Những thủ tục kiểm toán được miêu tả trong thanh công cụ Phương pháp kiểm toán (E&Y Audit Methodology) thông thường được ứng dụng trong các cuộc kiểm toán định kỳ hàng năm và dựa trên giả định rằng Công ty đã kiểm toán tài chính khách hàng năm trước. Tuy nhiên, khi Công ty đã ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng và bắt đầu kiểm toán năm đầu tiên thì trong suốt quá trình hình thành nên ý kiến kiểm toán về các báo cáo tài chính, chắc chắn, việc tiến hành thêm các thủ tục khác là
hết sức quan trọng và cần thiết. Những thủ tục kiểm toán bổ sung phải nhằm ba mục đích sau:
- Thu thập những hiểu biết ban đầu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, bao gồm việc thu thập và phân tích dữ liệu liên quan đến lịch sử phát triển và cách thức tổ chức kinh doanh của khách hàng;
- Xác định những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng tại khách hàng trong năm trước và xem xét sự nhất quán so với những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng trong năm hiện hành;
- Kiểm tra tính chính xác của số dư các tài khoản tại thời điểm đầu năm kiểm toán.
Việc hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung khi kiểm toán tài chính năm đầu tiên tại Công ty không chỉ nhằm mục đích nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn đảm bảo tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 510- Số dư đầu năm
(ISA 510- Opening Balance) và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510- Kiểm toán năm đầu tiên- Số dư đầu năm tài chính (VSA 510). Phần lớn các khách hàng mới của EY Việt Nam đều là khách hàng đã được kiểm toán năm trước đó bởi một công ty khác. Vì vậy mà hầu hết trong các cuộc kiểm toán tài chính năm đầu tiên, Công ty đều đưa ra yêu cầu đối với các thành viên trong nhóm kiểm toán là phải thu thập được đầy đủ các bằng chứng phù hợp liên quan đến số dư đầu năm thông qua việc soát xét lại tài liệu làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm. Đồng thời, cũng phải xét đến trình độ và chuyên môn của kiểm toán viên tiền nhiệm. Những thủ tục được tiến hành khi kiểm toán số dư đầu năm nhằm xác định xem kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm không hay cần phải có những điều chỉnh cần thiết đối với số dư đầu năm đã được kiểm toán. Kiểm toán viên cũng nên chú ý đến những phát hiện của công ty kiểm toán trước để xác định ảnh hưởng đến số dư đầu năm tài chính và số dư cuối năm tài chính, vì hầu như những sai sót sẽ không được khách hàng điều chỉnh trong thời gian ngắn. Trong trường hợp, báo cáo tài chính của khách hàng năm trước chưa được kiểm toán thì các thành viên trong nhóm kiểm toán
cần phải tiếp tục có các thủ tục khác để xem xét tính chính xác của số dư đầu năm, phục vụ cho việc kiểm toán trong năm tài chính năm hiện hành.
Việc thu thập những thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán trước hết sức cần thiết và sẽ giảm được khối lượng công việc cho kiểm toán tài chính năm hiện hành. Quá trình thu thập thông tin gồm 3 giai đoạn:
Giai đoạn 1: Liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm.
Giai đoạn 2: Thu thập kết quả công việc của kiểm toán viên tiền nhiệm. Giai đoạn 3: Kiểm tra các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm
thông qua các thủ tục kiểm toán.
Mức độ tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước sẽ phụ thuộc vào kết quả của các thủ tục kiểm toán này. Nếu kiểm toán viên thấy tin tưởng thì những tài liệu thu thập được thông qua quá trình liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm sẽ được lưu lại thành giấy tờ làm việc của năm hiện hành và giống như bằng chứng kiểm toán cho kiểm toán tài chính năm hiện hành. Các thủ tục kiểm toán với báo cáo tài chính năm trước sẽ dừng ở đây và bắt đầu kiểm toán đến các thông tin, dữ liệu xảy ra trong năm hiện hành. Ngược lại, nếu những thủ tục, công việc mà kiểm toán viên tiền nhiệm thực hiện trong năm tài chính trước không phù hợp và chính xác và do vậy mà kết quả kiểm toán năm trước không đáng tin cậy thì kế hoạch kiểm toán năm nay sẽ coi báo cáo tài chính của khách hàng năm trước đó chưa được kiểm toán.
Có thể nói rằng, kế hoạch kiểm toán năm đầu tiên sẽ thuận lợi và đơn giản hơn rất nhiều nếu khách hàng đã được kiểm toán năm trước đó và báo cáo kiểm toán năm trước có độ chính xác cao. Tuy nhiên, cho dù có độ tin cậy cao hay không thì các thành viên trong nhóm kiểm toán đều cần phải thu thập đầy đủ những bằng chứng cần thiết, phục vụ cho việc ra kết luận kiểm toán năm hiện hành.