Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai: luận văn thạc sĩ

Để từ đó có biện pháp áp dụng các biện pháp kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu phù hợp, tập trung, đảm bảo kiểm soát có hiệu quả, góp phần nâng cao năng lực quản lý c

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

CỤC HẢI QUAN TỈNH ĐỒNG NAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đồng Nai, năm 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS TRẦN KHÁNH LÂM

Đồng Nai, năm 2018

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô khoa Sau đại học trường Đại học Lạc Hồng đã truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu tại trường làm nền tảng để em thực hiện luận văn này

Đặc biệt tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy TS.Trần Khánh Lâm đã tận tình hướng dẫn và góp ý chỉnh sửa luận văn của tác giả trong suốt quá trình thực hiện

Tác giả cũng xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai cùng các anh chị cán bộ nhân viên đã nhiệt tình giúp đỡ trong quá trình thu thập thông tin số liệu

Xin cảm ơn Gia đình, bạn bè những người thân đã động viên, hỗ trợ là chỗ dựa tinh thần, chia sẽ những khó khăn trong quá trình thực hiện luận văn

Xin chân thành tri ân!

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là đề tài nghiên của bản thân, được đúc kết từ quá trình nghiên cứu, học tập trong thời gian qua tại Trường Đại học Lạc Hồng và thực tế công tác tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai, đặc biệt có sự hướng dẫn, giúp

đỡ nhiệt tình của TS.Trần Khánh Lâm Tất cả nội dung nghiên cứu, các số liệu và kết quả nêu trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng và chưa được ai công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác

Tác giả

Phan Thị Hồng

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Việc thực hiện các cam kết về cắt giảm thuế quan này sẽ tạo thuận lợi hơn cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, tăng cường thu hút đầu tư và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, góp phần huy động nguồn thu cho ngân sách, bảo hộ sản xuất trong nước Bên cạnh những mặt tích cực, trong quá trình thực hiện vẫn còn tình trạng doanh nghiệp lợi dụng chính sách thông thoáng của pháp luật để gian lận, trốn thuế thông qua nhiều hình thức như: gian lận chính sách, gian lận

về xuất xứ, gian lận về áp mã số thuế, lợi dụng chính sách miễn thuế đối với hàng hóa gia công, sản xuất xuất khẩu để trốn thuế Do đó, hoạt động Kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế luôn là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của toàn ngành hải quan

Trên cơ sở lý luận và thực trạng công tác kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai, đồng thời khảo sát đối tượng nộp thuế và cán bộ công chức hải quan nhằm nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu Từ đó có biện pháp áp dụng kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu phù hợp, tập trung, đảm bảo kiểm soát có hiệu quả, góp phần nâng cao năng lực quản lý của ngành Hải quan Việt Nam nói chung, của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai nói riêng trong hội nhập quốc tế, đồng thời vẫn tạo thuận lợi, thông thoáng cho hoạt động xuất nhập khẩu của doanh nghiệp, tăng cường năng lực cạnh tranh, góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sự tăng trưởng của nền kinh tế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia

MỤC LỤC

Trang TRANG PHỤ BÌA

LỜI CẢM ƠN

LỜI CAM ĐOAN

TÓM TẮT LUẬN VĂN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, HÌNH

CHƯƠNG 1 – TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1

1.1 Lý do thực hiện đề tài: 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

1.2.1 Mục tiêu tổng quát 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Nội dung thực hiện 3

1.5 Phương pháp thực hiện 3

1.6 Các nghiên cứu liên quan 4

1.7 Bố cục của luận văn 5

CHƯƠNG 2 –CƠ SỞ LÝ THUYẾT 6

2.1 Rủi ro và Quản lý rủi ro 6

2.1.1 Khái niệm rủi ro 6

2.1.2 Khái niệm quản lý rủi ro 6

2.2 Quản lý rủi ro trong lĩnh vực hải quan 7

2.2.1 Khái niệm rủi ro trong lĩnh vực hải quan: 7

2.2.2 Quản lý rủi ro trong lĩnh vực hải quan 7

2.2.2.1 Khái niệm quản lý rủi ro 7

2.2.2.2 Quy trình quản lý rủi ro 8

2.2.2.3 Quản lý rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu 9

2.2.2.4 Nguyên tắc áp dụng kiểm soát rủi ro trong quản lý thuế 9

2.2.3 Hiệu quả áp dụng quản lý rủi ro 10

2.3 Thuế nhập khẩu 11

2.3.1 Khái niệm, đặc điểm 11

2.3.2 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế 12

2.3.3 Nguyên tắc xác định trị giá tính thuế nhập khẩu 13

2.3.4 Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế nhập khẩu 14

2.3.5 Đối tượng miễn, giảm, hoàn thuế nhập khẩu 15

2.4 Quản lý thuế nhập khẩu 15

2.4.1 Khái niệm 15

2.4.2 Nguyên tắc quản lý thuế 16

2.4.3 Mục tiêu quản lý thuế nhập khẩu 16

2.4.4 Nội dung cơ bản của quản lý thuế nhập khẩu 16

2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu 17

2.5.1 Yếu tố về môi trường 17

2.5.2 Các yếu tố thuộc về Chính sách 17

2.5.3 Các yếu tố về quy trình kiểm soát rủi ro 18

2.5.4 Các yếu tố về cơ quan thực thi chính sách 18

2.5.5 Các yếu tố liên quan đến đối tượng nộp thuế 19

2.5.6 Công tác kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế 20

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 21

CHƯƠNG 3 – PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 22

3.1 Mô hình nghiên cứu 22

3.1.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 22

3.1.2 Các giả thuyến nghiên cứu 23

3.2 Phương pháp nghiên cứu 24

3.2.1 Quy trình nghiên cứu 24

3.2.2 Xây dựng thang đo 25

3.2.2.1 Thang đo các yếu tố ảnh hưởng 25

3.2.2.2 Thang đo kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế NK 27

3.2.3 Điều chỉnh thang đo 27

3.3 Dữ liệu nghiên cứu 29

3.3.1 Dữ liệu thứ cấp 29

3.3.2 Dữ liệu sơ cấp 29

3.3.3 Phương pháp chọn mẫu và quy mô mẫu 29

3.3.4 Phương pháp xử lý số liệu 30

3.3.4.1 Phương pháp phân tích thống kê mô tả 30

3.3.4.2 Kiểm định thang đo qua hệ số tin cậy Cronbach Alpha 30

3.3.4.3 Phân tích nhân tố khám phá (Exploratory Factor Analysis) 30

3.3.4.4 Phân tích hồi quy đa biến (Multiple Regression Analysis, MRA) 32 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 33

CHƯƠNG 4 – KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 34

4.1 Tổng quan về địa bàn nghiên cứu 34

4.1.1 Giới thiệu về Cục Hải quan Đồng Nai 34

4.1.2 Sơ đồ tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Cục Hải quan Đồng Nai 36

4.2 Thực trạng hoạt động kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai 38

4.2.1 Những kết quả đạt được 38

4.2.2 Thuận lợi và khó khăn đối với kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai 39

4.3 Mô tả mẫu phỏng vấn 40

4.3.1 Cơ cấu mẫu điều tra 40

4.3.2 Đối tượng phỏng vấn 40

4.3.3 Đặc điểm của đối tượng được phỏng vấn 41

4.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai 42

4.4.1 Kiểm định thang đo 42

4.4.1.1 Kiểm định biến “Môi trường kinh tế” – MT 42

4.4.1.2 Kiểm định biến “Công cụ điều tiết quốc gia” 43

4.4.1.3 Kiểm định biến“Quy trình quản lý rủi ro” 44

4.4.1.4 Kiểm định biến “Cơ quan thực thi chính sách” 44

4.4.1.5 Kiểm định biến “Đối tượng nộp thuế nhập khẩu” 45

4.4.1.6 Kiểm định biến “Kiểm tra, xử lý vi phạm” 46

4.4.1.7 Kiểm định biến phụ thuộc “Kiểm soát rủi ro” 46

4.4.2 Phân tích nhân tố 47

4.4.2.1 Kiểm định KMO và kiểm định Bartlett 48

4.4.2.2 Phương sai trích các yếu tố 48

4.4.2.3 Các nhân tố mới 50

4.4.3 Điều chỉnh các giả thuyết sau khi phân tích 52

4.4.4 Phân tích tương quan Pearson 54

4.4.4.1 Tương quan Pearson 54

4.4.4.2 Kiểm định tương quan Pearson 54

4.4.5 Phân tích hồi quy 55

4.4.5.1 Hồi quy tuyến tính 55

4.4.5.2 Kiểm định hệ số hồi quy 55

4.4.5.3 Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình 55

4.4.5.4 Kiểm định hiện tượng cộng tuyến và tự tương quan của biến độc lập 56

4.4.6 Thảo luận kết quả hồi quy 57

4.4.6.1 Hệ số hồi quy chưa chuẩn hóa 58

4.4.6.2 Hệ số hồi quy chuẩn hóa 59

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 63

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ 64

5.1 Kết luận 64

5.2 Khuyến nghị 65

5.2.1 Đối với nhân tố Công cụ điều tiết quốc gia 65

5.2.2 Đối với nhân tố Quy trình quản lý rủi ro 66

5.2.3 Đối với nhân tố Kiểm tra, xử lý vi phạm 67

5.2.4 Đối với nhân tố Doanh nghiệp 68

5.2.5 Đối với nhân tố Cơ quan Hải quan 68

5.2.6 Đối với nhân tố Môi trường kinh tế 69

5.3 Hạn chế của đề tài 69

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

AFTA Khu vực tự do ASEAN (ASEAN Free Trade Area)

ASEAN Hiệp hội các nước Đông Nam Á

CNTT Công nghệ thông tin

STQ Sau thông quan

TPP Hiệp định đối tác kinh tế Xuyên Thái Bình Dương

WCO Hải quan thế giới

XNK Xuất nhập khẩu

WTO Tổ chức Thương mại thế giới (World Trade Organization)

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Trang

Bảng 4.1 Sơ đồ tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai 36

Bảng 4.2 Kim ngạch xuất nhập khẩu năm 2014-2017 38

Bảng 4.3 Tình hình thu ngân sách 2014-2017 39

Bảng 4.4 Tỷ lệ phân luồng qua các năm 39

Bảng 4.5: Cơ cấu mẫu điều tra theo đối tượng phỏng vấn 41

Bảng 4.6: Đặc điểm của đối tượng được phỏng vấn 42

Bảng 4.7 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Môi trường 43

Bảng 4.8 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Môi trường 43

Bảng 4.9 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Công cụ điều tiết quốc gia 44

Bảng 4.10 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Quy trình quản lý rủi ro 44

Bảng 4.11 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Cơ quan thực thi chính sách 45

Bảng 4.12 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Cơ quan thực thi chính sách (Sau khi loại biến CQ5) 45

Bảng 4.13 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Đối tượng nộp thuế NK 46

Bảng 4.14 Kiểm định độ tin cậy của thang đo nhóm Kiểm tra, xử lý vi phạm 46

Bảng 4.15 Kiểm định độ tin cậy của thang đo biến phụ thuộc KSRR 47

Bảng 4.16 Bảng thống kê kết quả tổng hợp kiểm định 47

Bảng 4.17 Kết quả kiểm định KMO và kiểm định Bartlett 48

Bảng 4.18 Kết quả kiểm định KMO và kiểm định Bartlett biến phụ thuộc 48

Bảng 4.19 Bảng tính phương sai trích các yếu tố 49

Bảng 4.20 Bảng tính phương sai trích biến phụ thuộc 49

Bảng 4.21 Bảng kết quả trích nhân tố từ ma trận xoay 50

Bảng 4.22 Bảng tổng hợp kết quả phân tích mô hình 51

Bảng 4.23 Bảng điều chỉnh sau kiểm định mô hình 52

Bảng 4.24 Bảng kết quả kiểm định tương quan 54

Bảng 4.25 Bảng kết quả kiểm định t 55

Bảng 4.26 Bảng kết quả hồi quy tính toán R2 56

Bảng 4.27 Bảng kết quả kiểm định F 56

Bảng 4.28 Bảng kết quả kiểm định cộng tuyến 57

Bảng 4.29 Bảng kết quả kiểm định tự tương quan 57

Bảng 4.30 Bảng kết quả hồi quy tuyến tính 58 Bảng 4.31 Bảng kết quả hồi quy chuẩn hóa 59

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, HÌNH

Trang

Sơ đồ 3.1 Khung phân tích của đề tài 24

Sơ đồ 3.2 Quy trình nghiên cứu của đề tài 25

Biểu đồ 4.1 Giá trị trung bình 62

Biểu đồ 4.2 Biểu đồ các điểm phân vị 63

Biểu đồ 4.3 Biểu đồ Phần dư chuẩn hóa 64

Hình 2.1 Phương pháp xác định trị giá tính thuế nhập khẩu 15

Hình 4.1: Mô hình nghiên cứu điều chỉnh sau kiểm định thang đo 55

CHƯƠNG 1 – TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Lý do thực hiện đề tài:

Thuế là “nguồn thu chủ yếu” của Ngân sách nhà nước, là điều kiện để thực hiện vai trò của Ngân sách Nhà nước đối với sự phát triển kinh tế Quản lý thuế xuất nhập khẩu đặc biệt là thuế nhập khẩu là nhiệm vụ quan trọng của ngành Hải quan, đây là nhiệm vụ trọng tâm xuyên suốt, đóng vai trò quan trọng trong việc thực thi niệm vụ chính trị của ngành như đảm bảo an ninh kinh tế, góp phần đảm bảo an ninh quốc gia; bảo hộ nền sản xuất trong nước còn đang trong giai đoạn phát triển, đảm bảo cạnh tranh công bằng trong cộng đồng doanh nghiệp, chống gian lận thương mại, đồng thời đảm quản lý hiện đại, tạo mọi điều kiện thông thoáng cho doanh nghiệp

Từ khi Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu ban hành đến nay, Việt Nam đã gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) và ký kết 12 Hiệp định FTA, trong đó có một số FTA đặc biệt quan trọng vừa được ký kết trong năm 2015 và

2016 như Hiệp định đối tác kinh tế Xuyên Thái Bình Dương (TPP), Hiệp định thương mại tự do Việt Nam – EU (EVFTA) Theo lộ trình đến năm 2018 sẽ có trên 95% dòng thuế với các đối tác FTA có thuế suất bằng 0% (ngoại trừ một số mặt hàng có lộ trình sau năm 2028 như thuốc lá, đường, trứng, muối )

Việc thực hiện các cam kết về cắt giảm thuế quan này sẽ tạo thuận lợi hơn cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, tăng cường thu hút đầu tư và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, góp phần huy động nguồn thu cho ngân sách, bảo hộ sản xuất trong nước Bên cạnh những mặt tích cực, trong quá trình thực hiện vẫn còn tình trạng doanh nghiệp lợi dụng chính sách thông thoáng của pháp luật để gian lận, trốn thuế thông qua nhiều hình thức như: gian lận chính sách, gian lận

về xuất xứ, gian lận về áp mã số thuế, lợi dụng chính sách miễn thuế đối với hàng hóa gia công, sản xuất xuất khẩu để trốn thuế Do đó, hoạt động Kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế luôn là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của toàn ngành hải quan

Nhằm nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu; thực hiện tốt việc quản lý thuế nhập khẩu trên cơ sở

áp dụng quản lý rủi ro đối với hàng hóa xuất nhập khẩu Để từ đó có biện pháp

áp dụng các biện pháp kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu phù hợp, tập trung, đảm bảo kiểm soát có hiệu quả, góp phần nâng cao năng lực quản lý của Hải quan Việt Nam nói chung, của Cục Hải quan Đồng Nai nói riêng trong hội nhập quốc tế, đồng thời vẫn tạo thuận lợi, thông thoáng cho hoạt động xuất nhập khẩu của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp giảm chi phí trong hoạt động xuất nhập khẩu, tăng cường năng lực cạnh tranh, góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sự tăng trưởng của nền kinh tế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia

Xuất phát từ lý do trên tôi đã chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai” để nghiên cứu

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

1.2.1 Mục tiêu tổng quát

Tìm ra các nhân tố có ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu; đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó tới kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

Để giải quyết mục tiêu tổng quát thì đề tài đề ra các mục tiêu cụ thể:

Mục tiêu 1: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

Mục tiêu 2: Xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố chính đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu các yếu tố trong chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại các Chi cục Hải quan trực thuộc Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

Về nội dung: Kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu áp dụng cho rất nhiều loại hàng hóa khác nhau, đề tài chỉ nghiên cứu hoạt động kiểm

soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu đối với 2 nhóm hàng có giá trị nhập khẩu lớn là máy móc thiết bị nhập khẩu phục vụ sản xuất cho dự án đầu tư của doanh nghiệp và hàng hóa, nguyên phụ liệu nhập khẩu phục vụ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Về không gian: Luận văn được thực hiện tại địa bàn Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

Về thời gian: Số liệu thứ cấp được thu thập từ năm 2014 đến năm 2017 Số liệu sơ cấp được khảo sát từ tháng 01 đến tháng 03 năm 2018

Trong nghiên cứu này chỉ tập trung nghiên cứu các chủ thể chính là những người trực tiếp tham gia vào quá trình thực hiện và quản lý hàng hóa chịu thuế nhập khẩu ở các cơ quan, đơn vị: Công chức các Chi cục Hải quan trực thuộc trên địa bàn tỉnh Đồng Nai và Doanh nghiệp trực tiếp thực hiện nhập khẩu hàng hóa tại Chi cục Hải quan trực thuộc trên địa bàn tỉnh Đồng Nai

1.4 Nội dung thực hiện

Trả lời các câu hỏi:

Câu hỏi 1: Những yếu tố nào ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai?

Câu hỏi 2: Những yếu tố này tác động như thế nào đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai?

1.5 Phương pháp thực hiện

Luận văn sử dụng phương pháp phân tích định lượng bằng kỹ thuật phân tích hồi quy và tương quan, tiến hành qua hai giai đoạn là nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức:

Nghiên cứu sơ bộ: được thực hiện thông qua phương pháp định tính bằng cách phỏng vấn trực tiếp để tham khảo ý kiến chuyên gia và một số doanh nghiệp

có hoạt động nhập khẩu hàng hóa trên địa bàn các Chi cục Hải quan trực thuộc Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai Trên cơ sở đó, kết hợp với cơ sở lý thuyết để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

Nghiên cứu chính thức: sử dụng phương pháp hồi quy tương quan; thu thập dữ liệu, kiểm định yếu tố, mô hình và giả thuyết nghiên cứu Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu được kiểm định

bằng hệ số tin cậy Cronbach alpha và phân tích hồi quy tương quan thông qua phần mềm thống kê SPSS phiên bản 20.00

Thực hiện phân tích các nhân tố tác động thông qua 3 bước:

Bước 1: Phân tích Cronbach’s Alpha để loại bỏ các biến không có ý nghĩa; Bước 2: Phân tích tương quan tìm ra các yếu tố có ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai;

Bước 3: Đưa các nhân tố ở bước 2 vào phương trình hồi quy đa biến để nghiên cứu mức độ tác động của các yếu tố đó đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

1.6 Các nghiên cứu liên quan

* Nghiên cứu nước ngoài:

- Widdowson (2005), “xác định hai yếu tố kiểm soát hải quan là: tuân thủ pháp luật và thuận lợi thương mại – không mâu thuẫn” Nghiên cứu cho rằng không cần thiết để giảm mức độ kiểm soát để tạo điều kiện thuận lợi cho thương mại và nó cũng không phải là mệnh lệnh để tăng các rào cản thương mại để đem lại sự gia tăng mức độ kiểm soát Nghiên cứu đã đưa ra cách tiếp cận quản lý hải quan là: Kiểm soát cao, tạo thuận lợi – đại diện cho cách tiếp cận cân bằng mức độ cao cho

cả kiểm soát và cả tạo thuận lợi thương mại; Kiểm soát yếu, tạo thuận lợi thấp – mô

tả cách tiếp cận của chính quyền thả lỏng kiểm soát và đạt được thuận lợi thương mại thấp, một cách tiếp cận trong quản lý khủng hoảng; Kiểm soát thấp, tạo thuận lợi cao – đại diện cho cách tiếp cận quản lý công bằng; Kiểm soát cao, tạo thuận lợi thấp – đại diện cho cách tiếp cận một chế độ kiểm soát cao Trong các cách tiếp cận trên, nghiên cứu cho rằng nên chọn cách kiểm soát cao - tạo thuận lợi cao Kết quả đạt được thông qua việc sử dụng hiệu quả các chiến lược

- Mahmoud Moeinadin và cộng sự (2014), “Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế” Tác giả xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với doanh nghiệp tại Iran gồm có 4 nhóm nhân tố: Luật pháp; Xã hội; Cấu trúc hệ thống thuế và Nhóm nhân tố riêng của doanh nghiệp Nghiên cứu

sử dụng kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá (EFA) và hồi quy đa biến để phân tích

số liệu khảo sát Kết quả nghiên cứu cho thấy cả 4 nhóm nhân tố đều có tác động cùng chiều đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp

* Nghiên cứu trong nước:

- Mai Thị Vân Anh (2015), Giải pháp chống thất thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế, Luận văn tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Bộ Tài chính Tác giả cho rằng thất thu thuế xuất nhập khẩu có tác động tiêu cực đến công tác quản lý thuế xuất nhập khẩu

- Phan Thị Kiều Lê (2009), Nâng cao hiệu quản quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan TP Hồ Chí Minh, Luận văn thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Tài chính ngân hàng; Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Tác giả đã sử dụng thống kê

mô tả để phân tích thực trạng quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan TP Hồ Chí Minh, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế

- Nguyễn Thị Phương Huyền (2008), “QLRR trong kiểm tra hải quan: những vấn đề cơ bản” đăng trong tạp chí Nghiên cứu tài chính kế toán Tác giả cho rằng những lợi ích của việc QLRR trong kiểm tra hải quan: như phân bổ nguồn nhân lực, tăng nguồn thu ngân sách, nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp Tác giả cũng đề cập đến cần nâng cao nhận thức của cán bộ hải quan, thành lập các đơn vị chuyên trách về QLRR để thực hiện QLRR được hiệu quả hơn

Tóm lại, các nghiên cứu trong và ngoài nước nêu trên áp dụng các phương pháp nghiên cứu khác nhau, nhưng đều đề cập tới công tác kiểm soát rủi ro, hiệu quả công tác quản lý rủi ro, hiệu quả công tác quản lý thuế Tuy nhiên, nghiên cứu của Mahmoud Moeinadin và cộng sự (2014), “Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế” có ưu điểm hơn và gần với đề tài nghiên cứu của tác giả Theo đó, nghiên cứu đã đưa ra được 04 nhóm nhân tố tác động đến tuân thủ thuế là một trong những cơ sở chính yếu để tác giả xây dựng mô hình và thang đo cho đề tài nghiên cứu

1.7 Bố cục của luận văn

Luận văn gồm 5 chương, kết cấu như sau:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và các khuyến nghị

CHƯƠNG 2 – CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Rủi ro và Quản lý rủi ro

2.1.1 Khái niệm rủi ro

Rủi ro là được nhìn nhận dưới nhiều góc độ, trường phái khác nhau và được phân chia thành 2 nhóm trường phái quan điểm là truyền thống và hiện đại

- Theo quan điểm truyền thống, rủi ro được xem là sự không may mắn, nguy hiểm, là điều kiện không lành, điều không tốt, bất ngờ xảy đến, là những bất trắc ngoài ý muốn

- Theo quan điểm trường phái hiện đại, rủi ro được xem là sự bất trắc có thể đo lường được (Frank Knight, 2012), nó mang cả tính tích cực và tính tiêu cực

vì rủi ro có thể mang đến những tổn thất, mất mát cũng như có thể mang lại những lợi ích, cơ hội nhất định Nếu hiểu được rủi ro thì người ta có thể tìm được những biện pháp phòng ngừa, hạn chế những rủi ro tiêu cực, cũng như có thể đón nhận

những cơ hội, lợi ích mà nó đem lại (Theo tài liệu của ISO/IEC 73 (2002) QLRR – Các khái niệm và hướng dẫn sử dụng tiêu chuẩn)

- Rủi ro thường gắn với sự không chắc chắn, không tuyệt đối và thường đi kèm với xác suất xảy ra theo những mức độ, khả năng nhất định Rủi ro thường bao bồm 3 yếu tố cấu thành: xác suất xảy ra, khả năng ảnh hưởng đến đối tượng và thời lượng ảnh hưởng

2.1.2 Khái niệm quản lý rủi ro

Theo tài liệu của ISO/IEC 73 (2009) QLRR – Các khái niệm và hướng dẫn

sử dụng tiêu chuẩn: Trên cơ sở các bộ tiêu chuẩn quản lý rủi ro – Phiên bản ISO

31000:2009 và Tiêu chuẩn ISO/Guide 73:2009 do Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế ISO (2009), khái niệm quả lý rủi ro được hiểu là: Việc áp dụng một cách hệ thống các thông lệ và thủ tục quản lý nhằm cung cấp thông tin cần thiết để xử lý rủi ro

Để quản lý rủi ro có hiệu quả đòi hỏi có sự cân bằng giữa cho phí và lợi ích,

và như vậy, tất yếu sẽ không đủ chi phí để giải quyết tất cả các rủi ro một cách ngang bằng như nhau nên rủi ro cần được phân tách thành các loại khác nhau dựa trên mức độ rủi ro có thể chấp nhận được hay không thể chấp nhận được nhằm ứng

xử phù hợp với các loại rủi ro khác nhau đó

2.2 Quản lý rủi ro trong lĩnh vực hải quan

2.2.1 Khái niệm rủi ro trong lĩnh vực hải quan:

Theo công ước Kyoto (sửa đổi năm 1990): “Rủi ro hải quan là “nguy cơ tiềm ẩn của việc không tuân thủ pháp luật hải quan” – Tài liệu hướng dẫn Phụ lục

tổng quát Công ước sửa đổi về đơn giản hóa và hài hòa thủ tục hải quan

Theo quan điểm của Hải quan thế giới (WCO, 2010): “Rủi ro là những tác động không mong muốn, không đoán trước được đối với một đối tượng và rủi ro trong lĩnh vực hải quan là sự không tuân thủ pháp luật về hải quan

Theo Thông tư 175/2013/TT-BTC ngày 29/11/2013 của Bộ Tài chính Quy

định áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động nghiệp vụ hải quan, rủi ro là “nguy cơ tiềm ẩn việc không tuân thủ pháp luật về hải quan trong thực hiện xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh hàng hoá, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh phương tiện vận tải”

Rủi ro trong hoạt động nghiệp vụ hải quan là các hạn chế, sơ hở trong tổ chức thục hiện các hoạt động nghiệp vụ hải quan, chính sách thuế và các quy trình thực hiện thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất nhập khẩu dẫn tới nguy cơ, khả năng có thể bị lợi dụng vi phạm pháp luật về hải quan

2.2.2 Quản lý rủi ro trong lĩnh vực hải quan

2.2.2.1 Khái niệm quản lý rủi ro

Theo Tổ chức Hải quan thế giới WCO năm 2010 (cẩm nang về quản lý rủi

ro): “Quản lý rủi ro hải quan được hiểu là việc áp dụng có hệ thống các thủ tục quản lý và thông lệ mang đến cho Hải quan những thông tin cần thiết để giải quyết vấn đề vận chuyển hàng hóa hoặc lô hàng đặt ra vấn đề rủi ro” Khi áp dụng quản

lý rủi ro như một nguyên lý quản lý thì có thế chỉ giúp Hải quan không chỉ thực hiện trách nhiệm của mình một cách hiệu quả mà còn giúp cho cơ quan hải quan tổ chức và triển khai nguồn lực theo hướng cải thiện toàn bộ hoạt động của mình

Quản lý rủi ro chính là công cụ then chốt giúp cơ quan Hải quan giải quyết những vấn đề đó bằng việc áp dụng một cách có hệ thống các quy trình, biện pháp nhằm hướng các nguồn lực vào các lĩnh vực có nguy cơ ảnh hưởng đến các mục tiêu đề ra qua đó hỗ trợ tối đa tính hiệu quả, hiệu lực của công tác quản lý

Kiểm soát rủi ro trong lĩnh vực hải quan là việc cơ quan hải quan áp dụng hệ thống các biện pháp, quy trình nghiệp vụ nhằm xác định, đánh giá và phân loại mức

độ rủi ro, làm cơ sở bố trí, sắp xếp nguồn lực hợp lý để kiểm tra, giám sát và hỗ trợ các nghiệp vụ hải quan khác có hiệu quả

Kiểm soát rủi ro trong quản lý thuế là việc áp dụng có hệ thống các quy định pháp luật, các quy trình nghiệp vụ để xác định, đánh giá và phân loại các rủi ro có thể tác động tiêu cực đến hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế, làm cơ sở để cơ quan quản lý thuế phân bổ nguồn lực hợp lý, áp dụng các biện pháp quản lý hiệu quả

2.2.2.2 Quy trình quản lý rủi ro

Quy trình quản lý rủi ro cần đảm bảo tính hệ thống, liên tục và thống nhất chung để từ đó nhằm tiếp cận và thực hiện phương pháp luận đúng chuẩn mực về thực hiện hóa quy trình quản lý rủi ro Quản lý rủi ro áp dụng trong hoạt động

nghiệp vụ hải quan được thực hiện theo trình tự sau đây (Theo thông tư 175/2013/TT-BTC của Bộ tài chính v/v áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động nghiệp vụ hải quan, Bộ Tài chính ngày 29/11/2013):

- Xây dựng tiêu chí quản lý rủi ro đáp ứng yêu cầu quản lý hải quan, quản

lý thuế trong từng thời kỳ; thu thập, phân tích thông tin dữ liệu hải quan; quản lý, ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ hải quan

- Xác định, phân tích, đánh giá mức độ rủi ro; đánh giá tuân thủ pháp luật của người thực hiện xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh; quản lý

hồ sơ rủi ro đối với các đối tượng trọng điểm vi phạm pháp Luật Hải quan, pháp luật thuế

- Kiến nghị, áp dụng chính sách ưu tiên hoặc áp dụng các biện pháp kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan, biện pháp quản lý thuế và các biện pháp nghiệp vụ cần thiết khác trong hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh

- Theo dõi, kiểm tra, thu thập thông tin phản hồi về kết quả thực hiện; đo lường, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật trong hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh

- Quản lý, lưu trữ, cung cấp thông tin, dữ liệu; chỉ đạo, hướng dẫn điều chỉnh, bổ sung việc áp dụng quản lý rủi ro để đảm bảo hiệu quả quản lý hải quan, quản lý thuế

2.2.2.3 Quản lý rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

Để thực hiện yêu cầu quản lý hải quan, quản lý thuế, nội dung đánh giá tuân thủ pháp luật của người khai hải quan được cơ quan hải quan thực hiện bao gồm đánh giá về các điều kiện sau:

- Điều kiện áp dụng miễn thuế đối với hàng hóa là nguyên liệu, vật tư gia công, sản xuất xuất khẩu;

- Điều kiện cho phép bảo lãnh số thuế phải nộp;

- Điều kiện cho phép đưa hàng hóa nhập khẩu về bảo quản

- Cơ quan hải quan thực hiện các hoạt động thu thập, xử lý thông tin, phân tích và đánh giá rủi ro đối với tổ chức, cá nhân trong hoạt động gia công, sản xuất xuất khẩu; trong hoạt động miễn, giảm, hoàn thuế, không thu thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu và các hoạt động khác căn cứ từng điều kiện và yêu cầu quản lý cụ thể

Việc thực hiện đo lường, đánh giá tuân thủ được thực hiện dựa trên bộ tiêu chí quản lý rủi ro và ứng dụng hệ thống công nghệ thông tin quản lý rủi ro

2.2.2.4 Nguyên tắc áp dụng kiểm soát rủi ro trong quản lý thuế

Thứ nhất: Cơ quan hải quan áp dụng kiểm soát rủi ro nhằm tạo thuận lợi đối

với các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt pháp luật về hải quan; đồng thời kiểm soát chặt chẽ các đối tượng không tuân thủ các quy định của pháp luật

Thứ hai: Cơ quan hải quan thực hiện thu thập, phân tích thông tin, đánh giá

rủi ro ở các giai đoạn trước, trong và sau thông quan theo các tiêu chí được xác định trong từng thời điểm, phù hợp với quy định của pháp luật về hải quan, điều kiện và khả năng thực tế để ra quyết định việc kiểm tra, giám sát, kiểm tra sau thông quan, kiểm soát hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh, phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh theo các trường hợp dưới đây:

- Không tuân thủ pháp luật hải quan;

- Có dấu hiệu vi phạm pháp luật hải quan;

- Kết quả phân tích, đánh giá xác định mức độ rủi ro cao;

- Lựa chọn ngẫu nhiên

Thứ ba: Cơ quan hải quan áp dụng miễn kiểm tra đối với các đối tượng

không thuộc các trường hợp quy nêu trên

Thứ tư: Cơ quan hải quan áp dụng quản lý rủi ro theo quy trình và các quy

định về quyền hạn, trách nhiệm tại quy định áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động nghiệp vụ hải quan

Thứ năm: Các quy trình nghiệp vụ hải quan phải được xây dựng, áp dụng

dựa trên các quy định về áp dụng quản lý rủi ro Các hoạt động tác nghiệp phải thực hiện trên hệ thống, đảm bảo cập nhật trạng thái quản lý thường xuyên, liên tục

2.2.3 Hiệu quả áp dụng quản lý rủi ro

Trên thế giới, quản lý rủi ro đã được áp dụng và kết quả không chỉ thành công tại “khu vực tư nhân” khi mà các lĩnh vực như bảo hiểm, ngân hàng, thương mại, công nghiệp…tìm ra khả năng nắm bắt, tạo ra cơ hội để cải thiện kết quả kinh doanh của mình mà việc áp dụng quản lý rủi ro còn có thể giúp cho “khu vực công” xác định được những lĩnh vực có rủi ro với mức độ, thang độ nhất định để từ đó hỗ trợ cho việc ra quyết định xử lý rủi ro trong điều kiện phân bổ nguồn nhân lực hợp

lý

Một số quốc gia phát triển, như Mỹ, Úc, Niu-di-lân đã đi đầu trong việc nghiên cứu tìm ra phương pháp quản lý rủi ro dựa trên áp dụng các kỹ thuật phân tích, đánh giá khả năng vi phạm pháp luật hải quan để xác định và tập trung kiểm soát đối với các đối tượng trọng điểm

Đến nay, việc áp dụng QLRR trong hoạt động hải quan nói chung và trong công tác quản lý thuế nói riêng đã trở thành phổ biến trong các thành viên của Tổ chức Hải quan thế giới Nhìn chung việc áp dụng này đã đem lại những lợi ích rất lớn không chỉ đối với cơ quan Hải quan mà còn tạo ra những ảnh hưởng tích cực đối với cộng đồng doanh nghiệp và các tổ chức, cơ quan đơn vị liên quan

Các công cụ then chốt của WCO như Công ước Kyoto sửa đổi năm 1999 về đơn giản và hài hoà thủ tục hải quan, Khung tiêu chuẩn an toàn và tạo thuận lợi thương mại toàn cầu (SAFE) trong chiến lược thế kỷ 21, đã khuyến nghị các nước

áp dụng quản lý rủi ro dựa trên cách tiếp cận có tính hệ thống; điều này đã trở thành nền tảng ứng dụng tốt nhất của Hải quan hiện đại

Hải quan Việt Nam chính thức áp dụng quy trình QLRR trong thông quan hàng hóa xuất nhập khẩu từ năm 2005 để đáp ứng xu hướng cải cách, phát triển và hiện đại hoá (Quyết định số 2148/QĐ-TCHQ ngày 31/12/2005 của Tổng cục

Trưởng Tổng cục Hải quan về Quy chế áp dụng QLRR trong quy trình thủ tục hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thương mại)

Việc áp dụng quản lý rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu mang lại những lợi ích to lớn cho cơ quan hải quan:

- Phương pháp quản lý rủi ro cung cấp cho cơ quan Hải quan một phương pháp quản lý khoa học mang tính logic và hệ thống Qua việc xác định đối tượng có rủi ro cao, ưu tiên tập trung nguồn lực vào quản lý đối với số đối tượng này đã giúp cho công tác quản lý không bị dàn trải, giảm bớt áp lực về khối lượng công việc, đồng thời tạo được sự cân bằng giữa tạo thuận lợi thương mại với kiểm soát chặt chẽ quá trình tuân thủ pháp luật

- Áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro là một bộ phận và cũng là điều kiện cho việc triển khai thực hiện chương trình phát triển, hiện đại hoá Ngành Hải quan

- Phương pháp quản lý rủi ro làm giảm thiểu các thủ tục hành chính, giảm bớt vai trò can thiệp của cán bộ hải quan trong quá trình làm thủ tục hải quan Điều này giúp cho doanh nghiệp không bị lệ thuộc vào thủ tục hành chính, giảm chi phí phát sinh; đặc biệt loại trừ các tệ nạn gây phiền hà sách nhiễu có thể nảy sinh trong quá trình làm thủ tục hải quan

- Quản lý rủi ro tạo ra môi trường minh bạch trên nền tảng của tuân thủ pháp luật, giúp cho doanh nghiệp có điều kiện nâng cao khả năng cạnh tranh, thúc đẩy kinh tế phát triển

Quản lý rủi ro với những đặc tính riêng biệt luôn chứng tỏ là giải pháp hữu hiệu cho cơ quan hải quan trong việc giải quyết áp lực của xã hội hiện đại – đảm bảo sự cân bằng giữa tạo thuận lợi thương mại với kiểm soát chặt chẽ quá trình

tuân thủ pháp luật

2.3 Thuế nhập khẩu

2.3.1 Khái niệm, đặc điểm

- Thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá

cả hàng hóa, do tổ chức, cá nhân xuất nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế, thực hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp theo luật định cho Nhà nước Cùng với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế, tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập

khẩu và chính sách đối ngoại của một quốc gia

- Thuế nhập khẩu là loại thuế độc lập trong hệ thống pháp luật thuế Việt Nam và các quốc gia khác trên thế giới Mục đích quan trọng của thuế nhâp khẩu là

do yêu cầu bảo hộ nền sản xuất trong nước nhưng không thể áp dụng các biện pháp hành chính (hàng rào phi thuế quan) thì thuế nhập khẩu là công cụ hữu hiệu nhất thực hiện được yêu cầu này;

- Đối tượng chịu thuế nhập khẩu là hàng hóa được phép nhập khẩu qua biên giới Việt Nam Ngoài ra, còn có trường hợp đặc biệt hàng hóa nhập khẩu tại chỗ không nhập khẩu qua biên giới nhưng vẫn phải chịu thuế nhập khẩu đó là các trường hợp hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan…

- Thực hiện các cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia thông qua thuế nhập khẩu;

- Thuế nhập khẩu không ổn định, thu ngân sách từ loại thuế này phụ thuộc vào cung cầu hàng hóa trên thị trường, vào giá cả hàng hóa quốc tế và sự giao lưu liên minh, kiên kết và hội nhập kinh tế thế giới

2.3.2 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế

Hiện nay thuế nhập khẩu có 03 phương pháp tính thuế như sau: Phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm; phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối và phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế hỗn hợp

* Căn cứ tính thuế:

+ Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế nhập khẩu;

+ Trị giá tính thuế thực hiện theo quy định tại Luật Hải quan, nghị định số 08/2015/NĐ-CP và các văn bản của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu;

+ Thuế suất thuế nhập khẩu: được quy đinh cụ thể cho từng mặt hàng bao gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường

- Phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm được thực hiện theo công thức:

= X X

Số tiền thuế

NK phải nộp

Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK

Trị giá tính thuế tính trên một đơn vị hàng hóa

Số tiền thuế nhập khẩu phải nộp

- Phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối được thực

hiện theo công thức:

= X X

- Phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế hỗn hợp được thực

hiện theo công thức:

= X X

2.3.3 Nguyên tắc xác định trị giá tính thuế nhập khẩu

- Trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là thực tế phải trả tính đến

cửa khẩu nhập đầu tiên trên cơ sở áp dụng Hiệp định chung về thuế quan và thương

mại hoặc theo các cam kết quốc tế mà Việt Nam đã ký kết

Trong đó cửa khẩu nhập đầu tiên được xác định như sau:

+ Đối với phương thức vận tải đường biển, đường hàng không thì của khẩu

nhập đầu tiên là cảng dỡ hàng ghi trên vận đơn;

+ Đối với phương thức vận tải đường săt thì cửa khẩu nhập đầu tiên là ga

đường sắt liên vận quốc tế ở biên giới;

+ Đối với phương thức vận tải bằng đường bộ, đường sông thì cửa khẩu nhập

đầu tiên là của khẩu biên giới nơi hàng hóa nhập khẩu đi vào lãnh thổ Việt Nam

- Phương pháp xác định trị giá tính thuế:

Giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên được xác định bằng cách

áp dụng tuần tự sáu phương pháp xác định trị giá tính thuế và dừng ngay ở phương

pháp xác định được trị giá tính thuế

Số tiền thuế NK

tuyệt đối phải

nộp

Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế nhập khẩu

Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa

Số tiền thuế nhập khẩu

phải nộp đối với hàng hóa

áp dụng thuế hỗn hợp

Số tiền thuế nhập khẩu phải nộp áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm

Số tiền thuế phải nộp theo mức tuyệt đối

Sáu phương pháp xác định trị giá tính thuế như hình 2.1

(Nguồn: Thông tư 39/215/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính)

Hình 2.1 Phương pháp xác định trị giá tính thuế nhập khẩu

Việc xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu dựa trên cơ sở các thông tin, chứng từ được ghi chép và phản ánh theo các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán quy định của Luật Kế toán Việt Nam; các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán của nước có liên quan

2.3.4 Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế nhập khẩu

- Đối tượng chịu thuế nhập khẩu:

+ Hàng hóa nhập khẩu qua của khẩu, biên giới Việt Nam;

+ Hàng hóa nhập khẩu từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước;

+ Hàng hóa nhập khẩu tại chỗ và hàng hóa nhập khẩu của doanh nghiệp thực hiện quyền nhập khẩu, quyền phân phối Hàng hóa nhập khẩu tại chỗ bao gồm: hàng hóa đặt gia công tại Việt Nam và được tổ chức, cá nhân nước ngoài đặt gia công bán cho tổ chức cá nhân tại Việt Nam; hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa với doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan và hàng

Phương pháp trị giá giao dịch

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự

Phương pháp trị giá khấu trừ

Phương pháp trị giá tính toán

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự

hóa mua bán giữa doanh nghiệp trong nước với cá nhân, tổ chức nước ngoài nhưng được chỉ định nhận hàng hóa của doanh nghiệp khác tại Việt Nam

- Đối tượng không chịu thuế:

+ Hàng hóa quá cảnh, chuyển cửa khẩu;

+ Hàng viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại;

+ Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan;

2.3.5 Đối tượng miễn, giảm, hoàn thuế nhập khẩu

- Đối tượng miễn thuế: Hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng miễn thuế nhập khẩu là hàng hóa của các đối tượng cần được ưu đãi để phục vụ chính sách ngoại giao; hàng hóa của các dự án, ngành nghề theo định hướng phát triển kinh tế của Nhà nước cần được ưu tiên phát triển Việc miễn thuế nhập khẩu được thực hiện ngay trong quá trình thông quan hàng hóa

- Đối tượng giảm thuế: Trong quá trình thực hiện thủ tục nhập khẩu hàng hóa, do nhiều yếu tố khách quan, bất khả kháng như bão, lũ lụt, tai nạn, mất cắp… nên hàng hóa khi làm thủ tục nhập khẩu với cơ quan hải quan không còn nguyên vẹn như ban đầu và thông tin doanh nghiệp khai báo với cơ quan hải quan Mức giảm thuế nhập khẩu tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa Việc giảm thuế chỉ áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu đang nằm trong sự giám sát của cơ quan hải quan và có sự giám định mức độ tổn thất của cơ quan có thẩm quyền

- Đối tượng hoàn thuế: Hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng hoàn thuế nhập khẩu là hàng hóa đã nộp thuế nhập khẩu theo đúng quy định nhưng do hàng hóa không được sử dụng ở Việt Nam được xem xét hoàn lại thuế nhập khẩu đã nộp

2.4 Quản lý thuế nhập khẩu

2.4.1 Khái niệm

Quản lý thuế là hoạt động của tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật Quản lý thuế có vai trò đảm bảo cho chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh

2.4.2 Nguyên tắc quản lý thuế

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy đinh của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế;

- Việc quản lý thuế nhập khẩu được thực hiện theo quy định của Luật quản

lý thuế và các quy định của pháp luật có liên quan;

- Việc quản lý thuế nhập khẩu phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế;

- Áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế nhập khẩu

2.4.3 Mục tiêu quản lý thuế nhập khẩu

- Tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước;

- Khuyến khích hoạt động nhập khẩu, đồng thời phòng ngừa rủi ro, gian lận về thuế, nợ thuế, trốn truế và gian lận thương mại qua thuế;

- Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật, đảm bảo thực thi pháp luật nói chung và pháp luật về thuế nói riêng;

- Khắc phục hạn chế của chính sách thuế hiện hành

2.4.4 Nội dung cơ bản của quản lý thuế nhập khẩu

Theo mô hình tự khai tự nộp, việc quản lý thuế gồm 3 nhóm công việc như sau:

Nhóm 1: Các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện việc kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn; bao gồm: Quản lý khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Nhóm 2: Việc giám sát tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế, bao gồm: Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Nhóm 3: Các chế tài bảo đảm các chính sách được thực thi có hiệu quả, bao gồm: Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

2.5.1 Yếu tố về môi trường

Do yêu cầu ngày càng cao của việc cải cách, hiện đại hoá hải quan với mục tiêu cân bằng giữa hai yếu tố là yêu cầu kiểm soát và tạo thuận lợi cho thương mại Theo đo, các tổ chức quốc tế như Tổ chức thương mại Thế giới (WTO), Tổ chức Hải quan Thế giới (WCO) đang hỗ trợ, khuyến khích các quốc gia đơn giản hóa, minh bạch hóa, hài hòa thủ tục hải quan để thương mại quốc tế có điều kiện giao lưu, phát triển thuận lợi hơn

Ở Việt Nam, các cam kết đa phương và song phương mà Việt Nam đã ký kết

và tham gia ngày càng thông thoáng, thuận lợi tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, thúc đẩy kinh tế trong nước phát triển

Ngoài những mặt tích cực mà các sân chơi quốc tế mang lại thì còn tiểm ẩn rất nhiều rủi ro như các tổ chức làm ăn phi pháp và khủng bố có xu hướng lợi dụng thương mại tự do để phá hoại hòa bình và buôn lậu, ma túy, vũ khí… tràn lan Để đối phó với các tổ chức này, Hải quan phải được tăng cường không chỉ về phương tiện, quyền lực mà cả trình độ cùng phương thức quản lý hiện đại làm sao để cân bằng được hai yêu cầu kiểm soát và tạo thuận lợi cho thương mại đảm bảo an ninh quốc gia

2.5.2 Các yếu tố thuộc về Chính sách

Các chính sách thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu, các cam kết thực hiện lộ trình cắt giảm thuế quan hay chính sách bảo hộ hàng hóa trong nước sẽ ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu hàng hóa

Hiệu lực của các cam kết đa phương, song phương và lộ trình hiện đại hóa, cắt giảm thủ tục hành chính trong lĩnh vực hải quan đã tạo điều kiện thông thoáng, thúc đầy hoạt động xuât nhập khẩu phát triển, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, khuyến khích cộng đồng doanh nghiệp tuân thủ pháp luật về hải quan, pháp luật về thuế

Chính sách của Nhà nước nhằm định hướng hoạt động nhập khẩu hàng hóa phục vụ lợi ích quốc gia Cơ quan hải quan làm nhiệm vụ kiểm soát nhập khẩu, quá cảnh để ngăn ngừa các hành vi: vận chuyển ma túy, chất nổ, vũ khí trái phép; buôn lậu hàng vi phạm sở hữu trí tuệ, hàng giả, hàng kém phẩm chất , góp phần giữ

vững an ninh quốc gia, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, thúc đẩy kinh tế trong nước phát triển

Hiệu quả của Chính sách quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực hải quan ở mức cao sẽ tạo môi trường xuất nhập khẩu phát triển lành mạnh Ngược lại, Nhà nước nếu không quản lý hoạt động xuất nhập khẩu một cách nghiêm minh, chặt chẽ

sẽ tạo điều kiện cho gian lận thương mại, gian lận thuế, gian lận pháp luật hải quan phát triển mạnh mẽ đến mức làm hiệu quả công tác kiểm soát rủi ro bị vô hiệu hóa Một khi thuế nhập khẩu cao, hàng hóa nhập khẩu phải gánh thêm một khoản chi phí khá lớn làm tăng giá bán, dẫn đến hạn chế sức cạnh tranh và làm giảm quy mô tiêu thụ trong nước Ngoài ra, một số quốc gia còn sử dụng thủ tục hải quan như một công cụ làm giảm động lực nhập khẩu hàng hoá Một khi gian lận thương mại, gian lận thuế tràn lan, bất tuân pháp luật thì rủi ro là không thể kiểm soát

2.5.3 Các yếu tố về quy trình kiểm soát rủi ro

- Việc áp dụng kiểm soát rủi ro đã đạt được hiệu quả trong việc quản lý thuế thuế tương đối chính xác Điều này giúp loại bỏ việc kiểm tra thuế tràn lan đới với hàng hóa xuất nhập khẩu trong quá trình làm thủ tục hải quan, giảm đáng kể tỷ lệ kiểm tra, giảm chi phí và công sức

- Việc áp dụng quản lý rủi ro trong quy trình thủ tục hải quan điện tử tạo điều kiện thuận lợi cho lãnh đạo chi cục trong việc quản lý, xử lý dữ liệu xuất nhập khẩu, dữ liệu thuế

- Việc áp dụng quản lý rủi trong công tác quản lý thuế góp phần nâng cao tính tự giác chấp hành pháp luật trong hoạt động xuất nhập khẩu của các doanh nghiệp, đồng thời nâng cao ý thức tuân thủ của cộng đồng doanh nghiệp

Do đó, việc xây dựng một quy trình kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế thuế rất quan trọng Nội dung quy trình phải chính thức hóa việc áp dụng quản trị rủi ro trong hoạt động nghiệp vụ hải quan cũng như thể hiện được nội dung, cách thức thực hiện quản trị rủi ro trong quản lý thuế nhập khẩu của ngành Hải quan Bộ tiêu chí quản lý rủi ro phải được cập nhập đầy đủ, rõ ràng, minh bạch cho cả cơ quan hải quan và cả cộng đồng doanh nghiệp

2.5.4 Các yếu tố về cơ quan thực thi chính sách

- Chất lượng nguồn nhân lực: Công chức hải quan có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tốt, sử dụng thành thạo nghiệp vụ hải quan, thái độ phục vụ chuẩn mực,

công tâm tận tụy với công việc; được bố trí phù hợp với trình độ chuyên môn Cán

bộ phụ trách chuyên môn về kiểm soát, quản lý rủi ro về thuế được đào tào, tập huấn theo hướng chuyên sâu, chuyên trách sẽ là một trong nhũng yếu tố tác động đến chất lượng kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại đơn vị

- Cơ sở vật chất kỹ thuật: Ngoài con người thì công nghệ thông tin là một trong những yếu tố quan trọng quyết định hiệu quả trong việc xây dựng, vận hành

và kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu Quản lý rủi ro được ứng dụng hệ thống công nghệ thông tin để thu thập, cập nhật, phân tích và xử lý thông tin thông qua các quy định của pháp luật và hệ thống lập trình các tiêu chí rủi ro để

hệ thống tự xử lý mức độ tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp để đưa ra các cảnh báo và biện pháp quản lý tương ứng Vì vậy hệ thống công nghệ thông tin máy tính, đường truyền là một trong những thiết bị không thể thiếu trong công tắc kiểm soát rủi ro, là công cụ giúp công chức hải quan thực hiện phương pháp kiểm soát rủi ro đối với hàng hóa nhập khẩu Tốc độ xử ký và chất lượng hoạt động kiểm soát rủi ro phụ thuộc vào cơ sở vật chất, trang thiết bị công nghệ thông tin

2.5.5 Các yếu tố liên quan đến đối tượng nộp thuế

Việc áp dụng quản lý tuân thủ đối với doanh nghiệp xuất nhập khẩu, dựa trên nền tảng quản lý rủi ro được Tổng cục Hải quan thực hiện đã mang lại lợi ích cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp có mức độ tuân thủ pháp luật cao sẽ tạo điều kiện cho công tác quản lý của cơ quan hải quan Ngược lại, nếu tỷ lệ chấp hành tốt pháp luật của cộng đồng doanh nghiệp thấp, đạo đức kinh doanh không được xem trọng, tất cả vì lợi nhuận thương mại, lợi dụng kẻ hở của pháp luật để gian lận thương mại, trốn thuế

sẽ gây khó khăn cho hoạt động kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế, đặc biệt

là khi áp dụng công tác QLRR để sàng lọc doanh nghiệp, đưa ra biện pháp quản lý phải đảm bảo được 2 yêu cầu vừa tạo thuận lợi thương mại vừa kịp thời ngăn chặn các hành vi buôn lậu, gian lận thương mại, trốn thuế

Trước sự gia tăng về mặt số lượng cũng như quy mô của doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu, với nhiều mặt hàng đa dạng, phong phú là một thách thức lớn đối với công tác kiểm soát rủi ro trong ngành hải quan nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng Do đó, yếu tố tự kê khai, tự nộp thuế, tự chấp hành tốt

pháp luật hải quan, pháp luật về thuế của cộng đồng doanh nghiệp là một trong những yếu tố giúp hoạt động kiểm soát của ngành hải quan đạt hiệu quả

2.5.6 Công tác kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế

Việc kiểm tra và xử lý vi phạm về thuế có vai trò quan trọng trong hoạt động

kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu

Theo Jackson & Jaouen (1989) cho rằng trong hệ thống tự khai tự nộp thì kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng Tỷ lệ kiểm tra và tính triệt để của cuộc kiểm tra sẽ khuyến khích người nộp thuế thận trọng hơn trong việc hoàn thành tờ khai thuế, báo cáo toàn bộ thu nhập, khai báo đúng các khoản giảm trừ để xác định nghĩa

vụ thuế của họ Ngược lại, người nộp thuế chưa từng bị kiểm tra thuế có thể lại tiếp tục khai báo thấp thu nhập thực tế hoặc kê khai sai các khoản khấu trừ

Kết quả nghiên cứu của Andreoni & cộng sự (1998) cho thấy kinh nghiệm từ những lần bị kiểm tra trước và việc vẫn tiếp tục bị quản lý từ phía cơ quan thuế đối với hoạt động của họ có tác dụng gia tăng sự chấp hành thuế

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Chương 2 đã trình bày cơ sở lý thuyết về quản lý rủi ro, thuế nhập khẩu, quản lý thuế nhập khẩu Từ đó, tổng hợp lại một số yếu tố tác động đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý gồm: Yếu tố môi trường; Yếu tố liên quan đến chính sách thuế; Yếu tố thuộc về đối tượng nộp thuế; Yếu tố thuộc về cơ quan thực thi chính sách thuế; Yếu tố liên quan đến quy trình thủ tục thuế, quy trình quản lý rủi ro; Yếu tố kiểm soát, phòng ngừa gian lận thuế Những yếu tố này được sử dụng làm cơ sở để hình thành mô hình nghiên cứu ở chương 3

CHƯƠNG 3 – PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Mô hình nghiên cứu

3.1.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Từ tổng quan nghiên cứu, trên cơ sở lý thuyết về quản lý rủi ro và các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước nêu trên, tác giả đã kế thừa đề xuất xây dựng

mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản

lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai gồm có 6 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc:

Thứ nhất: Các nhân tố môi trường: Tác động của môi trường kinh tế, quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, sự tiến bộ của khoa học, kỹ thuật

Thứ hai: Công cụ điều tiết của quốc gia: Hệ thống chính sách pháp luật, chính sách thuế, chính sách bảo hộ của các quốc gia

Thứ ba: Quy trình quản lý rủi ro hàng nhập khẩu: thể hiện qua các công đoạn quy trình quản lý rủi ro hàng nhập khẩu;

Thứ tư: Nhân tố thuộc về cơ quan thực thi chính sách: gồm các yếu tố về năng lực, thái độ và chuyên môn nghiệp vụ của công chức hải quan và trang thiết bị,

cơ sở vật chất của cơ quan hải quan;

Thứ năm: Nhân tố thuộc về đối tượng nộp thuế nhập khẩu: sự hiểu biết và tuân thủ quy định của quy trình thủ tục hải quan, hiểu biết về thuế nhập khẩu

Thứ sáu: Nhân tố kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế: các hoạt động kiểm tra, kiểm soát quy trình thủ tục hải quan của cơ quan nhà nước về kê khai, kiểm tra, xử phạt vi phạm về thuế và phòng ngừa gian lận thuế

Kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu là biến phụ thuộc: thể hiện mức độ hiệu quả của kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai

(Nguồn: Tổng hợp nghiên cứu có liên quan và tham khảo ý kiến chuyên gia)

Sơ đồ 3.1 Mô hình nghiên cứu

3.1.2 Các giả thuyến nghiên cứu

Sự kỳ vọng: các biến độc lập có tác động theo chiều thuận với biến phụ thuộc

H1: Các yếu tố thuộc về môi trường kinh tế thuận lợi sẽ tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu:

H2: Các công cụ điều tiết nền kinh tế quốc gia phù hợp sẽ làm tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu;

H3: Quy trình quản lý rủi ro, thủ tục hải quan thuận lợi sẽ làm tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu;

H4: Các yếu tố thuộc về cơ quan đại diện thực thi chính sách như năng lực chuyên môn, phẩm chất của cán bộ công chức hải quan; cơ sở vật chất được cải thiện sẽ làm tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu;

Hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

H4+

H 1 +

H5: Các yếu tố thuộc về đối tượng nộp thuế như sự hiểu biết về pháp luật, quy trình quản lý rủi ro, thủ tục hải quan, tinh thần hợp tác chấp hành tốt pháp luật được nâng cao sẽ làm tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu;

H6: Công tác kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế được thực thi hiệu quả sẽ làm tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

3.2 Phương pháp nghiên cứu

3.2.1 Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu tiến hành qua 5 bước chính gồm: (1) Xây dựng và hiệu chỉnh thang đo; (2) Thu thập dữ liệu; (3) Đánh giá thang đo; (4) Kiểm định mô hình; (5) Đề xuất giải pháp Quy trình nghiên cứu như sơ đồ 3.2

(Nguồn: Tổng hợp nghiên cứu có liên quan)

Sơ đồ 3.2 Quy trình nghiên cứu của đề tài

Quá trình nghiên cứu tiến hành qua 2 giai đoạn: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức:

- Nghiên cứu sơ bộ được thực hiện bằng phương pháp định tính thông qua phương pháp chuyên gia và khảo sát thử Bước này nhằm khám phá, điều chỉnh và

Phỏng vấn và bảng câu hỏi

Phân tích hệ số Cronbach’s Alpha

Phân tích nhân tố khám phá EFA

bổ sung các biến quan sát dùng để đo lường các khái niệm nghiên cứu

Ý kiến các chuyên gia gồm: cán bộ ở vị trí cấp quản lý trong Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai là cơ sở hỗ trợ cho việc thiết kế bảng câu hỏi dùng cho nghiên cứu định lượng; khám phá, bổ sung mô hình thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

- Nghiên cứu chính thức: Được thực hiện bằng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua việc gửi câu hỏi trực tiếp đến doanh nghiệp và công chức hải quan Nội dung khảo sát chính bao gồm các nội dung đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu Bước này sử dụng công cụ SPSS 20.0 để phân tích, đánh giá, đưa ra kết luận về mô hình được kiểm định

3.2.2 Xây dựng thang đo

Các thang đo được sử dụng trong đề tài: thang đo các yếu tố ảnh hưởng; thang đo mức độ kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu

3.2.2.1 Thang đo các yếu tố ảnh hưởng

Thang đo ban đầu (thang đo 1) về các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu được xây dựng dựa trên cơ sở lý thuyết kết hợp với các nội dung quy định của Luật Quản lý thuế, Luật Hải quan, các văn bản dưới Luật, các quy định của ngành Hải quan Việt Nam cùng với vốn kinh nghiệm công tác trong ngành hải quan thời gian qua, tác giả quan sát, ghi nhận, thảo luận với các chuyên gia Từ đó, phiếu thu thập thông tin được xây dựng sơ bộ Thang đo

1 về các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu được xác định theo bảng 3.1

Bảng 3.1: Thang đo 1 về các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro trong công

tác quản lý thuế nhập khẩu

1 Yếu tố môi trường

Thực hiện các cam kết cắt giảm thuế quan MT3

2 Công cụ điều tiết quốc gia

Danh mục hàng hóa, đối tượng chịu thuế CC1

Công tác tập huấn, tuyên truyền về thuế CC4

Quá trình thực thi pháp luật về thuế CC5

Các quy định về xử lý vi phạm hành chính/hình sự đối với vi

3 Quy trình quản lý rủi ro

Quy trình quản lý rủi ro tập trung, thống nhất QT1

Quy trình được xây dựng đầy đủ các bước thực hiện, phân

Bộ tiêu chí kiểm soát rủi ro đầy đủ, rõ ràng, minh bạch QT3

Quá trình thu thập, phân tích và xử lý dữ liệu rủi ro chính xác,

4 Cơ quan thực thi chính sách

Ứng dụng CNTT, trang thiết bị phục vụ công việc CQ6

5 Đối tượng nộp thuế nhập khẩu

Am hiểu về quy trình, thủ tục hải quan DN1

Tuân thủ các quy định, chính sách pháp luật về thuế DN2

Thái độ hợp tác với cơ quan hải quan DN3

6 Kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế

Thanh tra, kiểm tra sau thông quan về thuế QL2

Kiểm soát chặt chẽ các rủi ro làm giảm thiểu thất thu thuế

Kiểm soát chặt chẽ các rủi ro tạo thuận lợi cho hoạt động xuất

(Nguồn: Tổng hợp nghiên cứu có liên quan)

Sau khi xác định thang đo, tiến hành khảo sát thử với 10 mẫu Đối tượng khảo sát thử là các chuyên gia Quá trình thu thập thông tin khảo sát thử được thực hiện bằng phương pháp phỏng vấn trực tiếp các đối tượng khảo sát Thái độ nhận thức và đánh giá của người được khảo sát được xây dựng trên thang đo khoảng (Interval scale) Likert 1-> 5 tương ứng với 5 bậc: Ảnh hưởng rất thấp, ảnh hưởng thấp, bình thường, ảnh hưởng cao và rất ảnh hưởng rất cao

3.2.2.2 Thang đo kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế NK

Thang đo yếu tố kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu tham

khảo ý kiến chuyên gia gồm 3 biến quan sát như sau: (1) Mức độ tuân thủ của DN đối với quy trình kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập khẩu; (2) Hiệu quả kiểm soát rủi ro trong công tác quản lý thuế nhập; (3) Hiệu quả hệ thống chính sách, pháp luật liên quan đến quản lý thuế nhập khẩu

3.2.3 Điều chỉnh thang đo

Sau khi khảo sát thử, loại bỏ yếu tố các quy định về xử lý vi phạm hành chính/hình sự đối với vi phạm thuế - PL6, các thang đo được cập nhật vào bảng 3.2: