Thông tin tài liệu
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỖ THỊ THÙY DUNG HỒN THIỆN KẾ TỐN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC TP.HCM – 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn: “Hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam” nghiên cứu khoa học độc lập Học viên: Đỗ Thị Thùy Dung MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng PHẦN MỞ ĐẦU … CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH THEO THÔNG LỆ QUỐC TẾ 1.1 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quan điểm Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chuẩn mực Kế toán Quốc tế kế toán giao dịch hợp kinh doanh 1.1.2 Các khái niệm giao dịch hợp kinh doanh 1.1.2.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh 1.1.2.2 Khái niệm hợp kinh doanh 1.1.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 10 1.1.3.1 Xác định bên mua 11 1.1.3.2 Ghi nhận đo lường lợi ích khơng kiểm sốt (Noncontrolling interest – NCI) 12 1.1.3.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 13 1.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 14 1.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 14 1.1.4.1.1 Lập báo cáo tài riêng 15 1.1.4.1.2 Trình bày báo cáo tài riêng 16 1.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 17 1.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 17 1.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 18 1.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 19 1.2 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quy định Mỹ (US.GAAP) 19 1.3 Đối chiếu quy định kế toán giao dịch hợp kinh doanh IFRS số nước khu vực 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 29 QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VÀ THỰC TIỄN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 2.1 Quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam 29 2.1.1 Phạm vi hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 2.1.2 Phương pháp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 32 2.1.2.1 Xác định bên mua 33 2.1.2.2 Ghi nhận đo lường lợi ích cổ đông thiểu số 35 2.1.2.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 35 2.1.3 Hạch toán kế toán giao dịch hợp kinh doanh 36 2.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 37 2.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 37 2.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 38 2.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 38 2.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 39 2.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 40 2.2 Đối chiếu quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn Mỹ ghi nhận trình bày thông tin số nội dung 41 2.2.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp thực 41 2.2.2 Kết đối chiếu 41 2.3 Thực tiễn kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.1 Tổng quan tình hình hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.2 Đặc điểm doanh nghiệp tham gia hợp kinh doanh Việt Nam 47 2.3.3 Khảo sát thực tế 48 2.3.3.1 Mục tiêu, phạm vi, đối tượng phương pháp khảo sát 48 2.3.3.2 Kết khảo sát 50 2.3.3.2.1 Khái quát chung doanh nghiệp hợp 50 2.3.3.2.2 Thực trạng kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp 51 2.3.3.2.3 Nhận xét việc hướng dẫn Bộ Tài Chính kỹ kế tốn doanh nghiệp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 56 2.3.3.2.4 Những nội dung cần hướng dẫn thêm 58 2.3.3.3 Nhận định thực trạng kế toán hợp kinh doanh số nội dung doanh nghiệp Việt Nam 59 2.3.3.3.1 Thuận lợi 59 2.3.3.3.2 Khó khăn 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 65 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 65 3.1 Mục tiêu hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 3.2.1 Áp dụng phương pháp mua 66 3.2.2 Kiểm soát 67 3.2.3 Lợi thương mại 68 3.2.4 Lợi ích cổ đơng thiểu số 69 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác 71 3.3 Một số kiến nghị bên liên quan 74 3.3.1 Về phía Bộ Tài Chính 74 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp 75 3.3.3 Về phía doanh nghiệp 75 3.3.4 Về phía người sử dụng thơng tin 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 77 PHẦN KẾT LUẬN 78 PHỤ LỤC 1: Bảng khảo sát PHỤ LỤC 2: Danh sách doanh nghiệp khảo sát PHỤ LỤC 3: Kết thống kê mô tả kiểm định PHỤ LỤC 4: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty PHỤ LỤC 5: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty PHỤ LỤC 6: Giải pháp hạch toán kế tốn cho khoản đầu tư vào cơng ty DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASC: Chuẩn mực Kế tốn Mã hóa BCTC: Báo cáo tài CAS: Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc FASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài IAS: Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế IASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC: Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IFRS: Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế SIC: Ủy ban Hướng dẫn thường trực TNHH: Trách nhiệm hữu hạn US.GAAP: Các nguyên tắc kế toán chấp nhận Hoa Kỳ VAS: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Mối quan hệ cặp kết hợp trường hợp hợp kinh doanh với quy mô doanh nghiệp B Phương pháp tỷ lệ đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số khơng bao gồm lợi thương mại, phương pháp giá trị tồn ngược lại Việc lựa chọn phương pháp để đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số tạo nên khác biệt trường hợp cơng ty mẹ mua 100% cơng ty Theo tác giả, quy định kế toán Việt Nam giữ nguyên phương pháp tỷ lệ đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số vì: - Thực tế khảo sát cho thấy doanh nghiệp Việt Nam đo lường theo tỷ lệ giá trị hợp lý tài sản rịng khơng bao gồm lợi thương mại, chưa gặp khó khăn - Phương pháp giá trị hợp lý (giá trị tồn bộ) tính tồn lợi thương mại làm tăng tài sản ròng bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, việc xác định giá trị cổ đông thiểu số theo giá trị hợp lý khó khăn giá trị hợp lý chưa áp dụng rộng rãi Việt Nam Do đó, đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số theo phương pháp tỷ lệ cần quy định rõ chuẩn mực Trong tương lai gần thị trường động hơn, chuẩn mực đo 71 lường giá trị hợp lý ban hành, Bộ Tài Chính cần cho phép thêm phương giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ), nhằm rút ngắn khoảng cách khác biệt tiến tới hội tụ hoàn toàn với chuẩn mực quốc tế 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác 3.2.5.1 Phương pháp kế toán bút toán năm sau mua Kế toán bút toán sau mua nội dung cần thiết nhất, mà doanh nghiệp cho cần hướng dẫn thêm để thuận lợi kế toán giao dịch hợp kinh doanh Phương pháp kế toán khoản đầu tư vào cơng ty có nhiều nghiên cứu trước 17đưa giải pháp ghi nhận, tác giả không đề cập lại (Phụ lục 06) Tuy nhiên Bộ Tài Chính chưa hướng dẫn bút tốn này, tác giả kiến nghị Bộ Tài Chính nên xem xét tạo điều kiện thuận tiện thực tiễn công tác kế toán doanh nghiệp 3.2.5.2 Xử lý chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả báo cáo tài hợp Khi lập báo cáo tài hợp việc khấu hao ghi nhận hao mịn luỹ kế báo cáo tài công ty dựa giá gốc, báo cáo tài hợp nhất, lại vào giá trị hợp lý nên kế toán phải thực số điều chỉnh thích hợp - Điều chỉnh hao mịn luỹ kế chi phí khấu hao trường hợp giá trị hợp lý tài sản lớn giá trị ghi sổ: Nợ khoản mục chi phí (chênh lệch mức khấu hao theo giá trị hợp lý giá trị ghi sổ phát sinh kỳ) Nguyễn Thị Kim Oanh (2009) Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hồn thiện báo cáo tài hợp Việt Nam Nguyễn Thị Thùy Trang (2009) Vấn đề kế toán hợp kinh doanh Việt Nam thực trạng giải pháp hoàn thiện 17 ... 29 QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VÀ THỰC TIỄN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 2.1 Quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam ... dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 3.2.1 Áp dụng. .. 2.2.2 Kết đối chiếu 41 2.3 Thực tiễn kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 45 2.3.1 Tổng quan tình hình hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam
Ngày đăng: 31/12/2020, 08:31
Xem thêm:
