Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện chuẩn mực kế toán VAS 11 hợp nhất kinh doanh của Việt Nam

    B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH HUNH TH DIM THÚY TP. H Chí Minh - Nm 2009 VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM  Chuyên ngành: K toán Mã s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T THY HNG DN KHOA HC: PGS, TS. BÙI VN DNG  VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 2  LI CAM OAN “Vn dng chun mc k toán quc t đ hoàn thin chun mc k toán VAS 11 “Hp nht kinh doanh” ca Vit Nam” là công trình nghiên cu khoa hc đc lp ca tôi. ây là đ tài ca lun vn Thc s kinh t, chuyên ngành K toán. Lun vn này cha đc ai công b di bt k hình thc nào. Tác gi: Hunh Th Dim Thúy               VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 3  MC LC VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 "HP NHT KINH DOANH" CA VIT NAM PHN M U PHN NI DUNG CHNG I: C S LÝ LUN 10 A. CHUN MC K TOÁN QUC T V HP NHT KINH DOANH VÀ LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 10 I.Các khái nim 10 1. Quyn kim soát 10 2. Công ty con 11 3. Công ty m 11 4. Tp đoàn 11 5. nh hng đáng k 11 6. Li ích c đông thiu s 12 7. Báo cáo tài chính kt hp 12 8. SPEs và VIE 12 II.Các chun mc liên quan đn hp nht kinh doanh 13 1.Các chun mc liên quan 13 2.K toán khon đu t trong công ty con 17 3.Các hình thc hp nht kinh doanh 18 3.1. Sáp nhp theo lut đnh (Statutory merger) 18 3.2. Hp nht theo lut đnh (Statutory consolidation) 18 3.3. Hp nht thông qua mua chng khoán (Stock acquisition) 18 4.Phng pháp k toán hp nht kinh doanh 18 5.K toán hp nht kinh doanh 19 5.1. Xác đnh giá mua 19 5.2. Hp nht kinh doanh thông qua vic mua tài sn thun 20 5.3. Hp nht kinh doanh thông qua mua chng khoán 20 5.4. Yêu cu cung cp thông tin trên Thuyt minh báo cáo tài chính 20 6.Các phng pháp đánh giá các khon đu t chng khoán thông thng 20 7.Lý thuyt hp nht 21 Lý thuyt ch s hu (Proprietary theory) 21 Lý thuyt công ty m (Parent company theory) 21 Lý thuyt thc th (Entity theory) 21 8.Các th tc và k thut hp nht 22 9.Trình bày báo cáo tài chính 24 B NI DUNG CHUN MC K TOÁN QUC T V HP NHT KINH DOANH VÀ K TOÁN CÁC KHON U T VÀO CÔNG TY CON 26 I. Chun mc IFRS 3 "Hp nht kinh doanh" (Business Combinations) ban hành tháng 01 nm 2008, có hiu lc t ngày 01/07/2009 26 VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 4  II. Chun mc IAS 27 "Báo cáo tài chính tng hp và k toán khon đu t vào công ty con (Consolidated and separate financial statements) 38 C K THUT LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT (xem ph lc) 47 CHNG II: THC TRNG VÀ ÁNH GIÁ 48 I. Tính tt yu ca vic ban hành các chun mc liên quan đn hp nht kinh doanh ti Vit Nam trên c s tng bc hi nhp vi các chun mc k toán quc t hin hành 48 II. Hi nhp vi chun mc k toán quc t hin hành liên quan đn vic lp báo cáo tài chính hp nht 49 1. Thành tu và hn ch 49 1.1. Thành tu 49 1.2. Hn ch 49 1.2.1 Nhng đim phù hp gia Chun mc k toán Vit Nam và Chun mc k toán quc t v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht 49 1.2.2 Nhng đim cha phù hp hoc cha quy đnh ca Chun mc k toán Vit Nam so vi Chun mc k toán quc t v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht 54 CHNG III: VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 "HP NHT KINH DOANH" CA VIT NAM 59 I. Quan đim cá nhân 59 II. Mc tiêu 59 III. Kin ngh 60 PHN KT LUN Tài liu tham kho 72 PHN PH LC PH LC A : K THUT LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT I. Hp nht các công ty con s hu hoàn toàn bi công ty m 73 Ti ngày hp nht 73 1.Công ty m mua 100% c phn công ty con, vi giá mua bng vi giá tr s sách 73 2.Công ty m mua 100% c phn công ty con, vi giá mua cao hn giá tr s sách 74 2.1. Giá tr hp lý cao hn giá tr s sách ca tài sn thun bng vi chênh lch mua 74 2.2. Phát sinh li th thng mi đi vi mua 100% c phn công ty con 75 2.3. Chênh lch mua do đánh giá li giá tr hp lý tài sn thun và phát sinh li th thng mi . 76 3.Công ty m mua 100% c phn công ty con, vi giá mua thp hn giá tr s sách 77 Nm sau ngày hp nht 80 1.Công ty m mua 100% c phn công ty con, vi giá mua bng vi giá tr s sách 82 2.Công ty m mua 100% c phn công ty con, vi giá mua cao hn giá tr s sách 85 Trng hp, khi tin hành hp nht, công ty con tin hành đánh giá li tài sn và n phi tr trên s sách riêng 90 II. Hp nht các công ty con s hu không hoàn toàn bi công ty m 91 Lp bng cân đi k toán hp nht ti ngày quyn kim soát đc xác lp 91 Lp báo cáo tài chính hp nht vào nm sau ngày hp nht 94 Lp báo cáo tài chính hp nht vào nm th hai sau ngày hp nht 98 III. Các giao dch chuyn giao dch v và tài sn dài hn trong ni b tp đoàn 100 VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 5  1.Chuyn giao các dch v trong ni b tp đoàn 100 2.Chuyn giao đt đai trong ni b tp đoàn 101 2.1. Quy trình loi tr lãi t các giao dch chuyn giao đt đai trong ni b tp đoàn 101 2.1.1 t đai đc chuyn giao gia các công ty trong ni b tp đoàn theo giá tr s sách 101 2.1.2 t đai đc chuyn giao gia các công ty trong ni b tp đoàn vi mc giá thp hoc cao hn giá tr s sách 101 2.2. Phân b khon loi tr lãi l cha thc hin 101 2.2.1 Giao dch bán tài sn xuôi chiu 101 2.2.2 Giao dch bán tài sn ngc chiu 102 2.3. Ví d minh ha 102 2.3.1 Giao dch bán tài sn xuôi chiu 102 2.3.2 Giao dch bán tài sn ngc chiu 105 2.4. Tài sn t giao dch bán hàng ni b vn đc nm gi bi công ty trong ni b tp đoàn nm tip sau nm đu tiên 106 2.4.1 Giao dch bán tài sn xuôi chiu 106 2.4.2 Giao dch bán tài sn ngc chiu 107 2.5. Cách thc ghi nhn lãi cha thc hin thành lãi thc hin khi hàng hóa đc bán cho bên ngoài tp đoàn 107 2.5.1 Giao dch bán tài sn xuôi chiu 107 2.5.2 Giao dch bán tài sn ngc chiu 107 3.Chuyn giao tài sn khu hao trong ni b tp đoàn 108 3.1. Giao dch xuôi chiu 108 3.2. Giao dch ngc chiu 111 3.3. Thay đi thi gian hu ích ca tài sn khi chuyn giao 113 3.4. Tài sn đc chuyn giao trong ni b vào các tháng trong nm 113 IV. Các giao dch bán hàng tn kho trong ni b tp đoàn 113 1.Nguyên tc chung 113 2.Hàng hóa đc thuyên chuyn trong ni b tp đoàn theo giá phí s sách 114 3.Hàng hóa đc thuyên chuyn trong ni b tp đoàn phát sinh khon lãi hoc l 114 3.1. Giao dch xuôi chiu 114 3.1.1 Công ty con bán li hàng hóa đó trong cùng k k toán din ra giao dch bán hàng trong ni b tp đoàn 115 3.1.2 Công ty con bán li hàng hóa đó trong k k toán k tip din ra giao dch bán hàng trong ni b tp đoàn 115 3.1.3 Hàng hóa đc nm gia bi công ty con trong ni b tp đoàn trong hai hoc nhiu k tip theo 117 3.2. Giao dch ngc chiu 118 3.2.1 Công ty m bán li hàng hóa trong cùng k k toán din ra giao dch bán hàng trong ni b tp đoàn 118 3.2.2 Công ty m bán li hàng hóa đó trong k k toán k tip din ra giao dch bán hàng trong ni b tp đoàn 118 3.2.3 Hàng hóa đc nm gia bi công ty m trong hai hoc nhiu k tip theo 120 VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 6  3.3. Hàng hóa đc bán t công ty con này sang công ty con khác trong ni b tp đoàn 120 V. Vay n trong ni b tp đoàn 121 1.Nguyên tc chung 121 2.Trái phiu đc bán trc tip cho công ty trong ni b tp đoàn 121 2.1. Bán trái phiu theo mnh giá 121 2.2. Bán trái phiu ti mc chit khu hoc mc cao hn mnh giá 122 3. Mua li trái phiu ca công ty trong ni b tp đoàn t công ty bên ngoài 123 3.1. Mua li trái phiu bng giá tr s sách 124 3.2. Mua li trái phiu vi chi phí thp hn giá tr s sách 124 3.3. Mua li trái phiu vi chi phí cao hn giá tr s sách 132 VI. Cu trúc vn hp nht 133 1.C phiu u đãi 133 1.1. Hp nht vi c phiu u đãi ca công ty con 133 1.2. C phiu u đãi ca công ty con đc nm gi bi công ty m 134 1.3. C phiu u đãi ca công ty con vi nhng điu khon đc bit 135 2. Hp nht đt đc sau nhiu ln mua và bán bt c phn 138 2.1. Quyn kim soát đt đc qua hai hoc nhiu ln mua 138 2.2. Tài sn tài chính đc tr thành khon đu t vào công ty liên kt hoc doanh nghip đng kim soát 140 2.3. Các giao dch gia công ty m và c đông thiu s 140 2.4. Bán bt c phn ca nhóm c đông kim soát nhng vn gi li khon li ích c đông thiu s 140 2.4.1 Nhng điu chnh cho vic mt quyn kim soát 140 2.4.2 K toán k tip theo cho khon li ích còn li 141 2.5. Bán bt c phn ca ca khon đu t liên kt hoc doanh nghip đng kim soát nhng vn gi đc mc đu t nh khon tài sn tài chính 141 3. Thay đi t l s hu công ty m 141 3.1. Công ty m mua thêm c phn t công ty bên ngoài tp đoàn 141 3.2. Công ty m bán bt c phn t công ty bên ngoài tp đoàn 145 3.3. Công ty con phát hành thêm c phn bán cho nhà đu t bên ngoài 147 3.3.1 C phiu công ty con đc bán vi mc giá cao hn giá tr s sách 148 3.3.2 C phiu công ty con đc bán vi mc giá thp hn giá tr s sách 149 3.4. Công ty con phát hành thêm c phn bán cho công ty m 150 3.5. Công ty con mua li c phiu t nhà đu t bên ngoài 151 3.6. Công ty con mua li c phiu t công ty m 152 4. Hp nht vi cu trúc vn phc tp 154 4.1. S hu nhiu cp và quyn kim soát 154 4.2. Các công ty con trong tp đoàn nm gi c phiu ln nhau 156 4.2.1 Phng pháp c phiu qu 157 4.2.2 Phng pháp thc th 159 5. Công ty con chia c tc bng chng khoán 160 VII. Hp nht ti thi đim trong nm 162 VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 7  VIII. Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 164 1. Lp báo cáo lu chuyn tin t hp nht theo phng pháp gián tip 164 2. Lp báo cáo lu chuyn tin t hp nht theo phng pháp trc tip 165 IX. Thu thu nhp hp nht 166 1. Phân b chi phí thu cho các công ty trong ni b tp đoàn khi báo cáo thu thu nhp hp nht đc lp 167 2. nh hng ca thu đi vi vic loi tr lãi ni b cha thc hin 167 2.1. nh hng ca thu đi vic loi tr lãi ni b cha thc hin khi các công ty liên quan la chn lp báo cáo thu thu nhp hp nht 167 2.2. nh hng ca thu đi vic loi tr lãi ni b cha thc hin khi các công ty liên quan la chn lp báo cáo thu thu nhp riêng 168 VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 8  VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM PHNMĐU S phát trin cu trúc kinh doanh phctp và s tt yu banhành các chun mc v hpnhtkinhdoanh Trong môi trng kinh doanh ngày nay xu th phát trin cu trúc công ty và cu trúc vn ch s hu phc tp đang là mt hình thc ph bin. Hu ht các công ty tìm kim c hi m rng nh là cách thc đ sng sót và to ra li nhun. Bng cách m rng th trng mi hoc mua li các công ty khác đã tn ti trong th trng, công ty có th đm bo ngun thu tim nng mi, gim ri ro đng thi to đc s n đnh thông qua bin pháp đa dng hóa, các nguyên nhân ch yu có th tóm gn  các ni dung sau: (i) t đc kim soát thông qua các công ty khác (ii) Thâm nhp th trng mi hoc các sn phm thông qua các công ty tn ti trc đó. (iii)m bo ngun cung cp nguyên liu hoc nhng thit b đu vào ca dây chuyn sn xut (iv) m bo khách hàng cho đu ra sn xut (v) t đc tính kinh t vi quy mô ln hn (vi) a dng hóa (vii) Hp th k thut mi (viii) Gim tính cnh tranh (ix) Và gii hn ri ro Trong mt vài trng hp, các nhà qun lý s dng cu trúc công ty phc tp nhm điu khin báo cáo tài chính và làm giàu thêm cho công ty. Nhiu công ty ln li dng nhng k h và nhng quy đnh mp m trong các yêu cu báo cáo tài chính đã s dng các công ty con làm trung gian mn các khon tin ln nhng không báo cáo n trên báo cáo k toán nhm điu khin li nhun. Trc đây, các công ty m rng quy mô thông qua vic phát trin sn phm mi và m rng dây chuyn sn xut hin ti sang th trng mi. Tuy nhiên, trong nhng thp niên tr li đây các công ty chn gii pháp m rng thông qua vic hp nht hoc mua li các công ty khác. Vit Nam, trong xu hng hi nhp vi nn kinh t quc t, cn rà soát li h thng pháp lut và chính sách đ sa đi, b sung hoc ban hành mi nhm phù hp vi thông l chun mc quc t, trong đó bao gm c h thng chun mc k toán Vit Nam. Trên c s hi nhp vi chun mc k toán hin hành ca quc t và đc trng ca nn kinh t nhm tng bc hoàn thin h thng chun mc k toán Vit Nam, VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 9  trong lun vn thc s này tôi trình bày ni dung “Vn dng chun mc k toán quc t đ hoàn thin chun mc k toán VAS 11 “Hp nht kinh doanh” ca Vit Nam”. Ni dung ca đ tài là nghiên cu nhng lý thuyt đang đc chp nhn trên th gii liên quan đn hp nht kinh doanh và vic lp báo cáo tài chính hp nht v cách thc ghi nhn, x lý các giao dch liên quan đn hp nht kinh doanh ti ngày hp nht và các nm tip theo đang đc áp dng ti M (FASB 141 Business Combinations ban hành nm 2007) và các quc gia đang áp dng theo chun mc k toán quc t IFRS 3 (2008) Business Combinations; so sánh các quy đnh trong chun mc k toán quc t vi chun mc k toán Vit Nam hin hành, đánh giá nhng thành tu và nhng hn ch ca các quy đnh hin hành ca Vit Nam; phn kt lun ca đ tài đa ra nhng đ xut kin ngh hoàn thin chun mc k toán Vit Nam liên quan đn hp nht kinh doanh và vic lp báo cáo tài chính hp nht trên c s hi nhp vi chun mc k toán quc t hin hành. Kt cu ca lun vn đc trình bày nh sau: Phn m đu Phn ni dung Chng I: C s lý lun Chng II: Thc trng kt hp đánh giá vic áp dng chun mc k toán, các thông t hng dn ca Vit Nam v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht Chng III: Vn dng chun mc k toán quc t đ hoàn thin chun mc k toán VAS 11 “Hp nht kinh doanh” ca Vit Nam Phn kt lun Phng pháp nghiên cu: Phng pháp h thng, phng pháp so sánh, đi chiu, phng pháp phân tích và tng hp im mi ca đ tài chính là to ra mt bc tranh tng quát v các vn đ liên quan đn hp nht kinh doanh và vic lp báo cáo tài chính hp nht đã đc quy đnh, hng dn bi chun mc k toán quc t hin hành. T đó nhìn nhn, đánh giá li các quy đnh và hng dn hin nay bi chun mc k toán, thông t ca B Tài Chính nhng thành tu và hn ch, trên c s đó tôi đa ra mt s ý kin, kin ngh nhm hoàn thin chun mc k toán Vit Nam trên c s hi nhp vi chun mc k toán quc t v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht. Trên c s nghiên cu ca bn thân tôi và nhng kinh nghim tích ly trong quá trình làm vic nhng đ xut phng hng hoàn thin xut phát t quan đim cá nhân, do vy khó tránh khi nhng thiu sót và hn ch. Tôi mong nhn đc nhng đóng góp quý báu t Hi đng bo v cng nh các quý v có quan tâm nhm hoàn thin ni dung lun vn. VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH” CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 10  PHN NI DUNG CHNG I: C S LÝ LUN Nghiên cu chun mc k toán quc t liên quan đn các quy đnh v Hp nht kinh doanhvàlp báo cáo tài chính hp nht ca IASB và FASB ca M  A CHUN MC K TOÁN QUC T V HP NHT KINH DOANH VÀ LP BÁOCÁOTÀICHÍNHHP NHT I Các khái nim 1 Quyn kim soát: iu kin quan trng nht cho vic xác đnh mt công ty con s đc hp nht đó là mc đ kim soát. ARB 51 th hin rng báo cáo tài chính hp nht là phù hp đi vi tp đoàn khi mt công ty có quyn kim soát chính sách tài chính ca công ty khác t đó mang li li ích kinh k thông qua hot đng ca nó. Và đng thi cng trình bày điu kin đ kim soát chính sách tài chính là s hu đa s quyn biu quyt. Trong thc t, tính kim soát đc xác đnh bi phn c phn biu quyt đc s hu trc tip hoc gián tip bi công ty khác. iu kin này xác lp bi FASB 94 yêu cu hp nht các công ty con nm quyn s hu đa s tr khi công ty m không th kim soát công ty con. Kim soát trc tip (Direct control) đc xác lp khi mt công ty s hu phn ln chng khoán thông thng ca công ty khác. Kim soát gián tip (Indirect control) đc xác lp khi chng khoán thông thng ca mt công ty đc s hu bi mt hoc nhiu công ty khác và các công ty này đu di tm kim soát chung ca công ty m Ngoài ra, theo quy đnh ca IAS 27 (2008), nu mt công ty không nm gi trên 50% quyn biu quyt ca công ty khác thì công ty đó vn có th có đc quyn kim soát 1 , nu (i) Nm hn 50% quyn biu quyt do mt tha thun vi các nhà đu t khác (ii) Quyn chi phi các chính sách tài chính và hot đng ca công ty theo mt quy ch hoc mt tha thun   1  Control is the power to govern the financial and operating policies of an entity so as to obtain benefits from its activities. [IAS 27(2008).4] Control is generally presumed to exist when the parent owns, directly or indirectly through subsidiaries, more than half of the voting power of an entity. In exceptional circumstances, however, it may be possible to clearly demonstrate that such ownership does not constitute control. Control also exists when the parent owns half or less of the voting power of an entity when there is: [IAS 27(2008).13] (a) power over more than half of the voting rights by virtue of an agreement with other investors; (b) power to govern the financial and operating policies of the entity under a statute or an agreement; (c) power to appoint or remove the majority of the members of the board of directors or equivalent governing body and control of the entity is by that board or body; or (d) power to cast the majority of votes at meetings of the board of directors or equivalent governing body and control of the entity is by that board or body.  [...]... 18 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P công ty b thu mua t n t i kho n l d n tích t ho t nh m gi m thu nh p ch u thu trong t ng lai 5 ng và có th TP H Chí Minh - N m 2009 c s d ng theo lu t thu c a M K toán h p nh t kinh doanh FASB 141 “H p nh t kinh doanh a ra các th t c c ch p nh n cho k toán h p nh t kinh doanh Và FASB 157 “ o l... n o n B5-B12 cung c p h ng d n trong vi c xác nh h p nh t kinh doanh và nh ngh a v m t ho t ng kinh doanh Ph 4 ng pháp mua M t th c th s k toán h p nh t kinh doanh theo ph 5 Áp d ng ph (a) Xác ng pháp mua yêu c u: nh công ty m Trang 26 ng pháp mua V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 (b) Xác nh ngày mua (c) Ghi... trình bày và lý do không th th c hi n Trang 24 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 [IFRS 3(2008).B67] Công ty m s trình bày nh ng thông tin sau i v i t ng tr ng h p h p nh t kinh doanh tr ng y u (a) K toán ban u c a h p nh t kinh doanh ch a hoàn t t i v i tài s n, n ph i tr , l i ích c ông thi u s ho c các công... và k toán kho n u t vào công ty con (Consolidated and separate financial statements) IFRS 3 H p nh t kinh doanh (Business Combinations) IAS 28 K toán các kho n u t trong công ty liên k t (Investments in associates) Trang 13 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 Tham kh o thêm quy nh FASB 141 H p nh t kinh doanh. .. trình bày có kh n ng hi u c báo cáo tài chính c a t p oàn Trang 25 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 B N I DUNG CHU N M C K TOÁN QU C T V H P NH T KINH DOANH VÀ L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T I Chu n m c IFRS 3 “H p nh t kinh doanh (Business combinations) ban hành tháng 01 n m 2008, có hi u l c t ngày 01/07/2009... Trang 19 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 5.2 H p nh t kinh doanh thông qua vi c mua tài s n thu n Khi công ty mua tài s n thu n c a công ty khác, công ty mua ghi nh n trên s sách k toán riêng tài s n và n ph i tr c a công ty b thu mua cùng v i giá mua ngh trong h p nh t kinh doanh Tài s n và n ph i tr thu... M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM 9 HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 Trình bày báo cáo tài chính [IFRS 3(2008).B64], công ty m s trình bày nh ng thông tin sau ây kinh doanh trong su t k báo cáo i v i t ng tr ng h p h p nh t (a) Tên và gi i thi u v công ty m (b) Ngày mua (c) Ph n tr m v n c ph n có quy n bi u quy t (d) Lý do chính c a h p nh t kinh doanh. .. các u ãi v các quy nh thu Các công ty bi n i l i ích (VIE) là m t c u trúc lu t c s d ng cho m c ích kinh doanh, thông th ng là các công ty , công ty y thác, các i tác v i i u ki n Trang 12 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM - Không có nhà HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 u t v n có quy n bi u quy t và chia s lãi l c a công ty ho c - Có nhà... các ho t ng kinh doanh d i s ki m soát chung ( o n B1-B4 cung c p các h ng d n ng d ng liên quan) Xác nh h p nh t kinh doanh M t th c th s xác nh li u m t giao d ch ho c s ki n là h p nh t kinh doanh b ng cách áp d ng nh ngh a trong chu n m c này, v i yêu c u các tài s n c mua và các kho n n ph i tr c th a nh n c u thành ho t ng kinh doanh N u tài s n c mua không c u thành ho t ng kinh doanh, th c... 2008), không yêu c u tính toán l i ích c ông thi u s nh t quán cho các giao d ch t ng t , do ó, các công ty có th t do l a ch n m t trong hai cách tính trên, h ng d n này không tuân th theo yêu c u c a IAS 8 13 Trang 15 V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T NH T KINH DOANH C A VI T NAM HOÀN THI N CHU N M C K TOÁN VAS 11 “H P TP H Chí Minh - N m 2009 nh m l a ch n và áp d ng chính sách k toán nh t quán cho các . Vit Nam v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht Chng III: Vn dng chun mc k toán quc t đ hoàn thin chun mc k toán VAS 11 “Hp nht kinh doanh ca Vit Nam Phn. MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN CHUN MC K TOÁN VAS 11 “HP NHT KINH DOANH CA VIT NAM TP. H Chí Minh - Nm 2009 Trang 3  MC LC VN DNG CHUN MC K TOÁN QUC T  HOÀN THIN. pháp k toán hp nht kinh doanh 18 5.K toán hp nht kinh doanh 19 5.1. Xác đnh giá mua 19 5.2. Hp nht kinh doanh thông qua vic mua tài sn thun 20 5.3. Hp nht kinh doanh thông