Hoàn thiện kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh áp dụng cho các doanh nghiệp việt nam , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỖ THỊ THÙY DUNG HỒN THIỆN KẾ TỐN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC TP.HCM – 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn: “Hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam” nghiên cứu khoa học độc lập Học viên: Đỗ Thị Thùy Dung MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng PHẦN MỞ ĐẦU … CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH THEO THÔNG LỆ QUỐC TẾ 1.1 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quan điểm Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế .7 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chuẩn mực Kế toán Quốc tế kế toán giao dịch hợp kinh doanh 1.1.2 Các khái niệm giao dịch hợp kinh doanh 1.1.2.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh 1.1.2.2 Khái niệm hợp kinh doanh 1.1.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 10 1.1.3.1 Xác định bên mua 11 1.1.3.2 Ghi nhận đo lường lợi ích khơng kiểm sốt (Noncontrolling interest – NCI) 12 1.1.3.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 13 1.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 14 1.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 1.1.4.1.1 Lập báo cáo tài riêng 1.1.4.1.2 Trình bày báo cáo tài riêng 14 15 16 1.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 17 1.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 17 1.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 18 1.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 19 1.2 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quy định Mỹ (US.GAAP) 19 1.3 Đối chiếu quy định kế toán giao dịch hợp kinh doanh IFRS số nước khu vực 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 29 QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VÀ THỰC TIỄN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 2.1 Quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam 29 2.1.1 Phạm vi hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.1.2 Phương pháp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 31 32 2.1.2.1 Xác định bên mua 33 2.1.2.2 Ghi nhận đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số 35 2.1.2.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 35 2.1.3 Hạch toán kế toán giao dịch hợp kinh doanh 36 2.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 37 2.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 37 2.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 38 2.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 38 2.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 39 2.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 40 2.2 Đối chiếu quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn Mỹ ghi nhận trình bày thơng tin số nội dung 41 2.2.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp thực 41 2.2.2 Kết đối chiếu 41 2.3 Thực tiễn kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.1 Tổng quan tình hình hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.2 Đặc điểm doanh nghiệp tham gia hợp kinh doanh Việt Nam 47 2.3.3 Khảo sát thực tế 48 2.3.3.1 Mục tiêu, phạm vi, đối tượng phương pháp khảo sát 48 2.3.3.2 Kết khảo sát 50 2.3.3.2.1 Khái quát chung doanh nghiệp hợp 50 2.3.3.2.2 Thực trạng kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp 51 2.3.3.2.3 Nhận xét việc hướng dẫn Bộ Tài Chính kỹ kế tốn doanh nghiệp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 56 2.3.3.2.4 Những nội dung cần hướng dẫn thêm 58 2.3.3.3 Nhận định thực trạng kế toán hợp kinh doanh số nội dung doanh nghiệp Việt Nam 59 2.3.3.3.1 Thuận lợi 59 2.3.3.3.2 Khó khăn 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 65 HỒN THIỆN KẾ TỐN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 65 3.1 Mục tiêu hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 3.2.1 Áp dụng phương pháp mua 66 3.2.2 Kiểm soát 67 3.2.3 Lợi thương mại 68 3.2.4 Lợi ích cổ đông thiểu số 69 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác 71 3.3 Một số kiến nghị bên liên quan 74 3.3.1 Về phía Bộ Tài Chính 74 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp 75 3.3.3 Về phía doanh nghiệp 75 3.3.4 Về phía người sử dụng thơng tin 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 77 PHẦN KẾT LUẬN 78 PHỤ LỤC 1: Bảng khảo sát PHỤ LỤC 2: Danh sách doanh nghiệp khảo sát PHỤ LỤC 3: Kết thống kê mô tả kiểm định PHỤ LỤC 4: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ – cơng ty PHỤ LỤC 5: Hạch tốn số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty PHỤ LỤC 6: Giải pháp hạch tốn kế tốn cho khoản đầu tư vào cơng ty DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASC: Chuẩn mực Kế tốn Mã hóa BCTC: Báo cáo tài CAS: Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc FASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài IAS: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC: Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IFRS: Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế SIC: Ủy ban Hướng dẫn thường trực TNHH: Trách nhiệm hữu hạn US.GAAP: Các nguyên tắc kế toán chấp nhận Hoa Kỳ VAS: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Mối quan hệ cặp kết hợp trường hợp hợp kinh doanh với quy mô doanh nghiệp Bảng 2.2 Mối quan hệ cặp kết hợp việc xử lý lợi thương mại với quy mô doanh nghiệp Bảng 2.3 Mối quan hệ quy mô doanh nghiệp việc xử lý lợi thương mại Bảng 2.4 Mối quan hệ tầm quan trọng BCTC hợp với thời hạn nộp BCTCHN doanh nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Làn sóng sáp nhập, liên kết doanh nghiệp lại với nhằm tăng lợi cạnh tranh khơng cịn vấn đề mẻ nước phát triển Tuy nhiên, hệ từ khủng hoảng kinh tế năm gần làm cho sóng diễn sơi động hết Đây giải pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp cấu nguồn vốn vượt qua giai đoạn khó khăn Trong năm 2012 Việt Nam dự đoán thương vụ mua bán, sáp nhập tăng trưởng 20%–40% Các chuyên gia tin rằng, ngắn hạn trung hạn hoạt động tiếp tục gia tăng số lượng lẫn giá trị Bên cạnh lợi ích thấy, hình thức kèm theo nhiều khó khăn Các doanh nghiệp tránh khỏi việc phải đối mặt với vấn đề phức tạp Bức bách cần thiết số việc kế tốn giao dịch hợp kinh doanh cho giá trị doanh nghiệp ngày tăng, thu hút nhà đầu tư, đồng thời tạo sản phẩm đầu – báo cáo tài – cung cấp thơng tin đáng tin cậy góp phần làm thị trường phát triển lành mạnh minh bạch Chuẩn mực kế toán quốc tế hướng tới hội tụ, cố gắng để chuẩn mực nước tiến gần đến với theo thông lệ chung nên liên tục ban hành mới, cập nhật, sửa đổi, bổ sung từ năm 2003 đến Liên quan đến kế toán giao dịch hợp kinh doanh, vào tháng 05/2011 Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) ban hành IFRS 10 – Báo cáo tài hợp nhất, IFRS 11 – Cam kết liên kết, IFRS 12 – Công bố lợi ích bên liên quan khác, IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý, tất có hiệu lực vào 01/01/2013 Cùng song hành IAS 27 (2011) – báo cáo tài riêng, IAS 28 (2011) – Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh, riêng IAS 31(2003) – Lợi ích cơng ty liên kết thay IFRS 11 IFRS 12 Trong Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) soạn thảo dựa Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) tương ứng đến năm 2003, gần 10 năm 68 Tác giả kiến nghị giữ nguyên tiêu chí xác định quyền kiểm soát bên bị mua VAS 11, nghĩa bên mua tham gia hợp nắm quyền kiểm soát bên bị mua nắm giữ 50% quyền biểu có ngoại trừ số trường hợp Mơ hình kiểm sốt mang tính xét đoán IFRS 10 mục tiêu hướng tới chuẩn mực kế toán Việt Nam tương lai gần Khi quy mô doanh nghiệp tham gia hợp lớn, phát triển nghề nghiệp kế toán tăng dần đủ tầm để hiểu vận dụng hướng dẫn mang tính tồn cầu IAS/IFRS 3.2.3 Lợi thương mại Trước theo IAS 22 lợi thương mại phân bổ dần vào chi phí kỳ theo IFRS (2010) thay IAS 22 lợi thương mại khơng phân bổ thay vào đó, hàng năm doanh nghiệp phải đánh giá lại tổn thất Tại Việt Nam, VAS 11 qui định lợi thương mại phát sinh từ giao dịch hợp kinh doanh phân bổ khơng q 10 năm chưa có chuẩn mực quy định giảm giá trị tài sản Thực tế doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ cho lợi thương mại nên tài sản khấu hao tối đa 10 năm, doanh nghiệp có quy mơ lớn lại muốn đánh giá lại tổn thất tài sản Tác giả kiến nghị Bộ Tài Chính quy định cách ghi nhận lợi thương mại cho năm riêng biệt theo quy mơ doanh nghiệp Theo đó: - Đối với doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ ghi nhận lợi thương mại ghi nhận tài sản khấu hao Tại doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ giao dịch hợp kinh doanh giá trị khơng lớn, chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ nhỏ Nhân viên kế toán lại chưa đủ tầm, ghi nhận theo cách thức tương đối phù hợp - Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn lợi thương mại ghi nhận tài sản đánh giá tổn thất hàng năm Tại doanh nghiệp giao dịch hợp có giá trị lớn, chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ lớn Nếu chọn khấu hao lợi thương mại có giá trị lớn, thời gian hữu ích lại khơng thể ước tính 69 cách xác làm giảm độ tin cậy báo cáo tài Vì có nhiều khả giá trị ghi sổ lợi thương mại báo cáo tài cao nhiều so với giá trị thu hồi thực nó, đặc biệt thời kỳ khủng hoảng kinh tế Theo tác giả giải pháp bước lộ trình tiến tới hội tụ toàn cầu Giải pháp phù hợp với điều kiện môi trường kinh doanh Việt Nam Tuy nhiên, để giải pháp thực thi được, Bộ Tài Chính cần chỉnh sửa quy định hướng dẫn khác liên quan đến việc đánh giá tổn thất tài sản cho tương thích Ví dụ như: Theo Thơng tư 40/2010/TT–BTC doanh nghiệp thực đánh giá lại tài sản theo quy định để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, đánh giá lại trường hợp nhà nước quy 16 định Như doanh nghiệp không tự ý đánh giá lại tài sản mà phải có quy định quan có thẩm quyền đánh giá Do vậy, cần thiết sửa đổi quy định có liên quan tránh chồng chéo lên gây bất cập thực tiễn áp dụng 3.2.4 Lợi ích cổ đơng thiểu số - Trình bày tiêu “Lợi ích cổ đơng thiểu số” Trong IAS Presentation of Financial Statements – trình bày báo cáo tài có thay đổi thuật ngữ “Lợi ích cổ đơng thiểu số” (minority interest) thành “Lợi ích khơng kiểm sốt” (non-controlling interest) trình bày khoản mục vốn chủ sở hữu Trong đó, VAS sử dụng thuật ngữ “Lợi ích cổ đơng thiểu số” tiêu trình bày riêng biệt với vốn chủ sở hữu nợ phải trả Tác giả kiến nghị nên sửa đổi ghi nhận tiêu cụ thể: - Phần lợi ích khơng thuộc cơng ty mẹ phần vốn chủ sở hữu công ty không công ty mẹ sở hữu trực tiếp gián tiếp, tác giả kiến nghị sửa đổi 16 Thông tư 40/2010/TT-BTC đánh giá lại tài sản, điều 2, mục 70 tiêu “lợi ích cổ đông thiểu số” thành “lợi ích cổ đông không chi phối”, để người sử dụng dễ hiểu hơn, tránh nhầm lẫn cách dùng từ - Tuy nhiên, tác giả kiến nghị tiêu trình bày riêng biệt với vốn chủ sở hữu nợ phải trả Vì: phần vốn chủ sở hữu cổ đông sở hữu cổ phiếu công ty mẹ hai báo cáo khác cho kết khác tùy thuộc vào tình hình kinh doanh cơng ty Do đó, việc trình bày riêng biệt dễ dàng cho người sử dụng đọc thơng tin báo cáo tài hợp nhất, đặc biệt bối cảnh người sử dụng Việt Nam chưa quen với việc sử dụng báo cáo tài hợp - Phương pháp đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số Theo IFRS doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tỷ lệ phương pháp giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ) để lường lợi ích cổ đơng thiểu số Phương pháp tỷ lệ đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số khơng bao gồm lợi thương mại, cịn phương pháp giá trị tồn ngược lại Việc lựa chọn phương pháp để đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số tạo nên khác biệt trường hợp cơng ty mẹ mua 100% cơng ty Theo tác giả, quy định kế toán Việt Nam giữ nguyên phương pháp tỷ lệ đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số vì: - Thực tế khảo sát cho thấy doanh nghiệp Việt Nam đo lường theo tỷ lệ giá trị hợp lý tài sản rịng khơng bao gồm lợi thương mại, chưa gặp khó khăn - Phương pháp giá trị hợp lý (giá trị tồn bộ) tính tồn lợi thương mại làm tăng tài sản ròng bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, việc xác định giá trị cổ đông thiểu số theo giá trị hợp lý khó khăn giá trị hợp lý chưa áp dụng rộng rãi Việt Nam Do đó, đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số theo phương pháp tỷ lệ cần quy định rõ chuẩn mực Trong tương lai gần thị trường động hơn, chuẩn mực đo 71 lường giá trị hợp lý ban hành, Bộ Tài Chính cần cho phép thêm phương giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ), nhằm rút ngắn khoảng cách khác biệt tiến tới hội tụ hoàn toàn với chuẩn mực quốc tế 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác 3.2.5.1 Phương pháp kế toán bút toán năm sau mua Kế toán bút toán sau mua nội dung cần thiết nhất, mà doanh nghiệp cho cần hướng dẫn thêm để thuận lợi kế toán giao dịch hợp kinh doanh Phương pháp kế toán khoản đầu tư vào cơng ty có nhiều nghiên cứu trước 17 đưa giải pháp ghi nhận, tác giả không đề cập lại (Phụ lục 06) Tuy nhiên Bộ Tài Chính chưa hướng dẫn bút tốn này, tác giả kiến nghị Bộ Tài Chính nên xem xét tạo điều kiện thuận tiện thực tiễn cơng tác kế tốn doanh nghiệp 3.2.5.2 Xử lý chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả báo cáo tài hợp Khi lập báo cáo tài hợp việc khấu hao ghi nhận hao mòn luỹ kế báo cáo tài cơng ty dựa giá gốc, báo cáo tài hợp nhất, lại vào giá trị hợp lý nên kế toán phải thực số điều chỉnh thích hợp - Điều chỉnh hao mịn luỹ kế chi phí khấu hao trường hợp giá trị hợp lý tài sản lớn giá trị ghi sổ: Nợ khoản mục chi phí (chênh lệch mức khấu hao theo giá trị hợp lý giá trị ghi sổ phát sinh kỳ) 17 Nguyễn Thị Kim Oanh (2009) Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế hồn thiện báo cáo tài hợp Việt Nam Nguyễn Thị Thùy Trang (2009) Vấn đề kế toán hợp kinh doanh Việt Nam thực trạng giải pháp hoàn thiện 72 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số chênh lệch luỹ đầu kỳ) Có hao mịn luỹ kế (Số chênh lệch luỹ cuối kỳ) - Điều chỉnh hao mịn luỹ kế chi phí khấu hao trường hợp giá trị hợp lý tài sản nhỏ giá trị ghi sổ: Nợ hao mòn luỹ kế (Số chênh lệch luỹ cuối kỳ) Có khoản mục chi phí (chênh lệch mức khấu hao theo giá trị hợp lý giá trị ghi sổ phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số chênh lệch luỹ đầu kỳ) - Khi tài sản khấu hao hết chưa lý, nhượng bán, phải thực điều chỉnh hao mịn luỹ kế ghi nhận tồn vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu giá trị hợp lý tài sản lớn giá trị ghi sổ: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có hao mịn luỹ kế (Tổng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ) + Nếu giá trị hợp lý tài sản nhỏ giá trị ghi sổ: Nợ hao mòn luỹ kế (Tổng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Tồn chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế tài sản phải điều chỉnh phù hợp với giá trị hợp lý Việc điều chỉnh chấm dứt công ty lý, nhượng bán tài sản - Khi giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả báo cáo tài riêng cơng ty khác biệt so với giá trị hợp lý, lập báo cáo tài hợp nhất, cơng ty mẹ phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại theo quy định VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp 73 3.2.5.3 Xử lý lãi có từ việc mua giá rẽ sau mua thêm tài sản công ty Nếu lần mua trước phát sinh lợi thương mại, lần mua sau công ty mẹ mua thêm tài sản công ty phát sinh lãi từ việc mua rẻ, tồn lợi thương mại chưa phân bổ hết phát sinh từ lần mua trước cần xố sổ Trong kỳ mua thêm tài sản phát sinh lãi từ giao dịch mua rẻ, kế tốn ghi giảm tồn lợi thương mại chưa phân bổ hết vào chi phí quản lý doanh nghiệp Trên báo cáo tài hợp nhất, ghi: Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (Kỳ phát sinh lãi từ giao dịch mua rẻ) Có Lợi thương mại (LTTM điều chỉnh giảm) 3.2.5.4 Khái niệm báo cáo tài báo cáo tài riêng Báo cáo tài riêng báo cáo tài hai báo cáo, hai khái niệm hồn tồn khác nhau, nhiên Bộ Tài Chính chưa giải thích rõ, gây nhầm lẫn cho số doanh nghiệp (27%) họ nghĩ chúng giống không rõ (18%) chúng giống hay khác Vì thế, tác giả kiến nghị cần thiết hướng dẫn phân biệt hai báo cáo sau: - Báo cáo tài doanh nghiệp mà khơng có cơng ty con, cơng ty liên kết công ty liên doanh gọi báo cáo tài - Báo cáo tài riêng báo cáo lập công ty mẹ, nhà đầu tư công ty liên kết công ty liên doanh, theo khoản đầu tư kế tốn sở phần vốn góp trực tiếp vào vốn chủ sở hữu bên đầu tư không dựa vào tài sản bên đầu tư 3.2.5.5 Giải pháp cơng bố báo cáo tài 74 Theo TT 161/2007/TT–BTC đoạn 1.4 công ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV) Tuy nhiên đoạn 1.5 lại quy định thời hạn nộp công khai Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp q khơng bắt buộc mà khuyến khích cơng ty mẹ lập cơng khai, theo hàng q tập đồn phải cơng bố báo cáo riêng công ty mẹ Ngày 05/04/2012 Bộ tài ban hành Thơng tư 52/2012/TT-BTC việc cơng bố thơng tin Thị trường chứng khốn, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/06/2012 (thay thông tư 09/2010/TT–BTC 15/01/2010) , theo bắt buộc cơng ty niêm yết phải cơng khai báo cáo tài hợp quý Qua thấy tầm quan trọng báo cáo tài hợp Do đó, tác giả kiến nghị cần điều chỉnh thời hạn công bố báo cáo tài hợp sau: - Kỳ lập Báo cáo Tài hợp nhất: Cơng ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (kể quý IV) - Thời hạn nộp cơng khai Báo cáo tài hợp nhất: Báo cáo tài hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Báo cáo tài hợp phải công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Báo cáo tài niên độ phải cơng khai cho chủ sở hữu theo quy định tập đồn Đối với cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, Báo cáo tài niên độ phải công khai theo quy định Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước 3.3 Một số kiến nghị bên liên quan 3.3.1 Về phía Bộ Tài Chính 75 Trước ban hành chuẩn mực Bộ Tài Chính nên tham khảo ý kiến số doanh nghiệp lớn để cọ xát với tình hình thực tế nhằm làm tăng thêm tính hiệu chuẩn mực phát hành Khi ban hành chuẩn mực phải có thơng tư hướng dẫn rõ ràng tránh soạn thảo vấn đề mang tính chất chung chung gây khó hiểu cho doanh nghiệp Hơn nữa, Chuẩn mực kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam chủ yếu dựa vào thông lệ quốc tế cũ, đến qua sửa đổi bổ sung ban hành thêm nhiều chuẩn mực, nên nhiều vấn đề khơng cịn phù hợp với thơng lệ quốc tế Tuy nhiên, để thay đổi hồn tồn theo thơng lệ quốc tế điều hồn tồn khơng thể, Bộ Tài Chính nên sớm ban hành hướng dẫn sửa đổi bổ sung chuẩn mực liên quan đến giao dịch hợp kinh doanh cho phù hợp 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp Khi Bộ Tài Chính tập trung vào việc xây dựng hoàn thiện quy định kế toán, Hội nghề nghiệp kế toán cần nỗ lực hỗ trợ tuyên truyền, cập nhật kiến thức tư vấn chun mơn cho đội ngũ kế tốn doanh nghiệp, có pháp luật kế tốn thực thi hiệu nhanh chóng Bên cạnh đó, Hội nghề nghiệp cần nâng cao chất lượng đào tạo, trọng mở lớp tập huấn chuyên đề kế toán giao dịch hợp kinh doanh cho đội ngũ kế toán doanh nghiệp Bồi dưỡng đội ngũ kế tốn trở thành người vững chun mơn, hiểu biết chế độ kế tốn thơng thạo nghiệp vụ kế toán giao dịch hợp kinh doanh 3.3.3 Về phía doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần hiểu chuẩn bị báo cáo tài khơng thủ tục bắt buộc, cần phải làm để đáp ứng yêu cầu quan chức hay thị trường, báo cáo tài hợp Nhiều doanh nghiệp thường có thói quen quan tâm đến đến báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Doanh 76 nghiệp cần hiểu báo cáo tài hợp khơng tranh tổng thể mà hội để doanh nghiệp quảng bá hình ảnh mình, xây dựng niềm tin với đối tác cộng đồng Bản chất giao dịch hợp kinh doanh vốn phức tạp, doanh nghiệp cần cải thiện máy kế tốn từ nội Thường xuyên hỗ trợ nhân viên kế toán tham gia lớp tập huấn kế toán giao dịch hợp kinh doanh nhằm nâng cao độ chun mơn 3.3.4 Về phía người sử dụng thơng tin Phần lớn người sử dụng hiểu thông tin báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng việc định Nhưng lâu đề cập đến báo cáo tài chính, nghĩ đến báo cáo tài riêng cơng ty Đối với tập đồn, nơi có cơng ty mẹ nhiều cơng ty báo cáo tài riêng khơng thể cung cấp đầy đủ thông tin Việc tiếp cận báo cáo tài hợp hiểu thông tin, sử dụng thông tin báo cáo tài hợp để đưa định người sử dụng nhiều điều phải bàn đến Để nắm bắt tình hình thực tế doanh nghiệp hợp nhất, để đưa định tối ưu, người sử dụng thông tin cần cập nhật cho kiến thức đủ để hiểu thông tin cần thiết báo cáo tài hợp để định 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn đưa kiến nghị việc vận dụng kế toán giao dịch hợp kinh doanh vào thực tiễn bao gồm: ghi nhận lợi thương mại, đo lường trình bày lợi ích cổ đơng thiểu số, phương pháp kế toán bút toán sau mua, xử lý chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả báo cáo tài hợp nhất, xử lý lãi có từ việc mua giá rẽ sau mua thêm tài sản công ty con, giải pháp công bố thông tin số giải pháp bên có liên quan Việc chỉnh sửa nội dung nhằm nâng cao tính thực tiễn cho chuẩn mực Việt Nam, hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hợp kinh doanh chủ để phức tạp nên cần có hướng dẫn chi tiết phù hợp Các đề xuất chương xem giải pháp theo hướng phát triển chung chuẩn mực kế tốn quốc tế để quốc tế cơng nhận, đồng thời giúp doanh nghiệp Việt Nam có thêm tham khảo giao dịch hợp kinh doanh Tuy nhiên để hồn thiện kế tốn giao dịch tài hợp cần trọng đến mối quan hệ bên có liên quan như: kết hợp đồng từ khâu soạn thảo chế độ kế toán đến khâu đào tạo kế toán thực cơng tác kế tốn người sử dụng thơng tin 78 PHẦN KẾT LUẬN Khi kinh tế gặp khó khăn, bộc lộ bất ổn cơng tác quản lý tài doanh nghiệp bao nhiêu, thấy cần thiết phải hồn thiện quy định kế tốn nhiêu Chuẩn mực kế toán Việt Nam giao dịch hợp kinh doanh xây dựng ban hành dựa theo chuẩn mực quốc tế có học tập kinh nghiệm số nước cho phù hợp Chính việc hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam ảnh hưởng đến tình hình tài vấn đề hết quan trọng Những quy định liên quan đến giao dịch hợp kinh doanh chưa đầy đủ, chưa rõ ràng gây thêm khó khăn, vướng mắc cho việc vận dụng Từ dẫn đến việc doanh nghiệp không áp dụng vận dụng tùy tiện cho thuận tiện nhất, hậu báo cáo tài cung cấp thơng tin hiệu Luận văn vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh vào điều kiện Việt Nam số nội dung cụ thể, nhằm nâng cao tính thực tiễn áp dụng hướng tới mục tiêu hội nhập hoàn toàn với quốc tế vào năm 2020 Do tính chất phức tạp tác giả chưa đủ tầm, nên có số vấn đề chưa đề cập đến luận văn như: đo lường giá trị hợp lý, kế toán giao dịch hợp đầu tư vòng tròn giao dịch hợp kinh doanh tập đoàn kinh tế đa ngành Những hạn chế đối tượng nghiên cứu tiếp theo./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Huỳnh Thị Diểm Thúy (2009), Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện VAS 11 Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Kinh tế TP.HCM (2011), Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế – Nhà xuất Phương Đơng 2011 Khoa Kế tốn – Kiểm toán Đại học Kinh tế TP.HCM (2012), Bài giảng lý thuyết kế toán (hệ cao học) Nguyễn Phú Cường (2007), Chuẩn mực hợp kinh doanh: từ lý luận đến thực tiễn ứng dụng vào kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài – Nhà xuất Tài 2009 Nguyễn Thị Hồng Lan (2008), Hồn thiện số sách kế toán áp dụng cho hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM Nguyễn Thị Kim Oanh (2009) Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hồn thiện báo cáo tài hợp Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM Nguyễn Thị Thùy Trang (2009) Vấn đề kế toán hợp kinh doanh Việt Nam thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM Nhóm tác giả Trường ĐH Kinh Tế TP.HCM (2012), Vận dụng giá trị hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin số khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 10 Tạp Chí Phần mềm Misa (2012), Báo cáo tài hợp – nhìn nhận góc độ chuyên gia 11 Trần Quốc Thịnh (2012), Thách thức q trình hội tụ kế tốn quốc tế kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn số 3/2012 12 Trần Tống Hịa Dung (2007), Một số giải pháp hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM 13 VAS hướng dẫn Bộ Tài Chính  Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 hướng dẫn thực 16 chuẩn ực kế toán ban hành kèm theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 1/12/2001, định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chính – thay thơng tư số 23/2005/QĐ-BCT ngày 30/05/2005  Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo định số 100/2005/QĐ-BCT ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính  Thơng tư 138/2012/TT-BTC ngày 20/08/2012 phân bổ lợi thương mại Công ty cổ phần chuyển đổi tư doanh nghiệp nhà nước  Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy định ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp  VAS 07 – Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết;  VAS 08 – Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh;  VAS 10 – Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái;  VAS 11 – Hợp kinh doanh;  VAS 21 – Trình bày báo cáo tài chính;  VAS 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;  VAS 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào Công ty 14 Võ Văn Nhị & Lê Hoàng Phúc (2011), Sự hoà hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển, Tạp chí Kiểm tốn số 12/2011 Tiếng Anh: 15 Deloitte (2006), Chinese accounting - new era, new challenges 16 Deloitte (2006), Details of China's new IFRS-based accounting standards 17 Gupta, P P., & Linthicum, C., & Noland, T.G (2007) Strategic Finance Does the SEC’s roadmap mean that U.S companies may soon report under International Financial Reporting Standards 18 In ternational Financial Reporting Standards (2006) A Roadmap for Convergence between IFRS and US GAAP –2006-2008: Memorandum of Understanding between the FASB and the IASB 19 James, Marianne L (2010), Accounting for Business Combinations and the Convergence of International Financial Reporting Standards with U.S Generally Accepted Accounting Principles 20 KPMG (2012), IFRS compared to US GAAP 21 Ronald J Huefner and James A Largay III (2004), The Effect of the New Goodwill Accounting Rules on Financial Statements), The Wall Street Journal, January 21st 2004 22 Shan Kennedy (2010), Accounting for Business Combinations in Accordance with International Financial Reporting Standards 23 Sunli (2010), International Financial Reporting Standards (IFRS): China’s Practice and Experience 24 Website: http://www.ifrs.org, https://www.fasb.org, https://www.aasb.gov.au ... dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 3.2.1 Áp dụng. .. thực tiễn áp dụng kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Qua làm sở góp phần bổ sung, hồn thiện qui định kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam chương... quan kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo thông lệ Quốc tế Chương 2: Quy định pháp lý thực tiễn kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn giao