Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán việt nam và quốc tế của các doanh nghiệp FDI

Luận án tổng hợp các lý luận liên quan đến BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế. Luận án đã làm rõ sự khác biệt về BCTC của các doanh nghiệp FDI theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế bao gồm khác biệt về trình bày báo cáo tài chính và khác biệt về các khoản mục trên báo cáo tài chính.

B GIÁO D C VÀ ÀO T O TR NG I H C KINH T QU C DÂN  C TÀI NGHIÊN C U CÁC NHÂN T NH H NG N S KHÁC BI T V BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHU N M C K TOÁN VI T NAM VÀ QU C T C A CÁC DOANH NGHI P FDI Chuyên ngành: K toán (K toán, ki m toán phân tích) Mã s : 9340301 LU N ÁN TI N S KINH T Ng ih ng d n khoa h c: PGS.TS TR N M NH D NG PGS.TS INH TH MAI HÀ N I - 2018 i L I CAM OAN Tôi đ c hi u v hành vi vi ph m s trung th c h c thu t Tôi cam k t b ng danh d cá nhân r ng nghiên c u t th c hi n không vi ph m yêu c u v s trung th c h c thu t Hà N i, ngày 05 tháng 11 n m 2018 Ng ih ng d n PGS.TS Tr n M nh D ng Tác gi lu n án c Tài ii M CL C L I CAM OAN i M C L C ii DANH M C CÁC T VI T T T v DANH M C CÁC B NG vii DANH M C CÁC HÌNH viii M U Ch ng 1: T NG QUAN NGHIÊN C U 1.1 T ng quan nghiên c u qu c t 1.1.1 S khác bi t v báo cáo tài 1.1.2 Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v báo cáo tài 13 1.2 T ng quan nghiên c u n c 19 1.2.1 S khác bi t gi a chu n m c k toán Vi t Nam k toán qu c t .19 1.2.2 Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t .24 1.3 Kho ng tr ng nghiên c u 31 K t lu n Ch ng 33 Ch ng 2: C S LÝ LU N V BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P VÀ CÁC NHÂN T NH H NG N S KHÁC BI T V BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHU N M C K TOÁN VI T NAM VÀ QU C T 34 2.1 Gi i thi u v báo cáo tài 34 2.1.1 Khái ni m 34 2.1.2 M c đích 34 2.1.3 Vai trò 35 2.1.4 N i dung 35 2.2 Báo cáo tài theo chu n m c k toán Vi t Nam .36 2.2.1 Quá trình phát tri n c a h th ng BCTC t i Vi t Nam 36 2.2.2 M c đích, yêu c u nguyên t c so n th o BCTC 38 2.2.3 K t c u n i dung h th ng BCTC 38 2.3 Báo cáo tài theo chu n m c k toán qu c t 39 2.3.1 Chu n m c k tốn đ i v i báo cáo tài 39 2.3.2 BCTC c a doanh nghi p FDI theo chu n m c k toán qu c t 44 2.4 S khác bi t v báo cáo tài theo chu n m c k toán Vi t Nam qu c t 46 2.5 Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v báo cáo tài gi a chu n m c k tốn Vi t Nam qu c t 48 iii 2.5.1 Nhân t 2.5.2 Nhân t 2.5.3 Nhân t 2.5.4 Nhân t 2.5.5 Nhân t 2.5.6 Nhân t 2.5.7 Nhân t 2.5.8 Nhân t kinh t 48 pháp lý .51 v n hóa 53 tr 54 k thu t nghi p v .55 u ki n t ch c th c hi n .56 giáo d c, tính chuyên nghi p 56 chu n m c k toán qu c t 57 2.6 C s lý thuy t liên quan đ n ch đ nghiên c u 57 2.6.1 Lý thuy t ng u nhiên .57 2.6.2 Lý thuy t K toán Ki m soát 58 2.6.3 Lý thuy t thông tin h u ích .58 2.6.4 Lý thuy t hành vi qu n lý 59 Ch ng 3: PH NG PHÁP NGHIÊN C U 61 3.1 Ph ng pháp nghiên c u quy trình nghiên c u 61 3.1.1 Ph ng pháp nghiên c u 61 3.1.2 Quy trình nghiên c u 61 3.2 Thu th p d li u 65 3.2.1 Thu th p d li u n i dung kh o sát 65 3.2.2 Mô t m u .67 3.2.3 Ph ng v n u tra 68 3.2.4 i u tra ch n m u 74 3.3 Mơ hình nghiên c u 74 3.4 Gi thuy t nghiên c u .80 3.4.1 ánh giá v s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t 80 3.4.2 Gi thuy t v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 81 K t lu n Ch ng 87 Ch ng 4: K T QU NGHIÊN C U VÀ TH O LU N 88 4.1 Doanh nghi p FDI t i Vi t Nam .88 4.1.1 Tình hình thu hút đ u t tr c ti p n c 88 4.1.2 Vai trò c a khu v c FDI 89 4.1.3 C c u FDI t i Vi t Nam 89 4.1.4 Khái quát v doanh nghi p FDI 91 4.1.5 Nh ng thu n l i khó kh n đ i v i doanh nghi p FDI t i Vi t Nam 93 4.2 K t qu nghiên c u đ nh tính 96 iv 4.2.1 K t qu nghiên c u th c tr ng 96 4.2.2 K t qu ph ng v n chuyên gia 99 4.2.3 T ng h p k t qu nghiên c u đ nh tính 101 4.2.4 ánh giá s phù h p k t qu nghiên c u đ nh tính v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 102 4.3 K t qu nghiên c u đ nh l ng 103 4.3.1 Th ng kê mô t v k t qu kh o sát b ng b ng câu h i .103 4.3.2 K t qu đo l ng nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 109 4.3.3 K t qu phân tích nhân t khám phá 111 4.3.4 S khác bi t v BCTC c a doanh nghi p FDI theo chu n m c k toán Vi t Nam qu c t 112 4.3.5 K t qu ki m đ nh gi thuy t nghiên c u .128 4.3.6 Phân tích h i quy n tính 130 K t lu n Ch ng 135 Ch ng 5: K T LU N VÀ KHUY N NGH .136 5.1 K t lu n v k t qu nghiên c u 136 5.1.1 Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a doanh nghi p FDI theo chu n m c KTVN qu c t 136 5.1.2 M c đ nh h ng c a nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 137 5.1.3 K t lu n nghiên c u th c tr ng nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 138 5.2 Các khuy n ngh nh m t ng c ng s hòa h p gi a chu n m c k toán Vi t Nam qu c t v báo cáo tài c a doanh nghi p FDI .138 5.2.1 Khuy n ngh theo nhân t nh h ng .139 5.2.2 Các khuy n ngh đ i v i đ i t ng liên quan đ n BCTC 141 5.3 H n ch c a lu n án h ng nghiên c u ti p theo 148 5.3.1 H n ch c a nghiên c u 148 5.3.2 H ng nghiên c u ti p theo 149 K T LU N 150 DANH M C CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG B DANH M C TÀI LI U THAM KH O PH L C v DANH M C CÁC T T vi t t t y đ ti ng Vi t ANC C quan chu n m c k toán Pháp VI T T T y đ ti ng Anh/ ti ng Pháp Agence National de la Comptabilité APEC Di n đàn H p tác Kinh t châu Á,Thái Asia-Pacific Bình D ng Cooperation ASEAN Hi p h i qu c gia ông Nam Á Economic Association of Southeast Asian Nations BCTC Báo cáo tài BKS Ban ki m soát C KT Cân đ i k toán CLTT Ch t l CMKT Chu n m c k toán CNC H i đ ng K toán qu c gia Pháp CRC y ban quy đ nh k toán Pháp CSKT CSRC H Financial Statements ng thông tin y ban Ch ng khoán Trung qu c la Comité de la Réglementation Comptable Chinese Security Commission Regulatory ih c Doanh nghi p DNNN Doanh nghi p Nhà n EC de Chính sách k toán DN TNN Conseil National Comptabilité ut n c c y ban châu Âu European Commission EPS Lãi c b n m i c phi u Earning Per Share EU Liên minh Châu Âu European Union FASB H i đ ng chu n m c k toán tài Financial Accounting Standard M Board FDI u t tr c ti p n c Foreign Direct Investment FED C c d tr liên bang M Federal Reserve System FV Giá tr h p lý Fair Value GAAP Các nguyên t c k toán đ GCN T Gi y ch ng nh n đ u t c th a nh n Generally Accepted Accounting Principles vi T vi t t t y đ ti ng Vi t GDP T ng s n ph m qu c n i y đ ti ng Anh/ ti ng Pháp Gross Domestic Product H QT H i đ ng qu n tr IAS Chu n m c k toán qu c t International Accounting Standard IASB H i đ ng Chu n m c k toán qu c t International Accounting Standard Board IASC IFAC y ban Chu n m c k tốn qu c t Liên đồn k tốn qu c t International Accounting Standard Committee International Federation of Accountants IFRS Chu n m c báo cáo tài qu c t IFRS Khuôn m u chung v IFRS Framework KSNB Ki m soát n i b KTT K toán tr KTVN K toán Vi t Nam NVV Nh v a PCG T ng ho ch đ k toán Pháp PMKT Ph n m m k toán SEC International Financial Reporting Standard The Conceptual Framework for Financial Reporting ng y ban ch ng khoán M Securities and Exchange Commission SFAS Chu n m c k tốn tài Hoa K Statements of Accounting Standards SPSS Ph n m m phân tích th ng kê Statistical Package for the Social Sciences TNDN Thu nh p doanh nghi p TSC Tài s n c đ nh TTCK Th tr VAA H i K toán Ki m toán Vi t Nam VACPA H i Ki m toán viên hành ngh Vi t Vietnam Association of Certified Public Accountants Nam VAS Chu n m c k toán Vi t Nam Vietnamese Accounting Standard WTO T ch c Th World Trade Organization Financial ng ch ng khoán ng m i th gi i Vietnam Association Accountants and Auditors of vii DANH M C CÁC B NG B ng 3.1: Th ng kê m u kh o sát đ nh l ng 68 B ng 3.2 Phi u ph ng v n 68 B ng 3.3: T ng h p nhân t t nghiên c u tr c 82 B ng 4.1: Dòng v n đ u t n c vào Vi t Nam t 1988 - 2016 (tri u đôla) 88 B ng 4.2: Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 102 B ng 4.3: Th ng kê theo đ i t ng kh o sát 103 B ng 4.4: Th ng kê theo l nh v c s n xu t kinh doanh đ n v đ c kh o sát 104 B ng 4.5: Th ng kê theo th i gian ho t đ ng đ n v đ c kh o sát 104 B ng 4.6: K t qu ki m đ nh KMO, Bartlett’s Test KMO and Bartlett's Test 111 B ng 4.7: Th ng kê mô t theo công ty ki m tốn v trình bày BCTC 123 B ng 4.8: Th ng kê mô t theo công ty ki m toán v kho n m c BCTC 125 B ng 4.9: Ma tr n t ng quan c a nhân t 128 B ng 4.10: Ki m đ nh m c đ gi i thích c a mơ hình Model Summaryb 130 B ng 4.11: Ki m đ nh m c đ phù h p c a mơ hình (phân tích ph ng sai - ANOVA) 131 B ng 4.12: Ki m đ nh t ng quan t ng ph n c a h s h i quy Coefficientsa 132 B ng 5.1: K t qu ki m đ nh gi thuy t v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t .136 B ng 5.2: M c đ nh h ng c a nhân t đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 137 viii DANH M C CÁC HÌNH Hình 3.1: Quy trình nghiên c u đ nh tính .62 Hình 3.2: Quy trình nghiên c u đ nh l ng 64 Hình 3.3: Mơ hình nghiên c u c a lu n án 75 Hình 4.1: FDI theo ngành n m 2016 (t đôla) 89 Hình 4.2: Nhóm đ i tác có v n FDI đ ng đ u t i Vi t Nam (1988-2016) .90 Hình 4.3: S đ kh o sát chuyên gia 101 M U Lý l a ch n đ tài Các v bê b i v tài k toán d n đ n s s p đ c a t p đoàn kinh t hàng đ u th gi i nh ng n m qua kh ng đ nh rõ h n r ng BCTC trung th c h p lý u ki n c n thi t cho s n đ nh t ng tr ng c a tài tồn c u Do v y u c u xây d ng th ch n ng l c k thu t đ c i thi n ch t l BCTC th c s c n thi t ng Trong nh ng n m g n đây, có r t nhi u thay đ i quan tr ng cơng tác k tốn l p BCTC Trên ph m vi qu c t , t ch c ban hành CMKT qu c t trình b sung, s a đ i, xây d ng c s n n kinh t th tr ng phát tri n cao, theo h ng c g ng hài hòa GAAP c a M chu n m c qu c t v l p trình bày BCTC EU yêu c u t ch c niêm y t c a n c thành viên EU áp d ng CMKT qu c t , qu c gia ban hành chu n m c theo h ng g n v i IFRS (Hà Th Ng c Hà, 2016) Cho đ n nay, Vi t Nam ban hành đ n m 2005 ph n theo thiên h c 26 VAS theo đ t t n m 2001 đ n ng qu c t Tuy nhiên, VAS đ n đ đánh giá khơng phù h p ho c ch a đ y đ , ch a đáp ng đ t i Vi t Nam, c ng nh ch a phù h p v i IAS/IFRS c c yêu c u th c t Bên c nh đó, m c dù có nhi u thay đ i v n i dung c a ch đ k toán qua ba phiên b n, v c b n Ch đ k toán bao g m: ch ng t k toán, tài kho n k toán, s sách k toán BCTC Vi c t n t i song song VAS Ch đ k toán m t đ c thù c a k toán Vi t Nam Tr n V n H i (2016) kh ng đ nh r ng tính đ ng b , tính phù h p c a lu t k toán 2015 v i VAS ch đ k toán hi n hành ch a cao S khác bi t gi a chu n m c KTVN (th c đo v k toán c a Vi t Nam) bao g m VAS, ch đ k toán Vi t Nam quy đ nh pháp lý có liên quan nh thơng t h ng d n, quy đ nh v k toán IAS/IFRS c ng đ c đ c p qua cơng trình nghiên c u c a tác gi , tiêu bi u là: chu n m c KTVN hi n v n b c l nhi u m khác bi t v i IAS/IFRS bi u hi n nh : chu n m c KTVN ch a có quy đ nh đ y đ đánh giá l i tài s n n ph i tr theo FV t i th i m báo cáo; VAS 21 khơng quy đ nh trình bày báo cáo bi n đ ng v n ch s h u thành m t báo cáo riêng bi t nh IAS1; VAS ch cho phép đánh giá l i TSC b t đ ng s n, nhà x ng thi t b tr ng h p có quy t đ nh c a Nhà n c, đ a tài s n góp v n liên doanh, liên k t, chia tách, sáp nh p DN không ghi nh n ph n t n th t tài s n hàng n m… (Võ Th Quý Nguy n Th Liên H ng, 2010) Nh ng khác bi t v nguyên t c chung, s không tuân th theo chu n m c Nghiêm V n L i (2017) cho r ng: M c tiêu đào t o c nhân k toán c a tr ng đ i h c Vi t Nam so v i tr ng đ i h c n c ngồi có s khác đáng k , t d n đ n ch ng trình, n i dung ph ng pháp gi ng d y c ng có s khác bi t đáng k Trong ch ng trình đào t o c nhân k tốn Vi t Nam, ch a có ch ng trình đ a h c ph n đ o đ c ngh nghi p c a nhân viên k tốn h c ph n ngồi kinh doanh vào gi ng d y ch ng trình đào t o c a tr ng đ i h c Vi t Nam v n n ng v truy n đ t ki n th c hàn lâm, tr ng rèn luy n cho sinh viên kh n ng t duy, kh n ng tranh lu n, kh n ng x lý nh ng tình hu ng c th K t qu c a ch ng trình đào t o hi n t o nh ng sinh viên có ki n th c k toán h n h p, ch làm đ c nhi m v ghi s k toán l p BCTC, th đ ng gi i quy t cơng vi c, khơng có kh n ng thi t k h th ng thông tin đáp ng nhu c u c a qu n tr DN, kh n ng tham gia vào ho t đ ng qu n tr , xây d ng th c hi n chi n l c, t v n cho nhà qu n tr trình quy t đ nh đ giúp cho DN nâng cao hi u qu kinh doanh, s d ng có hi u qu ngu n l c đ t đ c m c tiêu chi n l c t ng lai, v.v…(Nghiêm V n L i, 2017, tr.50) M c dù CMKT đ c ban hành nh ng h u h t giáo trình k tốn tài đ c s d ng tr ng đ i h c hi n đ u đ c biên so n d a theo v n b n h ng d n th c hi n ch đ k toán c a B Tài Các giáo trình k tốn qu n tr ch y u đ c p đ n k thu t k toán qu n tr truy n th ng v i thơng tin tài chính, h u nh khơng có giáo trình đ c p đ n nh ng k thu t k toán qu n tr đ c phát tri n g n nh h ch tốn chi phí theo ho t đ ng, b ng m cân b ng, m chu n (benchmarking) h th ng đánh giá chi n l c khác c ng nh vai trò c a thơng tin phi tài ngày t ng ki m soát đánh giá hi u qu ho t đ ng c a DN M t s giáo trình k tốn qu n tr ti p c n theo cách hoàn toàn khác v i cách ti p c n ph bi n c a giáo trình c a n c phát tri n N i dung gi ng d y c a nhi u h c ph n trùng l p ch a phù h p v i sinh viên ngành k tốn K t qu c a ch ng trình n i dung đào t o c nhân k toán hi n ch đào t o nh ng sinh viên bi t ghi s k toán m t cách máy móc theo ch đ k tốn đ c ban hành Sinh viên khơng có ki n th c c b n hi u bi t đ y đ v chu n m c; khơng có ki n th c t m nhìn chi n l c; không bi t thi t k h th ng ki m soát qu n tr t o nh ng thông tin quan tr ng đ h tr cho nhà qu n tr vi c quy t đ nh th c hi n chi n l c, v.v… (Nghiêm V n L i, 2017, tr 50) Trong th i gian qua vi c đào t o chuyên ngành k toán b c đ i h c đ c th c hi n r t nhi u tr ng đ i h c công l p ngồi cơng l p Vi c đào t o v i quy mô r ng nh v y đáp ng t t nhu c u nhân l c cho đ n v s d ng thu c l nh v c ho t đ ng n n kinh t Tuy nhiên, vi c đào t o không đ c quy ho ch t ng th g n v i nhu c u xã h i đ ng th i l i đ c th c hi n m t cách d dàng, d dãi nên t o m t b ph n nhân l c đơi th a, có ch t l ng không đáp ng yêu c u s d ng c a nhà n d ng dù r ng Vi t Nam có đ n h n 96% DN nh v a Tình hình gióng lên m t h i chng dài c nh báo v i tr ng v ch t l ng đào t o trách nhi m đào t o đ i v i ng i h c c ng nh đ i v i xã h i N u c đ tình tr ng x y ch c ch n m t t ng lai không xa Vi t Nam s l m phát b ng c p đ i h c ngu n nhân l c có ch t l ng cao s khan hi m, nh h ng l n đ n s phát tri n c a đ t n c, làm gi m uy tín đào t o làm lu m hình nh c a tr ng đ i h c Vi t Nam so v i n c khu v c c ng nh toàn c u Nguyên nhân làm cho ch t l ng đào t o k toán b c đ i h c nhi u tr ng b gi m sút ho c ch a đáp ng đ c yêu c u s d ng c a nhà n d ng là: Vi c xây d ng m c tiêu đào t o chu n đ u mang n ng tình hình th c tính phơ tr ng mà ch a th t s g n v i n ng l c đào t o c ng nh yêu c u t ng c ng ch t l ng đào t o b i c nh th c t c a n n kinh t giai đo n chuy n đ i, phát tri n h i nh p sâu r ng Ch ng trình đào t o đ c xây d ng ch a th t s khoa h c, n ng tính l p ghép ch a đ ng nhi u kh i ki n th c không ph c v tr c ti p cho vi c phát tri n chi u sâu c a kh i ki n th c chuyên ngành nên làm cho ch ng trình đào t o v a n ng n , v a khô c ng đ c bi t thi u s g n k t gi a kh i ki n th c trình đào t o nh h ng không t t đ n ch t l ng đào t o Bên c nh đó, vi c thi t k ch ng trình đào t o ch a g n k t đ c ki n th c th c ti n có tính ng d ng cao v i ki n th c hi n đ i mang tính h i nh p nên k t c u ch ng trình ch a t o đ c s liên thông v i qu c t c ng nh ch a t o đ c kh n ng thích ng c a ng i h c mơi tr ng làm vi c có nhi u thay đ i sau t t nghi p i ng gi ng viên ph ng pháp gi ng d y có nh h ng l n tr c ti p đ n ch t l ng đào t o hi n tr ng đ i h c Tuy nhiên, hi n t i đ i ng gi ng viên nhi u tr ng đ i h c ch a đ t nh ng tiêu chu n c n thi t v trình đ l n kinh nghi m đào t o, l i đ m đ ng m t kh i l ng gi ng d y q l n nên khơng th i gian nghiên c u ho c r t ng i nghiên c u đ nâng cao trình đ c ng nh đ ph c v cho gi ng d y, làm gi m sút ch t l ng đào t o m c đáng k Bên c nh vi c s d ng ph ng pháp gi ng d y không phù h p, không l y ng i h c làm trung tâm, gi ng d y n ng v đ c tho i đ c chép làm thui ch t tính đ c l p n ng l c sáng t o c a ng i h c c ng góp ph n l n vào vi c làm gi m sút ch t l ng đào t o kh n ng thích ng c a ng i h c v i môi tr ng làm vi c sau t t nghi p Ch t l ng đ u vào c a ng i h c ph ng pháp h c t p có nh h ng quan tr ng đ n ch t l ng đào t o ch t l ng đ u Tuy nhiên, m t s tr ng khác n vào nhi u ng i h c có k t qu ch t l ng đ u vào th p C s v t ch t ph c v đào t o u ki n h t s c quan tr ng đ nâng cao ch t l ng đào t o u ki n h i nh p phát tri n nhanh chóng c a đào t o đ i h c khu v c th gi i Hi n t i u ki n v c s v t ch t c a tr ng đ i h c n c ta r t nghèo nàn, thi u th n phòng c c ng nh thi u ph ng ti n hi n đ i đ ph c v cho gi ng d y c bi t h th ng th vi n nhi u h n ch v không gian, v ti n ích, v đ u sách chuy n ngành c s d li u ph c v cho nghiên c u; gi ng d y h c t p (Võ V n Nh Võ Minh Hùng, 2017, tr 53-55) Tr n Ph c (2017) cho r ng c n ph i thay đ i ph ng pháp gi ng d y k toán theo h ng ti p c n IFRS hi u qu h n, nh m t o c h i cho ng i làm k toán h i nh p phát tri n ngành ngh k toán - ki m toán v i AEC nói riêng th gi i nói chung H th ng pháp lý H th ng pháp lý c a Vi t Nam nhi u t n t i, b t c p, u đ c th hi n k t qu nghiên c u H u h t đ i t ng kh o sát đ u cho r ng quy đ nh hi n t i v l nh v c k tốn DN thi u s nh t qn, khơng rõ ràng, chung chung, th m chí trùng l p, t t o s ph c t p, gây khó kh n q trình th c hi n Khi th c hi n, h u nh DN ph i t nghiên c u, n u sai sót DN ph i gánh ch u h u qu Ngồi ra, có q nhi u h th ng v n b n pháp lý đ c bi t pháp lu t thu Nh ng k toán t i DN FDI l i khơng đ c th c hành nhi u, kênh h tr trình th c hi n, th m chí có nh ng lo i v n b n pháp lý k tốn khơng h bi t có liên quan đ n cơng vi c c n ph i hi u đ v n d ng Trong th i gian tác gi th c hi n lu n án, lu t k tốn (2015) có hi u l c t 01/01/2017; TT200/2014/TT-BTC có hi u l c t 01/01/2015 TT133/2016/TT-BTC có hi u l c t 01/01/2017 m t s v n b n pháp lu t v Thu đ c s a đ i b sung kh c ph c ph n nhi u h n ch mà lu n án phân tích Tuy nhiên, nh ng h n ch v h th ng pháp lý t i Vi t Nam khơng nh ng gây khó kh n cho DN trình th c hi n, gây khó kh n cho vi c qu n lý tài mà t o nhi u nét đ c thù khác bi t v i IAS/IFRS K thu t nghi p v Theo k t qu nghiên c u, vi c v n d ng chu n m c KTVN nói chung l p, trình bày BCTC nói riêng nhi u khó kh n đ i v i ng i th c hi n có nhi u v n b n v chu n m c KTVN nh ng l i ch a đ ng nh t H n n a, k toán có thói quen làm k tốn d a vào nh ng h ng d n c th bao g m c đ nh kho n k toán đ c quy đ nh ch đ k toán Nh ng h th ng tài kho n k toán DN hi n nhi u b t c p v i h th ng ch ng t s d ng c a DN ch a th ng nh t v ch tiêu…T đó, ch tiêu BCTC ch a th ng nh t, ch a ph n ánh đ y đ thông tin cho đ i t ng s d ng đ c bi t không phù h p v i thông l qu c t Ph l c s 53: Các khuy n ngh theo nhân t nh h ng i v i nhân t kinh t Vi t Nam c n ph i có s chu n b k l ng cho l trình h i nh p v i h th ng IAS/IFRS n u Vi t Nam th t s mu n h i nh p v i n n kinh t th gi i N n kinh t c n làm rõ vai trò ch đ o c a khu v c kinh t Nhà n c; phát tri n th tr ng v n; TTCK; c i thi n sách kinh t theo h ng m , thơng thống Bên c nh đó, kinh t n c nhà c n gi m t l l m phát, có bi n pháp h u ích đ i v i q trình tồn c u hóa Ngồi ra, m i liên h b n v ng, h p tác phát tri n đ i v i t ch c nh qu ti n t th gi i, ngân hàng th gi i, t ch c th gia t i Vi t Nam… c n đ c trì ng m i th gi i cơng ty đa qu c Vi t Nam trình h i nh p v i qu c t , yêu c u chuy n đ i báo cáo theo chu n m c qu c t ngày tr lên thi t y u Vi c thu h p kho ng cách gi a chu n m c KTVN qu c t ; nâng cao CMKT BCTC, công b thông tin qu n tr thông tin theo thông l qu c t , s giúp cho vi c h i nh p giao thoa kinh t tr lên d dàng h n xét c hai ph ng di n c a chu n m c KTVN qu c t M t khác, đ BCTC tr lên minh b ch, d dàng s d ng cho m i đ i t ng gi m th i gian đ i chi u, gi i thích v i đ i tác n c ngoài, thúc đ y th tr ng v n phát tri n Ngồi ra, xóa b rào c n, thay đ i d n t c a ng i l p BCTC hi u k t qu c a ng i đ c BCTC bao g m nhà đ u t , nhà đ u t s đánh giá cao s d ng BCTC đ đ a quy t đ nh đ u t Tuy nhiên, u không h đ n gi n, c n s c g ng, n l c t nhi u phía, t B Tài Chính, k tốn viên, ki m toán viên nh ng ng i hành ngh chuyên nghi p Theo Hà Xuân Th ch Nguy n Ng c Hi p (2011): S phát tri n c a n n kinh t th tr ng c a b t c qu c gia c ng đòi h i h th ng k toán ph i đ c nghiên c u, xây d ng cho phù h p v i tiêu chu n qu c t đ c th a nh n Trong b i c nh h i nh p kinh t toàn c u, q trình tồn c u hóa c ng nh s phát tri n v cơng ngh , hòa nh p v tài chính, kinh doanh, u t t y u d n đ n th ng nh t nguyên t c k toán chung đ đ m b o giá tr c a thông tin s d ng V i đ nh h ng đó, Vi t Nam c ng tích c c h i nh p v i kinh t , tài th gi i TT200/TT-BTC đ i, nâng cao y u t b n ch t h n hình th c, t o u ki n áp d ng linh ho t h n so v i k toán truy n th ng M t s y u t m i đ c đ a vào nh n i dung IFRS 15 – Doanh thu c ng v a m i đ c đ a vào áp d ng th gi i Tuy v y, vi c áp d ng v n mang tính gi i pháp, thay đ i t g c r h th ng v y nên c nđ c s a đ i h n n a đ đáp ng nhu c u th c t làm đ c u c n l trình th ng nh t đ a b i B tài chính, s ph i h p c a DN c ng nh k toán, ki m toán viên đ phát huy h n n a vai trò thơng tin k tốn DN Vi t Nam phát tri n n n kinh t th tr ng đ nh h ng XHCN, có nhi u thành ph n kinh t ; đó, kinh t nhà n c gi vai trò ch đ o, kinh t t nhân đ ng l c quan tr ng c a n n kinh t Kinh t nhà n c gi v trí tr ng y u, vai trò ch đ o ti n trình phát tri n kinh t - xã h i c a đ t n c, t o n n t ng c b n đ phát tri n m i ngành, l nh v c, thành ph n kinh t lo i hình doanh nghi p Thúc đ y phát tri n kinh t t nhân, khuy n khích ch th kinh t t nhân làm giàu h p pháp góp ph n làm giàu cho xã h i cách th c quan tr ng gi i phóng s c s n xu t, góp ph n phát tri n kinh t - xã h i + Phát tri n TTCK nhân t thu n l i cho vi c áp d ng IAS/IFRS vào h th ng k tốn c a qu c gia, IAS/IFRS đ c xây d ng cho ng i s d ng thông tin ch y u nhà đ u t Ngồi ra, c n nâng cao tính xét đốn cơng tác k tốn c a DN d a c s h p lý đáng tin c y (Lê M nh Hùng, 2007) Phát tri n TTCK th i gian t i m t nh ng m c tiêu c a ngành ch ng khốn nói riêng c a n n kinh t nói chung; khuy n ngh c th đ c trích d n t vi c tr l i ph ng v n c a V B ng – Nguyên Ch t ch y ban Ch ng khoán Nhà n c: Hoàn thi n khung pháp lý nâng cao n ng l c qu n lý, giám sát; ti p t c đ y m nh công tác c ph n hóa, thối v n c a doanh nghi p nhà n c g n v i vi c niêm y t đ ng ký giao d ch; chu n b u ki n c n thi t đ a TTCK phái sinh vào ho t đ ng, có h th ng giao d ch, hàng hóa, c ch qu n lý giám sát… đ m b o tri n khai có hi u qu thành cơng; Tri n khai h th ng giao d ch s n ph m Covered Warrant (ch ng quy n có đ m b o), nghiên c u đ t ng b c áp d ng n m 2018 nghi p v bán kh ng m t s nghi p v th tr ng theo chu n m c qu c t ; hoàn thi n phát tri n th tr ng trái phi u; phát tri n đa d ng hóa c s nhà đ u t c i thi n s c c u; phát tri n, nâng cao n ng l c cho h th ng t ch c trung gian th tr ng; gi i pháp tái c u trúc t ch c th tr ng, c s h t ng, công ngh ; ti p t c nâng cao hi u qu qu n lý, giám sát TTCK x lý nghiêm tr ng h p vi ph m Ch tiêu l m phát n m 2017 đ c Qu c h i đ t d i 4% đ mb ođ t m c tiêu này, đòi h i n l c r t l n qu n lý, u hành n n kinh t Theo Lê Qu c Ph ng (2017), m t s gi i pháp giúp ki m soát hi u qu l m phát là: ti p t c sách ki m ch l m phát n đ nh kinh t v mô; ph i h p t t b , ngành, đ a ph ng u hành giá; ki m soát t t c c u ch t l ng tín d ng th Vai trò c a t ch c nh ngân hàng th gi i, qu ti n t qu c t , t ch c ng m i th gi i… đ i v i n n kinh t Vi t Nam khơng th bàn cãi Ngồi vi c phát tri n quan h đ i tác th c hi n t t vai trò thành viên tích c c c a t ch c này, Vi t Nam c n ti p t c ch đ ng tri n khai công tác nghiên c u, s d ng kho n vay m i có u ki n u đãi th p h n t ngân hàng th gi i C n tri n khai áp d ng s n ph m tài c a ngân hàng th gi i, qu ti n t qu c t vi c phát tri n kinh t t nhân, b o lãnh, phát tri n trái phi u Chính ph c n ti p t c hoàn thi n h th ng v n b n pháp lý, nh t l nh v c nh qu n lý th c hi n d án, c ch tài n c, h ng d n th c hi n c a b , ngành h u quan Các đ a ph ng c n nâng cao h n n a tính ch đ ng; t ng c ng đào t o cán b n ng l c th c hi n d án đ xu t nh ng sách, c ch u đãi đ thu hút cán b có n ng l c tham gia qu n lý d án i v i nhân t u ki n t ch c th c hi n Chi phí đ th c hi n m i công vi c c n thi t vi c ch nh s a, b sung ho c ban hành m i chu n m c KTVN c ng c n ngu n kinh phí đ tri n khai M t khác, c quan có liên quan c n có s phân đ nh nhi m v rõ ràng cho t ng ban ngành có liên quan c ng nh gi i quy t tri t đ mâu thu n gi a c quan qu n lý Nhà n c Ngồi ra, thơng tin v DN FDI khác đ tham kh o h c h i c ng c n đ c m đ DN FDI nói chung, ng i làm k tốn nói riêng có u ki n đ h c h i thêm kinh nghi m Cách th c tri n khai c th nh sau: Thi t l p l trình b sung, ch nh s a chu n m c KTVN m t cách rõ ràng, c th ; l p d tốn xin kinh phí t c quan ban ngành th c hi n vi c b sung, ch nh s a c p nh t chu n m c KTVN, b Tài Chính c n thi t l p l trình rõ ràng, theo c n thành l p ban chu n m c KTVN bao g m: Qu c H i, b Tài Chính, Ki m tốn đ c l p, h i ngh nghi p, chuyên gia l nh v c xây d ng ch đ , CMKT, chuyên gia có kinh nghi m l p BCTC DN, đ c bi t DN FDI có quy mơ l n Song song đó, thành l p ban ki m soát, t v n chu n m c KTVN đ đ m b o chu n m c KTVN ho t đ ng quy ch , công b ng, khách quan đ i v i m i đ i t ng khơng l i ích cá nhân hay l i ích nhóm Ban chu n m c KTVN ho t đ ng đ c l p, có nhi m v b sung, ch nh s a chu n m c KTVN cho khu v c DN, thi t l p nh ng ph ng pháp, ngun t c k tốn c b n đ hồn thi n báo cáo k toán đ c bi t BCTC c s gi m thi u s khác bi t, t ng c ng s hài hòa v i IAS/IFRS Theo đó, ban chu n m c KTVN xem xét s d ng đ y đ nh ng IAS/IFRS có n i dung t ng đ ng phù h p, nh ng chu n m c có n i dung ch a phù h p s a đ i, b sung… Nâng c p h th ng cơng ngh thơng tin k tốn: Thi t l p h th ng công ngh thông tin đ ng b , nâng c p đ ng truy n d li u đ m b o thông tin đ c truy c p nhanh ph c v cho công tác ki m tra ch t ch nh ng đ c b o m t t đ i M t khác, giúp cho DN FDI có đ c thông tin v DN FDI khác đ h c h i kinh nghi m Chú tr ng đ n vi c đ u t nâng c p công ngh thông tin song song v i vi c tr ng công tác đào t o, nâng cao n ng l c ng d ng công ngh thông tin c a nhân s k toán DN FDI Trong m t ch ng m c đó, nh ng s khác bi t gi a chu n m c KTVN qu c t có nh h ng đ n trình h i nh p qu c t v k toán c a Vi t Nam Vi t Nam l a ch n mơ hình v n d ng có ch n l c IAS/IFRS làm c s ch y u đ xây d ng h th ng CMKT cho m t s l a ch n h p lý Vi c nghiên c u, xây d ng c s lý lu n u ki n, ph ng pháp v n d ng “nguyên t c FV” tr thành m t v n đ c n đ c Vi t Nam xem xét th c hi n m t nghiêm túc C n kh n tr ng đánh giá, s a đ i, c p nh t 26 chu n m c ban hành cho phù h p v i nh ng thay đ i c a IAS/IFRS th c ti n ho t đ ng kinh doanh t i Vi t Nam Nh m đáp ng k p th i s đ i m i phát tri n c a n n kinh t , c n s m ban hành CMKT liên quan đ n đ i t ng giao d ch phát sinh đ i s ng kinh t bao g m: Thanh toán b ng c phi u (IFRS 02); Tìm ki m, th m dò xác đ nh giá tr ngu n tài nguyên khoáng s n (IFRS06); Cơng c tài (IFRS7, IFRS9); kho n tài tr c a Chính ph (IAS20); t n th t tài s n (IAS36) M t s chu n m c c ng c n có b c chu n b đ ban hành th i gian ti p theo nh : Tài s n n m gi đ bán ho t đ ng kinh doanh không liên t c; phúc l i c a nhân viên; nông nghi p Vi t Nam c n t ng b c ti p t c hồn thi n mơi tr ng kinh t lu t pháp phù h p v i yêu c u c a IAS/IFRS Ch ng h n nh th tr ng giao d ch tài s n c n ph i “minh b ch” “ho t đ ng” đ có th s d ng FV làm c s đo l s n (Lê Hoàng Phúc, 2011, tr 22) ng giá tr tài Coi tr ng b n ch t h n hình th c, chu n m c KTVN c n có l trình ban hành đ y đ CMKT phù h p v i IAS/IFRS ti n t i ch s d ng h th ng chu n m c, xóa b ch đ k tốn v i h th ng tài kho n quy đ nh h ng d n h ch toán c ng Hi n t i, th gi i có nhi u qu c gia ch áp d ng chu n m c, khơng quy đ nh ch đ k tốn c ng (Pháp, Trung Qu c…) t o u ki n cho vi c nghiên c u áp d ng th ng nh t CMKT Hi n t i, Vi t Nam song hành c hai ch đ k tốn DN (TT200; TT133) th c s khơng h p lý c ng không đ m b o nguyên t c nh t Ch đ k toán hi n d ng nh “ch y theo” phát sinh m i đ h ng d n, thi u tính đ ng b , nh t quán tuân th Theo quan m c a chúng tôi, c n nghiên c u ban hành đ h th ng CMKT ch m d t vi c áp d ng theo ch đ k toán (V M nh Chi n Lê Nh Tuy n, 2014, tr 39) Xây d ng d n u ki n ti n t i áp d ng FV Th c t t i nhi u qu c gia cho th y vi c áp d ng FV th c s đem l i cho nhà đ u t TTCK nh ng thông tin xác th c h n r t nhi u v BCTC c a DN c bi t v i nh ng qu c gia mong mu n phát tri n TTCK tr thành m t kênh cung c p v n quan tr ng cho DN vi c quan tr ng h n bao gi h t H n n a, chu n m c h p nh t DN, chu n m c cơng c tài đ i s cho th y s c n thi t s d ng FV chu n m c KTVN Chúng ta có nhi u thu n l i đ áp d ng giá tr nh h th ng th tr ng phát tri n m nh góp ph n cung c p thơng tin tham chi u, ho t đ ng quy đ nh v đ nh giá c ng phát tri n có vai trò quan tr ng cung c p thơng tin đ xác đ nh giá tr , có c s pháp lý h ng d n (TT79/2002/TT-BTC, TT126/2014/TT-BTC) c ng có kh n ng cung c p nh u ki n ti p c n nghiên c u qu c t v FV Ban hành s m khung lý thuy t v chu n m c Hi n nay, khung lý thuy t v chu n m c hi n đ ban hành V n đ đ t c so n th o s s m nên đ t tên khung lý thuy t hay đ t tên m t chu n m c Th c t n c cho th y khung lý thuy t không ph i m t chu n m c h th ng chu n m c mà ch m t v n b n pháp lý cung c p khái ni m, cách hi u v n i dung nh ng chu n m c sau Khung có liên quan đ n vi c hi u h th ng CMKT ch không mang b n ch t đ c l p Do đó, theo chúng tơi, Vi t Nam nên gi nguyên cách g i khung lý thuy t ho c khung khái ni m, không nên coi m t chu n m c riêng bi t Nghiên c u áp d ng nguyên t c nh t V c b n, h th ng chu n m c KTVN ban hành tr c đ u đ c xây d ng c s IAS/IFRS phiên b n c có nhi u thay đ i, vi c ch nh s a cho phù h p c ng nh vi c ban hành ti p CMKT m i tr ng t i nguyên t c nh t s góp ph n làm cho ng i s d ng hi u m t cách rõ ràng, tránh vi c cho phép áp d ng nhi u ph ng án, khơng nh ng gây khó kh n cho k tốn mà cho c cơng tác thanh, ki m tra Hồn thi n h th ng BCTC phù h p v i IAS/IFRS V i vi c c p nh t h th ng CMKT, h th ng m u bi u BCTC chu n m c KTVN có nhi u m khơng phù h p v i nh ng s thay đ i V i vai trò quan tr ng vi c cung c p thông tin cho nhà đ u t c quan qu n lý Nhà n c, vi c xem xét hoàn thi n h th ng BCTC cho phù h p v i IAS/IFRS s đ m b o tính đ ng b Vi t Nam qu c gia sau vi c biên so n ban hành h th ng CMKT riêng, c n l u ý t i khía c nh “gi a IAS/IFRS GAAP c a M có s h i t đ ng nh t, nh ng cu i n m 2012, phía Hoa K tuyên b th ng s v n không du nh p chu n m c qu c t Hoa k mu n CMKT ph i tuân th theo GAAP c a M nh ng c quan có liên quan đ n CMKT EU r t quy t li t nên hi n ch a th t s có s đ ng thu n hồn tồn gi a FASB IASB” đ q trình xây d ng đ t hi u qu t t nh t, tránh t i đa nh ng v n đ phát sinh qu c gia khác, đ c bi t Hoa K Châu Âu Vi t Nam c n s m ban hành chu n m c gi m giá tr tài s n (Impairment of assets) Theo VAS, không ghi nh n vi c gi m giá h h ng, l c h u k thu t, th tr ng (Impairment losses) cho tài s n dài h n Theo IAS36, có m t nguyên t c đ c thi t l p tài s n s không đ c ghi nh n báo cáo giá tr cao h n giá tr có th thu h i đ c DN c n ph i ghi gi m giá tr ghi s c a m t tài s n v b ng giá tr có th thu h i đ c n u giá tr ghi s c a tài s n khơng th thu h i hồn tồn M t kho n l gi m giá tr s ti n mà giá tr ghi s c a m t tài s n v t s ti n có th thu h i đ c c a Nguyên t c c b n c a IAS 36 n u giá tr c a m t tài s n Báo cáo tình hình tài cao h n giá tr th c c a nó, đ c đo l ng giá tr có th thu h i đ c, tài s n đ c đánh giá m t kho n l gi m giá tr Do v y c n đ c ghi gi m giá tr b ng giá tr l gi m giá tr tài s n S ti n l gi m giá tr ph i đ c ghi gi m kho n lãi l p t c (Tr n Xuân Nam, 2011, tr.13) Vi c thu h p c n thi t, hi n t i VAS có nhi u chu n m c phù h p v i IAS/IFRS nh VAS 14- Doanh thu, nh ng m t s chu n m c ch a đ c so n th o, áp d ng nh IAS 32/39, 40, Ngoài ra, VAS đ c so n t IAS/IFRS nên b ch m so v i qu c t vài n m - Các DN FDI áp d ng CMKT nh ng m t s n i dung quy đ nh khác d n t i khó kh n th c hi n nh TT45/2013 v TSC , TT228 v d phòng, - Các nhà đ u t n c ngồi đ u t vào Vi t Nam l i d ng s h sách thu d n t i chuy n giá, tr n thu , gian l n thu V n đ t n t i nhi u c DN FDI l n - Gi a k tốn thu nhi u khác bi t d n t i khó kh n th c hi n cơng tác k tốn K toán viên ch y u ph c v vi c kê khai quy t tốn thu mà đơi làm sai l ch, méo mó BCTC đ nh m đ ng nh t s li u k toán thu i v i nhân t giáo d c, tính chuyên nghi p i m i giáo d c ngành k toán bên c nh vi c nâng cao tính chuyên nghi p c a ng i làm k toán m t nh ng vi c làm r t c n thi t C n xóa b d n t t ng b o th , ng i đ i m i c a k tốn, ngồi c n tuyên truy n, giáo d c t i k tốn v trách nhi m cơng vi c nh m t ng th i gian g n bó lâu dài v i cơng vi c k tốn t i DN FDI Cách làm nh sau: i m i ch ng trình đào t o k tốn c a tr ng đ i h c, áp d ng ph ng pháp l y ng i h c làm trung tâm (SCL) vào đào t o k toán tài (Ph m c C ng, 2017) Janor c ng s (2013) (trích d n Ph m c C ng (2017, tr 25) cho r ng: Ph ng pháp đ c xác đ nh m t nh ng cách ti p c n t t nh t có th giúp sinh viên đ t đ c tám tiêu chí ngh nghi p, bao g m: (i) ki n th c; (ii) k n ng th c hành; (iii) k n ng trách nhi m xã h i; (iv) giá tr , thái đ tính chuyên nghi p, (v) giao ti p, lãnh đ o k n ng nhóm; (vi) gi i quy t v n đ k n ng khoa h c; (vii) qu n lý thông tin k n ng h c t p su t đ i; (viii) k n ng qu n lý kinh doanh Các nghiên c u tr c cho th y h c t p h p tác thông qua ph ng pháp ti p c n SCL ph ng pháp phù h p đ phát tri n nâng cao k n ng mà sinh viên c n ph i có sau hồn thành ch ng trình giáo d c quy Boud & Feletti, (1997) (trích d n Ph m c C ng (2017, tr 26) cho r ng m m nh c a ph ng pháp bao g m (1) kh n ng lái s tò mò c a sinh viên; (2) cho phép sinh viên có đ c thu c tính, ch ng h n nh sáng ki n, đ h c k n ng t phê bình gi i quy t v n đ , đ ng th i thu th p ki n th c v khái ni m thi t y u c a khóa h c; (3) cho phép sinh viên tìm, xác đ nh s d ng tài nguyên h c t p thích h p, có đ c k n ng h c t p su t đ i; (4) giúp phát tri n k n ng t phê phán thông qua v n đ đ c xây d ng c n th n Theo cách ti p c n PBL, ho t đ ng c a nhóm, sinh viên đ c rèn luy n k n ng giao ti p nâng cao kinh nghi m h c t p, gi i quy t nh ng v n đ th c t t gh nhà tr ng Nhi u h c gi l p lu n r ng ph ng pháp phù h p v i ch ng trình đào t o k tốn, b i l có s thay đ i liên quan đ n ph ng pháp gi ng d y, ho t đ ng h c t p, n i dung môn h c, đánh giá khóa h c Ngồi vi c ti p nh n ki n th c t gi ng viên, sinh viên có đ c nhi u ki n th c khác thơng qua t p nhóm t p cá nhân, bu i trình bày theo nhóm, q trình h c t p ngồi l p h c, bu i h c t p b ng tr i nghi m th c t qua bu i đ c s d ng công ngh truy n thông thông tin (Ph m c C ng, 2017, tr 27-28) Th c hi n chi n l c thay đ i ph ng pháp gi ng d y có th b h n ch b i lý ngân sách ho c m c tiêu đào t o c a t ng c s đào t o Tuy nhiên, gi ng viên k toán nên làm quen v i ph v n đ theo ph ng pháp gi i quy t v pháp gi ng d y theo đ nh h ng ti p c Inquyry Learning),… h t s c c n thi ng pháp gi ng d y ti p c n d a gi i quy t n đ (PBL-Proplem –based Learning), ph ng n chu trình (POGIL – Process Oriented Guided t Thay đ i quan m d y k toán u ki n t t y u tình hình m i C p nh t ti p c n giáo trình n c ngồi, IFRS, GAAP… đ thay đ i giáo trình, giáo án gi ng d y Các khoa, tr ng có đào t o ngành k tốn c n có nh ng thay đ i: - V quan m: D y k toán d y kinh doanh qu n lý Ng c l i, ng i h c k toán h c đ kinh doanh, ch không thông túy ng i s m vai trò ki m tra, ki m sốt cung c p thông tin…; ph - i u ch nh l i ch ng trình đào t o, đ c ng chi ti t Trong ý đ i m i ng pháp gi ng d y ph ng pháp ki m tra đánh giá; ph - Biên so n l i giáo trình Nguyên lý k tốn: T p trung trình bày khái ni m, ng pháp k toán nguyên t c, khn m u k tốn mang tính n n t ng; - Biên so n l i giáo trình K tốn tài theo h ng t th c chung đ n chi ti t, t chu n m c c b n đ n chu n m c nâng cao K ch ng theo kho n m c k toán, theo chu n m c t chung đ n c th theo h ng ti p c n chu trình k tốn c b n ho t đ ng SXKD ki n tc u , hay DN; C n chuy n đ i gi ng d y h th ng k toán hi n hành qua IFRS Khoa K toán, b mơn K tốn tài c a tr ng c n so n th o nhi u tài li u gi ng d y c a nh giáo trình, slides thuy t trình, nghiên c u tr ng h p, t p, tr c nghi m, chuy n qua gi ng d y IFRS, khơng có nhi u tài li u gi ng d y s n có Trong th i gian đ u, c n tham kh o tài li u n c ngoài, chuy n th cho phù h p v i b i c nh Vi t Nam c bi t, ví d , minh h a, nghiên c u tr ng h p có s d ng s li u k tốn c n trích d n t BCTC c a cơng ty Vi t Nam thay s d ng BCTC t tài li u n c ngồi, s có s kh p ng v b i c nh nh ng quy đ nh pháp lý C n nghiên c u tình hu ng th c t t ngu n s n có (thơng qua website) c a cơng ty ki m tốn, t ch c ngh nghi p đ biên so n tình hu ng ph c v gi ng d y Biên so n giáo trình k tốn tài c ng c n có s thay đ i v cách ti p c n Thay trình bày l i nh ng đ c nêu ch đ k toán (nh t li t kê đ nh kho n) hay chu n m c, c n t p trung trình bày phân tích khái ni m, ngun t c k toán Minh h a ghi chép tài kho n ch d ng nguyên t c chung C ng c n minh h a tr ng h p c th th c t g n v i n i dung trình bày đ giúp sinh viên t h c th i l ng không cho phép gi ng d y t t c n i dung, nguyên t c k toán (Nguy n Công Ph ng, 2017, tr 37) Chú tr ng đ n k n ng làm vi c nhóm, kh n ng làm vi c đ c l p nâng cao nghi p v v công ngh thơng tin, ngo i ng đ có kh n ng t nghiên c u tài li u, ch ng trình đào t o qu c t T ng c ng m r ng liên k t v i t ch c đào t o qu c t nh m t o u ki n thu n l i cho vi c trao đ i h c t p kinh nghi m ti p c n v i ph ng pháp qu n lý hi n đ i Thay đào t o nhân viên k toán thành th o vi c ghi s l p BCTC, tr ng đ i h c c n ph i đào t o nhân viên k tốn chun nghi p có ki n th c v chi n l c, qu n tr kinh doanh, có hi u bi t v hành vi t ch c quy trình, cơng ngh , v.v… Mu n v y, tr c h t c n thay đ i nh n th c v k toán, m c tiêu đào t o c nhân k tốn đ đ i m i ch ng trình, giáo trình, n i dung ph ng pháp đào t o V ch ng trình đào t o: C n gi m b t nh ng h c ph n v i m c tiêu trang b ki n th c ph c v cho ghi s k toán Các mơn h c k tốn tài nên t p trung trang b ki n th c v CMKT s v n d ng chu n m c l nh v c kinh doanh khác V n i dung đào t o: Các h c ph n c n coi tr ng nguyên t c, nguyên lý, chu n m c c s n n t ng c a k toán Thay ch d y cho sinh viên ch đ k toán cách th c ghi s k toán tình hu ng c th (coi tr ng h ch toán vào tài kho n), tr ng đ i h c c n quan tâm trang b cho sinh viên ki n th c c n thi t liên quan đ n CMKT, bao g m chu n m c KTVN IAS/IFRS nh m trang b ki n th c s hi u bi t v chu n m c, nguyên t c k tốn t có th phân tích x lý đ c tính hu ng ph c t p v k tốn Ngồi ra, v n đ liên quan đ n đ o đ c ngh nghi p, k n ng c n thi t đ phát tri n ngh nghi p, tr thành nhân viên k toán chuyên nghi p theo tiêu chu n c a H i ngh nghi p qu c t Vi t Nam c ng c n đ c coi tr ng n i dung đào t o V giáo trình: Thay biên so n giáo trình k tốn ch d a v n b n c quan qu n lý ban hành, c n d a vào CMKT đ biên so n H th ng chu n m c qu c t v trình bày BCTC c ng ln thay đ i, v y n i dung c a giáo trình k tốn c ng c n c p nh t th ng xuyên đ không l c h u v i th gi i th c hi n đ c yêu c u trên, c n có s ph i h p tích c c gi a H i ngh nghi p k toán, ki m toán v i tr ng đ i h c trình xác đ nh chu n đ u ra, xây d ng ch ng trình n i dung đào t o đ i h c ngành k toán C th : Khi xây d ng chu n đ u ra, h i ngh nghi p c n tham gia đ giúp tr ng xác đ nh đ c yêu c u v ki n th c chuyên môn k n ng đ có th tr thành m t nhân viên k tốn chun nghi p Trong q trình xây d ng ch ng trình xác đ nh n i dung đào t o, h i ngh nghi p c n tham gia đ t v n cho tr ng nên xây d ng ch ng trình xác đ nh n i dung gi ng d y nh th đ đ t đ c nh ng yêu c u ki n th c k n ng đ c xác đ nh chu n đ u (Nghiêm V n L i, 2017, tr 51) i v i nhân t k thu t nghi p v Chu n m c KTVN c n hoàn ch nh, s a đ i, b sung bao g m v bi u m u c th v BCTC; h th ng tài kho n k toán; h th ng ch ng t s d ng; nguyên t c ghi nh n tài s n…khi s h n ch đ c thói quen làm k tốn d a vào nh ng h ng d n c th bao g m c đ nh kho n k toán đ c quy đ nh ch đ k toán c a k toán M t khác, c n t ng t c l trình c i cách tài t i Vi t Nam nh m đáp ng đ c yêu c u h i nh p, phù h p v i yêu c u đ i m i hoàn thành m c tiêu trên, công vi c c n đ c th c hi n nh sau: Ch nh s a, b sung ch đ k toán th ng nh t đ i v i k tốn DN: Lu t k tốn 2015, thơng t 200/2014/TT-BTC, thông t 133/2016/TT-BTC … m i đ c ban hành áp d ng, m c dù kh c ph c đ c nhi u t n t i tr c nh ng v n nhi u b t c p Vì v y, B Tài Chính c n ch nh s a, b sung nh m hồn thi n ch đ k tốn DN theo h ng th ng nh t m t ch đ k toán cho khu v c DN, bao trùm toàn b ho t đ ng t i DN c ng nh ho t đ ng có liên quan Ch đ k tốn DN theo quy đ nh th ng nh t bao g m: H th ng tài kho n đ ph n ánh cung c p thông tin, h th ng ch ng t đ thu th p thông tin, h th ng báo cáo k tốn bao g m BCTC… Hoàn thi n h th ng BCTC: Th ng nh t quy đ nh ph ng pháp chung cho DN vi c thi t l p BCTC nh m cung c p thông tin minh b ch, tin c y, h u ích cho m i đ i t ng s d ng thông tin th c hi n vi c làm đòi h i xác đ nh nhu c u c th c a t ng đ i t ng Hoàn thi n h th ng tài kho n h th ng ch ng t : B sung, u ch nh h th ng tài kho n th ng nh t cho tồn b khu v c k tốn DN theo h ng m i v i h th ng ch ng t c n hoàn thi n h th ng thông tin đ u vào, h th ng x lý k t xu t thông tin đ u nh m đ m b o thu th p, minh ch ng cung c p thông tin k toán cho đ i t ng s d ng c bi t ch ng t hóa đ n GTGT c n có nhi u bi n pháp c th đ xóa b tình tr ng hóa đ n ma c ng nh vi c mua, bán hóa đ n nh hi n V i ph ng pháp h ch tốn k tốn trình bày BCTC nên đ c u ch nh theo h ng ti n d n đ n s hòa h p v i IAS/IFRS phù h p v i tình hình phát tri n c a Vi t Nam hi n nay, c th nh sau: - C t c ph i tr : Nên c tính c t c ph i tr vào cu i n m tài trình bày nh m t kho n ph i tr đ c tách t l i nhu n ch a phân ph i t ngu n v n chuy n lên kho n m c ph i tr b ng C KT - Báo cáo tình hình thay đ i v n ch s h u: Vì t m quan tr ng c a báo cáo nên tách riêng thành m t báo cáo đ c l p thay ph i đ vào b n thuy t minh BCTC - Lãi c b n c phi u pha loãng nh m giúp cho nhà đ u t có c s đ d đốn lãi c b n c phi u t ng lai đ i v i tr ng h p công ty phát hành cơng c tài chính, v y lãi c b n c phi u pha loãng nên ch tiêu b t bu c ph i trình bày BCTC - K toán kho n đ u t : Nên s d ng ph ánh giá tr kho n đ u t t i BCTC riêng ng pháp v n ch s h u ph n - H th ng tài kho n, DN nên đ c trao quy n ch đ ng vi c t xây d ng m t h th ng tài kho n phù h p v i đ c m tình hình ho t đ ng kinh doanh c a t ng DN - T ng b c xây d ng th tr ng ho t đ ng t i Vi t Nam đ làm ti n đ áp d ng ph ng pháp FV h ch toán k toán nên đ c cân nh c xem xét (Võ Th Quý, Nguy n Th Liên H ng, 2010, tr 16) Nhóm so n th o CMKT c n có đ i di n c a nhóm l i ích có liên quan đ n DN B Tài Chính góc đ u hành v mô c n đ m b o cân đ i l i ích c a bên có liên quan Th c ti n trình đ i m i c a n c ta cho th y BCTC khơng h ng đ n đ i t ng nh t c quan Thu nh tr c đây, mà quan tâm đ n nhi u nhóm đ i t ng s d ng Tuy nhiên, nh ng s ki n v không minh b ch thông tin c a nhi u công ty y t giá nh tr ng h p công ty d c Vi n ông cho th y l i ích c a ng i đ u t đ c coi tr ng ó ch a k đ n nhi u t p đoàn Nhà n c, v i tài s n v n công b thông tin theo giá g c nên vi c b o toàn v n đo l ng hi u qu v n v n đ c n xem xét Do v y, c n xem xét nhu c u thông tin c a nhóm l i ích l n đ i v i t ng lo i DN đ có nh ng yêu c u v đo l ng cơng b thơng tin m t cách thích h p C n rà sốt nh ng nhóm tài s n, nh ng quan h kinh t c nh ng BCTC mà tác đ ng c a đ i v i l i ích c a ng i s d ng quan tr ng nh t Nh ng đ i t ng k toán c n ph i rà sốt có th k đ n nh : B t đ ng s n đ u t , tài s n vơ hình, nơng nghi p, tài nguyên khoáng s n, BCTC h p nh t nh ng n hình c n c i cách, phù h p v i s d ch chuy n kinh t n c ta th i gian t i Khi s chi ph i đ n q trình đo l ng cơng b thơng tin tài theo nh tiêu chu n qu c t T t nhiên, k ch b n đ i m i nh v y, phía DN ph i có nh ng cách th c đ c i t h th ng thơng tin c a chi phí k tốn s cao h n; nh ng DN c ng c n nh n th c v l i ích nh n đ c s nhi u đ i tác hi u h n h p tác v i ó c ng th hi n trách nhi m c a m i DN đ i v i c ng đ ng kinh doanh nh m gi m thi u s b t cân x ng v thông tin C n ý đ n nh ng đ c thù c a DN l n DN NVV đ xây d ng chu n m c phù h p B chu n m c qu c t cho DN NVV đ c s ng h c a nhi u n c đ c v n d ng nhi u qu c gia vai trò to l n c a kh i DN i u c ng đ t m t cu c c i cách k toán cho DN NVV, ph i ln cân nh c đ n khía c nh chi phí l i ích Trong u ki n cơng ngh phát tri n hi n nay, nhi u DN NVV s d ng PMKT cơng tác k tốn c a (Tr n Ngun, 2011, tr.12+34) ình Khơi Vi c thu h p gi a chu n m c KTVN qu c t h t s c c n thi t, c n ph i đ c tr ng Tuy nhiên, c n hòa nh p nh ng khơng hòa tan, ph i v n d ng h p lý phù h p v i u ki n kinh t xã h i c a Vi t Nam Nên có l trình thay đ i rõ ràng, kèm v i bi n pháp đào t o, c p nh t tránh vi c có nhi u s thay đ i th i gian ng n gây nh m l n cho ng i hành ngh ... S LÝ LU N V BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P VÀ CÁC NHÂN T NH H NG N S KHÁC BI T V BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHU N M C K TOÁN VI T NAM VÀ QU C T 34 2.1 Gi i thi u v báo cáo tài 34 2.1.1... 2.3 Báo cáo tài theo chu n m c k toán qu c t 39 2.3.1 Chu n m c k toán đ i v i báo cáo tài 39 2.3.2 BCTC c a doanh nghi p FDI theo chu n m c k toán qu c t 44 2.4 S khác bi t v báo cáo. .. 1.1.1 S khác bi t v báo cáo tài 1.1.2 Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v báo cáo tài 13 1.2 T ng quan nghiên c u n c 19 1.2.1 S khác bi t gi a chu n m c k toán Vi t Nam k toán