Nhận thức của kiểm toán viên về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HẢI YẾN NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: TRƢỜNG HỢP CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng - Năm 2017 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HẢI YẾN NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: TRƢỜNG HỢP CÁC CƠNG TY KIỂM TỐNTRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS ĐƢỜNG NGUYỄN HƢNG Đà Nẵng - Năm 2017 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nguồn liệu nghiên cứu Ý nghĩa khoa học, thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn TỔNG QUAN TÀI LIỆU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 16 1.1.KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 16 1.1.1 Kiểm toán BCTC vai trò kiểm tốn BCTC 16 1.1.2.Chất lƣợng kiểm toán BCTC 18 1.1.3.Khung (khuôn mẫu) CLKT 20 1.2.CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 31 CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC: TRƢỜNG HỢP CÁC CÔNG TY TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐẴNG 40 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG 40 2.2 XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 41 2.3 XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI VÀ THU THẬP SỐ LIỆU NGHIÊN CỨU 44 2.3.1.Xây dựng thang đo 44 2.3.2.Thiết kế câu hỏi khảo sát 45 2.3.3.Chọn mẫu lựa chọn đối tƣợng khảo sát 47 2.3.4.Phƣơng pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát 48 2.4.PHƢƠNG PHÁP XỬ LÝ, PHÂN TÍCH SỐ LIỆU 49 2.4.1.Xác định nhân tố ảnh hƣởng đến Chất lƣợng kiểm toán BCTC đánh giá độ tin cậy 50 2.4.2.Xếp hạng tầm quan trọng nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán BCTC tầm quan trọng tiêu chí đo lƣờng nhân tố tƣơng ứng 51 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU NHẬN THỨC CỦA KTV VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BCTC: TRƢỜNG HỢP CÁC CƠNG TY TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG 56 3.1 THỐNG KÊ MÔ TẢ 56 3.2 XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 58 3.2.1 Phân tích nhân tố khám phá EFA 58 3.2.2 Đo lƣờng độ tin cậy Cronbach’s Alpha 60 3.3 XẾP HẠNG TẦM QUAN TRỌNG CỦA TỪNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 66 3.4 BÌNH LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 72 CHƢƠNG HÀM Ý CHÍNH SÁCH RÚT RA TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU NHẬN THỨC CỦA KTV VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC: TRƢỜNG HỢP CÁC CÔNG TY TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG 77 4.1 SỰ CẦN THIẾT NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 77 4.2.CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 77 4.2.1.Giải pháp nâng cao Chất lƣợng kiểm tốn từ góc độ Cơng ty kiểm tốn 78 4.2.2.Giải pháp nâng cao Chất lƣợng kiểm tốn từ góc độ Kiểm toán viên 81 4.2.3.Giải pháp nhằm nâng cao Chất lƣợng kiểm tốn từ góc độ Đặc điểm khách hàng 84 4.2.4.Giải pháp nhằm nâng cao Chất lƣợng kiểm tốn từ góc độ Mơi trƣờng kiểm toán 86 KẾT LUẬN 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Kí hiệu Diễn giải BCTC Báo cáo tài CLKT Chất lƣợng kiểm toán DN Doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội KSCL Kiểm soát chất lƣợng KTNB Kiểm toán nội TTCK Thị trƣờng chứng khoán DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Khung Chất lƣợng kiểm toán FRC (2006) 21 1.2 Các tiêu đánh giá CLKT liên quan đến quy trình 25 kiểm tốn (PCAOB, 2013) 1.3 Tóm tắt Khn khổ CLKT theo IAASB (2014) 30 1.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến Chất lƣợng kiểm toán BCTC 31 2.1 Danh sách số công ty kiểm toán địa bàn TP Đà 40 Nẵng 2.2 Tổng hợp 21 biến quan sát nhân tố ảnh hƣởng đến chất 42 lƣợng kiểm toán BCTC 2.3 Thang đo Likert bậc 44 2.4 Thang đo đánh giá mực độ so sánh Saaty 45 3.1 Thông tin KTV Công ty kiểm toán tham gia khảo sát 49 3.2 Phân tích mơ tả biến quan sát 56 3.3 Chỉ số KMO Bartlett’s Test 58 3.4 Ma trận xoay phân tích EFA 58 3.5 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 60 3.6 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 61 3.7 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 61 3.8 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 62 3.9 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 62 3.10 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 63 3.11 Kết phân tích Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố 63 Số hiệu Tên bảng Trang Tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm 64 bảng 3.12 toán BCTC (sau khảo sát, xử lý SPSS) 3.13 Ma trận mờ tổng hợp FAHP 67 3.14 Ma trận định FTOPSIS 69 3.15 Ma trận chuẩn hóa có trọng số FTOPSIS 70 3.16 Xếp hạng tầm quan trọng tiêu chí ảnh hƣởng đến 72 chất lƣợng kiểm tốn BCTC 3.17 Xếp hạng tầm quan trọng nhân tố đến chất lƣợng kiểm toán BCTC 73 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu Tên hình hình Trang 1.1 Khung Chất lƣợng kiểm toán (PCAOB, 2013) 24 1.2 Khung Các nhóm nhấn tố tác động đến chất lƣợng kiểm 28 toán (IAASB, 2014) DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Số hiệu biểu đồ 3.1 Tên biểu đồ Trọng số nhân tố ảnh hƣởng chất lƣợng kiểm toán BCTC Trang 68 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 2.1 Trình tự nghiên cứu đề tài 55 2.2 Kĩ thuật phân tích thứ bậc AHP 53 CÂU HỎI KHẢO SÁT Đánh giá nhóm nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT BCTC Dựa nghiên cứu trƣớc, khảo sát này, tơi đƣa nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT BCTC, bao gồm: + Nhân tố Công ty kiểm tốn (Điều kiện, mơi trƣờng làm việc; Hệ thống KSCL bên trong; Chƣơng trình, phƣơng pháp kiểm tốn) + Nhân tố Mơi trƣờng kiểm tốn (Chiến lƣợc phát triển ngành; KSCL từ bên Cơ quan quản lý; Các quy định pháp lý) + Nhân tố Đặc điểm khách hàng (Ngành nghề kinh doanh; Tính trực hiểu biết Ban lãnh đạo; Sự tồn phận KTNB) + Nhân tố KTV (Trình độ; Đạo đức; Kinh nghiệm; Thái độ làm việc) Thang đo dùng để đánh giá: Mức độ Định nghĩa quan trọng Quan trọng nhƣ (equal) Nhân tố quan trọng vừa phải so với nhân tố (Moderate) Nhân tố quan trọng so với nhân tố (Strong) Nhân tố quan trọng so với nhân tố (Very strong) Nhân tố quan trọng tuyệt đối so với nhân tố (extreme) 2,4,6,8 Trung gian mức độ liền kề Dựa vào nhóm nhân tố thang đo đƣợc giới thiệu trên, anh/chị vui lòng tick vào sau để so sánh theo cặp tầm quan trọng của nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT BCTC 2 Nhân tố KTV Nhân tố Cơng ty kiểm tốn Nhân tố KTV Nhân tố Đặc điểm khách hàng Nhân tố KTV Nhân tố Mơi trƣờng kiểm tốn Nhân tố Cơng ty kiểm toán Nhân tố Đặc điểm khách hàng Nhân tố Cơng ty kiểm tốn Nhân tố Mơi trƣờng kiểm tốn Nhân tố Đặc điểm khách hàng Nhân tố Môi trƣờng kiểm toán PHỤ LỤC TẬP MỜ, SỐ MỜ VÀ CÁC PHÉP TOÁN Tập mờ Theo Jades, tập mờ A không gian U đƣợc biểu diễn hàm: μ: U[0,1], Hàm μ đƣợc gọi hàm thuộc (hàm đặc trƣng) tập mờ A, μ(x) đƣợc gọi mức độ thuộc x vào tập mờ A Nhờ vậy, tập mờ tổng quát hóa tập rõ cách cho phép hàm thuộc lấy giá trị khoảng [0,1], hàm thuộc tập rõ lấy hai giá trị Số mờ Để biểu diễn đại lƣợng mang tính khơng chắn, sử dụng số mờ, Có loại số mờ tam giác, hình thang, dạng Gauss… tƣơng ứng với đặc trƣng hàm thuộc, nhiên thực tế, số mờ tam giác đƣợc sử dụng rộng rãi Các phép toán đặc trƣng số mờ tam giác Giả sử có số mờ tam giác (a,b,c) (d,e,f), phép toán mờ số mờ đƣợc mô tả nhƣ sau: (1) Phép cộng: (a,b,c) + (d,e,f) = (a + d,b + e,c + f) (2) Phép trừ: (a,b,c) - (d,e,f) = (a - d,b –e,c - f) (3) Phép nhân: (a,b,c) x (d,e,f) = (a , d,b , e,c , f) (4) Phép nhân vô hƣớng: k(a,b,c) = (k , a,k , b,k , c) (5) Phép chia: (a,b,c)/(d,e,f) = (a/d,b/e,c/f) (6) Khoảng cách d = PHỤ LỤC CÁC BƢỚC THỰC HIỆN KĨ THUẬT FAHP Bƣớc 1: Xây dựng ma trận đầu vào Dựa thang đo Saaty giới thiệu trên, đánh giá đáp viên đƣợc đƣa dạng ma trận có dạng nhƣ sau (K đáp viên có K ma trận): F1 F2 F3 F4 F1 F2 F3 F4 (Trong tố j (i: hàng, j: cột) mức độ quan trọng nhân tố i so với nhân = 1/ ) Bƣớc 2: Xây dựng ma trận tổng hợp Từ K ma trận trên, ma trận mờ đƣợc xây dựng theo công thức sau: F1 F1 ( F2 ( F2 F3 F4 F3 F4 Trong đó: = min{ }; = ; = max{ }; Bƣớc 3: Tính tốn giá trị tổng hợp khoản rộng Đặt số mờ tam giác xây dựng bƣớc 2, tức , Khi đó, giá trị tổng hợp khoản rộng đƣợc tính theo cơng thức sau: Bƣớc 4: Tính toán độ đo khả Với =( ) =( bƣớc 3, độ đo khả V( ) =( ) đƣợc tính đƣợc định nghĩa nhƣ sau: )= Để so sánh , ta cần tính tốn giá trị V( ) ), Và làm tƣơng tự cặp nhân tố lại V( Bước 5: Tính tốn trọng số, vector ưu tiên vector ưu tiên chuẩn hóa Các trọng số đƣợc tính tốn lần lƣợt theo cơng thức sau: d (Fi) = V(S ), với i = {1,2,3} Trên sở đó, vector ƣu tiên đƣợc thiết lập W = (d(F1), d(F2), d(F3)) Vector ƣu tiên chuẩn hóa đƣợc tính tốn theo cơng thức sau: W’ = ( , , ) PHỤ LỤC CÁC BƢỚC THỰC HIỆN KĨ THUẬT FTOPSIS Bƣớc 1: Mã hóa liệu đầu vào thang đo Likert thành dạng số mờ tam giác Các đánh giá đáp viên mức độ ảnh hƣởng 21 nhân tố đến CLKT BCTC dựa thang đo Likert bậc đƣợc chuyển từ dạng phi số sang dạng số mờ tam giác theo bảng sau: Định nghĩa Bậc Số mờ tam giác Ảnh hƣởng thấp (0,1, 0,1, 0,1) Ảnh hƣởng thấp (0,2, 0,3, 0,4) Ảnh hƣởng trung bình (0,4, 0,5, 0,6) Ảnh hƣởng nhiều (0,6, 0,7, 0,8) Ảnh hƣởng nhiều (0,8, 0,9, 1) (Mahmood Moeinaddin – 2013) Bƣớc 2: Xây dựng ma trận định Từ K câu trả lời đáp viên, ma trận định đƣợc xây dựng có dạng sau: (n = tổng số nhân tố đƣợc lựa chọn) …,, Trong đó, Với = ( ) số mờ tam giác, i = {1,2,…,n}, j = {1,2,3} Bƣớc 3: Chuẩn hóa ma trận có trọng số Từ ma trận trọng số nhóm nhân tố F1, F2, F3, F4 xây dựng đƣợc từ kĩ thuật FAHP trên, ma trận chuẩn hóa có trọng số đƣợc xây dựng cách nhân số mờ tam giác nhân tố với trọng số nhóm nhân tố tƣơng ứng ]=[ ]* Bƣớc 4: Xác định khoảng cách nhân tố đến giá trị lý tƣởng tốt xấu Trong nghiên cứu này, liệu đƣợc chuẩn hóa để đảm bảo tuân thủ quy tắc số biên thiên khoảng [0, 1] – quy tắc số fuzzy Từ đó, giá trị lý tƣởng tốt xấu môi trƣờng mờ Chen giới thiệu đƣợc áp dụng, Theo đó: Điểm lý tƣởng tốt Điêm lý tƣởng xấu = (1,1,1) = (0,0,0) Khoảng cách nhân tố đến giá trị lý tƣởng tốt xấu đƣợc tính theo cơng thức = - ), i = 1,2,…n = - ), i = 1,2,…n Trong đó, d khoảng cách số mờ Bƣớc 5: Tính trọng số thể tầm quan trọng nhân tố Sau tìm đƣợc nhân tố, trọng số nhân tố đƣợc xác định, Dựa trọng số này, nhân tố đƣợc xếp hạng tầm quan trọng đến CLKT BCTC theo nguyên tắc quan trọng cao = ; i = 1,2,…,n lớn tầm ... HẢI YẾN NHẬN THỨC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: TRƢỜNG HỢP CÁC CƠNG TY KIỂM TỐNTRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã... kế toán – kiểm toán tƣơng lai 16 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN... trọng vấn đề trên, thực nghiên cứu đề tài Nhận thức kiểm toán viên nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài chính: Trường hợp cơng ty kiểm tốn địa bàn Thành phố Đà Nẵng” nhằm góp phần