hoàn thiện quản lý thu ngân sách qua kho bạc nhà nước huyện thanh miện tỉnh hải dương

2.2.3 Quản lý hình thức và quy trình thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước 2.2.3.1 Các hình thức thu ngân sách nhà nước * Thu bằng chuyển khoản: - Thu bằng chuyển khoản từ tài k

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan, các nội dung, số liệu và kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn là trung thực và chưa được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Tôi cũng xin cam đoan, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn đã được cảm ơn, các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày tháng 11 năm 2014

Tác giả luận văn

Vũ Thị Thảo

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page ii

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành luận văn này, ngoài sự cố gắng của bản thân, tôi đã nhận được

sự hỗ trợ, giúp đỡ nhiệt tình của nhiều cơ quan, tổ chức, cá nhân Với tình cảm chân thành, cho phép tôi được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tất cả các cá nhân và cơ quan đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu đề tài Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các thầy, cô giáo khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh, Học viện Nông nghiệp Việt

Nam; đặc biệt là sự quan tâm, chỉ dẫn tận tình của Thầy giáo, PGS.TS Lê Hữu

Ảnh–Trưởng Khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh- Trưởng Bộ môn Tài chính,

Học viện Nông nghiệp Việt Nam là người đã trực tiếp hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo Kho bạc nhà nước Tỉnh Hải Dương; lãnh đạo Kho bạc nhà nước huyện Thanh Miện; các đồng nghiệp và các bạn bè đã nhiệt tình cộng tác, cung cấp những tư liệu thực tế và thông tin cần thiết để tôi hoàn thành luận văn này

Tuy nhiên có nhiều cố gắng, nhưng trong luận văn không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tôi kính mong quý thầy, cô giáo, các chuyên gia, những người quan tâm đến đề tài, đồng nghiệp, gia đình và bạn bè tiếp tục giúp đỡ, đóng góp ý kiến để

đề tài được hoàn thiện hơn

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn đến tất cả người thân, bạn bè đã nhiệt tình giúp đỡ, động viên tôi trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu đề tài

Hà Nội, ngày Tháng 11 Năm 2014

Tác giả luận văn

Vũ Thị Thảo

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iii

2.1 Cơ sở lý luận về ngân sách nhà nước và quản lý thu ngân sách nhà nước 4

2.1.5 Yêu cầu trong hoạt động quản lý thu ngân sách Nhà nước 8 2.2 Nội dung chủ yếu của công tác quản lý thu ngân sách nhà nước qua

2.2.1 Quản lý thu ngân sách nhà nước qua phân cấp nguồn thu 12 2.2.2 Quản lý thu ngân sách nhà nước qua đối tượng thu 14 2.2.3 Quản lý hình thức và quy trình thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc

2.2.4 Kiểm tra, đối chiếu và xử lý trong quá trình thu ngân sách nhà nước 33 2.2.5 Quản lý hoàn trả các khoản thu ngân sách nhà nước 33

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iv

2.2.6 Hạch toán kế toán, báo cáo, quyết toán thu ngân sách nhà nước 37

2.3.1 Vài nét về thu ngân sách ở một số nước trên thế giới 38 2.3.2 Quản lý ngân sách ở một số địa phương tại Việt Nam 40

3 ĐẶC ĐIỂM KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN THANH MIỆN VÀ

4.1 Thực trạng quản lý thu ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước

4.1.1 Tổ chức quản lý thu ngân sách nhà nước tại huyện Thanh Miện 54 4.1.2 Kết quả quản lý nguồn thu ngân sách nhà nước qua phân cấp nguồn thu 56 4.1.3 Thực trạng quản lý thu ngân sách nhà nước qua đối tượng thu 58

4.1.7 Thực hiện công tác hạch toán kế toán và quyết toán 75 4.2 Đánh giá chung về quản lý thu ngân sách qua Kho bạc của huyện

4.2.1 Những mặt đã làm được trong quản lý thu ngân sách qua Kho bạc Nhà

4.2.2 Những hạn chế trong quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc

4.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thu ngân sách nhà nước qua

Kho bạc nhà nước huyện Thanh Miện (nguyên nhân) 86

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page v

4.2.4 Đánh giá của các địa phương về công tác quản lý nguồn thu ngân sách

4.3 Hoàn thiện quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước

4.3.1 Mục tiêu hoàn thiện quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà

4.3.2 Phương hướng hoàn thiện quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho

4.3.3 Các giải pháp hoàn thiện quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vi

4.2 Quản lý đối tượng thu nộp ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện

4.3 Thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Thanh Miện so kế hoạch

4.7 Thu ngân sách nhà nước qua hình thức thu bằng tiền mặt và chuyển

4.8 Kết quả kiểm tra, đối chiếu xử lý thu ngân sách nhà nước trên địa bàn

4.9 Kết quả hoàn trả thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Thanh Miện 75 4.10 Quyết toán thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Thanh Miện 78 4.11 Ý kiến trả lời các địa phương về tỷ lệ phân chia (%) đối với ngân

4.12 Ý kiến trả lời các địa phương quản lý nguồn thu tại các địa phương 90 4.13 Ý kiến trả lời các địa phương hình thức thu bằng tiền mặt và chuyển

4.14 Ý kiến trả lời các địa phương về sai phạm trong nộp các khoản thu vào

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Sơ đồ 2.1 Hệ thống bộ máy quản lý thu ngân sách nhà nước ở Việt Nam 12

Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy Kho bạc nhà nước huyện Thanh Miện 51

Sơ đồ 4.1 Hệ thống tổ chức bộ máy quản lý thu ngân sách nhà nước 55

Sơ đồ 4.2 Tổ chức bộ máy các cơ quan thu ngân sách trên địa bàn huyện 56

Sơ đồ 4.3 Quy trình thu tại Kho bạc nhà nước huyện Thanh Miện 70

Sơ đồ 4.4 Quy trình thu tại ngân hàng nơi Kho bạc nhà nước 71

Đồ thị 4.1 Qui mô thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2009- 2013 huyện Thanh Miện

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page viii

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 1

1 MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngân sách nhà nước (NSNN) có vai trò rất quan trọng trong toàn bộ hoạt động kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng và đối ngoại của đất nước Vai trò của ngân sách nhà nước luôn gắn liền với vai trò của nhà nước theo từng giai đoạn nhất định Đối với nền kinh tế thị trường, ngân sách nhà nước đảm nhận vai trò quản lý

vĩ mô đối với toàn bộ nền kinh tế, xã hội Ngân sách nhà nước là công cụ điều chỉnh

vĩ mô nền kinh tế xã hội, định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường, bình

ổn giá cả, điều chỉnh đời sống xã hội

Để có kinh phí chi cho mọi hoạt động của Nhà nước, nhà nước đã đặt ra các khoản thu, do mọi công dân đóng góp để hình thành nên quỹ tiền tệ của Nhà nước Thông qua thu ngân sách nhà nước là việc nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ ngân sách nhà nước nhằm thỏa mãn các nhu cầu của nhà nước

Do thu ngân sách nhà nước có vị trí, vai trò quan trọng, nên quản lý thu ngân sách nhà nước được Nhà nước, các Bộ, các ngành luôn chú trọng ở tất cả các mặt: hình thành khung pháp luật và cơ chế chính sách thu ngân sách nhà nước; xây dựng

và hoàn thiện bộ máy quản lý thu thống nhất từ Trung ương đến địa phương; đổi mới quy trình thu và áp dụng nhiều biện pháp tích cực trong quản lý thu ngân sách nhà nước Trong đó, quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước (KBNN) là một khâu quan trọng trong quản lý thu ngân sách nhà nước nói chung Cùng với việc đổi mới quản lý thu ngân sách nhà nước trong cả nước, quản lý thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Thanh Miện cũng đã được đổi mới căn bản Là huyện thuộc tỉnh Hải Dương, nằm trên trục đường quốc lộ 39A nối liền Thành phố Hải Dương và Thành phố Hưng Yên, nên kinh tế cũng có những thuận lợi để phát triển Trong những năm qua, số thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Thanh Miện phát triển ổn định, đối tượng nộp ngân sách tăng nhanh về lượng

và rất đa dạng về loại hình Sau 24 năm hoạt động, Kho bạc nhà nước huyện Thanh Miện – tỉnh Hải Dương đã có rất nhiều nỗ lực cùng với các cơ quan thu, cơ quan tài

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 2

chính trên địa bàn huyện đổi mới và cải tiến cơ chế thu, quản lý nguồn thu của ngân sách nhà nước nói chung cũng như ngân sách huyện Thanh Miện nói riêng Nhờ đó, công tác quản lý thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện trong thời gian qua đã đạt được những kết quả nhất định, số thu được tập trung đầy đủ và nhanh chóng vào ngân sách nhà nước; công tác quản lý ngày một chặt chẽ và thống nhất, đáp ứng kịp thời nhiệm vụ chi của ngân sách địa phương, góp phần ổn định và phát triển kinh tế trên địa bàn cũng như của cả nước

Tuy nhiên, công tác quản lý thu ngân sách nhà nước cũng còn có mặt hạn chế, chưa đáp ứng được yêu cầu trong giai đoạn phát triển của nền kinh tế; tổ chức thu còn nhiều cơ quan thực hiện; tỷ trọng thu nộp trực tiếp vào Kho bạc nhà nước chưa cao; thủ tục thu còn nhiều phức tạp; quản lý thu còn trùng lắp, thiếu thống nhất; phương thức thu còn nghèo nàn, chưa khai thác tốt những thành tựu công nghệ thông tin vào quản lý thu vì vậy còn gây khó khăn cho người nộp; chưa huy động đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước

Trong điều kiện ngân sách nhà nước còn hạn hẹp, việc tập trung đầy đủ và kịp thời các khoản thu của ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Thanh Miện luôn được xác định là nhiệm vụ trọng tâm, cấp thiết của hệ thống Kho bạc Nhà nước Xuất phát từ tình hình thực tế nói trên, để tiếp tục nghiên cứu cả về mặt lý luận cũng như thực tiễn nhằm tìm ra những giải pháp hữu hiệu để tiếp tục đổi mới quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước huyện Thanh Miện - Hải

Dương; tác giả đã lựa chọn đề tài nghiên cứu: "Hoàn thiện quản lý thu ngân sách qua Kho bạc Nhà nước huyện Thanh Miện tỉnh Hải Dương "

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở hệ thống hóa lý luận quản lý thu ngân sách nhà nước, đề tài đánh giá thực trạng công tác quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước huyện Thanh Miện - Hải Dương trong thời gian qua, để từ đó xây dựng giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước huyện Thanh Miện - Hải Dương trong những năm tới

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 3

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 4

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ

NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

2.1 Cơ sở lý luận về ngân sách nhà nước và quản lý thu ngân sách nhà nước

2.1.1 Khái niệm về ngân sách nhà nước

Ngân sách Nhà nước là một thuật ngữ đã được dùng từ lâu và phổ biến trong

xã hội NSNN đã xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước Như vậy, NSNN luôn gắn liền với Nhà nước, nó được dùng để chỉ các khoản thu, chi của Nhà nước, được thể chế hoá bằng pháp luật Quốc hội thực hiện quyền hợp pháp về NSNN, Quốc hội (2002) khoá XI nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại

kỳ họp thứ hai tại mục 2 điều 3 Luật NSNN đã khẳng định “Quốc hội quyết định dự toán ngân sách nhà nước, phân bổ ngân sách trung ương, phê chuẩn quyết toán ngân sách nhà nước”

Định nghĩa ngân sách nhà nước về phương diện kinh tế, ngân sách nhà nước

là một khái niệm thuộc phạm trù kinh tế học hay hẹp hơn là tài chính học, xét từ góc

độ này, “ngân sách nhà nước được hiểu là bản dự toán các khoản thu và chi tiền tệ của một quốc gia, được cơ quan có thẩm quyền của nhà nước quyết định để thực hiện trong thời hạn nhất định, thường là một năm” (Nguyễn Văn Tuyển, 2008)

“Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của nhà nước được cơ quan có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để thực hiện chức năng nhiệm vụ của nhà nước” (Phương Thị Hồng Hà, 2006)

Về mặt hình thức: Hoạt động của ngân sách nhà nước thể hiện thông qua thu, chi của nhà nước Thu ngân sách nhà nước là quá trình động viên các nguồn tài chính để tập trung vào cho nhà nước; chi ngân sách nhà nước là quá trình phân phối, sử dụng nguồn vốn của ngân sách nhà nước cho các nhu cầu gắn với việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của nhà nước Trong thực tế hoạt động các hình thức thu, chi của ngân sách nhà nước hết sức phong phú và đa dạng, nhưng chúng không hề mang tính tự phát hoặc nằm ngoài sự kiểm soát của nhà

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 5

nước mà chúng luôn bị ràng buộc bởi những nội dung bên trong hết sức chặt chẽ (Phương Thị Hồng Hà, 2006)

Định nghĩa ngân sách nhà nước về phương diện pháp lý, khái niệm này hàm chứa nhiều nội dung chính trị - pháp lý quan trọng như mối tương quan quyền lực giữa cơ quan lập pháp và cơ quan hành pháp trong việc thiết lập và thi hành ngân sách; thủ tục soạn thảo, quyết định và chấp hành ngân sách cũng như sự phân chia giữa quyền lập pháp và quyền hành pháp trong việc kiểm soát quá trình ngân sách Trong pháp luật Việt Nam, khái niệm ngân sách nhà nước được Quốc hội (1996) nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 20/3/1996 (sau này đã được sửa đổi bổ sung năm 1998 và được thay thế bằng Luật ngân sách nhà nước ban hành vào năm 2002) Luật ngân sách nhà nước ra đời đánh dấu một bước ngoặt trong quản lý và điều hành về tài chính ngân sách của nước ta Để phù hợp điều kiện thực tế của đất nước trong quá trình hội nhập và phát triển kinh tế trong giai đoạn hiện nay Quốc hội (2002) khoá XI nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại kỳ họp thứ hai tại điều 1 Luật ngân sách nhà nước đã khẳng định

“Ngân sách nhà nước là toàn bộ khoản thu, chi của Nhà nước đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng nhiệm vụ của Nhà nước”

2.1.2 Đặc điểm của thu ngân sách nhà nước

Thu NSNN là quá trình Nhà nước sử dụng quyền lực công để tập trung một

bộ phận của cải xã hội hình thành nên quỹ NSNN phục vụ cho việc chi dùng của Nhà nước Thu NSNN ở xã hội nào cũng gắn liền với quyền lực chính trị, các chức năng nhiệm vụ của Nhà nước Do vậy thu NSNN mang tính bắt buộc Nhà nước là đại diện của nhân dân, chủ sở hữu toàn bộ tài sản quốc gia, tài nguyên đất nước, các

cơ sở kinh tế

Thực chất của thu NSNN là sự phân phối các nguồn tài chính quốc gia giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong một quốc gia dựa trên quyền lực Nhà nước Đằng sau hoạt động của thu NSNN là việc xử lý các mối quan hệ kinh tế, quan hệ lợi ích trong xã hội khi Nhà nước tham gia phân phối các nguồn tài chính quốc gia Quá trình Nhà nước dùng quyền lực để thu NSNN thể hiện bằng nhiều hình thức khác nhau như: ban hành các chủ trương, chính sách thu NSNN; hướng dẫn thực

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 6

hiện quy trình thủ tục thu NSNN; áp dụng các biện pháp thoái thu hoặc cưỡng chế chấp hành nghĩa vụ nộp NSNN

Từ bản chất của thu NSNN, có thể rút ra một số đặc điểm của thu NSNN như sau:

Một là, thu NSNN dưới bất cứ xã hội nào cũng đều gắn liền với quyền lực

chính trị và việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước Nói một cách cụ thể hơn, quyền lực của Nhà nước và các chức năng của nó là những nhân tố trực tiếp quyết định mức thu, nội dung và cơ cấu thu của NSNN

Hai là, các hoạt động thu NSNN được tiến hành trên cơ sở những luật lệ nhất

định Đó là các luật và pháp lệnh thuế, quy trình, thủ tục thu NSNN do Nhà nước ban hành Việc dựa trên cơ sở pháp luật để tổ chức các hoạt động thu của NSNN là một yêu cầu có tính bắt buộc vì thu NSNN tác động tới nhiều ngành, lĩnh vực của đời sống kinh tế- xã hội và có liên quan tới lợi ích của nhiều chủ thể trong nền kinh tế

Ba là, nguồn tài chính chủ yếu hình thành nên nguồn thu NSNN- một quỹ

tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước là từ giá trị sản phẩm thặng dư của xã hội và được hình thành chủ yếu qua quá trình phân phối lại mà trong đó thuế là hình thức thu phổ biến

Bốn là, thu NSNN gắn chặt với quy mô và trình độ phát triển của nền kinh tế

và sự vận động của các phạm trù giá trị khác như giá cả, thu nhập, lãi suất Kết quả quá trình hoạt động của nền kinh tế và hình thức, phạm vi, mức độ vận động của các phạm trù giá trị khác là tiền đề quan trọng đối với thu NSNN Ngược lại, chính sách thu NSNN khi áp dụng vào thực tế sẽ trở thành nhân tố quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình hoạt động của nền kinh tế cũng như sự vận động của các phạm trù giá trị khác

2.1.3 Phân loại các nguồn thu ngân sách nhà nước

Nguồn thu của NSNN là tất cả các nguồn tài chính hình thành trong quá trình sản xuất, lưu thông, phân phối và tiêu dùng cả trong và ngoài nước có khả năng động viên vào NSNN để hình thành quỹ NSNN Nguồn thu của NSNN là một đại lượng không ổn định, luôn chịu ảnh hưởng của cơ cấu sản xuất, kết quả sản xuất kinh doanh và cơ chế động viên, phân phối

Tùy theo nhu cầu của việc phân tích, đánh giá phục vụ cho công tác quản lý

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 7

hoặc phục vụ cho việc điều chỉnh chính sách động viên nguồn thu, người ta có thể phân loại nguồn thu NSNN theo các tiêu thức khác nhau

Quốc hội (2002) khoá XI nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại kỳ họp thứ hai tại khoản 1 điều 2 quy định rõ các loại nguồn thu như sau:

“Thu ngân sách nhà nước bao gồm các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; các khoản thu

từ hoạt động kinh tế của Nhà nước; các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân; các khoản viện trợ; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật”

- Các khoản huy động đóng góp của các tổ chức, cá nhân để đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng cơ sở; các khoản viện trợ không hoàn lại bằng tiền, bằng hiện vật của Chính phủ các nước, các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài;

- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Trong đó nguồn thu từ thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN Nhà nước bằng quyền lực của mình quy định các khoản đóng góp bắt buộc đối với dân chúng và các chủ thể trong xã hội Những khoản đóng góp đó là hình thức ban đầu của thuế Đặc điểm của thuế là:

Thứ nhất, thuế là một khoản động viên bắt buộc gắn liền với quyền lực

chính trị của Nhà nước

Thứ hai, thuế nhà nước là một hình thức động viên mang tính chất không

hoàn trả trực tiếp

Thứ ba, thuế nhà nước thuộc phạm trù phân phối các yếu tố xã hội- kinh tế

Thuế nhà nước luôn luôn tác động đến lợi ích của các thể nhân và pháp nhân tồn tại

và tham gia vào các hoạt động của đời sống kinh tế- xã hội

Thứ tư, trong nền kinh tế thị trường, thuế bằng tiền là hình thức thu thuế phổ

biến Tuy nhiên, cũng phải nhấn mạnh rằng các hình thức nộp thuế bằng hiện vật không phải hoàn toàn đã mất đi trong hệ thống thuế hiện nay

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 8

Thứ năm, thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nước Thứ sáu, thuế góp phần đảm bảo bình đẳng giữa các thành phần kinh tế

2.1.4 Vai trò của quản lý thu ngân sách nhà nước

Thu NSNN đóng vai trò quan trọng trong đời sống kinh tế- xã hội Có thể xem xét vai trò quan trọng của thu NSNN trên các giác độ sau:

Thứ nhất, thu NSNN có vai trò khai thác, động viên và tập trung các nguồn

tài chính cần thiết để tạo lập quỹ NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu đã được dự tính cho từng giai đoạn phát triển Để thực hiện đầy đủ vai trò tập trung nguồn tài chính vào tay Nhà nước, điều quan trọng đối với hệ thống thu NSNN là phải khai thác, phát hiện, tính toán chính xác các nguồn tài chính của đất nước để có thể động viên được; đồng thời không ngừng hoàn thiện các chính sách, chế độ thu, cơ chế tổ chức quản lý thu

Thứ hai, thu NSNN là công cụ điều tiết, điều chỉnh nền kinh tế Trong nền

kinh tế thị trường, thu NSNN là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước

để định hướng, hướng dẫn, kích thích, điều tiết sản xuất và tiêu dùng

Ngoài ra, thu NSNN còn là công cụ tham gia trực tiếp vào việc hình thành các quan hệ tỷ lệ phân phối thu nhập, giúp Nhà nước thực hiện việc hướng dẫn, kích thích hoặc điều tiết mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trên các mặt: thu nhập, cơ cấu ngành nghề, mối quan hệ giữa sản xuất và tiêu dùng, mối quan hệ giữa xuất khẩu và nhập khẩu theo hướng khuyến khích xuất khẩu hay thay thế nhập khẩu

Thứ ba, thu NSNN là công cụ góp phần thực hiện chức năng kiểm tra, kiểm

soát của Nhà nước đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của xã hội

2.1.5 Yêu cầu trong hoạt động quản lý thu ngân sách Nhà nước

Thứ nhất, ban hành hệ thống thể chế về thu NSNN

Hoạt động quản lý thu NSNN đầu tiên mà mỗi Nhà nước cần thực hiện là tiến hành xây dựng hệ thống thể chế thu NSNN

Thể chế quản lý thu NSNN là những quy định, chuẩn mực làm cơ sở pháp

lý cho việc thu NSNN và quản lý thu NSNN Thể chế quản lý thu NSNN bao gồm Hiến pháp, các bộ luật, các văn bản quy phạm pháp luật và các quy định khác của Nhà nước về thu NSNN Trong đó, các bộ luật điều chỉnh thu NSNN

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 9

như Luật NSNN, các luật thuế và các luật khác liên quan tới thu NSNN có ý nghĩa rất quan trọng

Trong các thể chế quản lý thu NSNN trước hết là Luật NSNN, các nguồn thu cũng như các nguyên tắc thu, cơ chế, chính sách thu NSNN được quy định rõ ràng

và cụ thể Quốc hội (2002) khoá XI nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại kỳ họp thứ hai tại Khoản 1 Điều 5 quy định rõ nguyên tắc thu NSNN

phải theo luật định: "Thu NSNN phải được thực hiện theo quy định của Luật NSNN

và các quy định khác của pháp luật" và NSNN được quản lý thống nhất theo

nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, minh bạch, có phân công, phân cấp quản

lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm

Thứ hai, phân cấp quản lý thu NSNN

Phân cấp quản lý NSNN là nhu cầu nội tại của hoạt động quản lý NSNN nên Nhà nước nào cũng phải tiến hành phân cấp Trên cơ sở sự phân chia, có địa bàn, có dân cư, Nhà nước thiết lập quyền lực công cộng tác động trong phạm vi đơn vị hành chính lãnh thổ Khi đã có tổ chức bộ máy nhà nước thì có chức năng, nhiệm vụ và kinh phí hoạt động Tại mỗi địa bàn luôn phát sinh các nguồn thu nhập gắn với hoạt động kinh tế trên địa bàn đó Mỗi cấp ngân sách có những nhiệm vụ tương đối độc lập của địa phương mình Sự phân định nhiệm vụ, quyền hạn về ngân sách cho các cấp chính quyền làm nảy sinh hoạt động phân cấp quản lý ngân sách

Vì vậy NSNN được chia thành cấp ngân sách Trung ương và ngân sách các cấp chính quyền địa phương

Cấp Trung ương: Giữ vai trò chủ đạo, đảm bảo thực hiện các nhiệm vụ chiến lược, quan trọng của quốc gia, điều phối hoạt động kinh tế vĩ mô của đất nước, đảm bảo quốc phòng an ninh đối ngoại và hỗ trợ những địa phương chưa cân đối được thu chi ngân sách

Cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương gọi chung là ngân sách cấp tỉnh, nguồn thu bảo đảm chủ động thực hiện những nhiệm vụ phát triển kinh tế-xã hội, quốc phòng an ninh và trật tự an toàn xã hội trong phạm vi quản lý

Cấp huyện, quận, thị xã thuộc tỉnh gọi chung là ngân sách cấp huyện, nguồn thu bảo đảm chủ động thực hiện những nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, quốc

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 10

phòng an ninh và trật tự an toàn xã hội trong phạm vi quản lý

Cấp xã, phường, thị trấn gọi chung là ngân sách cấp xã Tài chính xã có nhiệm vụ phối hợp với cơ quan thuế giám sát kiểm tra các nguồn thu NSNN đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời, chủ động thực hiện những nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, quốc phòng an ninh và trật tự an toàn xã hội trong phạm vi quản lý Chủ động thực hiện những nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, quốc phòng an ninh

và trật tự an toàn xã hội trong phạm vi quản lý

Thứ ba, tổ chức bộ máy quản lý thu NSNN

Hệ thống bộ máy quản lý thu NSNN ở Việt Nam được hình thành từ Trung ương đến địa phương bao gồm Quốc hội, Chính phủ, các cấp chính quyền, các cơ quan thu chuyên ngành Mỗi cấp quản lý có chức năng, nhiệm vụ riêng được quy định cụ thể tại Luật NSNN Chức năng cơ bản của mỗi bộ phận quản lý này như sau: Quốc hội là cơ quan quyền lực và là cơ quan cao nhất trong bộ máy quản lý thu NSNN, có các nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu như: Làm luật và sửa đổi luật trong lĩnh vực tài chính - ngân sách; quyết định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia để phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm cân đối thu, chi ngân sách nhà nước, quyết định phân bổ ngân sách, phê chuẩn quyết toán ngân sách nhà nước

Chính phủ là cơ quan chấp hành của Quốc hội, cơ quan hành chính cao nhất của Việt Nam Chính phủ có các nhiệm vụ và quyền hạn chủ yếu như: Trình Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội các dự án luật, pháp lệnh và các dự án khác về lĩnh vực tài chính - ngân sách; ban hành các văn bản quy phạm pháp luật về lĩnh vực tài chính - ngân sách theo thẩm quyền; quyết định giao nhiệm vụ thu, chi ngân sách cho từng bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ và cơ quan khác ở trung ương theo quy định

Bộ Tài chính là cơ quan thuộc Chính phủ có chức năng quản lý nhà nước về tài chính Bộ có các chức năng chủ yếu như: Chuẩn bị các dự án luật, pháp lệnh, các

dự án khác về lĩnh vực tài chính - ngân sách và xây dựng chiến lược, kế hoạch vay

nợ, trả nợ trong nước và ngoài nước trình Chính phủ; ban hành các văn bản quy phạm pháp luật về lĩnh vực tài chính - ngân sách theo thẩm quyền; xây dựng các định mức phân bổ và các chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách nhà nước, chế

độ kế toán, quyết toán, chế độ báo cáo, công khai tài chính - ngân sách trình Chính

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 11

phủ quy định hoặc quy định theo phân cấp của Chính phủ để thi hành thống nhất trong cả nước

Các cơ quan thu (gồm cơ quan thuế, hải quan, các cơ quan khác được uỷ quyền thu) thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thu NSNN và trực tiếp quản lý đối tượng nộp và thực hiện thu NSNN đối với một số khoản thu theo quy định của pháp luật

Kho bạc Nhà nước là cơ quan trực tiếp thu thực hiện nhiệm vụ quản lý quỹ NSNN nói chung và quản lý thu NSNN nói riêng Tổ chức bộ máy quản lý thu NSNN được thể hiện qua Sơ đồ 2.1

Thứ tư, thực hiện điều hành công tác thu NSNN

Các nội dung chủ yếu của công tác điều hành quản lý thu NSNN gồm:

- Căn cứ dự toán NSNN đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, cơ quan thu lập dự toán thu NSNN quý thuộc phạm vi quản lý, chi tiết theo từng nội dung thu gửi cho cơ quan tài chính và KBNN đồng cấp làm căn cứ điều hành và tổ chức công tác thu NSNN

- Căn cứ điều kiện và yêu cầu cụ thể của công tác thu NSNN như: thời gian phát sinh các khoản thu, số lượng đối tượng nộp tiền vào NSNN, số tiền phải thu, khoảng cách tới trụ sở KBNN Cơ quan thu phối hợp với KBNN để tổ chức công tác thu tại trụ sở KBNN và tại các điểm thu ngoài trụ sở KBNN (điểm thu hoạt động thường xuyên trong tháng hoặc theo từng thời điểm) hoặc cơ quan thu trực tiếp thu

Thứ năm, thực hiện kiểm tra, giám sát hoạt động thu NSNN

Đây là hoạt động hết sức cần thiết nhằm phát hiện các sai sót, gian lận trong quá trình thực hiện, qua đó có biện pháp xử lý kịp thời nhằm bảo đảm tính nghiêm minh của hệ thống pháp luật, nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác quản lý

Hoạt động thanh tra kiểm tra có thể được thực hiện định kỳ hoặc đột xuất thông qua các công cụ là hệ thống sổ sách, báo cáo của các đối tượng nộp và của cơ quan quản lý

Tóm lại, các nội dung quản lý thu NSNN trên đây là chuỗi các hoạt động có mối quan hệ mật thiết với nhau, tương trợ nhau nhằm làm cho hoạt động quản lý thu NSNN được thực hiện có hiệu quả

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 12

Sơ đồ 2.1 Hệ thống bộ máy quản lý thu ngân sách nhà nước ở Việt Nam 2.2 Nội dung chủ yếu của công tác quản lý thu ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước

2.2.1 Quản lý thu ngân sách nhà nước qua phân cấp nguồn thu

Căn cứ để phân cấp nguồn thu các cấp là nhu cầu chi đảm bảo thực hiện chức năng quản lý nhà nước ở cấp chính quyền cơ sở, xây dựng cơ sở hạ tầng, cung cấp các dịch vụ công cộng, các phương tiện phục vụ dân sinh

Đối với ngân sách ở các cấp trên, trong việc phân cấp thu được gắn với nhiều mục tiêu đó là: tạo nguồn để đáp ứng các nhiệm vụ chi, khuyến khích nuôi dưỡng, khai thác tốt các nguồn thu tại chỗ

Quan hệ quản lý Quan hệ phối hợp

Cơ quan được

uỷ quyền thu

Kho bạc nhà nước

Tổng cục Hải quan

Tổng cục Thuế

BỘ TÀI CHÍNH

CHÍNH PHỦ

BỘ, NGÀNH KHÁC

Cục Hải quan

Phòng TC

(huyện)

Chi cục Thuế

KBNN tỉnh, thành phố

KBNN quận, huyện

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 13

Phân cấp nguồn thu của ngân sách nhà nước được phân thành 2 cấp chủ yếu sau:

* Nguồn thu của ngân sách trung ương gồm:

- Các khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%: Thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị hạch toán toàn ngành; các khoản thuế và thu khác từ dầu, khí theo quy định của Chính phủ; tiền thu hồi vốn của ngân sách trung ương tại các tổ chức kinh tế, thu hồi tiền cho vay của ngân sách trung ương (cả gốc và lãi), thu từ quỹ dự trữ tài chính của trung ương, thu nhập

từ vốn góp của Nhà nước; viện trợ không hoàn lại của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài cho Chính phủ Việt Nam; các khoản phí, lệ phí nộp vào ngân sách trung ương; thu kết dư ngân sách trung ương; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

- Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và ngân sách địa phương: Thuế giá trị gia tăng, không kể thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp, không kể thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị hạch toán toàn ngành; thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao; thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, không kể thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài từ lĩnh vực dầu; thuế tiêu thụ đặc biệt thu từ hàng hoá, dịch vụ trong nước; phí xăng, dầu

* Nguồn thu của ngân sách địa phương gồm:

- Các khoản thu ngân sách địa phương hưởng 100%: Thuế nhà, đất; thuế tài nguyên, không kể thuế tài nguyên thu từ dầu, khí; thuế môn bài; thuế chuyển quyền

sử dụng đất; thuế sử dụng đất nông nghiệp; tiền sử dụng đất; tiền cho thuê đất; tiền cho thuê và tiền bán nhà ở thuộc sở hữu nhà nước; lệ phí trước bạ; thu từ hoạt động

xổ số kiến thiết; thu hồi vốn của ngân sách địa phương tại các tổ chức kinh tế, thu từ quỹ dự trữ tài chính của địa phương, thu nhập từ vốn góp của địa phương; viện trợ không hoàn lại của các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài trực tiếp cho địa phương; các khoản phí, lệ phí, thu từ các hoạt động sự nghiệp và các khoản thu khác nộp vào ngân sách địa phương theo quy định của pháp luật; thu

từ quỹ đất công ích và thu hoa lợi công sản khác; huy động từ các tổ chức, cá nhân

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 14

theo quy định của pháp luật; đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá nhân ở trong nước và ngoài nước; thu kết dư ngân sách địa phương; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật;

- Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và ngân sách địa phương theo quy định tại nguồn thu ngân sách Trung ương

- Thu bổ sung từ ngân sách trung ương;

- Thu từ huy động đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng theo quy định Căn cứ vào nguồn thu, nhiệm vụ chi của ngân sách địa phương theo quy định, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định phân cấp cụ thể nguồn thu, nhiệm vụ chi cho từng cấp ngân sách tỉnh, huyện, xã của chính quyền địa phương theo nguyên tắc:

- Phù hợp với phân cấp nhiệm vụ kinh tế - xã hội, quốc phòng, an ninh đối với từng lĩnh vực và đặc điểm kinh tế, địa lý, dân cư của từng vùng và trình độ quản

lý của địa phương

- Trong các nguồn thu của ngân sách xã, thị trấn, ngân sách xã, thị trấn được hưởng tối thiểu 70% các khoản thu thuế chuyển quyền sử dụng đất; thuế nhà, đất; thuế môn bài thu từ cá nhân, hộ kinh doanh; thuế sử dụng đất nông nghiệp thu từ hộ gia đình; lệ phí trước bạ nhà, đất

- Trong các nguồn thu của ngân sách thị xã, thành phố thuộc tỉnh, ngân sách thị xã, thành phố thuộc tỉnh được hưởng tối thiểu 50% khoản thu lệ phí trước bạ, không kể lệ phí trước bạ nhà, đất

- Trong phân cấp nhiệm vụ chi đối với thị xã, thành phố thuộc tỉnh phải có nhiệm vụ chi đầu tư xây dựng các trường phổ thông công lập các cấp, điện chiếu sáng, cấp thoát nước, giao thông đô thị, vệ sinh đô thị và các công trình phúc lợi công cộng khác

- Ngân sách cấp trên bổ sung có mục tiêu để hỗ trợ ngân sách cấp dưới khi phát sinh nhiệm vụ quan trọng cần thiết mà sau khi bố trí lại ngân sách, sử dụng dự phòng ngân sách, dự trữ tài chính vẫn chưa đáp ứng được

2.2.2 Quản lý thu ngân sách nhà nước qua đối tượng thu

Mọi tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ, hàng hoá; cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân; tổ chức, cá

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 15

nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật; tổ chức được ủy quyền thu phí, lệ phí; tổ chức nước ngoài không có

tư cách pháp nhân Việt Nam, cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập kinh doanh tại Việt Nam phù hợp với luật pháp Việt Nam có thu nhập phát sinh tại Việt Nam; tổ chức, cá nhân khác có phát sinh khoản phải nộp Ngân sách nhà nước Phải thực hiện kê khai đăng ký thuế với cơ quan thuế để quản lý đối tượng nộp thuế theo quy định, nội dung đăng ký thuế được thể hiện qua các nội dung cụ thể sau:

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp (bao gồm cả các đơn vị trực thuộc)

Doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp thực hiện đăng

ký thuế theo quy định tại các quy định của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là tổ chức sản xuất kinh doanh không thành lập theo Luật Doanh nghiệp và các đơn vị trực thuộc

+ Đối với tổ chức sản xuất kinh doanh

Hồ sơ đăng ký thuế gồm: Tờ khai đăng ký thuế và các bảng kê kèm theo tờ khai đăng ký thuế (nếu có); bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; giấy chứng nhận đầu tư hoặc Quyết định thành lập

Trường hợp tổ chức sản xuất kinh doanh là đơn vị chủ quản có đơn vị trực thuộc thì tổ chức sản xuất kinh doanh phải kê khai các đơn vị trực thuộc vào “Bảng

kê các đơn vị trực thuộc” Cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị chủ quản cấp mã số thuế cho đơn vị chủ quản, đồng thời cấp mã số cho từng đơn vị trực thuộc có trong

“Bảng kê các đơn vị trực thuộc” của đơn vị chủ quản, kể cả trường hợp các đơn vị trực thuộc đóng tại các tỉnh khác Đơn vị chủ quản có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho các đơn vị trực thuộc Cơ quan thuế quản lý đơn vị chủ quản có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho cơ quan thuế quản lý đơn vị trực thuộc Trường hợp đơn vị chủ quản thành lập thêm đơn vị trực thuộc thì đơn vị chủ quản phải có hồ sơ gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được cấp mã số thuế cho đơn vị trực thuộc mới thành lập thêm, đồng thời bổ sung vào “Bảng kê các đơn vị trực thuộc” của đơn vị chủ quản

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 16

Hồ sơ đăng ký mã số thuế cho đơn vị trực thuộc thành lập thêm gồm:

- Thông báo thành lập chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh theo mẫu quy định;

- Bản sao không yêu cầu chứng thực Quyết định thành lập đơn vị trực thuộc Đối với đơn vị trực thuộc: Tờ khai đăng ký thuế và các bảng kê kèm theo tờ khai đăng ký thuế (nếu có) Trên tờ khai đăng ký thuế phải ghi rõ mã số thuế 13 số

đã được đơn vị chủ quản thông báo; bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Giấy chứng nhận đầu tư; hoặc Quyết định thành lập

Cơ quan thuế địa phương nơi đơn vị trực thuộc đặt trụ sở căn cứ hồ sơ đăng ký thuế của đơn vị trực thuộc và thông báo mã số thuế (13 số) của cơ quan thuế quản lý đơn vị chủ quản để thực hiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế theo quy định

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là hộ gia đình, cá nhân kinh doanh

Tờ khai đăng ký thuế theo quy định; Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nếu có); bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng minh nhân dân hoặc chứng minh quân đội hoặc hộ chiếu

Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh chỉ được đăng ký kinh doanh tại một địa điểm Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng thường xuyên hơn mười lao động phải chuyển đổi sang hoạt động theo hình thức doanh nghiệp và thực hiện đăng ký doanh nghiệp theo quy định

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế

+ Đối với nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài trực tiếp ký hợp đồng thầu với chủ đầu tư

Trường hợp nhà thầu nước ngoài là tổng thầu hoặc nhà thầu chính ký hợp đồng thầu với chủ đầu tư theo quy định của pháp luật, hồ sơ đăng ký thuế gồm: Tờ khai đăng ký thuế theo quy định; bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp); bản sao không yêu cầu chứng thực giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương

do cơ quan có thẩm quyền cấp, nếu có); bảng kê nhà thầu phụ kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có)

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 17

Cơ quan thuế địa phương căn cứ hồ sơ đăng ký thuế của nhà thầu thực hiện cấp mã số thuế 10 số theo quy định

+ Đối với nhà thầu nước ngoài tham gia hợp đồng liên danh tại Việt Nam Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điều hành liên danh thì Ban điều hành liên danh được cấp mã số thuế 10 số để thực hiện kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định

Hồ sơ đăng ký thuế gồm: Tờ khai đăng ký thuế theo quy định; bản sao không yêu cầu chứng thực giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp); bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp, nếu có); bảng

kê danh sách nhà thầu phụ, các bên tham gia liên danh kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có)

Trường hợp các bên tham gia liên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, tự xác định phần doanh thu thu được của mình thì có thể thực hiện đăng ký thuế riêng để kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài

Hồ sơ đăng ký thuế gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế theo quy định;

Trường hợp bên Việt Nam cần quyết toán, xác nhận số tiền thuế đã nộp thay cho các nhà thầu nước ngoài, bên Việt Nam phải cung cấp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý 01 (một) bộ hồ sơ gồm: bản sao không yêu cầu chứng thực hợp đồng thầu; các chứng từ, tài liệu liên quan đến hợp đồng thầu đã ký với các nhà thầu nước ngoài để phục vụ cho việc quyết toán thuế và xác nhận việc hoàn thành nghĩa vụ thuế (nếu có)

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là nhà thầu, nhà đầu tư tham gia hợp đồng dầu khí

+ Đối với Người điều hành và doanh nghiệp liên doanh

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18

Hồ sơ đăng ký thuế gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế và các bảng kê kèm theo tờ khai đăng ký thuế (nếu có)

- Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đầu tư

Người điều hành thực hiện kê khai các nhà thầu, nhà đầu tư dầu khí vào

“Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài” Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Người điều hành cấp mã số thuế 10 số cho Người điều hành đồng thời cấp mã số 13

số cho từng nhà thầu, nhà đầu tư có trong “Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài” của Người điều hành Người điều hành có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho các nhà thầu, nhà đầu tư Cơ quan thuế quản lý Người điều hành có trách nhiệm thông báo mã số thuế (13 số) cho cơ quan thuế quản lý nhà thầu, nhà đầu tư + Đối với nhà thầu, nhà đầu tư (bao gồm cả nhà thầu nhận phần lãi được chia)

Hồ sơ đăng ký thuế gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế theo quy định Trên tờ khai đăng ký thuế phải ghi rõ

mã số thuế 13 số đã được Người điều hành thông báo; bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đầu tư

Cơ quan thuế địa phương nơi nhà thầu, nhà đầu tư đặt văn phòng điều hành căn cứ hồ sơ đăng ký thuế của nhà thầu, nhà đầu tư dầu khí và thông báo mã số thuế của cơ quan thuế quản lý trực tiếp Người điều hành để thực hiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế theo quy định

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là cá nhân thuộc diện nộp thuế thu nhập cá nhân gồm

- Tờ khai đăng ký thuế theo quy định; bản sao không yêu cầu chứng thực Chứng minh nhân dân hoặc chứng minh quân đội hoặc hộ chiếu đối với người nước ngoài

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là cơ quan đại diện ngoại giao,

cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế tại Việt Nam (có hoàn thuế giá trị gia tăng)

Sử dụng tờ khai đăng ký thuế theo quy định

* Hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là tổ chức được ủy quyền thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; các chủ dự án;

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19

tổ chức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân nhưng đơn vị không có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

Sử dụng tờ khai đăng ký thuế theo quy định;

* Đối với một số ngành, nghề đặc biệt do các Bộ, ngành cấp giấy phép hoạt động (như tín dụng, luật sư, công chứng, dầu khí, bảo hiểm, y tế hoặc các lĩnh vực chuyên ngành khác) thì sử dụng giấy phép này thay cho Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, quyết định thành lập, giấy chứng nhận đầu tư trong hồ sơ đăng ký thuế

* Đối với người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là cá nhân, cơ quan thuế tự động cấp mã số thuế khi nhận hồ sơ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp của năm đầu tiên

2.2.3 Quản lý hình thức và quy trình thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước

2.2.3.1 Các hình thức thu ngân sách nhà nước

* Thu bằng chuyển khoản:

- Thu bằng chuyển khoản từ tài khoản của người nộp tại ngân hàng, ngân hàng chuyển tiền vào tài khoản của KBNN để ghi thu NSNN;

- Thu bằng chuyển khoản từ tài khoản của người nộp tại KBNN, KBNN thực hiện trích tài khoản của người nộp để ghi thu NSNN;

- Thời điểm xác định khoản thu NSNN được thực hiện là thời điểm ngân hàng, KBNN thực hiện trích tiền trên tài khoản của người nộp để chuyển vào NSNN

- Thời điểm xác định người nộp thuế đã thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN là thời điểm Kho bạc Nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng xác nhận trên giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản

* Thu bằng tiền mặt:

- Thu bằng tiền mặt trực tiếp vào KBNN;

- Thu bằng tiền mặt vào ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản Hình thức này

áp dụng đối với các ngân hàng có thoả thuận với KBNN về việc thu tiền mặt vào tài khoản của KBNN mở tại ngân hàng

- Thu bằng tiền mặt qua cơ quan thu Hình thức này được áp dụng đối với các khoản thuế, phí, lệ phí của các hộ kinh doanh không cố định, không thường xuyên,

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20

không có tài khoản tại KBNN hoặc ngân hàng và có khó khăn trong việc nộp tiền vào KBNN do ở xa điểm thu của KBNN hoặc xa ngân hàng được KBNN uỷ nhiệm thu Cơ quan thu có trách nhiệm thu tiền từ người nộp, sau đó nộp toàn bộ số tiền đã thu được vào KBNN hoặc ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản;

- Thu bằng tiền mặt qua các cơ quan được uỷ nhiệm thu:

+ Các tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện theo quy định của Bộ Tài chính, được

cơ quan thu uỷ nhiệm, thì được trực tiếp thu các khoản thu NSNN từ người nộp tiền, sau đó nộp vào KBNN hoặc ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản;

+ KBNN được quyền uỷ nhiệm cho các tổ chức có đủ điều kiện để thu một số khoản thuế, phí, lệ phí, thu phạt;

- Thu qua các tổ chức, cá nhân có thẩm quyền thu phạt trực tiếp theo quy định của Pháp lệnh Xử phạt vi phạm hành chính;

- Uỷ ban nhân dân cấp xã được phép thu các khoản thuộc nhiệm vụ thu của ngân sách cấp xã; sau đó, làm thủ tục nộp tiền vào KBNN huyện hoặc nộp vào quỹ của ngân sách xã để chi theo chế độ quy định (trường hợp các xã miền núi, ở vùng sâu, vùng xa chưa có điều kiện giao dịch thường xuyên với KBNN)

- Thời điểm xác định người nộp thuế đã thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN là thời điểm KBNN, cơ quan thuế hoặc tổ chức, cá nhân được uỷ nhiệm thu xác nhận trên chứng từ thu bằng tiền mặt

2.2.3.2 Quy trình thu ngân sách nhà nước

* Thu bằng chuyển khoản qua KBNN:

- Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi KBNN nơi mở tài khoản, khi nhận được 3 liên giấy nộp tiền, KBNN thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

Liên 1: làm chứng từ ghi Nợ tài khoản tiền gửi của người nộp thuế; đồng thời, hạch toán thu NSNN và lưu tại KBNN; liên 2: gửi cho người nộp thuế; liên 3: gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

- Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế chuyển cho KBNN nơi mở tài khoản

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21

Căn cứ bảng kê nộp thuế, KBNN thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu NSNN; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

Liên 1: làm chứng từ ghi Nợ tài khoản tiền gửi của người nộp thuế; đồng thời, hạch toán thu NSNN và lưu tại KBNN cùng với bảng kê nộp thuế; liên 2: gửi cho người nộp thuế;

Cuối ngày hoặc theo định kỳ, KBNN truyền dữ liệu về số thuế đã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế; đồng thời, in 2 liên Bảng kê chứng từ nộp ngân sách và chuyển cho cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế 1 liên bảng kê, 1 liên lưu tại KBNN để làm căn cứ theo dõi, đối chiếu

* Thu bằng chuyển khoản qua ngân hàng:

- Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Khi nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản tại ngân hàng, người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi mở tài khoản;

Khi nhận được 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản, ngân hàng có trách nhiệm làm thủ tục trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để nộp đầy đủ, kịp thời vào NSNN ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là vào đầu của ngày làm việc hôm sau và xử lý các liên giấy nộp tiền:

Liên 1: làm chứng từ ghi nợ tài khoản tiền gửi của người nộp thuế; liên 2: gửi cho người nộp thuế; liên 3, 4: gửi KBNN

Khi nhận được chứng từ nộp tiền do ngân hàng chuyển đến, KBNN kiểm tra, nếu phù hợp thì thực hiện hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền: Liên 3: làm chứng từ hạch toán thu NSNN; liên 4: gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

Trường hợp thanh toán bù trừ thông thường với ngân hàng thì ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản phải gửi đến KBNN 2 liên chứng từ phục hồi, có đầy đủ các nội dung ghi trên giấy nộp tiền vào NSNN để làm căn cứ hạch toán thu NSNN Trường hợp KBNN đã tham gia thanh toán bù trừ điện tử, thì căn cứ vào dữ liệu điện tử do ngân hàng chuyển đến, KBNN in 2 liên chứng từ phục hồi và xử lý: 1 liên làm căn cứ hạch toán thu NSNN, 1 liên gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22

Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế, khi nhận được 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN, KBNN lưu 1 liên để hạch toán thu NSNN, 1 liên huỷ bỏ (không gửi cho cơ quan thu) Cuối ngày, KBNN thực hiện truyền dữ liệu về số thuế đã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu; đồng thời in 02 liên bảng kê chứng từ nộp ngân sách, gửi cho cơ quan thu quản lý người nộp thuế 1 liên bảng kê,

1 liên lưu tại KBNN

Trường hợp ngân hàng chuyển chứng từ giấy hoặc dữ liệu điện tử không đủ các yếu tố để KBNN hạch toán thu NSNN thì KBNN hạch toán vào tài khoản tạm thu NSNN; đồng thời, KBNN lập thư tra soát gửi ngân hàng để yêu cầu ngân hàng lập lại chứng từ bổ sung thông tin (nếu ngân hàng chuyển thông tin không đầy đủ so với chứng từ người nộp đã lập)

Trường hợp người nộp tiền lập chứng từ thiếu thông tin hoặc không chính xác thì cơ quan thu có trách nhiệm xác định thông tin đầy đủ để KBNN hạch toán thu NSNN

Sau khi KBNN nhận được chứng từ bổ sung thông tin đầy đủ theo quy định, KBNN hạch toán từ tài khoản tạm thu vào tài khoản thu NSNN

- Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Thu tại ngân hàng:

- Cơ quan thu truyền dữ liệu về người nộp thuế cho ngân hàng;

- Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi ngân hàng nơi mở tài khoản (trường hợp nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu thì lập riêng bảng kê nộp thuế cho mỗi

tờ khai hải quan); ngân hàng nhập dữ liệu vào chương trình máy tính, làm thủ tục trích tài khoản của người nộp thuế; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và

xử lý: 1 liên làm căn cứ hạch toán và lưu cùng với bảng kê nộp thuế; 1 liên trả cho người nộp thuế Ngân hàng phải ký và đóng dấu lên chứng từ trả cho người nộp thuế để chứng minh việc nộp tiền đã hoàn thành

- Ngân hàng làm thủ tục chuyển tiền vào tài khoản của KBNN mở tại ngân hàng ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là vào đầu của ngày làm việc hôm sau; đồng thời, truyền đầy đủ dữ liệu thu nộp thuế theo đúng định dạng quy định vào cơ sở dữ liệu thu ngân sách

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23

- Trên cơ sở dữ liệu thu NSNN do ngân hàng chuyển đến, KBNN in phục hồi

01 liên giấy nộp tiền vào NSNN làm căn cứ hạch toán thu NSNN và lưu Cuối ngày, KBNN truyền dữ liệu thu NSNN vào cơ sở dữ liệu thu NSNN; đồng thời, in 02 liên bảng kê chứng từ nộp ngân sách và gửi cho cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế 1 liên, liên còn lại lưu tại KBNN

Thu qua máy rút tiền tự động (ATM):

- Hình thức thu này được áp dụng khi ngân hàng đã xây dựng được chương trình phần mềm thu thuế qua ATM;

- Quy trình thu thực hiện theo các bước:

+ Cơ quan thu truyền dữ liệu về người nộp thuế vào hệ thống dữ liệu của ngân hàng; người nộp thuế đến nơi đặt ATM của ngân hàng, nhập đầy đủ các thông tin theo yêu cầu vào chương trình của ATM để chuyển tiền vào tài khoản của KBNN và nhận bảng kê nộp thuế in từ ATM;

+ Việc xử lý chuyển tiền; xác nhận, đóng dấu số thuế đã nộp qua ATM của ngân hàng cho người nộp thuế; truyền dữ liệu thu NSNN của ngân hàng và việc xử

lý hạch toán, truyền dữ liệu của KBNN được thực hiện như quy định thu tại ngân hàng (trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế)

- Một số quy định về tính pháp lý của giấy nộp tiền:

Trường hợp nộp thuế trực tiếp tại KBNN: kế toán thu ngân sách của KBNN ký tên trên chứng từ nộp tiền và đóng dấu “Kế toán KBNN” hoặc dấu của điểm giao dịch KBNN Kế toán trưởng KBNN chịu trách nhiệm kiểm soát, đối chiếu các liên giấy nộp tiền và ký trên Bảng kê giấy nộp tiền vào NSNN do các điểm giao dịch ngoài trụ sở KBNN lập; đồng thời, kiểm soát và ký trên Bảng kê chứng từ nộp ngân sách

Trường hợp người nộp thuế trích tiền trên tài khoản mở tại KBNN để nộp thuế thì trên giấy nộp tiền vào NSNN phải có chữ ký của kế toán trưởng KBNN và dấu “Kế toán KBNN”

Đối với giấy nộp tiền vào NSNN chuyển đổi từ chứng từ điện tử: trường hợp

cơ quan thu đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế cần có một liên giấy nộp tiền để lưu hồ sơ nộp thuế, hồ sơ hoàn trả thuế, hoặc cấp lại cho người nộp thuế trong trường hợp thất lạc, thì căn cứ vào dữ liệu thu nộp thuế và bảng kê chứng từ

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24

nộp ngân sách do KBNN chuyển đến, lập Giấy nộp tiền vào NSNN chuyển đổi từ chứng từ điện tử

Trường hợp người nộp thuế nộp tiền qua ngân hàng và cần chứng từ để chứng minh đã thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN thì trên chứng từ nộp tiền phải có chữ

ký và dấu của ngân hàng Cụ thể:

+ Người nộp thuế nộp tiền qua ATM, thì người nộp thuế đến điểm giao dịch của ngân hàng phát hành thẻ ATM để đề nghị ngân hàng in chứng từ phục hồi theo mẫu giấy nộp tiền vào NSNN, ký và đóng dấu trên giấy nộp tiền

+ Người nộp thuế nộp tiền mặt hoặc trích tài khoản để nộp tiền tại các điểm giao dịch của ngân hàng nơi không có con dấu, thì người nộp tiền phải đến trụ sở ngân hàng cùng hệ thống nơi có con dấu để đề nghị ngân hàng xác nhận và đóng dấu trên giấy nộp tiền vào NSNN

* Thu bằng tiền mặt qua KBNN

- Thu bằng giấy nộp tiền vào NSNN:

+ Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN, KBNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền

Liên 1: làm chứng từ hạch toán thu NSNN; liên 2: gửi người nộp thuế; liên 3: gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

+ Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi KBNN; căn cứ bảng kê của người nộp thuế, KBNN nhập thông tin vào chương trình máy tính, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền Liên 1: làm chứng từ hạch toán thu NSNN; liên 2: gửi người nộp thuế

KBNN xử lý theo quy trình nêu tại Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế (Thu bằng chuyển khoản qua KBNN)

- Thu bằng biên lai thu:

KBNN được sử dụng các loại biên lai không in mệnh giá, biên lai lập và in từ chương trình máy tính để thu một số khoản phí, lệ phí, tiền phạt Khi người nộp thuế đến nộp tiền mặt, KBNN lập biên lai thu để thu tiền từ người nộp

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25

Mẫu biên lai, số liên biên lai và quy trình luân chuyển các liên biên lai thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính, cụ thể:

+ Đối với các loại biên lai thu phạt do cơ quan thuế phát hành có 4 liên thì các liên được xử lý: 1 liên lưu tại KBNN, 1 liên gửi người nộp, 1 liên gửi cơ quan ra quyết định xử phạt, 1 liên lưu cuống để quyết toán biên lai

+ Đối với các loại biên lai thu phí, lệ phí do cơ quan thuế phát hành có 3 liên, thì các liên được xử lý: 1 liên lưu tại KBNN, 1 liên gửi người nộp, 1 liên lưu cuống

để quyết toán biên lai

+ Đối với biên lai thu do KBNN in từ chương trình máy tính (tại KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế) có 2 liên, được xử lý: 1 liên lưu tại KBNN, 1 liên gửi người nộp

Cuối ngày hoặc theo định kỳ (không quá 2 ngày), KBNN lập 2 liên bảng kê biên lai thu và xử lý:

(-) Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Căn cứ bảng kê biên lai thu, KBNN lập 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và hạch toán thu NSNN Các liên giấy nộp tiền được xử lý:

Liên 1: lưu tại KBNN cùng 1 liên bảng kê biên lai thu và các liên biên lai; liên 2: gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế cùng với 1 liên bảng kê biên lai thu

(-) Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

KBNN căn cứ bảng kê biên lai thu để nhập thông tin vào chương trình máy tính và in 1 liên giấy nộp tiền vào NSNN để làm chứng từ hạch toán thu NSNN và lưu cùng với 1 liên bảng kê biên lai và các liên biên lai; KBNN truyền dữ liệu vào

cơ sở dữ liệu thu nộp thuế và gửi 1 liên bảng kê biên lai thu cho cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

* Thu tiền mặt qua ngân hàng:

- Thu bằng giấy nộp tiền vào NSNN:

Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi KBNN

mở tài khoản; căn cứ giấy nộp tiền, ngân hàng làm thủ tục thu tiền và xử lý các liên giấy nộp tiền:

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26

Liên 1: ghi tăng tài khoản tiền gửi của KBNN tại ngân hàng và lưu; liên 2: gửi người nộp thuế; liên 3 và 4: gửi KBNN

KBNN nhận được 2 liên giấy nộp tiền do ngân hàng gửi đến, thực hiện hạch toán và xử lý theo quy định

Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế, gửi đến ngân hàng nơi KBNN uỷ quyền thu; căn cứ bảng kê nộp thuế, ngân hàng thực hiện in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN, thu tiền, luân chuyển và xử lý chứng từ theo quy định tại Thu tại ngân hàng (thu bằng chuyển khoản qua ngân hàng)

- Thu bằng biên lai thu:

KBNN được phép ký hợp đồng uỷ nhiệm thu một số khoản phí, lệ phí, tiền phạt với ngân hàng; đồng thời, giao biên lai thu cho ngân hàng để sử dụng Ngân hàng có trách nhiệm tuân thủ đúng chế độ quản lý, sử dụng, quyết toán biên lai thu của Bộ Tài chính và các điều khoản thoả thuận trong hợp đồng với KBNN

Khi người nộp đến nộp tiền, ngân hàng lập biên lai thu để thu tiền và xử lý các liên biên lai như trường hợp thu bằng biên lai thu qua KBNN; theo định kỳ thỏa thuận, ngân hàng thực hiện quyết toán sử dụng biên lai với KBNN, chuyển toàn bộ các liên biên lai, quyết định xử phạt, quyết định hành chính của cấp có thẩm quyền liên quan đến khoản thu cho KBNN để đối chiếu, lưu giữ

- Cuối ngày hoặc theo định kỳ đã thoả thuận, ngân hàng lập 3 liên bảng kê biên lai thu, quy trình xử lý chứng từ được thực hiện theo các trường hợp:

(i) Ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: căn cứ bảng kê biên lai thu, ngân hàng lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN và xử lý:

Liên 1 giấy nộp tiền: làm chứng từ hạch toán tăng tài khoản tiền gửi của KBNN, lưu cùng với 1 liên bảng kê biên lai thu

Liên 2 và 3 của giấy nộp tiền: chuyển cho KBNN nơi thu tiền, cùng 2 liên bảng kê biên lai thu;

KBNN nhận được 2 liên giấy nộp tiền và 2 liên bảng kê biên lai thu, thực hiện hạch toán thu NSNN và xử lý: 1 liên giấy nộp tiền và 1 liên bảng kê biên lai thu lưu tại KBNN; 1 liên giấy nộp tiền và 1 liên bảng kê biên lai thu gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế;

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27

(ii) Ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

Căn cứ bảng kê biên lai thu, ngân hàng nhập thông tin vào chương trình máy

và in 1 liên giấy nộp tiền vào NSNN; thực hiện hạch toán và chuyển tiền nộp NSNN vào tài khoản của KBNN; đồng thời, truyền dữ liệu thu thuế theo đúng định dạng quy định vào cơ sở dữ liệu thu NSNN; lưu 1 liên giấy nộp tiền cùng với 1 liên bảng

kê biên lai, gửi 2 liên bảng kê biên lai thu cho KBNN;

Căn cứ dữ liệu thu NSNN do ngân hàng chuyển đến, KBNN in phục hồi 01 liên giấy nộp tiền vào NSNN để làm căn cứ hạch toán thu NSNN và lưu; 2 liên bảng

kê biên lai thu do ngân hàng gửi đến được xử lý: 1 liên lưu tại KBNN, 1 liên gửi cho cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

* Thu bằng tiền mặt qua cơ quan thu:

Các cơ quan thu khi thu tiền mặt trực tiếp từ người nộp phải sử dụng biên lai, sau đó nộp toàn bộ số tiền đã thu vào KBNN

- Quy trình thu tại cơ quan thu:

Đối với biên lai thu không in mệnh giá:

Cơ quan thu, cơ quan được ủy nhiệm thu (sau đây gọi chung là cơ quan thu) dùng biên lai không in mệnh giá để trực tiếp thu tiền từ người nộp thuế Khi người nộp thuế đến nộp tiền, cơ quan thu thực hiện thu tiền, viết biên lai và xử lý:

+ Đối với các loại biên lai thu phạt có 4 liên thì các liên được xử lý: 1 liên lưu tại cơ quan thu, 1 liên trả lại người nộp, 1 liên gửi cơ quan ra quyết định xử phạt, 1 liên lưu cuống để quyết toán biên lai

+ Đối với các loại biên lai thu phí, lệ phí có 3 liên, thì các liên được xử lý: 1 liên lưu tại cơ quan thu, 1 liên trả lại người nộp, 1 liên lưu cuống để quyết toán biên lai Đối với biên lai thu in sẵn mệnh giá:

- Biên lai in sẵn mệnh giá được sử dụng trong trường hợp thu phạt vi phạm hành chính và một số khoản thu phí, lệ phí khác, do cơ quan trực tiếp xử lý vi phạm hành chính, cơ quan thu sử dụng để thu tiền mặt trực tiếp từ người nộp;

- Khi người nộp thuế đến nộp tiền, cơ quan thu ghi đầy đủ, chính xác các nội dung theo quy định lên 2 liên biên lai; sau đó, giao cho người nộp 1 liên, 1 liên lưu tại cơ quan thu

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28

Đối với biên lai thu in từ chương trình máy tính:

- Biên lai thu in từ chương trình máy tính được sử dụng cho các cơ quan thu được cấp có thẩm quyền cho phép dùng chương trình phần mềm để quản lý việc thu, nộp tiền bằng biên lai, in biên lai, in bảng kê biên lai thay cho việc quản lý trên

sổ và viết tay trên các liên biên lai

- Biên lai thu in từ chương trình máy tính gồm 2 loại:

+ Biên lai in sẵn số tiền phải thu, được áp dụng đối với các khoản phải thu (thuế, phí, lệ phí) có tính chất thường xuyên, tương đổi ổn định và được cơ quan thu xác định trước khi thu tiền Cơ quan thu in và giao 2 liên biên lai cho cán bộ để thu tiền trực tiếp

từ người nộp và xử lý: 1 liên trả cho người nộp, 1 liên lưu tại cơ quan thu

+ Biên lai thu không in sẵn số tiền phải thu, được áp dụng cho các khoản nộp thuế, phí, lệ phí, thu phạt không thường xuyên và cơ quan thu không xác định trước được Khi người nộp thuế đến nộp tiền, cơ quan thu thực hiện thu tiền và nhập dữ liệu vào chương trình máy tính để in 2 liên biên lai: 1 liên lưu và 1 liên trả cho người nộp thuế Trường hợp thu phạt thì cơ quan thu in 3 liên biên lai: 1 liên lưu, 1 liên trả cho người nộp, 1 liên gửi cơ quan ra quyết định xử phạt

- Cơ quan nhận ủy nhiệm thu có trách nhiệm chuyển dữ liệu thu theo biên lai, đúng định dạng, mẫu biểu quy định cho cơ quan ủy nhiệm thu để tổng hợp, theo dõi, quản lý

- Quy trình nộp tiền vào KBNN:

Cuối ngày hoặc định kỳ, cơ quan thu lập bảng kê biên lai thu; căn cứ bảng kê biên lai, cơ quan thu lập bảng kê nộp thuế, hoặc lập giấy nộp tiền vào NSNN (tại các KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế) và nộp toàn bộ số tiền đã thu vào KBNN

Đối với các cơ quan nhận uỷ nhiệm thu thì phải lập 2 liên bảng kê biên lai thu: 1 liên lưu tại cơ quan nhận uỷ nhiệm thu, 1 liên gửi cơ quan uỷ nhiệm thu để theo dõi, kiểm tra, đối chiếu

Cơ quan thu và KBNN đồng cấp thống nhất quy định kỳ hạn nộp tiền vào KBNN (hàng ngày hoặc chậm nhất sau 5 ngày kể từ ngày thu, tùy theo doanh số thu

và điều kiện địa bàn cụ thể)

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29

Cơ quan thu phải nộp tiền tại trụ sở KBNN hoặc ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản Trường hợp điểm giao dịch ngoài trụ sở KBNN đặt tại cơ quan thu và cơ quan thu đề nghị nộp tiền trực tiếp tại điểm giao dịch, thì Giám đốc KBNN tỉnh, thành phố căn cứ vào điều kiện cụ thể, xem xét cho phép điểm giao dịch của KBNN được nhận tiền từ cơ quan thu, đảm bảo an toàn, kịp thời

KBNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền như trường hợp thu tiền mặt trực tiếp vào KBNN

Trường hợp cơ quan thu nộp tiền mặt vào ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản thì thực hiện tương tự quy định tại Thu bằng giấy nộp tiền vào NSNN;

- Đối với các khoản thu phạt vi phạm hành chính mà số tiền thu phạt phải nộp vào tài khoản tạm thu, tạm giữ trước khi nộp vào NSNN, thì cơ quan thu lập bảng

kê biên lai và giấy nộp tiền vào NSNN, trong đó ghi rõ nộp vào tài khoản tạm thu, tạm giữ; KBNN làm thủ tục thu tiền và hạch toán vào tài khoản tạm thu, tạm giữ theo quy định hiện hành

- Định kỳ, cơ quan sử dụng biên lai quyết toán biên lai thu với cơ quan cấp biên lai, đảm bảo khớp đúng giữa số biên lai đã sử dụng, số biên lai huỷ, số còn lại chưa sử dụng, số tiền đã thu và nộp vào NSNN, đối chiếu giữa bảng kê biên lai và các liên giấy nộp tiền vào NSNN

2.2.3.3 Quy trình thu ngân sách nhà nước bằng ngoại tệ và một số khoản thu có tính đặc thù

* Thu NSNN bằng ngoại tệ:

+ Quy trình thu ngoại tệ:

(-) Thu ngoại tệ bằng chuyển khoản:

Quy trình thu ngoại tệ bằng chuyển khoản được thực hiện như đối với thu chuyển khoản bằng đồng Việt Nam Căn cứ giấy báo có, bảng kê thanh toán và giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ chuyển khoản do ngân hàng gửi đến, KBNN các cấp xử lý:

- KBNN tỉnh, thành phố hạch toán tăng tài khoản tiền gửi ngoại tệ tại ngân hàng; đồng thời, quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ do Bộ Tài chính công bố hàng tháng để hạch toán thu NSNN

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 30

- KBNN thực hiện ghi thu quỹ ngoại tệ của NSNN (khoản thu tại KBNN và khoản ngoại tệ do KBNN địa phương chuyển về); đồng thời, quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ do Bộ Tài chính công bố hàng tháng (chỉ bao gồm số ngoại tệ thu tại KBNN) để hạch toán thu NSNN

(-) Thu ngoại tệ bằng tiền mặt qua ngân hàng:

- Người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ và đến ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản ngoại tệ để làm thủ tục nộp tiền;

- Ngân hàng làm thủ tục thu ngoại tệ, và xử lý các liên giấy nộp tiền:

+ Liên 1: lưu ngân hàng; liên 2: gửi người nộp thuế; 2 liên còn lại gửi KBNN

- Căn cứ chứng từ do ngân hàng gửi đến, KBNN kiểm tra, nếu phù hợp thì lưu 1 liên để hạch toán thu NSNN, 1 liên chuyển cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

(-) Thu ngoại tệ bằng tiền mặt qua cơ quan thu hoặc thu trực tiếp vào KBNN:

- Trường hợp cơ quan thu trực tiếp thu ngoại tệ bằng tiền mặt thì phải nộp đầy đủ, kịp thời vào tài khoản ngoại tệ của KBNN mở tại ngân hàng Tại những nơi không thể nộp ngoại tệ vào ngân hàng, cơ quan thu nộp toàn bộ số ngoại tệ đã thu vào KBNN tỉnh, thành phố Quy trình thu và xử lý chứng từ như trường hợp thu tiền mặt bằng đồng Việt Nam qua cơ quan thu

- Trường hợp người nộp thuế trực tiếp nộp ngoại tệ bằng tiền mặt vào KBNN, thì quy trình thu thực hiện như thu tiền mặt bằng đồng Việt Nam vào KBNN

- Việc thu NSNN bằng ngoại tệ tiền mặt chỉ được thực hiện tại KBNN tỉnh, thành phố và đối với các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo thông báo của Ngân hàng Nhà nước

- Căn cứ số ngoại tệ tiền mặt thực thu, KBNN thực hiện quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ do Bộ Tài chính công bố hàng tháng để hạch toán thu NSNN; đồng thời, gửi toàn bộ số ngoại tệ đã thu vào tài khoản tiền gửi ngoại tệ của KBNN tỉnh, thành phố tại ngân hàng để chuyển về KBNN

- Trường hợp KBNN tỉnh, thành phố không có tài khoản tiền gửi ngoại tệ tại ngân hàng (do Ngân hàng Nhà nước và các ngân hàng thương mại trên địa bàn chưa

tổ chức mở tài khoản tiền gửi và thanh toán ngoại tệ), KBNN tỉnh, thành phố được