Hoàn thiện hạch toán kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại ủy ban mặt trận tổ quốc huyện mai sơn

Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán hành chính sự nghiệp trong các đơn vị HCSN, đặc biệt là trong công tác kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi góp phần sử dụng có hiệu quả tiết

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC

PHẠM HOÀI GIANG

HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG

TẠI ỦY BAN MẶT TRẬN TỔ QUỐC

HUYỆN MAI SƠN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

SƠN LA, NĂM 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC

PHẠM HOÀI GIANG

HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG

TẠI ỦY BAN MẶT TRẬN TỔ QUỐC

HUYỆN MAI SƠN

Chuyên ngành: Kế toán

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Người hướng dẫn: Ths Nguyễn Anh ngọc

SƠN LA, NĂM 2018

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình thực tập, tìm hiểu thực tế tại ủy ban Mặt trận Tổ quốc huyện Mai Sơn tỉnh Sơn La cùng với sự hướng dẫn của cô giáo Nguyễn Anh Ngọc, sự giúp đỡ của các cán bộ, nhân viên phòng kế toán của đơn vị, tôi đã hoàn thành khóa luận với mục đích vận dụng lý luận Kế toán nguồn kinh phí và chi hoạt động sự nghiệp đã học

ở trường vào nghiên cứu thực tiễn từ đó phân tích và đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguồn kinh phí và chi hoạt động sự nghiệp tại đơn

vị Mặc dù đã rất cố gắng song thời gian thực tập còn ít, khả năng kinh nghiệm bản thân còn hạn chế nên chắc chắn khóa luận không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo

Tôi xin được gửi lời cảm ơn tới Cô giáo/Th.s Nguyễn Anh Ngọc đã giúp đỡ tôi

trong suốt quá trình nghiên cứu và trực tiếp hướng dẫn tôi hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp này Đồng thời, tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn tới thầy cô trong khoa Kinh tế, thầy cô tại trung tâm thông tin thư viện trường Đại học Tây Bắc, nhân viên tại phòng

Kế toán dân – huyện Ủy huyện Mai Sơn….đã tạo điều kiện cho tôi trong suốt quá trình học tập và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Sơn La, tháng 5 năm 2018

Sinh viên thực hiện:

Phạm Hoài Giang

DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU

Sơ đồ 01: Kế toán nguồn kinh phí hoạt động trong đơn vị 21

Sơ đồ 02: Kế toán các khoản chi thường xuyên trong đơn vị 32

Sơ đồ 03: Kế toán chi hoạt động không thường xuyên trong đơn vị 35

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Ủy ban Mặt trận Tổ quốc huyện Mai Sơn 46

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán 47

Biểu 2.1: Bảng cân đối tài khoản 89

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do lựa chọn đề tài 1

2 Mục đích, yêu cầu và phạm vi nghiên cứu 1

2.1 Mục đích 1

2.2 Yêu cầu 2

2.3 Phạm vi nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 2

4.1.1 Thu thập dữ liệu sơ cấp 2

4.1.2 Thu thập dữ liệu thứ cấp 3

4.2 Phương pháp xử ký dữ liệu 3

5 Bố cục khóa luận 3

Chương 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 4

1.1 Những vấn đề chung về đơn vị hành chính sự nghiệp 4

1.1.1 Khái niệm và các loại hình đơn vị hành chính sự nghiệp 4

1.1.2 Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp 5

1.1.3 Tổ chức công tác kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp 6

1.1.3.1 Hệ thống mục lục ngân sách Nhà nước 6

1.1.3.2 Hệ thống chứng từ kế toán 7

1.1.3.3 Hệ thống tài khoản kế toán 8

1.1.3.4 Hệ thống sổ kế toán 9

1.1.3.5 Lập báo cáo tài chính 13

1.1.4 Đặc điểm, vai trò và nguyên tắc hạch toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại đơn vị hành chính sự nghiệp 16

1.1.4.1 Đặc điểm 16

1.1.4.2 Vai trò 16

1.2 Kế toán nguồn kinh phí trong đơn vị hành chinh sự nghiệp 16

1.2.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí 16

1.2.1.1 Nội dung của kế toán nguồn kinh phí 16

1.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí 17

1.2.2 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động trong đơn vị hành chính sự nghiệp 17

1.2.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng 17

1.2.2.2 Phương pháp hạch toán 20

1.2.2.3 Hệ thống sổ kế toán 27

1.3 Kế toán các khoản chi hoạt động trong đơn vị hành chinh sự nghiệp 28

1.3.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán các khoản chi hoạt

động 28

1.3.1.1 Nội dung của kế toán các khoản chi hoạt động 28

1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán của kế toán các khoản chi hoạt động 29

1.3.2 Kế toán các khoản chi hoạt động 29

1.3.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng 29

1.3.2.2 Phương pháp hạch toán 31

1.3.2.3 Hệ thống sổ kế toán 41

1.4 Lập dự toán, thực hiện dự toán và quyết toán NSNN 42

1.4.1 Lập dự toán NSNN 42

1.4.2 Giao dự toán và thực hiện dự toán 42

1.4.3 Quyết toán NSNN 43

Chương 2 : THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CHI HOẠT ĐỘNG SỰ NGHIỆP TẠI ỦY BAN MẶT TRẬN TỔ QUỐC HUYỆN MAI SƠN 45

2.1 Tổng quan về Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 45

2.1.1 Vài nét về lịch sử hình thành và phát triển của Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 45

2.1.2 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu quản lý tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 46

2.1.3 Đặc điểm công tác kế toán tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 46

2.2 Thực trạng công tác kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 50

2.2.1 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động 50

2.2.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng 50

2.2.1.2 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể về kế toán nguồn kinh phí tại đơn vị 51

2.2.2 Kế toán chi hoạt động 60

2.2.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng 60

2.2.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể về kế toán chi hoạt động tại đơn vị 60

Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CHI HOẠT ĐỘNG SỰ NGHIỆP TẠI ỦY BAN MẶT TRẬN TỔ QUỐC VIỆT NAM HUYỆN MAI SƠN 97

3.1 Đánh giá về công tác kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại đơn vị 97

3.1.1 Ưu điểm 97

3.1.1.1 Về tổ chức công tác kế toán 97

3.1.1.2 Về kế toán nguồn kinh phí hoạt động 98

3.1.1.3 Về kế toán chi hoạt động 98

3.1.2 Hạn chế 99

3.1.2.1 Về tổ chức công tác kế toán 99

3.1.2.2 Về kế toán nguồn kinh phí hoạt động 100

3.1.2.3 Về kế toán chi hoạt động 100

3.2 Giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguồn kinh phí hoạt động và chi hoạt động tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 100

3.2.1 Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán 100

3.2.2 Hoàn thiện công tác kế toán nguồn kinh phí hoạt động 106

3.2.3 Hoàn thiện công tác kế toán chi hoạt động 106

3.3 Giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn kinh phí tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn 107

PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 108

1 Kết luận 108

2 Kiến nghị 108

2.1 Đối với đơn vị 108

2.2 Đối với đơn vị cấp trên 109

PHỤ LỤC 110

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Song hành cùng với sự phát triển của nền kinh tế thì các đơn vị hành chính sự nghiệp dưới sự quản lý của Nhà nước cũng đã từng bước được kiện toàn, góp phần không nhỏ vào công cuộc đổi mới kinh tế xã hội Thực hiện được vai trò chủ đạo của mình, kinh tế nhà nước luôn cần được đổi mới, phát triển và nâng cao hiệu quả Để làm được điều đó, trước tiên cần phải làm tốt vai trò của từng bộ phận trong nền kinh

tế nhà nước, trong đó phải kể đến các đơn vị hành chính sự nghiệp

Trong cơ chế quản lý mới của Huyện Ủy Mai Sơn, kế toán HCSN với tư cách là một bộ phận cấu thành của hệ thống các công cụ quản lý cũng được chú trọng quan tâm Trong quá trình hoạt động, dưới sự quản lý của Đảng và Nhà nước, Ủy ban Mặt trận Tổ quốc phải có nhiệm vụ tổ chức kế toán chấp hành nghiêm chỉnh luật Ngân sách Nhà nước, các tiêu chuẩn định mức, các quy định và chế độ kế toán hành chính

sự nghiệp do Nhà nước ban hành Điều này nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế - tài chính, tăng cường quản lý kiểm soát chi quỹ Ngân sách Nhà nước, quản lý tài sản công, nâng cao chất lượng công tác kế toán và hiệu quả quản lý các đơn vị hành chính

sự nghiệp

Với vai trò giúp Nhà nước quản lý tốt nguồn kinh phí , công tác kế toán trong các đơn vị HCSN phải có kế hoạch tổ chức hệ thống thông tin bằng số liệu để quản lý và

để kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng quyết toán kinh phí, tình hình quản lý

và sử dụng các loại vật tư tài sản công, tình hình chấp hành dự toán thu, chi và thực hiện các tiêu chuẩn định mức của Nhà nước ở đơn vị Đồng thời, kế toán HCSN với chức năng thông tin mọi hoạt động kinh tế phát sinh trong quá trình chấp hành NSNN được Nhà nước sử dụng như một công cụ sắc bén trong việc quản lý NSNN, góp phần đắc lực vào việc sử dụng vốn một tiết kiệm và hiệu quả cao

Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán hành chính sự nghiệp trong các đơn

vị HCSN, đặc biệt là trong công tác kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi góp phần

sử dụng có hiệu quả tiết kiệm NSNN và với mong muốn giúp đơn vị nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn kinh phí, được sự hướng dẫn của TH.S Nguyễn Anh Ngọc và sự giúp đỡ của Ủy ban Mặt trận tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn, tôi quyết định chọn đề

tài “Hoàn thiện hạch toán Kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại

Ủy ban Mặt trận Tổ quốc huyện Mai Sơn”

2 Mục đích, yêu cầu và phạm vi nghiên cứu

Phân tích đánh giá hoạt động của bộ máy kế toán của đơn vị, từ đó đánh giá thực trạng của công tác kế toán hạch toán nguồn kinh phí và chi hoạt động sự nghiệp tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc huyện Mai Sơn tỉnh Sơn La

Từ việc nghiên cứu đề tài đánh giá những ưu, nhược điểm của công tác tổ chức

kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại đơn vị Từ đó đưa ra những kiến nghị, giải pháp để hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn

độ kế toán Hành chính sự nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC

So sánh được những điểm giống và khác nhau giữa Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính với chế độ kế toán hành chính sự nghiệp cũ để có cái nhìn tổng quan và chính xác nhất về chế độ kế toán hiện hành

Số liệu được đưa ra trong khóa luận phản ánh trung thực, khách quan về công tác

tổ chức kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại đơn vị

Các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức kế toán phải phù hợp với đặc điểm tình hình của đơn vị

2.3 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nội dung: Tổ chức hạch toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động

sự nghiệp tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc huyện Mai Sơn tỉnh Sơn La

Phạm vi không gian: Đề tài được thực hiện tại Huyện ủy Mai Sơn – tỉnh Sơn La Địa chỉ: Tiểu khu 4 – Thị trấn Hát Lót – Huyện Mai Sơn – Tỉnh Sơn La

Phạm vi thời gian: Số liệu sử dụng thực hiện khóa luận trong các năm 2016-2017

2015-3 Đối tượng nghiên cứu

Công tác kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại Ủy ban Mặt trận

Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

4.1.1 Thu thập dữ liệu sơ cấp

Phương pháp quan sát: Quan sát quy trình, cách thức làm việc của nhân viên phòng Kế toán dân giúp bổ sung kiến thức về quy trình, cách thức làm việc và học hỏi những kiến thức bản thân còn thiếu sót

Phương pháp phỏng vấn: Thông qua quá trình phỏng vấn các nhân viên phòng

Kế toán dân để thu thập dữ liệu và thông tin liên quan đến công tác tổ chức kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam

huyện Mai Sơn

Phương pháp điều tra: Điều tra tính xác thực các thông tin phản ánh thực trạng công tác tổ chức kế toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn

4.2 Phương pháp xử ký dữ liệu

Từ phương pháp thu thập dữ liệu, tiến hành tổng hợp và phân tích dữ liệu thu thập được nhằm tìm hiểu,phân loại dữ liệu theo từng mục đích So sánh đối chiếu giữa các thông tin thu thập được từ các nguồn phỏng vấn và văn bản đảm bảo tính chính xác và trung thực thông tin từ đó đưa ra đánh giá khách quan về những dữ liệu thu thập được để chọn lọc và sử dụng dữliệu đạt hiệu quả

Phương pháp so sánh đối chiếu số liệu: So sánh, đối chiếu số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước để xem có xảy ra sự biến động bất thường hay không

Phương pháp phân tích số liệu: Phân tích số liệu đã thu thập được để đưa ra đánh giá của mình về thực trạng công tác kế toán nguồn ngân sách và các khoản chi hoạt

động tại đơn vị

5 Bố cục khóa luận

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, nội dung khóa luận gồm có 3 chương sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán hạch toán nguồn kinh phí và các khoản chi

hoạt động trong đơn vị hành chính sự nghiệp

Chương 2: Thực trạng tổ chức hạch toán nguồn kinh phí và chi hoạt động sự

nghiệp tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc huyện Mai Sơn tỉnh Sơn La

Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức hạch toán nguồn kinh

phí và chi hoạt động sự nghiệp tại Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam huyện Mai Sơn

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ

VÀ CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ

HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

1.1 Những vấn đề chung về đơn vị hành chính sự nghiệp

1.1.1 Khái niệm và các loại hình đơn vị hành chính sự nghiệp

Đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) là đơn vị do Nhà nước quyết định thành lập nhằm thực hiện một số nhiệm vụ chuyên môn nhất định hay quản lý nhà nước về một lĩnh vực nào đó (các cơ quan chính quyền, cơ quan quyền lực nhà nước, cơ quan quản lý nhà nước, ngành, các tổ chức đoàn thể…) hoạt động bằng nguồn kinh phí NSNN hoặc cấp trên cấp, cấp toàn bộ hoặc cấp một phần kinh phí và các nguồn khác đảm bảo theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp nhằm thực hiện nhiệm vụ Đảng và

Nhà nước giao phó trong từng thời kỳ

Có nhiều tiêu chí để phân loại các đơn vị hành chính sự nghiệp, tuy nhiên ta có thể phân loại theo các cách sau:

Phân loại theo khả năng tự đảm bảo kinh phí:

Các đơn vị hành chính thuần túy: bao gồm các cơ quan công quyền trong bộ máy nhà nước (các đơn vị quản lý hành chính nhà nước) được ngân sách cấp 100% kinh phí Các đơn vị sự nghiệp có thu như sự nghiệp văn hóa, sự nghiệp giáo dục, sự nghiệp y tế, sự nghiệp kinh tế, sự nghiệp nghiên cứu khoa học,… bao gồm:

- Đơn vị tự đảm bảo một phần kinh phí Ví dụ: Trường đại học Bách Khoa và một số trường đại học khác,…

- Đơn vị tự đảm bảo 100% kinh phí Ví dụ: Các viện nghiên cứu trực thuộc đơn

vị hành chính sự nghiệp

Phân loại theo phân cấp quản lý tài chính: đơn vị HCSN được tổ chức theo hệ

thống dọc tương ứng với từng cấp ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành ngân sách cấp đó Cụ thể đơn vị HCSN được chia thành 3 cấp:

Đơn vị dự toán cấp I: Là cơ quan chủ quản các ngành hành chính sự nghiệp trực thuộc Trung ương và địa phương như các Bộ, tổng cục, Sở, ban,…Đơn vị dự toán cấp

I trực tiếp quan hệ với cơ quan tài chính để nhận và thanh quyết toán nguồn kinh phí cấp phát

Đơn vị dự toán cấp II: Trực thuộc đơn vị dự toán đơn vị cấp I chịu sự lãnh đạo trực tiếp về Tài chính và quan hệ cấp phát vốn của đơn vị dự toán cấp I Đơn vị dự toán cấp II quản lý phần vốn ngân sách do đơn vị cấp I phân phối bao gồm phần kinh phí của bản thân đơn vị và phần kinh phí của các đơn vị cấp III trực thuộc Định kỳ, đơn vị phải tổng hợp chi tiêu kinh phí ở đơn vị và của đơn vị dự toán cấp III báo cáo lên đơn vị dự toán cấp I và cơ quan tài chính cung cấp

Đơn vị dự toán cấp III: Trực thuộc đơn vị dự toán cấp II, chịu sự lãnh đạo trực tiếp về Tài chính và quan hệ cấp phát vốn của đơn vị dự toán cấp II, là đơn vị cuối cùng thực hiện dự toán Đơn vị dự toán cấp III trực tiếp sử dụng kinh phí của ngân

sách, chấp hành các chính sách về chi tiêu, về hạch toán, tổng hợp chi tiêu kinh phí báo cáo lên đơn vị cấp II và cơ quan tài chính cùng cấp theo định kỳ

Phân loại theo cấp ngân sách:

Đơn vị dự toán cấp Trung ương: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Trung ương Đơn vị dự toán cấp Tỉnh: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Tỉnh

Đơn vị dự toán cấp Huyện: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Huyện

1.1.2 Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp

Kế toán hành chính sự nghiệp là công việc tổ chức hệ thống thông tin bằng số liệu để quản lý và kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng và quyết toán kinh phí, tình hình quản lý và sử dụng các loại vật tư, tài sản công, tình hình chấp hành dự toán thu chi và thực hiện các tiêu chuẩn, định mức của Nhà nước ở đơn vị Chính vì vậy kế toán không chỉ quan trọng đối với bản thân các đơn vị mà còn quan trọng đối với ngân sách nhà nước

Việc sắp xếp, bố trí, phân công công việc cho những người làm công tác kế toán trong từng đơn vị sao cho bộ máy kế toán cần phải phù hợp với qui mô hoạt động của từng đơn vị và yêu cầu quản lý của đơn vị rất quan trọng trong những Đơn vị hành chính sự nghiệp

Đặc điểm:

Các khoản chi tiêu cho đơn vị HCSN chủ yếu là chi cho tiêu dùng Vì vậy kế toán phải đảm bảo chấp hành chế độ quản lý tài chính thật nghiêm ngặt Kế toán phải căn cứ vào các tiêu chuẩn định mức để thực hiện các khoản chi tiêu nói chung và chi

tiêu tiền mặt nói riêng

Thông qua công tác kế toán để kiểm tra, giám sát các khoản chi tiêu và tiến hành phân tích các khoản chi sao cho đảm bảo nhiệm vụ trọng tâm của đơn vị

Đề xuất những ý kiến, kiến nghị để tăng cường hiệu quả sử dụng vốn ngân sách cấp và nguồn kinh phí khác, tăng cường khai thác nguồn kinh phí khác để đáp ứng như cầu chi tiêu của đơn vị

Nhiệm vụ:

Thu thập , phản ánh , xử lý và tổng hợp thông tin về nguồn kinh phí được cấp, được tài trợ, được hình thành và tình hình sử dụng các khoản kinh phí, sử dụng các

khoản thu phát sinh tại đơn vị

Thực hiện kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu chi tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế tài chính và các tiêu chuẩn, định mức của Nhà nước, kiểm tra tình hình chấp hành kỷ luật thu nộp ngân sách, chấp hành kỷ luật thanh toán và các chế

độ, chính sách của Nhà nước

Theo dõi và kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho các đơn vị dự toán cấp dưới, tình hình chấp hành dự toán thu chi và quyết toán của các đơn vị cấp dưới

Lập và nộp đúng hạn các báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý cấp trên và

cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính theo qui định Cung cấp thông tin và tài liệu cần thiết phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng các định mức chi tiêu Phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí, vốn quỹ ở đơn vị

Thực hiện phân tích công tác kế toán, đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí, vốn, quỹ ở đơn vị, nhằm cải tiến nâng cao chất lượng công tác kế toán và đề xuất các ý kiến phục vụ cho lãnh đạo, điều hành hoạt động của đơn vị

1.1.3 Tổ chức công tác kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp

Ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính ban hành Thông tư 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, thay thế chế độ kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp ban hành Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tư 185/2010/TT-BTC

Trong khóa luận này, tôi tiến hành tổ chức hạch toán kế toán theo chế độ kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tư 185/2010/TT-BTC Bên cạnh đó, so sánh những đặc điểm giống và khác nhau với thông tư 107/2017/TT-BTC để có cái nhìn tổng quan và chính xác nhất

1.1.3.1 Hệ thống mục lục ngân sách Nhà nước

Hệ thống mục lục NSNN theo thông tƣ 324/2017/TT-BTC

Hệ thống mục lục ngân sách hiện nay bao gồm:

Danh mục mã số chương: phân loại dựa trên cơ sở hệ thống tổ chức của các cơ quan, tổ chức trực thuộc một cấp chính quyền (gọi chung là cơ quan chủ quản) được giao tổ chức, quản lý ngân sách riêng nhằm xác định trách nhiệm quản lý của cơ quan,

tổ chức đó đối với NSNN Trong các Chương, có một số Chương đặc biệt dùng để phản ánh nhóm tổ chức, nhóm cá nhân có cùng tính chất, nhưng không thuộc cơ quan chủ quản

Danh mục mã loại, khoản: Loại dùng để phân loại các khoản chi ngân sách nhà nước theo lĩnh vực chi ngân sách, khoản là phân loại chi tiết của Loại, dùng để phân loại các khoản chi ngân sách nhà nước theo ngành kinh tế quốc dân được cấp có thẩm quyền phê duyệt

Danh mục mã mục, tiểu mục: Mục dùng để phân loại các khoản thu, chi NSNN căn cứ nội dung kinh tế theo các chính sách, chế độ thu, chi NSNN, tiểu mục là phân loại chi tiết của Mục, dùng để phân loại các khoản thu, chi NSNN chi tiết theo các đối tượng quản lý trong từng mục

Danh mục mã nguồn ngân sách Nhà nước: Phân loại Mục lục NSNN theo mã Nguồn NSNN là việc phân loại trên cơ sở dự toán được Thủ tướng Chính phủ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân giao cho đơn vị dự toán (gồm cả bổ sung hoặc thu hồi trong quá trình điều hành ngân sách) theo quy định của Luật NSNN, được phân loại căn cứ nguồn gốc hình thành, bao gồm nguồn trong nước và nguồn ngoài nước, cụ thể:

- Nguồn ngoài nước là nguồn vốn nước ngoài tài trợ theo nội dung, địa chỉ sử dụng cụ thể theo cam kết của nhà tài trợ, bên cho vay nước ngoài được ký kết với cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam

- Nguồn trong nước là các nguồn vốn còn lại, bao gồm cả nguồn vốn ngoài nước tài trợ không theo nội dung, địa chỉ sử dụng cụ thể được coi là nguồn vốn trong nước

và được hạch toán theo mã nguồn trong nước

Mã cấp NSNN: Cấp ngân sách được phân loại dựa trên cơ sở phân cấp quản lý NSNN cho từng cấp chính quyền để hạch toán các khoản thu, chi NSNN của từng cấp ngân sách theo quy định của Luật NSNN.Cấp ngân sách bao gồm: Ngân sách trung

ương (mã số: 1) , ngân sách cấp tỉnh (mã số: 2), ngân sách cấp huyện (mã số: 3), ngân sách cấp xã (mã số: 4)

1.1.3.2 Hệ thống chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Mọi số liệu ghi vào sổ kế toán bắt buộc được chứng minh bằng chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp, hợp lệ

Chứng từ kế toán chung cho các đơn vị hành chính sự nghiệp, gồm 4 chỉ tiêu:

- Chỉ tiêu lao động tiền lương

Chứng từ kế toán là nguồn thông tin ban đầu mà kế toán sử dụng để qua đó tạo nên những thông tin có tính tổng hợp và hữu ích để phục vụ nhiều đối tượng khác nhau Do vậy, việc vận dụng hệ thống chứng từ kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thông tin kế toán Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng được quy định trong quyết định số 19/2006/QĐ- BTC ngày 30/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và theo thông tư số 185/2010/TT- BTC ngày 15/11/2010 Hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ

kế toán hành chính sự nghiệp Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản thu hoạt động sự nghiệp trong các đơn vị hành chính sự nghiệp đều phải lập chứng từ kế toán Trong đó, chứng từ bắt buộc là chứng từ đơn vị hành chính bắt buộc phải sử dụng và trong quá trình sử dụng không được thay đổi nội dung của chứng từ

Chứng từ bắt buộc gồm:

- Phiếu thu (Mẫu số C30- BB);

- Biên lai thu tiền (Mẫu số C30- BB);

Theo Công văn số 13373/BTC – QLG ngày 23/9/2016, đối với Đơn vị hành chính sự nghiệp có thu một số loại phí, lệ phí được chuyển sang cơ chế giá áp dụng Hóa đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT) thay cho Biên lai thu tiền

Ngoài ra có thể sử dụng chứng từ khác như Ủy nhiệm thu, Giấy báo Có, Bảng kê chứng từ thanh toán…

Theo thông tƣ 107/2017/TT-BTC việc sử dụng chứng từ kế toán được thực hiện

linh hoạt hơn Trong đó chứng từ kế toán được phân loại và quy định cụ thể thành 2 loại: chứng từ thuộc loại bắt buộc và chứng từ được tự thiết kế Đối với chứng từ thuộc loại bắt buộc các đơn vị HCSN đều phải sử dụng thống nhất mẫu chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc quy định trong thông tư bao gồm 4 loại sau: Phiếu thu, phiếu chi,

giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, biên lai thu tiền Đối với chứng từ tự thiết kế phái đáp ứng tối thiểu 7 nội dung quy định tại điều 16 Luật Kế toán

Chứng từ bắt buộc gồm:

- Phiếu thu (Mẫu số C40- BB);

- Biên lai thu tiền (Mẫu số C45- BB)

Đối với chứng từ tự thiết kế phải đáp ứng tối thiểu 7 nội dung quy định tại điều

16 Luật Kế toán

1.1.3.3 Hệ thống tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian Tài khoản kế toán phản ánh và kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình

về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp và các nguồn kinh phí khác cấp, thu, chi hoạt động, kết quả hoạt động và các khoản khác ở các đơn vị hành chính sự nghiệp

Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC

Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp do Bộ Tài chính quy định gồm 7 loại, từ Loại 1 đến Loại 6 là các tài khoản trong Bảng Cân đối tài khoản và Loại 0 là các tài khoản ngoài Bảng Cân đối tài khoản

- Tài khoản cấp 1 gồm 3 chữ số thập phân

- Tài khoản cấp 2 gồm 4 chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể hiện Tài khoản cấp

1, chữ số thứ 4 thể hiện Tài khoản cấp 2)

-Tài khoản cấp 3 gồm 5 chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể hiện Tài khoản cấp 1, chữ số thứ 4 thể hiện Tài khoản cấp 2, chữ số thứ 5 thể hiện Tài khoản cấp 3)

- Tài khoản ngoài Bảng cân đối tài khoản được đánh số từ 001 đến 009

Các đơn vị hành chính sự nghiệp phải căn cứ vào Hệ thống tài khoản kế toán ban hành tại Quyết định này để lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị Đơn vị được bổ sung thêm các Tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4 (trừ các tài khoản kế toán

mà Bộ Tài chính đã quy định trong hệ thống tài khoản kế toán) để phục vụ yêu cầu quản lý của đơn vị

Trường hợp các đơn vị cần mở thêm Tài khoản cấp 1 (các tài khoản 3 chữ số) ngoài các Tài khoản đã có hoặc cần sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp 2 hoặc cấp 3 trong

Hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài chính quy định thì phảk được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản trước khi thực hiện

Theo thông tƣ 107/2017/TT-BTC: Hệ thống tài khoản được mở rộng, chi tiết và

cụ thể hơn với 10 loại tài khoản, bao gồm:

Các loại tài khoản trong bảng: là tài khoản từ loại 1 đến loại 9 được hạch toán kép (hạch toán bút toán đối ứng giữa các tài khoản)

Các tài khoản trong bảng được phân chia theo tình hình tài chính (gọi tắt là kế toán tài chính) tại đơn vị phản ánh tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, thặng dư (thâm hụt) của đơn vị trong kỳ kế toán Trong đó phân loại lại một số tài khoản: phải thu, phải trả và bổ sung thêm các nhóm tài khoản mới: doanh thu, chi phí, thu nhập khác, chi phí khác, xác định kết quả kinh doanh…

Loại tài khoản ngoại bảng: là tài khoản loại 0, được hạch toán đơn (không hạch toán bút toán đối ứng giữa các tài khoản) Các tài khoản ngoài bảng liên quan đến ngân sách nhà nước hoặc có nguồn gốc ngân sách nhà nước, theo niên độ và theo các yêu cầu quản lý khác của ngân sách nhà nước Trong đó bỏ một số TK như TK 005: Dụng cụ lâu bền đang sử dụng, sửa đổi và bổ sung thêm một số TK mới như TK 006:

Dự toán vay nợ nước ngoài, TK 012: Lệnh chi tiền thực chi, TK 013: Lệnh chi tiền tạm ứng

Nếu một nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh mà liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước thì kế toán vừa phải hạch toán kế toán tài chính và đồng thời hạch toán

kế toán ngân sách

1.1.3.4 Hệ thống sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nhiệm vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến đơn vị hành chính, sự nghiệp

Mỗi đơn vị kế toán chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm Sổ

kế toán gồm: Sổ kế toán tổng hợp và sổ thẻ kế toán chi tiết Tùy theo hình thức kế toán đơn vị áp dụng, đơn vị phải mở đầy đủ các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và thực hiện đầy đủ, đúng nội dung, trình tự và phương pháp ghi chép đối với từng mẫu

sổ kế toán

Sổ kế toán tổng hợp: là loại sổ dùng để ghi chép các nhiệm vụ kinh tế phân loại theo các tài khoản kế toán Sổ kế toán tổng hợp cung cấp các chỉ tiêu tổng quát để lập bảng cân đối tài khoản và sổ báo cáo kế toán khác Sổ kế toán tổng hợp gồm: Sổ Nhật

ký và Sổ cái

Sổ thẻ kế toán chi tiết: dùng để ghi chép chi tiết các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán theo yêu cầu quản lý mà Sổ Cái chưa phản ánh được Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin chi tiết phục vụ cho việc quản lý nội bộ đơn vị và việc tính, lập các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán

Nguyên tắc mở sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nhiệm vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến đơn vị hành chính, sự nghiệp

Các đơn vị hành chính sự nghiệp đều phải mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý, bảo quản và lưu trữ sổ kế toán theo đúng quy định của Luật Kế toán, Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong lĩnh vực kế toán nhà nước và Chế độ kế toán

Mỗi đơn vị chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán trong năm Sổ kế toán gồm cả số kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết Việc ghi sổ kế toán phải dùng bút mực, không biết bút mực đỏ và bút chì Số và chữ phải rõ ràng, liên tục, có hệ thống, đơn vị phải thực hiện việc ghi sổ đúng quy định như: Mở sổ kế toán, ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán và sửa chữa sổ kế toán theo đúng quy định

Tùy thuộc vào từng hoàn cảnh của đơn vị và công tác tổ chức sổ kế toán mà áp

dụng 1 trong 3 hình thức sổ như sau:

+ Hình thức kế toán Nhật ký chung

+ Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

+ Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Cụ thể:

 Sổ kế toán sử dụng theo thông tƣ 107/TT-BTC

+ Hình thức kế toán Nhật ký chung bao gồm các sổ: Nhật ký chung (Mẫu số S04- H); Sổ chi tiết tài khoản (Mẫu số S31- H); Sổ cái dùng cho hình thức Nhật ký chung (Mẫu số S03- H); Các sổ chi tiết liên quan

+ Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái bao gồm các sổ: Sổ Nhật ký – Sổ Cái (Mẫu số S01- H); Sổ chi tiết tài khoản (Mẫu số S31- H); Các sổ chi tiết liên quan + Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ bao gồm các sổ: Chứng từ ghi sổ (Mẫu S02a- H); Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ (Mẫu số S02b- H); Sổ cái (Mẫu số S02c- H); Sổ chi tiết tài khoản (Mẫu số S31- H); Các sổ chi tiết liên quan

 Sổ kế toán sử dụng theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC và Thông tƣ số 185/2010/ TT-BTC

Đối với hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản là tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung nghiệp vụ kinh tế

đó Sau đó, lấy số liệu trên sổ Nhật Ký chung để ghi vào Sổ Cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Các loại sổ của hình thức kế toán Nhật ký chung gồm:

+ Nhật ký chung Mục đích: Sổ Nhật ký chung chỉ áp dụng ở những đơn vị thực hiện hình thức sổ kế toán Nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, xác định nội dung, số tiền và tài khoản phải ghi Nợ, ghi Có để phục vụ cho việc ghi Sổ Cái

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ để ghi sổ là các chứng từ kế toán đã được kiểm tra, phân loại, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có Đối với những nghiệp vụ kinh tế liên quan từ 2, 3 chứng từ trở lên thì phải ghép những chứng từ này làm 1 và chỉ sử dụng 1 chứng từ chính để ghi sổ các chứng từ còn lại là chứng từ đính kèm

+ Sổ chi tiết tài khoản 111, 112, 461,661,…

Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi, ghi chép chi tiết nhất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị hành chính sự nghiệp, những điều này Sổ cái chưa thể phán ánh cụ thể Sổ chi tiết tài khoản được lập chi tiết cho từng tài khoản

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ ghi Sổ chi tiết tài khoản là các chứng từ liên quan và Sổ Nhật ký chung Mỗi tài khoản sử dụng 1 hoặc 1 số trang Sổ chi tiết tài khoản

+ Sổ chi tiết các khoản thu

Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi các khoản thu sự nghiệp, thu phí, lệ phí, thu theo đơn đặt hàng, thu lãi tiền gửi, thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các khoản thu khác phát sinh ở đơn vị và việc xử lý các khoản thu này

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ vào Biên lai thu phí, lệ phí; các Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan đến khoản thu của đơn vị

+ Sổ cái tài khoản 111, 112, 461, 661,…

Mục đích: Sổ này sử dụng cho các đơn vị thực hiện kế toán theo hình thức Nhật

ký chung để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán, phục vụ cho việc Lập báo cáo tài chính

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ ghi Sổ cái là Sổ Nhật ký chung; Sổ chi tiết các tài khoản Mỗi tài khoản sử dụng 1 hoặc 1 số trang Sổ cái

- Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung là:

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra để ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Đồng thời, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh hoặc tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh cùng loại đã ghi vào

Sổ Nhật ký chung để tiến hành ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Trường hợp đơn vị có mở Sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào các Sổ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) khóa Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái và các Sổ kế toán chi tiết liên quan, làm căn cứ để lập Báo cáo tài chính

Đối với hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

Đặc trưng cơ bản là các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được ghi chép kết hợp theo trình tự thời gian và được phân loại, hệ thống hóa theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp là Sổ Nhật ký – Sổ Cái và trong cùng một quá trình ghi chép

- Các loại sổ của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm:

+ Sổ Nhật ký – Sổ Cái

Mục đích: Là sổ kế toán tổng hợp dùng cho hình thức Nhật ký – Sổ Cái để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hóa theo nội dung kinh tế, phản ánh trên các tài khoản kế toán Trên cơ sở đó, kiểm tra, giám sát

sự biến động từng loại vốn, nguồn vốn, nguồn kinh phí làm căn cứ đối chiếu với các sổ

kế toán chi tiết và lập báo cáo tài chính

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ để ghi sổ là các chứng từ kế toán đã được kiểm tra, phân loại, xác định số hiệu tài khoản ghi Nợ, số hiệu tài khoản ghi Có để ghi vào Nhật ký –

Sổ Cái Sổ này gồm hai phần: Phần “Nhật ký” và phần “ Sổ Cái”’ Mỗi chứng từ kế toán được ghi vào Nhật ký – Sổ cái một dòng ghi đồng thời ở cả 2 phần Nhật ký và Sổ Cái Đối với những chứng từ cùng loại phát sinh nhiều lần trong ngày có thể căn cứ vào chứng từ kế toán để lập Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

+ Sổ chi tiết các khoản thu :Có mục đích và căn cứ ghi sổ như hình thức Nhật ký

chung

+ Sổ chi tiết tài khoản 111, 112,461, 661,…

- Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái là:

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại) đã được kiểm tra xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã sử dụng để ghi Sổ Nhật ký – Sổ Cái được dùng để ghi vào Sổ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng (cuối quý, cuối năm), sau khi đã phản ánh toán bộ chứng từ kế

toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ kế toán chi tiết, kế toán

tiến hành khóa sổ kế toán, làm căn cứ để lập Báo cáo tài chính

Đối với hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức này là việc ghi sổ kế toán tổng hợp được căn cứ trực tiếp từ “Chứng từ ghi sổ”

- Các loại sổ của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm:

+ Chứng từ ghi sổ Mục đích: Chứng từ ghi sổ dùng để tập hợp số liệu của một hoặc nhiều chứng từ kế toán có cùng nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh làm căn cứ ghi sổ kế toán

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ để lập là chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán Chứng từ ghi sổ do kế toán phần hành lập cho từng chứng từ kế toán hoặc cho nhiều chứng từ có nội dung kinh tế giống nhau hoặc có thể lập từ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Chứng từ ghi sổ được lập hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5, 10 ngày một lần tùy thuộc vào số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

+ Sổ cái Mục đích: Sổ này dùng cho các đơn vị áp dụng hình thức kế toán Chứng

từ ghi sổ Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế quy định trong

hệ thống tài khoản kế toán nhằm kiểm tra sự biến động của từng loại tài sản, nguồn vốn, nguồn kinh phí trong đơn vị

Căn cứ ghi sổ: Căn cứ duy nhất để ghi vào Sổ Cái là Chứng từ ghi sổ đã đăng ký trên Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ

+ Sổ chi tiết tài khoản 111, 112, 461,661,…

+ Sổ chi tiết các khoản thu

- Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra để lập Chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh thường xuyên và có nội dung giống nhau được sử dụng để lập “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại” Từ

số liệu trên “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại” để lập Chứng từ ghi sổ và Sổ

kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong chuyển đến kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán hoặc người được kế toán trưởng ủy quyền ký duyệt sau đó chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ và ghi vào Sổ cái Cuối tháng, sau khi đã ghi hết Chứng từ ghi sổ lập trong tháng vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ và Sổ cái, kế toán tiến hành khóa sổ để căn cứ lập Báo cáo tài chính

So sánh giữa Quyết định 19/2006/QĐ-BTC – Thông tƣ 185/2010/TT-BTC và Thông tƣ 107/2017/TT-BTC về hệ thống sổ kế toán

Nhìn chung, ở cả chế độ tài chính cũ và mới đều có điểm tương đồng trong hệ thống sổ kế toán Tuy nhiên, trong thông tư 107/2017/TT-BTC, các mẫu sổ chi tiết bổ sung thêm mẫu sổ chi tiết theo dõi số liệu quyết toán bao gồm 6 mẫu từ S101-H đến S106-H quy định tại Phụ lục số 03 ban hành kèm theo Thông tư 107 gồm: Sổ theo dõi

dự toán từ nguồn NSNN trong nước, sổ theo dõi nguồn viện trợ, sổ theo dõi nguồn vay

nợ nước ngoài, sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp bằng lệnh chi tiền, sổ theo dõi nguồn phí được khấu trừ để lại và Sổ theo dõi nguồn thu hoạt động khác được để lại

1.1.3.5 Lập báo cáo tài chính

Việc lập báo cáo tài chính là khâu cuối cùng của một quá trình công tác kế toán

Số liệu trong báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách dùng để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của Nhà nước; tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ kteo, cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng của đơn vị,

là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị Việc lập báo cáo tài chính đối với đơn vị HCSN có tác dụng và ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý, sử dụng các nguồn kinh phí và quản lý NSNN của các cấp Vì vậy, đòi hỏi các đơn vị hành chính sự nghiệp phải lập và nộp đầy đủ, kịp thời các báo cáo tài chính theo đúng biểu mẫu quy định, thời hạn lập, nộp

và nơi gửi báo cáo

Đơn vị hành chính sự nghiệp theo dõi, quản lý tình hình các khoản thu, chi hoạt động sự nghiệp qua các báo cáo sau:

+ Bảng Cân đối tài khoản (Mẫu số B01-H)

+ Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng (Mẫu số B02-H) + Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động (Mẫu số F02-1H)

+ Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh (Mẫu

số B03-H)

+ Thuyết minh báo cáo tài chính

Yêu cầu lập và mục đích báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp tại đơn vị hành chính sự nghiệp là:

Việc lập các báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp tại đơn vị hành chính sự nghiệp phải đảm bảo sự trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh đúng tình hình tài sản, thu, chi và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn vị

Việc lập các báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp phải căn cứ vào số liệu sau khi khóa sổ kế toán Cần lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các

kỳ báo cáo

+ Bảng Cân đối tài khoản (Mẫu số B01-H)

Mục đích: Là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát số hiện có đầu kỳ, tăng, giảm trong kỳ và số cuối kỳ về kinh phí và sử dụng kinh phí, kết quả hoạt động

sự nghiệp của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ báo cáo và từ đầu năm đến cuối

kỳ báo cáo Theo quy định hiện hành thì đơn vị hành chính sự nghiệp phải lập báo cáo tài chính vào cuối quý, cuối năm hoặc lập theo tháng theo yêu cầu quản lý của đơn vị

Cơ sở lập Bảng cân đối tài khoản là số liệu dòng khóa sổ trên Sổ Cái hoặc Nhật

ký – Sổ cái; các sổ kế toán chi tiết tài khoản và Bảng cân đối tài khoản kỳ trước

Bảng cân đối tài khoản thể hiện tình hình thu, chi tại đơn vị hành chính sự nghiệp thông qua các tài khoản loại 5, loại 6 Qua đó, cung cấp thông tin về số dư các tài khoản thời điểm đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư các tài khoản thời điểm cuối kỳ

+ Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng (Mẫu số B02-H)

Mục đích: Là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí hiện có ở đơn vị (bao gồm các khoản thu tại đơn vị và phần kinh phí được ngân sách Nhà nước cấp) và số thực chi cho từng hoạt động theo từng nguồn kinh phí đề nghị quyết toán, nhằm giúp cho đơn vị và các cơ quan chức năng của Nhà nước nắm được tổng số các loại kinh phí theo từng nguồn hình thành và tình hình sử dụng các loại kinh phí ở đơn vị trong một kỳ kế toán

Cơ sở lập báo cáo Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng

là số liệu căn cứ vào sổ kế toán chi tiết của các tài khoản loại 4, loại 6 như sổ theo dõi

sử dụng nguồn kinh phí, sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí, sổ chi tiết chi hoạt động,

sổ chi tiết chi dự án và báo cáo này của kỳ trước

Nội dung báo cáo gồm 2 phần: Phần I –Tổng hợp tình hình kinh phí; Phần II –Kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán

+ Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động (Mẫu số F02-1H)

Mục đích: Phản ánh chi tiết kinh phí hoạt động đã sử dụng đề nghị quyết toán theo từng nội dung, theo Mã ngành kinh tế của MLNS nhà nước và theo từng loại kinh phí (thường xuyên, không thường xuyên…) nguồn kinh phí (NSNN, nguồn khác)

Cơ sở lập Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động là Sổ chi tiết Tài khoản 461, Tài khoản 661 và Báo cáo này của kỳ trước

+ Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh (Mẫu số B03-H)

Mục đích: Là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị trong một kỳ kế toán, chi tiết theo từng hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo này được lập hàng quý

Cơ sở lập Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh là Sổ chi tiết Các khoản thu; Sổ chi tiết doanh thu (nếu có); Sổ chi tiết Chi phí sản xuất, kinh doanh (hoặc XDCB) và báo cáo này kỳ trước

+ Thuyết minh báo cáo tài chính

Mục đích: Là báo cáo được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình thực hiện các nhiệm vụ cơ bản của đơn vị, tình hình chấp hành các kỷ luật tài chính về thu, chi NSNN trong kỳ báo cáo mà các Báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết được

Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài chính là Sổ theo dõi lao động của đơn vị; Bản thanh toán tiền lương và các sổ kế toán chi tiết liên quan; Bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo (Mẫu B01- H); Sổ cái hoặc Nhật ký – Sổ cái; các sổ chi tiết và tài liệu khác có liên quan

Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát biên chế lao động, quỹ lương, tình hình thực hiện nhiệm vụ cơ bản thường xuyên của đơn vị, tình hình kinh phí chưa quyết toán… nêu ra kiến nghị xử lý với cơ quan cấp trên Thông tin trên Thuyết minh báo cáo tài chính phải thống nhất với số liệu trên các báo cáo khác

Theo thông tƣ 107/2017/TT-BTC

Hệ thống báo cáo gồm các báo cáo quyết toán và báo cáo tài chính:

- Các mẫu biểu báo cáo quyết toán được sửa đổi, bổ sung

- Ngoài ra để phù hợp với cơ chế tự chủ theo Nghị định 16/2015/NĐ-CP hệ thống báo cáo theo Thông tư 107 cũng được bổ sung các danh mục báo cáo tài chính bao gồm: Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính

Việc quy định về kỳ hạn lập báo cáo được chia thành 2 loại: Kỳ hạn lập báo cáo tài chính và Kỳ hạn lập báo cáo quyết toán

- Đối với báo cáo tài chính: kỳ hạn lập báo cáo vào cuối kỳ kế toán năm (thời điểm 31/12) theo quy định của Luật Kế toán Ngoài ra báo cáo tài chính năm của đơn

vị hành chính, sự nghiệp phải được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc đơn vị cấp trên trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định của pháp luật

- Đối với báo cáo quyết toán, có 2 loại: Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước

và Báo cáo quyết toán nguồn khác

+ Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước: Lập báo cáo theo kỳ kế toán năm Số liệu lập báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước hằng năm là số liệu thu, chi của năm ngân sách, tính đến hết thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách nhà nước (ngày 31/1 năm sau) theo quy định của pháp luật về ngân sách nhà nước

+ Báo cáo quyết toán kinh phí nguồn khác: Lập báo cáo quyết toán năm Đơn vị phải lập báo cáo quyết toán khi kết thúc kỳ kế toán năm (sau ngày 31/12) Trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo theo kỳ kế toán khác thì ngoài báo cáo quyết toán năm đơn vị phải lập cả báo cáo theo kỳ kế toán đó

1.1.4 Đặc điểm, vai trò và nguyên tắc hạch toán nguồn kinh phí và các khoản chi hoạt động tại đơn vị hành chính sự nghiệp

1.1.4.1 Đặc điểm

- Mục đích hoạt động của đơn vị hành chinh sự nghiệp không vì lợi nhuận, chủ yếu cung cấp các dịch vụ sự nghiệp công đáp ứng như cầu xã hội (như giáo dục đào tạo, y tế, văn hóa, thể dục thể thao, môi trường, dịch vụ sự nghiệp trong các lĩnh vực nông nghiệp phát triển nông thôn, giao thông vận tải, khoa học, công nghệ,…)

- Các hoạt động thu, chi từ nguồn Ngân sách nhà nước gắn liền với quyền lực kinh tế, chính trị của Nhà nước, được Nhà nước tiến hành trên cơ sở luật định Hoạt động thu, chi chứa các nội dung kinh tế, các quan hệ lợi ích xã hội, đối với ngân sách Nhà nước lợi ích quan trọng nhất là lợi ích quốc gia

- Quá trình thu, chi tại đơn vị hành chính sự nghiệp được kế hoạch một cách chặt chẽ, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ cơ bản của đơn vị hành chính sự nghiệp, tuân thủ và thực hiện theo một trình tự nhất định

1.1.4.2 Vai trò

Các khoản thu, chi tại đơn vị hành chính sự nghiệp có vai trò đảm bảo nguồn tài chính cho mọi hoạt động của đơn vị để phát huy chức năng, nhiệm vụ của mình Một mặt nhằm tăng quy mô nguồn tài chính, mặt khác phân phối và sử dụng nguồn tài chính đơn vị hợp lý, đúng mục đích Xây dựng và hoàn thiện cơ sở hạ tầng, nâng cao chất lượng chuyên môn, hoàn thành niệm vụ được giao phục vụ công cộng, đảm bảo sức khỏe và tinh thần cho nhân dân, vừa đòi hỏi có sự bù đắp hao phí đã bỏ ra trong quá trình hoạt động, thực hiện vì mục đích cộng đồng Để đạt được điều đó, cần tập trung:

- Huy động và tập trung nguồn thu thuộc phạm vi cho phép, nhằm tăng cường nguồn lực tài chính cho hoạt động của đơn vị

- Quản lý chặt chẽ chi tiết kiệm có hiệu quả nguồn tài chính cho các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội

1.2 Kế toán nguồn kinh phí trong đơn vị hành chinh sự nghiệp

1.2.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí

1.2.1.1 Nội dung của kế toán nguồn kinh phí

Nguồn kinh phí của đơn vị hành chính – sự nghiệp (HCSN) là nguồn tài chính

mà các đơn vị được quyền sử dụng để phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn có tính chất HCSN hoặc có tính chất kinh doanh của mình Như vậy, trong các đơn vị HCSN tất cả các loại kinh phí (ngoài vốn) đều được tiếp nhận theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp

Nguồn kinh phí của đơn vị HCSN thường gồm có:

- Nguồn kinh phí hoạt động

- Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản

- Nguồn kinh phí dự án

- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước

- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Kinh phí các loại trong các đơn vị HCSN thường được hình thành từ các nguồn chủ yếu sau:

- Ngân sách nhà nước hoặc các cơ quan quản lý cấp trên cấp theo dự toán được phê duyệt (gọi tắt là Nguồn kinh phí Nhà nước)

- Các khoản đóng góp hội phí, đóng góp của các hội viên, thành viên

- Thu sự nghiệp được sử dụng theo quy định và bổ sung từ kết quả của các hoạt động có thu theo chế độ tài chính hiện hành

- Điều chuyển bổ sung từ các quỹ dự trữ tài chính nội bộ

- Các khoản tài trợ của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước…

- Vay nợ của Chính phủ

- Các khoản kết dư Ngân sách năm trước

1 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí

Để đảm bảo hạch toán chính xác, đầy đủ nguồn kinh phí, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc sau:

- Đơn vị phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại kinh phí, từng loại vốn, từng loại quỹ, theo mục đích sử dụng và theo nguồn hình thành kinh phí

- Việc kết chuyển từ nguồn kinh phí này sang nguồn kinh phí khác phải chấp hành theo đúng chế độ và làm các thủ tuc cần thiết Không được kết chuyển một cách tùy tiện

- Đối với khoản thu tại đơn vị được phép bổ sung nguồn kinh phí, khi phát sinh được hạch toán vào tài khoản thu, sau đó được kết chuyển sang tài khoản kinh phí liên quan theo quy định hoặc theo phê duyệt của cấp có thẩm quyền

- Kinh phí phải được sử dụng đúng mục đích, đúng nội dung dự toán phê duyệt, đúng tiêu chuẩn và đúng định mức của Nhà nước Cuối niên độ kế toán kinh phí không

sử dụng hết phải hoàn trả Ngân sách hoặc cấp trên, đơn vị chỉ được kết chuyển sang năm sau khi được phép của cơ quan tài chính

- Cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán đơn vị phải làm thủ tục đối chiếu, thanh quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng theo từng loại kinh phí với cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản, cơ quan chủ trì thực hiện các chương trình, dự án…theo đúng quy định của chế độ hiện hành

Nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí:

- Phản ánh kịp thời, chính xác, đầy đủ và rõ ràng số hiện có, tình hình biến động của từng nguồn kinh phí của đơn vị

- Giám đốc chặc chẽ kế hoạch huy động và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn

vị Đảm bảo cho việc sử dụng nguồn kinh phí đúng mục đích, hợp lý và có hiệu quả

- Thường xuyên phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí của đơn vị nhằm phát huy hiệu quả của từng nguồn kinh phí

1.2.2 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động trong đơn vị hành chính sự nghiệp

1.2.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

Chứng từ sử dụng

Theo thông tư 107/2017/TT-BTC thì chứng từ kế toán sử dụng trong công tác hạch toán kế toán nguồn kinh phí tương tự loại chứng từ kế toán sử dụng theo quyết

định 19/2006/QĐ-BTC Hệ thống chứng từ kế toán nguồn kinh phí có mẫu bắt buộc sử dụng trong công tác hạch toán kế toán bao gồm Phiếu thu, Biên lai thu tiền (Phụ lục số

03, Phụ lục số 04)

Ngoài những chứng từ bắt buộc kể trên, kế toán nguồn kinh phí hoạt động còn có các loại chứng từ sau:

-Giấy rút dự toán ngân sách Nhà nước

-Bảng kê chứng từ thanh toán

-Ủy nhiệm thu

…

Tài khoản sử dụng: Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tƣ 185/2010/TT-BTC

Tài khoản 461 – Nguồn kinh phí hoạt động

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán số kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án của đơn vị Tài khoản này chỉ sử dụng ở các đơn vị được Nhà nước hoặc đơn vị vấp trên cấp phát kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án Nguồn kinh phí hoạt động được hình thành từ:

- Ngân sách Nhà nước cấp hàng năm

- Các khoản thu hội phí và các khoản đóng góp của các hội viên

- Bổ sung từ các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp và các khoản thu khác tại đơn vị theo quy định của chế độ tài chính

- Bổ sung từ các khoản khác theo quy định của chế độ tài chính

- Bổ sung từ chênh lệch thu lớn hơn chi ( từ lợi nhuận sau thuế) của hoạt động sản xuất kinh doanh

- Tiếp nhận các khoản viện trợ phi dự án

- Các khoản được biếu tặng, tài trợ của các đơn vị, cá nhân trong và ngoài đơn vị

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ:

- Kết chuyển số chi hoạt động đã được phê duyệt quyết toán với nguồn kinh phí hoạt động

- Số kinh phí hoạt động nộp lại ngân sách Nhà nước

- Kết chuyển số kinh phí hoạt động đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới đơn

- Số kinh phí hoạt động thực nhận của ngân sách, của cấp trên

- Kết chuyển số kinh phí đã nhận tạm ứng thành nguồn kinh phí hoạt động

- Số kinh phí nhận được do các Hội viên nộp hội phí và đống góp, do được viện trợ phí dự án, tài trợ, do bổ sung từ các khoản thu phí, lệ phí, từ các khoản thu sự nghiệp, hoặc từ chênh lệch thu chi chưa xử lý ( từ lợi nhuận sau thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh, từ các khoản thu khác phát sinh từ đơn vị)

Số Dư Bên Có:

- Số kinh phí được cấp trước cho năm sau (nếu có)

- Nguồn kinh phí hoạt động hiện còn hoặc đã chi nhưng chưa được quyết toán Tài khoản 461 – “Nguồn kinh phí hoạt động”, có 3 tài khoản cấp 2:

-Tài khoản 4611 – “Năm trước” : Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được cấp thuộc năm trước đã sử dụng đang chờ duyệt trong năm nay.Tài khoản 4611 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 46111 – “Nguồn kinh phí thường xuyên”:

+ Tài khoản 46112 – “ Nguồn kinh phí không thường xuyên”

- Tài khoản 4612 – “Năm nay”: Phản ánh nguồn kinh phí năm nay bao gồm các khoản kinh phí năm trước chuyển sang, các khoản kinh phí nhận theo số được cấp hay

đã thu năm nay.Tài khoản 4612 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 46121 – “Nguồn kinh phí thường xuyên”

+ Tài khoản 46122 – “ Nguồn kinh phí không thường xuyên”

- Tài khoản 4613 – “Năm sau”: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được ngân sách cấp bổ sung cho chi thường xuyên, phần kinh phí được để lại đơn vị được cấp trước cho năm sau.Tài khoản 4613 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 46131 – “Nguồn kinh phí thường xuyên”

+ Tài khoản 46132 – “ Nguồn kinh phí không thường xuyên”

Tài khoản 008 –“Dự toán chi hoạt động”

Phản ánh số dự toán chi hoạt động sự nghiệp được phân phối và được cấp phát sử dụng Theo quy định, số dự toán chi hoạt động đã được phân phối, sử dụng không hết phải nộp cho Kho bạc Nhà nước

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Phản ánh dự toán chi hoạt động, dự án được giao

Bên Có: Phản ánh rút dự tón chi hoạt động, dự án ra sử dụng

Số Dư Bên Nợ: Dự toán chi hoạt động, dự án còn lại chưa rút

Tài khoản sử dụng: Theo Thông tƣ 107/2017/TT-BTC

Tài khoản 511 – “Thu hoạt động do NSNN cấp”

Theo chế độ kế toán mới áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp, gộp 2 tài khoản 461-“Nguồn kinh phí hoạt động” và 511- “Các khoản thu” vào thành tài khoản 511-“Thu hoạt động do NSNN cấp” Tài khoản này dùng để phản ánh số thu hoạt động

do NSNN cấp và số thu hoạt động khác được để lại cho đơn vị hành chính, sự nghiệp Bao gồm: thu thường xuyên, thu không thường xuyên và thu hoạt động khác

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ:

- Số thu hoạt động khi bị cơ quan có thẩm quyền xuất toán phải nộp lại NSNN;

- Kết chuyển thu hoạt động do NSNN cấp sang TK 911 "Xác định kết quả"

Bên Có:

- Số thu hoạt động do Ngân sách Nhà nước cấp đơn vị đã sử dụng trongnăm

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511: Thu hoạt động do NSNN cấp, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111: “Thường xuyên”: Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng

nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị

- Tài khoản 5112: “Không thường xuyên”: Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng

nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ không thường xuyên tại đơn

vị

- Tài khoản 5118 :“Thu hoạt động khác”: Phản ánh các khoản thu hoạt động

khác được để lại mà đơn vị được cơ quan có thẩm quyền giao dự toán (hoặc không giao dự toán) và yêu cầu phải báo cáo quyết toán theo Mục lục NSNN

1.2.2.2 Phương pháp hạch toán

Phương pháp hạch toán theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tư 185/2010/TT-BTC được trình bày theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 01: Kế toán nguồn kinh phí hoạt động trong đơn vị

Thuyết minh sơ đồ:

(1) Cuối niên độ kế toán, kinh phí không sử dụng hết phải nộp lại NSNN (Nếu có)

(2) Kết chuyển chi hoạt động ghi giảm nguồn kinh phí khi quyết toán được duyệt (3) Rút dự toán chi hoạt động về nhập quỹ, mua vật tư, dụng cụ, TSCĐ hoặc để chi trả trực tiếp

(4) Nhận kinh phí NSNN cấp hoặc cấp trên cấp bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

(5) Bổ sung nguồn kinh phí từ các khoản thu

(6) Bổ sung nguồn kinh phí từ các khoản chênh lệch thu lớn hơn chi

(7) Kết chuyển số tạm ứng đã thanh toán thành nguồn kinh phí

Phương pháp hạch toán: Ghi tăng nguồn kinh phí khi có chứng từ ghi thu, ghi

chi ngân sách về các khoản thu chưa qua ngân sách

- Khi nhận kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án do Ngân sách Nhà nước cấp bằng

lệnh chi tiền hoặc kinh phí sự nghiệp do cấp trên cấp bằng tiền hoặc bằng hiện vật,

ghi:

Nợ các TK 111, 112,152,155: Nhận bằng tiền, vật tư hay hàng hóa

Có TK 461(2) : Nguồn KP hoạt động năm nay

- Nhận kinh phí hoạt động do cơ quan tài chính hoặc cấp trên cấp và chuyển thanh toán trực tiếp cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 331 : Các khoản phải trả (3311 – Phải trả người cung cấp)

Có TK 4612 : Nguồn kinh phí hoạt động

- Khi nhận kinh phí sự nghiệp bằng TSCĐ do Ngân sách cấp, đơn vị cấp trên cấp hoặc được viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án, ghi

TK 0081,TK0082), đồng thời ghi:

Nợ TK 111 : “Tiền mặt” (Nếu rút bằng tiền mặt về nhập quỹ)

Nợ TK 152 : “Nguyên liệu, vật liệu” (Mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho)

Nợ TK 153 : “Công vụ, dụng cụ” (Mua công cụ, dụng cụ nhập kho)

Nợ TK 211 : “Tài sản cố định hữu hình”

Nợ TK 213 : “Tài sản cố định vô hình”

Nợ TK 241 : “Xây dựng cơ bản dở dang”

Nợ TK 331 : “Các khoản phải trả”

Nợ TK 661 : “Chi hoạt động” (Chi trực tiếp)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động” (Chi tiết TK cấp 2, 3 phù hợp) Trường hợp mua TSCĐ, đồng thời ghi:

Nợ TK 661 : “Chi hoạt động”

Có TK 466 : “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”

-Trường hợp dự toán chi hoạt động chưa được cấp có thẩm quyền giao, khi đơn

vị được Kho bạc cho tạm ứng kinh phí

+ Khi nhận tạm ứng kinh phí của Kho bạc, ghi:

TK 0082), đồng thời ghi:

Nợ TK 336 :“Tạm ứng kinh phí”

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động” (4612 : “Năm nay”)

- Đối với những đơn vị được ngân sách cấp bằng lệnh chi tiền, khi nhận được giấy báo có của kho bạc

Nợ TK 112: “Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc” (Nếu được chuyển về tài khoản tiền gửi)

Nợ TK 331: Các khoản phải trả (Được cấp và chuyển thanh toán trực tiếp cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động”

Thu hội phí , thu đóng góp hoặc được tài trợ, được biếu, tặng của các hội viên, hoặc của các tổ chức, cá nhân ngoài đơn vị, ghi:

Nợ TK 111,112 (Nếu thu bằng tiền)

Nợ TK 152,153,155 (Nếu thu bằng hiện vật)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động”

- Các khoản thu khác nếu được bổ sung nguồn kinh phí thường xuyên, ghi:

Nợ TK 511 : Các khoản thu (5118 : Thu khác)

Có TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động

- Kế toán các khoản phí, lệ phí được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động

+ Số phí, lệ phí đã thu được nhà nước cho để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí, ghi:

Nợ TK 511: “Các khoản thu” (TK 5111 : Thu phí, lệ phí)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động”(4612: Năm nay)

+Số phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN nhưng được để lại chỉ khi đơn vị có chứng

từ ghi thu, ghi chi ngân sách thì kế toán ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, ghi:

Nợ TK 511 : “Các khoản thu” (TK 5111: Thu phí, lệ phí)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động” (4612 : Năm nay)

- Cuối kỳ, kế toán xác định số phí, lệ phí đã thu trong kỳ phải nộp NSNN được

để lại chi theo quy định nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi:

Nợ TK 511 :“Các khoản thu” (Tài khoản 5111: Thu phí, lệ phí)

Có TK 521 :“Thu chưa qua ngân sách” (5211 : Phí, lệ phí)

+ Sang kỳ kế toán sau, khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản phí, lệ phí đã thu cảu kỳ trước phải nộp ngân sách được để lại chi, ghi:

Nợ TK 521 : “Thu chưa qua ngân sách” (TK 5211 – Phí, lệ phí)

Có TK 461 :“Nguồn kinh phí hoạt động” (4612-Năm nay)

- Kế toán các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động:

+ Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 241, 331, 661…

Có TK 521 : “Thu chưa qua ngân sách” (TK 5212 – Tiền, hàng viện trợ) + Trường hợp nhận viện trợ bằng TSCĐ đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ và ghi vào chi hoạt động, ghi:

Nợ TK 661 : “Chi hoạt động”

Có TK 466 : “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”

+ Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án đã tiếp nhận, kế toán kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động, ghi:

Nợ TK 521 : “Thu chưa qua ngân sách” (5212 – Tiền hàng viện trợ)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động” (4612- Năm nay)

+ Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chinh sự nghiệp, ghi:

Nợ TK 111,112, 152, 153, 211, 241, 331, 661…

Có TK 461: “Nguồn kinh phí hoạt động”

Nếu được viện trợ bằng TSCĐ đồng thời ghi:

Nợ TK 661 : “Chi hoạt động”

Có TK 466 : “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”

- Các đơn vị có tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh khi bổ sung chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh (Lợi nhuận sau thuế) vào nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên, ghi:

Nợ TK 421 : “Chênh lệch thu, chi chưa xử lý (4212 – Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh)

Có TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động”

- Các đơn vị thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước khi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ chênh lệch thu, chi hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước, ghi:

Nợ TK 421: “Chênh lệch thu, chi chưa xử lý” (4213 – Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước)

Có TK 461: “Nguồn kinh phí hoạt động”

- Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số kinh phí hoạt động đã cấp trong kỳ cho các đơn

vị cấp dưới, kế toán đơn vị cấp trên kết chuyển ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động, ghi:

Nợ TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động”

Có TK 341 : “Kinh phí cấp cho cấp dưới” (Chi tiết kinh phí hoạt động) -Trường hợp cuối niên độ kế toán, theo chế độ tài chính quy định, nếu đơn vị phải nộp lại số kinh phí hoạt động sử dụng không hết, khi nộp lại khinh phí, ghi:

Nợ TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động”

Có TK 111 : “Tiền mặt”

Có TK 112 : “Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc”

- Cuối kỳ kế toán năm, các khoản chi hoạt động chưa được quyết toán với nguồn kinh phí hoạt động thì nguồn kinh phí hoạt động đã sử dụng được kết chuyển từ TK

4612 “Năm nay” sang tài khoản 4611 “Năm trước”, ghi:

Nợ TK 4612 : “Năm nay”

Có TK 4611 : “Năm trước”

-Kết chuyển chi hoạt động vào nguồn kinh phí hoạt động khi báo cáo quyết toán năm được duyệt, ghi:

Nợ TK 461 : “Nguồn kinh phí hoạt động” (4611 – Năm trước)

Có TK 661 : “Chi hoạt động” (6611 – Năm trước) -Nguồn kinh phí hoạt động của năm trước được xác định chưa sử dụng khi xét duyệt báo cáo quyết toán năm theo chế độ tài chính quy định, nên được chuyển thành nguồn kinh phí hoạt động năm nay, ghi:

Nợ TK 4611 : “Năm trước”

Có TK 4612 : “Năm nay”

Phương pháp hạch toán : Theo thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính

- Khi được giao dự toán chi hoạt động, ghi:

Nợ TK 008 : Dự toán chi hoạt động (00821 – Dự toán chi thường xuyên

00822 - Dự toán chi không thường xuyên) Trường hợp rút tạm ứng dự toán về quỹ tiền mặt để chi tiêu hoặc được NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền về tài khoản tiền gửi dự toán của đơn vị:

+ Khi rút tạm ứng dự toán về quỹ tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 : Tiền mặt

Có TK 337 : Tạm thu (3371- Kinh phí hoạt động bằng tiền)

Nợ TK 112 : Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 337: Tạm ứng (3371 – Kinh phí hoạt động bằng tiền)

+Khi đủ điều kiện thanh toán, kết chuyển từ TK tạm thu sang TK thu hoạt động

do NSNN cấp tương ứng với số đã thanh toán, ghi:

Nợ TK 337 : Tạm thu (3371)

Có TK 511: Thu hoạt động do NSNN cấp

Đối với các khoản chi từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng, khi làm thủ tục thanh toán tạm ứng, ghi:

Có TK 013: Lệnh chi tiền tạm ứng (Chi tiết tài khoản tương ứng)

Phản ánh các khoản phải trả, ghi:

Có TK 008: Dự toán chi hoạt động (Chi tiết TK tương ứng)

- Rút dự toán chuyển vào tài khoản tiền gửi tại Ngân hàng để trả lương cho người lao động trong đơn vị, ghi:

Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 511: Thu hoạt động do NSNN cấp

Đồng thời, ghi:

Có TK 008: Dự toán chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng)

-Kế toán kinh phí hoạt động khác phát sinh bằng tiền

+ Khi thu được kinh phí hoạt động khác, ghi:

+ Số được để lại đơn vị theo quy định hiện hành, ghi:

Nợ TK 018: Thu hoạt động khác được để lại (0181,0182)

+ Khi sử dụng kinh phí hoạt động được để lại, ghi:

Nợ TK 112: Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 511: Thu hoạt động do NSNN cấp

Đồng thời, ghi:

Có TK 008: Dự toán chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng)

Cuối năm, đơn vị căn cứ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng tính hao mòn TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp đã trích (tính) trong năm để kết chuyển từ

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến đơn vị Đối với đơn vị dự toán cấp I, II (cấp trên) ngoài việc mở sổ kế toán theo dõi tài sản và sử dụng kinh phí trực tiếp của cấp mình còn phải mở sổ kế toán theo dõi việc phân bổ dự toán, tổng hợp việc sử dụng kinh phí và quyết toán kinh phí của các đơn vị trực thuộc để tổng hợp BCTC về tình hình sử dụng kinh phí và quyết toán với cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính đồng cấp

Sổ kế toán nguồn kinh phí theo Thông tư 107/2017/TT-BTC tương tự như sổ kế toán được sử dụng trong Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Tuy nhiên, trong thông tư 107 yêu cầu phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi quá trình tiếp nhận và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài theo mục lục ngân sách nhà nước làm cơ sở lập báo cáo quyết toán và yêu cầu của nhà tài trợ

Mỗi đơn vị chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán trong năm Sổ kế toán gồm cả sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết Việc ghi sổ kế toán phải dùng bút mực, không viết bút mực đỏ và bút chì Số và chữ phải rõ ràng, liên tục có hệ thống, đơn vị phải thực hiện việc ghi sổ đúng quy định như: Mở sổ kế toán, ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán, sửa chữa sổ kế toán theo đúng quy định

Có các hình thức sổ kế toán sau: Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Sổ Cái, hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ, hình thức sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ, hình thức kế toán trên máy vi tính

- Hình thức Nhật ký - Sổ Cái: Các sổ kế toán theo hình thức này bao gồm: Nhật

ký - Sổ Cái; các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết TK 461

- Hình thức Nhật ký chung: Các sổ kế toán theo hình thức này bao gồm: Sổ Nhật

ký chung; Sổ Cái TK 461; các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết các TK 461

- Hình thức Chứng từ ghi sổ: Các sổ kế toán theo hình thức này bao gồm: Chứng

từ ghi sổ; Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; Sổ Cái TK 461; các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

TK 461

- Hình thức kế toán trên máy vi tính

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó Đơn vị có thể thiết kế mẫu sổ không hoàn toàn giống sổ kế toán ghi bằng tay, tuy nhiên phải đảm bảo các nội dung theo quy định

1.3 Kế toán các khoản chi hoạt động trong đơn vị hành chinh sự nghiệp

1.3.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán các khoản chi hoạt động

1.3.1.1 Nội dung của kế toán các khoản chi hoạt động

Chi hoạt động bao gồm các khoản chi mang tính chất thường xuyên và không thường xuyên theo dự toán chi đã được duyệt như: chi dùng cho các nghiệp vụ chuyên môn và quản lý bộ máy hoạt động của các cơ quan Nhà nước, các đơn vị sự nghiệp, các tổ chức xã hội, cơ quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, các hội, liên hiệp hội, tổng hội do NSNN cấp, do thu phí, lệ phí hoặc do các nguồn tài trợ, viện trợ, thu hội phí và các nguồn khác đảm bảo

Chi hoạt động gồm 2 loại: chi hoạt động thường xuyên và chi không thường xuyên

- Chi hoạt động thường xuyên của đơn vị gồm:

+Chi cho con người: tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, đóng BHXH, BHYT, KPCĐ, phúc lợi tập thể, tiền thưởng…

+Chi quản lý hành chính: vật tư, văn phòng, dịch vụ công cộng, thông tin liên lạc, điện nước cơ quan, công tác phí, hội nghị phí,…

+Chi mua sắm tài sản, sửa chữa, duy tu, bảo dưỡng thường xuyên cơ sở vật chất, nhà cửa, máy móc, thiết bị

+Chi thường xuyên khác

+Chi hoạt động không thường xuyên cảu đơn vị, gồm:

+Chi thực hiện các đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, cấp Bộ, cấp Ngành

+Chi chương trình mục tiêu Quốc gia

+Chi đầu tư phát triển gồm: chi đầu tư xây dựng cơ sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn TSCĐ theo dự toán được giao

+Các khoản chi không thường xuyên khác

1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán của kế toán các khoản chi hoạt động

Phải mở sổ kế toán chi tiết hoạt động cho từng nguồn kinh phí, theo kế toán và theo mục lục ngân sách nhà nước

Hạch toán chi hoạt động phải đảm bảo thống nhất với công tác lập dự toán và đảm bảo sự khớp đúng, thống nhất giữa hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết, giữa

sổ kế toán với chưng từ và BCTC Các khoản chi hoạt động phải được hạch toán theo mục lục ngân sách

Đơn vị không được xét duyệt quyết toán ngân sách năm các khoản chi hoạt động

từ các khoản tiền,hàng viện trợ và từ số phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách được để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo quy đinh

Cuối kỳ, số chi hoạt động phải được quyết toán với nguồn kinh phí hoạt động sự nghiệp.Nếu chưa được duyệt thì toàn bộ số chi hoạt động trong năm được chuyển từ số chi hoạt động năm nay thành số chi hoạt động năm trước

1.3.2 Kế toán các khoản chi hoạt động

- Giấy báo có

- Thông báo dự toán chi hoạt động được cấp, các thông báo duyệt y quyết toán

- Giấy rút dự toán chi hoạt động, phiếu xuất kho…

- Các chứng từ liên quan khác

Tài khoản sử dụng: Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tƣ 185/2010/TT-BTC

Tài khoản 661 - “Chi hoạt động”

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ:

- Các khoản chi hoạt động phát sinh tại đơn vị

Bên Có:

- Các khoản được phép ghi giảm chi và những khoản đã chi sai không được phê

duyệt phải thu hồi

- Kết chuyển số chi hoạt động với nguồn kinh phí khi báo cáo quyết toán được

duyệt

Số Dư Bên Nợ:

- Các khoản chi hoạt động chưa được quyết toán hoặc quyết toán chưa được

duyệt

Tài khoản 661 có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6611-”Năm trước”: Dùng để phản ánh các khoản chi hoạt động thuộc

kinh phí năm trước chưa được quyết toán.Tài khoản 6611 có 2 tài khoản cấp 3:

+Tài khoản 66111-“Chi thường xuyên”

+Tài khoản 66112-“Chi không thường xuyên”

- Tài khoản 6612-“Năm nay”: Phản ánh các khoản chi hoạt động thuộc kinh phí năm nay.Tài khoản 6612 có 2 tài khoản cấp 3:

+Tài khoản 66121-“Chi thường xuyên”

+Tài khoản 66122- “Chi không thường xuyên”

- Tài khoản 6613 – “Năm sau”: Tài khoản này chỉ sử dụng ở những đơn vị được cấp phát kinh phí trước cho năm sau để phản ánh các khoản chi trước cho năm sau Đến cuối ngày 31/12, số chi tài khoản này được chuyển sang TK 6612 “Năm nay” Tài

khoản 6613 có 2 tài khoản cấp 3:

+Tài khoản 66131-“Chi thường xuyên”

+Tài khoản 66132 –“Chi không thường xuyên”

Tài khoản sử dụng: Theo Thông tƣ 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính

Tài khoản 611 – “Chi phí hoạt động”

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ:

- Các khoản chi phí hoạt động phát sinh ở đơn vị

Bên Có:

- Các khoản được phép ghi giảm chi phí hoạt động

- Kết chuyển số chi phí hoạt động vào TK 911 (Xác định kết quả)

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 611 có 2 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6111- Thường xuyên: Phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ thường xuyên như chi tiền lương, chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý…

Tài khoản này có 4 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 61111: Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên + Tài khoản 61112: Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng

+ Tài khoản 61113: Chi phí hao mòn TSCĐ

+ Tài khoản 61118: Chi hoạt động khác

- Tài khoản 6112 – Không thường xuyên: Phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ không thường xuyên của đơn vị

Tài khoản này có 4 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 61121: Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên + Tài khoản 61122: Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng

+ Tài khoản 61123: Chi phí hao mòn TSCĐ

+ Tài khoản 61128: Chi hoạt động khác

1.3.2.2 Phương pháp hạch toán

Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tư 185/2010/TT-BTC, chi hoạt động gồm có chi thường xuyên và chi không thường xuyên được trình bày theo hai sơ đồ sau:

Sơ đồ 02: Kế toán các khoản chi thường xuyên trong đơn vị