Hoàn thiện kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam : Luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỖ THỊ THÙY DUNG HỒN THIỆN KẾ TỐN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC TP.HCM – 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn: “Hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam” nghiên cứu khoa học độc lập Học viên: Đỗ Thị Thùy Dung MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng PHẦN MỞ ĐẦU … CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH THEO THÔNG LỆ QUỐC TẾ 1.1 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quan điểm Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chuẩn mực Kế toán Quốc tế kế toán giao dịch hợp kinh doanh 1.1.2 Các khái niệm giao dịch hợp kinh doanh 1.1.2.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh 1.1.2.2 Khái niệm hợp kinh doanh 1.1.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 10 1.1.3.1 Xác định bên mua 11 1.1.3.2 Ghi nhận đo lường lợi ích khơng kiểm sốt (Noncontrolling interest – NCI) 12 1.1.3.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 13 1.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 14 1.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 14 1.1.4.1.1 Lập báo cáo tài riêng 15 1.1.4.1.2 Trình bày báo cáo tài riêng 16 1.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 17 1.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 17 1.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 18 1.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 19 1.2 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quy định Mỹ (US.GAAP) 19 1.3 Đối chiếu quy định kế toán giao dịch hợp kinh doanh IFRS số nước khu vực 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 29 QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VÀ THỰC TIỄN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 2.1 Quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam 29 2.1.1 Phạm vi hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 2.1.2 Phương pháp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 32 2.1.2.1 Xác định bên mua 33 2.1.2.2 Ghi nhận đo lường lợi ích cổ đông thiểu số 35 2.1.2.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 35 2.1.3 Hạch toán kế toán giao dịch hợp kinh doanh 36 2.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 37 2.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 37 2.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 38 2.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 38 2.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 39 2.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 40 2.2 Đối chiếu quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn Mỹ ghi nhận trình bày thông tin số nội dung 41 2.2.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp thực 41 2.2.2 Kết đối chiếu 41 2.3 Thực tiễn kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.1 Tổng quan tình hình hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.2 Đặc điểm doanh nghiệp tham gia hợp kinh doanh Việt Nam 47 2.3.3 Khảo sát thực tế 48 2.3.3.1 Mục tiêu, phạm vi, đối tượng phương pháp khảo sát 48 2.3.3.2 Kết khảo sát 50 2.3.3.2.1 Khái quát chung doanh nghiệp hợp 50 2.3.3.2.2 Thực trạng kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp 51 2.3.3.2.3 Nhận xét việc hướng dẫn Bộ Tài Chính kỹ kế tốn doanh nghiệp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 56 2.3.3.2.4 Những nội dung cần hướng dẫn thêm 58 2.3.3.3 Nhận định thực trạng kế toán hợp kinh doanh số nội dung doanh nghiệp Việt Nam 59 2.3.3.3.1 Thuận lợi 59 2.3.3.3.2 Khó khăn 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 65 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 65 3.1 Mục tiêu hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 3.2.1 Áp dụng phương pháp mua 66 3.2.2 Kiểm soát 67 3.2.3 Lợi thương mại 68 3.2.4 Lợi ích cổ đơng thiểu số 69 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác 71 3.3 Một số kiến nghị bên liên quan 74 3.3.1 Về phía Bộ Tài Chính 74 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp 75 3.3.3 Về phía doanh nghiệp 75 3.3.4 Về phía người sử dụng thơng tin 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 77 PHẦN KẾT LUẬN 78 PHỤ LỤC 1: Bảng khảo sát PHỤ LỤC 2: Danh sách doanh nghiệp khảo sát PHỤ LỤC 3: Kết thống kê mô tả kiểm định PHỤ LỤC 4: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty PHỤ LỤC 5: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty PHỤ LỤC 6: Giải pháp hạch toán kế tốn cho khoản đầu tư vào cơng ty DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASC: Chuẩn mực Kế tốn Mã hóa BCTC: Báo cáo tài CAS: Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc FASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài IAS: Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế IASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC: Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IFRS: Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế SIC: Ủy ban Hướng dẫn thường trực TNHH: Trách nhiệm hữu hạn US.GAAP: Các nguyên tắc kế toán chấp nhận Hoa Kỳ VAS: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Mối quan hệ cặp kết hợp trường hợp hợp kinh doanh với quy mô doanh nghiệp Bảng 2.2 Mối quan hệ cặp kết hợp việc xử lý lợi thương mại với quy mô doanh nghiệp Bảng 2.3 Mối quan hệ quy mô doanh nghiệp việc xử lý lợi thương mại Bảng 2.4 Mối quan hệ tầm quan trọng BCTC hợp với thời hạn nộp BCTCHN doanh nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Làn sóng sáp nhập, liên kết doanh nghiệp lại với nhằm tăng lợi cạnh tranh khơng cịn vấn đề mẻ nước phát triển Tuy nhiên, hệ từ khủng hoảng kinh tế năm gần làm cho sóng diễn sơi động hết Đây giải pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp cấu nguồn vốn vượt qua giai đoạn khó khăn Trong năm 2012 Việt Nam dự đoán thương vụ mua bán, sáp nhập tăng trưởng 20%–40% Các chuyên gia tin rằng, ngắn hạn trung hạn hoạt động tiếp tục gia tăng số lượng lẫn giá trị Bên cạnh lợi ích thấy, hình thức kèm theo nhiều khó khăn Các doanh nghiệp khơng thể tránh khỏi việc phải đối mặt với vấn đề phức tạp Bức bách cần thiết số việc kế tốn giao dịch hợp kinh doanh cho giá trị doanh nghiệp ngày tăng, thu hút nhà đầu tư, đồng thời tạo sản phẩm đầu – báo cáo tài – cung cấp thơng tin đáng tin cậy góp phần làm thị trường phát triển lành mạnh minh bạch Chuẩn mực kế toán quốc tế hướng tới hội tụ, cố gắng để chuẩn mực nước tiến gần đến với theo thông lệ chung nên liên tục ban hành mới, cập nhật, sửa đổi, bổ sung từ năm 2003 đến Liên quan đến kế toán giao dịch hợp kinh doanh, vào tháng 05/2011 Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) ban hành IFRS 10 – Báo cáo tài hợp nhất, IFRS 11 – Cam kết liên kết, IFRS 12 – Cơng bố lợi ích bên liên quan khác, IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý, tất có hiệu lực vào 01/01/2013 Cùng song hành IAS 27 (2011) – báo cáo tài riêng, IAS 28 (2011) – Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh, riêng IAS 31(2003) – Lợi ích cơng ty liên kết thay IFRS 11 IFRS 12 Trong Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) soạn thảo dựa Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) tương ứng đến năm 2003, gần 10 năm ... 29 QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VÀ THỰC TIỄN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 2.1 Quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam ... dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 3.2.1 Áp dụng. .. nội dung liên quan đến kế toán giao dịch hợp kinh doanh giới Việt Nam Cũng để đánh giá thực trạng áp dụng kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Từ luận văn đưa kiến nghị góp ý