Tăng cường kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thương mại tại Chi Cục thuế thành phố Thái Nguyên

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHẠM THỊ THÙY LINH TĂNG CƢỜNG KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH THÁI NGUYÊN - 2015 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHẠM THỊ THÙY LINH TĂNG CƢỜNG KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60.34.01.02 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS.TRẦN ĐÌNH TUẤN THÁI NGUYÊN - 2015 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn "Tăng cường kiểm tra thuế doanh nghiệp thương mại Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên” trung thực, kết nghiên cứu riêng , số liệu sử dụng luận văn Tổng cục Thuế, Cục Thuế Thái Nguyên, Chi cục Thuế TP Thái Nguyên cung cấp cá nhân thu thập từ báo cáo Ngành thuế, sách, báo, tạp chí Thuế Ngày tháng năm 2015 Tác giả luận văn Phạm Thị Thùy Linh Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ii LỜI CẢM ƠN Trong trình thực đề tài "Tăng cường kiểm tra thuế doanh nghiệp thương mại Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên”, nhận đƣợc hƣớng dẫn, giúp đỡ, động viên nhiều cá nhân tập thể Tôi xin đƣợc bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới tất cá nhân tập thể tạo điều kiện giúp đỡ học tập nghiên cứu Tôi xin chân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trƣờng, Phòng Quản lý Đào tạo Sau Đại học, khoa, phòng Trƣờ ế Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên tạo điều kiện giúp đỡ mặt trình học tập hoàn thành luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ tận tình giáo viên hƣớng dẫn TS Trần Đình Tuấn Tôi xin cảm ơn giúp đỡ, đóng góp nhiều ý kiến quý báu nhà khoa học, thầy, cô giáo Trƣờ ế Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên, Chi cục Thuế TP Thái Nguyên, cán phòng chuyên môn giúp đỡ tạo điều kiện cho việc thu thập số liệu để làm luận văn Tôi xin cảm ơn động viên, giúp đỡ bạn bè gia đình giúp thực luận văn Tôi xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc giúp đỡ quý báu Thái Nguyên, ngày tháng năm 2015 Tác giả luận văn Phạm Thị Thùy Linh Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ iii Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ x MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học luận văn Kết cấu luận văn Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Cơ sở lý luận hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Quan niệm thuế 1.1.2 Phân loại doanh nghiệp 1.1.3 Khái niệm, đặc điểm kiểm tra thuế 1.1.4 Vai trò tính tất yếu phải kiểm tra thuế 1.2 Những vấn đề hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 1.2.1 Mục tiêu hoạt động kiểm tra thuế DNTM 1.2.2 Nguyên tắc kiểm tra thuế DNTM 1.2.3 Quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 11 1.2.4 Phƣơng pháp kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 16 1.2.5 Nội dung hoạt động kiểm tra thuế DNTM 20 1.2.6 Hiệu hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 28 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ v 1.2.7 Các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 30 1.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại 34 1.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại giới - Mỹ 34 1.2.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại số địa phƣơng nƣớc 35 1.2.3 Bài học kinh nghiệm kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại Chi cục thuế Thành phố Thái Nguyên 37 Chƣơng PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 39 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 39 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 39 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu thông tin 39 2.2.2 Phƣơng pháp tổng hợp số liệu 41 2.2.3 Phƣơng pháp phân tích thông tin 41 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 42 Chƣơng THỰC TRẠNG KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN 43 3.1 Đặc điểm địa bàn Thành phố Thái Nguyên 43 3.1.1 Điều kiện tự nhiên 43 3.1.2 Điều kiện kinh tế - xã hội 44 3.2 Đặc điểm Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên doanh nghiệp thƣơng mại địa bàn thành phố Thái Nguyên 46 3.2.1 Bộ máy tổ chức Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên 46 3.2.2 Tổ chức hệ thống kiểm tra thuế Chi cục thuế TP Thái Nguyên 49 3.2.3 Kết thu ngân sách địa bàn TP Thái Nguyên 51 3.2.4 Tình hình chung doanh nghiệp thƣơng mại Thành phố Thái Nguyên giai đoạn 2012-2014 52 3.3 Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên 56 3.3.1 Công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế 56 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ vi 3.3.2 Thực kiểm tra thuế trụ sở quan thuế 60 3.3.3 Thực kiểm tra thuế trụ sở doanh nghiệp thƣơng mại 61 3.4 Đánh giá hoạt động kiểm tra Chi cục thuế TP Thái Nguyên doanh nghiệp thƣơng mại qua kết điều tra 68 3.4.1 Ý kiến cán Thuế chấp hành luật Thuế DNTM 68 3.4.2 Ý kiến cán thuế công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế 69 3.4.3 Ý kiến DNTM công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế 70 3.5 Đánh giá chung hoạt động kiểm tra Chi cục Thuế TP Thái Nguyên doanh nghiệp thƣơng mại 72 3.5.1 Những kết đạt đƣợc 72 3.5.2 Những hạn chế 74 3.5.3 Nguyên nhân hạn chế 75 Chƣơng GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN 80 4.1 Mục tiêu định hƣớng tăng cƣờng công tác quản lý thuế Chi cục Thuế TP Thái Nguyên giai đoạn 2016-2020 80 4.1.1 Mục tiêu tăng cƣờng công tác quản lý thuế Chi cục Thuế TP Thái Nguyên 80 4.1.2 Định hƣớng tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế TP Thái Nguyên 81 4.2 Giải pháp tăng cƣờng kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại Chi cục thuế TP Thái Nguyên 86 4.2.1 Tiếp tục phát triển số lƣợng, chất lƣợng nguồn nhân lực phục vụ hoạt động kiểm tra thuế 86 4.2.2 Phát triển hệ thống sở liệu phục vụ hoạt động kiểm tra thuế 88 4.2.3 Phát triển mở rộng kỹ kiểm tra thuế 90 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ vii 4.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế 92 4.2.5 Tăng cƣờng phối hợp phận Chi cục thuế TP Thái Nguyên 93 4.2.6 hoạt động kiểm tra doanh nghiệp thƣơng mại 94 4.2.7 Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiế ạt độ 95 4.2.8 Các nhóm giải pháp khác 95 4.3 Một số kiến nghị 96 4.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài Tổng Cục thuế 96 4.3.2 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân TP Thái Nguyên 99 4.3.3 Kiến nghị doanh nghiệp thƣơng mại 100 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 PHỤ LỤC 105 Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DNTM Doanh nghiệp thƣơng mại GTGT Giá trị gia tăng NNT Ngƣời nộp thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 92 kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cán kiểm tra cần so sánh đối chiếu số liệu tờ khai thuế với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bảng kê khác để phát mâu thuẫn số liệu 4.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Tiếp tục đổi hình thức tuyên truyền, hỗ trợ, tƣ vấn pháp luật thuế cho cộng đồng xã hội, đặc biệt dịch vụ hỗ trợ tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân nộp thuế để nâng cao hiểu biết tính tuân thủ, tự giác việc kê khai, nộp thuế Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ DNTM đa dạng hình thức, phong phú nội dung đáp ứng nhu cầu theo nhóm DNTM nhƣ: tiếp tục thông tin đại chúng Báo, Truyền hình, Đài truyền địa phƣơng đƣa tin sách thuế, thủ tục hành thuế; thực tuyên truyền qua hệ thống Internet; hƣớng dẫn, trả lời vƣớng mắc DNTM thông qua hình thức: trả lời trực tiếp quan thuế, trả lời quan điện thoại, trả lời văn bản; tổ chức hội nghị tập huấn sách thuế mới, kết hợp tổ chức đối thoại giải đáp vƣớng mắc DNTM Công khai thủ tục hành chính, quy trình nghiệp vụ kiểm tra thuế trụ sở quan thuế trụ sở doanh nghiệp phƣơng tiện thông tin đại chúng để DNTM biết giám sát việc thực thi pháp luật thuế công chức thuế Tôn vinh tổ chức, doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không thực tốt nghĩa vụ thuế Xây dựng kho liệu phục vụ công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế Kho liệu bao gồm tất Luật thuế, Nghị định, Thông tƣ nhƣ văn bản, công văn hƣớng dẫn thực pháp luật thuế Thƣờng xuyên cập nhật vƣớng mắc, khó khăn việc thực sách thuế mà ngƣời nộp thuế phản ánh Kho liệu đƣợc đăng tải trang Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 93 Web Cục thuế tỉnh Thái Nguyên để ngƣời nộp thuế cán thuế dễ dàng truy cập, khai thác sử dụng Tiếp tục triển khai phổ biến rộng rãi đến ngƣời nộp thuế dự án lớn Chi cục thuế TP Thái Nguyên: nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng Internet (iHTKK), Hiện đại hoá thu ngân sách nhà nƣớc Hệ thống Kiosk thông tin thuế Cần tuyên truyền lợi ích ngƣời nộp thuế tham gia nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng nhƣ: chủ động nộp hồ sơ khai thuế 24/24h, tiết kiệm thời gian, công sức so với việc đến tận quan thuế để nộp tờ khai, thông tin kê khai đƣợc cập nhật đầy đủ, xác, tránh đƣợc lỗi số học nhập tờ khai thủ công, thông tin kê khai đƣợc bảo mật tuyệt đối 4.2.5 Tăng cường phối hợp phận C hi cục thuế TP Thái Nguyên Quyết định Tổng cục Thuế số 503/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2010 việc "quy định chức năng, nhiệm vụ đội thuộc Chi cục Thuế" quy định rõ chức năng, nhiệm vụ đội, phận thuộc nội Chi cục thuế Tuy nhiên, Chi cục thuế TP Thái Nguyên, phối hợp phận chƣa chặt chẽ gây ảnh hƣởng không tốt đến hoạt động kiểm tra thuế Để hoàn thiện hoạt động kiểm tra thuế, cần thực chức đƣợc quy định phòng ban tăng cƣờng phối hợp phận nội quan thuế Chi c ế hi c Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 94 Ngoài ra, đội thuế cần phối hợp tốt việc xử lý sau kiểm tra nhƣ: nhập kết kiểm tra, phối hợp cƣỡng chế thi hành định xử phạt hành định truy thu thuế sau kiểm tra, hƣớng dẫn DNTM thực nghĩa vụ thuế theo quy định 4.2.6 hoạt động kiểm tra doanh nghiệp thương mại * Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư Tiếp tục phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tƣ tỉnh Thái Nguyên thực “cơ chế cửa liên thông” việc cấp đăng ký kinh doanh đăng ký thuế cho doanh nghiệp, đảm bảo thực cấp đăng ký thuế thời hạn, kịp thời Thực thông tin cho Sở Kế hoạch Đầu tƣ, Ban quản lý Khu công nghiệp, Uỷ ban nhân dân huyện, thành phố, thị xã doanh nghiệp bỏ địa kinh doanh, doanh nghiệp ngừng nghỉ, doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả, doanh nghiệp đóng cửa mã số thuế để có kế hoạch kiểm tra phù hợp *Phối hợp với Kho bạc nhà nước Ngân hàng thương mại Phối hợp với Ngân hàng thƣơng mại địa bàn việc cƣỡng chế DNTM, thực trích từ tài khoản tiền gửi vào ngân sách nhà nƣớc; thực uỷ nhiệm thu cho Ngân hàng nhà nƣớc thu khoản thuế vào NSNN, theo doanh nghiệp nộp thuế tất Chi nhánh ngân hàng thƣơng mại địa bàn tỉnh *Phối hợp với quan Công an Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trƣờng hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 95 4.2.7 Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung công tác kiểm tra nói riêng đƣợc ngành Thuế quan tâm đầu tƣ trƣớc nhƣng nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung công tác kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần đƣợc tiếp tục đầu tƣ hoàn thiện theo hƣớng: Bố trí số lƣợng văn phòng làm việc phù hợp với số lƣợng cán kiểm tra, bao gồm nơi làm việc nơi lƣu giữ hồ sơ kiểm tra Đầu tƣ thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán kiểm tra nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế 4.2.8 Các nhóm giải pháp khác 4.2.8.1 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế Hoàn thiện quy định xử lý vi phạm hành thuế theo hƣớng cần nâng cao mức xử phạt đối vớ (hiện 10%) Theo Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế chia làm trƣờng hợp để xử phạt hành vi khai thiếu thuế mức 20% 10% Tuy vậy, sửa đổi nhƣ mức xử phạt thấp chƣa có tính răn đe Bộ Tài cần sớ ửa đổi quy định cƣỡng chế thi hành định hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc cƣỡng chế thi hành DNTM dây dƣa, trốn tránh thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 96 4.2.8.2 Xây dựng chế độ đãi ngộ đối cới công chức làm công tác kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra thuế có tính chất phức tạp, cán làm công tác kiểm tra phải ngƣời am hiểu, giỏi sách pháp luật thuế, kế toán Khi tiến hành nhiệm vụ, va chạm đến quyền lợi doanh nghiệp, lĩnh vững vàng thu nhập đảm bảo sống dễ bị sa ngã, mua chuộc làm ảnh hƣởng trực tiếp đến hiệu hoạt động kiểm tra quan thuế Hiện nay, chế độ tiền lƣơng cán thuế nói chung cán kiểm tra thuế nói riêng thấp, gây khó khăn cho việc trì sống hàng ngày cán Chế độ phụ cấp có tiền công tác phí với mức khoán cố định, khó có tác dụng kích thích cán công chức cống hiến cho công việc Do vậy, cần có chế độ lƣơng, thƣởng thích đáng, có kế hoạch nâng lƣơng trƣớc hạn cho cán bộ, chế độ phụ cấp thiết thực nhƣ: phụ cấp lại, phụ cấp tiền ăn trƣa, phụ cấp điện thoại, giải chế độ làm thêm 4.3 Một số kiến nghị 4.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài Tổng Cục thuế Một là, rà soát, hoàn thiện hệ thống sách pháp luật thuế cho phù hợp thống Cần tiến hành rà soát, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hệ thống sách, pháp luật thuế quản lý thuế cho phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nƣớc Thực tế ngành thuế nƣớc ta tồn tƣợng có nhiều văn hƣớng dẫn chồng chéo, phức tạp, thiếu tính hệ thống, chí văn hƣớng dẫn Tổng cục thuế nhƣng lại có nội dung không thống nhất, hay trái ngƣợc Điều gây khó khăn trực tiếp cho doanh nghiệp muốn thực nghĩa vụ thuế khó khăn cho cán thuế thực theo văn hƣớng dẫn Có nhiều thông tƣ, công văn hƣớng dẫn Bộ Tài Chính Tổng cục thuế với nội dung liên tục sửa Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 97 đổi, bổ sung hay thay đổi mẫu biểu, cách thức hoàn thuế, bù trừ thuế, nơi nộp hồ sơ toán thuế gây phản ứng thiếu tích cực từ phía doanh nghiệp Hệ thống văn liên quan đến thuế GTGT TNDN liên tục thay đổi khiến cho doanh nghiệp khó theo dõi thực cho Công tác quản lý thuế nói chung kiểm tra thuế nói riêng bị ảnh hƣởng Cơ quan thuế liên tục nhận đƣợc ý kiến phàn nàn sách thuế từ phía doanh nghiệp họ theo kịp thay đổi sách thuế Đối với thuế giá trị gia tăng: Sửa đổi, bổ sung theo hƣớng giảm bớt số lƣợng nhóm hàng hoá dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng; giảm bớt nhóm hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hoá, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trƣờng; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu); hoàn thiện phƣơng pháp tính thuế, tiến tới thực phƣơng pháp khấu trừ thuế; quy định ngƣỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với chế kinh tế thị trƣờng có quản lý Nhà nƣớc thông lệ quốc tế Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp: Điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tƣ tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích luỹ để đẩy mạnh đầu tƣ phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; đơn giản hoá sách ƣu đãi thuế theo hƣớng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tƣ vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lƣợng cao, lĩnh vực xã hội hoá, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; bổ sung quy định khoản chi phí đƣợc trừ không đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế; bổ sung quy định để bao quát đƣợc hoạt động kinh tế phát sinh kinh tế thị trƣờng hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế nhƣ: Hoạt động bán hàng đa cấp, thƣơng mại điện tử, phát triển tập đoàn kinh tế, tƣợng “vốn mỏng” xác định chi phí, đặc biệt chi phí lãi vay, điều chuyển Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 98 đánh giá lại tài sản tái cấu doanh nghiệp, thỏa thuận trƣớc giá doanh nghiệp liên kết Rút ngắn thời gian cho phép chuyển lỗ từ năm nhƣ xuống năm để buộc doanh nghiệp làm ăn hiệu nỗ lực phấn đấu đồng thời giảm bớt áp lực cho công tác quản lý thuế Bổ sung vào luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định việc toán qua ngân hàng hàng hóa có mức giá từ 10 triệu đồng trở lên Hai là, tăng cường lực lượng cán kiểm tra thuế Do số lƣợng doanh nghiệp ngày tăng nhanh với đa dạng, phong phú, phức tạp loại hình, ngành nghề kinh doanh nên hoạt động kiểm tra thuế ngày khó khăn Tuy nhiên, đội ngũ cán kiểm tra thuế đƣợc bổ sung hàng năm ít, không đủ nhân lực để thực tốt công việc đƣợc giao Tại Chi cục thuế TP Thái Nguyên, theo tiêu phân công từ Tổng cục thuế, tuyển dụng đƣợc số cán thuế nhƣng lại ƣu tiên cho phận Kê khai kế toán thuế, Tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế, Quản lý cƣỡng chế nợ thuế Đây nguyên nhân khiến cho hiệu kiểm tra thuế hàng năm chƣa cao Vì vây, kiến nghị Tổng cục thuế tăng thêm tiêu tuyển dụng cán bộ, có kế hoạch luân chuyển cán sang Phòng kiểm tra thuế để tăng cƣờng lực lƣợng cán phục vụ trực tiếp công tác kiểm tra thuế Ba là, xem xét nâng lương đảm bảo điều kiện vật chất cho cán ngành thuế nói chung cán kiểm tra thuế nói riêng Trong điều kiện kinh tế nƣớc ta nhiều khó khăn, giá sinh hoạt mức cao so với thu nhập trung bình ngƣời dân Ngành thuế ngành hoạt động môi trƣờng phức tạp, vất vả để thu đƣợc thuế vào ngân sách nhà nƣớc hƣởng lƣơng từ ngân sách Tuy nhiên, mức lƣơng cán thuế so với ngành nghề khác xã hội thấp, so sánh với ngành nghề đòi hỏi sử dụng lao động trí thức cao Ở nƣớc ta, chịu chi phối chi ngân sách nhà nƣớc, lƣơng hàng tháng nhƣ phúc lợi xã hội cán thuế thấp, chƣa xứng đáng với sức lao động nhƣ Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 99 cống hiến cán thuế cho xã hội Hiện nay, lƣơng cán thuế xấp xỉ 1.6 đến 1.8 lần mức lƣơng Định hƣớng chiến lƣợc phát triển ngành thuế đến năm 2020 xây dựng mức lƣơng xấp xỉ 2.5 lần mức lƣơng So sánh với số ngành tài nhƣ ngân hàng, chứng khoán, tƣ vấn thuế, kế toán, kiểm toán mức lƣơng ngành thuế vấn đề mà cán thuế phải cân nhắc tâm theo đuổi nghề Chính mà tƣợng chảy máu chất xám từ ngành thuế sang lĩnh vực khác, tƣợng cán thuế từ cấp Tổng cục thuế đến cấp Chi cục thuế xin khỏi ngành ngày gia tăng Bên cạnh đó, dù ngành thuế nỗ lực việc phòng chống quan liêu, tham nhũng, nhận hối lộ, thông đồng với ngƣời nộp thuế nhằm chiếm đoạt, gian lận tiền thuế nhƣng vấn nạn xảy Đây điều gây nhức nhối ngành thuế năm có định kỷ luật, cho việc, chí xử lý hình cán thuế có hành vi vi phạm pháp luật Do vậy, Bộ Tài cần nghiên cứu, xem xét lại mức lƣơng nâng cao đời sống vật chất cho cán ngành thuế để cán thuế yên tâm làm việc cống hiến cho đất nƣớc 4.3.2 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân TP Thái Nguyên Quản lý doanh nghiệp địa bàn theo phân cấp quản lý hành thuộc trách nhiệm Uỷ ban nhân dân phƣờng, xã Tuy nhiên, thiếu phối hợp chặt chẽ quan thuế Uỷ ban nhân dân phƣờng, xã dẫn đến tình trạng có doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa bàn kinh doanh mà quan thuế Uỷ ban nhân dân thiếu thông tin Khi cán thuế đến địa bàn để xác minh doanh nghiệp bỏ trốn gặp thái độ bất hợp tác cán phƣờng, xã khiến cho công tác xác minh địa điểm gặp nhiều khó khăn Nhiều địa phƣơng có suy nghĩ công tác thu thuế trách nhiệm quan thuế thiếu đạo, ủng hộ ngành thuế xử lý vƣớng mắc đặc biệt công tác cƣỡng chế nợ thuế doanh nghiệp Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 100 Vì vậy, kiến nghị với Uỷ ban nhân dân TP Thái Nguyên đạo ban hành quy chế phối hợp quan thuế với Uỷ ban nhân dân địa phƣơng công tác quản lý thuế, giúp cho công tác quản lý thuế nói chung kiểm tra thuế nói riêng ngày hiệu 4.3.3 Kiến nghị doanh nghiệp thương mại Để giảm bớt khối lƣợng công việc cán thuế cần thiết phải nâng cao hiểu biết thuế cho DNTM Việc DNTM đƣợc nâng cao ý thức chấp hành pháp luật giảm bớt tác nghiệp hoạt động kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra bớt phải giải công việc không thật cần thiết thiếu hiểu biết DNTM gây Để đạt đƣợc mục tiêu này, cần kiến nghị với DNTM số nội dung sau: - Thông qua phƣơng tiện thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục, quan quản lý thuế phát hành văn bản, sách hƣớng dẫn thực luật thuế, DNTM cần nâng cao tính tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh luật thuế, hiểu rõ trách nhiệm, nghĩa vụ ngân sách nhà nƣớc - Tích cực tham gia dịch vụ tƣ vấn kế toán, tƣ vấn thuế , để nâng cao trách nhiệm DNTM việc tự kê khai, tự nộp thuế - Đẩy mạnh áp dụng ứng dụng công nghệ thông tin để phục vụ kinh doanh kê khai thuế điện tử, thực tốt việc quản lý sử dụng hóa đơn tự in KẾT LUẬN Thành phố Thái Nguyên đô thị loại 1, trực thuộc tỉnh Thái Nguyên, toàn nguồn thu ngân sách tỉnh tập trung Thành phố Thái Nguyên, chiếm tới 60% nguồn thu ngân sách tỉnh, công tác quản lý thu thuế nói chung công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế Thành phố Thái Nguyên quan trọng Qua nghiên cứu cho thấy, số lƣợng, tỷ lệ số kiểm tra DNTM so với số doanh nghiệp thƣơng mại Chi cục Thuế quản lý tăng qua năm Trong đó, năm 2014 số DNTM đƣợc kiểm tra Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 101 đạt tỷ lệ 14 % so với tổng số DNTM quản lý hoạt động Trong năm 2012-2014, Chi cục Thuế TP Thái Nguyên tổ chức kiểm tra đƣợc gần 300 DNTM; kiến nghị khai bổ sung, xử lý truy thu thuế trốn lậu xử phạt vi phạm hành vào ngân sách nhà nƣớc Hoạt động kiểm tra góp phần chống thất thu cho ngân sách nhà nƣớc đồng thời nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Trong công tác tổ chức cán kiểm tra, Chi cục Thuế tiến hành phân công cán chuyên sâu kết hợp với luân phiên, luân chuyển vị trí công tác đến đoàn kiểm tra Việc phân công chuyên sâu đoàn kiểm tra mang lại hiệu rõ ràng, hạn chế việc tiêu cực thông đồng cán thuế đoàn kiểm tra doanh nghiệp Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động kiểm tra thuế mức độ cao hơn, góp phần giải nhanh công việc tránh đƣợc tiêu cực cho ngƣời kiểm tra ngƣời bị kiểm tra Nhìn chung hoạt động kiểm tra Chi cục thuế TPThái Nguyên thời gian qua góp phần tăng cƣờng hiệu công tác quản lý ngành thuế Đồng thời nâng cao lực quan thuế việc phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời doanh nghiệp có hành vi gian lận, trốn thuế nói riêng, góp phần tăng thu cho ngân sách hàng năm Qua kiểm tra thuế, nhiều doanh nghiệp chấn chỉnh đƣợc tồn công tác kế toán, kê khai, nộp thuế nhƣ chấp hành nghiêm chỉnh quy định Luật quản lý Thuế Tuy nhiên giai đoạn 2012-2014 công tác kiểm tra thuế có hạn chế nhƣ: Chi cục Thuế kiểm tra đƣợc 14% số lƣợng DNTM hoạt động địa bàn Thành phố, tỷ lệ thấp so với yêu cầu Bên cạnh Chi cục Thuế chƣa phân loại đối tƣợng kiểm tra, theo hồ sơ, theo nội dung thƣờng xuyên có sai sót để tập trung nguồn lực vào kiểm tra loại hồ sơ Chất lƣợng cán kiểm tra chƣa đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý thuế; hoạt động kiểm tra sở thu thập, phân tích Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 102 thông tin, đánh giá rủi ro theo quy định Luật quản lý thuế, chƣa xây dựng đƣợc hệ thống tiêu kinh tế số ngành áp dụng hoạt động kiểm tra thuế Trình độ khai thác chƣơng trình ứng dụng tin học cán thuế hạn chế, chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu đại hóa Việc phối hợp phận việc đôn đốc thu nộp sau kiểm tra chƣa đƣợc tốt Tổng số tiền thuế truy thu phạt qua kiểm tra có tăng qua năm, nhiên chƣa phản ánh với thực trạng khai sai, gian lận thuế DNTM địa bàn hiệ c xử phạt vi phạm hành qua hoạt động kiểm tra nói chung chƣa nghiêm, chƣa có tính răn đe hành vi vi phạm doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp cố tình vi phạm, chây ì không chịu nộp khoản phạt vào ngân sách nhà nƣớc Một số vụ án lớn thuế, đặc biệt hành vi tội phạm chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng, tiền hoàn thuế, mua bán hóa đơn bất hợp pháp đƣợc phát qua hoạt động kiểm tra chuyển cho quan Công an để điều tra xử lý hình nhƣng hiệu xử lý chƣa cao, chƣa đủ sức răn đe doanh nghiệp Những hạn chế nguyên nhân chủ quan khách quan nhƣ sau: * Các nguyên nhân chủ quan do: (i) Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế chƣa hoàn toàn áp dụng đƣợc theo kỹ thuật rủi ro; (ii) Tổ chức máy kiểm tra, kiểm tra chƣa tƣơng xứng với khối lƣợng công việc (iii) Chất lƣợng cán kiểm tra chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu đặt (iv) Hệ thống sở liệu DNTM phục vụ công tác quản lý Ngành nói chung hoạt động kiểm tra nói riêng chƣa hoàn thiện, thiếu liệu không kịp thời (vi) Công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế đƣợc trọng song hiệu chƣa đạt đƣợc theo yêu cầu đề * Các nguyên nhân khách quan là: (i) Hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế nhiều hạn chế (ii) Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 103 Cơ quan thuế chƣa có đủ nguồn nhân lực để quản lý DNTM vào nề nếp; (iii) ; (iv) Sự hợp tác quan hữu quan hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế Với giải pháp nêu luận văn hy vọng góp phần tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp thƣơng mại nói riêng loại hình doanh nghiệp khác nói chung Ngăn chặn đƣợc hành vi vi phạm sách thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật ngƣời nộp thuế, đóng góp ngày nhiều cho ngân sách nhà nƣớc, góp phần thực tốt mục tiêu công nghiệp hóa đại hóa đất nƣớc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2009), Hướng dẫn thủ tục hành lĩnh vực thuế sách thuế Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên, Báo cáo tổng kết hoạt động kiểm tra thuế năm 2012-2014 Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên, Báo cáo công tác tổ chức cán Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 104 10 11 12 13 14 15 16 17 18 năm 2014 Hoàng Minh Đƣờng, Nguyễn Thừa Lộc (2005), Giáo trình quản trị doanh nghiệp thương mại, Nhà xuất Lao động xã hội Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Lê Minh Nhựt (2013), Những kiến thức, kỹ cần thiết công chức làm công tác kiểm tra thuế, Cổng thông tin điện tử Cục Thuế tỉnh Kon Tum Phan Thị Cúc -Trần Phƣớc-Nguyễn Thị Mỹ Linh (2007), Giáo trình Thuế (Lý thuyết, tập giải), Nhà Xuất Thống kê, Hà Nội Nhà Xuất Chính trị Quốc gia (2005)-Hệ thống văn pháp luật thuế hành, Hà Nội Tổng cục Thuế (2007), Luật Quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành, Nhà xuất Tài Tổng cục Thuế (2008), Thuế quốc tế, Nhà xuất tài Phòng Thống kê thành phố Thái Nguyên, Niên giám thống kê 2012-2014 Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XI (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân (2011), ế, Tái bản, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Trần Đình Tuấn, Phạm Văn Chức, Nguyễn Thị Tố Oanh (2011), "Quản lý doanh nghiệp dân doanh tỉnh Thái Nguyên: Giải pháp khả thi", Tạp chí Thuế nhà nước, số 41 (351), kỳ tháng 11/2011 Trần Đình Tuấn (2008), Giáo trình tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Thái Nguyên Website Bộ Tài chính: http://www.mof.gov.vn Website Tổng cục Thuế: http://www.gdt.gov.vn Website Cục Thuế Thái Nguyên: http://thainguyen.gdt.gov.vn/wps/portal Số hóa Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 105 PHỤ LỤC MẪU PHIẾU ĐIỀU TRA Tên là: Tôi điều tra vấn để lấy tài liệu phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài luận văn cao học Tôi xin cam đoan thong tin đƣợc giữ bí mật không dung vào mục đích khác Xin cảm ơn Ông (Bà) Ông/Bà chọn điểm số cách đánh dấu [x] vào số từ đến theo quy ƣớc sau: Điểm      Ý nghĩa Kém Trung bình Khá Tốt Rất tốt 1.1 Phiếu điều tra DNTM công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế TPTN Tên doanh nghiệp: ……………………………Tên viết tắt: ……………… Địa chỉ: ……………………… Lĩnh vực kinh doanh chính: …………… Điện thoại : ……………Email: ………… …… Website: …… …….… Ngƣời cung cấp thông tin: …….………………Chức vụ: ………………… STT Chỉ tiêu Điểm Nhóm tiêu chí công tác kiểm tra Phong cách ứng xử, giao tiếp cán kiểm tra thuế  ngƣời nộp thuế văn minh, lịch Việc giải đáp vƣớng mắc Doanh nghiệp  sách thuế kịp thời chƣa? Các biện pháp xử phạt DNTM có hành vi  vi phạm thuế đủ tính răn đe chƣa? Chất lƣợng cán thuế có đáp ứng kịp thời yêu cầu  quản lý thuế không? Doanh nghiệp thấy quy trình kiểm tra thuế nhƣ nào?  106 1.2 Phiếu điều tra cán thuế ý thức chấp hành luật thuế DNTM Chi cục thuế TP Thái Nguyên Nhóm tiêu chí ý thức chấp hành luật thuế DNTM 1.3 Chậm nộp hồ sơ khai thuế  Kê khai sai, thiếu tiêu khai thuế dẫn đến thiếu số thuế phải nộp Chậm nộp tiền thuế vào NSNN   Có hành vi vi phạm việc sử dụng, lƣu trữ hóa đơn nhằm gian lận, trốn thuế Chƣa nắm bắt đƣợc sách thuế   Phiếu điều tra cán thuế công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế TP Thái Nguyên Nhóm tiêu chí công tác kiểm tra thuế Mức độ phù hợp công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra Chi cục Thuế nhƣ nào? Lƣợng công việc đƣợc phân giao cho cán kiểm tra tải hay không? Hệ thống sở liệu CNTT có đủ đáp ứng yêu cầu công việc không? Hệ thống văn pháp quy thuế có đầy đủ, chi tiết không? Sự phối hợp quan chức khác để đáp ứng yêu cầu kiểm tra thuế DNTM có tốt không?      NGƢỜI CUNG CẤP THÔNG TIN [...]... hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong hoạt động kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thƣơng mại tại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên Đề xuất phƣơng hƣớng và giải pháp nhằm tăng cƣờng kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thƣơng mại tại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên, góp phần nâng cao hiệu lực và hiệu quả quản lý Thuế trên địa bàn Thành phố 3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng... Nguyên - Chƣơng 4: Giải pháp tăng cƣờng kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thƣơng mại tại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 4 Chƣơng 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Cơ sở lý luận về hoạt động kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Quan niệm về thuế Thuế là khoản đóng góp theo... nhằm tăng cƣờng kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thƣơng mại tại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Thuế trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên 2.2 Mục tiêu cụ thể Hệ thống hoá những vấn đề lý luận và thực tiễn cơ bản về hoạt động kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thƣơng mại nói riêng trong lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành Thuế. .. động kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thƣơng mại tại Chi cục Thuế Thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên 4 Ý nghĩa khoa học của luận văn Luận văn là công trình khoa học có ý nghĩa lý luận và thực tiễn thiết thực, là tài liệu để các cơ quan chức năng của tỉnh Thái Nguyên và ngành thuế tỉnh Thái Nguyên nghiên cứu, tham khảo đề xuất chính sách nâng cao vai trò của kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp. .. thuế đối với doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thƣơng mại nói riêng trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên trong thời gian tới Đề xuất những giải pháp chủ yếu tăng cƣờng kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên, có ý nghĩa thiết thực cho quá trình phát triển kinh tế - xã hội Thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên và đối với các địa phƣơng có điều kiện tƣơng... động của Chi cục Thuế TP Thái Nguyên năm 2014 48 Bảng 3.2 Tình hình cán bộ kiểm tra thuế của Chi cục thuế Thành phố Thái Nguyên giai đoạn 2012-2014 48 Bảng 3.3 Tình hình thu NSNN TP Thái Nguyên giai đoạn 2012-2014 52 Bảng 3.4 Số lƣợng doanh nghiệp thƣơng mại phân theo loại hình doanh nghiệp giai đoạn 2012-2014 54 Bảng 3.5 Số lƣợng doanh nghiệp thƣơng mại phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai... hoạch kiểm tra các DNTM giai đoạn 2012 - 2014 của Chi cục thuế TP Thái Nguyên 59 Bảng 3.7 Xử lý qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đối với DNTM 60 Bảng 3.8 Kết quả hoạt động kiểm tra thuế của Chi cục Thuế TP Thái Nguyên giai đoạn 2012-2014 62 Bảng 3.9 Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế giai đoạn 2012-2014 63 Bảng 3.10 Xử phạt đối với hành... liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 2 nhằm tăng cƣờng hoạt động kiểm tra thuế đối với khu vực trọng điểm là các doanh nghiệp thƣơng mại Xuất phát từ thực tế này, tôi tiến hành nghiên cứu đề tài Tăng cƣờng kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp Thƣơng mại tại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên nhằm đề xuất các giải pháp giải quyết những vấn đề tồn tại đặt ra ở trên 2 Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục... Thuế trên địa bàn Thành phố 3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Là hoạt động kiểm tra thuế của Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên đối với các doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi về không gian: Tại Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên Phạm vi về thời gian: Các số liệu thu thập cho nghiên cứu đề tài tập Số hóa bởi Trung tâm Học... các doanh nghiệp; đồng thời nó cũng ảnh hƣởng rất lớn đối với nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc (Học viện Tài chính (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội) 1.2.3 Quy trình kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thương mại Để chuẩn hoá hoạt động kiểm tra thuế và hƣớng dẫn cán bộ thuế tiến hành kiểm tra đảm bảo các nguyên tắc của kiểm tra thuế, Tổng cục Thuế đã ban hành Quy trình kiểm