Luận văn hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc nâng cao hiệu quả quản lý chi phí sản xuất tại công ty xây dựng số 20 LICOGI

Xuất phát từ các quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơ bản cũng nh xuất phát từ các đặc điểm tại đơn vị nhận thầu, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp luôn phải đứng trớc sự cạnh tranh rất gay gắt khốc liệt Để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp buộc phải sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đem lại lợi nhuận cao Muốn vậy thì trớc tiên các doanh nghiệp phải quản lý tốt chi phí để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, đa sản phẩm đến với ngời tiêu dùng, đợc ngời tiêu dùng chấp nhận và đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Điều đó cũng có nghĩa là doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất (CPSX) và tính giá thành sản phẩm để cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho quản lý Vì vậy hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm có một vai trò rất quan trọng trong quản lý doanh nghiệp Đối với ngành xây dựng cơ bản (XDCB) - một ngành kinh tế mũi nhọn của đất nớc, thì điều đó càng đặc biệt có ý nghĩa

XDCB là ngành sản xuất tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân Các sản phẩm của ngành phục vụ cho mọi lĩnh vực của đời sống và xã hội, thể hiện tính hiện đại, thẩm mỹ và bản sắc của dân tộc nên có ý nghĩa quan trọng cả về mặt kinh tế lẫn xã hội Trong những năm gần đây, đất nớc ta đang chuyển mình, hoà nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới Mọi mặt của đời sống kinh tế xã hội đều phát triển không ngừng, đầu t nớc ngoài tăng mạnh, nền kinh tế tăng trởng với tốc

độ nhanh điều đó đòi hỏi một sự đầu t thích đáng vào cơ sở hạ tầng Chính vì thế vốn đầu t vào XDCB đã tăng mạnh với một khối lợng xây dựng rất lớn Điều này đặt ra một nhu cầu cấp bách là phải quản lý sao cho có hiệu quả nguồn vốn

đầu t này, tránh những lãng phí, thất thoát vốn trong XDCB

Trong điều kiện đó, công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán CPSX

và tính giá thành sản phẩm nói riêng đã khẳng định vai trò thiết yếu của mình

Đứng về mặt vi mô, việc hạch toán CPSX và tính giá thành một cách chính xác,

đầy đủ, kịp thời sẽ cung cấp những thông tin cần thiết cho quản lý, để các nhà quản lý đa ra những quyết định tối u trong sản xuất kinh doanh nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp CPSX và giá thành sản phẩm sẽ là thớc đo trình độ công nghệ, trình độ quản lý cũng nh khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Bên cạnh đó, xét về mặt vĩ mô, việc hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sẽ là cơ sở để Nhà nớc kiểm tra hiệu quả sử dụng nguồn vốn đầu t, cũng nh xác định quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nớc Chính vì vậy, hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm luôn luôn là một phần hành quan trọng của công tác kế toán và quản lý trong các doanh nghiệp nói chung và trong doanh nghiệp xây lắp nói riêng

Nhận thức đợc điều đó, trong thời gian thực tập tại Công ty xây dựng số 20 trực thuộc Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng - Bộ xây dựng (LICOGI )

em đã chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc nâng cao hiệu quả quản lý chi phí sản xuất tại Công ty xây dựng số 20 LICOGI – cho luận văn tốt nghiệp của mình.

Mục đích của đề tài này là nhằm vận dụng những kiến thức đã học vào việc hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Trên cơ sở kết hợp lý luận và thực tiễn để phân tích làm rõ những u điểm, những thay đổi phù hợp so với chế độ kế toán đã ban hành, đồng thời phát hiện những tồn tại, những yếu điểm trong công tác kế toán để có những biện pháp xử lý thích hợp, qua đó nâng cao hiệu quả quản lý chi phí và giá thành của doanh nghiệp

Nội dung của luận văn gồm 3 phần:

- Phần một: Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp

- Phần hai: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm tại Công ty xây dựng số 20 - LICOGI

- Phần ba: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng số 20 - LICOGI

Sau một thời gian thực tập tại Công ty, đợc sự hớng dẫn nhiệt tình của cô giáo TS Nguyễn Minh Phơng và sự chỉ bảo giúp đỡ của các cô chú trong phòng

kế toán Công ty và phòng kế toán Xí nghiệp 201, em đã hoàn thành luận văn này

Do trình độ kiến thức có hạn và thời gian thực tập cha lâu nên luận văn khó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo của cô giáo để luận văn đ-

ợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập và đặc biệt có khả năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân

Đây là ngành tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho toàn bộ xã hội, tạo cơ sở hạ tầng cho nền kinh tế quốc dân và tăng cờng cả về tiềm lực kinh tế lẫn quốc phòng Quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp và sản phẩm xây lắp có những đặc điểm khác biệt

so với các ngành khác Những đặc điểm đó đã chi phối đến việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp, dẫn đến những khác biệt nhất định

I.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp

Trong các doanh nghiệp xây lắp, quy trình hoạt động thờng trải qua 3 giai

đoạn: Giai đoạn đấu thầu; Giai đoạn nhận thầu và thi công công trình; Giai đoạn bàn giao công trình

Trong quy trình trên, một bớc công việc rất quan trọng và không thể thiếu là lập dự toán thi công Căn cứ vào thiết kế thi công công trình, định mức tiêu hao và

đơn giá các yếu tố đầu vào (nh nguyên vật liệu, nhân công) để tính ra giá trị dự toán công trình Xuất phát từ các quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơ bản cũng nh xuất phát từ các đặc điểm tại đơn vị nhận thầu, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có những đặc điểm sau:

Một là, dự toán công trình xây dựng cơ bản đợc lập theo từng khoản mục chi phí do đó kế toán chi phí nhất thiết phải đợc phân tích theo từng phoản mục chi phí, từng hạng mục công trình cụ thể nhằm thờng xuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí Qua đó xem xét nguyên nhân vợt kế hoạch, hụt dự toán

và đánh giá hiệu quả kinh doanh

Hai là, đối tợng hạch toán chi phí có thể là toàn bộ công trình, hạng mục công trình, các đơn đặt hàng, các giai đoạn kỹ thuật quy ớc nên phải lập dự toán chi phí và tính giá thành theo từng hạng mục hay giai đoạn hoàn thành của hạng mục

Ba là, giá thành của công trình không bao gồm giá trị thiết bị do chủ đầu t

đa vào để lắp đặt mà chỉ bao gồm những chi phí do đơn vị xây lắp bỏ ra có liên quan đến xây lắp công trình Bởi vậy khi nhận thiết bị do đơn vị chủ đầu t bàn giao để lắp đặt, giá trị thiết bị đợc ghi vào bên Nợ tài khoản 002 - Vật t hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công

Bốn là, giá thành công tác xây dựng và lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật tkết cấu và các giá trị thiết bị kèm theo nh các thiết bị vệ sinh, thông gió, thiết bị s-

ởi ấm, điều hoà nhiệt độ, thiết bị truyền dẫn

Bên cạnh đó việc hạch toán trong các doanh nghiệp xây lắp còn chịu ảnh ởng bởi các đặc điểm của sản phẩm xây lắp

h-I.2 Đặc điểm sản phẩm xây lắp

Do tính chất đặc thù của ngành xây dựng cơ bản nên sản phẩm xây lắp có những tính chất khác biệt so với các sản phẩm hàng hoá thông thờng

Sản phẩm của ngành xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp Đặc điểm này đòi hỏi doanh nghiệp tổ chức quản lý

và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán thiết kế và thi công Dự toán này phải đợc những cá nhân cơ quan có thẩm quyền xét duyệt và sẽ là cơ sở cho những khoản chi khi đang tiến hành xây lắp Trong quá trình xây lắp, doanh nghiệp luôn luôn phải theo dõi, so sánh chi phí sản xuất thực tế và dự toán phần việc tơng ứng

Sản phẩm xây lắp đợc cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện khác phục

vụ cho thi công công trình nh vật t, máy móc thiết bị, nhân công đều phải di chuyển theo địa điểm thi công Đồng thời công tác xây lắp phải tiến hành ngoài trời nên chịu nhiều ảnh hởng của thời tiết khí hậu, dễ gây tình trạng mất mát, hao hụt, lãng phí vật t tài sản, làm tăng thiệt hại trong tổng chi phí sản xuất Điều này thờng gây khó khăn về công tác quản lý doanh nghiệp, nhất là đối với các công trình nằm xa trụ sở doanh nghiệp, xa trung tâm, khu dân c, và vì thế nó làm tăng chi phí sản xuất chung

Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, nghĩa là không bao giờ có hai sản phẩm xây lắp hoàn toàn giống hệt nhau Đặc điểm này gây khó khăn cho quản lý giá thành, thực hiện so sánh mức hạ giá thành sản phẩm của kỳ trớc và kỳ này, của các doanh nghiệp cùng ngành

Ngoài ra thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp thờng kéo dài Tuỳ theo quy mô của sản phẩm, khả năng thanh toán và yêu cầu tiến độ thi công của chủ đầu t, thời gian thi công có thể kéo dài từ vài tháng đến vài năm Để có thể so sánh giá thành kế hoạch, giá thành định mức một cách kịp thời đòi hỏi kế toán phải biết

bóc tách dự toán công trình thành những phần riêng biệt tơng ứng kịp thời hạch toán chi phí sản xuất.

Sản phẩm xây lắp hoàn thành không nhập kho mà đợc tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc theo hợp đồng đợc ký kết giữa bên A và bên B Vì vậy tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp thể hiện không rõ

Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp thờng kéo dài từ vài chục đến vài trăm năm nên bên bán sản phẩm xây lắp phải có thời gian bảo hành từ một đến hai năm Do đó doanh nghiệp phải thực hiện công tác quản lý chặt chẽ tới từng công trình

Nh vậy, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp chịu ảnh hởng rõ nét của các tính chất đặc thù của hoạt

động xây lắp cũng nh của sản phẩm xây lắp Điều này đòi hỏi công tác kế toán vừa phải đáp ứng đợc yêu cầu chung về chức năng, nhiệm vụ kế toán của một doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm đặc thù của loại hình doanh nghiệp xây lắp, từ đó để có thể cung cấp số liệu kịp thời, chính xác, phục vụ cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quả

Trớc khi tìm hiểu cụ thể về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp, chúng ta tìm hiểu qua về các khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp, để có thể nắm bắt một cách

đầy đủ các vấn đề hạch toán sau này

II Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

II.1 Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp

II.1.1 Khái niệm, bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất xây lắp

Quá trình sản xuất kinh doanh xây lắp là quá trình biến đổi một cách có ý thức, có mục đích các yếu tố đầu vào thành các công trình, lao vụ nhất định Các yếu tố về t liệu lao động, đối tợng lao động (biểu hiện là các hao phí về lao động vật hoá) dới sự tác động có mục đích của sức lao động (biểu hiện là hao phí về lao

động sống) qua quá trình biến đổi sẽ tạo nên sản phẩm Nhằm mục đích đo lờng các hao phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong từng kỳ nhằm tổng hợp, xác định kết quả kinh doanh phục vụ yêu cầu quản lý thì mọi hao phí cuối cùng đều đợc biểu hiện bằng thớc đo tiền tệ và đợc gọi là chi phí sản xuất kinh doanh

Nh vậy, chi phí sản xuất xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí

về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt

động sản xuất xây lắp trong một thời kỳ nhất định Trong đó, chi phí về lao động sống bao gồm chi phí nhân công và các khoản trích theo lơng (bảo hiểm xã hội,

bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn) Còn chi phí về lao động vật hoá bao gồm chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, chi phí khấu hao máy móc, chi phí khác bằng tiền Trong doanh nghiệp xây lắp, ngoài hoạt động sản xuất xây lắp tạo ra các sản phẩm xây lắp còn có các hoạt động khác Do đó chỉ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình sản xuất xây lắp nhằm tạo ra sản phẩm xây lắp mới đ-

ợc coi là chi phí sản xuất xây lắp

Thực chất của chi phí là sự chuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị của các yếu

tố sản xuất vào đối tợng tính giá thành(công trình, hạng mục công trình) Khái niệm chi tiêu và chi phí tuy có quan hệ mật thiết với nhau nhng lại là hai khái niệm khác nhau Chi phí của kỳ hạch toán là những hao phí về tài sản và lao động

có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ, còn chi tiêu lại là sự giảm đi của các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp bất kể là nó đợc dùng vào mục đích gì.Vì vậy, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng không đợc tính vào chi phí trong kỳ nh chi mua nguyên vật liệu nhập kho cha xuất dùng, hay có những khoản chi phí phát sinh kỳ này nhng thực tế cha chi ra nh các khoản trích trớc chi phí Sở dĩ có sự khác biệt này là do đặc điểm, tính chất và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản trong quá trình sản xuất và do yêu cầu của

kỹ thuật hạch toán

Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại có nội dung, công dụng và đặc tính khác nhau nên yêu cầu quản lý đối với từng loại cũng khác nhau Vì vậy cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất xây lắp

II.1.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp

Phân loại chi phí sản xuất là việc căn cứ vào các tiêu thức khác nhau để phân chia chi phí sản xuất thành các loại khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu quản

lý và hạch toán Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, song mỗi cách phân loại phải đảm bảo các yêu cầu sau:

- Tạo điều kiện sử dụng thông tin kinh tế nhanh nhất cho công tác quản lý chi phí sản xuất , phục vụ tốt cho việc kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất của doanh nghiệp

- Đáp ứng đầy đủ những thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả các phơng án sản xuất nhng lại cho phép tiết kiệm chi phí hạch toán và thuận lợi sử dụng thông tin hạch toán kế toán

Về cơ bản thì chi phí sản xuất xây lắp đợc phân loại theo các tiêu thức sau:

a Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố

Theo cách phân loại này các chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tế sẽ

đợc xếp chung vào một yếu tố, không kể chi phí phát sinh ở đâu hay dùng vào

mục đích nh thế nào trong quá trình sản xuất Theo chế độ quản lý chi phí hiện hành, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp đợc chia làm các yếu tố nh sau:

 Chi phí nguyên vật liệu: là toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật liệu chính,

vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm

 Chi phí nhân công: là toàn bộ tiền công, tiền lơng phải trả, các khoản trích

bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân sản xuất trong doanh nghiệp

 Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố

định sử dụng vào hoạt động xây lắp của doanh nghiệp trong kỳ

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp phải trả về

các loại dịch vụ mua bên ngoài sử dụng vào qúa trình sản xuất xây lắp của doanh nghiệp nh tiền điện, tiền nớc,tiền điện thoại

 Chi phí khác bằng tiền: là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình

sản xuất xây lắp của doanh nghiệp ngoài các yếu tố trên và đợc thanh toán bằng tiền

Việc phân loại chi phí theo nội dung kinh tế có ý nghĩa quan trọng trong quản lý chi phí sản xuất Nó chỉ rõ quá trình sản xuất xây lắp của doanh nghiệp phải bỏ ra các loại chi phí gì, là cơ sở để kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo yếu

tố phục vụ việc lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính Nó cho biết kết cấu tỷ trọng từng yếu tố chi phí trong tổng chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, đồng thời cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, kế hoạch về vốn

b Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với đối t ợng chịu chi phí

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất xây lắp đợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

 Chi phí trực tiếp: là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tợng chịu

chi phí, nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công Những chi phí này đợc

kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp cho từng đối tợng chịu chi phí

 Chi phí gián tiếp: là chi phí liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí, thờng

phát sinh ở bộ phận quản lý Kế toán tập hợp chi phí rồi tiến hành phân bổ theo một tiêu thức thích hợp

Cách phân loại chi phí sản xuất này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách chính xác và

hợp lý.

c Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối l ợng sản phẩm sản xuất

Nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch kiểm soát, chủ động điều tiết chi phí của các nhà quản trị doanh nghiệp, chi phí đợc phân loại theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm sản xuất hay còn gọi là phân loại theo cách ứng xử của chi phí Theo cách này chi phí sản xuất xây lắp đợc chia thành ba loại:

 Chi phí bất biến (định phí): là những khoản chi phí không biến đổi khi mức

độ hoạt động thay đổi Tuy nhiên, định phí chỉ giữ nguyên trong mức độ phù hợp của doanh nghiệp, và định phí tính trên một đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lợng thay đổi

Trong các yếu tố của chi phí sản xuất, chỉ có một số yếu tố của chi phí sản xuất chung là đợc xếp vào loại định phí, nh chi phí khấu hao tài sản cố định của bộ phận quản lý, lơng nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài

 Chi phí khả biến (biến phí): là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với

biến động về mức độ hoạt động, khi tính cho một đơn vị sản phẩm thì nó ổn

định, không thay đổi

Biến phí thờng gồm các khoản chi phí nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí hoa hồng

 Chi phí hỗn hợp: là những khoản chi phí mà bản thân nó bao gồm cả các yếu

tố định phí lẫn biến phí ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, quá mức đó thì nó lại thể hiện các đặc tính của biến phí Trong chi phí sản xuất chỉ có khoản mục chi phí sản xuất chung mới có

đặc điểm hỗn hợp

Để lập kế hoạch chi phí hỗn hợp, cần thiết phải tách chi phí hỗn hợp thành hai bộ phận: bộ phận định phí và bộ phận biến phí Có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau để phân tích các chi phí hỗn hợp thành các yếu tố khả biến

và bất biến:

- Phơng pháp cực đại - cực tiểu:

Chi phí khả biến = Biến động của chi phí

Biến động của hoạt độngChi phí bất biến = Tổng chi phí - Chi phí khả biến

- Phơng pháp bình phơng bé nhất:

Giải hệ phơng trình:

Σxy = aΣx + bΣx2

Σy = na + bΣxTrong đó: y: là chi phí hỗn hợp

a: là chi phí bất biếnb: là tỷ lệ khả biếnx: là mức độ hoạt độngn: là số đơn vị quan sátPhân loại chi phí theo cách này có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản

lý của doanh nghiệp Nó cho phép ngời quản lý thấy trớc đợc sự biến đổi của chi phí khi có sự biến động về mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh, do đó sẽ đáp ứng đợc nhu cầu lập kế hoạch kiểm soát và lập kế hoạch chủ động điều tiết chi phí Đồng thời nó phục vụ cho việc phân tích điểm hoà vốn, và ra các quyết định cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh

d Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục tính giá thành

Nội dung của phơng pháp này là căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để phân chia thành các khoản mục chi phí khác nhau Trong các doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất đợc phân chia thành các khoản mục sau:

 Chi phí vật liệu trực tiếp: là chi phí về các loại vật liệu chính, vật liệu phụ,

vật kết cấu, vật liệu luân chuyển cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp, không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí chung và chi phí máy thi công

 Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí về tiền công, tiền lơng, các khoản phụ

cấp có tính chất lơng của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm xây lắp Khoản mục này không bao gồm các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế, kinh phí công đoàn tính trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp và chi phí tiền lơng của nhân viên quản lý đội, nhân viên điều khiển máy thi công

 Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ chi phí sử dụng xe, máy thi công

phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xây lắp công trình Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính trên tiền lơng của nhân viên điều khiển máy

 Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí trực tiếp khác ngoài các khoản

chi phí trên phát sinh ở đội, công trờng xây dựng bao gồm: lơng nhân viên

quản lý đội; các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công

đoàn tính trên tiền lơng của nhân viên quản lý đội, nhân viên điều khiển máy thi công, công nhân trực tiếp sản xuất; khấu hao tài sản cố định dùng chung cho tổ, đội; và các khoản chi phí khác liên quan đến hoạt động của tổ đội

Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này chỉ rõ chi phí doanh nghiệp bỏ

ra cho từng lĩnh vực hoạt động, từng địa điểm phát sinh chi phí, làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành từ đó để có hớng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

Ngoài các cách phân loại chi phí sản xuất trên, tuỳ thuộc vào yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất xây lắp còn có thể phân loại theo các tiêu chí khác nh:

- Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với quy trình công nghệ

- Phân loại theo thẩm quyền ra quyết định

II.2 Giá thành sản phẩm xây lắp

II.2.1 Khái niệm, bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm xây lắp

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất gồm hai mặt hao phí sản xuất và kết quả sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Kết quả sản xuất doanh nghiệp thu

đợc là những sản phẩm, công việc xây lắp nhất định đã hoàn thành Những sản phẩm, công việc xây lắp hoàn thành này cần phải tính đợc giá thành thực tế tức là những chi phí đã bỏ ra để sản xuất ra chúng

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ những chi phí về lao động sống và lao động vật hoá biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp đã bỏ ra để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, hạng mục công trình theo quy định Hay nói cách khác giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của những yếu tố chi phí vào sản phẩm công việc đã hoàn thành

Sản phẩm xây lắp có thể là khối lợng công việc hoặc giai đoạn công việc có

dự toán riêng, có thể là công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ Khác với các doanh nghiệp sản xuất khác, giá thành sản phẩm xây lắp mang tính chất cá biệt, mỗi hạng mục công trình, công trình hay khối lợng xây lắp khi đã hoàn thành

đều có giá thành riêng Nh vậy, giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung tính cho một công trình, hạng mục công trình, hay khối lợng xây lắp đã hoàn thành

Giá thành là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản

xuất , phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất với chi phí tiết kiệm nhất và hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Giá thành còn là căn

cứ để xác định hiệu quả kinh tế của các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

II.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

Để thực hiện tốt công tác kế hoạch hóa giá thành sản phẩm cũng nh để có thể quản lý tốt tình hình thực hiện giá thành trong sản xuất của doanh nghiệp, cần thiết phải nắm đợc các loại giá thành khác nhau Về cơ bản giá thành đợc phân chia thành các loại sau:

 Giá thành dự toán: là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp

công trình, hạng mục công trình Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở các

định mức kinh tế, kỹ thuật và đơn giá của Nhà nớc Theo đơn giá xây dựng cơ bản ban hành kèm theo quyết định 1736/ QĐ - UB ngày 23/8/1997 của ủy ban nhân dân thành phố Hà nội thì hiện nay giá dự toán đợc lập cho từng khoản mục nh sau:

STT Khoản mục chi phí Ký

1 Chi phí vật liệu A Tính theo đơn giá x Hệ số riêng + Chênh lệch vật

liệu

2 Chi phí nhân công B Tính theo đơn giá x Hệ số nhân công các nhóm 2,

3 nếu công nhân công trình thuộc nhóm này

3 Chi phí sử dụng máy C Tính theo đơn giá

Giá thành dự toán = Giá trị dự toán − Lãi định mức

 Giá thành kế hoạch: là giá thành đợc xác định trên cơ sở chi phí sản xuất kế

hoạch và sản lợng kế hoạch Việc tính toán giá thành kế hoạch của doanh nghiệp đợc thực hiện trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp và là căn

cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành và

hiệu quả của các biện pháp hạ giá thành của doanh nghiệp.

 Giá thành định mức: là giá thành đợc xác định trên cơ sở các định mức chi

phí đã đạt đợc trong doanh nghiệp ở thời điểm bắt đầu thi công công trình Giá thành định mức phản ánh mức độ chi phí đã đạt đợc nên khi các định mức thay

đổi thì giá thành định mức cũng thay đổi và đợc tính toán lại cho phù hợp với

định mức chi phí đạt đợc cho từng thời gian Đây là thớc đo chính xác để xác

định kết quả kinh doanh và đánh giá các giải pháp mà doanh nghiệp áp dụng trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí

 Giá thành thực tế: là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí thực tế để

hoàn thành khối lợng xây lắp, bao gồm chi phí định mức, vợt định mức và không định mức (nh các khoản bội chi, lãng phí về vật t, lao động trong quá trình sản xuất xây lắp của đơn vị đợc phép tính vào giá thành) Giá thành thực

tế đợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất xây lắp của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ, là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn

đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế - tổ chức - kỹ thuật để thực hiện sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Ngoài ra trong các doanh nghiệp xây lắp, do quá trình thi công thờng kéo dài, khối lợng sản phẩm xây lắp lớn nên để tiện theo dõi những chi phí phát sinh, giá thành sản phẩm xây lắp còn đợc phân chia thành: giá thành khối lợng xây lắp hoàn chỉnh và giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc

 Giá thành khối lợng xây lắp hoàn chỉnh: là giá thành của những công trình,

hạng mục công trình đã hoàn thành đảm bảo đúng kỹ thuật, chất lợng, thiết kế

đợc bên chủ đầu t nghiệm thu và chấp nhận thanh toán Chỉ tiêu này cho phép

đánh giá chính xác, toàn diện hiệu quả sản xuất thi công một công trình, hạng mục công trình

 Giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc: là giá thành khối lợng xây

lắp hoàn thành đến một giai đoạn nhất định, thỏa mãn các điều kiện: phải nằm trong thiết kế, đảm bảo chất lợng và phải đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý Nó cho phép kiểm kê chi phí phát sinh, phát hiện những nguyên nhân gây tăng, giảm chi phí để kịp thời điều chỉnh ở những giai đoạn sau

II.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ biện chứng với nhau trong quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm Đó là hai mặt thống nhất của cùng một quá trình, giá thành biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất còn chi phí biểu hiện sự hao phí sản xuất, bởi vậy chúng giống nhau về chất

Giá thành và chi phí sản xuất đều bao gồm các loại chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm Tuy nhiên giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại có

CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ

A B

Tổng Z sản phẩm hoàn thành

C D CPSX dở dang cuối kỳ

đầu kỳ

+ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

-Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ

Nh vậy, giá thành sản phẩm xây lắp còn có thể bao gồm cả chi phí sản xuất

từ kỳ trớc chuyển sang của khối lợng sản phẩm dở dang đầu kỳ nhng không bao gồm chi phí sản xuất của khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc chuyển sang kỳ sau

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp là hai mặt của cùng một quá trình sản xuất, nó là chỉ tiêu phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Vì vậy kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có một vai trò hết sức quan trọng

II.4 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Trong công tác quản lý thông qua các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, những nhà quản lý nắm đợc chi phí sản xuất và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình Từ đó để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật, các dự toán chi phí, tình hình thực hiện

kế hoạch giá thành để đa ra các quyết định đúng đắn nhằm quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

Để thực hiện tốt vai trò cung cấp thông tin cho các nhà quản lý, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ

- Xác định đối tợng tính giá thành, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp Tính toán chính xác giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình, kiểm tra tình hình thực hiện giá thành của doanh nghiệp.

Trên cơ sở nắm bắt đợc những khái niệm chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp nh đã trình bày ở trên, chúng ta đi sâu tìm hiểu cụ thể về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

III Hạch toán chi phí sản xuất trong xây lắp

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán các khoản mục chi phí vào giá thành cũng khác nhau Khi phát sinh, trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới đợc biểu hiện thành các khoản mục tính giá thành Việc tập hợp chi phí vào giá thành phải đợc thực hiện theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành chính xác và kịp thời Trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng, trình tự tập hợp chi phí sản xuất bao gồm các bớc sau:

Bớc 1: Tập hợp các chi phí sản xuất có liên quan đến từng đối tợng sử dụng.

Bớc 2: Tính toán, phân bổ lao vụ của ngành sản xuất có liên quan cho từng

đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ phục vụ

Bớc 3: Tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng liên quan

theo tiêu thức phù hợp

Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.

Bớc 5: Tính giá thành theo đối tợng tính giá.

Trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung và trong doanh nghiệp xây lắp nói riêng, kế toán chi phí sản xuất là khâu quan trọng trong công tác kế toán của doanh nghiệp Để phục vụ công tác kế toán chi phí sản xuất, công việc đầu tiên có tính chất định hớng là xác định đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

III.1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

III.1.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là một giới hạn nhất định về thời gian

và địa điểm phát sinh mà các chi phí đợc tập hợp theo đó, nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành

Hoạt động sản xuất của doanh nghiệp đợc tiến hành ở nhiều địa điểm, nhiều

tổ đội sản xuất khác nhau ở từng địa điểm sản xuất lại có thể sản xuất xây lắp nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau Do đó chi phí sản xuất của doanh nghiệp cũng phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình và khối lợng công việc xây lắp khác nhau Vì vậy, để xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cần căn cứ vào các yếu

tố sau:

- Căn cứ vào tính chất sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm: đơn giản hay phức tạp, quy trình công nghệ liên tục hay song song

- Căn cứ vào loại hình sản xuất: sản xuất đơn chiếc hay sản xuất hàng loạt

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp: tổ chức sản xuất theo xí nghiệp, phân xởng hay tổ, đội sản xuất

- Căn cứ vào yêu cầu, khả năng và trình độ quản lý của doanh nghiệp

Trong các doanh nghiệp xây lắp, hoạt động sản xuất mang đặc trng của ngành xây dựng là có quy trình công nghệ phức tạp; loại hình sản xuất đơn chiếc, sản phẩm đợc sản xuất theo đơn đặt hàng với thời gian thi công dài; việc tổ chức sản xuất đợc phân chia thành nhiều công trờng, khu vực thi công; mỗi hạng mục cấu thành bởi các vật chất khác nhau và đều có thiết kế riêng, giá dự toán riêng Chính vì vậy mà tùy thuộc vào công việc cụ thể, tùy thuộc vào trình độ quản lý của doanh nghiệp mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, hay từng đơn đặt hàng, từng giai đoạn công việc

Việc xác định đúng đắn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, phù hợp với tình hình hoạt động, đặc điểm quy trình công nghệ và đáp ứng đợc yêu cầu quản

lý chi phí của doanh nghiệp sẽ tạo điều kiện để tổ chức tốt công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu đến vận dụng tài khoản, vào sổ chi tiết, tổng hợp đều phải theo đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đã xác định

III.1.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay một hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất theo đối tợng

hạch toán chi phí Thông thờng thì trong các doanh nghiệp xây lắp sử dụng các phơng pháp sau:

 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công trình hay hạng mục công trình: hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến công trình hay

hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó

 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng: chi phí sản xuất

phát sinh hàng tháng sẽ đợc tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành, thì tổng chi phí phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó

 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (công trờng,

đội thi công): các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công, trong từng đơn vị đó lại đợc tập hợp theo mỗi đối tợng chịu chi phí nh hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình Cuối tháng tổng hợp chi phí phát sinh

ở từng đơn vị thi công, so sánh với dự toán cấp phát để xác định kết quả hạch toán kinh doanh nội bộ Vào thời điểm công trình, hạng mục công trình hoàn thành phải tính giá thành riêng cho từng công trình, hạng mục công trình đó.Các phơng pháp trên có thể quy về hai phơng pháp cơ bản là phơng pháp trực tiếp và phơng pháp gián tiếp

 Phơng pháp trực tiếp: theo phơng pháp này, các chi phí phát sinh liên quan

trực tiếp đến đối tợng hạch toán chi phí nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tợng

đó Phơng pháp này đảm bảo tập hợp chi phí sản xuất cho từng đối tợng một cách chính xác, cung cấp số liệu chính xác cho việc tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình và có tác dụng tăng cờng kiểm tra giám sát chi phí sản xuất theo các đối tợng

 Phơng pháp gián tiếp: theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh liên

quan đến nhiều đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, hạch toán ban đầu không thể ghi chép riêng cho từng đối tợng thì phải lựa chọn phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất đó cho từng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Phơng pháp hạch toán chi phí gián tiếp đợc tiến hành theo các bớc sau:

- Tập hợp riêng chi phí liên quan đến nhiều đối tợng

- Xác định hệ số phân bổ trên cơ sở tiêu chuẩn phân bổ hợp lý, theo công thức:

Hệ số phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổ

Tổng tiêu chuẩn phân bổ của các đối tợng

Tuỳ theo từng khoản mục chi phí cũng nh tuỳ theo đặc điểm của từng doanh

nghiệp mà kế toán lựa chọn những tiêu thức phân bổ khác nhau Tuy nhiên, kế toán thờng sử dụng những tiêu thức nh khối lợng công việc hoàn thành, tổng chi phí dự toán, tổng chi phí nhân công trực tiếp, số ca máy hoạt động

- Xác định chi phí sản xuất của từng đối tợng:

Chi phí sản xuất của đối

độ yêu cầu quản lý và đặc điểm chi phí để lựa chọn

Sau khi xác định đợc đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất một cách phù hợp, kế toán tiến hành hạch toán chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí phát sinh

III.2 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất xây lắp

III.2.1 Hạch toán khoản mục Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp“ ”

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp của doanh nghiệp, bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính (nh gạch, cát, vôi, xi măng ) , vật liệu phụ (nh sơn, ve tờng ) đ-

ợc sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm xây lắp Nhng khoản mục chi phí này không bao gồm giá trị thiết bị của bên giao thầu, giá trị nhiên liệu sử dụng cho máy móc, phơng tiện thi công, và những vật liệu sử dụng cho công tác quản lý

đội công trình

Chi phí nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế khi xuất dùng Giá thực tế của nguyên vật liệu đợc xác định tùy theo từng nguồn nhập Giá thực tế của nguyên vật liệu mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ là giá không có thuế GTGT bao gồm: giá mua ghi theo hóa đơn (gồm cả thuế nhập khẩu nếu có) cộng với các chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản ) Trờng hợp vật liệu mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá thực tế của nguyên vật liệu là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)

Trong xây dựng cơ bản, giá trị nguyên vật liệu xuất dùng đợc tính theo công thức sau:

CPVL = TQj x Djvl + CLvl

Trong đó:

- TQj: khối lợng công tác xây lắp

- Djvl: định mức chi phí vật liệu cho từng công việc xây lắp

- CLvl: Chênh lệch vật liệu (nếu có)

Trong kỳ nguyên vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó, trên cơ sở các chứng từ gốc theo giá trị thực tế và số lợng thực tế đã xuất dùng Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành, tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các tài khoản liên quan phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của công trình xây lắp trong kỳ kế toán Trong điều kiện sản xuất thực tế không cho phép tính trực tiếp chi phí nguyên vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình thì tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất thi công, đến cuối kỳ hạch toán tiến hành phân bổ theo tiêu thức hợp lý rồi kết chuyển sang tài khoản liên quan để tính giá thành

 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc nh Phiếu xuất kho, Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, để phản ánh lên TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình

Kết cấu của TK này nh sau:

- Bên Nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất

sản phẩm xây lắp trong kỳ hạch toán

- Bên Có: + Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho

+ Kết chuyển, phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào

TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

TK này không có số d

 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể nh sau:

* Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, kế toán ghi:

Nợ TK 621 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí NVL trực tiếp

Có TK 152: Nguyên vật liệu xuất kho

* Trờng hợp mua nguyên vật liệu về xuất dùng ngay cho hoạt động xây lắp, không qua kho, kế toán ghi:

Nợ TK 621 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí NVLTT(giá cha thuế)

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331: vật liệu mua ngoài (giá thanh toán)

* Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng), khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị xây lắp đã hoàn thành bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Nợ TK 621 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí NVL trực tiếp

Có TK 141(1413): Tạm ứng nguyên vật liệu

* Giá trị vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho, giá trị phế liệu thu hồi theo quy

định đợc ghi giảm chi phí sản xuất trong kỳ:

Nợ TK 152: Nguyên vật liệu nhập lại kho

Có TK 621 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí NVL trực tiếp

* Cuối kỳ, căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu tính cho từng đối tợng sử dụng nguyên vật liệu (công trình, hạng mục công trình), kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tợng:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 621 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí NVL trực tiếpThông qua kết quả hạch toán chi phí nguyên vật liệu tiêu hao thực tế theo từng nơi phát sinh cho từng đối tợng chịu phí, thờng xuyên kiểm tra đối chiếu với

định mức và dự toán để phát hiện kịp thời những mất mát, lãng phí hoặc khả năng tiết kiệm vật liệu, xác định nguyên nhân, ngời chịu trách nhiệm để kịp thời xử lý, khen thởng nhằm tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm

đợc khấu trừ

III.2.2 Hạch toán khoản mục Chi phí nhân công trực tiếp“ ”

Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp xây lắp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp (bao gồm cả công nhân trong danh sách và lao động thuê ngoài) nh tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp

Trong các doanh nghiệp xây lắp, chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm:

- Tiền lơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên quản lý đội, nhân viên văn phòng ở bộ máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên điều khiển máy thi công

- Các khoản trích lập bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất

Trong các doanh nghiệp xây lắp áp dụng hai hình thức tính lơng chủ yếu là tính lơng theo thời gian và tính lơng theo công việc giao khoán

 Tính lơng theo thời gian: việc tính thời gian lao động phải dựa trên Bảng

chấm công và Phiếu làm thêm giờ Hàng ngày căn cứ vào tình hình thực tế,

ng-ời có trách nhiệm sẽ chấm công cho từng ngng-ời Cuối tháng, ngng-ời chấm công và phụ trách bộ phận sẽ ký duyệt rồi chuyển bảng chấm công cùng các chứng từ

khác có liên quan lên phòng kế toán để kế toán kiểm tra, tính toán tiền lơng cho công nhân và lập bảng thanh toán lơng rồi hạch toán vào đối tợng chịu phí.Tiền lơng của cán bộ công nhân viên đợc tính theo công thức sau:

Mức lơng ngày = Mức lơng tháng theo cấp bậc x Hệ số các loại phụ cấp

(nếu có)

Số ngày làm việc trong tháng theo chế độ (26 ngày)

Tiền lơng phải trả

trong tháng = Mức lơng một ngày x Số ngày làm việc trong tháng

 Tính lơng theo công việc giao khoán: khối lợng công việc đợc quy định rõ

trên Hợp đồng giao khoán đợc ký theo từng phần công việc, giai đoạn công việc, hoặc công trình, hạng mục công trình hoàn thành

Trong quá trình thực hiện, ngoài việc theo dõi tình hình thực hiện khối lợng giao khoán, thời gian thực hiện hợp đồng, còn phải theo dõi ngày công lao

động của công nhân thông qua Bảng chấm công để làm căn cứ chia lơng Khi công việc hoàn thành, ngời phụ trách cùng với cán bộ kỹ thuật nghiệm thu khối lợng công việc giao khoán, lập Bản thanh toán hợp đồng, rồi chuyển các chứng từ liên quan lên phòng kế toán để kế toán tính lơng và hạch toán chi phí Tùy theo từng hợp đồng mà tiền lơng trả gọn trong một hay nhiều kỳ

Tiền lơng đợc tính theo công thức sau:

Tiền lơng phải trả = Khối lợng công việc giao

khoán hoàn thành x Đơn giá tiền lơng

Tiền lơng tính theo công việc giao khoán có thể đợc tính cho từng công nhân hoặc tính chung cho một nhóm công nhân, khi đó tiền lơng của từng công nhân đợc phân chia theo công thức sau:

Tiền lơng của từng

Tiền lơng của cả nhóm x Số công của từng

công nhân Tổng số công của cả nhóm

 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán căn cứ vào Bảng thanh toán lơng để phản ánh lên TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp - mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình

Kết cấu TK này nh sau:

- Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ

- Bên Có: Kết chuyển, phân bổ chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 -

Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

TK này không có số d

 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể nh sau:

* Phản ánh số tiền lơng, tiền công phải trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý, kế toán ghi:

Nợ TK 622 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 334(3341): phải trả cho công nhân thuộc danh sách

Có TK 111,112,334(3342): trả cho lao động thuê ngoài

* Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối l-ợng xây lắp nội bộ đã hoàn thành bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí:

Nợ TK 622 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK141(1413): tạm ứng lơng

* Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tợng:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 622 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí nhân công trực tiếp

Sơ đồ:

Hạch toán chi phí Nhân công trực tiếp

Phải trả công nhân trong Kết chuyển chi phí

doanh ngiệp hoặc thuê ngoài nhân công trực tiếp

TK 141

Tạm ứng chi phí khoán

III.2.3 Hạch toán khoản mục Chi phí sử dụng máy thi công“ ”

Máy móc thi công là những loại máy móc trực tiếp phục vụ cho thi công

nh cần cẩu, máy trộn bê tông, máy vận thăng Tuy nhiên để có đầy đủ khối lợng máy móc phục vụ cho thi công thì cần lợng vốn rất lớn mà nhiều khi không sử dụng hết công suất hoạt động của máy, vì vậy các doanh nghiệp chỉ mua một số máy móc nhất định đảm bảo hoạt động có hiệu quả, số còn lại doanh nghiệp sẽ

thuê ở các doanh nghiệp khác hoặc ở các tổ chức chuyên cho thuê máy móc thiết

bị để tiết kiệm vốn

Chi phí máy thi công là các chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu động lực cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp cho công nhân điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công

Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí máy thi công chia ra làm hai loại:

 Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận

chuyển máy thi công

 Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng

máy móc thi công, bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy, tiền

l-ơng cho công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu động lực dùng cho chạy máy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác Không hạch toán vào chi phí máy thi công các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền l-

ơng phải trả cho công nhân điều khiển máy

Chi phí máy thi công đợc hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng chịu phí, ờng hợp một máy thi công sử dụng cho nhiều công trình trong kỳ hạch toán thì dùng các tiêu thức thích hợp để phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình Theo chế độ quy định hiện nay thờng sử dụng ba tiêu thức phân bổ sau:

tr- Tiêu thức khối lợng công việc hoàn thành của máy:

Chi phí máy thi

Tổng khối lợng công việc hoàn thành của máy thi công

Tiêu thức này thờng dùng với những máy móc có chức năng chuyên dụng

và tính đợc khối lợng hoàn thành nh máy trộn bê tông, máy ủi, máy xúc

 Tiêu thức ca máy làm việc:

Chi phí máy thi

Chi phí máy thi

công các công trình

 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi khoản mục chi phí sử dụng máy thi công, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc nh Bảng theo dõi giờ công, Bảng phân bổ khấu hao, Bảng phân

bổ vật liệu, Phiếu thanh toán và các chứng từ liên quan khác để phản ánh lên TK

623 - Chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK

623 mà phản ánh trực tiếp vào các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 627

TK 623 có kết cấu nh sau:

- Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh

- Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào TK 154 - Chi phí

sản xuất kinh doanh dở dangTài khoản này không có số d và đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2 là:

- TK 6231: Chi phí nhân công

- TK 6232: Chi phí vật liệu

- TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công

- TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6238: Chi phí khác bằng tiền

 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể nh sau:

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội hoặc đơn vị đi thuê máy

a Tr ờng hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng

Trong trờng hợp này, chi phí phát sinh của đội máy thi công đợc tập hợp theo 3 khoản mục NVLTT, NCTT, CPSXC, sau đó kết chuyển về TK 154 để tính giá thành của một giờ máy, ca máy

* Tập hợp các chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công, kế toán ghi:

Nợ TK 621, 622, 627 - chi tiết đội máy

Có các TK liên quan

* Cuối kỳ kết chuyển chi phí về TK 154 để tính giá thành:

Nợ TK 154 - Chi tiết đội máy

Có TK 621, 622, 627 - chi tiết đội máyTùy theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công trình, kế toán phản ánh chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tợng chịu phí nh sau:

* Trờng hợp đội máy thi công không hạch toán kết quả:

Căn cứ vào giá thành một giờ máy, ca máy và số giờ máy, ca máy mà đội máy thi công phục vụ cho từng công trình, kế toán phân bổ chi phí của đội máy thi công cho từng công trình:

Nợ TK 623 - chi tiết cho từng đối tợng: Giá trị của đội máy thi công phục

vụ cho các đối tợng

Có TK 154 - chi tiết đội máy: Giá thành dịch vụ của đội máy thi công

phục vụ cho các đối tợng

cho công trình B

* Trờng hợp đội máy thi công hạch toán kết quả riêng:

Căn cứ vào giá giao khoán của một giờ máy, ca máy cho một máy thi công

và số giờ máy, ca máy mà đội máy thi công phục vụ cho từng công trình, kế toán xác định chi phí máy thi công cho từng công trình:

Nợ TK 623 - chi tiết cho từng đối tợng: Giá bán nội bộ

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Có TK 333(3331): Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Sơ đồ:

Hạch toán chi phí máy thi công

TK

liên quan

TK 621,622,627

TK

154 - MTC

TK 632

TK 911

TK 512

TK 623

phí đội máy chi phí giá thành giá vốn d thu (Giá nội bộ)

* Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào TK 154:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 623 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí máy thi công

b Tr ờng hợp đội thi công có máy thi công riêng

Trờng hợp này các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng chịu phí (công trình, hạng mục công trình)

Nợ TK 623(Chi tiết tiểu khoản)

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK liên quan (111, 112, 214, 331 )

* Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp đã hoàn thành bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí:

Nợ TK 623

Có TK 141(1413): Tạm ứng chi phí máy thi công

* Cuối kỳ, kết chuyển, phân bổ chi phí máy thi công cho từng đối tợng chịu phí (công trình, hạng mục công trình):

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 623 - chi tiết máy thi công: Phân bổ chi phí sử dụng MTC

c Tr ờng hợp máy thi công thuê ngoài

* Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào TK 623:

Nợ TK 623(6237): Giá thuê cha thuế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,331: Tổng giá thuê ngoài

* Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 154 theo từng đối tợng:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng

Có TK 623(6237)- chi tiết máy thi công

III.2.4 Hạch toán khoản mục Chi phí sản xuất chung“ ”

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất,

bao gồm: chi phí tiền lơng nhân viên quản lý đội; các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội; chi phí vật liệu sử dụng cho đội; chi phí công cụ dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác.

Chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán riêng cho từng điểm phát sinh chi phí, sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tợng có liên quan Khoản chi phí nào chỉ liên quan đến một công trình, hạng mục công trình thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó Trờng hợp cần phải phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng, kế toán lựa chọn một tiêu thức thích hợp rồi tiến hành phân bổ theo công thức sau:

của tất cả các đối tợng

Thông thờng kế toán sử dụng những tiêu thức phân bổ nh tổng chi phí nhân công trực tiếp, khối lợng công việc xây lắp hoàn thành

 Tài khoản sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung Kết cấu TK này nh sau:

- Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

- Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

TK này không có số d và đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2 là:

- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng

- TK 6272: Chi phí vật liệu

- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6278: Chi phí bằng tiền khác

 Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể nh sau:

* Phản ánh các khoản tiền công, tiền lơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý

đội, tiền ăn ca của toàn bộ công nhân viên trong đội, kế toán ghi:

* Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung của đội kỳ này:

Nợ TK 627(chi tiết tiểu khoản)

Có TK 142: Phân bổ dần chi phí trả trớc

Có TK 335: trích trớc chi phí phải trả

* Các khoản chi phí sản xuất chung khác phát sinh, kế toán ghi:

Nợ TK 627(6277, 6278): Tập hợp chi phí

Nợ TK 133(1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK liên quan (111, 112, 331): Tổng giá thanh toán

* Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung:

Nợ TK liên quan (111, 112, 152 )

Có TK 627

* Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối l-ợng xây lắp nội bộ đã hoàn thành bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi:

Nợ TK 627

Có TK 141(1413): tạm ứng chi phí sản xuất chung

* Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng

Có TK 627 - chi tiết bộ phận, đội

Sơ đồ:

Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí nhân viên đội Kết chuyển , phân bổ CPSXC

và các khoản trích theo lơng cho từng đối tợng

TK 141

Tạm ứng chi phí khoán

III.2.5 Hạch toán thiệt hại trong xây lắp

Trong xây dựng cơ bản, quá trình sản xuất luôn phát sinh những rủi ro do những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan, do vậy các doanh nghiệp xây lắp không thể tránh khỏi những thiệt hại trong sản xuất Việc hạch toán chính xác những khoản thiệt hại này sẽ giúp doanh ngiệp đánh giá đúng tình trạng sản xuất của mình đồng thời có những biện pháp kịp thời để ngăn ngừa và xử lý, qua đó nhằm giảm thiểu tối đa những thiệt hại có thể phát sinh Thiệt hại trong xây lắp th-ờng gặp chủ yếu ở hai dạng:

- Thiệt hại do phá đi làm lại: thờng do các cấu kiện xây lắp làm sai thiết kế, không đảm bảo tiêu chuẩn chất lợng, không đợc bên giao thầu nghiệm thu, hoặc

do chủ đầu t thay đổi thiết kế

- Thiệt hại do ngừng sản xuất: thờng do việc đình chỉ thi công trong một thời gian nhất định vì ma bão, lũ lụt, không cung ứng đủ vật t, hay do bên chủ đầu

t chậm giải phóng mặt bằng

Toàn bộ các khoản thiệt hại sẽ đợc tập hợp và xử lý trên TK 1381:

* Phản ánh các khoản thiệt hại phát sinh:

Nợ TK 1381: Giá trị thiệt hại chờ xử lý

Có TK liên quan (152, 111, 331 )

* Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra:

Nợ TK 111,152: Giá trị phế liệu thu hồi

Nợ TK 821: Giá trị tính vào chi phí bất thờng

Nợ TK 1388, 334: Giá trị cá nhân phải bồi thờng

Nợ TK 415: Thiệt hại tính vào dự phòng

Có TK 1381: Giá trị thiệt hại xử lý

* Nếu thiệt hại do phía chủ đầu t yêu cầu và chịu bồi thờng:

Nợ TK 111,152: Giá trị phế liệu thu hồi

Nợ TK 131: Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng

Có TK 1381: Giá trị thiệt hại xử lý Nếu thiệt hại phát sinh trong thời gian bảo hành sản phẩm:

* Nếu việc bảo hành do DN tự làm: thì chi phí thiệt hại sẽ đợc tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 (chi tiết theo từng công trình bảo hành) Khi việc bảo hành hoàn thành, toàn bộ chi phí bảo hành sẽ đợc tổng hợp vào TK 154(1544) Sau đó

sẽ đợc kết chuyển nh sau:

Nợ TK 641(6415): Nếu DN không trích trớc chi phí bảo hành

Nợ TK 335: Nếu DN trích trớc chi phí bảo hành

Có TK 154(1544): Chi phí bảo hành công trình thực tế phát sinh

* Trờng hợp DN thuê ngoài bảo hành, các khoản phải trả cho ngời bảo hành ghi:

Nợ TK liên quan (6415, 335): Chi phí bảo hành

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán

III.3 Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

III.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất

Để tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp kế toán sử dụng tài khoản 154 “ chi

phí sản xuất kinh doanh dở dang ” Tài khoản 154 đợc mở chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (đội sản xuất xây lắp), theo từng công trình, hạng mục công trình.

Nội dung, kết cấu tài khoản 154 :

- Bên nợ: + Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công

trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ

+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ

- Bên có: + Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao

+ Các khoản ghi giảm chi phí

Số d bên nợ: Chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ

Tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”có 4 tài khoản cấp 2:+ TK 1541 - Xây lắp

+ TK 1542 - Sản phẩm khác

+ TK 1543 - Dịch vụ

+ TK 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp

Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp đợc tiến hành theo từng đối ợng (công trình, hạng mục công trình) và theo từng khoản mục Các chi phí phát sinh trong kỳ đợc tập hợp vào bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, cụ thể nh sau:

t-* Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng

Có TK 621 - chi tiết cho từng đối tợng

* Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng

Có TK 622 - chi tiết cho từng đối tợng

* Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng

Có TK 623 - chi tiết máy thi công

* Kết chuyển chi phí sản xuất chung:

Nợ TK 154 - chi tiết cho từng đối tợng

Có TK 627 - chi tiết bộ phận, độiKhi đó ta có:

Tổng chi phí sản xuất công

trình, hạng mục công trình = CPNVLTT + CPNCTT + CPMTC + CPSXC

III.3.2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm xây lắp dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc xây lắp còn

đang trong quá trình sản xuất xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy

định hoặc đã hoàn thành nhng cha đạt tiêu chuẩn quy định để bàn giao

Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý, chính xác là một trong các nhân tố quyết định tính chính xác, trung thực của giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao

Trong các doanh nghiệp xây lắp việc đánh giá sản phẩm dở dang tuỳ thuộc phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp giữa doanh nghiệp xây lắp với ngời giao thầu

 Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất xây lắp từ khi khởi công đến thời

điểm kiểm kê đánh giá

 Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng hoàn thành theo giai đoạn xây dựng (theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý) thì sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định

Với đặc điểm hoạt động sản xuất xây lắp việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tiến hành nh sau :

- Cuối kỳ kiểm kê xác định khối lợng xây lắp dở dang, mức độ hoàn thành

- Căn cứ vào dự toán xác định giá dự toán của khối lợng xây lắp dở dang theo mức độ hoàn thành

- Tính chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang

Giá dự toán của giai đoạn xây lắp hoàn thành

+

Giá dự toán của giai đoạn xây lắp

dở dang cuối kỳ

Sau khi tổng hợp chi phí sản xuất và thực hiện kiểm kê đánh giá sản phẩm

dở dang, kế toán thực hiện bớc công việc cuối cùng là tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành

IV Tính giá thành sản phẩm xây lắp

IV.1 Đối tợng tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm, nó có ý nghĩa quan trọng, là căn cứ để kế toán mở các bảng chi tiết tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

Việc xác định đối tợng tính giá thành phải dựa trên cơ sở của đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất và quy trình sản xuất ra sản phẩm Đối với ngành xây dựng cơ bản, do đặc điểm của sản xuất mang tính đơn chiếc, mỗi sản phẩm đều phải có dự toán, thiết kế riêng nên đối t-ợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc từng khối lợng công việc xây lắp có thiết kế riêng đi kèm với dự toán riêng

IV.2 Phơng pháp tính giá thành

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là cách thức, phơng pháp sử dụng để tính toán, xác định giá thành công trình, hạng mục công trình hoặc khối l-ợng xây lắp hoàn thành trên cơ sở chi phí sản xuất xây lắp đã tập hợp của kế toán theo các khoản mục chi phí quy định

Các doanh nghiệp xây lắp căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu quản lý sản xuất và giá thành để lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp Trong các doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng các phơng pháp tính giá thành sau:

IV.2.1 Phơng pháp trực tiếp

Phơng pháp tính giá thành trực tiếp hay còn gọi là phơng pháp tính giá thành giản đơn, áp dụng phơng pháp này, giá thành công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đợc xác định trên cơ sở tổng cộng chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi công công trình đến khi hoàn thành bàn giao Trờng hợp nếu quy định thanh toán sản phẩm, khối lợng xây dựng hoàn thành theo giai đoạn xây dựng (theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý) thì phải tính đợc giá thành khối lợng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao nhằm quản lý chặt chẽ chi phí dự toán

đầu kỳ

+ +

Chi phí sản xuất phát sinh

-Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ

Nếu đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là cả công trình nhng yêu cầu phải tính giá thành thực tế của từng hạng mục công trình có thiết kế, dự toán riêng, thì trên cơ sở chi phí sản xuất tập hợp phải tính toán phân bổ cho từng hạng mục công trình theo tiêu chuẩn thích hợp

Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc xác định trên cơ sở phân bổ chi phí của từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất (phân xởng) cho sản phẩm hoàn thành

ΣZsp = CP PX 1 phân bổ cho SPHT + CP PX 2 phân bổ cho SPHT + + CP PX n phân bổ cho SPHT

Trong xây lắp, phơng pháp này sử dụng cho những công trình, hạng mục công trình phải trải qua nhiều giai đoạn thi công khác nhau: kiến trúc, lắp đặt máy móc, thiết bị, v.v

Giá thành thực tế của công trình đợc tính nh sau:

Z = C1+ C2+ + Cn + Dđk Dck–

Trong đó:

Z: Giá thành thực tế của toàn bộ công trình C1, C2, C3, , Cn: chi phí xây lắp các giai đoạn

IV.2.3 Phơng pháp tính giá thành theo định mức

Theo phơng pháp này giá thành sản phẩm xây lắp đợc xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật, các dự toán chi phí đợc duyệt, những thay đổi định mức và thoát ly định mức đã đợc kế toán phản ánh Việc tính giá thành sản phẩm

đợc tiến hành theo trình tự sau:

- Căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và các dự toán chi phí sản xuất để tính giá thành định mức của công trình, hạng mục công trình

- Xác định khoản chênh lệch chi phí sản xuất thoát ly định mức

- Khi có thay đổi định mức kinh tế kỹ thuật, tính toán lại giá thành định mức và số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức

Trên cơ sở tính đợc giá thành định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức

và số chi phí sản xuất thoát ly định mức, kế toán tính giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình theo công thức:

+ -

Chênh lệch

do thay đổi

định mức

+ -

IV.3 Nội dung hạch toán giá thành

Sau khi tập hợp chi phí, xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán tính ra giá thành sản phẩm hoàn thành và thực hiện bút toán:

TK 627

Kết chuyển chi phí SXC

Hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng phơng thức khoán gọn trong sản xuất Theo đó, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp về cơ bản vẫn tuân theo các phơng pháp nh đã trình bày ở trên, tuy nhiên có một số thay đổi cho phù hợp với phơng thức sản xuất này, cụ thể nh sau:

V Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng thức khoán gọn V.1 Khái niệm khoán sản phẩm

Trong các doanh nghiệp xây lắp phơng thức khoán sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ đội thi công là phơng thức quản lý thích hợp với cơ chế thị trờng Nó gắn lợi ích vật chất của ngời lao động, tổ đội với khối lợng chất lợng sản phẩm cũng nh tiến độ thi công công trình, đồng thời mở rộng quyền tự chủ về hạch toán kinh doanh, lựa chọn phơng thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả năng tiềm tàng của từng tổ đội

Việc khoán sản phẩm xây lắp cho các tổ đội thi công đợc tiến hành theo hai phơng thức :

 Khoán gọn công trình, hạng mục công trình : theo phơng thức này đơn vị

giao khoán toàn bộ giá trị công trình, hạng mục công trình cho đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật t, tổ chức lao động để tiến hành thi công Khi công trình hoàn thành bàn giao quyết toán sẽ đợc thanh toán toàn bộ giá trị công trình theo giá nhận khoán và nộp cho đơn vị giao khoán một số khoản theo quy định Đơn vị giao khoán chỉ là ngời có t cách pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng và chịu trách nhiệm pháp lý

đối với chất lợng công trình và thời gian thi công

 Khoán khoản mục chi phí : theo phơng thức này đơn vị giao khoán chỉ khoán

các khoản mục chi phí nhất định ( thờng là tiền công) còn các khoản mục chi phí khác do đơn vị chi phí, hạch toán và chịu trách nhiệm giám sát kỹ thuật, chất lợng công trình

V.2 Phơng pháp hạch toán theo phơng thức khoán gọn

Phơng pháp hạch toán theo phơng thức khoán gọn tùy thuộc vào hình thức

tổ chức và phân cấp quản lý ở doanh nghiệp, theo đó có hai trờng hợp:

V.2.1 Trờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng (Đơn

vị báo sổ)

a Hạch toán ở đơn vị giao khoán

 Tài khoản sử dụng

ở đơn vị giao khoán, ngoài các TK chi phí nh TK 621, TK 622, TK 623,

TK 627 bổ sung thêm TK 141 - Tạm ứng

Kết cấu tài khoản này nh sau:

- Bên Nợ: Các khoản tạm ứng cho công nhân, ngời lao động của doanh

nghiệp xây lắp, các khoản tạm ứng để thực hiện giá trị khối ợng xây lắp khoán nội bộ

l Bên Có: + Các khoản tạm ứng đã thanh toán theo số chi tiêu thực tế đã

đợc duyệt hoặc theo quyết toán giá trị xây lắp nhận khoán đã hoàn hành đợc duyệt

+ Số tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào

l-ơng

TK 141 đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản:

TK 1411 - Tạm ứng lơng và các khoản phụ cấp theo lơng

TK 1412 - Tạm ứng mua vật t, hàng hoá

TK 1413 - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ

TK 1414 - Tạm ứng khác

 Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

* Khi tạm ứng lơng cho các đội nhận khoán:

Nợ TK 1413 - chi tiết đơn vị nhận khoán

Có TK 1413 - chi tiết đơn vị nhận khoán

* Khi tạm ứng tiền mua nguyên vật liệu:

Nợ TK 1413 - chi tiết đơn vị nhận khoán

Có TK 111,112

* Khi nhận đợc chứng từ mua vật liệu do các đội nhận khoán chuyển lên:

Nợ TK 621: Giá cha thuế

Nợ TK 623: trả tiền máy thi công

Nợ TK 627: chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 1413 - chi tiết đơn vị nhận khoán

b Hạch toán ở đơn vị nhận khoán

ở đơn vị nhận khoán không có bộ máy kế toán riêng mà chỉ có một vài nhân viên thực hiện công việc ghi chép ban đầu và hạch toán nghiệp vụ để theo dõi tình hình chi tiêu tiền tạm ứng theo đúng mục đích

V.2.2 Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng (hạch

toán nội bộ)

a Hạch toán ở đơn vị giao khoán

 Tài khoản sử dụng:

ở đơn vị giao khoán sử dụng TK 136 - Phải thu nội bộ để phản ánh giá trị khoán xây lắp nội bộ Kết cấu TK này nh sau:

- Bên Nợ: số tiền tạm ứng cho đơn vị nhận khoán

- Bên Có: giá trị bàn giao khối lợng xây lắp khoán nội bộ

D Nợ: số tiền tạm ứng cần thu hồi

D Có: số tiền phải tạm ứng bổ sung cho đơn vị nhận khoán

 Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

* Khi tạm ứng tiền cho đơn vị nhận khoán:

Nợ TK 136(1362) - chi tiết đơn vị nhận khoán

Có TK 111,112

* Khi nhận khối lợng xây lắp do đơn vị nhận khoán bàn giao:

Nợ TK 154: nếu đang chờ tiêu thụ

Nợ TK 632: nếu bên A chấp nhận thanh toán

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 136(1362): Tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả

b Hạch toán ở đơn vị nhận khoán:

 Tài khoản sử dụng:

ở đơn vị nhận khoán sử dụng các TK chi phí: TK 621, TK 622, TK 623, TK

627 để hạch toán chi phí sản xuất, đồng thời sử dụng TK 336- Phải trả nội bộ để phản ánh giá trị khoán xây lắp nội bộ

Kết cấu TK này nh sau:

- Bên Nợ: giá trị bàn giao khối lợng xây lắp khoán nội bộ

- Bên Có: số tiền nhận tạm ứng của đơn vị giao khoán

D Nợ: số tiền cần tạm ứng bổ sung

D Có: số tiền tạm ứng phải hoàn trả

 Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

* Khi bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành:

- Nếu đơn vị nhận khoán không hạch toán kết quả riêng :

Nợ TK 336(3362): Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao

Có TK 154: Giá thành công trình nhận khoán bàn giao