iii) ðộc lập (Independence); (iv) Kỹ năng của KTV/nhóm kiểm toán (Expertise); (v) Kinh nghiệm của KTV/nhóm kiểm toán (Experience)

Nếu xét theo khía cạnh chất lượng dịch vụ gồm: (i) Khả năng ñáp ứng nhu

cầu của khách hàng (Responsiveness); (ii) Dịch vụ phi kiểm toán cung cấp audit service); (iii) Sự cảm thông với khách hàng (Empathy); (iv) Khả năng phục vụ khách hàng (Client service) Các tiêu chí mô tả, ño lường nhân tố cũng như mức ñộ ảnh hưởng của chúng tới chất lượng kiểm toán cũng ñược các nghiên cứu xác ñịnh

(Non-và ñánh giá (Angus Duff, 2004) [83] (xem thêm Phụ lục 1)

Cách thứ hai, các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán ñược phân

nhóm dựa trên chủ thể kiểm toán, theo ñó có ba nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán:

Một là, nhóm nhân tố thuộc về KTV/nhóm kiểm toán (Audit team factors),

như tính ñộc lập, năng lực, trình ñộ, mức ñộ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp…;

Hai là, nhóm nhân tố thuộc công ty kiểm toán (Audit firm factors), như qui

mô, danh tiếng, phương tiện công cụ làm việc, chính sách và thủ tục kiểm soát…,

Ba là, nhóm nhân tố bên ngoài (Enviromental factors), như nhân tố khách

hàng, môi trường pháp lý, môi trường kinh tế, xã hội, vai trò kiểm soát từ ngoài Các tiêu chí mô tả, ño lường nhân tố, cũng như mức ñộ ảnh hưởng của chúng tới chất lượng kiểm toán cũng ñược các nghiên cứu xác ñịnh và ñánh giá (Angus Duff,

2004 và (Kym Boon, Jill McKinnon và Philip Ross, 2008) [76],[83] (Chi tiết xem thêm Phụ lục 1 và Phụ lục 2)

Tại Việt Nam, nghiên cứu liên quan ựến kiểm toán BCTC cũng ựã ựược bàn luận nhiều, nhưng chủ yếu là các nghiên cứu về kiểm toán BCTC theo loại hình bộ máy kiểm toán, vắ dụ, ựề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ của GS.TS đoàn Xuân Tiên (2008), ỘNâng cao năng lực cạnh tranh của các công ty kiểm toán ựộc lập ở Việt Nam hiện nayỢ, hoặc bàn luận về qui trình kiểm toán BCTC ựối với từng lĩnh vực/ngành nghề cụ thể, vắ dụ Luận án tiến sĩ của Phạm Tiến Hưng (2009) ỘHoàn thiện kiểm toán BCTC các công ty xây lắp của các tổ chức kiểm toán ựộc lậpỢ Riêng các nghiên cứu trong nước có liên quan ựến chất lượng kiểm toán, ựiển hình

có đề tài khoa học cấp Bộ của GS.TS Vương đình Huệ (2001) ỘHoàn thiện cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt ựộng kiểm toán ựộc lập ở Việt NamỢ, Luận án tiến sĩ của Ngô đức Long (2002), ỘNhững giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán ựộc lập ở Việt Nam"; Nguyễn Thị Mỹ (2013) "Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chắnh của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam"; và đề tài cấp ngành của

TS Hà Thị Ngọc Hà cùng nhóm nghiên cứu (2011), "Các giải pháp hoàn thiện, tăng cường kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán báo cáo tài chắnh các ựơn vị có lợi ắch công chúng" Tuy nhiên, trong các nghiên cứu của các tác giả này, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC không phải là ựối tượng và mục tiêu nghiên cứu chắnh, mà chỉ là một phần hoặc ựược dùng cho các phân tắch bình luận quan trọng khác liên quan, do ựó các nhân tố ảnh hưởng chưa ựược hệ thống ựầy ựủ, cũng như chưa ựánh giá mức ựộ ảnh hưởng của chúng tới chất lượng kiểm toán

Dù vậy, trong các nghiên cứu trong nước, các tác giả cũng ựã nêu ra hoặc bàn luận ựến các nhân tố ảnh hưởng ựến chất lượng kiểm toán, gồm:

Nhóm nhân tố bên ngoài: (1) Nhu cầu nền kinh tế (đòi hỏi thị trường,

Trình ựộ Kinh tế-xã hội); (2) Cơ chế của nền kinh tế (gồm Mục tiêu kinh tế, Chắnh

sách kinh tế, Tổ chức quản lý chất lượng) (Ngô đức Long, 2002);

Nhóm nhân tố thuộc KTV và CTKT gồm: Nhân tố con người (Chất lượng

KTV và các cấp quản lý); Nhân tố kỹ thuật (Qui trình kiểm toán); Nhân tố quản lý; Nhân tố về ựiều kiện làm việc (Ngô đức Long, 2002 và Nguyễn Thị Mỹ, 2013); Qui mô công ty kiểm toán; Mức ựộ chuyên sâu trong kiểm toán; Nhiệm kỳ của KTV; Giá phắ kiểm toán; Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán; Tắnh cách và

ựạo ựức nghề nghiệp của KTV; Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp (Hà Thị Ngọc Hà, 2011 và Nguyễn Thị Mỹ, 2013)

Những phương pháp nghiên cứu ựã ựược áp dụng

Nghiên cứu trong nước chủ yếu dùng phương pháp phân tắch, tổng hợp đề tài luận án tiến sĩ của tác giả Ngô đức Long (2002) có dựa vào kết quả khảo sát ựể tổng hợp các quan ựiểm về chất lượng kiểm toán làm cơ sở cho nghiên cứu của mình đề tài cấp ngành của TS Hà Thị Ngọc Hà (2011) xem xét phân tắch các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán và các kiểm chứng qua số liệu thực tế

ựã thống kê ựược của các công ty kiểm toán ựược chấp thuận kiểm toán DNNY Luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Mỹ (2013) có ựề cập ựến các nhân tố ảnh hưởng thông qua kết quả khảo sát kiểm toán viên liên quan ựến hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC công ty niêm yết trên TTCK Việt Nam

đối với các nghiên cứu ở nước ngoài, các kết quả phân tắch hầu hết sử dụng phương pháp thống kê mô tả, dữ liệu ựiều tra, khảo sát dựa trên việc gửi bảng hỏi tới các ựối tượng (là KTV và công ty kiểm toán; phắa người sử dụng báo cáo kiểm toán như các KTV nội bộ, nhà quản lý của doanh nghiệp ựược kiểm toán (khách hàng); nhà ựầu tư hoặc các chuyên gia tài chắnhẦ) Hình thức gửi bảng hỏi bằng thư, qua email, kết hợp gọi ựiện trực tiếp Một số nghiên cứu sử dụng kết hợp các nghiên cứu ựịnh tắnh với ựịnh lượng, các kết quả nghiên cứu ựược công bố rộng

rãi và có ựộ tin cậy cao

Câu hỏi và kết quả nghiên cứu

Các câu hỏi cũng như kết quả ựạt ựược qua các nghiên cứu thường tập trung vào hai vấn ựề chắnh:

(i) đánh giá nhận thức của ựối tượng khảo sát về mức ựộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán, xác ựịnh ựược các nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán, thang ựo ựánh giá thường là 5 hoặc 7, từ Rất thấp ựến Rất cao đại diện là các nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986); Carcello và cộng sự (1992), Aldhizer và cộng sự (1995); Warming-Rasmussen and Jensen (1998); Chen và cộng sự (2001); Augus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon và cộng sự (2008) Các nhân tố thường ựược xác ựịnh có mức ựộ ảnh

hưởng quan trọng tới chất lượng là: Khả năng chuyên sâu, Kinh nghiệm, Tắnh ựộc lập, Ý thức ựạo ựức nghề nghiệp, Tắnh chuyên nghiệp; Phắ kiểm toán, Phương pháp và công cụ kiểm toán, Kiểm soát chất lượng nội bộ

(ii) đánh giá mức ựộ hài lòng trên cơ sở ựánh giá các nhân tố: Nếu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán ựược nhận thức là quan trọng càng ựược ựảm bảo thì người sử dụng dịch vụ kiểm toán càng cảm thấy thỏa mãn (hài lòng) với chất lượng kiểm toán đại diện là các nghiên cứu của Davis (1995); Behn và cộng sự (1997); Sucher và cộng sự (1998); Pandit (1999); Augus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon và cộng sự (2008)

Như vậy, dựa trên các quan ựiểm khác nhau từ các công trình nghiên cứu

ựã thực hiện về các nhân tố ảnh hưởng ựến chất lượng kiểm toán BCTC nói chung, cũng như ựể có cơ sở nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC các DNNY trên thị trường chứng khoán ở Việt Nam hiện nay, tác giả cho rằng, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của các DNNY là cần thiết và thực hiện ựề tài này sẽ lấp khoảng trống mà các nghiên cứu khác tại Việt Nam chưa thực hiện Kết quả của nghiên cứu này sẽ làm phong phú thêm kiến thức lý luận và thực tiễn về chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng có liên quan trong bối cảnh thực tế tại Việt Nam

3 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu tổng quát của ựề tài là xác ựịnh các nhân tố ảnh hưởng ựến chất lượng kiểm toán và ựánh giá mức ựộ ảnh hưởng của từng nhân tố ựến chất lượng

kiểm toán BCTC của DNNY trên thị trường chứng khoán ở Việt Nam hiện nay,

làm cơ sở ựề xuất các giải pháp cần tập trung nhằm nâng cao chất lượng kiểm

toán BCTC của DNNY nói riêng và kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp nói chung Theo ựó, các mục tiêu cụ thể của nghiên cứu là:

- Xác ựịnh các nhân tố/nhóm nhân tố gắn liền với các tiêu chắ ựo lường nhân

tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK tại Việt Nam

- Phân tắch mức ựộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam dựa trên kết quả khảo sát thực tế, dưới góc

nhìn của các KTV tại các công ty kiểm toán ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán

doanh nghiệp niêm yết

- ðề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY

trên TTCK Việt Nam dựa trên phân tích kết quả khảo sát và phỏng vấn một số chuyên gia là ñại diện cho các ñối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán

Câu hỏi nghiên cứu

ðể ñạt ñược mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu ñược ñưa ra tương xứng, bao gồm:

Câu hỏi 1: Những nhân tố nào, cũng như tiêu chí nào ño lường nhân tố,

ñược xác ñịnh là có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK tại Việt Nam hiện nay?

Câu hỏi 2: Nhân tố nào ñược ñánh giá là có mức ñộ ảnh hưởng quan trọng

nhất, cũng như thứ tự mức ñộ ảnh hưởng của từng nhân tố, tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam hiện nay?

Câu hỏi 3: Giải pháp nào cần ñược ñưa ra hoặc quan tâm chú trọng nhằm

nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam?

4 ðối tượng và phạm vi nghiên cứu của ñề tài

ðề tài có ñối tượng và phạm vi nghiên cứu như sau:

ðối tượng nghiên cứu của ðề tài

ðề tài tập trung nghiên cứu lý luận kiểm toán BCTC, các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp, từ ñó ñi sâu vào kiểm toán ñộc lập ñối với BCTC của các DNNY trên TTCK Doanh nghiệp niêm yết ñược nghiên cứu trong ðề tài là loại hình công ty cổ phần có chứng khoán (cổ phiếu và trái phiếu) ñược niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam (gồm Sở Giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh và Hà Nội)

Phạm vi không gian và thời gian nghiên cứu

ðể ñạt ñược mục tiêu nghiên cứu, ðề tài tập trung nghiên cứu kiểm toán

BCTC của các DNNY (doanh nghiệp có lợi ích công chúng) trên TTCK trong mối

quan hệ với các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán do các công ty kiểm

toán ñộc lập thực hiện, cụ thể:

+ Khảo sát nhận thức và ñánh giá từ phía KTV thuộc các công ty kiểm toán ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán BCTC các DNNY trên TTCK Việt Nam;

+ Phỏng vấn một số chuyên gia là ñại diện nhà quản lý, lãnh ñạo công ty

kiểm toán, ñại diện nhà ñầu tư tổ chức trong việc ñề xuất các giải pháp liên quan

+ Thời gian thực hiện khảo sát và phỏng vấn từ năm 2011 ñến nay

5 Phương pháp nghiên cứu của ðề tài

ðề tài này ñược thực hiện dựa trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, là sự kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu ñịnh lượng

và ñịnh tính Các phương pháp cụ thể bao gồm:

- Phương pháp phân tích và tổng hợp thông tin

Phân tích và tổng hợp thông tin thứ cấp từ các nguồn tài liệu sẵn có trong nước và quốc tế (chủ yếu từ quốc tế) về các nội dung liên quan ñến ñối tượng nghiên cứu Tác giả tiến hành thu thập, phân tích, so sánh và ñánh giá một số nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY ñể hình thành khung lý thuyết cơ bản của luận án Qua ñó, kết hợp với phân tích thực trạng tại Việt Nam ñể xác ñịnh các nhân tố/tiêu chí ño lường nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của các DNNY trên TTCK Việt Nam

- Phương pháp ñiều tra (gửi bản câu hỏi khảo sát, phỏng vấn, quan sát)

Dựa trên hệ thống nhân tố ñã ñược xác ñịnh về mặt lý thuyết, tác giả thiết kế Bảng câu hỏi ñể thực hiện khảo sát nhận thức và ñánh giá từ phía các KTV, thuộc các công ty kiểm toán ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán DNNY, về mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố (qua các tiêu chí ño lường nhân tố) tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam hiện nay

Thực hiện phỏng vấn trực tiếp một số chuyên gia là ñại diện nhà quản lý, lãnh ñạo công ty kiểm toán, ñại diện nhà ñầu tư tổ chức trong việc thảo luận kết quả khảo sát, ñồng thời kết hợp quan sát các dữ liệu thứ cấp ñể làm rõ hơn kết quả khảo sát và là cơ sở ñề xuất các giải pháp liên quan

- Phương pháp xử lý dữ liệu

Sau khi có kết quả khảo sát, tác giả xử lý dữ liệu trên phần mềm SPSS 18, phân tích ñộ tin cậy của các nhân tố cũng như các tiêu chí ño lường nhân tố, ñồng thời áp dụng phương pháp thống kê mô tả ñể tổng hợp, so sánh nhằm lượng hóa mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam

Nguồn dữ liệu sử dụng

Nguồn dữ liệu sơ cấp: Nguồn số liệu sơ cấp do tác giả tự thu thập thông qua

Bảng phiếu khảo sát gửi cho các kiểm toán viên ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán các DNNY (số liệu ñịnh lượng) và thông qua phỏng vấn quan sát (thông tin ñịnh tính) ñể nhận biết các nhân tố và qua ñó ño lường, ñánh giá mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố ñến chất lượng kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp niêm yết trong bối cảnh thực tế trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Nguồn dữ liệu thứ cấp gồm: Báo cáo tình hình hoạt ñộng và biên bản kiểm

tra tình hình hoạt ñộng hàng năm của Bộ Tài chính, VACPA ñối với các công ty kiểm toán (bao gồm công ty kiểm toán ñược chấp thuận kiểm toán DNNY) từ năm 2009-2012 và các nguồn tham khảo khác từ các kết quả nghiên cứu trước ñây, hoặc qua thông tin báo chí, website của UBCKNN, Sở Giao dịch chứng khoán, công ty kiểm toán và từ các doanh nghiệp niêm yết

6 Những ñóng góp mới của ðề tài

ðề tài này ñược thực hiện mang tính thời sự, có giá trị về mặt lý luận và thực tiễn, ñược sự quan tâm của nhiều ñối tượng khác nhau Theo ñó, các ñóng góp gồm:

- Xét về lý luận, ðề tài tổng hợp lý luận theo hướng ñi sâu vào hệ thống hóa các nhóm nhân tố (tiêu chí ño lường nhân tố) ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY, những nhân tố nào cần ñược chú trọng về mặt lý thuyết nhằm

ñảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC của các DNNY

- Xét về thực tiễn, ðề tài xác ñịnh nhân tố (tiêu chí ño lường nhân tố) dựa trên phân tích thực trạng tại Việt Nam, từ ñó ñánh giá mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết trên TTCK

Việt Nam, dựa trên kết quả khảo sát các KTV tại các công ty kiểm toán ñộc lập

ñược chấp thuận kiểm toán DNNY và phỏng vấn một số chuyên gia, làm cơ sở ñề xuất các giải pháp trọng tâm phù hợp với thực tiễn Việt Nam

Kết quả nghiên cứu hữu ích ñối với nhiều bên khác nhau như:

- Các nhà quản lý chất lượng kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán BCTC DNNY nói riêng tại Việt Nam: Về hoàn thiện văn bản pháp lý, kiểm soát chất lượng cũng như thiết lập các chế tài xử phạt;

- KTV và công ty kiểm toán trong việc ñảm bảo và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY, giúp nâng cao vai trò của kiểm toán ñộc lập trong nền kinh tế

- Những người sử dụng BCTC ñược kiểm toán (DNNY, nhà ñầu tư tổ chức

và cá nhân), góp phần phát triển lành mạnh DNNY và TTCK, giúp nhà ñầu tư nâng cao hiểu biết về vai trò của kiểm toán, những rủi ro cũng như quyền lợi sử dụng BCTC ñã ñược kiểm toán

7 Khung nghiên cứu và kết cấu của ðề tài

Ngoài Mở ñầu và Kết luận, Luận án ñược thiết kế bao gồm 4 chương theo Sơ

ñồ 1.1: Khung nghiên cứu của Luận án dưới ñây, bao gồm:

Chương 1: Cơ sở lý luận của việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ñến

chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán;

Chương 2: Phân tích thực trạng với việc xác ñịnh các nhân tố ảnh hưởng

ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam;

Chương 3: Kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng

kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam;

Chương 4 Giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo

cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Sơ ñồ 1.1: Khung nghiên cứu của Luận án

Chương 1:

Cơ sở lý luận của việc nghiên

cứu các nhân tố ảnh hưởng

ñến chất lượng kiểm toán báo

cáo tài chính doanh nghiệp

niêm yết trên thị trường

chứng khoán

Chương 2:

Phân tích thực trạng với việc

xác ñịnh các nhân tố ảnh

hưởng ñến chất lượng kiểm

toán báo cáo tài chính các

doanh nghiệp niêm yết trên thị

trường chứng khoán Việt Nam

Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 1:

Những nhân tố nào, cũng như tiêu chí nào ño lường nhân tố, ñược xác ñịnh là có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK tại Việt

Nam hiện nay?

Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 2:

Nhân tố nào ñược ñánh giá là có mức ñộ ảnh hưởng quan trọng nhất, cũng như thứ tự mức ñộ ảnh hưởng của từng nhân tố, tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam hiện nay?

Chương 3:

Kết quả nghiên cứu về các

nhân tố ảnh hưởng ñến chất

lượng kiểm toán báo cáo tài

chính các doanh nghiệp niêm

yết trên thị trường chứng

khoán Việt Nam

Chương 4:

Giải pháp và kiến nghị nhằm

nâng cao chất lượng kiểm toán

báo cáo tài chính các doanh

nghiệp niêm yết trên thị trường

chứng khoán Việt Nam

Trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ 3:

Giải pháp nào cần ñược chú trọng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam?

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG đẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 1.1 Thị trường chứng khoán và doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán

đặc ựiểm TTCK, ựặc ựiểm doanh nghiệp niêm yết chi phối ựặc ựiểm BCTC của doanh nghiệp niêm yết, qua ựó cho thấy sự cần thiết, cũng như vai trò quan trọng của kiểm toán ựộc lập ựối với ựộ tin cậy của các thông tin trên BCTC, góp phần vào sự minh bạch của TTCK và bảo vệ nhà ựầu tư Những nội dung dưới ựây nhằm làm rõ cơ sở lý thuyết về TTCK, doanh nghiệp niêm yết và BCTC của doanh nghiệp niêm yết dưới góc nhìn kiểm toán trước khi nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết

1.1.1 Thị trường chứng khoán

1.1.1.1 Lịch sử hình thành thị trường chứng khoán

Lịch sử của TTCK gắn liền với nền kinh tế hàng hóa Ở Châu Âu, TTCK ựã xuất hiện từ ựầu thế kỷ thứ XVI Hoạt ựộng của TTCK rất sôi ựộng, nhạy cảm và có tác ựộng mạnh tới toàn bộ hoạt ựộng ựời sống kinh tế- xã hội từ tầm vĩ mô tới vi

mô, không chỉ trong phạm vi một quốc gia mà trên phạm vi toàn cầu

Trước khi xuất hiện loại hình công ty cổ phần, TTCK ựã manh nha xuất hiện dưới hoạt ựộng trao ựổi tự phát giữa các thương gia về các giấy tờ có giá (các giấy xác nhận nợ- debenture) tại các thành phố trung tâm buôn bán, các thương cảng lớn của phương Tây (Frankfurt ở đức, Amsterdam của Hà Lan, Lisbon của Bồ đào Nha) vào khoảng giữa thế kỷ thứ XV ựến ựầu thế kỷ thứ XVI [45, tr.23-27]

Các hoạt ựộng chuyển nhượng các giấy tờ có giá trị như vậy ựược gọi là các hoạt ựộng mua bán chứng khoán ựầu tiên hình thành nên TTCK Tuy nhiên, sau sự

ra ựời của các công ty cổ phần (khoảng cuối thế kỷ XVIII), giao dịch chứng khoán

ựã bùng nổ bởi sự hấp dẫn của các cổ phiếu (share) các công ty Mặc dù TTCK là nơi diễn ra các giao dịch của không chỉ các cổ phiếu mà gồm cả trái phiếu, thương phiếu (gọi chung là chứng khoán), nhưng cổ phiếu công ty luôn chiếm tỷ trọng áp

ñảo trong các giao dịch mua bán tại TTCK ðến nay, TTCK trở thành một thị trường tài chính bậc cao, phát triển mạnh và luôn có sức hấp dẫn ñối với các NðT ở

cả các quốc gia ñang phát triển và ñã phát triển

1.1.1.2 Khái niệm thị trường chứng khoán

Xét mối quan hệ trong thị trường tài chính, TTCK là một phần của thị trường tài chính Thị trường tài chính gồm Thị trường tài chính ngắn hạn (thị trường tiền tệ) và Thị trường tài chính dài hạn (thị trường vốn), trong ñó thị trường tài chính dài hạn bao gồm thị trường tín dụng dài hạn, thị trường cầm cố và TTCK

Theo Từ ñiển tiếng Anh kinh tế (1985), TTCK là một thị trường có tổ chức,

là nơi các chứng khoán ñược mua bán tuân theo các qui tắc ñã ñược ấn ñịnh

Theo Luật Chứng Khoán của Việt Nam, Số 70/2006/QH11 và Luật bổ sung sửa ñổi số 62/2010/QH12, thị trường giao dịch chứng khoán là ñịa ñiểm hoặc hình thức trao ñổi thông tin ñể tập hợp lệnh mua, bán và giao dịch chứng khoán [55]

TTCK là một thị trường có tổ chức, nơi diễn ra các hoạt ñộng mua bán các loại chứng khoán ñược niêm yết trên thị trường [40]

TTCK là thị trường tài chính bậc cao, nơi mà các NðT (người mua/bán

chứng khoán) luôn cần có các thông tin tài chính minh bạch ñể ra các quyết ñịnh kinh tế của mình và họ có thể chịu thiệt hại rất nặng nề nếu như các thông tin tài chính mà họ dựa vào ñó ñể ra quyết ñịnh không ñảm bảo ñộ tin cậy

1.1.1.3 Chức năng của thị trường chứng khoán

Chức năng của TTCK thể hiện vai trò của TTCK ñối với nền kinh tế, cụ thể:

- Huy ñộng vốn: Thông qua TTCK, các công ty, tổ chức kinh tế, Chính phủ

có thể phát hành các cổ phiếu (stock), trái phiếu (bond), gọi chung là chứng khoán,

ñể huy ñộng vốn ñáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh và ñầu tư

- Khuyến khích tiết kiệm và ñầu tư: ðầu tư vào các cổ phiếu, trái phiếu, mặc

dù chịu nhiều rủi ro hơn, nhưng có khả năng sinh lời nhiều hơn không chỉ nhờ vào lãi suất mà vào việc mua/bán lại các cổ phiếu, trái phiếu này trên TTCK, qua ñó khuyến khích tiết kiệm và ñầu tư nhiều hơn

- Công cụ di chuyển ñầu tư: Sức hấp dẫn nhất của TTCK chính là giúp NðT

di chuyển vốn ñầu tư một cách dễ dàng thông qua việc quyết ñịnh mua hoặc bán một loại chứng khoán nào ñó trên thị trường, ñồng thời có thể nhanh chóng chuyển ñổi thành tiền mặt (tính thanh khoản cao) nếu cần

- Khuyến khích cạnh tranh: Giá cổ phiếu và trái phiếu của một công ty có thể

lên hoặc xuống tùy vào cung cầu thị trường ðiều này thúc ñẩy các công ty có chứng khoán niêm yết phải nỗ lực kinh doanh hiệu quả, liên tục ñổi mới công nghệ, phát triển thương hiệu ñể chứng khoán của công ty hấp dẫn các NðT

- Phản ánh sức khỏe của nền kinh tế: Chỉ số chứng khoán phản ánh giá

chứng khoán, ñược coi là phản ánh sức khỏe của nền kinh tế, cũng như của mỗi ngành, mỗi doanh nghiệp

- Công cụ hội nhập vào nền kinh tế thế giới: Nhờ vào công cụ di chuyển vốn

dễ dàng, TTCK là công cụ ñể các nền kinh tế ñang phát triển hội nhập nhanh chóng với nền kinh tế thế giới

ðể các chức năng của TTCK phát huy tác dụng, các nhà quản lý yêu cầu các thông tin ñược công bố trên TTCK, trong ñó là các BCTC của DNNY phải ñược cung cấp kịp thời, bảo ñảm tính minh mạch và ñộ tin cậy cao

1.1.1.4 Phân loại thị trường chứng khoán

Căn cứ vào các tiêu chí khác nhau, TTCK ñược phân loại khác nhau Cụ thể:

- Căn cứ vào quá trình lưu thông chứng khoán, TTCK bao gồm thị trường sơ

cấp và thị trường thứ cấp Thị trường sơ cấp là nơi chứng khoán ñược phát hành lần ñầu ra công chúng, thị trường thứ cấp là nơi các chứng khoán ñược mua bán lại

- Căn cứ vào phương thức giao dịch, TTCK bao gồm thị trường tập trung và

thị trường phi tập trung Thị trường tập trung là thị trường chính thức, có tổ chức, trong ñó các chứng khoán ñược niêm yết và giao dịch mua bán tại một nơi gọi là Sở GDCK hay Trung tâm GDCK

- Căn cứ vào kỳ hạn giao dịch, TTCK bao gồm thị trường trao ngay, thị

trường giao dịch kỳ hạn và thị trường giao dịch tương lai

1.1.1.5 ðặc ñiểm của thị trường chứng khoán

- ðặc trưng của TTCK là hình thức tài chính trực tiếp, người cần vốn và người cung cấp vốn ñều trực tiếp tham gia thị trường, giữa họ không có trung gian tài chính;

- Là thị trường gần với thị trường cạnh tranh hoàn hảo Mọi người ñều tự do tham gia vào thị trường Không có sự áp ñặt giá cả trên TTCK, giá cả ñược hình thành dựa trên quan hệ cung- cầu;

- Về cơ bản là một thị trường liên tục, sau khi các chứng khoán ñược phát hành trên thị trường sơ cấp, nó có thể ñược mua ñi bán lại nhiều lần trên thị trường thứ cấp TTCK ñảm bảo cho các NðT có thể chuyển chứng khoán của họ thành tiền mặt bất cứ lúc nào họ muốn

Những ñặc ñiểm này của TTCK ñã tạo nên tính hấp dẫn của thị trường và thu

hút cộng ñồng các NðT cá nhân cũng như tổ chức, tuy nhiên, tính minh bạch của thông tin trên TTCK, trong ñó cần vai trò của kiểm toán ñối với ñộ tin cậy của thông tin, là một vấn ñề ñược quan tâm hàng ñầu góp phần bảo vệ NðT

1.1.1.6 Các chủ thể tham gia thị trường chứng khoán

Trên TTCK, các chủ thể chính tham gia thị trường thường gồm: Ủy ban Chứng khoán Quốc gia; Sở giao dịch chứng khoán; các tổ chức phát hành; tổ chức niêm yết chứng khoán; các NðT chứng khoán; các ñịnh chế tài chính trung gian

Các tổ chức phát hành chứng khoán tiến hành chào bán chứng khoán lần ñầu qua thị trường sơ cấp nhằm tăng vốn phục vụ cho việc tài trợ các dự án, mục tiêu hoạt ñộng của tổ chức phát hành Tổ chức phát hành chứng khoán có thể gồm: Chính phủ- phát hành tín phiếu kho bạc, trái phiếu kho bạc, trái phiếu ñầu tư; chính quyền ñịa phương- phát hành trái phiếu ñể tài trợ cho các dự án, nhu cầu chi tiêu của chính quyền ñịa phương; các công ty cổ phần- phát hành cổ phiếu và trái phiếu công ty; các doanh nghiệp nhà nước và công ty TNHH- phát hành trái phiếu doanh nghiệp; các quĩ ñầu tư chứng khoán và công ty quản lý quĩ- phát hành chứng chỉ ñầu tư

Sau khi chứng khoán của các tổ chức phát hành ñược chào bán lần ñầu trên TTCK sơ cấp, sẽ ñược các NðT giao dịch, mua bán lại trên TTCK thứ cấp Khi các

tổ chức phát hành tiến hành niêm yết chứng khoán là việc công bố chứng khoán ñủ tiêu chuẩn giao dịch tại thị trường chính thức (sở GDCK hoặc trung tâm GDCK)

Tổ chức niêm yết là tổ chức phát hành có chứng khoán ñược niêm yết trên TTCK

Tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và NðT ñược coi là những chủ thể tạo nên sự sôi ñộng của TTCK Trong ñó, các công ty cổ phần là tổ chức phát hành và

tổ chức niêm yết quan trọng, tạo ra nguồn hàng hóa (cổ phiếu, trái phiếu) có khối

lượng giao dịch áp ñảo trên thị trường

1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán

1.1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp niêm yết

DNNY thực chất là các công ty cổ phần có chứng khoán (cổ phiếu và trái phiếu) ñược niêm yết trên thị trường chứng khoán (gồm sở GDCK hoặc trung tâm GDCK) ðể làm rõ khái niệm DNNY, có thể xét các khía cạnh sau:

Xét từ các chủ thể tham gia TTCK, DNNY trước hết là tổ chức phát hành và

có chứng khoán (bao gồm cổ phiếu và trái phiếu) ñược niêm yết trên thị trường chứng khoán Dưới góc nhìn này, DNNY thực chất là công ty cổ phần với tư cách

là tổ chức niêm yết DNNY không bao hàm nói tới các tổ chức phát hành có chứng

khoán niêm yết khác như chính phủ (niêm yết tín phiếu kho bạc, trái phiếu kho bạc, trái phiếu ñầu tư); chính quyền ñịa phương (niêm yết trái phiếu ñịa phương); các doanh nghiệp Nhà nước và công ty TNHH (niêm yết trái phiếu doanh nghiệp); các quĩ ñầu tư chứng khoán và công ty quản lý quĩ (niêm yết chứng chỉ ñầu tư)

ðể trở thành doanh nghiệp niêm yết trên TTCK phải ñáp ứng các tiêu chuẩn ñịnh tính và ñịnh lượng theo qui ñịnh của từng sở hoặc trung tâm giao dịch Các tiêu chuẩn ñịnh tính như: Triển vọng phát triển, tính khả thi của phương án sử dụng vốn từ ñợt phát hành, ý kiến của KTV về BCTC của doanh nghiệp, việc thực hiện công bố thông tin Các tiêu chuẩn ñịnh lượng có thể gồm: Thời gian hoạt ñộng, quy

mô vốn, hiệu quả hoạt ñộng

Xét các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế, DNNY là loại hình công ty

cổ phần Ở Việt Nam, theo Luật Doanh nghiệp, có ña dạng các loại hình doanh nghiệp gồm công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân (ñều ñược gọi chung là doanh nghiệp) [55] Sơ ñồ 1.2 cho

thấy, khi doanh nghiệp là công ty cổ phần ñại chúng và có chứng khoán ñược niêm yết trên TTCK thì ñược gọi là doanh nghiệp niêm yết hay công ty cổ phần niêm yết

Sơ ñồ 1.2: Các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế

Dưới góc nhìn kiểm toán, DNNY là ñơn vị có lợi ích công chúng Theo quy

ñịnh của Luật Giám sát các CTKT của Hà Lan (năm 2006), các ñơn vị có lợi ích công chúng có quy mô hoặc chức năng hoạt ñộng trong xã hội mà việc thực hiện kiểm toán theo luật ñịnh không ñúng ñắn ñối với BCTC của các ñơn vị này có ảnh hưởng nghiêm trọng ñến lòng tin của công chúng ñối với báo cáo kiểm toán [48]

Tại Việt Nam, theo ðiều 53, Luật Kiểm toán ñộc lập, ñơn vị có lợi ích công chúng gồm: (1) Tổ chức tín dụng ñược thành lập và hoạt ñộng theo Luật các tổ chức

Loại hình Doanh nghiệp

(Theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam năm 2005)

Công ty hợp danh Doanh nghiệp

tư nhân

Công ty TNHH Công ty cổ phần

Công ty cổ phần ñại chúng:

(là công ty cổ phần thuộc một trong ba

loại hình sau ñây:

- Công ty ñã thực hiện chào bán cổ

phiếu ra công chúng;

- Công ty có cổ phiếu ñược niêm yết tại

SGDCK hoặc Trung tâm GDCK,

- Công ty có cổ phiếu ñược ít nhất một

trăm NðT sở hữu, không kể NðT

chứng khoán chuyên nghiệp; và có vốn

ñiều lệ ñã góp từ 10 tỷ ñồng trở lên.

Công ty cổ phần chưa ñại chúng Công ty hợp danh

Công ty cổ phần không niêm yết

Công ty cổ phần niêm yết

- Là công ty cổ phần ñại chúng

- Có cổ phiếu ñủ ñiều kiện niêm

yết, giao dịch trên TTCK

tín dụng; (2) Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; (3) Công ty ñại chúng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy ñịnh của pháp luật về chứng khoán [56]

Qua việc phân tích trên cho thấy, DNNY là tổ chức niêm yết trên TTCK, là

công ty cổ phần (thuộc ñơn vị có lợi ích công chúng) có ñủ ñiều kiện về vốn, hoạt ñộng kinh doanh, khả năng tài chính, số cổ ñông hoặc số người sở hữu chứng khoán và ñược niêm yết trên TTCK (Sở GDCK hoặc Trung tâm GDCK)

1.1.2.2 ðặc ñiểm của doanh nghiệp niêm yết

Xét trên góc ñộ kiểm toán và góc nhìn của NðT ñối với DNNY, ñặc ñiểm

cơ bản của DNNY gồm:

- Là loại hình công ty cổ phần, cổ phiếu và trái phiếu của doanh nghiệp ñược niêm yết trên TTCK, ñược quyền phát hành chứng khoán khi có nhu cầu tăng vốn: Công ty cổ phần có ñặc trưng là sự tách rời giữa người sở hữu vốn (cổ ñông)

và người quản lý ðiều này, xét trên góc ñộ kiểm toán, có thể có sự không tin cậy từ các báo cáo (trong ñó có thông tin tài chính) của các nhà quản lý do mâu thuẫn lợi ích giữa các cổ ñông và ban lãnh ñạo DNNY, hoặc giữa nhóm cổ ñông lớn và các

cổ ñông nhỏ [31] Doanh nghiệp niêm yết còn bao gồm doanh nghiệp Nhà nước ñã

cổ phần hóa, Nhà nước chiếm tỷ lệ cổ phần chi phối trên 50% (theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam, 2005) Bên cạnh ñó, DNNY ñược quyền phát hành chứng khoán nhằm tăng vốn dưới hai dạng là cổ phiếu, trái phiếu ra công chúng nếu ñáp ứng các yêu cầu Công chúng ở ñây chính là các NðT- những người quyết ñịnh ñầu tư/không tiếp tục ñầu tư vào DNNY thông qua các quyết ñịnh mua/bán cổ phiếu hoặc sở hữu trái phiếu công ty Các quyết ñịnh của NðT ñối với cổ phiếu của DNNY chủ yếu dựa trên thông tin do chính DNNY cung cấp theo luật ñịnh

- Cổ phiếu của DNNY ñược sở hữu bởi số lượng lớn cổ ñông và liên tục có

sự biến ñộng tùy thuộc vào quyết ñịnh của các NðT vào cổ phiếu của DNNY: ðây

là ñặc trưng cơ bản của DNNY so với doanh nghiệp không niêm yết, theo ñó, số lượng và trình ñộ cổ ñông của các DNNY là rất lớn, phức tạp, có lợi ích trực tiếp và quan tâm sâu tới kết quả hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp ðặc ñiểm cổ ñông của DNNY cũng khá ña dạng bao gồm cả tổ chức, cá nhân nước ngoài, cổ ñông ñại diện cho phần vốn của nhà nước Bên cạnh sự quan tâm của các cổ ñông,

DNNY cũng nhận ñược sự quan tâm của nhiều ñối tượng như ñối với doanh nghiệp nói chung bao gồm nhà quản lý, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp, các chuyên gia

- DNNY thường có qui mô lớn và phạm vi hoạt ñộng rộng khắp: Mục ñích

chính của doanh nghiệp khi lựa chọn con ñường niêm yết là nhằm ñáp ứng nhu cầu

mở rộng vốn kinh doanh trên qui mô lớn thông qua thu hút vốn dài hạn từ các NðT, bên cạnh ñó còn nhằm khẳng ñịnh thương hiệu và uy tín, do vậy DNNY thường là các doanh nghiệp có qui mô lớn, phạm vi hoạt ñộng rộng và có các mối quan hệ tài chính phức tạp hơn so với các doanh nghiệp không niêm yết

- DNNY thường hoạt ñộng kinh doanh ña ngành nghề, tính chất phức tạp,

nhất là những ngành nghề nhiều rủi ro như ñầu tư tài chính, ngân hàng, bất ñộng sản, xây dựng, sản xuất

- Hoạt ñộng của DNNY ñược quản lý chặt chẽ bởi nhiều hệ thống pháp luật

trong và ngoài doanh nghiệp như Luật Doanh nghiệp (dành cho công ty cổ phần, kể

cả ñối với công ty cổ phần mà Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối trên 50%), Luật Chứng khoán, Luật Kiểm toán ñộc lập (kiểm toán BCTC theo qui ñịnh) và các văn bản pháp luật liên quan khác, trong ñó yêu cầu cao về tính minh bạch trong hoạt ñộng và chịu sự qui ñịnh chặt chẽ việc công khai các thông tin trên BCTC

Các ñặc ñiểm trên ñây của DNNY sẽ chi phối ñến ñặc ñiểm BCTC của DNNY- thông tin tài chính nhận ñược sự quan tâm ñặc biệt của các chủ thể tham gia TTCK, ñặc biệt là các NðT

1.1.3 ðặc ñiểm báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết

ðặc ñiểm BCTC của doanh nghiệp niêm yết chịu sự chi phối bởi ñặc ñiểm của DNNY, qua ñó tác ñộng tới quan ñiểm về chất lượng kiểm toán cũng như mức

ñộ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các DNNY

BCTC là sự trình bày một cách hệ thống về các thông tin tài chính quá khứ, bao gồm các thuyết minh có liên quan, với mục ñích công bố thông tin về tình hình tài chính và các nghĩa vụ của ñơn vị tại một thời ñiểm hoặc những thay ñổi trong một thời kỳ, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính Trường hợp tổ chức phát hành (DNNY) là công ty mẹ cần có BCTC hợp nhất BCTC của DNNY có những ñặc ñiểm chính sau:

Thứ nhất, BCTC DNNY ñòi hỏi ñộ tin cậy cao và rất nhạy cảm: Xuất phát từ

ñặc trưng của DNNY là công ty cổ phần ñại chúng, ñược phát hành cổ phiếu trên

TTCK, cổ phiếu của DNNY ñược phép tự do mua bán trên thị trường, theo ñó, BCTC của DNNY nhận ñược sự quan tâm của ña dạng ñối tượng, không chỉ là chính ban lãnh ñạo doanh nghiệp, các nhà quản lý (cơ quan thuế, ủy ban chứng khoán ), các ñối tác kinh doanh (nhà cung cấp, ñối tác liên danh, liên kết ), các nhà cung cấp tín dụng (ngân hàng, các tổ chức tài chính ), mà ñặc biệt là nhận ñược sự quan tâm của ñông ñảo công chúng là các NðT tổ chức và cá nhân (các quĩ ñầu tư, các công ty chứng khoán, các chuyên gia phân tích tài chính, cổ ñông và cộng ñồng các NðT thuộc nhiều tầng lớp với số lượng ñông, trình ñộ cao thấp khác nhau) Do vậy, các thông tin trên BCTC của DNNY ñòi hỏi có ñộ tin cậy cao và rất nhạy cảm với các quyết ñịnh của người sử dụng thông tin Người sử dụng, nhất là các NðT có thể phải chịu thiệt hại nặng nề về kinh tế nếu các quyết ñịnh dựa trên các BCTC thiếu tin cậy, hơn nữa, ñiều này có thể gây ảnh hưởng tới lòng tin của NðT vào TTCK, cũng như ảnh hưởng lan tỏa tới sự phát triển an toàn, lành mạnh của TTCK

Thứ hai, BCTC theo dõi và phản ánh nhiều chỉ tiêu ñặc thù: Xuất phát từ ñặc

ñiểm cổ phiếu của DNNY ñược sở hữu bởi số lượng lớn cổ ñông và liên tục có sự biến ñộng, do vậy, BCTC của DNNY phải theo dõi và phản ánh các nghiệp vụ chi tiết về vốn chủ sở hữu theo từng ñối tượng cổ ñông và theo từng thời ñiểm (cổ phiếu phát hành thêm và cổ tức); dẫn ñến các chỉ tiêu chỉ xuất hiện trên BCTC của công ty cổ phần nói chung và của DNNY nói riêng như “thặng dư vốn cổ phần”, “cổ phiếu quĩ” trên bảng cân ñối kế toán; “lãi cơ bản trên một cổ phiếu” trên báo cáo kết quả kinh doanh; hay “lợi ích của cổ ñông thiểu số” trên các BCTC hợp nhất; và Thuyết minh BCTC là một bộ phận rất quan trọng của BCTC, trong khi ñối với các loại hình doanh nghiệp khác không ñược quan tâm nhiều

Thứ ba, BCTC phản ánh khối lượng nghiệp vụ lớn và phức tạp: ðặc ñiểm của

các DNNY thường có qui mô lớn và hoạt ñộng ña ngành nghề, gồm cả lĩnh vực nhiều rủi ro, theo ñó, nếu là BCTC của công ty mẹ phải bao gồm BCTC hợp nhất từ các công ty con, công ty liên kết, chứa ñựng các quan hệ tài chính phức tạp hơn như ñầu

tư công ty con, ñầu tư chéo, ñầu tư ra nước ngoài Bên cạnh ñó, BCTC có nhiều chỉ tiêu, nhiều khoản ước tính kế toán (dự phòng ñầu tư), thông tin trình bày cũng như theo dõi các nghiệp vụ, khoản mục phức tạp theo ñặc thù ngành nghề kinh doanh của DNNY như ngành tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, xây dựng, bất ñộng sản…

Thứ tư, BCTC của DNNY phải tuân thủ các qui ựịnh khắt khe hơn của TTCK, trong ựó có yêu cầu bắt buộc phải kiểm toán: Hoạt ựộng của DNNY ựược

quản lý chặt chẽ bởi nhiều hệ thống pháp luật, trong ựó có qui ựịnh của luật chứng

khoán, do ựó, BCTC của DNNY phải tuân thủ các qui ựịnh khắt khe hơn về thời

gian công bố và bắt buộc phải ựược kiểm toán hàng năm Về thời gian công bố

ựược qui ựịnh tại từng TTCK, nói chung, BCTC phải ựược công bố từng tháng, quắ,

6 tháng, 1 năm và tuân thủ thời gian công bố thông tin nghiêm ngặt hơn so với các doanh nghiệp thông thường; BCTC phải ựược kiểm toán hàng năm (hoặc có thể phải chịu soát xét hàng quắ hoặc 6 tháng, 1 năm) bởi một tổ chức kiểm toán ựủ ựiều kiện kiểm toán DNNY; việc lập BCTC của DNNY ngoài việc tuân thủ chuẩn mực chung, còn phải tuân thủ chuẩn mực kế toán có thể dành riêng cho các DNNY

Trước khi muốn niêm yết, doanh nghiệp cổ phần phải thực hiện ựăng ký và hoàn tất bộ hồ sơ bản cáo bạch, trong ựó bắt buộc phải có BCTC ựáp ứng các ựiều kiện và ựiều này ựược qui ựịnh ở từng quốc gia

Theo qui ựịnh tại TTCK Luân đôn (Anh), doanh nghiệp cần cung cấp BCTC

3 năm gần nhất, ựồng thời, ắt nhất 75% giao dịch kinh doanh trong 3 năm gần nhất của DNNY phải ựược chứng thực, và phải tường trình những thương vụ mua lại (acquisition) ựáng chú ý trong 3 năm gần nhất (nếu có) Qui ựịnh tại TTCK Mỹ cũng yêu cầu các doanh nghiệp phải cung cấp BCTC ựã ựược kiểm toán bởi KTV/công ty kiểm toán ựược chấp thuận trong 3 năm gần nhất điều này cũng bắt buộc tại các TTCK Hồng Kong và Singapore [50] Tại điều 14, 15- Luật Chứng khoán Việt Nam qui ựịnh DNNY phải cung cấp BCTC ựược kiểm toán xác nhận trong 2 năm gần nhất trước khi niêm yết [55]

Trong suốt quá trình niêm yết, tình trạng xấu của BCTC ựã ựược kiểm toán

sẽ dẫn ựến DNNY có thể bị ựưa vào tình trạng cảnh báo, kiểm soát, thậm chắ bị hủy niêm yết điều này ựược qui ựịnh tùy từng quốc gia Hầu hết các TTCK ựều qui ựịnh, BCTC của các doanh nghiệp niêm yết phải thể hiện kết quả kinh doanh có lãi

và nhận ựược ý kiến của KTV về ựộ tin cậy của các BCTC Do ựó, vai trò của kiểm toán ựối với BCTC của DNNY trên TTCK là rất quan trọng

1.2 Kiểm toán báo cáo tài chắnh của doanh nghiệp niêm yết

Nội dung dưới ựây nhằm làm rõ khái niệm và phân loại kiểm toán nói chung, các loại báo cáo kiểm toán và kiểm toán ựộc lập ựối với BCTC của DNNY nói

riêng, qua đĩ cho thấy, TTCK khơng thể thiếu vắng vai trị của kiểm tốn độc lập nhằm đảm bảo minh bạch các thơng tin trên BCTC của DNNY, gĩp phần bảo vệ NðT cũng như sự phát triển an tồn, lành mạnh của TTCK

1.2.1 Khái niệm và phân loại kiểm tốn

1.2.1.1 Khái niệm kiểm tốn

Kiểm tốn ra đời từ rất sớm, tuy nhiên, hình thức kiểm tốn độc lập chính thức xuất hiện từ thế kỷ XIX, cùng sự hình thành và phát triển của các cơng ty cổ phần châu Âu, gắn liền với sự tách biệt quyền lợi giữa những người trực tiếp quản

lý cơng ty (nhà quản lý) và những người tham gia gĩp vốn (chủ sở hữu, cổ đơng, NðT) Bởi sự tách biệt này và việc nhiều cơng ty bị phá sản, cũng như sự lừa đảo từ phía các nhà quản lý đã làm tăng rủi ro trong đầu tư, nhất là sự ngày càng phức tạp của các nghiệp vụ kế tốn, khiến cho các cổ đơng, NðT khơng thể tin tưởng hồn tồn vào những thơng tin được cung cấp bởi chính những nhà quản lý hay kế tốn của cơng ty Theo đĩ, các cổ đơng, NðT muốn được đảm bảo là BCTC phải được kiểm tra bởi những người độc lập, trung thực, hiểu biết về BCTC, đĩ là các KTV

Theo Alvin A.Aen và James K.Loebbecker (1988) "Kiểm tốn là quá trình các chuyên gia độc lập thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thơng tin cĩ thể định lượng được của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức

độ phù hợp giữa các thơng tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập" [1]

Theo định nghĩa của Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) "Kiểm tốn là việc các KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về BCTC" [12, tr.1]

1.2.1.2 Phân loại kiểm tốn

Xuất phát từ lịch sử ra đời và phát triển của kiểm tốn, ban đầu kiểm tốn giới hạn về đối tượng là kiểm tra, đánh giá tính trung thực và hợp lý của BCTC Cùng sự phát triển của xã hội và yêu cầu quản lý thực tiễn, các lĩnh vực phi tài chính, lĩnh vực hiệu quả và hiệu năng của hoạt động được quan tâm nhiều hơn, hình thành nên các hình thức và chủ thể kiểm tốn đa dạng hơn [12, tr.1-3]

Căn cứ vào chức năng kiểm tốn, cĩ 3 loại:

- Kiểm tốn báo cáo tài chính: KTV đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp

lý trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC đơn vị được kiểm tốn

- Kiểm toán hoạt ñộng: KTV kiểm tra và ñưa ra ý kiến về tính kinh tế, hiệu

lực và hiệu quả hoạt ñộng của bộ phận hoặc ñơn vị ñược kiểm toán

- Kiểm toán tuân thủ: KTV kiểm tra, ñưa ra ý kiến về việc tuân thủ pháp luật,

quy chế, quy ñịnh mà ñơn vị ñược kiểm toán phải thực hiện

Kiểm toán BCTC thường do các CTKT thực hiện ñể phục vụ cho các nhà quản

lý, Chính phủ, các ngân hàng, NðT Do ñó, kiểm toán BCTC là hình thức chủ yếu, phổ cập và quan trọng nhất, thường chiếm 70- 80% công việc của các CTKT

Trên thực tế, hoạt ñộng kiểm toán có thể ñan xen cả 3 loại hình kiểm toán

Sự khác biệt của 3 loại hình kiểm toán ñược thể hiện trong Bảng 1.1

Bảng 1.1: Sự khác biệt giữa các loại hình kiểm toán theo chức năng

Nội dung Kiểm toán BCTC Kiểm toán hoạt ñộng Kiểm toán tuân thủ

Kiểm tra, ñánh giá mức ñộ chấp hành pháp luật, chính sách, chế ñộ quản

lý, hay các quy ñịnh nào

toán hiện hành

Tuỳ theo ñối tượng cụ thể, thường mang tính chủ quan tùy theo nhận thức của KTV

Các văn bản liên quan như: luật, các nội quy, quy chế, thể lệ, chế ñộ…

Kết quả

Phục vụ ñơn vị, nhà nước,

và bên thứ 3 (các NðT, nhà cung cấp…)

Chủ yếu phục vụ cho lợi ích của bản thân ñơn vị ñược kiểm toán

Chủ yếu phục vụ cho các cấp thẩm quyền có liên quan, các nhà quản lý

Căn cứ vào tổ chức bộ máy kiểm toán, kiểm toán ñược chia 3 loại:

- Kiểm toán ñộc lập: Là công việc kiểm toán ñược thực hiện bởi các KTV

chuyên nghiệp, ñộc lập, làm việc trong các CTKT Kiểm toán ñộc lập là loại hình dịch vụ nên ñược thực hiện khi khách hàng yêu cầu và ñồng ý trả phí thông qua ký kết hợp ñồng kinh tế

- Kiểm toán nội bộ: Là công việc kiểm toán do các KTV của ñơn vị tiến

hành Kiểm toán nội bộ chủ yếu ñể ñánh giá về việc thực hiện pháp luật và quy chế

nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc thực thi công tác kế toán, tài chính của ñơn vị

- Kiểm toán nhà nước: Là công việc kiểm toán ñược thực hiện bởi các KTV

làm việc trong cơ quan kiểm toán nhà nước, là tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc bộ máy hành chính nhà nước; thực hiện kiểm toán theo luật ñịnh và kiểm toán tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra và giám sát của nhà nước trong quản

lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của nhà nước

Sự khác biệt của 3 loại hình kiểm toán phân loại theo tổ chức bộ máy kiểm toán thể hiện trong Bảng 1.2 dưới ñây

Bảng 1.2: Sự khác biệt giữa các loại hình kiểm toán theo chủ thể

Các nội dung Kiểm toán ñộc lập Kiểm toán nội bộ Kiểm toán nhà nước

Khái niệm

Là hoạt ñộng kiểm toán ñược tiến hành bởi các KTV ñộc lập thuộc các tổ chức kiểm toán ñộc lập

Là hoạt ñộng kiểm toán do các KTV nội bộ của ñơn vị tiến hành theo yêu cầu của ban lãnh ñạo ñơn vị

Là hoạt ñộng kiểm toán

do cơ quan kiểm toán nhà nước tiến hành với các ñơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước Chủ thể kiểm

toán

KTV ñộc lập của CTKT, trình ñộ chuyên môn cao

Các KTV nội bộ của doanh

nghiệp

KTV nhà nước là các viên chức nhà nước

Không phải trả phí, KTV ñược nhà nước trả lương

Giá trị thông tin Có ñộ tin cậy cao, phạm vi

rộng cho mọi ñối tượng

Rất thấp, chỉ có giá trị trong nội bộ doanh nghiệp

Có giá trị và ñộ tin cậy ñối với nhà quản lý Khách thể kiểm

toán Các ñơn vị khi có yêu cầu

Các bộ phận trong phạm vi

nội bộ DN

ðơn vị sử dụng vốn, tài sản của nhà nước

Bên cạnh ñó, còn có cách phân loại theo các tiêu chí khác như:

- Theo lĩnh vực kiểm toán: Kiểm toán các tổ chức bảo hiểm, kiểm toán các tổ

chức tín dụng, kiểm toán TTCK và các quỹ ñầu tư, kiểm toán các lĩnh vực khác

- Theo tính chất pháp lý: Hình thức kiểm toán bắt buộc và tự nguyện

Theo các cách phân loại kiểm toán như trên, cho thấy ưu, nhược ñiểm của từng loại hình kiểm toán Kiểm toán ñộc lập ñối với BCTC DNNY trên TTCK là hình thức kiểm toán bắt buộc do KTV và CTKT ñộc lập thực hiện Các TTCK phát

triển như Anh, Mỹ, Hồng Kong, Singapore cũng ñều qui ñịnh bắt buộc BCTC phải ñược các KTV ñộc lập ñủ tiêu chuẩn xác nhận trước khi niêm yết và trong suốt quá trình niêm yết trên TTCK [50] Tại Việt Nam, theo qui ñịnh tại ðiều 9 và khoản 1, khoản 2 ðiều 37 Luật Kiểm toán ñộc lập Số 67/2011/QH12 và ðiều 15 Nghị ñịnh

Số 17/2012/Nð-CP, các DNNY phải lựa chọn một trong số các CTKT ñủ ñiều kiện kiểm toán DNNY theo qui ñịnh ñể thực hiện kiểm toán BCTC [55]

1.2.2 Vai trò của kiểm toán ñộc lập ñối với báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết

Kiểm toán ñộc lập ñối với BCTC là hoạt ñộng ñặc trưng nhất của kiểm toán Do

ñộ tin cậy của BCTC của doanh nghiệp niêm yết có ảnh hưởng tới nhiều ñối tượng trên TTCK, nhất là các nhà ñầu tư, nên ñể bảo vệ các nhà ñầu tư và tính minh bạch của TTCK, các BCTC của doanh nghiệp niêm yết bắt buộc phải ñược kiểm toán bởi các KTV thuộc các công ty kiểm toán ñáp ứng ñược các yêu cầu về qui mô vốn tối thiểu,

số lượng KTV hành nghề, số lượng khách hàng, số năm hoạt ñộng trong lĩnh vực kiểm toán Mỗi một quốc gia hoặc trong từng thời kỳ, yêu cầu này có thể là khác nhau

Kiểm toán ñộc lập ñối với BCTC của doanh nghiệp niêm yết là việc KTV thuộc các công ty kiểm toán ñộc lập ñáp ứng các yêu cầu kiểm toán DNNY, kiểm tra

và ñưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý, xét trên các khía cạnh trọng yếu, của BCTC doanh nghiệp niêm yết

Mục ñích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng ñộ tin cậy của người sử dụng ñối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên ñưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có ñược lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính ñược áp dụng hay không (CMKiT mới số 200) [6] Với mục ñích chung như vậy, kiểm toán ñộc lập ñối với BCTC DNNY thể hiện các vai trò chính sau:

Thứ nhất, kiểm toán BCTC DNNY giúp tăng ñộ tin cậy của thông tin trên

tư của họ Tuy nhiên, người sử dụng BCTC thường xuyên phải đối mặt với rủi ro thơng tin phát sinh do (i) mâu thuẫn về quyền lợi dẫn đến gian lận; (ii) khối lượng, tính chất phức tạp của thơng tin BCTC ngày càng gia tăng… Và để giảm rủi ro thơng tin, người sử dụng khơng thể hồn tồn tin tưởng (ngay cả khi đã cĩ vai trị của kiểm tốn nội bộ đối với BCTC của DNNY), hoặc NðT cũng khơng thể tự kiểm tra thơng tin, mà cần một bên thứ ba độc lập và cĩ năng lực xác nhận độ tin cậy, đĩ chính là vai trị của các KTV độc lập

Xét lợi ích đối với TTCK, kiểm tốn độc lập gĩp phần tạo ra mơi trường đầu

tư lành mạnh và bình đẳng, giúp NðT cĩ cái nhìn đúng đắn hơn về các thơng tin tài chính của các doanh nghiệp, ngăn chặn việc các thơng tin này bị bĩp méo theo hướng cĩ lợi cho doanh nghiệp Vụ phá sản của Tập đồn Enron và Worldcom tại

Mỹ những năm 2001-2002 là một ví dụ điển hình, kéo theo hàng nghìn NðT nắm giữ cổ phiếu các cơng ty này trở nên trắng tay vì những lý do thơng tin bị bưng bít

và KTV đã khơng thực hiện đúng vai trị của mình [33] Sự tham gia của các CTKT độc lập cĩ chuyên mơn và uy tín sẽ giúp cho NðT cĩ được các thơng tin tin cậy hơn, giúp TTCK thêm minh bạch và phát triển bền vững

Thứ hai, kiểm tốn là cơ sở cho các bên thực hiện quyền lợi hay quyết định

Thứ ba, kiểm tốn giúp các DNNY nâng cao trình độ quản lý và uy tín

Hoạt ñộng kiểm toán BCTC của các KTV và CTKT ñộc lập sẽ giúp ban lãnh ñạo DNNY phát hiện những kẽ hở trong quản lý, trong hệ thống kiểm soát nội bộ, phát hiện những sai sót trên BCTC, giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả hơn thông qua các ý kiến tư vấn của các KTV (Thư quản lý)

Ngoài ra, uy tín của công ty kiểm toán cao cũng sẽ giúp cho BCTC ñược kiểm toán bởi các công ty này có uy tín hơn ñối với các NðT, ñiều ñó giúp doanh nghiệp dễ dàng ñược các NðT tiếp tục góp vốn, cho vay thực hiện các dự án mới hoặc ñáp ứng nhu cầu vốn trong kinh doanh của doanh nghiệp Một BCTC ñược các công ty kiểm toán khác nhau xác nhận sẽ mang lại những giá trị tin tưởng khác nhau Tất nhiên càng những công ty kiểm toán có uy tín thì phí kiểm toán phải trả thường cao hơn

Thứ tư, giúp các cơ quan chức năng ñề ra các văn bản luật phù hợp: Những

bất cập về môi trường pháp lý (chế ñộ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán và khác) sẽ ñược KTV ñộc lập phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC tại DNNY, qua ñó

ñề xuất ý kiến cho các cơ quan ban hành văn bản pháp lý phù hợp và hiệu quả hơn

Tóm lại, với những ñặc trưng riêng về BCTC của DNNY, vai trò của kiểm toán ñối với BCTC của DNNY trên TTCK là nhằm ñáp ứng yêu cầu cao về ñộ tin cậy của các BCTC phục vụ cho các quyết ñịnh ñầu tư và quản lý, góp phần bảo ñảm

sự minh bạch của TTCK, theo ñó, chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY cũng có

sự ñòi hỏi cao hơn so với các doanh nghiệp không niêm yết

1.2.3 Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán

1.2.3.1 Quy trình kiểm toán BCTC các DNNY trên TTCK

Qui trình kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK phải ñảm bảo tuân thủ qui trình kiểm toán chung như sau:

Giai ñoạn chuẩn bị kiểm toán, gồm: Chấp nhận khách hàng, thu thập thông

tin cơ sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý; thực hiện thủ tục phân tích; ñánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán; thu thập và hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ; thiết kế chương trình kiểm toán

Giai ñoạn thực hiện kiểm toán, gồm: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thực

hiện thủ tục phân tích BCTC và thực hiện kiểm tra chi tiết (kiểm toán vốn chủ sở hữu

và các quĩ, kiểm toán lợi nhuận và phân chia lợi nhuận, kiểm toán BCTC hợp nhất)

Giai ñoạn tổng hợp, kết luận và phát hành BCKiT- ñây là giai ñoạn cuối

cùng của cuộc kiểm toán và BCKiT ñược coi là sản phẩm kiểm toán- nhận ñược sự quan tâm ñặc biệt của mọi chủ thể trên TTCK, nhất là công chúng NðT

1.2.3.2 Các loại báo cáo kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK

Báo cáo kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK ñược trình bày tuân thủ BCKiT nói chung BCKiT là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán, BCKiT phải phản ánh ñầy ñủ nội dung theo chuẩn mực nghề nghiệp (ISA 700 và VSA 700), nội dung quan trọng nhất là phần nêu ý kiến của KTV ðây là phần ñược các NðT trên TTCK quan tâm chú ý nhất (và hầu như các NðT chỉ quan tâm tới kết quả ý kiến của KTV), vì nó nêu rõ nhận xét của KTV về tính trung thực, hợp lý của các BCTC của ñơn vị ñược kiểm toán, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính ñược áp dụng Ý kiến kiểm toán ñúng hay sai tùy thuộc vào chất lượng của cuộc kiểm toán mà KTV thực hiện, do vậy, BCKiT cũng

là nơi thể hiện chất lượng kiểm toán

KTV có thể phát hành một trong các loại ý kiến theo qui ñịnh trong các CMKiT quốc tế và CMKiT Việt Nam hiện hành (VSA 700, 705 và 706) như sau:

ñã ñược phát hiện, sửa chữa và báo cáo)

KTV phải ñưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán trong các trường hợp:

- Dựa trên bằng chứng kiểm toán thu thập ñược, KTV kết luận rằng BCTC, xét trên phương diện tổng thể, vẫn còn sai sót trọng yếu; hoặc

- KTV không thể thu thập ñầy ñủ bằng chứng kiểm toán thích hợp ñể ñưa ra kết luận rằng BCTC, xét trên phương diện tổng thể, không còn sai sót trọng yếu