Kỹ thuật và thực tiễn thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Ernst & Young Việt Nam

Vai trò, ý nghĩa của bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Nếu không thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phù hợp thì cũng có nghĩa cuộc kiểm toán chưa hoàn tất vì thiếu cơ sở để đưa ra kết luận về các thông tin tài chính của khách hàng. Chính vì vậy, việc thu thập các bằng chứng kiểm toán đều phải căn cứ vào mục tiêu kiểm toán, và đến lượt mình, các bằng chứng kiểm toán lại giúp cho kiểm toán viên đạt được các mục tiêu kiểm toán đã định trước.

Những vấn đề liên quan đến thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Việc hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung khi kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty không chỉ nhằm mục đích nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn đảm bảo tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 510- Số dư đầu năm (ISA 510- Opening Balance) và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510- Kiểm toán năm đầu tiên- Số dư đầu năm tài chính (VSA 510). Ngược lại, nếu những thủ tục, công việc mà kiểm toán viên tiền nhiệm thực hiện trong năm tài chính trước không phù hợp và chính xác và do vậy mà kết quả kiểm toán năm trước không đáng tin cậy thì kế hoạch kiểm toán năm nay sẽ coi báo cáo tài chính của khách hàng năm trước đó chưa được kiểm toán.

Những vấn đề liên quan đến kiểm toán tài chính năm đầu tiên 1. Số dư đầu năm

Nếu kiểm toán viên thấy tin tưởng thì những tài liệu thu thập được thông qua quá trình liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm sẽ được lưu lại thành giấy tờ làm việc của năm hiện hành và giống như bằng chứng kiểm toán cho kiểm toán tài chính năm hiện hành. Việc tiến hành các thủ tục bổ sung đối với số dư đầu năm trong cuộc kiểm toán tài chính năm đầu tiên để xác định các khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu cuối năm trước có được trình bày trung thực, hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và nguyên tắc kế toán được áp dụng tại Việt Nam.

Thực tiễn thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Các thủ tục thay vào đó là: xem lại báo cáo kiểm toán năm trước, hồ sơ của kiểm toán viên tiền nhiệm, xem xét trình độ, năng lực của kiểm toán viên tiền nhiệm…Nếu thấy tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước, kiểm toán viên phải thu thập và sao lại các giấy tờ cần thiết chứng minh cho tính chính xác của số dư đầu năm. Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn Ban Giám đốc, Giám đốc tài chính, Phó Giám đốc tài chính và những nhân sự khác có liên quan trong việc thiết kế các thủ tục kiểm soát liên quan đến các chu trình kinh doanh như bán hàng- thu tiền, mua hàng-thanh toán, quản lý và sử dụng vật tư, các nghiệp vụ khác liên quan đến thu-chi… thông qua sử dụng bảng câu hỏi. Đối với số dư tại thời điểm 31/12, kiểm toán viên kết hợp với việc kiểm tra các tài liệu như hóa đơn, phiếu chuyển hàng, hợp đồng,…liên quan đến các nghiệp vụ bán hàng cùng các phiếu thu, chi, lệnh chuyển Nợ, Có liên quan đến việc thanh toán nợ của khách hàng để kiểm tra số chính xác của các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm 31/12/2007.

Thường thì trước khi gửi thư xác nhận đối với số dư khoản phải thu khách hàng, số dư khoản phải trả người bán, số dư tiền gửi tại các ngân hàng, thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện là đối chiếu số dư trên các sổ chi tiết các tài khoản lên sổ Cái tại thời điểm 30/11 và 31/12, sau đó nếu thấy khớp đúng thì tiến hành thu thập các chứng từ, giấy tờ liên quan đến những biến động tăng giảm của số dư các tài khoản này từ thời điểm 30/11 và 31/12. Việc phân tích các chỉ tiêu liên quan đến khoản mục phải trả người bán đã giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng chứng minh cho tính hợp lý của tài khoản phải trả người bán, kiểm toán viên đưa ra kết luận là không có gian lận và sai sót trọng yếu nào liên quan đến việc trình bày khoản mục này trên báo cáo tài chính tại Công ty B.

Nhận xét về kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Trong thanh công cụ GAAIT (Global Accounting & Auditing Information Tool), cụ thể trong Hướng dẫn kiểm toán của Ernst & Young toàn cầu tập 2 (The Ernst & Young International- Audit Manual volumn 2), có rất nhiều những hưỡng dẫn chi tiết liên quan đến kiểm toán tài chính năm đầu tiên và các vấn đề khác liên quan đến thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu. • Đối với báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc đã được kiểm toán nhưng kiểm toán viên năm nay không thỏa mãn: EY không chỉ đưa ra những hướng dẫn về quy trình kiểm toán số dư đầu năm của các khoản mục mà còn hướng dẫn kiểm toán viên trong việc tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu về những nguyên tắc và chính sách kế toán cũng như thu thập một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt khi cần thiết. Kiểm toán viên đã tiến hành tìm hiểu khách hàng thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, nhân viên, liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm và quan sát để mô tả hệ thống kế toán, công tác quản lý hàng tồn kho, quá trình mua hàng- ghi nhận hàng mua…Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cũng phụ thuộc phần nào vào việc báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm trước hay chưa.

Kiến nghị nhằm hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Thông thường, đầu tiên, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích biến động chung đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh, sau đó sẽ sử dụng thủ tục phân tích đối với tất cả các tài khoản chi tiết liên quan đến khoản mục hay chu trình đó (dựa trên việc đối chiếu khớp đúng với sổ cái và báo cáo tài chính). Hơn nữa, có thể tồn tại những sai phạm liên quan đến các chứng từ hạch toán tăng giảm từ thời điểm 30/11 đến 31/12, và do vậy, nếu các biên bản kiểm kê của khách hàng có độ tin cậy cao thì việc tính toán lại số dư cuối kỳ của kiểm toán viên sẽ có thể không chính xác. Hoàn thiện phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ là một nhân tố quan trọng giúp Công ty đạt được mục tiêu kinh doanh của mình là “Người cung cấp mọi giải pháp”, và trong việc thực hiện được mục tiêu biến khách hàng tiềm năng trở thành khách hàng truyền thống.