III. Các gia od ch chu yn gia od ch v và tài sn dài hn trong ni bt p đoàn
3.3. Thay đi thi gian hu ích ca tài sn khi chu yn giao
Khi m t tài s n kh u hao đ c chuy n giao trong n i b các công ty, s thay đ i v th i gian h u ích c a tài s n có th x y ra. Khi s thay đ i th i gian kh u hao này di n ra t i th i đi m chuy n giao n i b thì cách h ch toán không khác gì v i vi c thay đ i trong khi tài s n này v n đ c n m gi b i công ty nh n tài s n trong n i b t p đoàn. Th i gian h u ích còn l i m i đ c xác đnh s là c n c phân b kh u hao cho công ty mua và c cho m c đích trình bày báo cáo tài chính h p nh t.
3.4Tài s n đ c chuy n giao trong n i b vào th i gian các tháng trong n m
Trong tr ng h p tài s n đ c chuy n giao vào th i đi m trong n m ch không ph i vào th i đi m cu i n m, m t ph n lãi l n i b đ c xem là đã th c hi n trong th i k chuy n giao. Trong biên b n làm vi c h p nh t t i th i đi m cu i n m ph i bao g m bút toán đi u ch nh chi phí kh u hao vào kh u hao l y k . Ph n giá tr đi u ch nh này s b ng v i chênh l ch gi a chi phí kh u hao đ c ghi nh n b i công ty mua và chi phí kh u hao đ c ghi nh n b i công ty bán trong su t n m sau khi phát sinh giao d ch bán hàng n i b .
IV.Các giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p đoàn
Vi c lo i tr các giao d ch bán hàng t n kho gi a các công ty trong n i b t p đoàn không khác v i các ki u giao d ch n i b khác. T t c doanh thu, chi phí ghi nh n b i các công ty trong n i b t p đoàn ph i
đ c lo i tr hoàn toàn khi l p báo cáo thu nh p h p nh t, và t t c các kho n lãi l phát sinh t giao d ch bán hàng n i b đ c hoãn l i cho đ n khi hàng hóa này đ c bán cho khách hàng bên ngoài.
Tuy nhiên, so v i các giao d ch bán hàng n i b khác thì giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p
đoàn thì ph c t p h n b i có nhi u lo i hàng t n kho đ c chuy n giao t công ty này sang công ty khác trong n i b t p đoàn. Và vi c ki m soát nh ng m t hàng nào đã đ c bán ra khách hàng bên ngoài và nh ng m t hàng nào v n còn t n trong t p đoàn, ho c trong cùng m t đ t bán hàng nh ng m t ph n hàng hóa đã đ c bán ngay ra bên ngoài nh ng ph n hàng hóa còn l i t n kho trong n i b t p đoàn trong nhi u k k toán.
Dù v y, th t c h p nh t đ i v i các giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p đoàn gi ng nh các giao d ch chuy n giao tài s n.
1. Nguyên t c chung
Các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c h p nh t đ c th c hi n nh m lo i b nh h ng c a các giao d ch gi a các công ty trong n i b t p đoàn. M t khi phát sinh giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p đoàn, các bút toán lo i tr c n lo i b doanh thu và các chi phí liên quan đ n giao d ch bán hàng n i b đ c ghi nh n b i các công ty riêng. Bút toán lo i tr ph i đ m b o ch giá phí l ch s c a hàng t n kho c a t p đoàn m i đ c th hi n trên b ng cân đ i k toán h p nh t khi hàng hóa v n n m trong kho c a các công ty trong n i b t p đoàn, và đ c ghi nh n vào giá v n hàng bán khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài.
2. Hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn theo giá phí s sách
Khi hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn theo giá phí s sách, có ngh a là không phát sinh b t k kho n lãi l nào liên quan đ n giao d ch. Giá tr hàng t n kho trên b ng cân đ i k toán t i th i
đi m cu i n m không c n ph i đ c đi u ch nh khi ti n hành l p báo cáo h p nh t, vì giá phí hàng t n kho là nh nhau trên s sách c a công ty mua, công ty bán và t p đoàn. T i th i đi m hàng t n kho đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài thì giá v n hàng bán đ c ghi nh n trên s sách công ty riêng c ng chính là giá v n hàng bán c a t p đoàn.
Dù cho vi c thuyên chuy n hàng t n kho theo giá phí s sách không phát sinh kho n lãi l t giao d ch, nh ng bút toán lo i tr doanh thu và giá v n hàng bán liên quan đ n giao d ch đ c ghi nh n b i công ty bán v n là c n thi t nh m tránh vi c trình bày kh ng giá tr phát sinh c a hai tài kho n này. Báo cáo thu nh p thu n h p nh t hoàn toàn không b nh h ng b i bút toán lo i tr này khi giá phí thuyên chuy n theo giá tr s sách vì c tài kho n doanh thu và giá v n hàng bán ghi gi m cùng giá tr .
3. Hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn phát sinh kho n lãi ho c l
Khi hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn phát sinh kho n lãi ho c l , bút toán lo i tr c n thi t đi u ch nh các tài kho n trên c hai báo cáo là báo cáo thu nh p h p nh t và b ng cân đ i k toán h p nh t.
i v i báo cáo thu nh p: doanh thu t ho t đ ng bán hàng n i b và giá v n hàng bán đ c ghi nh n b i công ty bán đ c lo i tr khi l p báo cáo tài chính h p nh t.
i v i b ng cân đ i k toán: lãi l phát sinh t giao d ch bán hàng n i b ph i đ c lo i tr , vì v y hàng t n kho đ c báo cáo theo giá phí c a t p đoàn
3.1Giao d ch xuôi chi u
Theo quan đi m h p nh t, kho n lãi phát sinh t giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn đ c ghi nh n trong n m khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài trong cùng k . Nh v y, cho đ n khi hàng hóa đ c bán l i ra bên ngoài, các kho n lãi n i b ph i đ c hoãn l i. Và b i vì đây là giao d ch xuôi chi u, báo cáo thu nh p thu n h p nh t và ph n l i ích c a c đông công ty m ph i đ c lo i tr toàn b kho n lãi n i b ch a th c hi n.
Khi hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn, có ba tr ng h p có th x y ra
- Hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài trong cùng k k toán
- Hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài trong k k toán ti p theo
- Hàng hóa đ c n m gi a b i công ty trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo.
Ví d minh h a: Công ty P mua 80% c ph n công ty S vào ngày 31/12/20X0 v i chi phí b ng v i giá tr s sách 240.000 (tài s n thu n c a công ty S đ c đánh giá l i t i ngày h p nh t không phát sinh kho n chênh
l ch so v i giá tr s sách). Công ty P mua hàng hóa t bên ngoài v i chi phí 7.000 và bán l i cho công ty S v i giá 10.000 vào ngày 1/3/20X1
3.1.1 Công ty con bán l i hàng hóa đó trong cùng k k toán di n ra giao d ch bán hàng n i b t p đoàn n i b t p đoàn
Gi s vào ngày 5/11/20X1, công ty S bán hàng t n kho mua t công ty P cho khách hàng bên ngoài v i giá 15.000.
Sau khi ki m tra bút toán th c hi n trên s sách c a các công ty, ta ti n hành lo i tr nh h ng c a giao d ch bán hàng n i b nh sau:
B ng 2.31: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X1 - hàng hóa đ c bán l i cho bên ngoài trong cùng k phát sinh giao d ch bán hàng n i b Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Doanh thu bán hàng 10,000 15,000 25,000 15,000 Giá v n hàng bán (7,000) (10,000) (17,000) (7,000) Lãi g p 3,000 5,000 8,000 8,000
S li u lãi g p h p nh t v n đúng m c dù không có b t k bút toán đi u ch nh nào, nh ng s li u doanh thu bán hàng và giá v n hàng bán đã b ghi nh n cao h n th c t 10.000. Do v y, trong biên b n làm vi c h p nh t, s doanh thu và giá v n hàng bán phát sinh trong giao d ch bán hàng n i b c n đ c lo i tr ,
đi u ch nh gi m đúng nh s li u h p nh t
(66) Doanh thu hàng bán 10,000
Giá v n hàng bán 10,000 Không c n bút toán đi u ch nh lãi n i b b i vì kho n lãi n i b đã đ c th c hi n trong cùng k k toán thông qua vi c bán l i hàng t n kho cho khách hàng bên ngoài
3.1.2 Công ty con bán l i hàng hóa đó trong k k toán k ti p di n ra giao d ch bán hàng n i b t p đoàn n i b t p đoàn ¬ Biên b n làm vi c h p nh t n m 20X1 (67) Thu nh p t công ty S 40,000 C t c 24,000 u t trong công ty S 16,000 (68) Thu nh p t công ty S 10,000 C t c 6,000 L i ích c đông thi u s 4,000 (69) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 100,000 u t trong công ty S 240,000 L i ích c đông thi u s 60,000
(70) Doanh thu hàng bán 10,000
Giá v n hàng bán 7,000 Hàng t n kho 3,000 Các bút toán (67), (68) và (69) lo i tr thu nh p, c t c t công ty S và lo i tr tài kho n đ u t công ty m v i v n ch s h u công ty con gi ng nh các biên b n làm vi c h p nh t trong nh ng ph n tr c.
Bút toán (70) lo i tr kho n lãi n i b ch a th c hi n phát sinh t giao d ch bán hàng t n kho t công ty P cho công ty S trong n m 20X1. Trên s sách c a công ty P và công ty S n m 20X1, các s li u đ c ghi nh n d n đ n trình bày kh ng kho n lãi g p h p nh t n m 20X1 và giá tr hàng t n kho t i th i đi m cu i n m tr khi kho n giá tr này đ c đi u ch nh trong biên b n làm vi c h p nh t n m 20X1 nh sau:
B ng 2.32: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X1 - Hàng hóa v n đ c n m gi b i công ty S đ n cu i n m 20X1 Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Doanh thu bán hàng 10,000 - 10,000 - Giá v n hàng bán (7,000) - (7,000) - Lãi g p 3,000 - 3,000 - Hàng t n kho - 10,000 10,000 7,000
Bút toán lo i tr (70) đi u ch nh đúng s li u h p nh t, kho n doanh thu bán hàng và giá v n hàng bán đ c ghi nh n b i công ty P ph i đ c đi u ch nh gi m khi l p báo cáo thu nh p h p nh t. Ti p theo, giá tr hàng t n kho t i th i đi m cu i n m đ c trình bày theo giá tr trao đ i n i b mà không theo giá phí l ch s c a t p đoàn. Và cho đ n khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài, giá tr hàng t n kho ph i đ c
đi u ch nh gi m cho kho n lãi n i b ch a th c hi n m i l n l p báo cáo tài chính h p nh t.
¬ Biên b n làm vi c h p nh t n m 20X2
Trong n m 20X2, công ty S bán hàng hóa mua trong n m 20X1 v i giá mua 10.000 t công ty P cho khách hàng bên ngoài v i giá 15.000
Kho n đ u t trên s sách c a công ty P ngày 31/12/20X2 ghi nh n
Giá tr kho n đ u t 80% c ph n công ty S ngày 31/12/20X0 : 240.000 C ng: Thu nh p t công ty S (50.000 * 80%) : 40.000 Tr : C t c đ c chia t công ty S (30.000 * 80%) : 24.000 S d tài kho n đ u t ngày 31/12/20X1 : 256.000 C ng: Thu nh p t công ty S n m 20X2 (75.000 * 80%) : 60.000 Tr : C t c đ c chia t công ty S n m 20X2 (40.000 * 80%) : 32.000 S d tài kho n đ u t ngày 31/12/20X2 : 284.000
(71) Thu nh p t công ty S 60,000 C t c 32,000 u t trong công ty S 28,000 (72) Thu nh p t công ty S 15,000 C t c 8,000 L i ích c đông thi u s 7,000 15.000 = 75.000 * 20% (73) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 120,000 u t trong công ty S 256,000 L i ích c đông thi u s 64,000 (74) Thu nh p gi l i 3,000 Giá v n hàng bán 3,000
Bút toán (74) đi u ch nh gi m giá v n hàng bán và s d đ u k thu nh p gi l i. Vì kho n lãi n i b ch a th c hi n đã bao g m trong giá tr hàng t n kho đ u k và đ c tính vào giá v n hàng bán khi hàng hóa
đ c bán ra bên ngoài. S li u giá v n h p nh t n m 20X2 s b ghi nh n sai n u không th c hi n bút toán
đi u ch nh cho s li u t s sách c a công ty P và công ty S
B ng 2.33: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X2 - Hàng hóa đ c bán cho bên ngoài b i công ty S đ n cu i n m 20X2 Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Doanh thu bán hàng - 15,000 15,000 15,000 Giá v n hàng bán - (10,000) (10,000) (7,000) Lãi g p - 5,000 5,000 8,000
Khi giao d ch bán hàng đã th c hi n v i khách hàng bên ngoài, giao d ch đã hoàn thành và không có b t k bút toán đi u ch nh ho c bút toán lo i tr liên quan đ n giao d ch n i b đ c th c hi n trong các k ti p theo.
3.1.3 Hàng hóa đ c n m gi a b i công ty con trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo. k ti p theo.
Hàng hóa có th đ c n m gi b i công ty con trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo, bút toán lo i tr c n th c hi n trong biên b n làm vi c h p nh t m i l n l p báo cáo h p nh t là trình bày l i giá tr hàng t n kho theo đúng giá phí c a t p đoàn c ng nh đi u ch nh s d tài kho n thu nh p gi l i
(75) Thu nh p gi l i 3,000
3.2Giao d ch ng c chi u
3.2.1 Công ty m bán l i hàng hóa trong cùng k k toán di n ra giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn n i b t p đoàn
Trong cùng k phát sinh giao d ch bán hàng n i b , công ty m bán l i hàng hóa cho khách hàng bên ngoài, các bút toán theo ph ng pháp v n ch s h u trên s sách c a công ty m và các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c h p nh t gi ng nh các bút toán đ c ghi nh n đ i v i giao d ch xuôi chi u
3.2.2 Công ty m bán l i hàng hóa trong k k toán ti p sau k di n ra giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn
Các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c th ng khác v i tr ng h p giao d ch xuôi chi u b i s