Hoàn thiện hạch toán kế toán tại cung triển lãm kiến trúc quy hoạch xây dựng quốc gia

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ ĐƠNG Á LÊ THỊ HƯƠNG HỒN THIỆN HẠCH TỐN KẾ TOÁN TẠI CUNG TRIỂN LÃM KIẾN TRÚC QUY HOẠCH XÂY DỰNG QUỐC GIA LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ ĐÔNG Á LÊ THỊ HƯƠNG HỒN THIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI CUNG TRIỂN LÃM KIẾN TRÚC QUY HOẠCH XÂY DỰNG QUỐC GIA Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Xuân Tiến HÀ NỘI – 2019 MỤC LỤC A PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp nghiên cứu: Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP THEO THÔNG TƯ 107/2017/TT-BTC 1.1 Tổng quan đơn vị nghiệp công lập 1.1.1 Khái niệm, phân loại đơn vị nghiệp công lập 1.1.2 Nhiệm vụ nội dung kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập 1.1.2.1 Nhiệm vụ: 1.1.2.2 Nội dung 10 1.1.3 Đặc điểm hoạt động đặc điểm quản lý tài đơn vị nghiệp công lập 1.1.3.1 Đặc điểm hoạt động 10 1.1.3.2 Đặc điểm quản lý tài đơn vị SNCL 11 1.2 Hạch toán kế toán đơn vị nghiệp công lập 14 1.2.1 Khái niệm hạch toán kế toán 14 1.2.2 Các quy định quản lý tài chính, chế độ kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập 15 1.3 Thông tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp 16 1.3.1 Qui định chứng từ kế toán 16 1.3.2 Qui định sổ sách kế toán 17 1.3.3 Qui định hệ thống tài khoản 19 1.3.4 Phương pháp ghi chép tài khoản kế toán 20 1.3.5 Qui định hệ thống báo cáo 24 CHƯƠNG 30 THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CUNG TRIỂN LÃM KIẾN TRÚC, i QUY HOẠCH XÂY DỰNG QUỐC GIA 30 2.1 Tổng quan Cung triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 30 2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành phát triển Cung triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 30 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Cung triển lãm 30 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Cung triển lãm 33 2.1.4 Các sách kế tốn áp dụng Cung 35 2.1.5 Đặc điểm quản lý tài Cung 36 2.2 Hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 40 2.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Cung 40 2.2.2 Thực trạng hệ thống chứng từ kế toán 42 2.2.3 Thực trạng vận dụng hệ thống tài khoản theo thông tư 107 45 2.2.4 Thực trạng phương pháp hạch toán kế toán 57 2.2.5 Thực trạng hệ thống sổ sách kế toán 67 2.2.6 Thực trạng báo cáo kế tốn cơng khai báo cáo tài 68 2.2.7 Thực trạng tình hình áp dụng tin học vào cơng tác kế tốn: 70 2.3 Đánh giá thực trạng hạch toán kế toán Cung triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 70 2.3.1 Ưu điểm 71 2.3.2 Tồn nguyên nhân 72 CHƯƠNG 77 CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN THEO THƠNG TƯ 107/2017/TT –BTC TẠI CUNG TL 77 3.1 Định hướng cơng tác kế tốn Cung TL 77 3.2 Hoàn thiện hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 78 3.4 Kiến nghị 81 KẾT LUẬN CHUNG 82 i A PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ngày phát triển, để hoạt động nghiệp thực vận hành theo chế thị trường phải có phương hướng giải pháp phát triển phù hợp Một biện pháp quan tâm hồn thiện chế độ hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp Song hành với phát triển kinh tế đơn vị hành nghiệp (HCSN) quản lý nhà nước bước kiện tồn, góp phần khơng nhỏ vào cơng đổi kinh tế - xã hội Thực vai trị chủ đạo mình, kinh tế nhà nước ln cần đổi mới, phát triển nâng cao hiệu Để làm điều đó, trước tiên cần phải làm tốt vai trò phận kinh tế nhà nước, phải kể đến đơn vị hành nghiệp Trong năm gần đây, pháp luật liên quan đến cơng tác kế tốn đơn vị hành chính, nghiệp (HCSN) thay thế, sửa đổi, bổ sung, cụ thể như: Luật Kế toán số 88/2015/QH13; Luật Ngân sách nhà nước (NSNN) số 83/2015/QH13; Nghị định số 16/2015/NĐ-CP quy định chế tự chủ tài đơn vị nghiệp công lập (SNCL); Thông tư liên tịch số 71/2014/TTLTBTC-BNV quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng kinh phí quản lý hành quan nhà nước; Nghị định 141/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016 quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập lĩnh vực nghiệp kinh tế nghiệp khác Trong đó, chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị HCSN Bộ Tài ban hành theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TTBTC bộc lộ nhiều hạn chế cần sửa đổi để phù hợp với thực tiễn Do vậy, ngày 10/10/2017, Bộ Tài ban hành Thông tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC, áp dụng từ 01/01/2018 với nhiều quy định điều chỉnh theo hướng đầy đủ, chặt chẽ cho đơn vị q trình thực cơng tác kế tốn, đáp ứng u cầu cơng tác tài nhà nước tn thủ thơng lệ quốc tế Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành theo Thông tư số 107/2017/TT- BTC Bộ Tài thay đổi chứng từ, tài khoản sử dụng, phương pháp hạch toán kế tốn hệ thống báo cáo tài chính, báo cáo tốn Tính đến nay, việc áp dụng thơng tư 107 vào hạch toán kế toán đơn vị hành chính, nghiệp 01 năm tài chính.Vì cịn nhiều đơn vị hành nghiệp lúng túng việc áp dụng Thông tư 107 vào hệ thống hạch tốn kế tốn đơn vị Sau tìm hiểu tình hình nghiên cứu ngồi nước, tình hình áp dụng thơng tư 107 đơn vị hành nghiệp sau 01 năm tài chính, tác giả thấy cần rút cách có hệ thống đổi Thông tư 107 vướng mắc cần khắc phục thông qua việc nghiên cứu hạch toán kế toán cụ thể từ đơn vị nghiệp công lập.Với lý chủ yếu thúc đẩy tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sỹ Hy vọng thông tin luận văn giúp cho đơn vị nghiệp công lập; giảng viên; sinh viên; nhà khoa học; nhà quản lý nắm thay đổi chế độ kế toán cách đầy đủ hữu ích theo quy định mà pháp luật ban hành Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Đã có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học chủ đề tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập Có thể tóm tắt vấn đề bật đề cập số nghiên cứu tiêu biểu sau: * Các công trình nghiên cứu ngồi nước: Trên giới, lĩnh vực tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp, giới có số tác giả nghiên cứu Ba số tác giả Earl R.Wilson, Leo E.Hay, Susan C.Kattelus tham gia số cơng trình viết sách tiếng với tiêu đề “Kế toán Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận”(Accounting for Governmental and Nonpofit Entities) Đây coi cơng trình nghiên cứu cơng phu khía cạnh khác hoạt động đơn vị HCSN nói chung Các nội dung nghiên cứu sách bao gồm nguyên tắc kế toán chung chấp nhận, hướng dẫn cách thức ghi nhận kiện, cách thức lập báo cáo tài cuối kỳ Nghiên cứu sâu vào phân tích đặc thù hoạt động số lĩnh vực nghiệp đặc thù tổ chức kế toán trường học, bệnh viện, đơn vị lực lượng vũ trang *Các cơng trình nghiên cứu nước: Liên quan đến kế toán đơn vị nghiệp công lập thời kỳ áp dụng Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thơng tư số 185/2010/TT-BTC có nhiều tác giả thực hiện: Đề tài“thực trạng giải pháp hồn thiện hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị nghiệp công lập - nghiên cứu địa bàn tỉnh Bình Dương” cao học viên Đặng Thị Thanh Thảo, thực năm 2013 Đề tài đưa lý luận, khái niệm đơn vị nghiệp công lập yêu cầu đặc thù hệ thống báo cáo tài áp dụng đơn vị nghiệp công lập khác với doanh nghiệp.Tuy nhiên đề tài chưa phân tích vào q trình hạch tốn kế tốn để đưa báo cáo tài Đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp thuộc sở xây dựng thành phố Đà nẵng” cao học viên Đặng Thị Thảo Nguyên, năm 2015 Đề tài “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế toán trường Lê Duẩn” cao học viên Bùi Thị Ngọc Trâm, năm 2017 Những đề tài hầu hết sâu phân tích tổ chức cơng tác kế tốn mang tính chất quy trình quản lý, khơng phân tích khía cạnh nghiệp vụ kế tốn hạch tốn kế tốn Vì Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC mà đơn vị nghiệp áp dụng thời kỳ khơng có mẻ lĩnh vực kế tốn hành nghiệp Kể từ Thông tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC, tác giả chưa tìm hiểu thấy đề tài luận văn nghiên cứu hạch toán kế toán áp dụng thông tư 107 đơn vị nghiệp cơng lập cụ thể Mà có số viết điểm Thông tư 107 như: Một số phân tích thay đổi chế độ kế tốn hành nghiệp Ths Lê Thị Thanh Huyền – Học viện Ngân hàng- Phân viện Phú yên Điểm hạch toán khoản thu – chi hoạt động Ngân sách Nhà nước cấp đơn vị hành nghiệp TS Đường Thị Quỳnh Liên Các viết kết luận Thơng tư 107/2017/TT-BTC đời có điểm bật so với trước gần giống với kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên, để áp dụng thành cơng vào thực tiễn cơng tác địi hỏi phải có nghiên cứu tâp huấn nghiệp vụ thời gian tới Xuất phát từ tình hình thực tế trên, chủ yếu dựa sở pháp lý qui định Nhà nước lĩnh vực kế toán Luật NSNN, Luật kế toán, chế độ kế toán hành nghiệp theo Thơng tư 107 giáo trình, tài liệu nghiên cứu có liên quan, Luận văn tập trung nghiên cứu đổi Thông tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, nghiệp thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC, đặc biệt việc áp dụng hạch tốn kế tốn theo Thơng tư 107 đơn vị nghiệp công lập – Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia, từ rút ưu điểm tồn cần khắc phục nhằm hồn thiện hạch tốn kế tốn đơn vị Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu 1: Hệ thống hóa chung chế độ hành nghiệp theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC Mục tiêu 2: Tìm hiểu thực tế hoạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia Đề xuất số giải pháp chủ yếu góp phần hồn thiện cơng tác kế toán 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu: - Lý luận chung chế độ kế tốn hành chính, nghiệp, đổi Thông tư số 107/2017/TT-BTC - Thực tế hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia theo Thông tư 107 - Những bất cập tồn hạch toán kế toán Cung Triển lãm - Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán Cung Triển lãm Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 4.2 Phạm vi nghiên cứu: - Không gian nghiên cứu: Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia - Thời gian nghiên cứu: Đề tài thực nghiên cứu số liệu kế toán thời gian năm, năm trước áp dụng thông tư 107-áp dụng Quyết định số 19/2006/QĐ -BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC (năm 2017), năm sau áp dụng thông tư 107(năm 2018) Phương pháp nghiên cứu: Để thực nội dung mục tiêu nghiên cứu nêu, tác giả sử dụng tổ hợp phương pháp nghiên cứu sau: + Phương pháp thu thập liệu xử lý liệu : Nghiên cứu, tổng hợp tài liệu từ Luật, Nghị định, thơng tư, giáo trình nghiên cứu liên quan công bố Thu thập liệu thứ cấp định, chứng từ sổ kế toán, báo cáo kế tốn có liên quan đến hạch tốn kế tốn năm 2017, năm 2018 Cung Triển lãm kiến trúc quy hoạch quốc gia Từ đánh giá việc thực Thơng tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp Rút bất cập cần hoàn thiện + Phương pháp so sánh, diễn giải, quy nạp : So sánh báo cáo tài năm 2017 với năm 2018 từ rút điểm thực theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC Đánh giá điểm mạnh điểm yếu việc hạch toán kế toán thực Cung Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Về mặt lý luận: Luận văn góp phần thống kê tồn diện đổi Thông tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC Về mặt thực tiễn: Từ kết phân tích hạch tốn kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia sau 01 năm tài áp dụng Thông tư 107, luận văn đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn Cung nói riêng học kinh nghiệm cho đơn vị hành nghiệp nói chung Kết cấu luận văn A PHẦN MỞ ĐẦU B PHẦN NỘI DUNG NGHIÊN CỨU : Bao gồm chương CHƯƠNG : LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TỐN TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP THEO THƠNG TƯ 107/2017/TT-BTC CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CUNG TRIỂN LÃM KIẾN TRÚC, QUY HOẠCH XÂY DỰNG QUỐC GIA CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN THEO THƠNG TƯ 107/2017/TT-BTC TẠI CUNG TRIỂN LÃM C KẾT LUẬN D DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO E PHỤ LỤC o Sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ - Mẫu số S22- H o Sổ tài sản cố định - Mẫu số S24 – H o Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng - Mẫu số S26 – H o Sổ chi tiết tài khoản - Mẫu số S31- H o Sổ chi tiết doanh thu - Mẫu số S51- H o Sổ chi tiết khoản tạm thu - Mẫu số S52- H o Sổ theo dõi thuế GTGT - Mẫu số S53- H - Hiện nay, Cung áp dụng hình thức kế toán “Nhật ký chung” Phần mềm kế toán Cung TL xây dựng theo hình thức kế tốn Nhật ký chung, thực theo chương trình phần mềm kế toán Misa Tuy nhiên số sổ lập phần mềm : Sổ tài sản cố định, Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng lập excel chưa áp dụng tất ứng dụng phân hệ tài sản cố định phần mềm Misa So với Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC bổ sung thêm mẫu sổ chi tiết theo dõi số liệu toán bao gồm mẫu từ S101-H đến S106-H quy định Phụ lục số 03 ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC Như theo thực tế phát sinh Cung TL phải có 01 sổ là: Sổ theo dõi dự tốn từ nguồn NSNN nước – S101-H Do kế toán chưa áp dụng triệt để phân hệ kho bạc phần mềm Misa, cịn kết hợp làm thủ cơng ngồi phần mềm Hiện việc theo dõi số liệu chi tiết chi từ nguồn NSNN thiết lập excel, giấy rút dự toán ngân sách làm excel chưa hình thành từ việc lập phần mềm misa để chiết xuất 2.2.6 Thực trạng báo cáo kế tốn cơng khai báo cáo tài Hệ thống báo cáo Cung TL áp dụng theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Nghị định 141/2016/NĐ –CP ngày 10/10/2016 Chính phủ Năm 2018 Cung TL lập phân hệ báo cáo theo mục tiêu sử dụng thơng tin bao gồm: Báo cáo tài gồm báo cáo: Báo cáo tình hình tài chính; Báo cáo kết hoạt động; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp; thuyết minh 68 BCTC (Phụ lục 03: Báo cáo tài năm 2018 Cung Triển lãm kiến trúc quy hoạch xây dựng quốc gia) Báo cáo tài lập số liệu từ 01/01/2018 đến 31/12/2018 Sau kiểm tra đối chiếu số liệu phân hệ kế toán với nhau, sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp, kế tốn khóa sổ vào số liệu sổ kế toán tổng hợp để lập báo cáo Báo cáo toán gồm 02 báo cáo: Báo cáo tốn kinh phí hoạt động; Báo cáo đối chiếu chi tiết, tổng hợp với kho bạc (Phụ lục 04: Báo cáo toán năm 2018 Cung Triển lãm kiến trúc quy hoạch xây dựng quốc gia) Báo cáo toán lập số toán ngân sách nhà nước bao gồm số kinh phí đơn vị nhận sử dụng từ nguồn ngân sách nhà nước cấp năm 2018 từ 01/01/2018 đến 30/1/2019 Gửi kèm báo cáo bảng đối chiếu số thực chi từ ngân sách nhà nước, bảng đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi kho bạc có xác nhận Kho bạc nhà nước huyện Nam Từ Liêm, Hà Nội (Phụ lục 05: Báo cáo Quyết toán Cung triển lãm kiến trúc quy hoạch xây dựng quốc gia) - Cung TL lập báo cáo phần mềm kế toán Misa chiết xuất file gửi quan cấp tạo bước đầu để tiến tới hợp báo cáo tài đơn vị trực thuộc Bộ Xây dựng ( Hiện Bộ Xây dựng tiến hành đầu tư phần mềm kế toán Misa cho toàn đơn vị thuộc Bộ Xây dựng) - Các hoạt động thu, chi tuân theo Quy chế tài chính, Quy chế tiền lương Cung TL Cung TL ban hành số văn điều hành hoạt động máy, cụ thể sau: Ngày 28/8/2015: QĐ 23/QĐ-CXDQG – Quy chế tài Ngày 07/11/2016: QĐ 51/QĐ - CXDQG – Quy chế tiền lương tạm thời Ngày 21/12/2017: QĐ 66/QĐ-CXDQG – Sửa đổi, bổ sung quy chế tiền lương tạm thời Ngày 18/10/2018: QĐ43/QĐ-CXDQG – Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phòng trực thuộc Cung triển lãm Ngày 22/11/2018: QĐ 64/QĐ -CXDQG – Phân công công tác ban giám 69 đốc, cán chủ chốt toàn thể viên chức lao động Ngày 03/12/2018: QĐ 71/QĐ-CXDQG – Quy chế làm việc Do Quy chế tài Cung ban hành từ năm 2015, Quy chế tiền lương ban hành năm 2017 nên có bất cập với thực tế phát sinh, tạm thời phòng Kế hoạch – tài áp dụng cập nhật thêm văn nhà nước quy định hành để áp dụng 2.2.7 Thực trạng tình hình áp dụng tin học vào cơng tác kế tốn: Hiện điều kiện công nghệ thông tin phát triển ngày mạnh mẽ, đơn vị tiếp thu kỹ thuật công nghệ tin học để đáp ứng yêu cầu đổi Đơn vị lựa chọn áp dụng phần mềm kế tốn Misa, có chế độ bảo hành, bảo trì nhà cung cấp, khả linh hoạt thích ứng với sửa đổi, bổ sung sách chế độ kế tốn Cung TL cho nhân viên phịng kế hoạchtài tập huấn phần mềm Misa, liên tục cập nhật kiến thức tin học mới, để quản lý chặt nguồn thu, tiết kiệm nguồn chi Song việc áp dụng phần mềm chưa ứng dụng tất phân hệ, áp dụng chưa hết bước phân hệ Ví dụ: QUY TRÌNH HẠCH TỐN CHI HOẠT ĐỘNG (trên phần mềm kế toán misa) Chuyển khoản chi hoạt động (Điện, nước, VPP,….) Vào KB/Rút dự toán/Rút Dự toán chuyển khoản/Nhập số TK, đơn vị nhận, lý , ngày ctu, số tiền, tiểu mục/Nhấn Cất/Nhấn có ĐK:Sửa lại định khoản Nợ: N61118 Nợ 61112/C5111 – Nguồn TX (Nguồn tự chủ) Nhấn cập nhật hạch toán đồng thời, PM tự định khoản C008212 – Nguồn TX (Nguồn tự chủ) Nhấn Cất – Trường hợp chi nguồn không thường xuyên, không tự chủ: Sửa lại định khoản Nợ: N61128 Nợ 61122/C5112 – Nguồn không TX (Nguồn không tự chủ)Nguồn 12 70 Nhấn cập nhật hạch toán đồng thời, PM tự định khoản C008222 – Nguồn không TX (Nguồn tự chủ) Nhấn Cất Vào in/In giấy rút, Bảng kê Nhưng thực tế Cung TL, kế toán kho bạc bỏ qua mục Rút dự toán/Rút Dự toán chuyển khoản để hạch toán tạo giấy rút, bảng kê; mà lập giấy rút dự tốn ngân sách excel bên ngồi phần mềm Sau vào mục Chuyển khoản kho bạc để hạch tốn Việc khơng lập giấy rút qua phẩn mềm khơng lên sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước – S101-H 2.3 Đánh giá thực trạng hạch toán kế toán Cung triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia 2.3.1 Ưu điểm Sau thời gian nghiên cứu, khảo sát tìm hiểu thực tế Cung TL, tác giả nhận thấy công tác hạch tốn kế tốn Cung TL có số ưu điểm sau: - Việc hạch toán thực nghiêm túc dựa chế độ kế tốn Hành nghiệp, ban hành Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017, Bộ Tài ban hành hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TTBTC, áp dụng từ 01/01/2018 Cụ thể: Về hệ thống chứng từ, cơng tác hạch tốn ban đầu ln chuyển chứng từ Về bản, kế toán Cung TL xây dựng hệ thống chứng từ sở hệ thống chứng từ áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài thống ban hành theo Thông tư 107/2017/TT-BTC Hệ thống chứng từ này, bao gồm chứng từ bắt buộc, chứng từ hướng dẫn đủ để phản ánh nội dung hoạt động thu chi, đồng thời đáp ứng yêu cầu tra cứu, kiểm tra, kiểm soát Cung TL Về trình tự luân chuyển chứng từ, kế toán Cung TL thực nghiêm túc quy định Bộ Tài Về vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Đơn vị vận dụng kịp thời hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo 71 Thơng tư 107/2017/TT-BTC để phục vụ kế tốn khoản thu, chi Cung TL thành hai nguồn tiền rõ ràng là: Nguồn NSNN, Nguồn SXKD Từ đưa kết hoạt động riêng biệt từ hai nguồn Căn tình hình thực tế đặc thu hoạt động đơn vị, kế toán mở chi tiết tài khoản cấp 2, cấp cho phù hợp Điều giúp đơn vị theo dõi chi tiết khoản thu, chi theo nội dung, theo nguồn gốc tính chất khoản Về vận dụng hệ thống sổ kế toán - Để phản ánh đầy đủ hạch toán, kế toán Cung TL mở sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, sổ Các sổ mở tuân thủ nguyên tắc quy định cho loại sổ kế toán, như: loại sổ, kết cấu sổ, mối quan hệ kết hợp loại sổ, trình tự, kỹ thuật ghi chép loại sổ Ngoài ra, hệ thống sổ sách xây dựng dựa sở phù hợp với hình thức kế tốn “Nhật ký chung” mà đơn vị áp dụng, phù hợp với đặc thù hoạt động, sản xuất Cung TL - Phòng kế hoạch - tài hạch tốn đầy đủ khoản thu chi thực tế phát sinh Cung TL - Nhờ có ứng dụng cơng nghệ thơng tin, đơn vị xây dựng phần mềm kế toán phù hợp với đặc thù hoạt động Cung TL Nhờ nghiệp vụ hạch toán kế toán theo dõi kịp thời, xác, báo cáo lập gửi lên cấp lãnh đạo kịp thời giúp cho lãnh đạo Cung TL đưa giải pháp chiến lược quản lý đắn - Định kỳ hàng quý, phận Kế toán theo dõi sát việc chi NSNN đầy đủ, báo cáo lãnh đạo để vào lãnh đạo Cung TL đưa định chi tiêu tài thích hợp với nguồn thu, giúp đảm bảo hoạt động đơn vị tránh tình trạng chi sai, chi vượt dự tốn 2.3.2 Tồn nguyên nhân Bên cạnh ưu điểm đạt hạch tốn kế tốn Cung TL cịn số tồn sau đây: *Những tồn hạch toán hoạt động thu, chi NSNN 72 - Tại Cung TL, giấy rút dự toán ngân sách bảng kê khơng thiết lập phần mềm kế tốn Misa chiết xuất khơng đồng thời lập cập nhật Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước – S101-H phần mềm Để theo dõi khoản thu chi từ NSNN cấp kế tốn lập bảng excel để cập nhật khơng cập nhật dẫn đến sai sót, số dư kho bạc không đúng, việc hình thành Sổ theo dõi dự tốn từ nguồn NSNN nước không qui định - Số liệu lập báo cáo toán NSNN hàng năm số liệu thu, chi thuộc năm ngân sách đơn vị, tính đến hết thời gian chỉnh lý tốn ngân sách nhà nước (ngày 31/1 năm sau) theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước Kế toán Cung TL hạch toán chứng từ rút dự toán ngân sách thời gian chỉnh lý năm ngân sách từ 01/01 năm sau (năm N+1) đến 31/1 năm N+1 ghi ngày chứng từ ngày hạch toán nên số liệu năm N bị chuyển sang năm N+1 Việc lập báo cáo từ năm 2017 trở trước không nhìn thấy bất hợp lý theo Quyết định 17/2006/QĐ –BTC cuối năm đơn vị thực nghiệp vụ chuyển nguồn chi năm sang năm trước, toán duyệt ghi giảm chi giảm nguồn tương ứng Do đó, tình hình tài đơn vị chưa thể cụ thể báo cáo tài năm Nhưng từ năm 2018 việc hạch toán thể bất hợp lý báo cáo toán số dư tiền NSNN Nợ TK 008222 cuối năm 2017 (31/12/2017) thành số dư kinh phí năm trước chuyển sang năm 2018 (01/01/2018) dẫn đến khơng xác tiêu thặng dư /thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp báo cáo kết hoạt động, thể ở: Tiểu mục Thặng dư/thâm hụt mục I, Hoạt động hành nghiệp Bảng báo cáo kết hoạt động Tài khoản bảng TK 008 Bảng cân đối số phát sinh *Những tồn hạch toán sản xuất kinh doanh dịch vụ Cung TL - Trong hoạt động SXKD, Cung TL việc tập hợp chi phí tập trung vào 01 tài khoản chi phí TK 642 Trong đó: 6421- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên (chủ yếu phận tạp vụ), 6422- Chi phí vật tư, công cụ 73 dịch vụ sử dụng - Đơn vị khơng mở TK 154 – chi phí sxkd, dịch vụ dở dang, TK 632- Giá vốn bán hàng Khơng tập hợp chi phí giá vốn trình sản xuất kinh doanh thế, việc xác định hiệu kinh doanh loại doanh thu không phản ánh chân thực Cụ thể năm 2018, mở 05 tài khoản chi tiết cấp TK 531 ứng với 05 nguồn thu chủ yếu từ hoạt động SXKD: TK 5311 - Doanh thu hoạt động cho thuê văn phòng; TK 5312 - Doanh thu hoạt động triển lãm; TK 5313 - Doanh thu hoạt động bán vé vào cửa;TK 5314 - Doanh thu hoạt động hội nghị, hội thảo; TK 5316 - Doanh thu hoạt động có thu khác Nhưng khơng tập hợp chi phí giá vốn loại hình nên dẫn đến nhầm lẫn loại doanh thu: Qua xem xét báo cáo tài năm 2018 thấy có lẫn doanh thu 01 hợp đồng thi cơng 655.100.000 đ vào TK 5314 – Doanh thu hội nghị hội thảo Đúng phải đưa vào TK 5316* Doanh thu hoạt động thi công Hậu Cung đóng cho Viện chủ quản phí quản lý năm 2018 3% tồn doanh thu , theo qui định Viện chủ quản nộp 3% doanh thu thường xuyên, 1,5% doanh thu thi công Nhưng không tách bạch rõ nên Cung TL phải nộp phí quản lý phần doanh thu thi cơng 3% - Việc khơng hạch tốn rõ ràng doanh thu, chi phí loại hình kinh doanh cịn dẫn đến lãnh đạo khơng có thơng tin xác để định đầu tư quảng bá, marketing, hay xắp xếp nhân làm việc hiệu * Những bất cập số liệu, sổ sách kế toán Việc áp dụng phần mềm Misa phịng Kế hoạch - tài Cung TL yếu kém: Mới áp dụng nhiều phân hệ “Tiền mặt”, “Tiền gửi” “Tổng hợp” Phân hệ “Kho bạc” áp dụng phần nên Những tồn kế toán hoạt động thu, chi NSNN Phân hệ “Tiền lương”, “Vật tư, hàng hóa”, “Cơng cụ, dụng cụ”, “Tài sản cố định” hồn tồn khơng áp dụng, kế tốn lên sổ vật tư, hàng hóa, sổ cơng cụ dụng cụ, sổ tài sản cố định excel bất cập không cập nhật thiếu xác Việc khơng phân quyền hệ thống phần mềm kế toán Misa 74 dễ xảy tượng kế toán viên tự ý sửa số liệu kế tốn mà khơng thơng qua phụ trách kế tốn Điều dẫn đến không thống số liệu kế toán báo cáo kế toán ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp * Những tồn chế sách liên quan đến hạch toán Năm 2015, Cung định quy chế tài cịn nhiều bất cập khơng cịn phù hợp với chế quản lý tài theo định 107/QĐ – BTC Cuối năm 2017 để ổn định tình hình nhân Cung Quy chế tiền lương tạm thời xác định lương theo vị trí cơng việc phù hợp với xu chất lại mang tính bình ổn nhiều vị trí cơng việc khơng có mơ tả cơng việc cụ thể dẫn đến người làm, người chơi, máy công kềnh không hiệu Kế tốn tính lương theo định khơng giải thích số bất hợp lý Một số quy định tài khác tự cập nhật sách hành để áp vào 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG Nội dung Chương nêu thực trạng hạch toán kế toán Cung TL tuân thủ theo Thông tư 107/2017/TT-BTC Qua nghiên cứu thực tế đơn vị, nhận thấy trình hoạt động, tổ chức kế tốn Cung TL cung cấp thơng tin tài trung thực có tác động tích cực đến cơng tác quản lý đơn vị Bên cạnh mặt làm tồn tại, hạn chế hạch tốn kế tốn cần khắc phục để khơng ngừng nâng cao hiệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin phục vụ quản lý điều kiện thực chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài Đây tảng sở để tác giả đưa đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn Chương 76 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN THEO THƠNG TƯ 107/2017/TT –BTC TẠI CUNG TL 3.1 Định hướng cơng tác kế tốn Cung TL Cung TL đơn vị nghiệp kinh tế thuộc Bộ Xây dựng yêu cầu xây dựng phương án tự chủ tài Hồn thiện tổ chức hợp lý cơng tác kế tốn , đảm bảo cung cấp thơng tin nguồn tài kịp thời, trung thực, hợp lý để giúp cấp lãnh đạo Cung TL có định hướng kịp thời, nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động, để từ tự chủ tài năm tới vơ cần thiết Việc hồn thiện tổ chức kế toán Cung TL phải đáp ứng yêu cầu sau đây: Một là, phù hợp với chế quản lý tài hành có khả thích ứng tương lai Việc hồn thiện kế tốn hoạt động thu chi Cung TL yêu cầu tất yếu khách quan; song việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với sách, chế độ quản lý Nhà nước Tuy nhiên điều kiện hội nhập đa phương hóa, đa dạng hóa quan hệ quốc tế, sách, chế độ Nhà nước thường xuyên cập nhật, sửa đổi cải tiến cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Do đó, ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý, hồn thiện kế tốn hoạt động thu chi đặt cấp bách đòi hỏi phải tính đến thay đổi sách, chế độ tương lai Hai là, phù hợp với thực trạng Cung TL Hệ thống chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN xây dựng phù hợp với yêu cầu quản lý tài Bộ Tài chính, tơn trọng vận dụng có chọn lọc nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với chế độ kế tốn hành nghiệp nói chung Do đó, hồn thiện kế tốn hoạt động thu chi phải phù hợp với quy mô nội dung hoạt động Cung TL Ba là, sở tiết kiệm hiệu việc hoàn thiện kế toán hoạt động thu 77 chi CungTL phải đảm bảo tính khả thi, nghĩa giải pháp hoàn thiện phải thực Đồng thời, việc thực giải pháp phải tính đến hai u cầu hiệu tiết kiệm, cụ thể sau: Kế toán hoạt động thu chi phải cung cấp thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời tồn hoạt động Cung TL chi tiết theo công trình, dịch vụ, từ đề định kinh doanh hợp lý Việc thu thập, xử lý cung cấp thơng tin phải đảm bảo tính khoa học phù hợp với đơn vị, nghĩa thực đơn giản hiệu cao 3.2 Hoàn thiện hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia theo thông tư 107/2017/TT-BTC Từ yêu cầu cụ thể định hướng cơng tác kế tốn Cung, tác giả đề xuất mục tiêu cụ thể kèm theo giải pháp thực cho yếu tồn tại chương Hồn thiện hạch tốn kế tốn hoạt động thu, chi NSNN - Mục tiêu 1: Phải lên Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước – S101-H phần mềm Biện pháp: Bắt buộc kế toán kho bạc lập chứng từ rút dự toán ngân sách nhà nước phân hệ Kho bạc phần mềm kế toán Misa - Mục tiêu 2: Phải lên xác tiêu thặng dư /thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp báo cáo kết hoạt động Biện pháp: Khi hạch toán chứng từ rút dự toán ngân sách thời gian chỉnh lý năm ngân sách từ 31/12 năm toán đến 01/1 năm sau ghi ngày chứng từ theo thực tế, ngày hạch toán ghi ngày 31/12 năm toán Khi lên báo cáo phải đánh dấu vào mục “ bao gồm chứng từ chỉnh lý tốn” số liệu rút dự toán ngân sách năm toán lên chứng từ chỉnh lý toán lên xác tiêu thặng dư /thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp báo cáo kết hoạt động Bên cạch báo cáo khác khơng bị ảnh hưởng xác số liệu Thể ở: Phụ lục 05a Báo cáo kết hoạt động, Phụ lục 05b Bảng cân đối số phát sinh (sau áp dụng biện pháp hạch toán ghi 78 ngày chứng từ theo thực tế tháng năm N+1, cịn ngày hạch tốn ghi ngày 31/12 năm tốn N) Hồn thiện hạch tốn sản xuất kinh doanh dịch vụ Cung TL - Mục tiêu 3: Phải xác định hiệu kinh doanh loại hình sản xuất kinh doanh xác Biện pháp: Mở TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để theo dõi chi tiết cơng trình thi cơng Mở TK 632- Giá vốn hàng bán để tập hợp giá vốn loại hình kinh doanh xác định kết hoạt động xác cho loại hình kinh doanh Cung Tập hợp chi phí trình sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang Nợ TK 154 – Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang (mở chi tiết cho cơng trình) Có TK 111,112, 152,153, 214… - Các chi phí phát sinh trình SXKD, dịch vụ Sản xuất xong chuyển thẳng cho người mua Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết theo TK 154) Có TK 154 - Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển giá vốn hàng hóa, dịch vụ xác định bán kỳ Nợ TK 911 – Xác định kết Có TK 632 – Giá vốn hàng bán * Hoàn thiện số liệu, sổ sách kế toán - Mục tiêu 4: Việc lên sổ sách kế tốn cần xác số liệu từ khâu lập chứng từ đến việc hạch toán lên sổ, số liệu phải cập nhật kịp thời Biện pháp: + Tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin tổ chức cơng tác kế tốn triệt để cách tập huấn nâng cao kỹ việc sử dụng phần mềm kế tốn misa lại cho tốn nhân viên phịng kế hoạch- tài Hạn chế tối đa việc sử dụng execl thay việc lập sổ phần mềm + Để tránh tượng kế toán viên tự ý sửa số liệu thơng tin kế tốn 79 chưa trí phụ trách kế tốn, Kế toán trưởng nên thực chế độ phân quyền hệ thống Nghĩa là, máy chủ cài đặt máy tính phụ trách kế tốn kế tốn tổng hợp, có máy chủ quyền đăng nhập truy xuất toàn phần hành kế toán phần mềm, kế toán viên phân quyền đăng nhập vào phần hành kế toán phụ trách Khi cần sửa chữa số liệu kế tốn, kế tốn viên có trách nhiệm báo cáo với phụ trách kế tốn, giải trình lí Phụ trách kế toán xem xét định sửa lỗi trực tiếp hay thực bút toán điều chỉnh phù hợp * Hồn thiện chế sách liên quan đến hạch toán - Mục tiêu 5: Phải ban hành sách liên quan đến thu chi Cung TL Biện pháp: + Ban hành quy chế chi tiêu nội (Phù hợp với chế độ quy định thực tế hoạt động Cung TL) + Ban hành quy chế tiền lương (Ngoài lương hệ số theo vị trí chức danh thâm niên cơng tác, cịn có lương kinh doanh phải phù hợp với đóng góp thực tế cá nhân, tránh tính cào quy chế tiền lương tạm thời dùng) + Ban hành quy chế quản lý sử dụng tài sản (Xây dựng phù hợp với: Luật quản lý, sử dụng tài sản Công, số 15/2017/QH14 ngày 21/06/2017; Nghị định số 151/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 qui định chi tiết số điều Luật quản lý, sử dụng tài sản công; Nghị định số 152/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 quy định tiêu chuẩn, định mức sử dụng trụ sở làm việc, sở hoạt động nghiệp; Thông tư 45/2018/TT-BTC ngày 07/05/2018 hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mịn, khấu hao tài sản cố định quan, tổ chức, đơn vị tài sản cố định Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý khơng tính thành phần vốn nhà nước giao doanh nghiệp; Quyết định 1322/QĐ – BXD ngày 15/12/2016 Bộ trưởng Bộ Xây dựng ban hành Quy chế mua sắm tài sản nhà nước theo phương thức tập trung Bộ Xây dựng; Quyết định số 100/QĐ-VQHQG ngày 30/03/2018 Viện trưởng Viện Quy hoạch đô thị nông thôn quốc gia việc quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn, cấu tổ chức Cung TL Nhằm khai thác sử dụng đảm bảo hiệu 80 lực, tiết kiệm hiệu kinh tế việc quản lý sử dụng tài sản nhà nước Phát huy quyền làm chủ tập thể, dân chủ, công khai việc quản lý sử dụng tài sản nhà nước Tăng cường công tác tự kiểm tra, giám sát nội bộ) + Ban hành đơn giá tối thiểu khai thác hoạt động kinh doanh (để phòng Dịch vụ - Tư vấn cán tồn Cung chủ động tìm khách hàng sở để đàm phán giá dịch vụ, nhằm nâng cao doanh thu Cung TL) + Ban hành quy chế chi phí dẫn việc cho phát triển dịch vụ ( Xây dựng phù hợp với: Thông tư 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Nhằm khuyến khích tồn cán nhân viên Cung TL đối tác bên giới thiệu khách cho Cung để tăng doanh thu) 3.4 Kiến nghị - Bộ Xây dựng sớm phê duyệt Đề án sử dụng tài sản công Cung TL đề án để Cung lên phương án hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể, đồng thời để ban hành đơn giá tối thiểu khai thác hoạt động kinh doanh; quy chế chi phí dẫn việc cho phát triển dịch vụ; quy chế tiền lương Từ Cung có khả đến tự chủ tài - Việc xét duyệt dự toán nguồn NSNN từ Bộ Xây dựng muộn dẫn đến việc thực khoản chi từ nguồn NSNN chậm theo, việc chấp hành thủ tục tiến độ khó, đặc biệt khoản chi phải tiến hành thầu theo qui định có bước nghiêm ngặt khơng kịp hết thời gian ngân sách qui định 81 KẾT LUẬN CHUNG Với đề tài: “Hoàn thiện hạch toán kế toán Cung Triển lãm kiến trúc, quy hoạch xây dựng quốc gia”, luận văn đạt số kết sau: Luận văn làm rõ vấn đề hạch toán kế tốn theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ tài Đặc biệt phân tích cách hệ thống đổi thông tư số 107/2017/TT-BTC so với Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC Đây sở để đơn vị HCSN rà soát lại hệ thống chuyển đổi số liệu năm 2017 hạch toán theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC sang năm 2018 hạch tốn theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC, thực cách hạch toán theo hướng đối Thông tư 107 Luận văn trình bày phân tích thực trạng hạch tốn kế tốn theo thơng tư 107 Cung TL, từ rút vấn đề tồn cần phải hồn thiện nhằm phát huy vai trị kế tốn cơng tác quản lý Số liệu phân tích dựa vào số liệu mà phận kế toán Cung TL cung cấp Luận văn đề cập đến yêu cầu, nội dung hoàn thiện tổ chức kế toán chế độ dựa vào nội dung kế toán Cung TL; đồng thời đưa số ý kiến đề xuất hoàn thiện chế độ tài Cung TL Nội dung luận văn đáp ứng yêu cầu mục đích nghiên cứu đặt Những đề xuất luận văn áp dụng góp phần cho cơng tác hạch toán kế toán Cung TL thực khoa học hợp lý học kinh nghiệm cho đơn vị hành nghiệp nói chung 82