Thay đi thi gian hu ích ca tài sn khi chu yn giao

Một phần của tài liệu Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện chuẩn mực kế toán VAS 11 hợp nhất kinh doanh của Việt Nam (Trang 113)

III. Các gia od ch chu yn gia od ch v và tài sn dài hn trong ni bt p đoàn

3.3. Thay đi thi gian hu ích ca tài sn khi chu yn giao

Khi m t tài s n kh u hao đ c chuy n giao trong n i b các công ty, s thay đ i v th i gian h u ích c a tài s n có th x y ra. Khi s thay đ i th i gian kh u hao này di n ra t i th i đi m chuy n giao n i b thì cách h ch toán không khác gì v i vi c thay đ i trong khi tài s n này v n đ c n m gi b i công ty nh n tài s n trong n i b t p đoàn. Th i gian h u ích còn l i m i đ c xác đnh s là c n c phân b kh u hao cho công ty mua và c cho m c đích trình bày báo cáo tài chính h p nh t.

3.4Tài s n đ c chuy n giao trong n i b vào th i gian các tháng trong n m

Trong tr ng h p tài s n đ c chuy n giao vào th i đi m trong n m ch không ph i vào th i đi m cu i n m, m t ph n lãi l n i b đ c xem là đã th c hi n trong th i k chuy n giao. Trong biên b n làm vi c h p nh t t i th i đi m cu i n m ph i bao g m bút toán đi u ch nh chi phí kh u hao vào kh u hao l y k . Ph n giá tr đi u ch nh này s b ng v i chênh l ch gi a chi phí kh u hao đ c ghi nh n b i công ty mua và chi phí kh u hao đ c ghi nh n b i công ty bán trong su t n m sau khi phát sinh giao d ch bán hàng n i b .

IV.Các giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p đoàn

Vi c lo i tr các giao d ch bán hàng t n kho gi a các công ty trong n i b t p đoàn không khác v i các ki u giao d ch n i b khác. T t c doanh thu, chi phí ghi nh n b i các công ty trong n i b t p đoàn ph i

đ c lo i tr hoàn toàn khi l p báo cáo thu nh p h p nh t, và t t c các kho n lãi l phát sinh t giao d ch bán hàng n i b đ c hoãn l i cho đ n khi hàng hóa này đ c bán cho khách hàng bên ngoài.

Tuy nhiên, so v i các giao d ch bán hàng n i b khác thì giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p

đoàn thì ph c t p h n b i có nhi u lo i hàng t n kho đ c chuy n giao t công ty này sang công ty khác trong n i b t p đoàn. Và vi c ki m soát nh ng m t hàng nào đã đ c bán ra khách hàng bên ngoài và nh ng m t hàng nào v n còn t n trong t p đoàn, ho c trong cùng m t đ t bán hàng nh ng m t ph n hàng hóa đã đ c bán ngay ra bên ngoài nh ng ph n hàng hóa còn l i t n kho trong n i b t p đoàn trong nhi u k k toán.

Dù v y, th t c h p nh t đ i v i các giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p đoàn gi ng nh các giao d ch chuy n giao tài s n.

1. Nguyên t c chung

Các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c h p nh t đ c th c hi n nh m lo i b nh h ng c a các giao d ch gi a các công ty trong n i b t p đoàn. M t khi phát sinh giao d ch bán hàng t n kho trong n i b t p đoàn, các bút toán lo i tr c n lo i b doanh thu và các chi phí liên quan đ n giao d ch bán hàng n i b đ c ghi nh n b i các công ty riêng. Bút toán lo i tr ph i đ m b o ch giá phí l ch s c a hàng t n kho c a t p đoàn m i đ c th hi n trên b ng cân đ i k toán h p nh t khi hàng hóa v n n m trong kho c a các công ty trong n i b t p đoàn, và đ c ghi nh n vào giá v n hàng bán khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài.

2. Hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn theo giá phí s sách

Khi hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn theo giá phí s sách, có ngh a là không phát sinh b t k kho n lãi l nào liên quan đ n giao d ch. Giá tr hàng t n kho trên b ng cân đ i k toán t i th i

đi m cu i n m không c n ph i đ c đi u ch nh khi ti n hành l p báo cáo h p nh t, vì giá phí hàng t n kho là nh nhau trên s sách c a công ty mua, công ty bán và t p đoàn. T i th i đi m hàng t n kho đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài thì giá v n hàng bán đ c ghi nh n trên s sách công ty riêng c ng chính là giá v n hàng bán c a t p đoàn.

Dù cho vi c thuyên chuy n hàng t n kho theo giá phí s sách không phát sinh kho n lãi l t giao d ch, nh ng bút toán lo i tr doanh thu và giá v n hàng bán liên quan đ n giao d ch đ c ghi nh n b i công ty bán v n là c n thi t nh m tránh vi c trình bày kh ng giá tr phát sinh c a hai tài kho n này. Báo cáo thu nh p thu n h p nh t hoàn toàn không b nh h ng b i bút toán lo i tr này khi giá phí thuyên chuy n theo giá tr s sách vì c tài kho n doanh thu và giá v n hàng bán ghi gi m cùng giá tr .

3. Hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn phát sinh kho n lãi ho c l

Khi hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn phát sinh kho n lãi ho c l , bút toán lo i tr c n thi t đi u ch nh các tài kho n trên c hai báo cáo là báo cáo thu nh p h p nh t và b ng cân đ i k toán h p nh t.

i v i báo cáo thu nh p: doanh thu t ho t đ ng bán hàng n i b và giá v n hàng bán đ c ghi nh n b i công ty bán đ c lo i tr khi l p báo cáo tài chính h p nh t.

i v i b ng cân đ i k toán: lãi l phát sinh t giao d ch bán hàng n i b ph i đ c lo i tr , vì v y hàng t n kho đ c báo cáo theo giá phí c a t p đoàn

3.1Giao d ch xuôi chi u

Theo quan đi m h p nh t, kho n lãi phát sinh t giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn đ c ghi nh n trong n m khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài trong cùng k . Nh v y, cho đ n khi hàng hóa đ c bán l i ra bên ngoài, các kho n lãi n i b ph i đ c hoãn l i. Và b i vì đây là giao d ch xuôi chi u, báo cáo thu nh p thu n h p nh t và ph n l i ích c a c đông công ty m ph i đ c lo i tr toàn b kho n lãi n i b ch a th c hi n.

Khi hàng hóa đ c thuyên chuy n trong n i b t p đoàn, có ba tr ng h p có th x y ra

- Hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài trong cùng k k toán

- Hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài trong k k toán ti p theo

- Hàng hóa đ c n m gi a b i công ty trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo.

Ví d minh h a: Công ty P mua 80% c ph n công ty S vào ngày 31/12/20X0 v i chi phí b ng v i giá tr s sách 240.000 (tài s n thu n c a công ty S đ c đánh giá l i t i ngày h p nh t không phát sinh kho n chênh

l ch so v i giá tr s sách). Công ty P mua hàng hóa t bên ngoài v i chi phí 7.000 và bán l i cho công ty S v i giá 10.000 vào ngày 1/3/20X1

3.1.1 Công ty con bán l i hàng hóa đó trong cùng k k toán di n ra giao d ch bán hàng n i b t p đoàn n i b t p đoàn

Gi s vào ngày 5/11/20X1, công ty S bán hàng t n kho mua t công ty P cho khách hàng bên ngoài v i giá 15.000.

Sau khi ki m tra bút toán th c hi n trên s sách c a các công ty, ta ti n hành lo i tr nh h ng c a giao d ch bán hàng n i b nh sau:

B ng 2.31: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X1 - hàng hóa đ c bán l i cho bên ngoài trong cùng k phát sinh giao d ch bán hàng n i b Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Doanh thu bán hàng 10,000 15,000 25,000 15,000 Giá v n hàng bán (7,000) (10,000) (17,000) (7,000) Lãi g p 3,000 5,000 8,000 8,000

S li u lãi g p h p nh t v n đúng m c dù không có b t k bút toán đi u ch nh nào, nh ng s li u doanh thu bán hàng và giá v n hàng bán đã b ghi nh n cao h n th c t 10.000. Do v y, trong biên b n làm vi c h p nh t, s doanh thu và giá v n hàng bán phát sinh trong giao d ch bán hàng n i b c n đ c lo i tr ,

đi u ch nh gi m đúng nh s li u h p nh t

(66) Doanh thu hàng bán 10,000

Giá v n hàng bán 10,000 Không c n bút toán đi u ch nh lãi n i b b i vì kho n lãi n i b đã đ c th c hi n trong cùng k k toán thông qua vi c bán l i hàng t n kho cho khách hàng bên ngoài

3.1.2 Công ty con bán l i hàng hóa đó trong k k toán k ti p di n ra giao d ch bán hàng n i b t p đoàn n i b t p đoàn ¬ Biên b n làm vi c h p nh t n m 20X1 (67) Thu nh p t công ty S 40,000 C t c 24,000 u t trong công ty S 16,000 (68) Thu nh p t công ty S 10,000 C t c 6,000 L i ích c đông thi u s 4,000 (69) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 100,000 u t trong công ty S 240,000 L i ích c đông thi u s 60,000

(70) Doanh thu hàng bán 10,000

Giá v n hàng bán 7,000 Hàng t n kho 3,000 Các bút toán (67), (68) và (69) lo i tr thu nh p, c t c t công ty S và lo i tr tài kho n đ u t công ty m v i v n ch s h u công ty con gi ng nh các biên b n làm vi c h p nh t trong nh ng ph n tr c.

Bút toán (70) lo i tr kho n lãi n i b ch a th c hi n phát sinh t giao d ch bán hàng t n kho t công ty P cho công ty S trong n m 20X1. Trên s sách c a công ty P và công ty S n m 20X1, các s li u đ c ghi nh n d n đ n trình bày kh ng kho n lãi g p h p nh t n m 20X1 và giá tr hàng t n kho t i th i đi m cu i n m tr khi kho n giá tr này đ c đi u ch nh trong biên b n làm vi c h p nh t n m 20X1 nh sau:

B ng 2.32: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X1 - Hàng hóa v n đ c n m gi b i công ty S đ n cu i n m 20X1 Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Doanh thu bán hàng 10,000 - 10,000 - Giá v n hàng bán (7,000) - (7,000) - Lãi g p 3,000 - 3,000 - Hàng t n kho - 10,000 10,000 7,000

Bút toán lo i tr (70) đi u ch nh đúng s li u h p nh t, kho n doanh thu bán hàng và giá v n hàng bán đ c ghi nh n b i công ty P ph i đ c đi u ch nh gi m khi l p báo cáo thu nh p h p nh t. Ti p theo, giá tr hàng t n kho t i th i đi m cu i n m đ c trình bày theo giá tr trao đ i n i b mà không theo giá phí l ch s c a t p đoàn. Và cho đ n khi hàng hóa đ c bán l i cho khách hàng bên ngoài, giá tr hàng t n kho ph i đ c

đi u ch nh gi m cho kho n lãi n i b ch a th c hi n m i l n l p báo cáo tài chính h p nh t.

¬ Biên b n làm vi c h p nh t n m 20X2

Trong n m 20X2, công ty S bán hàng hóa mua trong n m 20X1 v i giá mua 10.000 t công ty P cho khách hàng bên ngoài v i giá 15.000

Kho n đ u t trên s sách c a công ty P ngày 31/12/20X2 ghi nh n

Giá tr kho n đ u t 80% c ph n công ty S ngày 31/12/20X0 : 240.000 C ng: Thu nh p t công ty S (50.000 * 80%) : 40.000 Tr : C t c đ c chia t công ty S (30.000 * 80%) : 24.000 S d tài kho n đ u t ngày 31/12/20X1 : 256.000 C ng: Thu nh p t công ty S n m 20X2 (75.000 * 80%) : 60.000 Tr : C t c đ c chia t công ty S n m 20X2 (40.000 * 80%) : 32.000 S d tài kho n đ u t ngày 31/12/20X2 : 284.000

(71) Thu nh p t công ty S 60,000 C t c 32,000 u t trong công ty S 28,000 (72) Thu nh p t công ty S 15,000 C t c 8,000 L i ích c đông thi u s 7,000 15.000 = 75.000 * 20% (73) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 120,000 u t trong công ty S 256,000 L i ích c đông thi u s 64,000 (74) Thu nh p gi l i 3,000 Giá v n hàng bán 3,000

Bút toán (74) đi u ch nh gi m giá v n hàng bán và s d đ u k thu nh p gi l i. Vì kho n lãi n i b ch a th c hi n đã bao g m trong giá tr hàng t n kho đ u k và đ c tính vào giá v n hàng bán khi hàng hóa

đ c bán ra bên ngoài. S li u giá v n h p nh t n m 20X2 s b ghi nh n sai n u không th c hi n bút toán

đi u ch nh cho s li u t s sách c a công ty P và công ty S

B ng 2.33: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X2 - Hàng hóa đ c bán cho bên ngoài b i công ty S đ n cu i n m 20X2 Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Doanh thu bán hàng - 15,000 15,000 15,000 Giá v n hàng bán - (10,000) (10,000) (7,000) Lãi g p - 5,000 5,000 8,000

Khi giao d ch bán hàng đã th c hi n v i khách hàng bên ngoài, giao d ch đã hoàn thành và không có b t k bút toán đi u ch nh ho c bút toán lo i tr liên quan đ n giao d ch n i b đ c th c hi n trong các k ti p theo.

3.1.3 Hàng hóa đ c n m gi a b i công ty con trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo. k ti p theo.

Hàng hóa có th đ c n m gi b i công ty con trong n i b t p đoàn trong hai ho c nhi u k ti p theo, bút toán lo i tr c n th c hi n trong biên b n làm vi c h p nh t m i l n l p báo cáo h p nh t là trình bày l i giá tr hàng t n kho theo đúng giá phí c a t p đoàn c ng nh đi u ch nh s d tài kho n thu nh p gi l i

(75) Thu nh p gi l i 3,000

3.2Giao d ch ng c chi u

3.2.1 Công ty m bán l i hàng hóa trong cùng k k toán di n ra giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn n i b t p đoàn

Trong cùng k phát sinh giao d ch bán hàng n i b , công ty m bán l i hàng hóa cho khách hàng bên ngoài, các bút toán theo ph ng pháp v n ch s h u trên s sách c a công ty m và các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c h p nh t gi ng nh các bút toán đ c ghi nh n đ i v i giao d ch xuôi chi u

3.2.2 Công ty m bán l i hàng hóa trong k k toán ti p sau k di n ra giao d ch bán hàng trong n i b t p đoàn

Các bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c th ng khác v i tr ng h p giao d ch xuôi chi u b i s

Một phần của tài liệu Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện chuẩn mực kế toán VAS 11 hợp nhất kinh doanh của Việt Nam (Trang 113)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(168 trang)