IV. Các gia od ch bán hàng tn kho trong ni bt p đoàn
3.2.1 Công t ym bán li hàng hóa trong cùng kk toán din ra gia od ch bán hàng trong
Trong cùng k phát sinh giao d ch bán hàng n i b , công ty m bán l i hàng hóa cho khách hàng bên ngoài, các bút toán theo ph ng pháp v n ch s h u trên s sách c a công ty m và các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c h p nh t gi ng nh các bút toán đ c ghi nh n đ i v i giao d ch xuôi chi u
3.2.2 Công ty m bán l i hàng hóa trong k k toán ti p sau k di n ra giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn
Các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c th ng khác v i tr ng h p giao d ch xuôi chi u b i s phân b lãi ch a th c hi n n i b cho c đông công ty m và c đông thi u s . Lãi n i b ch a th c hi n trong giao d ch ng c chi u đ c ghi nh n b i công ty con và phân b cho c đông công ty m và c đông thi u s . Vì v y, bút toán lo i tr lãi n i b ch a th c hi n ph i gi m l i ích c a các nhóm c đông cho đ n khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài.
Ví d : Công ty S mua hàng hóa vào ngày 1/3/20X1 v i giá 7.000 và bán cho công ty P v i giá 10.000 trong n m 20X1. Công ty P n m gi hàng hóa đ n ngày 2/1/20X2 thì bán l i cho khách hàng bên ngoài v i giá 15.000 ¬ Bút toán lo i tr n m 20X1 (76) Thu nh p t công ty S 40,000 C t c 24,000 u t trong công ty S 16,000 (77) Thu nh p t công ty S 9,400 C t c 6,000 L i ích c đông thi u s 3,400 9.400 = (50.000 - 3.000) * 20% (78) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 100,000 u t trong công ty S 240,000 L i ích c đông thi u s 60,000 (79) Doanh thu hàng bán 10,000 Giá v n hàng bán 7,000 Hàng t n kho 3,000
Các bút toán lo i tr trong n m di n ra giao d ch bán hàng n i b trong giao d ch ng c chi u c ng gi ng nh giao d ch xuôi chi u, ngo i tr bút toán (77). B i vì, kho n lãi n i b ch a th c hi n đ c ghi nh n b i công ty S t giao d ch ng c chi u đ c phân b cho c c đông công ty m và c đông thi u s , và do đó c hai nhóm c đông đ u ghi gi m kho n l i ích t ng ng v i t l s h u đ i v i kho n lãi n i b ch a th c hi n. Bút toán (77) phân b thu nh p cho c đông thi u s d a trên ph n thu nh p đã th c hi n c a công ty con S (50.000 – 3.000) và ghi gi m l i ích c đông thi u s theo t l s h u đ i v i kho n l i n i b ch a th c hi n
¬ Báo cáo thu nh p thu n n m 20X1
B ng 2.34: B ng tính thu nh p thu n h p nh t n m 20X1 – giao d ch ng c chi u
Thu nh p t ho t đ ng c a P
140,000 Ph n thu nh p c a công ty P t thu nh p c a công ty S
Thu nh p thu n c a công ty S 50,000 Tr : Lãi n i b ch a th c hi n t giao d ch bán hàng ng c chi u (3,000) Thu nh p th c hi n c a công ty S 47,000 Thu nh p thu n h p nh t n m 20X1 187,000
Trong đó, ph n thu nh p phân b cho l i ích c đông thi u s trong n m 20X1 là 9.400 (47.000* 20%) ¬ Bút toán lo i tr n m 20X2 (80) Thu nh p t công ty S 60,000 C t c 32,000 u t trong công ty S 28,000 (81) Thu nh p t công ty S 15,600 C t c 8,000 L i ích c đông thi u s 7,600 15.600 = (75.000 + 3.000) * 20% (82) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 120,000 u t trong công ty S 256,000 L i ích c đông thi u s 64,000 (83) Thu nh p gi l i 2,400 L i ích c đông thi u s 600 Giá v n hàng bán 3,000 2.400 = 3.000 * 80% 600 = 3.000 * 20%
Bút toán (81) phân b thu nh p cho c đông thi u s theo t l s h u v i thu nh p thu n đã th c hi n c a công ty S, bao g m thu nh p thu n t ho t đ ng 75.000 và 3.000 lãi n i b t giao d ch bán hàng n i b n m 20X1 đã đ c th c hi n trong n m 20X2 khi hàng hóa đ c bán cho khách hàng bên ngoài
Bút toán (83) lo i tr lãi t giao d ch bán hàng ng c chi u. Trong n m 20X1, lãi n i b ch a th c hi n t giao d ch bán hàng n i b đ c gi m tr theo t l vào báo cáo thu nh p thu n h p nh t và ph n thu nh p phân b cho c đông thi u s .
Kho n lãi n i b ch a th c hi n đ u n m 20X2 đ c phân b theo t l vào c đông công ty m và c đông thi u s . Và gi ng nh giao d ch xuôi chi u, giá v n hàng bán ph i đ c đi u ch nh gi m trong biên b n làm vi c h p nh t theo giá phí hàng t n kho c a t p đoàn (7.000)
¬ Báo cáo thu nh p thu n n m 20X2
B ng 2.35: B ng tính thu nh p thu n h p nh t n m 20X2 – giao d ch ng c chi u (hàng hóa đã đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài t p đoàn)
Thu nh p t ho t đ ng c a P 160,000 Ph n thu nh p c a công ty P t thu nh p c a công ty S
Thu nh p thu n c a công ty S 75,000 Tr : Lãi n i b ch a th c hi n t giao d ch bán hàng ng c chi u 3,000
Thu nh p th c hi n c a công ty S 78,000 Thu nh p thu n h p nh t n m 20X2 238,000
Trong đó, ph n thu nh p phân b cho l i ích c đông thi u s trong n m 20X2 là 15.600 (78.000* 20%)
3.2.3 Hàng hóa đ c n m gi a b i công ty m trong hai ho c nhi u k ti p theo.
Hàng hóa có th đ c n m gi b i công ty m trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo, bút toán lo i tr c n th c hi n trong biên b n làm vi c h p nh t m i l n l p báo cáo h p nh t là trình bày l i giá tr hàng t n kho theo đúng giá phí c a t p đoàn c ng nh đi u ch nh s d tài kho n thu nh p gi l i, và l i ích c đông thi u s . (83) Thu nh p gi l i 2,400 L i ích c đông thi u s 600 Hàng t n kho 3,000 2.400 = 3.000 * 80% 600 = 3.000 * 20%
3.3 Hàng hóa đ c bán t công ty con này sang công ty con khác trong n i b t p đoàn
Giao d ch bán hàng gi a các công ty con trong n i b t p đoàn, toàn b kho n n i b ch a th c hi n t giao d ch này đ c lo i tr , v i kho n lãi lo i tr đ c phân b theo t l cho các nhóm c đông c a công ty bán hàng.
Gi s , công ty P s h u 90% c ph n công ty Singer, đ ng th i s h u 80% c ph n công ty S. Trong n m 20X1, công ty S bán hàng hóa cho công ty Singer v i giá 10.000 và h ng kho n lãi t giao d ch bán hàng là 3.000. Và công ty Singer v n ti p t c n m gi hàng hóa đ n cu i n m. Bút toán lo i tr c n th c hi n trong biên b n làm vi c h p nh t nh sau:
(84) Doanh thu hàng bán 10,000
Giá v n hàng bán 7,000 Hàng t n kho 3,000
Kho n lãi n i b ch a th c hi n 3.000 đ c phân b theo t l cho hai nhóm c đông công ty bán hàng. Vì v y, báo cáo thu nh p thu n h p nh t ghi nh n gi m 3.000 do ph n s h u 80% c a công ty m P
đ i v i kho n lãi n i b ch a th c hi n và gi m trong ph n l i ích c a c đông thi u s 600 (3.000 * 20%)
V Vay n trong n i b t p đoàn
M t l i th c a vi c đ t đ c kh n ng ki m soát các công ty khác đó chính là ban qu n lý có kh n ng thuyên chuy n ngu n tài chính t công ty có ngu n tài chính d i dào sang công ty đang thi u ngu n ti n. L i ích t vi c thuyên chuy n ngu n v n này là
i v i công ty vay là h có th đ t đ c ngu n tài chính c n thi t v i m c lãi su t vay th p, gi m các đi u kho n h n ch tín d ng, tính b o m t và chi phí phát hành công c n th p so v i vi c ti p c n vào th tr ng v n
i v i công ty cho vay là vi c s d ng ngu n tài chính d i dào đ u t vào công ty khác mà h có kh n ng nh n bi t, v a đem l i l i ích t đ u t v a gi m thi u r i ro so v i vi c cho công ty bên ngoài vay
1 Nguyên t c chung
Có hai lo i vay n n i b :
Vay n n i b tr c ti p (direct intercompany debt transfer): là kho n vay t công ty này cho công ty khác trong t p đoàn và không có s tham gia công ty khác ngoài t p đoàn
Vay n n i b gián ti p (indirect intercompany debt transfer): liên quan đ n các phát hành ch ng khoán n cho các công ty bên ngoài t p đoàn và sau đó đ c mua l i b i công ty trong n i b t p
đoàn c a công ty phát hành
T t c các kho n phát sinh t các giao d ch tài chính n i b ph i đ c lo i tr khi l p báo cáo tài chính h p nh t. Báo cáo tài chính h p nh t trình bày nh th t p đoàn là m t công ty duy nh t
2 Trái phi u đ c bán tr c ti p cho công ty trong n i b t p đoàn
Khi m t công ty bán trái phi u cho m t công ty khác trong n i b t p đoàn, t t c các nh h ng c a giao d ch ph i đ c lo i tr khi l p báo cáo tài chính h p nh t. M t công ty không th báo cáo kho n đ u t vào trái phi u c a chính nó, c ng nh là kho n n trái phi u ph i tr cho chính nó. Do đó, t t c các kho n liên quan đ n vay n n i b ph i đ c lo i tr , bao g m đ u t trái phi u, n trái phi u ph i tr , kho n chi t kh u ho c th ng d trên trái phi u, chi phí và thu nh p t lãi trái phi u, và các kho n ph i thu, ph i tr lãi trái phi u.
2.1Bán trái phi u theo m nh giá
Khi gi y n ho c trái phi u đ c bán tr c ti p cho công ty khác trong n i b t p đoàn theo đúng m nh giá, lo i tr các nh h ng c a giao d ch đ báo cáo tài chính h p nh t đ c trình bày nh th không h có phát sinh giao d ch vay n trong n i b t p đoàn theo quan đi m h p nh t.
Bút toán lo i tr kho n đ u t trái phi u và thu nh p liên quan đ c ghi nh n b i công ty mua v i kho n n trái phi u ph i tr và chi phí lãi liên quan đ c ghi nh n b i công ty phát hành. N u kho n
lãi trên trái phi u đ c d n tích đ n th i đi m cu i n m (kho n d n tích đ c th hi n trên tài kho n ph i thu và ph i tr trên s sách riêng c a t ng công ty t i th i đi m cu i n m), kho n này c ng
đ c lo i tr
(85) Trái Phi u XXX
u t trái phi u XXX (86) Thu nh p t lãi trái phi u YYY
Chi phí lãi trái phi u YYY (87) Lãi trái phi u ph i tr ZZZ
Lãi trái phi u ph i thu ZZZ Các bút toán lo i tr trên s không nh h ng đ n báo cáo thu nh p thu n h p nh t vì kho n thu nh p và chi phí ghi gi m là nh nhau
2.2Bán trái phi u t i m c chi t kh u ho c m c cao h n m nh giá
Trong tr ng h p trái phi u đ c bán v i m c giá chi t kh u ho c m c cao h n m nh giá, thì kho n thu nh p ho c chi phí lãi trái phi u s không còn b ng v i s ti n thanh toán lãi. Thay vào đó, kho n thu nh p và chi phí lãi trái phi u s đ c đi u ch nh cho kho n phân b ph n chi t kh u và ph n th ng d trái phi u.
Ví d minh h a: Ngày 1/1/20X1, công ty P mua trái phi u v i m nh giá 100.000, lãi su t 12%/n m, lo i trái phi u 10 n m t công ty S v i giá 90.000. Lãi trái phi u đ c thanh toán làm 2 k trong n m là ngày 1/1 và ngày 1/7 hàng n m. Chi phí lãi đ c ghi nh n b i công ty S và thu nh p lãi đ c ghi nh n b i công ty P m i n m đã bao g m ph n phân b kho n chi t kh u theo ph ng pháp phân b theo đ ng th ng nh sau:
B ng 2.36: B ng tính thu nh p và chi phí lãi trái phi u m i n m c a công ty P và S
Lãi trái phi u thanh toán m i n m (100.000 * 12%/n m) 12,000 Phân b kho n chi t kh u ( 10.000 / 20 k thanh toán lãi) * 2 k 1,000 Chi phí lãi / Thu nh p lãi 13,000
T s li u trên s sách c a công ty P và công ty S, s li u h p nh t đ c tính và đi u ch nh nh sau:
B ng 2.37: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X1 - Trái phi u đ c bán b i Công ty P v i m c giá chi t kh u Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Trái phi u - (100,000) (100,000) - Chi t kh u trên trái phi u - 9,000 9,000 - Lãi trái phi u ph i tr - (6,000) (6,000) - u t vào trái phi u 91,000 - 91,000 - Lãi trái phi u ph i thu 6,000 - 6,000 - Chi phí lãi trái phi u - 13,000 13,000 - Thu nh p t lãi trái phi u (13,000) - (13,000) -
¬ Bút toán lo i tr cu i n m 20X1
(88) Trái Phi u 100,000
u t trái phi u 91,000 Chi t kh u trên trái phi u 9,000 (89) Thu nh p t lãi trái phi u 13,000
Chi phí lãi trái phi u 13,000 (90) Lãi trái phi u ph i tr 6,000
Lãi trái phi u ph i thu 6,000
T t c các kho n phát sinh liên quan đ n vi c gi n m gi trái phi u n i b ph i đ c lo i tr hoàn toàn khi l p báo cáo tài chính h p nh t.
Bút toán (88) lo i tr trái phi u ph i tr và kho n chi t kh u trên trái phi u v i giá tr kho n đ u t vào trái phi u. Giá tr s sách c a trái phi u trên s sách công ty S và giá tr kho n đ u t trên s sách công ty P s b ng nhau khi c hai công ty th c hi n cùng ph ng pháp phân b hao mòn chi t kh u trên trái phi u Bút toán (89) lo i tr toàn b kho n thu nh p và chi phí t lãi trái phi u trong n m 20X1
Và b i vì kho n lãi cho k th hai trong n m 20X1 ch a đ c chi tr t i th i đi m cu i n m 20X1, do đó phát sinh kho n ph i thu/ ph i tr n i b . Bút toán (90) lo i tr kho n ph i thu/ph i tr n i b
¬ Bút toán lo i tr n m 20X2
Các bút toán lo i tr trong n m 20X2 gi ng nh bút toán đ c th c hi n trong n m 20X1. B i vì kho n 1.000 chi t kh u trên trái phi u đ c hao mòn m i n m, do đó s d đ u t trái phi u trên s sách công ty P t ng lên 92.000 (90.000 + 1.000 + 1.000) và s d chi t kh u trên trái phi u gi m xu ng 8.000 (91) Trái Phi u 100,000
u t trái phi u 92,000 Chi t kh u trên trái phi u 8,000 (92) Thu nh p t lãi trái phi u 13,000
Chi phí lãi trái phi u 13,000 (93) Lãi trái phi u ph i tr 6,000