V. Va yn trong ni bt p đoàn
3.2.Mua li trái phi u vi chi phí th ph n giá t rs sách
3. Mua li trái phi uca công ty trong ni bt p đoà nt công ty bên ngoài
3.2.Mua li trái phi u vi chi phí th ph n giá t rs sách
Khi giá mua l i trái phi u khác v i giá tr kho n n đ c ghi nh n b i công ty phát hành, kho n lãi ho c l phát sinh đ c ghi nh n trong báo cáo thu nh p thu n h p nh t t i th i đi m thu mua l i trái phi u.
Và, kho n thu nh p, chi phí lãi trái phi u ghi nh n b i hai công ty trong n i b t p đoàn sau th i
Khi giá tr c a trái phi u trên s sách c a công ty đ u t và công ty phát hành khác nhau, kho n chênh l ch giá tr trái phi u đ c ph n ánh qua vi c hao mòn chi t kh u ho c th ng d , làm cho thu nh p và chi phí t lãi khác nhau
Ví d minh h a: Công ty P mua 80% c ph n công ty S vào ngày 31/12/20X0 b ng v i giá tr s sách
240.000 (tài s n thu n c a công ty S đ c đánh giá l i t i ngày h p nh t không phát sinh kho n chênh l ch so v i giá tr s sách).
1. Vào ngày 1/1/20X1, công ty S phát hành trái phi u m nh giá 100.000, lãi su t 12%/n m, th i gian
đáo h n 10 n m, trái phi u đ c phát hành v i giá 102.000. Công ty Singer đã mua trái phi u t công ty S
2. Lãi trái phi u đ c chi tr vào ngày 30/6 và 31/12 hàng n m
3. Công ty P và công ty S hao mòn kho n chi t kh u và th ng d trái phi u theo ph ng pháp đ ng th ng
4. Ngày 31/12/20X1, công ty P mua trái phi u t công ty Singer v i giá 91.000
5. Công ty S báo cáo thu nh p thu n n m 20X1 50.000 và 75.000 n m 20X2, v i c t c chia là 30.000 và 40.000 l n l t trong hai n m 20X1 và 20X2
6. Công ty P báo cáo thu nh p thu n n m 20X1 140.000 và 160.000 n m 20X2, v i c t c chia là 60.000 trong hai n m 20X1 và 20X2
Giá tr s sách c a trái phi u t i ngày 31/12/20X1
Giá tr s sách trái phi u t i ngày phát hành 102.000 Hao mòn kho n th ng d trái phi u, n m 20X1 (200) Giá tr s sách c a trái phi u t i ngày 31/12/20X1 101.800
Tính lãi t vi c thu mua l i trái phi u b i công ty P vào ngày 31/12/20X1
Theo quan đi m h p nh t, vi c mua l i trái phi u c a công ty S đ c xem nh giao d ch mua l i trái phi u b i t p đoàn. Vì v y, kho n lãi ho c l phát sinh t chênh l ch giá tr s sách trái phi u t i ngày mua l i v i chi phí thu mua l i trái phi u b i t p đoàn ph i đ c ghi nh n trên báo cáo thu nh p h p nh t.
Giá tr s sách trái phi u t i ngày 31/12/20X1 101.800 Chi phí thu mua b i công ty P (91.000) Lãi t vi c thu mua l i trái phi u 10.800
¬ Bút toán lo i tr n m 20X1 (94) Thu nh p t công ty S 40,000 C t c 24,000 u t trong công ty S 16,000 (95) Thu nh p t công ty S 12,160 C t c 6,000 L i ích c đông thi u s 6,160
12.160 = (50.000 + 10.800) * 20% (96) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 100,000 u t trong công ty S 240,000 L i ích c đông thi u s 60,000 (97) Trái Phi u 100,000 Th ng d trái phi u 1,800 u t trong công ty S 91,000 Lãi t thu mua l i trái phi u 10,800 Bút toán (94) lo i tr thay đ i trong tài kho n đ u t n m 20X1, ph n thu nh p c a công ty m trong t ng thu nh p thu n và c t c c a công ty con.
Bút toán (95) phân b thu nh p cho c đông thi u s theo b ng tính nh sau: Thu nh p thu n c a công ty S : 50.000
Lãi t thu mua l i trái phi u : 10.800 Thu nh p thu n th c hi n c a công ty S : 60.800 T l s h u c đông thi u s : * 20% Thu nh p c đông thi u s : 12.160
Kho n lãi t vi c mua l i trái phi u đ c phân b cho c đông c a công ty phát hành, công ty S. Vì v y, ph n lãi 10.800 cùng v i ph n thu nh p thu n t ho t đ ng c a công ty S đ c phân b theo t l s h u cho c đông thi u s . N u công ty P là công ty phát hành, t t c kho n lãi t vi c mua l i trái phi u đ c phân b cho c đông công ty m .
Bút toán (96) lo i tr tài kho n đ u t công ty P và v n ch s h u c a công ty S và đ ng th i ghi nh n s d đ u n m l i ích c đông thi u s .
Bút toán (97) lo i tr nh h ng c a vi c n m gi trái phi u n i b và ghi nh n lãi t vi c thu mua l i trái phi u. S d h p nh t đ c đi u ch nh theo s li u trên s sách c a công ty P và công ty S
B ng 2.38: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X1 - Trái phi u đ c mua l i b i Công ty P t công ty bên ngoài t p đoàn v i m c giá th p h n giá tr s sách
Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Trái phi u - (100,000) (100,000) - Th ng d trên trái phi u - (1,800) (1,800) - u t vào trái phi u 91,000 91,000 - Chi phí lãi trái phi u - 11,800 11,800 11,800 Thu nh p t lãi trái phi u - - - - Lãi t mua l i trái phi u - - - (10,800)
Tài kho n trái phi u ph i tr c a công ty S và tài kho n đ u t trái phi u công ty S c a công ty P ph i đ c lo i tr kh i b ng cân đ i k toán, vì trái phi u đ c n m gi b i công ty trong n i b t p đoàn. Ph n lãi t vi c thu mua l i trái phi u không đ c ghi nh n trên s sách c a công ty S và công ty P, tuy nhiên theo quan đi m h p nh t, trái phi u đ c mua l i vào cu i n m 20X1 nên kho n lãi phát sinh c n
đ c ghi nh n trong báo cáo thu nh p thu n h p nh t.
Không ghi nh n bút toán lo i tr thu nh p ho c chi phí t lãi trái phi u trong báo cáo h p nh t cu i n m 20X1. B i vì, công ty P mua l i trái phi u t công ty bên ngoài t p đoàn vào ngày 31/12/20X1, nên không phát sinh thu nh p t lãi trái phi u đ c ghi nh n b i công ty P nh ng có phát sinh kho n chi phí lãi trái phi u chi tr cho công ty Singer trong n m 20X1 là 11.800 (12.000 – 200)
¬ Báo cáo thu nh p thu n h p nh t n m 20X1
Thu nh p t ho t đ ng c a công ty P : 140.000 Ph n thu nh p c a công ty P t thu nh p c a công ty S (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu nh p thu n c a công ty S : 50.000 Lãi t vi c mua l i trái phi u b i công ty P : 10.800
Thu nh p th c hi n c a công ty S : 60.800 Thu nh p thu n h p nh t n m 20X1 : 200.800
Trong đó, ph n thu nh p thu n th c hi n c a công ty S phân b cho c đông thi u là 12.160 (60.800 * 20% )
L i ích c đông thi u s n m 20X1
T ng l i ích c đông thi u s ngày 31/12/20X1 bao g m ph n s h u c a c đông thi u s đ i v i giá tr s sách tài s n thu n c a công ty S và ph n lãi t vi c mua l i trái phi u b i công ty P. S d tài kho n l i ích c đông thi u s vào ngày 31/12/20X1
L i ích c đông thi u s t i ngày h p nh t (300.000 * 20%) 60.000 Ph n l i nhu n không phân ph i c a công ty S n m 20X1 20.000
C ng: Lãi t vi c mua l i trái phi u b i công ty P 10.800 30.800
T l s h u c a c đông thi u s * 20%
6.160 L i ích c đông thi u s ngày 31/12/20X1 66.160
Trong n m 20X1, t ng lãi t vi c mua l i trái phi u b i công ty P 10.800 đ c ghi nh n trong báo cáo thu nh p thu n h p nh t b ng t ng chi t kh u trên kho n đ u t trái phi u c a công ty P c ng v i th ng d trên trái phi u c a công ty S t i th i đi m thu mua.
Chi t kh u trên kho n đ u t trái phi u c a công ty P : 9.000 Th ng d trái phi u c a công ty S : 1.800 Lãi t vi c thu mua l i trái phi u : 10.800
Trong n m ti p sau n m 20X1, công ty P và công ty S ghi nh n d n kho n lãi t vi c mua l i trái phi u thông qua vi c hao mòn d n kho n chi t kh u trên kho n đ u t trái phi u và kho n th ng d trái phi u
Hao mòn chi t kh u trên kho n đ u t trái phi u c a công ty P (9.000 / 9 n m) : 1.000 Hao mòn th ng d trái phi u c a công ty S (1.800 / 9 n m) : 200
Ghi nh n t ng kho n thu nh p k t h p hàng n m c a các công ty riêng : 1.200 Kho n lãi t vi c thu mua l i trái phi u b i công ty P đ c ghi nh n trong báo cáo thu nh p thu n h p nh t n m 20X1, s đ c ghi nh n trên s sách c a công ty P và công ty S theo m c 1.200 m i n m. Nh ng n m còn l i c a k h n trái phi u, công ty P và công ty S s ghi nh n d n toàn b kho n lãi 10.800 ( 1.200 * 9 n m)
¬ Bút toán lo i tr n m 20X2
Kho n đ u t trên s sách c a công ty P ngày 31/12/20X2 ghi nh n
Giá tr kho n đ u t 80% c ph n công ty S ngày 31/12/20X0 : 240.000 C ng: Thu nh p t công ty S (50.000 * 80%) : 40.000 Tr : C t c đ c chia t công ty S (30.000 * 80%) : 24.000 S d tài kho n đ u t ngày 31/12/20X1 : 256.000 C ng: Thu nh p t công ty S n m 20X2 (75.000 * 80%) : 60.000 Tr : C t c đ c chia t công ty S n m 20X2 (40.000 * 80%) : 32.000 S d tài kho n đ u t ngày 31/12/20X2 : 284.000 (98) Thu nh p t công ty S 60,000 C t c 32,000 u t trong công ty S 28,000 (99) Thu nh p t công ty S 14,760 C t c 8,000 L i ích c đông thi u s 6,760
14.760 = (75.000 - 1.200) * 20% (100) Ch ng khoán thông th ng 200,000 Thu nh p gi l i 120,000 u t trong công ty S 256,000 L i ích c đông thi u s 64,000 (101) Trái Phi u 100,000 Th ng d trái phi u 1,600 Thu nh p t lãi trái phi u 13,000
u t trong công ty S 92,000 Chi phí lãi trái phi u 11,800 Thu nh p gi l i 8,640 L i ích c đông thi u s 2,160 1.600 = 2.000 - 200 – 200 1.300 = (100.000 * 12%) + 1.000 92.000 = 91.000 + 1.000 11.800 = (100.000 * 12%) – 200 8.640 = 10.800 * 80% 2.160 = 10.800 * 20%
Bút toán (98) lo i tr nh h ng c a bút toán ghi nh n ph n thu nh p, c t c t công ty S trên s sách c a công ty P, làm thay đ i s d tài kho n đ u t c a công ty P
Bút toán (99) ghi nh n kho n thu nh p phân b cho c đông thi u s đ c tính toán nh sau:
Thu nh p thu n c a công ty S : 75.000 Tr : lãi t vi c mua l i trái phi u n m 20X1
đ c ghi nh n d n trên s sách riêng c a công ty S và P
Hao mòn chi t kh u trái phi u trên s sách c a công ty P : (1.000) Hao mòn th ng d trái phi u trên s sách c a công ty S : (200)
T ng thu nh p phân b : 73.800 T l s h u c a c đông thi u s : * 20%
Thu nh p đ c phân b cho c đông thi u s : 14.760 Trong n m 20X1, kho n lãi t vi c mua l i trái phi u đã đ c c ng vào báo cáo thu nh p thu n h p nh t (bao g m kho n thu nh p đ c phân b cho c đông thi u s theo t l ). Khi kho n lãi đ c ghi nh n d n trên s sách riêng c a công ty S và công ty P thông qua vi c ghi nh n hao mòn chi t kh u trái phi u và th ng d trái phi u, nh h ng c a vi c ghi nh n này ph i đ c lo i tr kh i báo cáo thu nh p thu n h p nh t (bao g m kho n thu nh p phân b cho c đông thi u s và kho n phân b cho c đông công ty m ) trong bút toán (99)
Bút toán (100) lo i tr s d tài kho n v n ch s h u công ty S và s d kho n đ u t c a công ty P đ ng th i ghi nh n kho n l i ích c đông thi u s vào đ u n m 20X2
Bút toán (101) ghi t ng s d đ u k c a báo cáo thu nh p gi l i h p nh t b ng ph n s h u c a công ty m P 8.640 (10.800 * 80%) trong ph n lãi t giao d ch mua l i trái phi u n m 20X1 đã không đ c ghi nh n trên s sách riêng c a công ty S và công ty P, đ ng th i c ng ghi t ng ph n l i ích c đông thi u s 2.160 ( 10.800 * 20%) theo t l s h u. Bút toán này c ng lo i tr t t c các nh h ng t vi c n m gi trái phi u trong n i b t p đoàn, bao g m
Kho n đ u t vào trái phi u c a công ty m P
N ph i tr trái phi u c a công ty S và kho n th ng d trái phi u Thu nh p lãi trái phi u c a công ty m P (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí lãi trái phi u c a công ty S
S li u h p nh t c n đ c đi u ch nh c n c theo s li u trên s sách c a công ty S và công ty P đ c tính toán nh b ng sau: B ng 2.39: B ng tính s li u h p nh t c n đi u ch nh cu i n m 20X2 Kho n m c Công ty P Công ty S S li u ch a đi u ch nh S li u h p nh t Trái phi u - (100,000) (100,000) - Th ng d trên trái phi u - (1,600) (1,600) - u t vào trái phi u 92,000 92,000 - Chi phí lãi trái phi u - 11,800 11,800 - Thu nh p t lãi trái phi u (13,000) - (13,000) -
¬ Báo cáo thu nh p thu n h p nh t n m 20X2
Thu nh p t ho t đ ng c a công ty P : 173.000 Ph n thu nh p c a công ty P t thu nh p c a công ty S
Thu nh p thu n c a công ty S : 75.000 Hao mòn chi t kh u trái phi u c a công ty P : (1.000) Hao mòn th ng d trái phi u c a công ty S : (200)
Thu nh p phân b c a công ty S : 73.800 Thu nh p thu n h p nh t n m 20X2 : 246.800
Trong đó, ph n thu nh p phân b cho c đông thi u s trong n m 20X2 là 14.760 (73.800 * 20%)
T ng l i ích c đông thi u s ngày 31/12/20X2 bao g m ph n s h u c a c đông thi u s đ i v i giá tr h p lý tài s n thu n c a công ty S và ph n lãi t vi c mua l i trái phi u v n ch a đ c ghi nh n b i các công ty trong n i b t p đoàn. S d tài kho n l i ích c đông thi u s vào ngày 31/12/20X2
L i ích c đông thi u s t i ngày h p nh t (300.000 * 20%) : 60.000 Ph n l i nhu n không phân ph i c a công ty S n m 20X1, 20X2 : 55.000
Lãi t vi c mua l i trái phi u b i công ty P : 10.800
Tr : ph n lãi mua l i trái phi u đ c ghi nh n : (1.200)
b i các công ty trong t p đoàn n m 20X2
Lãi t vi c mua l i trái phi u ch a đ c ghi nh n : 9.600 b i các công ty trong n i b t p đoàn
Ph n thu nh p phân b : 64.600 T l s h u c a c đông thi u s : * 20%