Theo s li u ví d trên, công ty P và công ty S thông báo các ch tiêu v thu nh p thu n, c t c trong n m 20X1 và 20X2 nh sau:
B ng 2.20: Các s li u v thu nh p thu n, thu nh p gi l i và c t c c a công ty P và công ty S trong n m 20X1 và 20X2 Công ty P Công ty S Ch ng khoán th ng ngày 1/1/20X1 500,000 200,000 Thu nh p gi l i ngày 1/1/20X1 300,000 100,000 20X1 Thu nh p t ho t đ ng c a P 140,000 Thu nh p thu n t S 50,000 C t c 60,000 30,000 20X2 Thu nh p t ho t đ ng c a P 160,000 Thu nh p thu n t S 75,000 C t c 60,000 40,000
V i ph n chênh l ch giá mua đ c phân b cho các tài s n liên quan nh ví d trên. Trong n m 20X1, hàng t n kho t i ngày h p nh t đã bán h t, nhà c a và thi t b có đ i s ng kinh t còn l i là 10 n m k t ngày h p nh t đ c kh u hao theo ph ng pháp đ ng th ng. Cu i n m 20X1, ban qu n lý xác đnh l i th th ng m i b suy gi m v giá tr 2.500. Và công ty k toán kho n đ u t vào công ty con theo ph ng pháp v n ch s h u.
¬ Bút toán lo i tr n m 20X1
(25) Thu nh p t công ty S – Ph n thu nh p c a công ty P 31,200
C t c 24,000 u t trong công ty S 7,200
31.200 = (50.000 – 5.000 -6.000) * 80%
(26) Thu nh p t công ty S – Ph n c a c đông thi u s 7,800
C t c 6,000 L i ích c đông thi u s 1,800 7.800 = (50.000 – 5.000 -6.000) * 20% (27) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 100,000 Chênh l ch mua 85,000 u t trong công ty S 310,000 L i ích c đông thi u s 75,000 Bút toán (25) lo i tr ph n thu nh p t công ty S phân b cho công ty m sau khi đã gi m các kho n chênh l ch mua phân b cho hàng t n kho 5.000 t i ngày h p nh t và đã bán h t trong n m 20X1, và kh u hao ph n chênh l ch mua 6.000 (60.000 / 10 n m) liên quan đ n nhà c a và thi t b trong đ i s ng kinh t là 10 n m.
Bút toán (26) lo i tr ph n thu nh p phân b cho c đông thi u s ([50.000 – 5.000 – 6.000] * 20%) và ph n c t c c a công ty con chia cho c đông thi u s (30.000 * 20%), và ghi nh n kho n t ng thêm 1.800 c a l i ích c đông thi u s trong n m 20X1. Theo lý thuy t công ty m (Parent theory) áp d ng b i chu n m c tr c th i đi m ngày 1/7/2009, kho n thu nh p c a công ty con phân b cho c đông thi u s không b nh
h ng b i b t k kho n ghi gi m ph n chênh l ch mua. Nh ng theo lý thuy t th c th (Entity theory) – đã
đ c áp d ng trong IFRS 3 (ban hành n m 2008), nhóm c đông ki m soát và c đông thi u s đ u đ c xem nh các nhóm có l i ích trong t p đoàn vì v y l i ích c đông thi u s s đ c tính b ng t l s h u trên ph n thu nh p thu n c a công ty con sau khi đã đi u ch nh các kho n chênh l ch mua liên quan đ n tài s n đã đ c th c hi n ( kho n giá tr t ng thêm khi đánh giá l i tài s n t i ngày h p nh t: (i) đ i v i hàng t n kho đã đ c bán h t trong n m báo cáo; (ii) tài s n c đnh đ c kh u hao thêm ph n chênh l ch mua theo th i gian h u ích còn l i c a tài s n) ho c liên quan đ n vi c ghi nh n suy gi m l i th th ng m i. Bút toán (27) lo i tr ph n v n ch s h u c a công ty m trong s sách công ty con và kho n đ u t vào công ty con trên s sách c a công ty m , đ ng th i ghi nh n thêm ph n l i ích c đông thi u s . Và, chi phí
đ u t c ng v i giá tr h p lý c a l i ích c đông thi u s t i ngày h p nh t cao h n giá tr s sách c a tài s n thu n c a công ty con làm phát sinh kho n chênh l ch mua 85.000 đ c ghi nh n trong b ng cân đ i k toán ph n tài s n.
Ba bút toán lo i tr ti p theo liên quan đ n kho n phân b chênh l ch mua: ghi gi m kho n chênh l ch mua và ph n suy gi m giá tr l i th th ng m i trong n m 20X1
(28) Giá v n hàng bán 5.000 t đai 10,000 Nhà c a và thi t b 60,000 L i th th ng m i 10,000 Chênh l ch mua 85,000 (29) Chi phí kh u hao 6,000 Kh u hao l y k 6,000 (30) L do suy gi m giá tr l i th th ng m i – Ph n s h u c a P 2,000 L i ích c đông thi u s 500 L i th th ng m i 2,500 2.000 = 2.500 * 80% 500 = 2.500 * 20%
Bút toán (28) phân b kho n chênh l ch mua cho các tài s n c a công ty con đ c đánh giá l i theo giá tr h p lý và ghi nh n l i th th ng m i phát sinh do chi phí đ u t c ng v i giá tr h p lý c a l i ích c đông thi u s t i ngày h p nh t cao h n giá tr h p lý c a tài s n thu n c a công ty con. Và b i vì, t t c hàng t n kho đ c đánh giá l i t i ngày h p nh t đã đ c bán h t trong n m 20X1. i v i th c th h p nh t, ph n giá tr t ng thêm đ i v i hàng t n kho ph i đ c ghi nh n trong giá v n hàng bán h p nh t.
Bút toán (29) ghi nh n ph n chi phí kh u hao c a ph n chênh l ch mua phân b cho tài s n kh u hao (nhà c a và thi t b ) v i đ i s ng kinh t là 10 n m và đ c kh u hao theo ph ng pháp đ ng th ng.
Bút toán (30) ghi nh n kho n suy gi m giá tr c a l i th th ng m i trong n m 20X1. Kho n suy gi m l i th th ng m i phát sinh đ c đi u ch nh gi m l i ích c a c hai nhóm c đông ki m soát và c đông thi u s .
¬ Báo cáo thu nh p thu n h p nh t và báo cáo thu nh p gi l i h p nh t n m 20X1
B ng 2.21: Báo cáo thu nh p thu n và thu nh p gi l i h p nh t n m 20X1
Thu nh p thu n h p nh t n m 20X1
Thu nh p t ho t đ ng riêng c a công ty P 140,000 Thu nh p thu n t công ty con S 50,000 Write -off chênh l ch mua liên quan đ n hàng t n kho đã bán trong n m 20X1 (5,000) Kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X1 (6,000) L do suy gi m giá tr l i th th ng m i (2,500) Thu nh p thu n h p nh t n m 20X1 176,500
Trong đó, ph n thu nh p phân b cho l i ích c đông thi u s trong n m 20X1 là 7.300 *
Thu nh p gi l i h p nh t t i ngày 1/1/20X1 300,000 Thu nh p t ho t đ ng riêng c a công ty P 140,000 Thu nh p thu n t công ty con S 50,000 Write -off chênh l ch mua liên quan đ n hàng t n kho đã bán trong n m 20X1 (5,000) Kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X1 (6,000) L do suy gi m giá tr l i th th ng m i (2,500) C t c đ c chia c a P n m 20X1 (60,000) Thu nh p gi l i h p nh t t i ngày 31/12/20X1 416,500
(*)7.300 = (50.000 – 5.000 – 6.000 – 2.500) *20%
Báo cáo thu nh p thu n h p nh t và báo cáo thu nh p gi l i h p nh t tính theo lý thuy t th c th - áp d ng trong IFRS 3 (ban hành n m 2008), cao h n cách tính theo lý thuy t công ty m đúng b ng ph n thu nh p phân b cho c đông thi u s 7.300. C th theo s li u bên d i:
Báo cáo thu nh p thu n và thu nh p gi l i h p nh t n m 20X1 – Theo lý thuy t công ty m
Thu nh p thu n h p nh t n m 20X1
Thu nh p t ho t đ ng riêng c a công ty P 140,000 Thu nh p thu n t công ty con S 50.000 * 80% 40,000
Write -off chênh l ch mua liên quan đ n hàng t n kho đã bán trong n m 20X1 (4,000) Kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X1 (4,800) L do suy gi m giá tr l i th th ng m i (2,500) Thu nh p thu n h p nh t n m 20X1 168,700 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu nh p gi l i, ngày 31/12/20X1
Thu nh p gi l i h p nh t t i ngày 1/1/20X1 300,000 Thu nh p t ho t đ ng riêng c a công ty P 140,000 Thu nh p thu n t công ty con S 50.000 * 80% 40,000 Write -off chênh l ch mua liên quan đ n hàng t n kho đã bán trong n m 20X1 (4,000) Kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X1 (4,800) L do suy gi m giá tr l i th th ng m i (2,500) C t c đ c chia c a P n m 20X1 (60,000) Thu nh p gi l i h p nh t t i ngày 31/12/20X1 408,700
L p báo cáo tài chính h p nh t n m th hai sau ngày h p nh t
S d tài kho n đ u t c a công ty m P trong n m 20X1 và 20X2
B ng 2.22a: B ng tính giá tr kho n đ u t c a công ty m P trong n m 20X1 và 20X2
20X1 20X2
SD K tài kho n đ u t 310,000 317,200 Thu nh p t công ty con
Thu nh p t công ty con 40,000 60,000
Ghi gi m giá tr t ng thêm c a hàng t n kho (4,000)
Hao mòn giá tr t ng thêm c a nhà c a thi t b (4,800) (4,800)
31,200 55,200 Tr : C t c nh n t công ty con (24,000) (32,000) SDCK tài kho n đ u t 317,200 340,400
S d tài kho n l i ích c đông thi u s trong n m 20X1 và 20X2
B ng 2.22b: B ng tính l i ích c đông thi u s trong n m 20X1 và 20X2
20X1 20X2
SD K l i ích c đông thi u s 75,000 76,800 Thu nh p t công ty con:
Thu nh p t công ty con 10,000 15,000
Ghi gi m giá tr t ng thêm c a hàng t n kho (1,000)
Hao mòn giá tr t ng thêm c a nhà c a thi t b (1,200) (1,200)
7,800 13,800 Tr : C t c nh n t công ty con (6,000) (8,000) SDCK l i ích c đông thi u s 76,800 82,600 ¬ Bút toán lo i tr n m 20X2 (31) Thu nh p t công ty S 55,200 C t c 32,000 u t trong công ty S 23,200 (32) Thu nh p t công ty S 13,800 C t c 8,000 L i ích c đông thi u s 5,800 (33) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 120,000 Chênh l ch mua 74,000 u t trong công ty S 317,200 L i ích c đông thi u s 76,800
(34) t đai 10,000 Nhà c a và thi t b 60,000 L i th th ng m i 10,000 Chênh l ch mua 74,000 Kh u hao l y k 6,000 (35) Chi phí kh u hao 6,000 Kh u hao l y k 6,000 (36) Thu nh p gi l i – Ph n s h u c a công ty P 2,000 L i ích c đông thi u s 500 L i th th ng m i 2.500 55.200 = ([75.000 – 6.000] * 80%) 13.800 = ([75.000 – 6.000] * 20%) 2.000 = 2.500 * 80% 500 = 2.500 * 20%
Bút toán (31) lo i tr ph n l i ích c a công ty m P trong thu nh p và c t c t công ty con S n m 20X2 và ghi nh n s gia t ng tài kho n đ u t thêm 23.200
Bút toán (32) lo i tr thu nh p và c t c t công ty con S phân b cho c đông thi u s , d n đ n s gia t ng l i ích c đông thi u s 5.800
Bút toán (33) lo i t s d đ u t c a công ty m và s d v n ch s h u trong s sách công ty S đ u n m 20X2. ng th i ghi nh n:
X L i ích c đông thi u s trong công ty con S đ u n m 20X2 theo b ng tính 2.22b
X Bút toán này c ng ghi nh n s d tài kho n chênh l ch mua đ u n m 20X2, s d chênh l ch mua đ u n m 20X1, ngày h p nh t, là 85.000 nh ng trong n m 20X1 đi u ch nh gi m cho ghi gi m 5.000 c a chênh l ch mua liên quan đ n hàng t n kho đã bán và chi phí kh u hao 6.000 cho ph n chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b , do đó s d tài kho n chênh l ch mua đ u n m 20X2 là 74.000 (85.000 – 5.000 – 6.000).
Bút toán (34) ghi nh n ph n kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b trong n m 20X1, do biên b n làm vi c h p nh t đ c l p trên c s d li u cân đ i th c a các công ty riêng bi t, ch không ph i t biên b n làm vi c tr c đó. Chi phí kh u hao 6.000 cho ph n chênh l ch liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X1 không t đ ng mang sang n m 20X2. Vì v y, ph i th c hi c l i bút toán làm vi c đ phân b cho ph n kh u hao l y k hao t t c các n m tr c cho b t k kho n chênh l ch
đ c phân b cho tài s n kh u hao
Bút toán (35) ghi nh n chi phí kh u hao ph n chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X2 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bút toán (36) đi u ch nh l i s d c a thu nh p gi l i h p nh t và s d l i th th ng m i do kho n suy gi m giá tr l i th th ng m i đ c ghi nh n trong báo cáo thu nh p h p nh t n m 20X1
¬ Báo cáo thu nh p thu n h p nh t và báo cáo thu nh p gi l i n m 20X2
B ng 2.23: Báo cáo thu nh p thu n và thu nh p gi l i h p nh t n m 20X2: Công ty m P 80% c ph n công ty S v i m c đ u t cao h n giá tr s sách
Thu nh p thu n h p nh t n m 20X2
Thu nh p t ho t đ ng riêng c a công ty P 160,000 Thu nh p thu n t công ty con S 75,000 Kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X2 (6,000) Thu nh p thu n h p nh t n m 20X2 229,000
Trong đó, ph n thu nh p phân b cho l i ích c đông thi u s trong n m 20X2 là 13.800 *
Thu nh p gi l i, ngày 31/12/20X2
Thu nh p gi l i h p nh t t i ngày 31/12/20X1 408,700 Thu nh p t ho t đ ng riêng c a công ty P 160,000 Thu nh p thu n t công ty con S 75,000 Kh u hao chênh l ch mua liên quan đ n nhà c a và thi t b n m 20X2 (6,000) C t c đ c chia c a P n m 20X2 (60,000) Thu nh p gi l i h p nh t t i ngày 31/12/20X2 577,700
III.Các giao d ch chuy n giao d ch v và tài s n dài h n trong n i b t p đoàn
T p đoàn là s k t h p c a m t s các công ty khác nhau. Các báo cáo tài chính đ c l p b i các công ty con đ c h p nh t thành m t báo cáo trình bày tình hình tài chính và k t qu ho t đ ng c a t p đoàn kinh t nh là m t công ty duy nh t. T quan đi m h p nh t, ch nh ng giao d ch v i các đ i tác bên ngoài t p đoàn m i đ c ghi nh n trong báo cáo h p nh t.
Lo i tr các giao d ch trong n i b t p đoàn: t t c các giao d ch n i b ph i đ c lo i tr khi l p báo cáo tài chính h p nh t. Không phân bi t gi a các công ty con s h u toàn b ho c s h u m t ph n đ i v i vi c lo i tr các giao d ch n i b . Trong h p nh t, đi u quan tâm là khái ni m công ty duy nh t h n là t l s h u. M t khi các đi u ki n h p nh t đ c đáp ng, m t công ty tr thành m t ph n c a t p đoàn, và t t c các giao d ch v i các công ty liên quan tr thành giao d ch n i b và ph i đ c lo i tr toàn b b t ch p m c đ s h u.
Lo i tr lãi, l ch a th c hi n: Các công ty th ng ghi nh n các giao d ch v i các công ty con gi ng nh các giao d ch v i đ i tác bên ngoài v c b n là nh nhau, bao g m vi c ghi nh n lãi, l .