V. Va yn trong ni bt p đoàn
3.3.Mua li trái phi u vi chi phí cao hn giá t rs sách
3. Mua li trái phi uca công ty trong ni bt p đoà nt công ty bên ngoài
3.3.Mua li trái phi u vi chi phí cao hn giá t rs sách
Khi m t công ty trong n i b t p đoàn mua l i trái phi u t m t công ty bên ngoài v i giá cao h n giá tr s sách, các th t c h p nh t thi t y u t ng t nh tr ng h p b v a đ c đ c p ph n trên, ngo i tr kho n l đ c ghi nh n t vi c mua l i kho n n trái phi u.
Ví d minh h a:
Công ty S phát hành trái phi u lo i 10 n m, lãi su t 12%/n m vào ngày 1/1/20X1 v i m nh giá 100.000. Trái phi u đ c mua b i công ty Singer bên ngoài t p đoàn sau đó bán l i cho công ty m P v i m c giá 104.500 vào ngày 31/12/20X1. Công ty S ghi nh n kho n chi phí lãi 12.000 (100.000 * 12%) m i n m. Công ty P ghi nh n thu nh p lãi trái phi u là 11.500 m i n m sau n m 20X1 đ c tính nh sau:
Thanh toán lãi hàng n m (100.000 * 12%) : 12.000 Tr : Hao mòn th ng d trái phi u đ u t (4.500 / 9 n m) : (500)
Thu nh p lãi trái phi u : 11.500
Trái phi u đ c phát hành theo m nh giá, và giá tr s sách c a trái phi u trên s sách c a công ty S c ng là 100.000, vì v y khi trái phi u đ c mua l i b i công ty m P t công ty Singer v i m c giá 104.500 làm phát sinh m t kho n l t giao d ch là 4.500 ph i đ c ghi nh n trên báo cáo thu nh p h p nh t. Bút toán lo i tr trong biên b n làm vi c đ c l p cu i n m 20X1 lo i tr n trái phi u, đ u t trái phi u và ghi nh n kho n l t giao d ch mua l i trái phi u
(103) Trái Phi u 100,000 L t vi c mua l i trái phi u 4,500
u t trái phi u trong công ty S 104,500
Trong nh ng n m ti p theo, công ty P ghi nh n hao mòn th ng d trái phi u làm gi m thu nh p t lãi và đ u t trái phi u 500 m i n m. T bút toán này, kho n l t giao d ch mua l i trái phi u đã đ c ghi nh n m t ph n trên s sách c a công ty P. Khi l p báo cáo tài chính h p nh t, kho n l còn l i v n ch a đ c ghi nh n b i các công ty liên quan trong n i b t p đoàn t i th i đi m đ u n m thì đ c phân b theo t l s h u cho nhóm c đông c a công ty phát hành.
Do đó, bút toán lo i tr n m 20X2 s là:
(104) Trái Phi u 100,000 Thu nh p t lãi trái phi u 11,500 Thu nh p gi l i 3,600 L i ích c đông thi u s 900
u t trái phi u công ty S 104,000 Chi phí lãi trái phi u 12,000 11.500 = (100.000 * 12%) - 500
3.600 = 4.500 * 80% 900 = 4.500 * 20%
104.000 = 104.500 - 500 12.000 = 100.000 * 12% T ng t , bút toán lo i tr cu i n m 20X3:
(105) Trái Phi u 100,000 Thu nh p t lãi trái phi u 11,500 Thu nh p gi l i 3,200 L i ích c đông thi u s 800
u t trái phi u công ty S 103,500 Chi phí lãi trái phi u 12,000 3.200 = (4.500 - 500) * 80%
800 = (4.500 - 500) * 20% 104.000 = 104.500 - 500 - 500