Kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam.DOC

Kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU

Việt Nam không còn đứng trước ngưỡng cửa hội nhập mà đang dần hòa mìnhcùng với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế khu vực và thế giới Nhữngthay đổi trong tiến trình phát triển chung của nền kinh tế thế giới đã tạo nên nhiềucơ hội và thách thức cho các tổ chức kinh tế Việt Nam Để nâng cao chất lượng vàhiệu quả quản lý kinh tế thì không thể không nhắc tới vai trò của các dịch vụ kiểmtoán, tài chính và tư vấn Các công ty kiểm toán ngày càng khẳng định được tầmquan trọng của mình trong quá trình lành mạnh hóa các thông tin tài chính và nângcao hiệu quả quản lý kinh tế Nhắc tới các công ty kiểm toán lớn thì không thể bỏqua Ernst & Young Là một trong bốn đại gia trong làng kiểm toán quốc tế, Ernst& Young ngày nay đã khẳng định được tên tuổi của mình tại tất cả các nước và khuvực hoạt động Tại Việt Nam, qua hơn mười năm hình thành và phát triển, Công tyTNHH Ernst & Young Việt Nam đã có được vị thế vững chắc so với các công tykiểm toán trong và ngoài nước khác, góp phần quan trọng trong việc gây dựng têntuổi của Ernst & Young toàn cầu.

Dịch vụ kiểm toán tài chính là dịch vụ chủ yếu tại Công ty TNHH Ernst &Young Việt Nam Giai đoạn cuối cùng trong một cuộc kiểm toán tài chính là pháthành báo cáo kiểm toán, trong đó nêu lên ý kiến về tính trung thực và hợp lý của đốitượng kiểm toán Suy cho cùng, mọi bước công việc trong quá trình kiểm toán đềunhằm mục đích thu thập được những thông tin, tài liệu làm cơ sở hình thành nên ýkiến kiểm toán Những thông tin, tài liệu này chính là các bằng chứng kiểm toán.Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong bất kỳ một cuộc kiểm toán tàichính nào Việc thu thập đầy đủ những bằng chứng phù hợp và đáng tin cậy là mộttrong những nhân tố giúp nâng cao chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán Hơnnữa, bằng chứng kiểm toán còn tạo ra cơ sở pháp lý cao trong việc giải quyết cáctranh chấp và mâu thuẫn phát sinh trong và sau quá trình kiểm toán Việc thu thậpbằng chứng sẽ khác nhau đối với từng khoản mục, từng chu trình, từng ngành nghềkinh doanh và với từng khách hàng.

Xuất phát từ yêu cầu và tầm quan trọng của việc thu thập các bằng chứngkiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty THHH Ernst & Young Việt Nam,

em đã lựa chọn đề tài “Kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính

năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” Do những nguyên

nhân khách quan như sự hiểu biết về đặc điểm, môi trường hoạt động hay hệ thốngkiểm soát nội bộ còn hạn chế nên việc thu thập bằng chứng kiểm toán đối với nhữngkhách hàng mà Công ty kiểm toán năm đầu tiên sẽ có nhiều khác biệt so với nhữngkhách hàng truyền thống

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, TS Nguyễn Thị Phương Hoa đã hướngdẫn tận tình trong quá trình hoàn thiện chuyên đề thực tập này Chuyên đề thực tậpgồm 3 phần:

Phần 1: Tổng quan về Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Phần 2: Thực tiễn thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tàichính năm đầu tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt NamPhần 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng

chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công tyTNHH Ernst & Young Việt Nam

PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH ERNST &YOUNG VIỆT NAM

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Ernst & Young ViệtNam

Trong xu thế phát triển nền kinh tế toàn cầu, dịch vụ kiểm toán đang ngàycàng đóng vai trò quan trọng, là thông tin và cơ sở xác minh đáng tin cậy trợ giúpcho người sử dụng thông tin tài chính ra quyết định trong quá trình quản lý kinh tế.Nói đến các hãng kiểm toán lớn trên thế giới thì không thể không nhắc tới Ernst &Young (EY) EY là một trong những công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu về kếtoán, kiểm toán và tư vấn trên thế giới với hơn 125.000 nhân viên làm việc tại hơn700 thành phố trên 140 quốc gia Từ nhiều năm nay, EY được biết đến như là mộtcông ty kiểm toán toàn cầu Với chuyên môn và bề dày kinh nghiệm hoạt động,danh tiếng và uy tín của Công ty đã được khẳng định trên tất cả các nước mà Côngty cung cấp dịch vụ Chúng ta hãy cùng nhìn lại quá trình hình thành và phát triểncủa EY

Tên EY xuất phát từ hai người có công lớn trong việc tạo nền móng ra đời củaCông ty: A.C Ernst và Athus Young Họ cùng thành lập Công ty tài chính Ernst vàYoung vào đầu những năm 20 của thế kỷ XX Trước đó, đã có một loạt sự liênminh giữa các tổ chức, trong đó tổ chức đầu tiên Harding & Pullein ra đời năm1849 được coi là tiền thân cho sự ra đời của EY sau này Cũng trong năm 1849,Harding & Pullein liên kết Frederick Whinney Đến 1894, Công ty đổi tên thànhWhinney Smith & Whinney Năm 1903, hãng Ernst & Ernst được thành lập bởiA.C Ersnt Năm 1906, Arthur Young, là doanh nhân người Scotland thành lậpCông ty Brthur Young & Company Năm 1924, hai công ty này liên minh với cáccông ty tài chính khác của Anh: Ernst với Whinney Smith & Whinney, và Youngvới Broads Peterson Đây là bước ngoặt đầu tiên trong việc thiết lập mạng lưới liênminh cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp trên toàn cầu Và đến năm1929, Công ty đổi tên thành Ernst & Young, đánh dấu sự ra đời chính thức của EYtoàn cầu

Năm 2007 là năm chứng kiến sự thay đổi vượt bậc số lượng nhân viên tronghệ thống EY toàn cầu Số lượng nhân viên tại các khu vực như sau:

 Châu Mỹ: 42.756 người; Châu Âu/ Phi: 43.393 người;

 Châu Á Thái Bình Dương: 14.812 người.

Biểu 1.1: Số lượng nhân viên trên toàn cầu của EY năm 2007

ra doanh thu lớn nhất trong tổng doanh thu hoạt động của Công ty và luôn chiếm tỷtrọng trên 50% so với tổng doanh thu Tiếp đó là dịch vụ Tư vấn thuế và Tư vấndoanh nghiệp.

Biểu 1.2: Doanh thu năm 2007 của EY toàn cầu

EY là một thành viên trong “Bộ tứ” (Big 4) – 4 công ty kiểm toán toàn cầu lớn và

chất lượng nhất trên thế giới, cùng với Pricewaterhouse-Coopers (PwC), Deloitte Touche

Tohmatsu (Deloitte), và KPMG Với phương châm hoạt động “Chất lượng trong mọi

việc chúng tôi làm” (Quality In Everything We Do), EY đã khẳng định được tên tuổi và

được biết tới với vai trò dẫn đầu trong việc đổi mới, nâng cao chất lượng của các dịch vụchuyên nghiệp như: kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và các dịch vụ khác Công ty luôn

đặt mục tiêu hoạt động là trở thành “Người cung cấp mọi giải pháp”- giải đáp và cung

cấp tất cả những dịch vụ mà khách hàng cần và muốn trên cơ sở uy tín và chất lượng.Với những dịch vụ mà Công ty cung cấp trong quá trình hình thành và pháttriển, Công ty đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể Trong đó phải kể đến các danh

hiệu như: Những công ty đứng đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán và

tư vấn tài chính trong 10 năm qua; một trong 10 nơi làm việc tốt nhất cho các bàmẹ do tạp chí Working Mothers bình chọn; tiếp tục là một trong 100 Công ty tốtnhất cho công việc (vị trí cao nhất trong Big 4) do tạp chí Fortune bình chọn, và là

một trong 4 công ty làm việc tốt nhất (Tháng 3/2007 – tờ báo Sunday Times).

Tại Việt Nam, EY bắt đầu hoạt động từ năm 1992 Tuy nhiên từ năm 1989,Công ty đã có văn phòng đại diện tại Việt Nam EY chính thức trở thành công tykiểm toán và dịch vụ chuyên nghiệp đầu tiên thành lập với 100% vốn nước ngoàitrong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam từ theo giấy phép đầu tưsố 448/GP ngày 03/11/1992 và Giấy phép đầu tư điều chỉnh số 448/GPDC1 ngày23/01/2002 do Ủy ban Nhà nước về hợp tác đầu tư, nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tưcấp Công ty có văn phòng tại 2 thành phố Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh Trụsở chính đặt tại lầu 8, trung tâm Sài Gòn Riverside Office – 2A-4A Tôn Đức Thắng– Quận 1 – Thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng tại Hà Nội đặt tại tầng 15, trungtâm thương mại Daeha – 360 Kim Mã, Hà Nội.

Tên giao dịch tại Việt Nam: Công ty TNHH Ernst & Young Việt NamTên giao dịch quốc tế:Ernst & Young VietNam Limited

Tên viết tắt:E & Y

Website chính thức:http:// www.ey.com/global

Hơn 10 năm chính thức hoạt động ở Việt Nam, EY Việt Nam đã không ngừngmở rộng quy mô Khi mới thành lập, tổng số nhân viên của Công ty mới chỉ có 10người, nhưng đến nay, Công ty đã có hơn 300 nhân viên, với trình độ chuyên mônvà kiến thức nghề nghiệp cao Chính vì vậy, có thể nói rằng, EY Việt Nam ngàycàng khẳng định được vai trò to lớn của mình trong việc cung cấp các dịch vụ cho

qua việc tuyển dụng và đào tạo nhân viên Nhờ có chiến lược kinh doanh hiệu quảmà số lượng khách hàng của Công ty đã tăng cao qua các năm, bao gồm cả cáccông ty trong nước, các công ty liên doanh và các công ty 100% vốn nước ngoài.Có thể tóm tắt lịch sử phát triển của Công ty qua các giai đoạn sau:

1.1.1 Giai đoạn thứ nhất- Từ năm 1992 đến năm 2002

Đây là giai đoạn đầu tiên trong quá trình hoạt động của EY tại Việt Nam.Trong giai đoạn này, Công ty đã bước đầu xây dựng được uy tín thông qua việc tìmhiểu thị trường và xây dựng các chiến lược kinh doanh trong việc cung cấp dịch vụ Nền kinh tế Việt Nam lúc này hiện đang chuyển sang nền kinh tế thị trường,do vậy, có nhiều sự biến chuyển trong môi trường kinh doanh Song song là sựbùng nổ và phát triển nhanh chóng của các tổ chức kinh tế trong nước và nướcngoài Chính vì vậy, lĩnh vực kiểm toán tuy còn mới mẻ nhưng rất có tiềm năngphát triển trong tương lai Nắm bắt được thời cơ đó, EY Việt Nam xác định đượcbước đầu tiên là cần phải xây dựng được hình ảnh riêng cho mình trên cơ sở tìmhiểu thị trường Việt Nam so với các công ty kiểm toán độc lập khác đang cùng hoạtđộng như: các công ty kiểm toán nước ngoài như KPMG Peat Marwick Vietnam,Pricewaterhouse-Coopers Vietnam, Arthur Andersen Vietnam, các công ty kiểmtoán liên doanh với nước ngoài,và các công ty kiểm toán trong nước khác …

Trong giai đoạn này, EY Việt Nam tập trung vào việc xây dựng đội ngũ nhânsự và hình thành các phương pháp kiểm toán thích hợp với nền kinh tế Việt Nam.Vì nhân sự bao giờ cũng là yếu tố quan trọng đối với bất kỳ tổ chức kinh tế nào, đặcbiệt lại mới gia nhập thị trường như EY Trong EY Việt Nam, các nhân sự đều đượctuyển chọn kỹ càng trước khi bắt đầu làm việc tại Công ty Đặc biệt đối với nhữngnhân viên trực tiếp làm việc tại khách hàng thì họ phải là những người có chuyênmôn, tận tâm và giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán EY đặc biệt coi trọng

nhân tố “Chia sẻ thông tin” trong quá trình làm việc, vì hầu hết công việc kiểm

toán sẽ làm theo nhóm nên việc chia sẻ thông tin thật sự cần thiết để tạo ra sự thốngnhất, giúp các nhân viên học hỏi những kinh nghiệm và kiến thức một cách nhanhchóng nhằm nâng cao chất lượng công việc Ngoài ra, Công ty xây dựng chính sách

đãi ngộ rất cụ thể cho nhân viên Mỗi nhân viên đều được trang bị những phươngtiện kỹ thuật cần thiết, kiến thức chuyên môn, cùng với việc được đào tạo liên tụcvề thực tiễn kinh doanh, đã góp phần tạo nên đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp cónăng lực, tinh thần trách nhiệm cao và đạt được sự tín nhiệm của đông đảo kháchhàng.

Trên cơ sở lấy việc xây dựng uy tín và tên tuổi lên hàng đầu, Công ty chútrọng tìm hiểu thị trường, xây dựng quan hệ tốt với khách hàng bằng việc cung cấpcác dịch vụ với chi phí vừa phải, nhằm tạo điều kiện cho việc nghiên cứu tiềm năngcác dịch vụ mà công ty mình cung cấp Do vậy, thông qua việc biến các khách hàngtiềm năng thành các khách hàng truyền thống, số lượng các khách hàng trong cácnăm của Công ty đã tăng lên đáng kể.

Kết quả của giai đoạn đầu tiên đánh dấu một tín hiệu kinh doanh tốt đẹp choCông ty, trở thành một trong số những công ty hàng đầu về lĩnh vực kiểm toán và tưvấn với một lực lượng nhân viên chuyên nghiệp, hết mình và nghiêm túc trong côngviệc

1.1.2 Giai đoạn thứ hai- Từ năm 2002 đến năm 2004

Đây là giai đoạn EY Việt Nam dần đi vào ổn định Sau 10 năm hoạt động, uytín và tên tuổi của Công ty đã được khẳng định, do vậy, mục tiêu chính của Công tytrong giai đoạn này là không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ bằng việc nghiêncứu và ứng dụng các phương pháp kiểm toán mới, tiếp tục xây dựng đội ngũ nhânviên chuyên nghiệp nhằm thu hút thêm nhiều khách hàng, nâng cấp hệ thống cungcấp dịch vụ tới khách hàng Bên cạnh đó việc tìm hiểu các thị trường mới cũng làmột nhiệm vụ quan trọng.

1.1.3 Giai đoạn thứ ba- Từ năm 2004 đến nay

Giai đoạn này đánh dấu một bước phát triển mới cho EY Việt Nam Nghị địnhsố 105/2004/NĐ-CP ra ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập đã tạonhững cơ hội mới cho các công ty kiểm toán độc lập nói chung và EY Việt Nam nóiriêng Nghị định này tạo sự thuận lợi về mặt pháp lý, cùng với quy định chuyển từviệc khuyến khích sang việc bắt buộc đối với một số đối tượng kiểm toán, bao gồm

các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức có hoạt động tín dụng, ngânhàng và quỹ đầu tư phát triển, các tổ chức tài chính và doanh nghiệp kinh doanh bảohiểm, các công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêm yết trênthị trường chứng khoán, các dự án nhóm A và đặc biệt là các doanh nghiệp Nhànước – thành phần kinh tế cơ bản và chủ đạo của nền kinh tế thị trường có sự quảnlý của Nhà nước Điều này cũng có nghĩa là, thị trường của các công ty kiểm toánđộc lập sẽ được mở rộng hơn nhiều so với trước, mở ra một triển vọng mới cho cáccông ty cung cấp dịch vụ kiểm toán Cũng xuất phát từ Nghị định này mà kiểm toánngày càng đóng một vai trò quan trọng trong tiến trình phát triển chung của nềnkinh tế trong nước.

Trong giai đoạn này, tiềm năng phát triển của EY Việt Nam càng rõ ràng khicó rất nhiều công ty nước ngoài, các công ty liên doanh liên kết, các khu côngnghiệp được thành lập và hoạt động tại Việt Nam do nhu cầu đầu tư tại Việt Namđược mở rộng, khuyến khích bởi các chính sách ưu đãi trong đầu tư Nhưng đi đôivới việc thị trường được mở rộng, thì Công ty cũng phải đối mặt với nhiều thửthách mới Đó là yêu cầu về chất lượng dịch vụ của khách hàng ngày càng cao,cùng với sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán độc lập khác Chính vì vậy, Côngty luôn đặt ra phương châm hoạt động có hiệu quả và ưu tín cao, không chỉ phù hợpvới thị trường trong nước và còn có thể hòa nhập với thị trường quốc tế trong lĩnhvực kiểm toán Trong xu thế hội nhập toàn cầu, các tổ chức kinh doanh đang khôngngừng mở rộng quy mô và lĩnh vực kinh doanh thông qua liên kết, góp vốn với cáctổ chức nước ngoài Điều này cũng đòi hỏi Công ty tìm được các phương pháp thíchhợp và hiệu quả để gắn kết giữa Báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực Kế toán ViệtNam và Báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực Kế toán quốc tế Nói cách khác, đây làmột thị trường tiềm năng mà Công ty hiện nay đang cung cấp dịch vụ.

1.2 Đặc điểm các loại hình dịch vụ và khách hàng của Công ty TNHH Ernst &Young Việt Nam

1.2.1 Đặc điểm các loại hình dịch vụ

Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam cũng như trêntoàn thế giới, EY Việt Nam có tốc độ tăng trưởng doanh thu trung bình hàng năm làhơn 10%, dẫn đầu trong “Bộ tứ” Ban đầu, Công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểmtoán, soát xét báo cáo tài chính và tư vấn tài chính doanh nghiệp Ngày nay, cùngvới việc mở rộng thị trường cũng như quy mô hoạt động, dịch vụ mà Công ty cungcấp cũng được đa dạng hóa Các dịch vụ chính có thể phân theo 3 nhóm sau:

1.2.1.1 Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn kinh doanh

Đây là nhóm các dịch vụ chính của Công ty, chiếm tỷ trọng lớn nhất trongtổng số các dịch vụ mà Công ty cung cấp Đội ngũ nhân viên làm việc trong lĩnhvực kiểm toán và tư vấn cũng chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số các nhân viênlàm việc tại Công ty Hiện tại, Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán trong 2 mảng

chính: Ngân hàng (Banking) và phi Ngân hàng (Non-Banking) Song song với dịch

vụ kiểm toán là dịch vụ Tư vấn kinh doanh.

Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn kinh doanh được thực hiện bởi các nhân viên cótrình độ chuyên môn và nghiệp vụ cao cùng những chuyên gia tư vấn tài chínhdoanh nghiệp giàu kinh nghiệm, có khả năng đánh giá, hoạch định chiến lược cungcấp cho khách hàng những giải pháp phù hợp và hiệu quả, giúp họ cải thiện hệthống kiểm soát nội bộ, tổ chức công tác kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh vàchất lượng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ.

Có thể tóm tắt các dịch vụ mà Công ty cung cấp trong nhóm các dịch vụ Kiểmtoán và Tư vấn kinh doanh như sau:

 Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định và kiểm toán báo cáo tài chínhcho các tập đoàn;

 Dịch vụ Kiểm soát rủi ro công nghệ và bảo mật (TSRS);

 Kiểm toán theo thủ tục thỏa thuận trước và kiểm toán cho mục đích đặcbiệt;

 Soát xét báo cáo tài chính; Kiểm toán chẩn đoán;

 Dịch vụ Kiểm soát rủi ro kinh doanh (BRS); Dịch vụ Kế toán;

 Tư vấn và hỗ trợ về Kế toán quốc tế và Kế toán Việt Nam.

1.2.1.2 Dịch vụ Tư vấn giao dịch kinh doanh

Đây cũng là dịch vụ thường xuyên mà Công ty cung cấp Mục tiêu trong việccung cấp các dịch vụ này là đem đến tính hiệu quả và hiệu năng trong hoạt động củakhách hàng thông qua việc phân tích nguồn lực của khách hàng để đưa ra các giảipháp thích hợp, tư vấn và xây dựng cho khách hàng các chiến lược kinh doanh cóhiệu quả Nói cách khác, dịch vụ này đem tới hiệu quả trong hoạt động kinh doanhcho khách hàng Vì vậy, song song với việc tạo dựng uy tín của Công ty bằng việccung cấp các dịch vụ có chất lượng, EY Việt Nam cũng đem lại uy tín và chất lượngtrong hoạt động kinh doanh thông qua tư vấn cho khách hàng

Các dịch vụ Tư vấn giao dịch kinh doanh bao gồm: Đánh giá sơ bộ tình hình tài chính;

 Tái cơ cấu doanh nghiệp, đánh giá sự phù hợp và hiệu quả; Nghiên cứu tính khả thi và xin giấy phép;

 Tư vấn quản lý, bao gồm phân tích chẩn đoán, lập chiến lược kinh doanh,xây dựng ngân sách kinh doanh;

 Tư vấn sáp nhập và chuyển nhượng doanh nghiệp; Định giá doanh nghiệp;

 Cổ phần hóa và chuẩn bị niêm yết trên thị trường chứng khoán.

1.2.1.3 Dịch vụ Tư vấn thuế

Thuế là nội dung quan trọng mà bất kỳ doanh nghiệp nào khi hoạt động kinhdoanh đều phải quan tâm Thuế liên quan đến môi trường pháp lý và kết quả hoạtđộng kinh doanh Ngoài ra, thuế còn thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp trongtiến trình chung của nền kinh tế Việt Nam Hiện nay có nhiều loại thuế và các luậtthuế khác nhau Có thể nói rằng hệ thống luật thuế Việt Nam là một hệ thống phứctạp EY Việt Nam nắm bắt được nhu cầu của khách hàng và đang ngày càng mở

rộng, nâng cao chất lượng công việc trong các dịch vụ về Tư vấn thuế Các dịch vụTư vấn thuế bao gồm:

 Chiến lược tham gia thị trường, lập cơ cấu đầu tư;

 Tuân thủ các quy định về luật thuế: lập cơ cấu thuế hiệu quả; kiến nghịgiảm thuế đối với các cơ quan thuế;

 Cơ cấu thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, và các loại thuếgián thu khác;

 Tư vấn về các cơ hội giảm thiểu tiền thuế;

 Làm việc với các cơ quan thuế thay cho khách hàng;

 Cung cấp thông tin về thuế và tư vấn các vấn đề khác liên quan đến thuế.Là một trong những công ty hàng đầu tại Việt Nam, EY Việt Nam cam kếtđem đến cho các khách hàng trong nước và quốc tế các dịch vụ kiểm toán, kế toán,tư vấn có chất lượng cao, và đóng vai trò quan trọng trong tiến trình phát triển nềnkinh tế bền vững của Việt Nam Trong những năm hoạt động tại thị trường ViệtNam, có thể nói EY Việt Nam đã bước đầu đạt được mục tiêu hoạt động là khôngngừng hỗ trợ khách hàng trong việc đạt được các mục tiêu của họ trong khi vẫn đảmbảo đáp ứng được nguyện vọng thăng tiến của các nhân viên và tăng trưởng củaCông ty.

1.2.2 Khách hàng chủ yếu

EY Việt Nam có một lực lượng khách hàng đông đảo, phần lớn là những côngty có tên tuổi hoạt động ở nhiều lĩnh vực như: ngân hàng, thương mại, sản xuất, bảohiểm, viễn thông, công nghiệp, xây dựng, dầu khí, nhà hàng, khách sạn … ở cácloại hình như:

 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các hợp đồng hợp tác kinhdoanh.

 Các doanh nghiệp nhà nước.

 Các cơ quan nhà nước, các tổ chức xã hội trong nước và quốc tế đang hoạtđộng tại Việt Nam

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Ernst & Young ViệtNam

Biểu 1.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của EY Việt Nam

Mô hình tổ chức của EY Việt Nam được áp dụng chung trên hệ thống EY toàncầu Đây là mô hình quản lý tập trung, và có thể thay đổi để phù hợp với môi trườngvà điều kiện tại Việt Nam.

Đứng đầu Công ty là Tổng Giám đốc Tổng Giám đốc là người quản lý toàn

diện các hoạt động của Công ty, quyết định các chiến lược kinh doanh, các giảipháp để nâng cao hiệu quả và chất lượng các dịch vụ cung cấp Tổng Giám đốccũng chính là người chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ tài chính về pháp luật vàcác hoạt động tại Công ty.

Phó Tổng Giám đốc là người chịu trách nhiệm về hoạt động của văn phòng

Hồ Chí Minh, thực hiện các chiến lược phát triển chung của Công ty, tổ chức thựchiện tất cả các dịch vụ tại văn phòng tại Hồ Chí Minh, có trách nhiệm báo cáo tình

Phó Tổng Giám đốc(Partner)

Bộ phậnbổ trợ

Phòngtư vấn

kếtoánvà tàichính

Phòngtư vấnthuếTổng Giám đốc

(Partner)

hình hoạt động và tiềm năng phát triển của văn phòng tại Hồ Chí Minh cho TổngGiám đốc.

Hệ thống các phòng ban của Công ty có thể được chia thành 2 bộ phận chính:

Bộ phận hành chính và Bộ phận nghiệp vụ.

1.3.1 Bộ phận hành chính

Bộ phận hành chính của Công ty bao gồm các bộ phận sau:

Bộ phận Quản lý nhân sự: Chịu trách nhiệm và phụ trách các vấn đề về tuyển

dụng nhân sự Theo dõi công việc của từng nhân viên, thực hiện và báo cáo cácchính sách về lương, thưởng, quản lý thời gian và chi phí, đánh giá kết quả hoạt

động thông qua chương trình PMDP (Performance Management and DevelopmentProcess).

Bộ phận Tin học (IT): Quản lý toàn bộ các vấn đề liên quan đến công nghệ

thông tin trong Công ty, chịu trách nhiệm cung cấp các thiết bị phần cứng, phầnmềm quản lý, đảm bảo hoạt động mạng nội bộ ổn định, trợ giúp nhân viên các vấnđề liên quan đến kỹ thuật công nghệ thông tin, bảo đảm an toàn và bảo mật cácthông tin lưu trữ trên hệ thống máy tính.

Bộ phận Kế toán: Có nhiệm vụ theo dõi và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế

dịch vụ phát sinh tại Công ty một cách chính xác, kịp thời để nâng cao hiệu quảquản lý trong Công ty, giúp theo dõi tình hình tài chính một cách xác đáng để xâydựng kế hoạch cân đối thu-chi, phối hợp với các bộ phận khác trong việc hoàn thiệncông tác kế toán tài chính tại Công ty Bên cạnh đó, một nhiệm vụ quan trọng củabộ phận kế toán liên quan đến lợi ích nhân sự là tính và trả lương, thưởng, tiền tạmứng, các khoản phí khác liên quan tới gặp gỡ khách hàng.

1.3.2 Bộ phận nghiệp vụ

Bộ phận Bổ trợ kiến thức thương mại (CBK): Cung cấp thông tin về đặc

điểm các nghành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh của các công ty lớn trên thếgiới và cập nhật các thông tin mới nhất trong khu vực và trên thế giới thông qua hệ

thống Lotus Notes với một loạt các công cụ tìm kiếm như Factiva, ISI EmergingMarket, Company Infocator Bộ phận bổ trợ kiến thức thương mại là bộ phận trợ

giúp đắc lực cho công tác tìm hiểu thông tin về khách hàng trong quá trình thiết lậpcác thủ tục kiểm toán cần thiết.

Bộ phận Kiểm toán là bộ phận chuyên về cung cấp các dịch vụ kiểm toán.

Đây là bộ phận có số lượng nhân viên lớn nhất trong Công ty, bao gồm cả nhân viêntrong nước và nhân viên nước ngoài có trình độ chuyên môn và nghiệp vụ cao,chuyên thực hiện kiểm toán trong các lĩnh vực như ngân hàng, sản xuất, khách sạn,xây dựng cơ bản,…

Bộ phận Tư vấn kế toán và tài chính là bộ phận thực hiện tư vấn các vấn đề

liên quan đến kế toán và tài chính doanh nghiệp, tư vấn cho khách hàng các giảipháp liên quan đến kế toán và tài chính như: nâng cao chất lượng hệ thống kiểmsoát nội bộ, thẩm định doanh nghiệp, cải thiện hệ thống nhân sự, tư vấn các vấn đềliên quan đến cơ cấu vốn… nhằm hỗ trợ khách hàng trong việc đạt được các mụctiêu kinh doanh.

Bộ phận Tư vấn thuế là bộ phận cung cấp các dịch vụ về thuế Bộ phận tư

vấn có trách nhiệm cập nhật các kiến thức về thuế, hiểu rõ các quy định liên quantrong các luật thuế như: thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thunhập cá nhân…đảm bảo các doanh nghiệp thực hiện theo đúng quy định pháp luậthiện hành liên quan đến thuế.

Nhìn chung, bộ máy quản lý của EY Việt Nam được tổ chức một cách khoahọc và hợp lý Bằng việc tổ chức bộ máy quản lý tập trung mà các bộ phận vàphòng ban trong Công ty được phân công trách nhiệm một cách rõ ràng, tránhchồng chéo, nhưng vẫn đảm bảo được sự phối hợp giữa các bộ phận độc lập vớinhau dưới sự điều hành chung của Tổng Giám đốc, là nhân tố quan trọng trong sựthành công của EY.

1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH Ernst & YoungViệt Nam

1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kiểm toán

Biểu 1.4: Sơ đồ tổ chức của một nhóm kiểm toán

Như đã nói ở trên, hoạt động kinh doanh của EY được thực hiện thông qua 3phòng nghiệp vụ: Phòng Kiểm toán, Phòng Tư vấn Kế toán và tài chính, và PhòngTư vấn thuế Trong mỗi phòng nghiệp vụ, các nhân viên của Công ty được phânchia làm việc theo từng nhóm Mỗi nhóm nghiệp vụ được tổ chức theo chiều dọc từcấp trên đến cấp dưới Việc phân chia công việc theo từng nhóm tạo điều kiện choviệc theo dõi tiến độ và chất lượng công việc của từng nhóm, từ đó đưa ra nhữngbiện pháp để cải thiện và nâng cao hiệu quả làm việc cho từng cá nhân trong nhóm,thông qua báo cáo công việc của cấp dưới cho cấp trên và ngược lại, cấp trên sẽtheo dõi từng bước công việc của cấp dưới một cách thường xuyên.

 Staffs: Là những trợ lý kiểm toán, thực hiện các công việc do các kiểm

toán viên cấp cao hơn giao cho Hiện nay, nhằm khuyến khích các nhân viên, trợ lýkiểm toán chỉ gồm 2 cấp: trợ lý kiểm toán cấp 1 và trợ lý kiểm toán cấp 2 (trướcđây, có cả trợ lý kiểm toán cấp 3) Trợ lý kiểm toán cấp 1 là những nhân viên mớilàm việc tại công ty với thời gian dưới 1 năm Trợ lý kiểm toán cấp 2 là những nhânviên có thời gian làm việc tại công ty từ 1 đến 2 năm.

 Người chịu trách nhiệm lớn nhất trong một nhóm kiểm toán đó là Senior

(Người giám sát) Người giám sát là những nhân viên có thời gian làm việc tối thiểu

2 năm tại Công ty Người giám sát có trách nhiệm hướng dẫn cho trợ lý kiểm toán

Managers/Senior Managers

Staffs

hoàn thành tốt công việc của mình cùng với việc kiểm tra, soát xét lại kết quả công

việc của các nhân viên cấp dưới Kết quả cuối cùng, người giám sát phải báo cáo lại

với chủ nhiệm kiểm toán cấp cao hơn (Manager/Senior Manager)

 Managers/Senior Managers: Là các chủ nhiệm kiểm toán hay chủ

nhiệm kiểm toán cấp cao, phụ trách những lĩnh vực kiểm toán khác nhau như: ngânhàng, sản xuất, khách sạn,…Đây là những người có trình độ chuyên môn và kinhnghiệm làm việc trên 5 năm, có chứng chỉ kế toán viên công chứng quốc tế ACCA,hay chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề do tổ chức quốc tế hoặc Bộ tài chính ViệtNam cấp.

 Partners/Principals: Đây là các chủ phần hùn, là những người góp vốn

vào Công ty và chịu trách nhiệm hoàn toàn trước khách hàng về các dịch vụ màCông ty cung cấp Chủ phần hùn cũng là người điều hành hoạt động kinh doanh vàquản lý của Công ty.

Có thể nói rằng, thông qua cách tổ chức công việc theo nhóm như trên, côngviệc sẽ được phân công cụ thể cho mỗi thành viên trong nhóm, gắn kết công việcvới trách nhiệm được giao cho mỗi thành viên, đảm bảo họ hoàn thành theo như kếhoạch kiểm toán đã định trước Ngoài ra, việc liên kết các cá nhân trong một nhómvới người giám sát sẽ tạo điều kiện theo dõi công việc một cách hiệu quả, giúp cácthành viên trong nhóm thực hiện theo đúng nguyên tắc và thủ tục, đảm bảo chonhững người có trách nhiệm đưa ra được các điều chỉnh cần thiết và quyết địnhđúng đắn.

Việc tổ chức các nhóm kiểm toán tùy thuộc vào quy mô của khách hàng vàyêu cầu của cuộc kiểm toán Trong EY Việt Nam, lĩnh vực kiểm toán được chiathành hai mảng chính là: Ngân hàng (Banking) và phi Ngân hàng (Non-Banking).Trong đó, hầu hết các khách hàng trong mảng ngân hàng của Công ty đều có quymô rất lớn Do vậy, thông thường một cuộc kiểm toán (job) ngân hàng thường có sốlượng nhân viên lớn hơn nhiều so với một cuộc kiểm toán trong lĩnh vực sản xuất,dự án…Thời gian để hoàn thành xong cuộc kiểm toán ngân hàng cũng dài hơn kiểmtoán phi ngân hàng, số lượng kiểm toán viên trong cuộc kiểm toán ngân hàng

thường từ 20 đến 40 người và được chia thành nhiều đội (team) nhỏ, phụ trách cáccông việc khác nhau tại Hội sở chính của ngân hàng, ở Sở giao dịch hay tại các chinhánh của ngân hàng trên phạm vi cả nước Một cuộc kiểm toán ngân hàng thườngkéo dài từ 2 đến 3 tháng Trong khi đó, khi kiểm toán lĩnh vực sản xuất, khách sạn,dự án,…do quy mô của khách hàng thường nhỏ nên một cuộc kiểm toán thường chỉkéo dài từ 1 đến 2 tuần, và số lượng kiểm toán viên cho mỗi cuộc kiểm toán thườnglà 5 đến 6 người.

Tuy số lượng kiểm toán viên trong từng cuộc kiểm toán là khác nhau, nhưngviệc phân chia nhiệm vụ giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán đều theo mộtquy định chung của EY Việt Nam, phù hợp với năng lực và trình độ chuyên môncủa các kiểm toán viên Các công việc cụ thể được phân chia cho các thành viêntrong từng cấp bậc kiểm toán như sau:

Tổng Giám đốc (Partner): Là người đưa ra ý kiến cuối cùng trên Báo cáo kiểm

toán và ký Báo cáo kiểm toán Tổng Giám đốc là người chịu trách nhiệm cao nhấttrong việc đảm bảo tuân thủ các chính sách quản lý rủi ro và kiểm soát chất lượngtrong cuộc kiểm toán.

Chủ nhiệm kiểm toán/Chủ nhiệm kiểm toán cấp cao (Manager/Senior

Manager) phụ trách hai vai trò quan trọng là chuyên gia kiểm toán (AuditSpecialist) và người quản lý cuộc kiểm toán (Project Manager) Chủ nhiệm kiểmtoán cùng với Giám đốc bộ phận kiểm toán là những người lập kế hoạch kiểm toánvà quyết định các mức độ trọng yếu cho cuộc kiểm toán đó Ngoài ra, chủ nhiệmkiểm toán còn phải kiểm soát để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được thực hiện theođúng chương trình đã đề ra, tuân thủ các chính sách kiểm toán của Công ty Chủnhiệm kiểm toán cũng phụ trách việc tạo dựng mối quan hệ với các cấp quản lý củakhách hàng và tư vấn cho khách hàng về các vấn đề tài chính kế toán phức tạp.

Kiểm toán viên phụ trách (Senior in charge): Là người trực tiếp quản lý công

việc kiểm toán tại khách hàng, thiết kế các thủ tục kiểm toán, tiến hành phân côngcác công việc theo kế hoạch cho từng thành viên trong nhóm, hướng dẫn các cáchthực hiện các thủ tục kiểm toán cho các trợ lý kiểm toán viên Tất cả các vấn đề nảy

sinh trong quá trình kiểm toán đều được các thành viên trong nhóm kiểm toán thôngbáo với kiểm toán viên phụ trách Kiểm toán viên phụ trách sẽ xem xét và thông báolại với chủ nhiệm kiểm toán nếu cần thiết Ngoài ra, kiểm toán viên còn soát xét,kiểm tra công việc của các thành viên trong nhóm, đảm bảo các thủ tục, giấy tờkiểm toán và các tài liệu khác tuân theo đúng quy định của EY Việt Nam.

Các kiểm toán viên thành viên (Senior 1/Senior 2): sẽ chịu trách nhiệm hỗ trợ

cho kiểm toán viên phụ trách Mỗi kiểm toán thành viên sẽ phụ trách một vài phầnhành hay bước kiểm toán, và báo cáo kết quả công việc với kiểm toán viên phụtrách.

Các trợ lý kiểm toán viên (Staff): Đây là những kiểm toán viên có kinh

nghiệm dưới 1 năm Họ thường tham gia vào giai đoạn thực hiện kiểm toán, tiếnhành các thử nghiệm tuân thủ và kiểm tra chi tiết theo kế hoạch có sẵn dưới sự giúpđỡ và giám sát của các kiểm toán viên thành viên khác.

1.4.2 Quy trình kiểm toán đang được áp dụng tại Công ty TNHH Ernst & YoungViệt Nam

Biểu số 1.5: Quy trình kiểm toán tại EY Việt Nam

Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chủ yếu mà EY Việt Nam đang cung cấp chokhách hàng Để đạt chất lượng cao trong hoạt động của mình, Công ty áp dụng quytrình kiểm toán chuẩn được áp dụng chung trên phạm vi toàn cầu dựa trên phương

Lập kế hoạch kiểm toán và xác định rủiro kiểm toán

Lập chiến lược và đánh giárủi ro kiểm toán

Thực hiện các thủ tục kiểmtoán

Kết thúc công việc kiểm toán và ra Báocáo kiểm toán

pháp kiểm toán GAMx Việc thực hiện quy trình kiểm toán chuẩn tạo ra sự thốngnhất trong việc thực hiện các bước công việc cần thiết, như là quy tắc chung đượcáp dụng tại các EY trên tất cả các nước Tuy nhiên, quy trình này mang tính linhđộng, ngoài sự thống nhất chung, dựa vào điều kiện và đặc điểm môi trường kinhdoanh tại từng thị trường, từng quốc gia mà quy trình kiểm toán có thể thay đổi màvẫn đảm bảo được mức độ thống nhất nhất định với quy trình kiểm toán chung

Ở EY Việt Nam hiện nay, quy trình kiểm toán gồm 4 bước.

1.4.2.1 Giai đoạn 1 - Lập kế hoạch kiểm toán và xác định rủi ro kiểm toán

Sau khi thực hiện các công việc trước khi kiểm toán do các trưởng nhóm kiểmtoán và các lãnh đạo cấp cao hơn nhằm xác định các yếu tố sau: nhận diện lý dokiểm toán của khách hàng, khả năng chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho cáckhách hàng lần đầu và tiếp tục kiểm toán cho các khách hàng truyền thống, ký kếthợp đồng và thảo luận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán; xác định và phâncông trách nhiệm cho các thành viên tham gia vào cuộc kiểm toán cụ thể…; cáctrưởng nhóm và các cấp cao hơn cũng có nhiệm vụ lên kế hoạch kiểm toán và nhậndiện các rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn này bao gồm các công việc chủ yếu sau:

 Xem xét khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán;

 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng: thu thập các thông tinliên quan đến đặc điểm, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, các thôngtin về môi trường pháp lý, loại hình sở hữu, mục tiêu kinh doanh, cơ cấu tổ chức,chính sách kế toán hay nhân sự đang được áp dụng…;

 Đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Hệ thốngkiểm soát nội bộ là hệ thống được thiết lập nhằm đảm bảo các mục tiêu: bảo vệ tàisản, đảm bảo tính tin cậy và chính xác của thông tin, đảm bảo tuân thủ pháp luật, vànâng cao hiệu quả, hiệu năng họat động của doanh nghiệp Do vậy, hệ thống kiểmsoát có vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu kinh doanh của kháchhàng, ảnh hưởng nhiều đến kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng.

 Nhận diện ban đầu về những gian lận và sai sót tồn tại của khách hàng.Thông qua đó xác định những rủi ro kiểm toán mà Công ty có thể gặp phải.

 Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và mức trọng yếucho các khoản mục riêng lẻ.

Kiểm toán viên xác định các mức trọng yếu: PM (Planning materiality)- mứctrọng yếu đối với toàn bộ báo cáo tài chính, TE (Tolarable error)- mức trọng yếuđối với từng khoản mục, SAD (Summary of audit differences)- tổng sai sót của các

tài khoản trong khoản mục đó PM thường bằng khoảng 50-75% tổng lợi nhuậntrước thuế, TE được xác định bằng 50% PM và SAD bằng 5% PM Tổng những sai

sót nhỏ của từng tài khoản (Nominal amount) sẽ được tổng hợp lại và nếu số tổng

lớn hơn SAD thì những sai sót của khoản mục này có ảnh hưởng trọng yếu đến báocáo tài chính.

 Xác định các khoản mục quan trọng trong quá trình kiểm toán

(Significant Accounts) và các cơ sở dẫn liệu quan trọng liên quan đến các khoản

mục kiểm toán có liên quan.

1.4.2.2 Giai đoạn 2 - Lập chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm toán

Giai đoạn này cụ thể hóa các công việc đã được lên kế hoạch trong giai đoạntrước Có thể nói đây là bước thực hiện các thủ tục kiểm toán đầu tiên Những côngviệc trong giai đoạn này bao gồm:

 Xác định các loại nghiệp vụ cần chú ý trong quá trình kiểm toán cùng cácchính sách, quy định liên quan đến các nghiệp vụ này;

 Hiểu rõ quy trình của các nghiệp vụ, những rủi ro dẫn đến sai sót và cácthủ tục kiểm soát liên quan đến các nghiệp vụ;

 Tiến hành kiểm toán toàn bộ (Walkthroughs); Hiểu rõ và đánh giá tổng quan về báo cáo tài chính; Lựa chọn các thủ tục kiểm soát để kiểm tra;

 Hiểu rõ và đánh giá những hoạt động kiểm soát về hệ thống công nghệthông tin của khách hàng;

 Đánh giá rủi ro kiểm toán chung; Thiết kế thử nghiệm kiểm soát;

 Thiết kế thử nghiệm nhằm kiểm tra các bút toán chung và các thủ tục cơbản nhằm phát hiện gian lận và sai sót;

 Thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết; Xây dựng các thủ tục kiểm toán chung;

 Chuẩn bị và lưu trữ các tài liệu ghi nhớ liên quan đến cuộc kiểm toán.

1.4.2.3 Giai đoạn 3 - Thực hiện các công việc kiểm toán

Trước tiên, kiểm toán viên sẽ xem xét các sự kiện quan trọng xảy ra liên quantới năm tài chính của khách hàng cũng như kết quả của cuộc kiểm toán giữa kỳ đểxác định các thủ tục kiểm toán bổ sung hay thay thế.

Trong giai đoạn này, các công việc chính bao gồm: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát;

 Thực hiện kiểm tra các bút toán hạch toán và các thủ tục chung nhằm pháthiện các gian lận và sai sót khác;

 Tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán trên cơ sở cập nhật liên tục thôngtin về khách hàng;

 Thực hiện thủ tục kiểm toán chi tiết;

Thực hiện các thủ tục kiểm toán chung đã được xác định trong giai đoạntrước đó.

1.4.2.4 Giai đoạn 4 - Kết thúc công việc kiểm toán và ra Báo cáo kiểm toán

Đây là bước công việc cuối cùng trong quá trình kiểm toán tại EY Việt Nam,đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành nên ý kiến kiểm toán về đối tượngkiểm toán của khách hàng Trong giai đoạn này, tất cả các trắc nghiệm kiểm toán đã

được hoàn tất Nhóm kiểm toán sẽ họp (Wrap-up the Engagement) để đánh giá toàn

bộ các công việc đã được thực hiện trong quá trình kiểm toán Cũng trong giai đoạnnày, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tổng hợp kết quả từ các nhân viên, lập Thưquản lý và Báo cáo kiểm toán trình lên cấp cao hơn để xét duyệt.

Công việc cuối cùng là Công ty sẽ họp với khách hàng để thông báo và thốngnhất trong việc ra Báo cáo kiểm toán.

PHẦN 2: THỰC TIỄN THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONGKIỂM TOÁN TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN TẠI CÔNG TY

TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM

Việc thực hiện kiểm toán theo một quy trình chuẩn sẽ giúp cho các kiểm toánviên thu thập được đầy đủ các bằng chứng phù hợp để đưa ra kết luận về đối tượngkiểm toán Xét cho cùng thì mọi công việc thực hiện trong các bước trên đều nhằmmục đích thu thập thông tin và tạo cơ sở đưa ra kết luận để lập báo cáo kiểm toán.Các khách hàng của Công ty bao gồm các khách hàng tiềm năng và các khách hàngtruyền thống Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tàichính năm đầu tiên đối với những khách hàng mới sẽ khác so với các khách hàng đãđược kiểm toán nhiều năm do những hiểu biết về đặc điểm môi trường, ngành nghềkinh doanh, và môi trường kiểm soát nội bộ còn hạn chế Kiểm toán tài chính nămđầu tiên rất quan trọng vì nó ảnh hưởng đến uy tín, chất lượng và liên quan đến mụctiêu biến khách hàng tiềm năng trở thành khách hàng truyền thống của Công ty.Xuất phát từ điều này, EY Việt Nam đã xây dựng được những yêu cầu và phươngpháp thu thập bằng chứng riêng trong kiểm toán tài chính đối với những khách hàngmới Nhưng trước tiên, người viết muốn đề cập qua về mặt lý luận, cụ thể là vai tròvà ý nghĩa của bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính.

2.1 Vai trò, ý nghĩa của bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 500- Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng

kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quanđến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ýkiến của mình Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán,báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác” Như vậy, có thể

nói rằng, bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong bất kỳ một cuộc kiểmtoán tài chính nào Đây là cơ sở để hình thành nên ý kiến về đối tượng được kiểmtoán Những công việc được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán đều nhằmmục đích thu thập những thông tin, hiểu biết liên quan đến hoạt động kinh doanh

của khách hàng Nếu không thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phùhợp thì cũng có nghĩa cuộc kiểm toán chưa hoàn tất vì thiếu cơ sở để đưa ra kết luậnvề các thông tin tài chính của khách hàng Thông thường, trong một cuộc kiểm toánbáo cáo tài chính, bằng chứng được thu thập thông qua các thử nghiệm kiểm soát vàkiểm tra chi tiết Nếu một kiểm toán viên tiến hành một trong hai hoặc cả hai thửnghiệm này cùng lúc thì cũng có nghĩa kiểm toán viên đang tiến hành thu thập cácbằng chứng kiểm toán Chính vì vậy, việc thu thập các bằng chứng kiểm toán đềuphải căn cứ vào mục tiêu kiểm toán, và đến lượt mình, các bằng chứng kiểm toán lạigiúp cho kiểm toán viên đạt được các mục tiêu kiểm toán đã định trước Trong kiểmtoán tài chính thì mục tiêu đó chính là nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý củacác báo cáo tài chính Có thể nói rằng, bằng chứng kiểm toán chính là căn cứ để đưara kết luận về đối tượng được kiểm toán trên cơ sở phù hợp với mục tiêu kiểm toán.

Như vậy, bằng chứng kiểm toán có ý nghĩa đặc biệt trong mối quan hệ với kếtluận kiểm toán Trên thực tế, có nhiều loại bằng chứng kiểm toán và cách thức thuthập các bằng chứng kiểm toán cũng khác nhau Bằng chứng có nhiều loại, và mỗiloại bằng chứng sẽ ảnh hưởng khác nhau đến kết luận kiểm toán Chính vì vậy,nhiệm vụ của kiểm toán viên là phải chọn lựa được các phương pháp thu thập bằngchứng phù hợp với mục tiêu và đối tượng kiểm toán Việc thu thập bằng chứng cònđặt trong mối quan hệ giữa thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán Giới hạn vềthời gian và chi phí đòi hỏi việc thu thập bằng chứng phải được thực hiện khoa học,hợp lý và phù hợp với đối tượng kiểm toán.

Không chỉ có ý nghĩa trong quá trình ra kết luận kiểm toán, bằng chứng kiểmtoán còn là cơ sở để giải quyết mâu thuẫn giữa công ty kiểm toán và khách hàng saucuộc kiểm toán Vì là những thông tin được thu thập trong quá trình kiểm toán nênnhững bằng chứng kiểm toán chính là minh chứng cho công việc đã thực hiện củakiểm toán viên Đây là căn cứ đánh giá chất lượng công việc của từng kiểm toánviên nói riêng cũng như của công ty kiểm toán nói chung Nhà quản lý sẽ kiểm soátchất lượng kiểm toán thông qua xem xét tính đầy đủ và phù hợp của bằng chứngkiểm toán.

2.2 Những vấn đề liên quan đến thu thập bằng chứng trong kiểm toán tàichính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

2.2.1 Các quy định, hướng dẫn của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Namtrong kiểm toán tài chính năm đầu tiên

2.2.1.1 Trong giai đoạn xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới

Việc xem xét khả năng chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho một kháchhàng mới phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố Nếu không đánh giá thận trọng dựa trênnhững yêu cầu của EY toàn cầu thì rủi ro kiểm toán đối với Công ty sẽ cao, và dovậy ảnh hưởng đến uy tín, chất lượng của EY toàn cầu Thông thường, trước khichấp nhận kiểm toán một khách hàng mới, những yếu tố mà Công ty xem xét baogồm:

- Tính liêm chính của khách hàng;- Rủi ro kinh doanh của khách hàng;

- Khả năng thực hiện kiểm toán: liệu có đủ điều kiện và dữ liệu cần thiết chokiểm toán hay yêu cầu về chuyên môn, kinh nghiệm của kiểm toán viên vềlĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của khách hàng…;

- Tính độc lập của Công ty với khách hàng;- Phí kiểm toán.

Thông qua việc phân tích các yếu tố trên, Công ty ban đầu sẽ đánh giá đượcnhững rủi ro kiểm toán có thể gặp phải Nếu rủi ro kiểm toán không cao và ở mứccó thể chấp nhận được thì hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết Tại EY Việt Nam,những chính sách nguyên tắc cần phải được tuân thủ khi xem xét khả năng chấpnhận kiểm toán khách hàng mới là:

- Chỉ có Chủ phần hùn (Partner) mới có quyền quyết định chấp nhận kiểmtoán một khách hàng mới;

- Trước khi chấp nhận một khách hàng mới, Công ty cần phải xem xét đến cácchính sách khác của EY khu vực hay EY toàn cầu vì hợp đồng kiểm toán mớicó thể ảnh hưởng đến uy tín và danh tiếng của hệ thống EY toàn cầu.

- Khi Chủ phần hùn nhận thấy có những yếu tố chưa rõ ràng trong hoạt độngkinh doanh hay trong việc hình thành và phát triển của khách hàng thì Chủ

phần hùn phải bàn bạc với các Chủ phần hùn cấp cao của khu vực (AreaManaging Partner) hay Người dẫn đầu trong việc quản trị chất lượng và

rủi ro kiểm toán trong khu vực (Area Quality and Risk Management Leader)

trước khi chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới.

2.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Một yêu cầu rất quan trọng trong EY Việt Nam khi chấp nhận kiểm toán mộtkhách hàng mới là việc lập kế hoạch kiểm toán Vì kiểm toán năm đầu tiên nênnhững thông tin về khách hàng còn hạn chế, do vậy, việc lập kế hoạch cần phải chitiết và tuân theo những hướng dẫn về kế hoạch kiểm toán của hệ thống EY toàn cầu.Thông thường, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty yêu cầu chỉ cần thuthập những thông tin chung nhất về đặc điểm hoạt động kinh doanh, các thủ tục ghichép kế toán và những người chịu trách nhiệm trong công tác kế toán Kiểm toánviên trong nhóm kiểm toán sẽ không phải hiểu quá chi tiết về môi trường bên ngoàidoanh nghiệp, những nhân tố nội bộ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh củakhách hàng hay cơ cấu và sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Trong trườnghợp khách hàng mới đã được kiểm toán năm trước đó thì việc lập kế hoạch sẽ đơngiản hơn nhiều so với chưa được kiểm toán do có thể thu thập được các thông tinthông qua việc liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm Hơn nữa, khách hàng đã cóhiểu biết về công việc của công ty kiểm toán và biết cách chuẩn bị cho một cuộckiểm toán nên sẽ dễ dàng hợp tác hơn trong kiểm toán tài chính năm hiện hành.Kiểm toán tài chính năm đầu tiên chắc chắn sẽ không thể thuận lợi như kiểm toántài chính định kỳ đối với khách hàng lâu năm của Công ty.

2.2.1.3 Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán

Những thủ tục kiểm toán được miêu tả trong thanh công cụ Phương pháp

kiểm toán (E&Y Audit Methodology) thông thường được ứng dụng trong các cuộc

kiểm toán định kỳ hàng năm và dựa trên giả định rằng Công ty đã kiểm toán tàichính khách hàng năm trước Tuy nhiên, khi Công ty đã ký hợp đồng kiểm toán với

nên ý kiến kiểm toán về các báo cáo tài chính, chắc chắn, việc tiến hành thêm cácthủ tục khác là hết sức quan trọng và cần thiết Những thủ tục kiểm toán bổ sungphải nhằm ba mục đích sau:

- Thu thập những hiểu biết ban đầu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng,bao gồm việc thu thập và phân tích dữ liệu liên quan đến lịch sử phát triển vàcách thức tổ chức kinh doanh của khách hàng;

- Xác định những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng tại kháchhàng trong năm trước và xem xét sự nhất quán so với những chính sách vànguyên tắc kế toán được áp dụng trong năm hiện hành;

- Kiểm tra tính chính xác của số dư các tài khoản tại thời điểm đầu năm kiểmtoán.

Việc hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung khi kiểm toán tàichính năm đầu tiên tại Công ty không chỉ nhằm mục đích nâng cao chất lượng kiểm

toán mà còn đảm bảo tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 510- Số dư đầu

năm (ISA 510- Opening Balance) và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510- Kiểmtoán năm đầu tiên- Số dư đầu năm tài chính (VSA 510) Phần lớn các khách hàng

mới của EY Việt Nam đều là khách hàng đã được kiểm toán năm trước đó bởi mộtcông ty khác Vì vậy mà hầu hết trong các cuộc kiểm toán tài chính năm đầu tiên,Công ty đều đưa ra yêu cầu đối với các thành viên trong nhóm kiểm toán là phải thuthập được đầy đủ các bằng chứng phù hợp liên quan đến số dư đầu năm thông quaviệc soát xét lại tài liệu làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm Đồng thời, cũngphải xét đến trình độ và chuyên môn của kiểm toán viên tiền nhiệm Những thủ tụcđược tiến hành khi kiểm toán số dư đầu năm nhằm xác định xem kiểm toán viên cóthể dựa vào kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm không hay cần phải có nhữngđiều chỉnh cần thiết đối với số dư đầu năm đã được kiểm toán Kiểm toán viên cũngnên chú ý đến những phát hiện của công ty kiểm toán trước để xác định ảnh hưởngđến số dư đầu năm tài chính và số dư cuối năm tài chính, vì hầu như những sai sótsẽ không được khách hàng điều chỉnh trong thời gian ngắn Trong trường hợp, báocáo tài chính của khách hàng năm trước chưa được kiểm toán thì các thành viên

trong nhóm kiểm toán cần phải tiếp tục có các thủ tục khác để xem xét tính chínhxác của số dư đầu năm, phục vụ cho việc kiểm toán trong năm tài chính năm hiệnhành.

Việc thu thập những thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán trước hết sức cầnthiết và sẽ giảm được khối lượng công việc cho kiểm toán tài chính năm hiện hành.Quá trình thu thập thông tin gồm 3 giai đoạn:

 Giai đoạn 1: Liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm.

 Giai đoạn 2: Thu thập kết quả công việc của kiểm toán viên

tiền nhiệm.

 Giai đoạn 3: Kiểm tra các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

tiền nhiệm thông qua các thủ tục kiểm toán.

Mức độ tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước sẽ phụ thuộc vào kết quảcủa các thủ tục kiểm toán này Nếu kiểm toán viên thấy tin tưởng thì những tài liệuthu thập được thông qua quá trình liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm sẽ được lưulại thành giấy tờ làm việc của năm hiện hành và giống như bằng chứng kiểm toáncho kiểm toán tài chính năm hiện hành Các thủ tục kiểm toán với báo cáo tài chínhnăm trước sẽ dừng ở đây và bắt đầu kiểm toán đến các thông tin, dữ liệu xảy ratrong năm hiện hành Ngược lại, nếu những thủ tục, công việc mà kiểm toán viêntiền nhiệm thực hiện trong năm tài chính trước không phù hợp và chính xác và dovậy mà kết quả kiểm toán năm trước không đáng tin cậy thì kế hoạch kiểm toánnăm nay sẽ coi báo cáo tài chính của khách hàng năm trước đó chưa được kiểmtoán.

Có thể nói rằng, kế hoạch kiểm toán năm đầu tiên sẽ thuận lợi và đơn giản hơnrất nhiều nếu khách hàng đã được kiểm toán năm trước đó và báo cáo kiểm toánnăm trước có độ chính xác cao Tuy nhiên, cho dù có độ tin cậy cao hay không thìcác thành viên trong nhóm kiểm toán đều cần phải thu thập đầy đủ những bằngchứng cần thiết, phục vụ cho việc ra kết luận kiểm toán năm hiện hành.

2.3 Những vấn đề liên quan đến kiểm toán tài chính năm đầu tiên

2.3.1 Số dư đầu năm

Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 510 “Số dư đầu năm” thiết lập các nguyên

tắc và hướng dẫn liên quan đến báo cáo tài chính đuợc kiểm toán tài chính năm đầutiên Kiểm toán viên sẽ phải thu thập đầy đủ những bằng chứng phù hợp nhằm xácđịnh số dư đầu năm có chính xác và liệu có khả năng ảnh hưởng trọng yếu đến báocáo tài chính năm được kiểm toán hay không Khi kiểm toán số dư đầu năm, việcthu thập bằng chứng liên quan đến số dư đầu năm phụ thuộc vào các yếu tố sau:

 Chính sách kế toán áp dụng tại khách hàng;

 Báo cáo tài chính năm trước đã được kiểm toán chưa và nếu được kiểm toánrồi thì có những điều chỉnh gì liên quan đến số dư cuối năm trước hay không.Việc điều chỉnh số dư cuối năm trước có thể giúp kiểm toán viên đánh giáphần nào tính chính xác của số dư tài chính năm hiện hành;

 Tính chất của các tài khoản được sử dụng tại khách hàng và rủi ro tồn tại cácsai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính năm hiện hành;

 Tính trọng yếu của các số dư đầu năm liên quan đến số dư cuối năm trongbáo cáo tài chính.

Việc tiến hành các thủ tục bổ sung đối với số dư đầu năm trong cuộc kiểmtoán tài chính năm đầu tiên để xác định các khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủsở hữu cuối năm trước có được trình bày trung thực, hợp lý và tuân thủ các chuẩnmực kiểm toán và nguyên tắc kế toán được áp dụng tại Việt Nam Ngoài ra, kiểmtoán viên cũng sẽ thực hiện các thủ tục nhằm xác định tính nhất quán của các chínhsách kế toán được áp dụng trong năm hiện hành so với năm trước Nếu kiểm toánviên đánh giá là có thể tin tưởng vào độ chính xác và tin cậy của số dư đầu năm đãđược kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán năm trước, kiểm toán viên cần phải thuthập, kiểm tra tài liệu và hồ sơ kiểm toán năm trước Ngược lại, nếu không thấy tintưởng vào công việc của kiểm toán viên tiền nhiệm, hay đơn giản đây là năm đầutiên mà khách hàng được kiểm toán thì kiểm toán viên phải thực hiện thêm một sốthủ tục bổ sung Những thủ tục bổ sung này sẽ chủ yếu nhằm xác định ảnh hưởng

của số dư cuối năm trước đến những khoản mục được coi là trọng yếu trong nămkiểm toán hiện hành.

2.3.2 Số dư cuối năm

Việc đánh giá tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của kháchhàng chủ yếu thông qua các báo cáo tài chính Mục đích kiểm toán chính là xácđịnh xem các khoản mục trình bày trên các báo cáo tài chính có được trình bàytrung thực và hợp lý và có ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ra ý kiến kiểm toánhay không Số dư cuối năm được hình thành từ số dư đầu năm, cùng những biếnđộng tăng giảm trong năm Do vậy, khi kiểm toán số dư cuối năm, cần đặt trongmối quan hệ chặt chẽ với kiểm toán số dư đầu năm.

2.4 Thực tiễn thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tạiCông ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

2.4.1 Đối với báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc đã kiểmtoán nhưng kiểm toán viên không thấy thỏa mãn

Công ty A là một công ty liên doanh với 70% vốn góp từ nước ngoài và 30%vốn góp từ Việt Nam được thành lập ngày 20 tháng 3 năm 2005 Công ty A chuyênkinh doanh các sản phẩm thủy hải sản và thị trường chủ yếu của Công ty là thịtrường trong nước.

Khác với kiểm toán thường niên đối với những khách hàng truyền thống,ngoài việc tìm hiểu những thông tin theo hướng dẫn của EY toàn cầu nói chungnhư: bản chất doanh nghiệp, sản phẩm và thị trường của doanh nghiệp, nguyên tắcvà chính sách kế toán…khi kiểm toán Công ty A- là công ty mà báo cáo tài chínhnăm trước chưa được kiểm toán, kiểm toán viên đã tăng cường thực hiện một số thửnghiệm thay thế nhằm kiểm tra tính chính xác của số dư đầu năm Đây là bước côngviệc quan trọng vì những điều chỉnh liên quan đến số dư đầu năm (nếu có) ảnhhưởng rất nhiều đến số dư cuối năm được kiểm toán

2.4.1.1 Trong giai đoạn chấp nhận kiểm toán

Việc chấp nhận kiểm toán Công ty A là do các chủ phần hùn của EY ViệtNam đảm nhiệm Quy trình đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Công ty A

được tiến hành theo những quy định chung của EY toàn cầu Trước khi hợp đồngkiểm toán được ký kết, chủ phần hùn phụ trách việc ký kết hợp đồng với Công ty Asẽ thực hiện các thủ tục cần thiết để đánh giá những yếu tố liên quan đến kiểm toántài chính năm đầu tiên theo quy định của EY toàn cầu (ví dụ: những thông tin tổngquan nhất về Công ty A, những biến động lớn trong hoạt động kinh doanh từ lúcthành lập đến bây giờ, loại hình ý kiến kiểm toán năm trước (nếu có), những nhân tốảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của Công ty A trên thị trường, những yếu tố cóthể làm giảm rủi ro kiểm toán, những yếu tố có thể tin tưởng vào tính liêm chínhcủa Ban quản lý…Ngoài ra, một phần quan trọng trong quá trình đánh giá khả năngchấp nhận kiểm toán là xem xét các nhân tố rủi ro liên quan đến việc cung cấp dịchvụ kiểm toán sau này: thái độ của Ban Giám đốc, môi trường nội bộ và bên ngoài,tình hình tài chính, chức năng của tài chính và kế toán, các bên khác có liên quan)

Tất cả những câu hỏi liên quan đến những yếu tố trên sẽ có trong mẫu giấy tờphục vụ cho công tác đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Việc thực hiện cácthủ tục trong giai đoạn này được thực hiện bởi chủ phần hùn thông qua nói chuyệnvới Ban quản lý Công ty A và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm năm trước vàchỉ có chủ phần hùn mới có quyền quyết định chấp nhận kiểm toán hay không.

Chủ phần hùn có trách nhiệm đánh giá là “có”, hay “không”, rồi tích dấu “x”vào “Y” hoặc “N” Sau khi xem xét tổng hợp các yếu tố trên, chủ phần hùn đánh giárủi ro kiểm toán nói chung và chấp nhận kiểm toán Công ty A Mẫu giấy tờ nàycũng được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán

2.4.1.2 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Năm trước, Công ty A chưa được kiểm toán, do vậy khi tiến hành thu thậpbằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên đã chú trọng vào việc thực hiện các thủ tụcbổ sung đối với số dư đầu năm.

a, Khoản mục tiền

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục tiền bao gồm:Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền;

Kiểm tra bảng chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng; xem chi tiết những khoảntrọng yếu; đảm bảo sự khớp đúng giữa sổ sách kế toán và sổ phụ ngân hàng; Gửi thư xác nhận tiền gửi ngân hàng (số dư đầu năm);

Kiểm tra tiền thu vào, chi ra, tiền đang chuyển được ghi đúng niên độ.

b, Khoản mục đầu tư ngắn hạn (đầu tư chứng khoán ngắn hạn)

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục đầu tư ngắn hạn bao gồm: Thu thập bảng tổng hợp chứng khoán tại thời điểm đầu năm tài chính.

 Kiểm tra giá trị chứng khoán, các khoản lãi lỗ được ghi nhận phù hợp vớiChuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 25 “Kế toáncác khoản đầu tư”.

 Kiểm tra giá trị thị trường và giá trị của chứng khoán đầu năm tài chính.

 Thu thập bằng chứng xác nhận quyền sở hữu và sự hiện hữu của chứng khoántừ người nắm giữ chứng khoán.

 Tính lại lãi và cổ tức dồn tích đã được ghi nhận đúng vào đầu năm tài chính.Để kiểm tra quyền sở hữu chứng khoán vào đầu năm, kiểm toán viên đã chú ýđến ngày hiệu lực và ngày đáo hạn của chứng khoán Phiếu thu lãi và cổ tức cũngcung cấp bằng chứng về quyền sở hữu chứng khoán đầu năm tài chính

c, Khoản mục nợ phải thu

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục nợ phải thu bao gồm:

 Kiểm tra danh sách các khoản phải thu theo tuổi nợ, đối chiếu số dư trên danhsách với sổ cái, sổ chi tiết phải thu khách hàng.

 Thu thập danh sách thương phiếu phải thu; kiểm tra những khoản mục bấtthường, đối chiếu số dư giữa sổ chi tiết thương phiếu phải thu với sổ cái.

 Kiểm tra các khoản đã thu được sau ngày lập báo cáo tài chính có được ghiđúng niên độ hay không.

Chọn một vài hóa đơn và vận đơn đường biển trước và sau ngày đầu năm tàichính để kiểm tra xem doanh thu bán hàng có được ghi đúng niên độ hay không. Kiểm tra lãi dồn tích được ghi nhận đúng vào ngày đầu năm tài chính.

 Kiểm tra các khoản phải thu bất thường với người sở hữu doanh nghiệp, giámđốc, cổ đông, và các công ty có liên quan.

 Kiểm tra lại việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi bằng cách thamkhảo danh sách các khoản phải thu theo tuổi nợ, các khoản phải thu khó đòi đãđược thu hồi, bút toán điều chỉnh các khoản phải thu vào đầu năm tài chính. Kiểm tra những quy định về chiết khấu thanh toán, những bút toán điều chỉnhcho các khoản chiết khấu, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán … đã được ghichép đúng niên độ.

d, Khoản mục hàng tồn kho

Khó khăn lớn nhất khi kiểm toán năm đầu tiên đối với khoản mục hàng tồnkho liên quan đến số dư hàng tồn kho vào đầu năm Những thủ tục thay thế và bổsung có thể thay đổi tùy thuộc vào loại hình hoạt động và mức độ phức tạp củakhoản mục hàng tồn kho, tùy huộc vào tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ,tính trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho Kiểm toán viên sẽ phán đoán để đưa racác thủ tục cần thiết trong từng trường hợp cụ thể Kiểm toán viên có thể kiểm lại sốdư đầu năm của khoản mục hàng tồn kho nếu :

 Khách hàng tiến hành kiểm kê hàng tồn kho vào ngày bắt đầu niên độ kế toánvà tiếp tục theo dõi chi tiết hàng tồn kho nhập xuất trong năm.

 Khách hàng ghi nhận hàng tồn kho thường xuyên và điều chỉnh hàng tồn kho khikiểm kê định kỳ, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra báo cáo tài chính vào ngày kếtthúc niên độ nhằm chứng minh tính chính xác của việc ghi nhận hàng tồn kho.

Trong những trường hợp này, kiểm toán viên áp dụng cùng một thủ tục kiểmtoán Một số thủ tục có thể thực hiện:

 Đối chiếu số lượng hàng tồn kho nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kêthực tế và tính ra hàng tồn kho đầu năm.

 Kiểm tra số lượng hàng tồn kho nhập, xuất trước và sau thời điểm đầu năm tàichính được ghi chép đúng niên độ.

 Phân tích số liệu thống kê về số vòng quay hàng tồn kho, số lượng hàng tồnkho vào thời điểm đầu năm tài chính.

 Thảo luận, phỏng vấn nhân viên chịu trách nhiệm kiểm soát, quản lý, kiểm kêhàng tổn kho.

Thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá và kiểm tra tính chính xác về số học củahàng tồn kho đầu năm thường giống như những thủ tục kiểm toán hàng tồn kho cuốinăm Kiểm toán viên sẽ kiểm tra xem các hoạt động nhập xuất, dự phòng giảm giáhàng tồn kho có được ghi chép đúng niên độ Thí dụ: hàng tồn kho được bán ra tiếptheo thời điểm đầu năm tài chính với giá thấp hơn giá vốn, nguyên nhân giá bánthấp hơn giá vốn đã được biết chính xác vào thời điểm đầu năm nhưng hàng tồn khovẫn chưa được đánh giá thấp hơn giá trị thị trường tại thời điểm đầu năm.

Một số thủ tục phân tích được áp dụng để kiểm toán số dư đầu năm của hàngtồn kho:

 So sánh lợi nhuận gộp, số vòng quay hàng tồn kho, đánh giá hàng tồn kho theotừng mặt hàng và từng nhóm hàng chủ yếu, tìm ra những sự sai lệch bất thường. Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động, chi phí gián tiếp tạo nên giávốn hàng bán; so sánh giá trị sản xuất ra với giá trị hàng gửi đi bán; kiểm tra lạichi phí chuyên chở, bốc dỡ hàng tồn kho; kiểm tra lại số liệu về hàng tồn kho hưhỏng, phế thải; kiểm tra lại tính hợp lý về năng lực sản xuất, lực lượng lao động,số vòng quay hàng tồn kho …

đ, Khoản mục chi phí trả trước

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục chi phí trả trước bao gồm : Thủ tục phân tích

 So sánh số dư tài khoản chi phí trả trước năm nay với những năm trước, tìmhiểu nguyên nhân của những thay đổi bất thường.

 Thử nghiệm chi tiết

 Kiểm tra tài khoản chi phí trả trước và tài khoản chi phí có liên quan trong sổcái nhằm phát hiện những khoản mục bất thường.

 Kiểm tra hóa đơn, hợp đồng, thỏa thuận liên quan đến chi phí trả trước.

 Kiểm tra tài khoản chi phí nhằm phát hiện ra những khoản mục không ghiđúng tài khoản chi phí.

 Xác nhận số dư hoặc những giao dịch bất thường với công ty bảo hiểm hoặcnhững công ty có liên quan.

 Tính lại việc phân bổ chi phí trả trước.

 Kiểm tra xem khách hàng đã mua đầy đủ bảo hiểm cho con người và tài sảncông ty hay chưa.

 Kiểm tra xem chi phí trả trước đã được phân loại đúng và trình bày đầy đủ trênbáo cáo tài chính hay chưa.

e, Khoản mục đầu tư dài hạn

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục đầu tư dài hạn bao gồm: Thu thập bảng tổng hợp các khoản đầu tư tại thời điểm đầu năm tài chính Kiểm tra lại cơ sở ghi chép của các khoản mục đầu tư có phù hợp với chuẩnmực kế toán hay không (kiểm toán viên nghiên cứu Chuẩn mực kế toán ViệtNam như VAS 07: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, VAS 08:Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh, VAS 25: Báo cáo tàichính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con và nghiên cứu cácChuẩn mực kế toán quốc tế tương ứng: IAS 28 (Investment in Associate), IAS 31Investment in Joint Ventures), IAS 27 (Consolidated and Separate FinancialStatement)).

 Kiểm tra giá trị thị trường của các khoản đầu tư vào thời điểm đầu năm bằngcách tham khảo báo cáo tài chính và những bằng chứng khác.

 Kiểm tra xem các khoản lãi và cổ tức dồn tích trước thời điểm đầu năm đượcghi chép đầy đủ.

Để kiểm tra quyền sở hữu của các khoản đầu tư vào đầu năm, kiểm toán viênchú ý đến ngày bắt đầu và kết thúc đầu tư Phiếu thu lãi và cổ tức cũng cung cấpbằng chứng về quyền sở hữu các khoản đầu tư vào đầu năm tài chính

g, Khoản mục phải thu và đầu tư vào các bên có liên quan

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục phải thu và đầu tư vào cácbên có liên quan bao gồm:

 Thu thập bảng tổng hợp các khoản phải thu và đầu tư vào các bên có liên quantại thời điểm đầu năm tài chính.

 Đối chiếu các khoản phải thu các bên có liên quan với sổ chi tiết phải thu cácbên có liên quan.

 Kiểm tra lại cơ sở ghi chép các khoản mục đầu tư vào các bên liên quan cóphù hợp với Chuẩn mực kế toán hay không (Kiểm toán viên nghiên cứu chuẩnmức kế toán Việt Nam như VAS 26: Thông tin về các bên có liên quan và nghiêncứu Chuẩn mực kế toán quốc tế tương ứng IAS 24: Related Party Disclosure)  Kiểm tra giá trị thị trường của các khoản đầu tư vào các bên liên quan tại thờiđiểm đầu năm bằng cách tham khảo báo cáo tài chính và những bằng chứngkhác.

 Kiểm tra xem các khoản lãi và cổ tức dồn tích trước thời điểm đầu năm đượcghi chép đầy đủ.

 Kiểm tra sự cần thiết của việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi cácbên có liên quan vào thời điểm đầu năm tài chính.

 Xem xét bản chất, cơ sở và mục đích của những giao dịch giữa các bên có liênquan; thu thập chi tiết những giao dịch quan trọng liên quan đến việc chuyển giaonhà xưởng, bất động sản, thiết bị và các khoản đầu tư; việc ghi chép những giaodịch này phải phù hợp với Chuẩn mực kế toán.

h, Khoản mục tài sản cố định hữu hình

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục tài sản cố định hữu hình baogồm:

 Thu thập và kiểm tra bảng tổng hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định hữuhình và bảng tính khấu hao tài sản cố định liên quan.

 Thu thập bảng tổng hợp tất cả những hợp đồng thuê quan trọng, kiểm tra xemnhững hợp đồng thuê được phân loại đúng và tuân thủ Chuẩn mực kế toán quốctế IAS 17 (Leases) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 “Thuê tài sản”  Kiểm tra tiêu chuẩn ghi nhận những tài sản tăng do được vốn hóa.

 Kiểm tra biên bản thanh lý tài sản, biên bản nhận tài sản và các chứng từ thuchi liên quan.

 Kiểm kê lại tài sản cố định của khách hàng (thủ tục này cực kỳ quan trọng nếukiểm toán viên đánh giá việc ghi chép và kiểm soát tài sản cố định của kháchhàng còn yếu kém).

 Kiểm tra bằng chứng về quyền sở hữu như giấy tờ chuyển nhượng, hóa đơnnộp thuế, quyền sở hữu bất động sản, quyền sử dụng đất, giấy đăng ký phươngtiện vận tải…

 Kiểm tra những khoản chi phí đi vay được vốn hóa theo Chuẩn mực kế toánquốc tế IAS 23 (Borrowing Costs) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 16 (Chiphí đi vay).

 Kiểm tra chi phí sửa chữa, bảo trì và những chi phí khác có đủ tiêu chuẩnđược vốn hóa hay không.

 Thu thập thông tin về những tài sản trao đổi không đánh thuế, những tài sảnmua từ doanh nghiệp trước, từ liên doanh liên kết… Những thông tin này sẽ cungcấp cơ sở định giá tài sản cố định.

 Thu thập thông tin chi tiết về việc đánh giá lại tài sản bao gồm ngày và mụcđích của việc đánh giá lại tài sản, tên người đánh giá lại tài sản, bút toán ghi nhậnviệc đánh giá lại tài sản; kiểm tra sự hợp lý khi đánh giá lại tài sản.

 Xem lại việc tính khấu hao lũy kế, phương pháp tính khấu hao, thời hạn sửdụng tài sản và tính chính xác trong việc tính khấu hao.

 Kiểm tra nhằm đảm bảo các bất động sản, nhà xưởng, máy móc, thiết bị giữ đểbán tại thời điểm đầu năm tài chính không được ghi tăng giá trị ghi sổ khi đượcbán với giá cao.

i, Tài sản cố định vô hình – Khấu hao

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục tài sản cố định vô hình baogồm:

 Thu thập báo cáo tình hình tăng giảm tài sản cố định vô hình, bản chất củaviệc thay đổi tài sản cố định vô hình cũng như bảng tính khấu hao liên quan.

 Kiểm tra cơ sở ghi chép các khoản tăng giảm tài sản cố định vô hình bằngcách xem các chứng từ liên quan.

 Kiểm tra trong phạm vi cho phép, các khoản chi tiêu cho tài sản cố định vôhình theo quy định của Công ty có được ghi nhận vào tài khoản chi phí trongnăm trước hay không.

 Thu thập thông tin về tài sản cố định vô hình trao đổi không đánh thuế, nhữngtài sản mua từ doanh nghiệp trước, từ liên doanh liên kết…Những thông tin nàysẽ cung cấp cơ sở định giá tài sản cố định vô hình.

 Xem lại việc tính khấu hao lũy kế, phương pháp tính khấu hao, tính chính xácvà nhất quán trong việc tính khấu hao.

k, Thương phiếu phải trả và nợ phải trả dài hạn

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục thương phiếu phải trả và nợphải trả dài hạn bao gồm:

 Thu thập bảng phân tích tài khoản nợ phải trả dài hạn bao gồm nợ gốc, tănggiảm các khoản nợ phải trả dài hạn theo từng năm.

 Thu thập bản sao các hợp đồng vay, khế ước vay đối với những khoản nợ quáhạn tại thời điểm đầu năm tài chính; lưu ý các điều khoản và hạn chế trong hợpđồng.

 Kiểm tra điều kiện ghi nhận thương phiếu phải trả, nợ phải trả dài hạn phù hợpvới hợp đồng, thỏa thuận và những bằng chứng đáng tin cậy.

 Kiểm tra những thương phiếu bị hủy và bút toán ghi nhận chi tiền trong suốtgiai đoạn phân tích.

 Kiểm tra lãi dồn tích tại thời điểm đầu năm tài chính được ghi nhận đúng vàđầy đủ.

 Kiểm tra các khoản nợ ngắn hạn, dài hạn đã được phân loại đúng.

l, Khoản mục phải trả và chi phí dồn tích

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục phải trả và chi phí dồn tíchbao gồm:

 Thu thập và kiểm tra danh sách các khoản phải trả và bảng tổng hợp các khoảnnợ phải trả dồn tích; kiểm tra số dư bên nợ, số dư đầu năm và các khoản phải trảbất thường; đối chiếu giữa danh sách, bảng tổng hợp với sổ chi tiết các khoảnphải trả nhà cung cấp.

 Kiểm tra hóa đơn của nhà cung cấp.

 Tìm những khoản nợ phải trả tại thời điểm đầu năm chưa được ghi nhận bằngcách xem chứng từ chi tiền, hóa đơn của nhà cung cấp và những bằng chứngkhác.

 Kiểm tra việc tính toán các khoản phải trả dồn tích, đặc biệt là các khoản nợphải trả cho bồi thường, trợ cấp, phân chia lợi nhuận.

 So sánh các khoản phải trả dồn tích tại thời điểm đầu năm và cuối năm; xemxét có các khoản phải trả dồn tích nào được lập dự phòng hay không.

m, Thuế thu nhập

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục thuế thu nhập bao gồm: Thu thập bảng tổng hợp về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại cho một thời kỳ hợp lý trước thời điểm kiểm toán  Thu thập báo cáo đối chiếu giữa thu nhập trước thuế và thu nhập chịu thuế;tìm hiểu những khoản đủ điều kiện được ghi nhận vào tài khoản chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại.

 Kiểm tra bảng thống kê thuế thu nhập đối với những khoản mục bất thường. Kiểm tra tờ trình nộp thuế; kiểm tra mức thuế ấn định, lãi suất, tiền phạt; sosánh tờ trình nộp thuế trong những năm gần đây với những năm trước.

 Kiểm tra khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế.

 Kiểm tra việc tính toán số dư đầu năm của tài khoản thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại.

 Kiểm tra khách hàng đã hoàn nhập đầy đủ các khoản thuế thu nhập

n, Vốn chủ sở hữu

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục vốn chủ sở hữu bao gồm: Thu thập và kiểm tra bảng tổng hợp về vốn chủ sở hữu

 Kiểm tra biên bản đại hội cổ đông; văn bản pháp lý liên quan đến vốn chủ sởhữu; thỏa thuận giữa các thành viên công ty hợp danh; kế hoạch, thỏa thuận sápnhập; thỏa thuận bán hoặc chọn mua cổ phiếu…

 Xác nhận cổ phiếu phát hành và cổ phiếu chuyển nhượng đã đăng ký với cơquan nhà nước có thẩm quyền.

 Đối chiếu giữa sổ chi tiết cổ phiếu và sổ cái.

 Thu thập ý kiến từ luật sư cho việc kiểm toán năm đầu tiên.

 Thu thập những thông tin thích hợp về việc cơ cấu lại, sáp nhập liên quan đếnviệc phân tích nguồn vốn chủ sở hữu; đặc biệt chú ý đến những nguyên tắc kếtoán trong việc ghi chép các giao dịch, chẳng hạn như việc đánh giá lại tài sản. Kiểm tra sự phù hợp về những giới hạn đối với việc góp vốn của các cổ đôngvà chủ sở hữu doanh nghiệp.

 Kiểm tra các khoản cổ tức công bố nhưng chưa trả cho các cổ đông tại thờiđiểm đầu năm đã được ghi nhận như một khoản nợ phải trả hay chưa.

Trên đây là các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên dùng để thu thập bằngchứng kiểm toán khi kiểm toán tài chính năm đầu tiên báo cáo tài chính của Công tyA mà năm trước chưa được kiểm toán Kỹ thuật kiểm toán viên sử dụng để thu thậpbằng chứng kiểm toán là kiểm tra và tính toán lại tài liệu, kết hợp với việc phântích, gửi thư xác nhận Tùy thuộc đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểmsoát nội bộ và những rủi ro liên quan đến số dư đầu năm mà kiểm toán viên xácđịnh phạm vi và mức độ của những thủ tục kiểm toán Các phương pháp thu thậpbằng chứng dối với số dư cuối năm tại Công ty A tương tự như với khách hàng màbáo cáo tài chính năm trước đã được kiểm toán.

2.4.2 Đối với báo cáo tài chính đã được kiểm toán

Hầu hết các khách hàng của EY Việt Nam đều là những công ty lớn và có têntuổi trên thị trường Đây là những công ty có thị trường hoạt động rộng nên việccông bố và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính của hầu hết các công ty nàyđều phải tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam vừa phải tuân theo Chuẩn mực kếtoán quốc tế Những khách hàng mới của EY Việt Nam cũng thường là những

khách hàng mà năm trước đó đã được kiểm toán Do vậy, khi thực hiện kiểm toán,kiểm toán viên sẽ cân nhắc giảm bớt khối lượng số thử nghiệm cơ bản đối với số dưđầu năm Các thủ tục thay vào đó là: xem lại báo cáo kiểm toán năm trước, hồ sơcủa kiểm toán viên tiền nhiệm, xem xét trình độ, năng lực của kiểm toán viên tiềnnhiệm…Nếu thấy tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước, kiểm toán viên phảithu thập và sao lại các giấy tờ cần thiết chứng minh cho tính chính xác của số dưđầu năm Ngược lại, nếu kiểm toán viên không thấy tin tưởng vào kết quả của kiểmtoán viên tiền nhiệm thì sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung cho sốdư đầu năm giống như báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán Dưới đâylà thực tiễn công tác thu thập bằng chứng của EY Việt Nam khi thực hiện kiểm toánmột khách hàng mới mà kiểm toán viên nhận thấy có thể sử dụng kết quả kiểm toánnăm trước.

Công ty B là một công ty TNHH được thành lập theo Giấy phép Đầu tư 5 số1795/GP do Bộ kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 2 tháng 1 năm 2001 và theo cácgiấy phép điều chỉnh như sau:

Giấy phép điều chỉnh sốCấp ngày

Công ty có trụ sở tại xã Thanh Lâm, huyện Mê Linh, tỉnh Vĩnh Phúc và hai chinhánh tại số 16 đường Thiên Phước, phường 9, quận Tân Bình, thành phố Hồ Chí Minhvà số 158 đường Lê Duẩn, phường Hải Châu 1, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng.

Các thủ tục khi quyết định chấp nhận kiểm toán Công ty B tương tự như Côngty A Tuy nhiên, do Công ty B đã được kiểm toán năm trước đó nên trong quá trìnhthu thập các bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên đã giảm bớt các thử nghiệm đốivới số dư đầu năm Sau đây là những kỹ thuật thu thập bằng chứng mà kiểm toánviên sử dụng khi kiểm toán Công ty B

2.4.2.1 Thu thập bằng chứng thông qua điều tra, phỏng vấn

Do là năm đầu tiên kiểm toán nên những hiểu biết về Công ty B còn hạn chế,việc tìm hiểu về Công ty B đóng một vai trò quan trọng trong việc kiểm soát chấtlượng kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc và ra