Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Thái Nguyên

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn + Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng; + Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu,

Trang 1

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

-

Mai Duy Tâm

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA

Trang 2

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

-

Mai Duy Tâm

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA

1 Tiến sĩ Nguyễn Thị Minh Thọ

Thái Nguyên, năm 2012

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn

là trung thực do tôi thực hiện

Các tài liệu , số liệu sử dụng trong luận văn do Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Cục Thuế Thái Nguyên, UBND tỉnh, TP Thái Nguyên, Chi Cục thuế TP Thái Nguyên cung cấp và do cá nhân tôi thu thập từ các báo cáo của Ngành thuế, sách, báo, tạp chí Thuế, các kết quả nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã được công bố Các trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Ngày tháng năm 2012

Tác giả luận văn

Mai Duy Tâm

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trường , Phòng Quản

lý Đào tạo Sau Đại học , các Khoa , các Phòng của Trường Đại học Kinh tế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Thị Minh Thọ đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo và tạo mọi điều kiện giúp đỡ tôi hoàn thành công trình nghiên cứu này

Tôi xin cảm ơn sự giúp đỡ , đóng góp nhiều ý kiến quý báu của các nhà khoa học , các thầy , cô giáo trong Trường Đại học Kinh tế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi còn được sự giúp đỡ và cộng tác của các đồng chí tại địa điểm nghiên cứu, tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cục Thuế Thái Nguyên; Ban lãnh đạo và tập thể cán bộ trong Chi Cục thuế Thành Phố Thái Nguyên;

Tôi xin cảm ơn sự động viên, giúp đỡ của bạn bè và gia đình đã giúp tôi thực hiện luận văn này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Tác giả luận văn

Mai Duy Tâm

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN iv

MỤC LỤC v

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG viii

DANH MỤC BIỂU ix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Những đóng góp của luận văn 3

5 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 5

1.1 Quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ 5

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa của thuế TNDN 5

1.1.2 Nội dung cơ bản của thuế TNDN 7

1.2 Khái quát về doanh nghiệp vừa và nhỏ của Việt Nam 10

1.2.1 Tiêu chí xác định loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ 10

1.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 14

1.3.1 Khái niệm quản lý thuế TNDN 14

1.3.2 Vai trò của quản lý thuế TNDN 14

1.3.3 Yêu cầu của công tác quản lý thuế TNDN 15

1.4 Kinh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới 16

1.4.1 Nội dung cơ bản của thuế TNDN ở Trung quốc 16

1.4.2 Một số kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Trung Quốc 17

1.5 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam 19

1.5.1 Quản lý công tác đăng ký, kê khai, nộp thuế, ấn định thuế 19

1.5.2 Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 23

1.5.3 Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 24

1.5.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế 25

1.5.5 Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế 25

1.5.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 26

1.5.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế 27

1.5.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 28

1.5.9 Kinh nghiệm quản lý thuế của Việt Nam 29

1.5.10 Kinh nghiệm quản lý thuế của Cục Thuế Thái Nguyên 32

1.5.11 Những bài học kinh nghiệm rút ra trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ 33

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 34

Trang 6

2.2 Phương pháp nghiên cứu 34

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 34

2.2 2 Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu 38

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 39

2.3.1 Hệ thống chỉ tiêu chung của doanh nghiệp vừa và nhỏ 39

2.3.2 Hệ thống chỉ tiêu đánh giá về công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố Thái Nguyên 39

CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN 40

3.1 Giới thiệu về thành phố Thái Nguyên 40

3.1.1 Vị trí địa lý của TP Thái Nguyên 40

3.1.2 Một số kết quả phát triển kinh tế xã hội của thành phố Thái Nguyên 41

3.1.3 Điều kiện văn hoá giáo dục 43

3.2 Một số tình hình chung của chi cục thuế thành phố Thái Nguyên 43

3.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chi cục Thuế TP Thái Nguyên 43

3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế 44

3.3 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với DN vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Thái Nguyên 52

3.3.1 Kết quả thực hiện công tác quản lý thuế trên địa bàn TP Thái Nguyên từ năm 2009 - 2011 52

3.3.2 Trực trạng của công tác quản lý thuế theo ý kiến của các doanh nghiệp vừa và nhỏ 72

3.3.3 Những kiến nghị để nhằm cải thiện công tác quản lý thuế 73

3.3.4 Những tồn tại của công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố Thái Nguyên 76

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP CHỦ YẾU NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN 78

4.1 Quan điểm, định hướng của Đảng và nhà nước về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ 78

4.2 Các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với DNVVN trên địa bàn thành phố Thái Nguyên 82

4.2.1 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp VVN ở chính sách vĩ mô 82

4.2.2 Giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp VVN đối với Chi cục Thuế TP Thái Nguyên 94

KẾT LUẬN 100

TÀI LIỆU THAM KHẢO 102

PHỤ LỤC 108

Trang 7

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

3 NSNN Ngân sách nhà nước

4 GTGT Thuế Giá trị gia tăng

5 TNDN Thuế Thu nhập Doanh nghiệp

Trang 8

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Các chỉ tiêu xác định doanh nghiệp vừa và nhỏ của Việt Nam 11 Bảng 2.1: Đối tƣợng phỏng vấn chuyên gia về quản lý thuế 37 Bảng 2.2: Số doanh nghiệp vừa và nhỏ chọn mẫu để phỏng vấn 37 Bảng 3.1: Cán bộ, công chức Chi cục thuế Thành phố Thái Nguyên phân theo đơn vị, chức năng năm 2011 52 Bảng 3.2: Tình hình phân bố các DNVVN ở thành phố Thái Nguyên 55 Bảng 3.3: Tình hình loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ giai đoạn 2009 -

2011 (phân theo loại hình doanh nghiệp) 56 Bảng 3.4: Số thu NSNN TP Thái Nguyên Giai đoạn 2009 - 2011 58 Bảng 3.5: Thực trạng tình hình hoạt động của các doanh nghiệp VVN ở thành phố Thái Nguyên qua 3 năm 60 Bảng 3.6: Thống kê tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế của thuế TNDN năm 2011 62 Bảng 3.7: Kết quả giảm thuế TNDN năm 2009, 2011 nhƣ sau: 64 Bảng 3.8: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 67 Bảng 3.9: Kết quả kiểm tra tại các doanh nghiệp VVN của Chi cục Thuế thành phố Thái Nguyên qua 3 năm 68 Bảng 3.10: Nguyên nhân sai phạm Luật thuế TNDN của các doanh nghiệp 70 Bảng 3.11: Thực trạng công tác quản lý thuế theo ý kiến của doanh nghiệp 72 Bảng 3.12: Những kiến nghị để nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế 73 Bảng 3.13: Ý kiến của các chuyên gia về quản lý thuế 74

Trang 9

DANH MỤC BIỂU

Biểu đồ 3.1 Kết quả thu ngân sách so với kế hoạch của Chi cục Thuế năm 2009-2011 59 Biểu đồ 3.2 Cơ cấu số thu NSNN cấu thành trong chỉ tiêu thuế NQD năm

2011 59

Trang 10

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng: thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước C.Mác đã viết “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước”

(Nguồn: Các Mác-Ăng ghen tuyển tập (1961), NXB sự thật, Hà Nội); Ăng

ghen cũng đã viết “ Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng

góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế” (Nguồn: Ăng ghen: Nguồn

gốc của gia đình, của chế độ tư hữu và nhà nước (1962), NXB sự thật, Hà Nội) Bản chất của nhà nước ta là nhà nước của dân, do dân và vì dân

Nhà nước thu thuế cũng là nhằm tạo ra một nguồn lực tập trung để chi phát triển cơ sở hạ tầng, chi phúc lợi công cộng, chi văn hóa, giáo dục y

tế, xã hội, an ninh, quốc phòng… Hiến pháp nước ta đã ghi rõ: công dân có nghĩa vụ đóng thuế theo qui định pháp luật

Nguồn thu ngân sách nhà nước chủ yếu của Việt Nam là từ thuế, tính đến hết năm 2011, cả nước có 623.700 DN đăng ký hoạt động, hầu hết trong số này là DNNVV Theo Chủ tịch Hiệp hội Doanh nghiệp vừa và nhỏ Việt Nam (VINASME) Cao Sĩ Kiêm, hiện cả nước có gần 500 nghìn DNVVN, chiếm hơn 97% tổng số DN Các DNVVN tạo ra 45 đến 50% khối lượng hàng tiêu dùng và hàng xuất khẩu, đóng góp 20% cho ngân sách nhà nước

(Nguồn:http://socongthuong.namdinh.gov.vn/Home/CNthuongmai/201 2/117/Thuc-trang-cac-doanh-nghiep-nho-va-vua-hien-nay.aspx ngày 24/4/2012) Đó là những con số "biết nói" phản ánh sức mạnh và vai trò

của khối DNVVN nước ta trong giai đoạn hội nhập hiện nay

Trang 11

Tuy vậy, do trình độ và năng lực quản lý của các chủ doanh nghiệp vừa và nhỏ còn nhiều bất cập, nhất là sự thiếu hiểu biết về luật pháp, đặc biệt là luật thuế và chính sách thuế của nhà nước còn nhiều hạn chế, quản

lý thiếu sự chuyên nghiệp Vì vậy việc thực hiện chính sách thuế còn nhiều vấn đề cần phải quan tâm

Tại tỉnh Thái Nguyên và thành phố Thái Nguyên hiện nay, có trên

1000 doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng không nằm ngoài vấn đề trên Tình trạng trốn thuế, nợ thuế, tạm dừng hoạt động, phạt thuế vẫn còn là vấn đề nan giải, nhất là trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế hiện nay

Câu hỏi đặt ra là: Thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp vừa

và nhỏ hiện nay ra sao? Nguyên nhân nào là nguyên nhân chính cần phải giải quyết? Giải pháp nào nhằm quản lý thuế đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ tốt hơn? Cho đến nay cũng đã nhiều đề tài nghiên cứu về quản lý

thuế, nhưng với loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ thì chưa có kết quả

nghiên cứu cụ thể Vì vậy tôi đã chọn lĩnh vực này làm đề tài nghiên cứu:

“Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Thái Nguyên”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung: Từ đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với DN vừa và nhỏ trên địa bàn TP Thái Nguyên từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế nhằm đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ về kinh tế, chính trị và cải cách hiện đại hoá ngành thuế nói chung và Chi cục thuế TP Thái Nguyên nói riêng trong giai đoạn hiện nay, góp phần tạo công bằng cho các đối tượng nộp thuế trên địa bàn, khuyến khích và tạo điều kiện cho người kinh doanh trong việc kê khai, nộp thuế và chống gian lận thuế, gian lận thương mại đồng thời góp phần tăng thu NSNN

Trang 12

Mục tiêu cụ thể

Một là: Góp phần hệ thống hóa được cơ sở lý luận và thực tiễn về

quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ nói riêng

Hai là: Đánh giá được thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với

DN vừa và nhỏ trên địa bàn TP Thái Nguyên tại Chi cục Thuế TP Thái Nguyên trong thời gian từ năm 2009 đến năm 2011

Ba là: Đề xuất được giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế

TNDN góp phần tăng thu NSNN tại Chi cục thuế TP Thái Nguyên

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

nghiệp vừa và nhỏ

Không gian: Các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở thành phố Thái Nguyên

do Chi cục Thuế TP Thái Nguyên theo dõi và quản lý

Thời gian: Thời gian nghiên cứu trong thời gian 3 năm từ năm 2009 đến năm 2011, số liệu sơ cấp phỏng vấn trong năm 2011

4 Những đóng góp của luận văn

Nêu lên được vai trò của thuế TNDN và quản lý thuế TNDN đối với

sự phát triển của kinh tế xã hội

Làm rõ những vấn đề cơ bản về thực trạng quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế TP Thái Nguyên, nội dung và các nhân tố ảnh hưởng đến việc quản lý thuế TNDN

Trang 13

Rút ra những kết luận nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trong doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp VVN nói riêng tại thành phố Thái Nguyên

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được viết thành 4 chương cụ thể:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn TP Thái Nguyên Chương 4: Giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Thái Nguyên

Trang 14

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 1.1 Quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa của thuế TNDN

1.1.1.1 Khái niệm thuế TNDN

Vào giữa thế kỷ XIX, đầu thế kỷ thứ XX, một số quốc gia trên thế giới đã sớm đưa Luật thuế TNDN vào hệ thống pháp luật thuế của quốc gia họ như Anh, Nhật, Pháp, Thụy Sỹ…

Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có

hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức (Nguồn:

Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12)

Cùng với công cuộc cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành Tuy nhiên qua 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ban hành nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới

Vậy, thuế TNDN là gì? Thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập của các

tổ chức sản xuất kinh doanh nhằm mục đích góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng có lợi thông qua ưu đãi thuế, động viên một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước và đảm bảo sự đóng góp công

bằng, hợp lý giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh (Nguồn: Quốc hội,

Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12)

Trang 15

1.1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu Tính chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp nên thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp

Doanh nghiệp chỉ phải nộp thuế khi kinh doanh có lợi nhuận (Nguồn:

Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12)

Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN

Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế

thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào

Trang 16

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Nhà nước sẽ điều tiết phát triển kinh tế từng vùng miền, từng lĩnh vực thông qua chính sách ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước

có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định bằng thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu quả vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài Trong từng thời kỳ phát triển kinh tế của đất nước, nhà nước có thể điều tiết tỷ lệ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho phù hợp với sự phát triển kinh tế của đất nước

1.1.2 Nội dung cơ bản của thuế TNDN

Hệ thống những nội dung của thuế TNDN tại Việt Nam được quy định chi tiết trong các văn bản quy phạm pháp luật với nội dung như sau:

- Căn cứ tính thuế: Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất

- Thu nhập tính thuế:

+ Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

Trang 17

+ Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam

+ Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế

+ Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại

tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

- Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: + Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

+ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: + Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

+ Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

+ Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

+ Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân

bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;

Trang 18

+ Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

+ Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;

+ Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

+ Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật; + Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật; + Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

+ Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu; + Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

+ Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong

ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao

Trang 19

gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra

+ Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật

+ Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công

bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằng ngoại tệ

- Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

- Phương pháp tính thuế

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập ở ngoài Việt Nam thì được trừ số thuế thu nhập đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy

định (Nguồn: Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

14/2008/QH12)

1.2 Khái quát về doanh nghiệp vừa và nhỏ của Việt Nam

1.2.1 Tiêu chí xác định loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ

Tiêu chí để xác định là doanh nghiệp vừa và nhỏ liên quan đến quy mô của doanh nghiệp

Trang 20

Doanh nghiệp vừa và nhỏ là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể như sau:

(Nguồn: Chính phủ, Nghị định 56/2009/NĐ-CP về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa)

Bảng 1.1: Các chỉ tiêu xác định doanh nghiệp vừa và nhỏ của Việt Nam

20 tỷ đồng trở xuống

từ trên 10 người đến

20 tỷ đồng trở xuống

300 người

III

10 tỷ đồng trở

từ trên 10

tỷ đồng đến

Trang 21

Trình độ quản lý và tay nghề của người lao động còn hạn chế Tuy Việt Nam có lực lượng lao động dồi dào, trình độ học vấn tương đối cao

so với các nước cùng trình độ phát triển, nhưng chủ yếu là lao động giản đơn, tỷ lệ lao động đã qua đào tạo nghề còn thấp, sức khoẻ hạn chế, năng suất lao động không cao…

Sức cạnh tranh của doanh nghiệp và sản phẩm, dịch vụ thấp, thể hiện: i) Sức cạnh tranh của sản phẩm, dịch vụ: Yếu tố cơ bản cấu thành trong sản phẩm thấp, hàm lượng tri thức và công nghệ trong sản phẩm không cao, tính độc đáo không cao, giá trị gia tăng trong tổng giá trị sản phẩm nói chung thấp;

ii) Khả năng hạn chế về vốn, khả năng tiếp cận nguồn thông tin … của các doanh nghiệp vừa và nhỏ, sự bảo hộ của Nhà nước đối với khu vực

Trang 22

doanh nghiệp Nhà nước … đã hạn chế năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp vừa và nhỏ;

iii) Quản trị nội bộ của DNVVN còn yếu, nhất là quản lý tài chính; ý thức chấp hành các chế độ chính sách chưa cao; còn lúng túng trong việc liên kết, nhất là liên kết trong cùng một hội ngành nghề

1.2.2.2 Vai trò của DNVVN

Như vậy, phát triển khu vực kinh tế dân doanh một cách bền vững sẽ là biện pháp quan trọng nhất để bảo đảm ngân sách quốc gia Kinh tế dân doanh là khu vực phát triển nhanh nhất và tạo ra công ăn việc làm mới nhiều nhất cho nền kinh tế, và do vậy sẽ là động lực chủ yếu và bền vững cho tăng trưởng dài hạn của Việt Nam trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu

(Nguồn: Cao Sĩ Kiêm, Phát biểu tại Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ II (nhiệm kỳ 2011 - 2015) của Hội DNVVN Việt Nam khai mạc sáng 11/1/2011)

DNVVN là khu vực thu hút tích cực và có khả năng huy động các nguồn vốn, nguồn lực của xã hội cho đầu tư phát triển; vốn là nhân tố cơ bản trong quá trình sản xuất, có vai trò hết sức quan trọng trong phát triển kinh tế của đất nước cũng như của từng doanh nghiệp DNVVN đóng góp vào tăng trưởng kinh tế và việc tăng giá trị hàng xuất khẩu cho cả nước DNVVN góp phần đáp ứng nhu cầu về hàng tiêu dùng cho xã hội, sản xuất các sản phẩm hàng công nghiệp, thủ công mỹ nghệ và duy trì, phát huy các ngành nghề truyền thống, góp phần giải quyết việc làm, tăng thu nhập, thực hiện chiến lược xoá đói giảm nghèo

Trang 23

DNVVN góp phần thực hiện chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá; là bộ phận cần thiết trong quá trình liên kết sản xuất của các doanh nghiệp lớn, tập đoàn lớn;

1.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3.1 Khái niệm quản lý thuế TNDN

Thuật ngữ quản lý có nhiều cách hiểu khác nhau: Có người cho quản

lý là các loại hoạt động được thực hiện nhằm bảo đảm sự hoàn thành công việc qua những nỗ lực của người khác; Có tác giả lại cho quản lý là công tác phối hợp có hiệu quả các hoạt động của những người cộng sự khác cùng chung một tổ chức Cũng có tác giả cho quản lý là một hoạt động thiết yếu, bảo đảm phối hợp những nỗ lực cá nhân nhằm đạt được các mục đích của nhóm

Từ những điểm chung của các định nghĩa trên, ta có khái niệm về

quản lý như sau: “Quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý nhằm đạt được mục tiêu đặt ra trong điều kiện biến động của môi trường” (Nguồn: Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2008),

Giáo trình Nghiệp vụ thuế Nhà xuất bản Tài chính)

Như vậy, từ khái niệm quản lý ở trên, ta có thể hiểu: Quản lý thuế TNDN là sự tác động của cơ quan thuế lên đối tượng chịu thuế TNDN nhằm đảm bảo đạt được những kế hoạch, những chỉ tiêu thu NSNN đã đặt

ra trong điều kiện biến động của nền KTTT

1.3.2 Vai trò của quản lý thuế TNDN

Quản lý thuế TNDN có vai trò quyết định trong việc tổ chức, triển khai và thực hiện hệ thống các chính sách thuế TNDN trong từng thời kỳ

đi vào cuộc sống Thông qua bộ máy thu thuế được tổ chức khoa học, tuân

Trang 24

thủ các quy tắc quản lý Nhà nước về kinh tế, nguyên tắc quản lý thuế cơ bản như nguyên tắc tập trung dân chủ, nguyên tắc công khai, nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả sẽ cho phép hệ thống chính sách thuế TNDN đặt ra được các mục tiêu:

Việc quản lý thuế TNDN nhằm đảm bảo cho số thu vào NSNN được hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán thuế TNDN đã được đặt ra Quản lý thuế TNDN có vai trò đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời nhằm động viên nguồn lực tài chính vào NSNN ở mức cao nhất, tránh thất thoát, trốn thuế gây thiệt hại cho NSNN, hạn chế các trường hợp tiêu cực trong luật thuế, chính sách thuế TNDN có thể xảy ra

Quản lý thuế TNDN góp phần thực hiện mục tiêu điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế quốc dân của Nhà nước

Quản lý thuế TNDN để đảm bảo phát huy tốt được những tác động tích cực và hạn chế những tác động tiêu cực của thuế TNDN đối với các hoạt động KTXH trong từng thời kỳ

Quản lý thuế TNDN góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng trong xã hội

1.3.3 Yêu cầu của công tác quản lý thuế TNDN

Mục tiêu đặt ra cho công tác quản lý thuế TNDN là: thực hiện tốt nhất

dự toán thuế TNDN đã được cơ quan quyền lực nhà nước quyết định; đảm bảo các văn bản pháp luật về thuế TNDN được thực thi một cách nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống KTXH; bảo đảm phát huy được vai trò tích cực của thuế TNDN trong điều chỉnh vĩ mô các hoạt động KTXH theo mục tiêu của nhà nước và nâng cao ý thức trách nhiệm của ĐTNT trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN

Trang 25

Để đạt được những mục tiêu đã đặt ra cho công tác quản lý thuế TNDN nói trên, thì công tác quản lý thuế TNDN cần quán triệt các yêu cầu cơ bản sau: i) Vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế TNDN và xây dựng các biện pháp quản lý thuế TNDN phù hợp với thực trạng KTXH trong từng thời kỳ, tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế, quản lý thu thuế TNDN phải đảm bảo các chi phí phát sinh từ cơ quan thu và đối tượng nộp thuế là thấp nhất, số thuế tập trung vào NSNN là cao nhất, nhưng vẫn đảm bảo nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu; hạn chế các trường hợp trốn thuế, lậu thuế và các gian lận khác về thuế; ii) Quản lý thuế TNDN phải đảm bảo tuân thủ theo đúng với các quy định trong các văn bản pháp luật về thuế TNDN đã ban hành Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo luật định; iii) Quản lý thu thuế TNDN phải đảm bảo phù hợp với thực trạng KTXH và phải gắn với việc thực hiện các mục tiêu KTXH vĩ

mô của Nhà nước trong từng thời kỳ

1.4 Kinh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới

1.4.1 Nội dung cơ bản của thuế TNDN ở Trung quốc

Trước ngày 1.1.2008, tại Trung Quốc có 2 loại thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp trong nước, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài Từ ngày 1.1.2008, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài được thay thế bởi thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng chung cho doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Thuế thu nhập doanh nghiệp ở Trung Quốc đánh vào thu nhập của các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài kể cả các doanh nghiệp không thành lập cơ sở thường trú Doanh nghiệp Trung

Trang 26

Quốc và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thành lập dưới mọi hình thức và doanh nghiệp có cơ sở thường trú tại Trung Quốc phải nộp thuế TNDN đối với mọi khoản thu nhập phát sinh tại Trung Quốc và ở nước ngoài Doanh nghiệp không thành lập cơ sở thường trú tại Trung Quốc chỉ phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản thu nhập phát sinh có nguồn gốc từ Trung Quốc Điều kiện để được coi là cơ sở thường trú là công ty phải có trung tâm điều hành quản lý chính đặt tại Trung Quốc với

cơ cấu hoạt động chủ yếu như bộ phận nhân sự, kế toán, quản lý tài sản và thực hiện các hoạt động điều hành sản xuất tại Trung Quốc

Thu nhập chịu thuế được xác định bằng cách lấy doanh thu chịu thuế trừ đi các khoản chi phí hợp lý, trừ các khoản lỗ từ năm trước chuyển sang

Một số chi phí không được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế gồm các chi phí không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ, chi phí vốn hoá, các khoản tiền phạt, các khoản chi cho hoạt động vui chơi giải trí vượt quá giới hạn cho phép

Thuế suất thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2008 là 25% Tuy nhiên, đối với một số dự án công nghệ cao được áp dụng thuế suất 15%,

doanh nghiệp nhỏ được áp dụng mức thuế suất 20% (Nguồn: PGS.TS

Nguyễn Văn Hiệu, TS Lê Xuân Trường, Hệ thống thuế một số nước ASEAN và Trung Quốc (2008), Nhà xuất bản Tài chính)

1.4.2 Một số kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Trung Quốc

Tổ chức bộ máy quản lý thuế ở Trung quốc tương tự giống Việt Nam: i) Tổ chức quản lý thu các loại thuế nội địa của Trung ương và tham gia với Bộ Tài chính trong việc xây dựng chính sách thuế Cơ quan quyền lực quản lý thuế cao nhất là Tổng cục thuế quốc gia

Trang 27

ii) Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo ngành dọc từ Tổng cục - Cục thuế tỉnh, thành phố - Chi cục thuế huyện - đội thuế xã gắn với đơn vị hành chính địa phương tương tự như Việt Nam

iii) Các phòng chức năng tham mưu cho cấp quản lý; Cấp trung ương

và cấp tỉnh không trực tiếp thu thuế mà có nhiệm vụ hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công tác thu thuế, tham gia nghiên cứu hoạch định chính sách

Cơ quan thuế huyện, xã là nơi trực tiếp thu thuế;

iv) Một bộ máy thuế địa phương thuộc UBND tỉnh, thành phố có nhiệm vụ quản lý thu thuế địa phương bộ máy này chịu sự quản lý về chuyên môn, nghiệp vụ của ngành thuế cấp trên

Công tác quản lý thu thuế: chủ yếu theo phương pháp tự khai tự nộp,

các doanh nghiệp và tổ chức sẽ tự kê khai thuế và nộp qua hệ thống ngân hàng

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Trung quốc có một hệ thống tổ

chức làm nhiệm vụ kiểm tra thuế lấy việc kiểm tra là trọng tâm của công tác quản lý thuế Hiện nay có khoảng trên 3000 tổ chức làm công tác kiểm tra thuế, chuyên môn hóa theo từng sắc thuế

Công tác tuyên truyền thuế: Tổng cục Thuế lập kế hoạch và chỉ đạo

thực hiện thống nhất công tác tuyên truyền trong cả nước theo kế hoạch hằng năm do Chính phủ phê duyệt Tuyên truyền bắt buộc trên phương tiện thông tin đại chúng như truyền hình, đài phát thanh, báo chí Nội dung tuyên truyền được xác định hàng năm với trọng điểm, trọng tâm nhất định Trong các biện pháp tuyên truyền có hiệu quả của ngành thuế Trung Quốc là đưa chương trình giáo dục thuế cho trẻ em ngay từ nhỏ trong chương trình phổ thông trên cả hai phương diện tuyên truyền tốt, phê bình đơn vị làm chưa tốt

Trang 28

Tổ chức và hoạt động tư vấn thuế: Bao gồm vừa tư vấn thẩm định giấy

phép hoạt động cho các tổ chức tư vấn thuế, vừa quản lý hoạt động tư vấn thuế Tổ chức tư vấn thuế cũng được hình thành từ trung ương đến địa phương Các tổ chức tư vấn thuế hoạt động dịch vụ tư vấn về thuế, hoạt động theo luật công ty, thực hiện hạch toán kinh doanh và có nghĩa vụ nộp thuế như các doanh nghiệp khác Hiện nay, Trung Quốc có khoảng trên 4.100 đơn vị hoạt động tư vấn về thuế Hoạt động chủ yếu là cung cấp thông tin kinh tế, chính sách và nghiệp vụ thuế, tình hình kê khai thuế, làm trung gian giải quyết các vướng mắc giữa cơ quan thuế và các doanh nghiệp; Hướng dẫn và đào tạo cán bộ doanh nghiệp nắm vững chính sách thuế và nghiệp vụ thuế Phí thu khi thực hiện tư vấn do cơ quan quản lý

hành chính địa phương sẽ ấn định mức thu hàng năm

1.5 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

1.5.1 Quản lý công tác đăng ký, kê khai, nộp thuế, ấn định thuế

1.5.1.1 Quản lý công tác đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế theo quy định tại Điều 21, Luật Quản lý thuế phải thực hiện đăng ký thuế và thực hiện đúng theo Thông tư số 14/2010/TT-BKH do Bộ Kế hoạch và Đầu tư (KH&ĐT) ban hành hướng dẫn một số nội dung về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ

về đăng ký doanh nghiệp

Kể từ ngày Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp và Thông tư số 14/2010/TT-BKH ngày

Trang 29

4/6/2010 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư hướng dẫn một số nội dung về hồ

sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP có hiệu lực thi hành, đối với những địa phương chưa thực hiện kết nối thông tin giữa hệ thống đăng ký thuế với hệ thống đăng ký kinh doanh quốc gia thì việc cấp mã số doanh nghiệp tạm thời thực hiện như sau:

- Trong thời hạn 02 ngày làm việc kể từ khi nhận được hồ sơ hợp lệ của doanh nghiệp, cơ quan đăng ký kinh doanh chuyển cho cơ quan thuế bản sao Giấy đề nghị đăng ký doanh nghiệp của doanh nghiệp

- Trong thời hạn 02 ngày làm việc kể từ ngày nhận được bản sao Giấy đề nghị đăng ký doanh nghiệp của doanh nghiệp do cơ quan đăng ký kinh doanh gửi sang, cơ quan thuế thực hiện nhập thông tin đăng ký thuế vào ứng dụng Đăng ký thuế và thông báo kết quả mã số doanh nghiệp cho

cơ quan đăng ký kinh doanh để ghi vào Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc thông báo lý do không đủ điều kiện cấp mã số doanh nghiệp

- Việc nhận và gửi thông tin giữa cơ quan đăng ký kinh doanh và cơ quan thuế có thể tiến hành theo các phương thức: cử cán bộ trực tiếp giao và nhận hồ sơ giữa hai cơ quan, qua bưu điện hoặc nhận và gửi hồ sơ thông qua máy fax Các Cục Thuế phối hợp với cơ quan đăng ký kinh doanh chủ động lựa chọn phương thức nhận và gửi thông tin tuỳ theo tình hình thực tế tại địa phương Khi nhận được kết quả cấp mã số thuế do cơ quan thuế chuyển sang, Sở Kế hoạch và Đầu tư phải có văn bản xác nhận

(Nguồn: Bộ Kế hoạch và đầu tư, Thông tư số 14/2010/TT-BKH hướng dẫn một số nội dung về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp)

Trang 30

1.5.1.2 Quản lý kê khai thuế

Việc quản lý kê khai thuế đã được chuyển sang hình thức tự khai tự nộp sau khi có văn bản của chính phủ năm 2007, có hướng dẫn cụ thể đặc biệt là thông tư 60/2007/TT-BTC được thay thế bằng thông tư 28/2011/TT-BTC chi tiết cho từng đối tượng nộp thuế, lĩnh vực kinh doanh cụ thể Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp là do người nộp thuế, có quy định cụ thể từng trường hợp đối với những đơn vị hạch toán độc lập hay phụ thuộc, có cơ sở sản xuất sản phẩm hoặc gia công lắp ráp; Tập đoàn kinh tế và các đơn vị thành viên

Việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

Về kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp: quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm hoặc khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

Về kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản, doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản có chuyển nhượng cả dự án đầu tư thì thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản; doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động

chuyển nhượng bất động sản (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư

Trang 31

28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC

về Quản lý thuế)

1.5.1.3 Quản lý nộp thuế

Việc quản lý nộp thuế được chính phủ Việt Nam quy định thực hiện ở trụ sở chính như: Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính và phải nộp vào ngân sách thông qua tài khoản tại ngân hàng hoặc kho bạc; có quy định từng trường hợp cụ thể

Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản

xuất (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật

Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định 124/2008/NĐ-CP, CP)

122/2011/NĐ-1.5.2.4 Quản lý ấn định thuế

Cơ quan thuế có quyền ấn định số tiền thuế phải nộp nếu người nộp thuế vi phạm trong các trường hợp sau:

a) Không đăng ký thuế theo quy định;

b) Không nộp hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 (mười) ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp

hồ sơ khai thuế theo quy định;

c) Không bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế hoặc đã bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng không đầy đủ, trung thực, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp;

Trang 32

d) Không xuất trình tài liệu kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu liên quan đến việc xác định các yếu tố làm căn cứ tính thuế khi đã hết thời hạn kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế;

e) Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế, có căn cứ chứng minh người nộp thuế hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu trên sổ kế toán không đầy đủ, không chính xác, trung thực dẫn đến không xác định đúng các yếu tố làm căn cứ tính số thuế phải nộp

Cơ quan thuế có quyền ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp theo phương pháp kê khai bị ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong các trường hợp sau: a) Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế có căn cứ chứng minh người nộp thuế hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu trên sổ kế toán không đầy đủ, không chính xác, trung thực dẫn đến không xác định đúng các yếu tố làm căn cứ tính số thuế phải nộp trừ trường hợp bị ấn định số thuế phải nộp;

b) Qua kiểm tra hàng hoá mua vào, bán ra thấy người nộp thuế hạch toán giá trị hàng hoá mua vào, bán ra không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường Việc ấn định này do Bộ Tài chính quy định cụ thể

áp dụng đối với từng ngành nghề, hoạt động kinh doanh trong từng thời

kỳ (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính

thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.2 Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế

Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho hợp tác xã có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi lao động dưới mức lương tối thiểu áp dụng đối với cán bộ, công chức do Nhà nước quy định;

Trang 33

Việc miễn giảm thuế được phân tách hai trường hợp: thứ nhất) Người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế; Thứ hai) Cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế

Việc nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định cụ thể trong thông tư 60/2007/TT-BTC và thông tư 28/2011/TT-BTC và thường xuyên chỉnh lý điều chỉnh phù hợp trong từng thời gian cụ thể Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế đối với trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm: i) Thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan quản

lý thuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế hoặc thông báo cho người nộp thuế lý do không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế; ii) Thời hạn miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

Hoàn thuế TNDN đối với người nộp thuế sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chấm dứt hoạt động đối với số thuế nộp thừa Thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế được quy định đối với trường hợp hoàn thuế trước, kiểm tra sau là chậm nhất mười lăm ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế Đối với trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất là sau mươi ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ

hoàn thuế (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài

chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.3 Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt được quy định rõ từng trường hợp,

hồ sơ chứng minh đầy đủ (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư

28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-28/2011/TT-BTC về Quản lý thuế)

Trang 34

1.5.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

Việc quản lý thông tin về người nộp thuế theo hệ thống thông tin thống nhất từ Tổng cục thuế, hiện nay dưới sự phát triển công nghệ thông tin đã góp phần quản lý thông tin về người nộp thuế thống nhất trong toàn quốc, gắn trách nhiệm của người nộp thuế trong việc cung cấp thông tin

Cơ quan thuế đảm bảo bảo mật thông tin của người nộp thuế Nếu người nộp thuế vi phạm thì sẽ công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế giúp cho đối tác nhận diện được những doanh nghiệp tôn trọng pháp luật

và hay vi phạm pháp luật (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư

28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-28/2011/TT-BTC về Quản lý

thuế)

1.5.5 Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế được thực hiện theo những nguyên tắc nhất định thống nhất từ Tổng cụ thuế, cụ thể là: i) Thực hiện trên cơ

sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ

để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế; ii) Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế; iii) Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Các trường hợp thanh tra, kiểm tra thuế với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế

Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

Trang 35

Việc kiểm tra thuế là công việc thường xuyên nhằm góp phần quản lý thuế tốt hơn với nhiều hình thức khác nhau như kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế hoặc tại trụ sở người nộp thuế Nhà nước quy định thủ tục, trình tự, nội dung kiểm tra và xử lý nếu có vấn đề nhằm đảm bảo tính minh bạch trong công tác quản lý thuế và người nộp thuế biết để tạo điều kiện cho công tác kiểm tra thuận lợi

Khi phát hiện hành vi vi phạm, công tác xử lý kết quả kiểm tra thuế,

thanh tra thuế sẽ xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề

nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong

lĩnh vực thuế (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ

Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

1.5.6.1 Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản,

bỏ trốn (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài

chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.6.2 Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm: a) Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ

Trang 36

chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; b) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; c) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; d) Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; đ) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào

ngân sách nhà nước (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC

của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.6.3 Thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đối với các trường hợp

quy định của pháp luật (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC

1.5.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

1.5.7.1 Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế

Hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế trong nhữ trường hợp sau: i) Vi phạm các thủ tục thuế; ii) Chậm nộp tiền thuế; iii) Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; vi) Trốn thuế, gian lận thuế

Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế

Trang 37

gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm Việc xử lý

vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố

tụng hình sự (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ

Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

1.5.8.1 Khiếu nại, tố cáo

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản

lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình Ngoài ra thì công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực

hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo (Nguồn: Bộ Tài

Trang 38

chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

1.5.8.2 Khởi kiện

Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản

lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính

Trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế: i) Cơ quan quản lý thuế khi nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo; ii) Cơ quan quản lý thuế nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế

có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại iii) Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng cho người nộp thuế, bên thứ ba trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận được quyết định xử

lý của cơ quan quản lý thuế cấp trên hoặc cơ quan có thẩm quyền theo

quy định của pháp luật (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC

1.5.9 Kinh nghiệm quản lý thuế của Việt Nam

Kể từ năm 1995, Việt Nam đã bắt tay vào chiến lược cải cách và hiện đại hoá ngành Thuế và đã tổ chức triển khai quyết liệt, cho đến nay đã cơ bản thực hiện được mục tiêu đã được đề ra Cụ thể như cải cách thể chế: Quốc hội đã thực hiện chức năng của mình ban hành nhiều hơn và cụ thể hơn các Luật Thuế TNCN, Luật thuế tài nguyên, Luật Thuế bảo vệ

Trang 39

môi trường… đồng thời kiến nghị sửa đổi, bổ sung: Luật thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB, Luật thuế TNDN… liên tục rà soát, bãi bỏ hoặc sửa đổi các loại phí, lệ phí không hợp lý khác trong từng kỳ họp của Quốc hội Điều quan trọng của Luật Quản lý thuế là đã khắc phục được tình trạng mâu thuẫn trong việc đăng ký, khai thuế, nộp thuế, xử lý vi phạm về thuế được quy định trong nhiều văn bản pháp luật khác nhau trước đây, vừa thuận lợi cho cơ quan thuế và người nộp thuế trong thực hiện vừa thể hiện tính thống nhất trong việc xử lý các hành vi vi phạm v.v thống nhất được các quy định về quyền hạn và trách nhiệm của cả cơ quan quản lý thuế, người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân có liên quan về quản lý thuế,

Cơ chế tự khai, tự tính và tự nộp nhằm đề cao ý thức tự giác của người nộp thuế trong thực hiện chính sách thuế vừa đảm bảo các luật thuế được thực hiện nghiêm minh, đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế với nhau và chống thất thu ngân sách Việc quản lý của cơ quan thuế chuyển hẳn từ quản lý người nộp thuế sang quản lý theo mô hình chức năng của Luật Quản lý thuế

Những vướng mắc trong thực tiễn được Quốc hội lắng nghe, Bộ Tài chính có thông tư hướng dẫn kịp thời đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc

tế, được xã hội cùng cộng đồng doanh nghiệp đánh giá cao

Ngành thuế đã triển khai đồng bộ các chương trình, giải pháp đẩy mạnh cải cách hành chính thuế theo hướng xoá bỏ các thủ tục rườm rà, gây tốn kém về thời gian, tiền bạc của người nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho NNT tự giác thực hiện tốt các quy định của pháp luật thuế đồng thời tiết kiệm được chi phí và nguồn lực trong quản lý của cơ quan thuế, cụ thể: sửa đổi, bãi bỏ nhiều chỉ tiêu trùng lắp hoặc không cần thiết; đơn giản và công khai các thủ tục hành chính thuế (đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, mua hoá đơn);

Trang 40

Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 thay thế Nghị định 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 về quản lý hoá đơn theo hướng tạo chủ động tối đa cho các doanh nghiệp trong việc in, phát hành và sử dụng hoá đơn, giảm tối đa sự phụ thuộc của các doanh nghiệp vào cơ quan thuế là một cải cách rõ nét nhất của ngành thuế Việt Nam

Đến 2010, toàn ngành đã thực hiện rà soát thủ tục hành chính thuế hiện hành Kiến nghị sửa đổi, bổ sung 243 thủ tục; thay thế 4 thủ tục, bãi

bỏ 11 thủ tục, giảm bớt chỉ tiêu kê khai, đơn giản hoá 76% thủ tục trong

số thủ tục hành chính thuế đã công bố Với kết quả như vậy, ước tính sẽ cắt giảm khoảng 36,1% chi phí tuân thủ chung cho xã hội về thực hiện các

thủ tục hành chính thuế (Nguồn: Website Tổng cục Thuế:

http://www.gdt.gov.vn)

Đã xây dựng hệ thống quy trình nghiệp vụ quản lý thuế thực hiện thống nhất trên toàn quốc cho tất cả các chức năng quản lý thuế phù hợp với mô hình quản lý thuế theo chức năng và Luật Quản lý thuế như: thủ tục đăng ký thuế, kê khai và kế toán thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, quản lý nợ, cưỡng chế, kiểm tra, thanh tra, kiểm tra nội bộ và nhiều quy chế quản lý nội bộ trong ngành Hiện, Tổng cục Thuế vẫn đang tiếp tục tiếp thu và hoàn chỉnh các quy trình nhằm hiệu quả hơn cho công tác quản

lý thuế

Kết quả của công cuộc cải cách và hiện đại hoá toàn diện hệ thống Thuế, cùng với kết quả phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, số thu ngân sách tăng trưởng không ngừng, trở thành nguồn thu chủ yếu, quan trọng nhất của NSNN Đến năm 2010 số thu nội địa đã chiếm 92,6% tổng

số thu ngân sách nhà nước (Nguồn: Website Tổng cục Thuế:

http://www.gdt.gov.vn )

Định dạng
Số trang	127
Dung lượng	1,26 MB