Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá dịch vụ bốc xếp tại CTY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG.doc

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá dịch vụ bốc xếp tại CTY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG

LỜI MỞ ĐẦU

Trong lĩnh vực kinh doanh yếu tố đem lại lợi nhuận và vị thế trên thươngtrường của một doanh nghiệp thể hiện ở các mặt chất lượng, tiết kiệm, giá thành Đểkết hợp hài hoà những yếu tố kể trên đòi hỏi doanh nghiệp phải có sự phối hợp nhịpnhàng, khoa học, hiệu quả trong khâu sản xuất cũng như trong khâu tiêu thụ Và đặcbiệt là hiện nay, nền kinh tế nước ta trên con đường hội nhập vào nền kinh tế trong khuvực và trên thế giới Vì vậy mỗi doanh nghiệp nhất thiết cần phải tìm cho mình mộtchỗ đứng trên thị trường, nếu không sẽ bị đào thải theo quy luật cạnh tranh Và công tyTNHH MTV Cảng Đà Nẵng cũng không phải là trường hợp ngoại lệ Chi phí sản xuấtrất quan trọng đối với doanh nghiệp, nó là một trong những yếu tố quyết định thànhquả kinh doanh Chi phí càng thấp thì lợi nhuận của doanh nghiệp càng cao, chính vìvậy việc phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm nhưng không làm ảnhhưởng đến chất lượng sản phẩm là yếu tố quan trọng, góp phần khẳng định vị thế,thương hiệu cho doanh nghiệp, mở rộng thị trường tạo đà phát triển quy mô sản xuất.Để đạt được điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải có phương pháp quản lý thích hợp,công tác kế toán hạch toán phải khoa học, đảm bảo về độ chính xác, đầy đủ, tin cậytrong việc tính giá thành sản phẩm Chính vì điều này cho ta thấy cùng với các công cụquản lý khác, hạch toán kế toán là công cụ đắc lực giúp cho doanh nghiệp ghi chép,cập nhật, tổng hợp toàn bộ hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh.

Xuất phát từ những thực tế đó, Cảng Đà Nẵng là một doanh nghiệp kinh doanhtự trang trải theo cơ chế thị trường Vì thế, việc thực hiện chế độ hạch toán kinh tế tiếtkiệm, giảm chi phí,hạ giá thành và nâng cao chất lượng phục vụ là một vấn đề có ýnghĩa hết sức quan trọng Bởi có như vậy Cảng Đà Nẵng mới đảm bảo khả năng pháttriển, tự trang trãi chi phí và đem lại lợi cao trong kinh doanh

Nhận thức được tầm quan trọng đó, đồng thời với mong muốn nâng cao hiểubiết của bản thân và với hy vọng góp phần làm sáng tỏ tầm quan trọng của chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm, để giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định nhằm làm tănggiá trị doanh nghiệp, giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp, em quyết định chọn đề tài

“Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá dịch vụ bốc xếp” tại CTY TNHH MTV

CẢNG ĐÀ NẴNG làm chuyên đề tốt nghiệp.Nội dung đề tài gồm 3 phần :

Phần I :Cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm,dịch vụ trong doanh nghiệp

Phần II :Thực tế về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ bốc xếp

công ty, các cô chú, anh chị trong phòng kế toán để em có thể hoàn thành tốt đề tàinày.

Xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Mạnh Toàn đã hướng dẫn tận tình, chuđáo để em hoàn thành chuyên đề một cách tốt nhất.

Xin chân thành cảm ơn sự quan tâm, giúp đỡ của Ban lãnh đạo cũng như cáccô, chú, anh, chị tại phòng Tài chính – Kế toán của công ty TNHH MTV Cảng ĐàNẵng trong thời gian thực tập

Đà Nẵng, tháng 11 năm 2010

Sinh viên thực hiệnNguyễn Thi Thanh Thảo

1.1 Khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm dịch vụ

* Khái niệm chi phí sản xuất:

Chi phí sản xuất là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa đượcbiểu hiện bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh trong một thời kỳnhất định (tháng ,năm ,quý ).

Thực chất chi phí sản xuất là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của cácyếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm ,lao vụ ,dịch vụ ).

Đặc điểm của chi phí sản xuất :

- Mang tính vận động liên tục không ngừng và mang tính chất khách quan.- Mang tính đa dạng và phong phú

- Tiết kiệm chi phí là một quy luật khách quan

* Khái niệm giá thành sản phẩm:

Giá thành sản phẩm là những chi phí sản xuất gắn liền với một kết quả sản xuấtnhất định Như vậy ,giá thành sản phẩm là một đại lượng xác định ,biểu hiện mối liênhệ tương quan giữa hai đại lượng chi phí sản xuất đã bỏ ra và kết quả sản xuất đã đạtđược Tuy nhiên ,cần lưu ý không phải có chi phí sản xuất phát sinh là đã xác địnhngay được giá thành ,mà cần nhận thấy rằng giá thành là chi phí đã kết tinh trong mộtkết quả sản xuất được xác định theo những tiêu chuẩn xác định Giá thành sản phẩmdịch vụ là thể hiện bằng tiền hao phí lao động sống cần thiết và lao động vật hóa tạo rasản phẩm dịch vụ đã tiêu thụ (tức là những dịch vụ đã hoàn thành cho khách hàng vàthu được tiền hoặc được quyền thu tiền).

Đặc điểm của giá thành sản phẩm :

- Mang tính chất giới hạn hạn và xác định

- Vừa mang tính chất khách quan ,vừa mang tính chất chủ quan

1.2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm dịch vụ

Về thực chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhau của quátrình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất ,còn giá thành sản phẩmphản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả các khoản chi phí phát sinh (phát sinh trongkỳ ,kỳ trước chuyển sang )đến khối lượng dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nênchỉ tiêu giá thành.Nói cách khác ,giá thành là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản

chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượngcông việc ,sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ

Tuy nhiên ,giữa chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm có mối quan hệ với nhau.Xét về mặt bản chất kinh tế chúng đều là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao độngsống và lao động vật hoá đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất ,nhưng chúng khác nhau ởmức độ hao phí.Chi phí sản xuất là căn cứ để tính giá thành.

Chi phí sản xuất gắn liền với những thời kỳ đã phát sinh chi phí, còn giá thànhdịch vụ đã hoàn thành không phân biệt là chi phí đó phát sinh kỳ trước hay kỳ này.

Công thức thể hiện mối quan hệ giữa chi phí và giá thành:

Tổng giá thành sản

phẩm =CPSX dở dang đầukỳ+CPSX phát sinhtrong kỳ-dang cuối kỳCPSX dở

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang )đầu kỳ và cuối kỳ bằngnhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

2 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm dịch vụ

Phân loại chi phí là nội dung quan trọng đầu tiên cần phải thực hiện để phục vụcho việc tổ chức theo dõi, tập hợp chi phí sản xuất để tính được giá thành dịch vụ hoànthành và kiểm soát chặt chẽ các loại chi phí sản xuất phát sinh

2.1 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất ở các DN bao gồm nhiều loại,nhiều khoản khác nhau về nộidung ,tính chất ,công dụng ,vai trò ,vị trí trong quá trình kinh doanh Vì vậy để quản lýchi phí sản xuất được tốt và tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán kế toán ,chi

phí sản xuất cần phải được phân loại theo những tiêu thức khác nhau Các cách phânloại chi phí phổ biến trong kế toán tài chính:

a Phân loại theo tính chất yếu tố (nội dung kinh tế của chi phí)

Theo cách phân loại này ,chi phí sản xuất được phân chia căn cứ vào nội dung vàtính chất kinh tế của chi phí Những khoản chi phí có chung tính chất kinh tế sẽ đượcxếp chung vào một yếu tố chi phí, không kể chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào vàdùng vào mục đích gì trong sản xuất kinh doanh.

Cách phân loại này giúp thể hiện các thành phần ban đầu của chi phí bỏ vào sảnxuất kinh doanh, tỷ trọng từng loại chi phí trong tổng số, làm cơ sở cho việc kiểm tratình hình thực hiện dự toán chi phí, lập kế hoạch chi phí, xác định nhu cầu vốn củaDN…Đồng thời phục vụ việc lập các cân đối chung về lao động, vật tư, tiền…và xácđịnh được hao phí vật chất trong quá trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên cách phânloại này không cho biết được chi phí sản xuất là bao nhiêu trong tổng chi phí của DN.

Theo quy định hiện nay, chi phí sản xuất được phân thành 5 yếu tố:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm chí phí nguyên liệu, vật liệu phát sinh trong doanh nghiêp để thực hiện cung cấp dịch vụ

- Chi phí nhân công: bao gồm lương, các khoản phụ cấp và các khoản trích theolương của công nhân viên thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và của lao động thuê ngoài theo từng loại công việc (nếu có)

- Chi phí khấu hao TSCĐ: gồm chi phí khấu hao TSCĐ thuộc doanh nghiệp- Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồ7m chi phí như chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, chi phí điện, nước, điện thoại…mua ngoài phục vụ cho hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp.

- Chi phí bằng tiền khác: gồm chi phí tiếp khách, hội nghị… phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp.

b Phân loại theo khoản mục (công dụng của chi phí)

Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất được xếp thành một số khoản mụcnhất định có công dụng kinh tế khác nhau để phục vụ cho yêu cầu tính giá thành vàphân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành Theo quy định hiện nay thì chi phísản xuất sản phẩm bao gồm 3 khoản mục:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ các chi phí về các loạinguyên vật liệu chính, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào quá trình thực hiện dịch vụ.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản phải trả cho người lao độngtrực tiếp thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao độngthuê ngoài theo từng loại công việc, như: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, cáckhoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN)

- Chi phí sản xuất chung: bao gồm các chi phí liên quan đến việc phục vụ quátrình thực hiện dịch vụ phát sinh trong phạm vi phân xưởng như lương và các khoảntrích theo lương của nhân viên phân xưởng, bộ phận; chi phí vật liệu, dụng cụ sảnxuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.

c Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối tượngchi phí.

- Chi phí trực tiếp: chi phí phát sinh liên quan đến một đối tượng tâp hợp chiphí cụ thể và được hạch toán trực tiếp đối tượng tập hợp chi phí đó.

- Chi phí gián tiếp: chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chiphí và phải tiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí.

d Phân loại theo mối quan hệ với khối lượng dịch vụ thực hiện trong kỳ

- Chi phí cố định: là những chi phí không có sự thay đổi khi khối lượng dịch vụthực hiện trong kỳ thay đổi như chi phí khấu hao TSCĐ….

- Chi phí biến đổi: là những chi phí có sự thay đổi tỉ lệ với sự thay đổi của khốilượng dịch vụ thực hiện trong kỳ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp…

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm dịch vụ

a Phân loại theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia làm 3 loại:

- Giá thành kế hoạch: là giá thành được tính toán xuất phát từ những điều kiệncụ thể của doanh nghiệp, giá thành này được xác định trên cơ sở biện pháp sản xuất,các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: là giá thành được xác định trên cơ sở các định mức vềchi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch Giá thành định mứcđược xem là căn cứ để kiểm soát tình hình thực hiện các định mức tiêu hao các yếu tốvật chất khác nhau phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ.

- Giá thành thực tế: là giá thành được xác định trên cơ sở các khoản hao phíthực tế trong kỳ để thực hiện quá trình cung cấp dịch vụ Giá thành thực tế được xácđịnh sau khi đã xác định được kết quả cung cấp dịch vụ trong kỳ.

b Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia thành 2 loại:

- Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả nhữngchi phí phát sinh liên quan đến việc thực hiện dịch vụ trong phạm vi phân xưởng

- Giá thành toàn bộ (giá thành đầy đủ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoảnchi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm dịch vụ Giá thànhtoàn bộ bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm dịch vụ cộng thêm chi phí bán hàngvà chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm dịch vụ đó.

3 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ

Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cần thực hiện tốt các nhiệm vụsau:

- Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành.- Lựa chọn phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành thích hợp.- Xây dựng trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành hợp lý.- Tập hợp đầy đủ và chính xác chi phí sản xuất theo đúng đối tượng của nó.- Xác định chính xác giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.

- Kiểm tra chặt chẽ tình hình thực hiện các định mức tiêu hao và các dự toánchi phí nhằm phát hiện kịp thời các hiện tượng lãng phí, sử dụng chi phí không đúngkế hoạch, sai mục đích.

- Lập các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm dịch vụ; tham giaphân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, đề xuất biện pháp để tiết kiệm chị phíhạ giá thành.

II Kế toán các khoản mục chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX

1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và phương pháp hạch toán chi phí:1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Công việc đầu tiên của hạch toán chi phí sản xuất là xác định đúng đắn đốitượng hạch toán chi phí Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là giới hạn về mặt phạm

vi mà chi phí cần để hạch toán chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính

giá thành sản phẩm Thực chất của việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất

là xác định nơi phát sinh chi phí nà nơi chịu chi phí làm cơ sở cho việc hạch toán chiphí sản xuất ,để phục vụ cho yêu cầu tính giá thành ,yêu cầu phân tích ,kiểm tra chi phívà xác định kết quả hạch toán kinh tế nội bộ

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi được xác định trước để tập hợp chiphí sản xuất làm cơ sở cho việc tính giá của sản phẩm dịch vụ Phạm vi đó có thể làtừng tổ(đội)thực hiện dịch vụ,từng loại hình dịch vụ hoặc nhóm dịch vụ…

Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kế toán phải căn cứ vào đặc điểmcung cấp dịch vụ, cơ cấu tổ chức cung cấp dịch vụ, loại hình dịch vụ, đặc điểm dịchvụ, yêu cầu quản lý, yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ của doanh nghiệp, trình độ vàphương tiện của kế toán.

Trong công tác kế toán, xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở đểxây dựng hệ thống chứng từ ban đầu về chi phí sản xuất, xây dựng hệ thống sổ kế toánchi tiết về chi phí sản xuất.

1.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

Hạch toán chi phí sản xuất là giai đoạn đầu của quá trình hạch toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm Nhằm nhận dạng mối liên hệ giữa chi phí sản xuấtvới đối tượng tập hợp chi phí sản xuất để phân tích ,phân bổ ,ghi nhận chi phí sản xuấttheo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Tuỳ theo đối tượng hạch toán chi phísản xuất đã được xác định mà có thể sử dụng các phương pháp thích hợp sau:Phươngpháp hạch toán chi phí sản xuất theo từng sản phẩm ,theo đơn đặt hàng ,theo giai đoạncông nghệ ,theo từng phân xưởng sản xuất …

Các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất được áp dụng:

- Phương pháp trực tiếp:Những chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp

đến từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí sản xuất như chi phí nguyên vật liệu ,chi phí nhân công trực tiếp …Hằng ngày kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng chịu chi phí từ đó tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc theo từng đối tượng chịu chi phí đó và ghi trực tiếpvào TK cấp I ,cấp II chi tiết theo từng đối tượng

- Phương pháp gián tiếp:Những chi phí sản xuất phát sinh liên quan có liên

quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí ,không thể tổ chức ghi chép ban đầu riêng theo từng đối tượng chịu chi phí cụ thể được Do đó kế toán tập hợp số liệu từ chứng từ kế toán phản ánh các chi phí có liên quan dến nhiều đối tượng chịu chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí hoặc nội dung chi phí ,sau đó lựa chọn tiêu thức thích hợp để tính toán phân bổ chi phí đã tập hợp cho từng đối tượng chịu chi phí.Tính chính xác ,độ tin cậy của thông tin về chi phí sản xuất được tập hợp theo phương pháp này phụ thuộc vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí

Nội dung cơ bản của phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là căn cứ vào đối

tượng hạch toán chi phí để mở sổ kế toán chi phí để ghi chép ,phản ánh các chi phísản xuất phát sinh vào các đối tượng tập hợp chi phí liên quan có phân tích theo yếu tốvà theo khoản mục chi phí Sổ cố thể mở riêng cho từng đối tượng và có thể mở chungcho nhiều đối tượng chi phí ,căn cứ ghi là các chứng từ gốc về chi phí ,các bảngkê ,bảng phân bổ ,các bảng kê chi phí theo dự toán.

2 Kế toán chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp

2.1 Nội dung chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên liệu, vật liệuchính, vật liệu phụ, nhiên liệu…được sử dụng trực tiếp để thực hiện dịch vụ trong kỳsản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Nội dung cụ thể của khoản mục chi phínguyên vật liệu trực tiếp đối với từng hoạt động kinh doanh dich vụ cụ thể có thể rấtkhác nhau.

2.2 Nguyên tắc kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Đối với chi phí vật liệu xuất dùng liên quan đến một loại sản phẩm dịch vụ thìcăn cứ vào chứng từ gốc tập hợp trực tiếp cho dịch vụ đó; trường hợp không hạch toántrực tiếp được thì phải phân bổ cho các đối tượng tập hợp chi phí theo một tiêu chuẩnthích hợp

Tiêu chuẩn thường sử dụng để phân bổ như sau:

- Đối với chi phí nguyên liệu, vật liệu chính phân bổ theo: định mức, hệ số quy định.

- Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu phân bổ theo: chi phí vật liệu chính, định mức, số giờ máy chạy,

Muốn xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu sử dụng thực tế trong kỳ thì cuối kỳ phảikiểm kê xác định vật liệu chưa sử dụng hết, giá trị phế liệu thu hồi:

Trị giá thực tếNL,VL sử dụng

trong kỳ=

Trị giá NL,VL đưa

vào sản xuất trong kỳ-Trị giá NL, VLcòn lại cuối kỳ-liệu thu hồiTrị giá phế

Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường khôngđược tính vào giá thành dịch vụ mà phải kết chuyển vào TK632- Giá vốn hàng bán.

2.3 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK621- Chiphí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp TK này dùng để phản ảnh các chi phí nguyên liệu,vật liệu được sử dụng trực tiếp cho việc thực hiện dịch vụ Và tài khoản này được mởchi tiêt cho từng loại hoạt động theo từng đơn vị hoặc bộ phận kinh doanh dịch vụ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 621

Nợ TK 621 Có- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu

a Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho nguyên liệu,vật liệu, hóa đơn mua

hàng(nếu nguyên liệu được mua và chuyển thẳng đi vào sản xuất),phiếu báo vật liệucòn lại cuối kỳ…

b Trình tự kế toán

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT theo phương pháp kê khai thường xuyên

3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp3.1 Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán chocông nhân trực tiếp thực hiện cung cấp dịch vụ, có tính chất bù đắp hao phí lao độngcủa công nhân và các khoản trích theo tỷ lệ mà chế độ quy định Chi phí nhân côngtrực tiếp bao gồm: Tiền lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp độc hại,phụ cấp khu vực…), các khoản đóng góp quỹ BHYT, BHXH, KPCĐ do DN chịu.

3.2 Nguyên tắc kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp được tính trực tiếp cho từng loại dịch vụ, nhóm dịchvụ chủ yếu bằng phương pháp trực tiếp

Trường hợp chi phí này có liên quan đến nhiều loại dịch vụ mà không thể tínhtrực tiếp được cho từng loại dịch vụ thì mới áp dụng phương pháp phân bổ Phươngpháp phân bổ thường sử dụng là phân bổ theo tiền lương định mức của từng loại dịchvụ hoặc phân bổ theo tỉ lệ với khối lượng sản phẩm dịch vụ.

Không hạch toán vào TK này những khoản phải trả về tiền lương, tiền công vàcác khoản phụ cấp, trích theo lương của nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý,nhân viên bán hàng.

Thuế GTGTđược khấu trừ

TK 152

TK 1111,112,331

TK 141

Xuất kho NVL dùng thực hiện dịch vụ

NVL sử dụng khônghết nhập lại kho

Chi phí NVL vượttrên mức bình thường

Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ

TK 632

TK 154Mua NVL dùng ngay vào

thực hiên dịch vụ

TK 133

Quyết toán tạm ứng vềchi phí NVL trực tiếp

Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vàogiá thành dịch vụ mà phải kết chuyển vào TK632- Giá vốn hàng bán.

3.3 Tài khoản sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- Chiphí nhân công trực tiếp và tài khoản này được mở chi tiêt cho từng loại hoạt động theotừng đơn vị hoặc bộ phận kinh doanh dịch vụ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản

Nợ TK622 Có- CP NC TT phát sinh trong kỳ,bao

gồm: lương, các khoản trích theo lương tính vào chi phí, thưởng, trích trước tiền lương…

- TK này không có SDCK

- Kết chuyển CP NC TT để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

TK 622 không có số dư

3.4 Phương pháp ghi sổ kế toán chi phí nhân công trực tiếp

a Chứng từ sử dụng: phiếu trả lương, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ

b Trình tự kế toán

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP:

Sơ đồ hạch toán chi phí NC TT theo phương pháp Kê khai thường xuyên

4 Kế toán chi phí sản xuất chung4.1 Nội dung chi phí sản xuất chung

Nội dung chi phí SXC của DN bao gồm các khoản:

mức bình thường

T.lương CN nghỉphép phải trả

Trích trước tiền lươngcông nhân nghỉ phépTK 335

- Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các khoản tiền lương, phụ cấp phảitrả cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý ở bộ phận sản xuất, các khoảnBHYT, BHXH, KPCĐ trích theo lương của những nhân viên này.

- Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí NVL xuất dùng cho phân xưởng.

- Chi phí công cụ, dụng cụ: Phản ánh giá trị CCDC xuất dùng cho phân xưởng.- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh khấu hao của các TSCĐ dùng cho hoạtđộng sản xuất và phân xưởng.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Như chi phí điện, nước, điện thoại… dùng chohoạt động sản xuất và phân xưởng.

- Chi phí khác bằng tiền

4.2 Nguyên tắc kế toán chi phí sản xuất chung

- Chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều dịch vụ nên cuối kỳ thườngtiến hành phân bổ cho các dịch vụ theo một tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.

- Chi phí sản xuất chung phản ánh trên TK627 phải được hạch toán chi tiết theo2 loại: chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi.

+Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp,thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất ,nhưchi phí nguyên vật liệu gián tiếp ,chi phí nhân công gián tiếp …Chi phí sản xuất chungbiến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến

+Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất giántiếp ,thường không thay đổi trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất ,như chi phí bảodưởng máy móc thiết bị sản xuất ,nhà xưởng … và chi phí quản lý hành chính ở phânxưởng Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơnvị sản phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất Công suất bìnhthường là số lượng sản phẩm đạt ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bìnhthường

- Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi được kết chuyển hoặc phân bổ hết đểtính giá thành.

- Đối với chi phí sản xuất chung cố định cuối kỳ phân bổ và kết chuyển chomỗi đơn vị sản phẩm dịch vụ theo mức công suất bình thường.Trường hợp mức sảnphẩm dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ thấp hơn công suất bình thường thì kế toánphải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩmdịch vụ theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định khôngphân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

* Tiêu thức phân bổ Chi phí Sản xuất chung:

Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ CP SXC hợp lý có ý nghĩa quan trọng trongviệc phân bổ chính xác CP SXC, qua đó xác định chính xác giá thành sản phẩm củaDN Các tiêu thức thường sử dụng là:

- Phân bổ theo tiền lương công nhân sản xuất hoặc theo chi phí nhân công.- Phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

- Phân bổ theo chi phí trực tiếp (gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phínhân công trực tiếp )

- Phân bổ theo giờ máy hoạt động- Phân bổ theo số lượng sản phẩm …

4.3 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627- Chi phí sản xuấtchung Tài khoản này được mở chi tiết cho từng bộ phận sản xuất kinh doanh và đượcphân tích thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi, cókêt cấu:

Tài khoản sử dụng: TK 627 – Chi phí SXC Tài khoản này được chia thành cácTK cấp 2 sau:

TK 6271 Chi phí nhân viên phân xưởngTK 6271 Chi phí vật liệu

TK 6273 Chi phí công cụ, dụng cụTK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐTK 6278 Chi phí khác bằng tiềnTK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoàiKết cấu tài khoản Chi phí sản xuất chung

- Tập hợp CP SXC phát sinh trong kỳ.

- TK này không có SDCK.

- Các khoản ghi giảm CP SXC.- Kết chuyển CP SXC để tính giá thành.

TK 627 không có số dư

4.4 Phương pháp ghi sổ kế toán chi phí sản xuất chung

a Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, phiếu tính lương, bảng thanh toán lương,

bảng phân bổ khấu hao, hóa đơn…

b Trình tự kế toán

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung theo phương pháp kê khai thường xuyên.

III Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dịch vụ dỡ dang và tính giá thành sản phẩm dịch vụ

1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên1.1 Tài khoản sử dụng

Toàn bộ những chi phí sản xuất đã tập hợp trên TK621,TK622, TK627 liên quanđến giá thành sản phẩm dịch vụ, cuối kỳ kế toán được tổng hợp và kết chuyển vào bênNợ TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang Tài khoản này được mở chi tiêt chotừng loại hoạt động theo từng đơn vị hoặc bộ phận kinh doanh dịch vụ.

TK 11X,138TK334,338

TK 152

TK 214

TK 153

TK 241,11XTK 11X,331

TK 627

Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng

Chi phí SXC cốđịnh không phân bổ

Xuất CCDC phânbổ nhiều lần

Phân bổ từnglần vào CP SXC

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Chi phí sữa chữa TSCĐ dùng cho hoạt động thực hiện dịch vụ

TK 133Thuế GTGT đầu vào

Các khoản ghigiảm chi phí SXC

Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản

xuất chung vào giá thành dịch vụ

TK 154TK 632

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 154

Nợ TK 154 Có- Chi phí vật liệu, chi phí nhân

công và chi phí sản xuất chung kết chuyển cuối kỳ.

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sp hỏng không sửa chữa được.

- Trị giá vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho

- Phản ánh CP NVL, NC, SXC cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán

- Giá thực tế của sản phẩm đã nhập kho hoặc chuyển bán và chi phí thực tế của lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng.

SD:CPSX KD còn DD

1.2 Trình tự kế toán:

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phương pháp kê khaithường xuyên

2 Đánh giá sản phẩm dịch vụ dỡ dang cuối kỳCPSXDD cuối kỳ

Giá trị phế liệu thuhồi bán thu tiền

Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho

Kết chuyển chi phínhân công trực tiếp

Khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho

khách hàngKết chuyển chi phí

sản xuất chung

Đánh giá dịch vụ dỡ dang cuối kỳ là công việc cần phải thực hiện trước khi xácđịnh giá thành dịch vụ Chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến cả dịch vụ hoàn thànhvà dịch vụ đang làm dỡ.

Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ thì quá trình thực hiện dịch vụ cũng chính làquá trình tiêu thụ sản phẩm dịch vụ Trong trường hợp thực hiện một hợp đồng dịch vụqua nhiều kỳ kế toán và chỉ được thanh toán cho toàn bộ hợp đồng thì giá thành dịchvụ được tính khi kết thúc hợp đồng và như vậy cuối mỗi kỳ kế toán (khi chưa kết thúchợp đồng) chi phí đã bỏ ra để thực hiện hợp đồng (tính tới thời điểm đó) chính là chiphí dịch vụ dỡ dang Còn nếu được thanh toán theo từng phần của hợp đồng thì sẽkhông có chi phí dỡ dang cuối kỳ.

Việc đánh giá một cách hợp lý chi phí sản xuất liên quan đến dịch vụ đang làmdỡ có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định chính xác giá thành sản phẩm dịch vụ.Tùy theo đặc điểm tổ chức thực hiện dịch vụ và cách ghi nhận doanh thu của từngdoanh nghiệp mà có sản phẩm dịch vụ dỡ dang cuối kỳ hay không.

- Nếu việc ghi nhận doanh thu, giá vốn theo từng lần cung cấp, thực hiện dịchvụ hoàn thành thì khi đó vào cuối kỳ khi chưa hoàn thành dịch vụ cho khách hàng thìsản phẩm dịch vụ dõ dang chính là toàn bộ chi phí phát sinh cho tới thời điểm cuối kỳ.

- Nếu trường hợp cuối kỳ doanh thu, giá vốn được ghi nhận theo khối lượngdịch vụ đã hoàn thành thì lúc đó sẽ không có sản phẩm dịch vụ dỡ dang cuối kỳ, toànbộ chi phí phát sinh trong kỳ được phản ánh vào giá vốn.

3 Tính giá thành sản phẩm dịch vụ

Tính giá thành sản phẩm dịch vụ là xác định chi phí trong dịch vụ đã cung cấp.Chi phí được tính vào giá thành là chi phí có liên quan đến quá trình thực hiện cungcấp dịch vụ.

Nếu doanh thu được ghi nhận theo khối lượng dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ thìlúc đó không có chi phí dỡ dang cuối kỳ nên giá thành là toàn bộ chi phí sản xuất phátsinh trong kỳ.

Nếu doanh thu được ghi nhận theo từng lần cung cấp dịch vụ hoàn thành thì giáthành là toàn bộ chi phí sản xuất kể từ lúc bắt đầu thực hiện cho đến lúc hoàn thành.

3.1 Đối tượng tính giá thành

Xác định đối tượng tính giá thành là xác định đối tượng mà hao phí vật chấtdoanh nghiệp bỏ ra để sản xuất đã được kết tinh trong đó nhằm định lượng hao phí cầnđược bù đắp cũng như tính toán được kết quả kinh doanh

Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất ,đặc điểm sản phẩm mà đối tượng tính giá thành cóthể là sản phẩm cuối cùng ,sản phẩm trên dây chuyền công nghệ sản xuất (bán thànhphẩm ),công việc ,lao vụ nhất định cần tính giá thành một đơn vị

Tính giá thành tức là xác định chi phí sản xuất thực tế cho một đơn vị sảnphẩm ,của bán thành phẩm ,của công việc hay của lao vụ ,dịch vụ ,một công việc …đãhoàn thành hoặc đã bàn giao cho khách hàng

3.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm:

a Tính giá thành sản phẩm dịch vụ theo phương pháp giản đơn:

Theo phương pháp này, tổng giá thành sản phẩm dịch vụ được tính bằng Cthức:

Tổng giá thành

sản phẩm dịch vụ =

Giá trị sản phẩm dịchvụ dỡ dang đầu kỳ +

Chi phí sản xuất

phát sinh trong kỳ

-Giá trị sản phẩm dịchvụ dỡ dang cuối kỳ

b Tính giá thành sản phẩm dịch vụ theo phương pháp đơn đặt hàng

Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp cung cấp dịch vụ theođơn đặt hàng của khách hàng Từng đơn đặt hàng là đối tượng hạch toán chi phí sảnxuất và cũng là đối tượng tính giá thành.

Giá thành của từng đơn đặt hàng là toàn bộ chi phí phát sinh kể từ lúc bắt đầuthực hiện cho đến lúc hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng.

PHẦN II

THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNHDỊCH VỤ BỐC XẾP TẠI CTY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG

I GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG1 Quá trình hình thành và phát triển của CTy TNHH MTV Cảng Đà Nẵng

Cảng Đà Nẵng đã có từ năm 1924 khi người Pháp xây dựng Cảng Sông Hàn vớimục đích phục vụ cho chính sách khai thác thuộc địa của họ Đến năm 1966, Mỹ xâydựng cầu cảng Tiên Sa để phục vụ chiến tranh xâm lược miền Nam Việt Nam.

Ngày 29/3/1975, Đà Nẵng hoàn toàn giải phóng , ban giao thông liên khu V tiếpquản Cảng Đà Nẵng

Ngày 19/01/1976 Bộ Giao thông Vận tải có quyết định số 222/QĐ-TC về việcthành lập Cảng Đà Nẵng trực thuộc Tổng cục đường biển.

Ngày 15/6/1993 Bộ Giao thông Vận tải đã ra quyết định số 1163/QĐ-TCLĐthành lập lại doanh nghiệp Nhà nước Cảng Đà Nẵng trực thuộc Cục Hàng Hải ViệtNam Đến ngày 08/05/1998 Thủ tướng Chính phủ ra quyết định số 91/1998/QĐ-TTgchuyển cảng Đà Nẵng làm thành viên của Tổng Công ty Hàng Hải Việt Nam.

Đến ngày 01/04/2008 Cảng Đà Nẵng được chuyển từ Công ty thành viên hạchtoán độc lập thuộc Tổng công ty Hàng hải Việt Nam thành Công ty TNHH MTV Cảng

- Tên doanh nghiệp : Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng- Tên giao dich quốc tế : DA NANG PORT

- Trụ sở : Số 26 đường Bạch Đằng, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng- Website : www.danangportvn.com

Cảng Đà Nẵng là một trong những đầu mối giao thông quan trọng của khu vựcmiền Trung, là Cảng biển lớn thứ ba ở Việt Nam, sau Cảng Sài Gòn và Cảng HảiPhòng Theo quy hoạch phát triển hệ thống cảng biển Việt Nam đến năm 2010, CảngĐà Nẵng được xác định là một thương cảng lớn của khu vực.

2 Vai trò, vị trí và chức năng của công ty TNHHMTV Cảng Đà Nẵng

Cảng Đà Nẵng bao gồm các khu vực : Tiên Sa, Sông Hàn, Liên Chiểu, Mỹ Khênằm ở khoảng giữa các tuyến giao thông đường thuỷ, đường sắt, đường bộ cũng nhưđường hàng không nối liền hai miền Nam, Bắc đất nước Cảng Đà Nẵng nằm trêntuyến hàng hải quốc tế đi qua khu vực biển đông, từ Cảng Đà Nẵng có thể đến cácCảng chính trong khu vực như HồngKông, Yokohama, Singapore, Với vị trí thuậnlợi nói trên, có thể xem Cảng Đà Nẵng là cửa ngõ quan trọng của vận tải biển, là đầumối giao lưu hàng hoá xuất nhập khẩu của khu vực và hứa hẹn nhiều tiềm năng trởthành Cảng trung chuyển quốc tế của khu vực Châu Á Thái Bình Dương Bên cạnhchức năng vận tải, Cảng Đà Nẵng còn đóng góp vào việc phát triển ngoại thương, côngnghiệp, nông lâm ngư nghiệp, phát triển du lịch, dịch vụ Là một Cảng vừa có chứcnăng vận tải thương mại và cả chức năng vận tải công nghiệp

Cảng Đà Nẵng đã giữ một vai trò quan trọng trong công cuộc xây dựng và pháttriển kinh tế của thành phố Đà Nẵng và cả kinh tế khu vực miền Trung và Tây Nguyên

3 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng

Sản xuất dịch vụ của Cảng mang tính chất phi vật chất.Quá trình sản xuất đồngthời cũng là quá trình tiêu thụ do vậy không có sản phẩm dỡ dang

Cơ cấu tổ chức sản xuất ở Cảng được chia thành 4 xí nghiệp thành viên Các xínghiệp này được chia thành các khối như sau:

- Khối kinh doanh cơ bản (sản xuất chính) gồm: XN Cảng Tiên Sa, XN CảngSông Hàn và XN vận tải Thủy bộ.Các hợp đồng kinh tế do Cảng liên hệ và ký hợp kếtrồi lập kế hoạch sản xuất, sau đó chuyển cho lãnh đạo XN bố trí lực lượng sản xuất.

- Khối kinh doanh ngoài cơ bản của các XN và phụ trợ của xí nghiệp CôngTrình Được phân cấp quản lý ở mức độ cao hơn Các hợp đồng kinh tế được lãnh đạoXí nghiệp trực tiếp ký với khách hàng, có sự hướng dẫn và giúp đỡ của Cảng.

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng4.1 Đặc điểm chung

Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng là đơn vị kinh tế cơ sở, hạch toán độc lập,có tư cách pháp nhân đầy đủ Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty là tổng hợp các bộphận khác nhau có mối liên hệ phụ thuộc lẫn nhau và được giao những trách nhiệm,quyền hạn nhất định và được bố trí theo mô hình và cấp quản lý: Cấp quản lý Cảng,Cấp xí nghiệp thành phần, Cấp đội trưởng.

Cơ cấu tổ chức của công ty là cơ cấu tổ chức quản lý trực tuyến chức năng bao

gồm hai hệ thống chính:Hệ thống trực tuyến có 05 xí nghiệp thành viên và Hệ thống

+ Hội đồng thành viên: theo ủy quyền của Chủ sở hữu Nhà nước, có quyền nhân

danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến quản lý và hoạt động của côngty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và Chủ sở hữu Nhà nước.

+ Chủ tịch Hội đồng thành viên (Kiêm Tổng giám đốc): do Chủ sở hữu Nhà nước

tuyển chọn quyết định bổ nhiệm có thời hạn, tối đa là 05 năm, có thể được bổ nhiệm lạinhưng tối đa không quá 02 nhiệm kỳ Là người chỉ huy cao nhất, toàn quyền điều hànhquản lý, chịu trách nhiệm trước Nhà nước và cấp trên.

+ Kiểm soát viên: Do Chủ sở hữu Nhà nước tuyển chọn, bổ nhiệm có thời hạn là

03 năm, miễn nhiệm Công ty có 03 kiểm soát viên Kiểm soát viên có thể kiêm nhiệmcông tác chuyên môn tại công ty, trừ một số các chức danh như: thành viên Hội đồngthành viên, Tổng GĐ, Phó Tổng GĐ, Kế toán trưởng, Thủ quỹ, nhân viên kế toán củacông ty và của các đơn vị trực thuộc….Kiểm soát viên có quyền xem xét bất kỳ hồ sơtài liệu nào của công ty.

 Ban Giám đốc gồm :

+ Phó Tổng Giám đốc Khai thác:chịu trách nhiệm cá nhân trước Cục Hàng Hải

Việt Nam và trước Tổng Giám đốc Được ủy quyền điều hành Phòng Khai thác.

+ Phó Giám đốc kinh doanh:chịu trách nhiệm cá nhân trước Cục Hàng Hải VN và

Tổng Giám đốc.Được ủy quyền điều hành P.Kinh doanh và P.Hành chính Tổng hợp

+ Phó Tổng Giám đốc Kỹ thuật:chịu trách nhiệm cá nhân trước Cục Hàng Hải Việt

Nam và Tổng Giám đốc Được ủy quyền điều hành Phòng Kỹ thuật Công nghệ vàPhòng Kỹ thuật Công trình.

 Các phòng chức năng :

+ Phòng Khai thác: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về công tác: Điều động, bố trí

cầu tàu cho các tàu ra vào Cảng, lập kế hoạch khai thác tổng thể và theo dõi hỗ trợ cácđơn vị xếp dỡ thực hiện tốt các kế hoạch khai thác.

+ Phòng Kinh doanh: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về các mặt công tác kinh

doanh Đề xuất ký kết, theo dõi thực hiện và thanh lý các hợp đồng thương vụ tronglĩnh vực bốc xếp, giao nhận, bảo quản hàng hóa.

+ Phòng hành chính tổng hợp: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về công tác văn

thư lưu trữ, thi đua tuyên truyền và công tác hành chính khác

+ Ban quản lý dự án Cảng Sơn Trà: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về công tác:

Quản lý, giám sát việc đầu tư xây dựng khu Cảng Sơn Trà.

+ Phòng Tài chính kế toán: Tham mưu cho Tổng Giám Đốc về công tác quản lý

kinh tế tài chính của doanh nghiệp

+ Phòng Tổ chức tiền lương: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về các mặt công tác

Tổ chức bộ máy quản lý, xây dựng kế hoạch quy hoạch, đào tạo và tuyển dụngCBCNV, thanh tra, bảo vệ chính trị nội bộ, tổ chức quản lý lao động, phân phối tiềnlương, thưởng đảm bảo tính hợp lý, đúng pháp luật Tổ chức triển khai thực hiệnnhiệm vụ quốc phòng an ninh, công tác phòng cháy chữa cháy, bảo hộ lao động Phổbiến triển khai thực hiện chính sách của Nhà nước và của Cảng đối với CBCNV Tổchức công tác phòng chữa bệnh, theo dõi kiểm tra công tác vệ sinh trong Cảng.

+ Phòng Kế hoạch đầu tư: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về các mặt công tác

Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh của Cảng và giao kế hoạch cho các đơn vịtrong Cảng.Tìm đối tác xây dựng và trình duyệt hợp đồng kinh tế về lĩnh vực đầu tưsửa chữa Kiểm tra, lập phương án thanh lý tài sản Tổ chức công tác thống kê, tổngkết, đánh giá, phân tích tình hình sản xuất kinh doanh Mua sắm, quản lý, cấp phát,bảo quản vật tư và số vật tư còn tồn đọng tại Cảng Tổ chức mạng vi tính toàn Cảng.

+ Phòng Kỹ thuật công nghệ: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về công tác Kỹ thuật

cơ khí và công nghệ xếp dỡ, giúp cho công tác quản lý kỹ thuật các phương tiện thiếtbị, công cụ xếp dỡ, hệ thống điện hiện có tại Cảng đúng kỹ thuật.

+ Phòng Kỹ thuật công trình: Tham mưu cho Tổng Giám đốc về công tác quản lý

đầu tư, xây dựng các công trình xây dựng cơ bản và các công trình đầu tư, công tác kỹthuật công trình giúp cho công tác quản lý kỹ thuật các công trình xây dựng.

- Hạch toán độc lập nhưng chịu sự chỉ đạo về quản lý tài chính của cảng ĐN* Tại các XN xếp dỡ :

 Xí nghiệp Cảng Tiên Sa

- Cảng Đà Nẵng giao khoán một số chi phí của XN phát sinh khi sản xuất - Cảng Đà Nẵng không giao khoán các khoản chi phí như: KHTSCĐ, BHXH,BHYT, KPCĐ, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm con người, các cấp sữa chữa đối với cáchạng mục sữa chữa công trình,cầu cảng và nạo vét,02QCC và 02RTG

- Cảng giao khoán 41% doanh thu cho xí nghiệp tự cân đối thu chi trong phầnđược nhận khoán XN được trích tiền lương tối đa 24% trên doanh thu giao khoán.

 XN Vận tải thủy bộ: Tỉ lệ nhận khoán tại xí nghiệp từ ngày 01/09/2008 là:- Đối với sản xuất kinh doanh chính tỉ lệ nhận khoán là 51% doanh thu

- Đối với dịch vụ tàu lai tại Quy Nhơn là 69% doanh thu- Đối với dịch vụ kinh doanh ngoài là 81% trên doanh thu

5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Cty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại CTy TNHH một thành viên Cảng Đà Nẵng

Tổ chức bộ máy kế toán tại Cty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng theo mô hình bao gồm:

+ Kế toán trưởng: Tổ chức công tác kế toán tại công ty, chỉ đạo trực tiếp, giám sát

hoạt động của các cán bộ kế toán tại văn phòng kế toán ở Cảng, tham mưu cho giámđốc về tình hình tài chính.Chỉ đạo trực tiếp kinh doanh và phân tích hoạt động KD.

+ Phó phòng kế toán: phụ trách bộ phận kế toán vật tư và tài sản cố định, kế toán

tổng hợp và lập báo cáo kế toán, giải quyết mọi công việc khi kế toán trưởng đi vắng.

+ Kế toán thanh toán: Theo dõi tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt và TGNH.

+ Kế toán tổng hợp: Tổng hợp số liệu kế toán từ các phần hành, kiểm tra số liệu,

xác định chi phí doanh thu, tính giá thành, xác định kết quả tiêu thụ, lập bảng cân đốikế toán, báo cáo kết quả kinh doanh.

+ Kế toán công nợ nội bộ và phải trả: Theo dõi các khoản phải thu, phải trả bao

gồm cả xí nghiệp trực thuộc.

+ Kế toán thu cước: Theo dõi kiểm tra tình hình thực hiện giá cước, đôn đốc khách

hàng thanh toán tiền, theo dõi chi tiết từng khách hàng, chứng từ thu chi ngoại tệ.

+ Kế toán vật tư và tài sản cố định: Theo dõi tình hình nhập xuất vật tư, tổ chức

theo dõi số dư, thẻ kho giúp thủ kho kiểm tra số lượng vật tư còn ứ đọng trong kho.

+ Thủ quỹ: kiểm tra tính hợp pháp và hợp lý của các chứng từ trước khi chi, thu,

thanh toán tiền mặt hằng ngày Quản lý tiền mặt trong két sắt…

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CTY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG

 Ghi chú : - Quan hệ trực tuyến : - Quan hệ chức năng :

5.2 Hình thức kế toán áp dụng tại CTY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG

Hình thức kế toán công ty áp dụng hiện nay là chứng từ ghi sổ

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY

 Ghi chú: + Ghi cuối ngày :+ Ghi cuối tháng :+ Đối chiếu số liệu :

Trình tự ghi sổ kế toán:

+ Hằng ngày nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành tập hợp chứng từ gốc(CTG) rồi căn cứ vào CTG do các bộ phận gởi lên để lập chứng từ ghi sổ (CTGS).

+ Riêng một số phần hành có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều như thu chi tiềnmặt, công nợ cần phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc bằng cách căn cứ vào CTG saukhi đã kiểm tra với mục đích là tổng hợp số liệu trước khi lập CTGS Cuối tháng kếtoán căn cứ vào CTG hay bảng tổng hợp CTG để lập CTGS Sau khi lập CTGS xong,kế toán các phần hành chuyển CTGS cùng CTG có liên quan đến kế toán trưởng đểkiểm tra ký duyệt Sau đó toàn bộ chứng từ được chuyển đến kế toán tổng hợp để đăngký CTGS vào sổ đăng ký CTGS Sau khi đăng ký được dùng để ghi sổ cái.

+ Đối với các tài khoản cần theo dõi chi tiết thì cùng với việc ghi vào CTGS, kếtoán còn ghi vào các sổ chi tiết liên quan Cuối tháng, căn cứ số liệu ở các sổ chi tiếtkế toán lập bảng tổng hợp chi tiết

+ Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh (SPS) Quan hệ đối chiếu kiểmtra phải đảm bảo tổng SPS Nợ và tổng SPS Có của tất cả các tài khoản trên bảng cânđối SPS bằng nhau và bằng tổng SPS trên sổ đăng ký CTGS.

+ Sau khi đối chiếu so sánh khớp số liệu, tiến hành lấy số liệu trên sổ cái và bảngtổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

6 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức kế toán tại xí nghiệp xếp dỡ6.1 Quy trình xếp dỡ hàng hóa tại xí nghiệp xếp dỡ

Sản xuất dịch vụ tại xí nghiệp mang tính chất phi vật chất, hoạt động tại xí nghiệpkhông tạo ra sản phẩm mà chỉ làm tăng giá trị hàng hóa, giá trị này là một phần giá trịsức lao động của công nhân và các phương tiện thiết bị chuyển hàng hóa vào khi tiếnhành hoạt động sản xuất Quá trình sản xuất chịu ảnh hưởng của thời tiết.

QUY TRÌNH TỔ CHỨC SẢN XUẤT XẾP DỠ HÀNG HÓAChủ

P.Kinh doanh

P Khai thác

Chủ tàu,Đại lý

XN Vận tải

thủy

Quá trình xếp dỡ hàng hóa

Trực ban XNXDXí nghiệp

Phương tiệnThiết bịCông cụ XD

Lao động

bố trí cầu bến

Yêu cầu cung cấp

tàu lai

Bố trí cầu bếnLập KH tổng thể

Lập kế hoạch sản xuất ca Giám sát

kế hoạch

Lai dắt tàu cập, rời bếnPhục vụ

Chỉ đạo Đăng ký kế

hoạch làm hàng

Hợp đồng

Bố trí

6.2 Đặc điểm tổ chức kế toán tại xí nghiệp

6.2.1 Tổ chức kế toán tại xí nghiệp Cảng Tiên Sa

Sơ đồ tổ chức kế toán

Hình thức kế toán được áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ.

6.2.2 Tổ chức kế toán tại xí nghiệp Cảng Sông Hàn

Sơ đồ tổ chức kế toán

Hình thức kế toán được áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ.

6.3 Phân cấp về kế toán đối với XN Cảng Tiên Sa và xí nghiệp Cảng Sông Hàn6.3.1 Phân cấp về kế toán đối với xí nghiệp Cảng Tiên Sa

Kế toán tại xí nghiệp ghi nhận vào chi phí của xí nghiệp những khoản chi phíđã được Cảng giao khoán Đối với những khoản chi phí không được giao khoán thì sẽdo kế toán tại văn phòng Cảng hạch toán.

Xí nghiệp được hạch toán vào doanh thu của xí nghiệp đối với hoạt động kinhdoanh ngoài Còn đối với doanh thu của các hoạt động kinh doanh chính xí nghiệp chỉtheo dõi thu hộ cho Cảng.

Hàng tháng, kế toán xí nghiệp phải gởi báo cáo tình hình hoạt động kinh doanhlên văn phòng Cảng để kế toán tại văn phòng Cảng thực hiện tổng hợp lập báo cáo chotoàn Cảng.

6.3.2 Phân cấp về kế toán đối với xí nghiệp Cảng Sông Hàn

Xí nghiệp Cảng Sông Hàn được xác định kết quả kinh doanh riêng và gởi báocáo về cho văn phòng cảng để kiểm tra, quản lý Nhưng đối với những khoản khôngđược giao khoán như: các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao TSCĐ…thì do kếtoán tại xí nghiệp được hạch toán vào chi phí và phải nộp lại cho Cảng (phản ánh là

một khoản phải trả nội bộ)

II THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNHGIÁ THÀNH DỊCH VỤ BỐC XẾP TẠI CTY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG

Công tác kế toán tại công ty TNHHMTV Cảng Đà Nẵng được tổ chức thực hiệnthường xuyên, liên tục Sau đây là tình hình kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành dịch vụ bốc xếp tại công ty TNHHMTV Cảng Đà Nẵng vào tháng 03/2010.

1 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại xí nghiệp Cảng Tiên Sa

Chi phí sản xuất ở xí nghiệp được tính cho các lĩnh vực: bốc xếp, kho hàng và kinhdoanh ngoài Đối tượng tập hợp chi phí ở XN Cảng Tiên Sa được tập hợp theo các lĩnh

TRƯỞNG BAN KẾ TOÁN

TRƯỞNG BAN KẾ TOÁN

vực trên Ở đây, trong phạm vi đề tài này em chỉ tập hợp chi phí cho lĩnh vực bốc xếp.Hệ thống tài khoản chi phí tại xí nghiệp Tiên Sa được tổ chức như sau:

+ Đối với TK 621và TK 622 được chi tiết cho hoạt động sản xuất chính và kinhdoanh ngoài Trong hoạt động SXC chitiết cho từng hoạt động bốc xếp và kho hàng.

+ Đối với TK 627 được chi tiết cho từng loại chi phí như: chi phí nhân viên phânxưởng, vật liệu, dụng cụ, khấu hao, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Vàtrong mỗi loại chi phí được chi tiết cho hoạt động sản xuất chính và KDN.

(Minh họa hệ thống tài khoản chi phí sản xuất của xí nghiệp Tiên sa – Phụ lục 1)

1.2 Kế toán các khoản mục chi phí sản xuất tại XN Cảng Tiên Sa

1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại XN Cảng Tiên Sa

a Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại XN Cảng Tiên Sa.

Nhiên vật liệu dùng cho sản xuất chính và hậu cần phục vụ sản xuất Cảng cấp phát cho Xí nghiệp theo yêu cầu xin lĩnh vật tư Hàng tháng đơn vị có báo cáosử dụng nhiên liệu, quyết toán theo định mức của Cảng gửi về phòng kế hoạch đầu tư và phòng kế toán Nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các loại: vật liệu phụ, nhiên liệu chiếm tỷ lệ cao trong giá thành Trong đó:

- Vật liệu phụ bao gồm: thép tròn, thép tấm, dầu BP, Shell Rimula, dây cáp…- Nhiên liệu : xăng A92, xăngA95, dầu Gasoil, dầu phụ

Theo dõi vật tư xuất và tồn kho cuối kỳ, đơn vị sử dụng phương pháp nhậptrước, xuất trước Và việc theo dõi vật tư chi tiết được thực hiện bởi kế toán chi phí.

b Trình tự tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại xí nghiệp Cảng TiênSa

Khi xuất kho nguyên vật liệu, tổ tổng hợp lập phiếu xuất kho thành 3 liên: một liêngốc lưu, một liên người nhận vật tư giữ, một liên chuyển cho thủ kho Thủ kho sau khi nhậnphiếu xuất kho sẽ vào thẻ kho ,nhưng ở đây tổ tổng hợp của xí nghiệp lập thẻ kho Sau khicho xuất kho, thủ kho sẽ chuyển phiếu xuất kho về phòng kế toán, kế toán căn cứ vào phiếuxuất kho phân loại, định khoản cho từng đối tượng chịu chi phí và vào sổ liên quan.

Đơn vị: XN Cảng Tiên Sa PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 01 tháng 03 năm 2010 Có TK :15221Họ và tên người nhận:

Địa chỉ(Bộ phận): Tổ Cơ giới Tiên SaLí do xuất kho : Bốc xếpXuất tại kho : Kho Ô Giáo

STTquy cách,phẩm chất…Tên,nhãn hiêu,Tên nhiên liệuMãsốĐVTSố lượngĐơngiáThànhtiềnYêu cầuThực xuât

Trên cơ sở của PXK kế toán chi phí sẽ tính giá trị xuất kho trên sổ chi tiết nguyên

vật liệu và sau đó lên bảng chi tiết phát sinh đối ứng Giá trị nguyên vật liệu thực tế

xuất ra trong kỳ đối với từng hoạt động sẽ được theo dõi trên bảng chi tiết phát

sinh đối ứng đồng thời với quá trình theo dõi trên sổ chi tiết tương ứng với từngloại nguyên vật liệu.

CÔNG TY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA

BẢNG CHI TIẾT PHÁT SINH ĐỐI ỨNGTHÁNG 03 NĂM 2010

TK ghi Nợ 62111: Chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp- SXC- Bốc xếpTK ghi Có 15221: Nhiên liệu

Số chứng từNgày chứng từLoại chứng từDiễn giảiSố tiền

XD0025 02/03/2010 Xuất kho Dầu Canopus 32 dầu ben 21,860,419

Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vịCăn cứ vào bảng chi tiết phát sinh đối ứng kế toán sẽ lập chứng từ ghi sổ Chứngtừ ghi sổ được lập vào cuối tháng cho cả hoạt động sản xuất chính và kinh doanh ngoàisau khi đã tổng hợp các loại chi phí nguyên vật phát sinh cho từng hoạt động.

Xí nghiệp Cảng Tiên Sa

Kèm theo chứng từ gốc CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 19Trích yếuSố hiệu TKSố tiền

Dầu phụ xuất cho SXC 03/10 62111 15221 54,972,17054,972,170

Nhiên liệu xuất dùng cho SXC T03/10 62111 1523 603,530,920603,530,920

Vật liệu phụ xuất dùng cho SXC tháng 03/10 62721 15222 8,840,000 8,840,000Phụ tùng xuất dùng cho SXC T03/10 62721 1524 121,361,804 121,361,804Công cụ dụng cụ xuất cho SXC tháng 03/10 62731 15311 75,954,501 75,954,501

Cộng 864,659,395 864,659,395

Bên cạnh đó, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán chi phí sẽ lên sổ chi tiêt TK621 đểtheo dõi chi tiết cho từng hoạt động kinh doanh tại xí nghiệp

CÔNG TY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA Tháng 03 năm 2010

TK621- Chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp

Đến cuối tháng, căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã được lập kế toán tổng hợp sẽ tiếnhành lên Sổ Cái tài khoản 621 Ở đây, đề tài chỉ tính giá thành dịch vụ bốc xếp nênchỉ minh họa Sổ cái Tài khoản 62111-CPNVLTT- Bốc xếp

CÔNG TY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG SỔ CÁI TÀI KHOẢN

XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA Tháng 03năm 2010

TK621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

* Nhận xét: Việc tổ chức sổ sách kế toán chi phí nguyên vật liệu tại xí nghiệp

nhìn chung là tốt Tuy nhiên,việc lập chứng từ ghi sổ lại do kế toán chi phí lập làchưa phù hợp vì như vậy sẽ không đảm bảo được tính đối chiếu giữa kế toán tổnghợp và kế toán chi phí khi cần thiết.

Thủ kho sau khi nhận phiếu xuất kho sẽ vào thẻ kho nhưng ở đây tổ tổng hợpcủa xí nghiệp lại lập thẻ kho, do đó nó không phản ánh đúng vai trò của thẻ kho đốivới bộ phận kho về việc theo dõi tình hình thực tế xuất kho tại kho vật tư để sau nàytiện đối chiếu với kế toán mà việc đối chiếu lại được thực hiện giữa kế toán với nhân

1.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tại XN Tiên Sa.

a Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp

Cấu thành trong chi phí nhân công trực tiếp tại xí nghiệp bao gồm :

- Phụ cấp: có rất nhiều khoản phụ cấp như : phụ cấp ca đêm, phụ cấp tráchnhiệm, phụ cấp nguy hiểm, phụ cấp độc hại, phụ cấp khu vực, được tính trả phù hợpvới tính chất từng công việc

- Tiền lương chính của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất, sử dụng các hìnhthức trả lương như sau: lương theo sản phẩm, lương khoán, lương thời gian, lươngngừng chờ việc tạm thời.

- Tiền ăn ca.

b Trình tự tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

* Chứng từ gốc sử dụng: Bảng chấm công, Phiếu công tác, Bảng tính lương cho

từng tổ sản xuất, Bảng tổng hợp lương toàn xí nghiệp…

* Trình tự tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Đối với công nhân trực tiếp tham gia vào cung cấp dịch vụ cho khách hàng

thì căn cứ vào “Phiếu công tác”, ”Bảng chấm công” được xác định cho mỗi cá

nhân hoặc các tổ có liên quan Định kỳ sẽ có một cán bộ phụ trách có nhiệm vụgởi các Phiếu công tác này lên tổ tổng hợp để cán bộ phòng này xác định kết quảđạt được của mỗi cá nhân hay tổ thực hiện trong từng ca sản xuất Tuy nhiên đểphiếu công tác này tăng tính pháp lý cần có sự xác nhận của cán bộ kỹ thuật.

Trên cơ sở xác định số tiền phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vàoquá trình phục vụ khách hàng, và các bộ phận trong khối phục vụ xí nghiệp,tổtổng hợp sẽ lập bảng tính lương theo từng tổ, từng bộ phận và gởi cho phòng kế

toán xí nghiệp Kế toán sẽ đối chiếu lại số giờ công, ngày công trên bảng tínhlương với các bảng chấm công & phiếu công tác của các bộ phận sử dụng lao

động đã tổng hợp đúng chưa Căn vào các bảng tính lương đó, kế toán chi phí tiến

hành lập bảng tổng hợp lương cho công nhân trực tiếp và khối phục vụ xí nghiệp đểtiến hành chi lương Sau đó, kế toán căn cứ vào bảng kê trích lương và bảng kê tríchgiữa ca do phòng tổng hợp lập để tiến hành hạch toán chi phí tiền lương và ăn ca.

BẢNG KÊ TRÍCH GIỮA CA SẢN XUẤT CHÍNH XN TIÊN SATHÁNG 03 NĂM 2010

CÔNG TY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA

BẢNG KÊ TRÍCH LƯƠNG XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SATHÁNG 03 NĂM 2010

Phần lương tính cho chi phí nhân công trực tiếp của bốc xếp bao gồm phần lươngtrích cho hoạt động bốc xếp và cho phục vụ khác Phần lương trích cho văn phòng xínghiệp sẽ được đưa vào chi phí sản xuất chung của hoạt động sản xuất chính và saunày cũng tính hết vào chi phí sản xuất chung của lĩnh vực bốc xếp.

Đối với giữa ca, tiền ăn ca của các tổ công nhân,cẩu QCC, cơ giới, tổ điện, tổ

bảo dưỡng, tổ tổng hợp, tổ căntin, văn phòng xưởng, ban kỹ thuật, dụng cụ, trực ban,

bảo vệ, y tế được tính vào CPNCTT của bốc xếp Giữa của văn phòng xí nghiệp được

đưa vào CPSX Chung và các bộ phận còn lại (bảng kê trích giữa ca) được tính vàoCPNCTT của kho hàng

Bên cạnh đó, kế toán chi phí còn tiến hành mở sổ theo dõi chi tiết cho TK 622

CÔNG TY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA Tháng 03 năm 2010

TK62211- Chi phí nhân công trực tiếp-SXC-Bốc xếp

Trích giữa ca

T315/3/10CT chung Trích giữa ca SXC T3/2010 62211 33411-02 305,900,000 Trích lương

CÔNG TY TNHHMTV CẢNG ĐÀ NẴNG SỔ CÁI TÀI KHOẢN

XÍ NGHIỆP CẢNG TIÊN SA Tháng 03 năm 2010

TK62211- Chi phí nhân công trực tiếp-SXC-Bốc xếp

Số dư đầu kì

Số phát sinh trong kỳ

31/03/102031/03 Trích lương SXC tháng 03/201033411-01 1,477,647,11531/03/1031/03 Trích lương SXC tháng 03/201033411-01128,739,99931/03/1031/03 Trích giữa ca SXC tháng 03/201033411-02305,900,000

31/03/102731/03 Kết chuyển chi phí SXC tháng 03/201033685-041,912,287,114

Số dư cuối kỳ

* Nhận xét: Việc tách biệt giữa bộ phận tính lương và hạch toán lương đã giúp

giảm bớt công tác kế toán, khối lượng công việc được chia sẽ, đồng thời gia tăng chứcnăng kiểm soát của kế toán trong việc tính lương và sự đối chiếu lẫn nhau giữa hai bộphận Tuy nhiên, đối với việc tập hợp chi phí lương và giữa ca của các bộ phận phụcvụ vào cho chi phí nhân công trực tiếp của hoạt động bốc xếp là không hợp lý mà cầnphải tập hợp vào chi phí sản xuất chung và tiến hành phân bổ cho cả kho hàng

1.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

a Đặc điểm chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung phát sinh tại xí nghiệp do kế toán xí nghiệp hạch toán tậphợp theo hoạt động sản xuất chính và kinh doanh ngoài, bao gồm các loại chi phí sau:lương nhân viên phân xưởng, vật liệu, phụ tùng, dụng cụ, chi phí mua ngoài, chi phíbằng tiền khác Và chi phí sản xuất chung tập hợp cho hoạt động sản xuất chính sẽđược tính hết vào cho hoạt động bốc xếp và không phân bổ cho hoạt động lưu kho bãi

b Trình tự tập hợp chi phí sản xuất chung

* Chứng từ sử dụng: Bảng tính lương của khối phục vụ xí nghiệp, phiếu xuất kho

vật liệu - dụng cụ, các hóa đơn tiền điện, nước và về chi phí bằng tiền khác…

* Trình tự tập hợp chi phí sản xuất chung

b1 Chi phí nhân viên phân xưởng