3.1. Nhận xét về kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
3.1.1. Việc tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Việt Nam
Những vấn đề liên quan đến kiểm toán tài chính năm đầu tiên được quy định rất rõ trong Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 510 (ISA 510) và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 (VSA 510). Mục đích của hai chuẩn mực này là thiết lập các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn cách thức thực hiện các nguyên tắc, thủ tục có liên quan đến số dư đầu năm tài chính khi kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên. Tại EY Việt Nam, có thể nhận thấy, khi kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty A và Công ty B, kiểm toán viên đã tuân tủ đúng theo những hướng dẫn của ISA 510 và VSA 510.
Thứ nhất, trước khi kiểm toán số liệu tài chính năm hiện hành, kiểm toán viên coi việc xác định tính chính xác và hợp lý của số dư đầu năm tài chính là một phần công việc quan trọng để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, điều này có nghĩa là, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với số dư đầu năm tài chính.
Thứ hai, kiểm toán viên đã có những lưu ý khác nhau đối với báo cáo tài chính năm trước của khách hàng. Các thủ tục đối với số dư đầu năm tài chính phụ thuộc vào báo cáo tài chính năm trước đã được kiểm toán hay chưa được kiểm toán (hoặc đã được kiểm toán mà kiểm toán viên không thấy thỏa mãn).
Đối với báo cáo tài chính đã được kiểm toán, kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến số dư đầu năm thông qua việc liên hệ và xem xét hồ sơ của kiểm toán viên tiền nhiệm. Trong quá trình liên hệ với kiểm toán viên tiền
nhiệm, việc đánh giá tính độc lập và trình độ chuyên môn nghề nghiệp là một trong những lưu ý quan trọng trong việc xác định mức độ có thể tin tưởng vào báo cáo tài chính năm trước. Cũng thông qua việc xem xét các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm mà kiểm toán viên biết được những điều chỉnh cho báo cáo tài chính năm trước và rút ra được những lưu ý cho kiểm toán năm nay. Từ đó, đánh giá được rủi ro đối với các khoản mục trong báo cáo tài chính năm hiện hành.
Đối với báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán, kiểm toán viên đã tăng cường thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với số dư đầu năm tài chính. Đây chính là những kỹ thuật thu thập bằng chứng khi kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên. Những khoản mục mà kiểm toán viên thực hiện để kiểm toán số dư đầu năm như khoản mục tiền, khoản mục hàng tồn kho, khoản mục phải thu khách hàng, khoản mục phải trả người bán, khoản mục tài sản cố định, khoản mục vốn chủ sở hữu. Khi tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên đã tuân thủ theo hướng dẫn của ISA 510 và VSA 510:
- Với số dư đầu năm của khoản mục tiền, khoản mục hàng tồn kho, khoản mục phải thu – phải trả, kiểm toán viên đã thu thập được bằng chứng khi thực hiện thủ tục kiểm toán năm nay và kết hợp với thủ tục xác nhận số dư đầu năm đối với bên thứ ba theo như quy định trong VSA 510 – đoạn 10, ISA 510 – đoạn 9. Sự kết hợp các thủ tục kiểm toán này cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
- Với khoản mục tài sản cố định hữu hình và khoản mục nguồn vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên đã kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, lấy xác nhận về số dư đầu năm từ bên thứ ba cũng như tính toán lại khấu hao tài sản cố định đã trích theo như quy định trong VSA 510 – đoạn 11, ISA 510 – đoạn 10.