hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty kiểm toán tư vấn khang việt

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QTKD NGUYỄN HOÀI THƯƠNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán - Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 Tháng 8-Năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QTKD NGUYỄN HOÀI THƯƠNG MSSV: 4115447 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Mã số ngành: 52340302 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TRẦN QUẾ ANH Tháng 8-Năm 2014 LỜI CẢM TẠ Kính thưa Quý Thầy Cô! Sau thời gian học tập trường Đại học Cần Thơ với dẫn tận tình Thầy, Cô trường Đại học Cần Thơ nói chung Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh nói riêng, em tiếp thu nhiều kiến thức quý báu hình thành cho thân kỹ giúp em nhiều thực tế làm việc sau Vì em xin gửi lời cám ơn tới Quý Thầy, Cô Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn Cô Trần Quế Anh, người trực tiếp hướng dẫn, Cô tận tình giúp đỡ, sữa chữa lỗi để em hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cám ơn Quý lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt, Anh/Chị Công ty nhiệt tình giúp đỡ em suốt trình thực tập Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận thực tế kiểm toán Công ty tận tình dẫn em hoàn chỉnh luận văn Do hạn chế kiến thức thời gian, đề tài không tránh khỏi sai sót, hạn chế Vì vậy, em kính mong góp ý quý báu từ Quý Thầy Cô, Anh/Chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt để đề tài em hoàn thiện Cuối cùng, em xin kính chúc Quý Thầy Cô trường Đại Học Cần Thơ, Quý Anh/Chị làm việc Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt dồi sức khỏe, thành công công tác sống Xin chân thành cám ơn! Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Người thực Nguyễn Hoài Thương ii TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chưa dùng cho luận văn cấp khác Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Người thực Nguyễn Hoài Thương iii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP Cần Thơ, ngày … tháng … năm … THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ iv MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian 1.3.2 Thời gian 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Những vấn đề chung kiểm toán 2.1.2 Những vấn đề chung doanh thu 11 2.1.3 Kiểm toán doanh thu 14 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 20 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 20 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 20 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KHANG VIỆT 21 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 21 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 23 3.3 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 24 3.3.1 Ngành nghề kinh doanh 24 3.3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh 26 3.4 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN 28 3.4.1 Thuận lợi 28 3.4.2 Khó khăn 29 3.4.3 Phương hướng phát triển 29 v 3.5 SƠ LƯỢC QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT 29 3.5.1 Chuẩn bị kiểm toán 29 3.5.2 Thực kiểm toán 31 3.5.3 Hoàn thành kiểm toán 31 CHƯƠNG 4: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT 33 4.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT CÔNG TY KHÁCH HÀNG 33 4.1.1 Khái quát Công ty ABC 33 4.1.2 Khái quát Công ty XYZ 36 4.1.3 Tìm hiểu sách kế toán chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 39 4.1.4 Xác lập mức trọng yếu 40 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU 42 4.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 42 4.2.2 Thử nghiệm 43 4.2.3 Kết kiểm toán 56 4.3 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU 57 4.3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu hai khách hàng ABC XYZ 57 4.3.2 Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu 61 CHƯƠNG 5: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT 65 5.1 TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN 65 5.1.1 Tồn 65 5.1.2 Nguyên nhân 65 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT 66 5.2.1 Giải pháp cho việc tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 66 5.2.2 Giải pháp cho xác lập mức trọng yếu 67 5.2.3 Giải pháp cho thủ tục phân tích 68 vi 5.2.4 Giải pháp cho việc chọn mẫu kiểm toán 69 5.2.5 Giải pháp khác 70 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72 6.1 KẾT LUẬN 72 6.2 KIẾN NGHỊ 72 6.2.1 Đối với Nhà nước Bộ tài 72 6.2.2 Đối với Hội nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 PHỤ LỤC 75 vii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Ma trận rủi ro Bảng 3.1 Kết hoạt động kinh doanh KVAC giai đoạn 2011-2013 26 Bảng 3.2 Kết hoạt động kinh doanh KVAC tháng 2014 tháng 2013 27 Bảng 4.1 Bảng phân tích biến động doanh thu khách hàng ABC………… 43 Bảng 4.2 Bảng đối chiếu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tờ khai thuế công ty ABC…………………………………………………………….45 Bảng 4.3 Bảng phân tích doanh thu tài theo tháng ABC 46 Bảng 4.4 Bảng phân tích thu nhập khác theo tháng ABC……………………47 Bảng 4.5 Bảng kiểm tra mẫu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khách hàng ABC 48 Bảng 4.6 Bảng phân tích biến động doanh thu XYZ……………………… 49 Bảng 4.7 Bảng đối chiếu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tờ khai thuế giá trị gia tăng XYZ…………………………………………………… 51 Bảng 4.8 Bảng chọn mẫu chiết khấu thương mại XYZ…………………… 52 Bảng 4.9 Bảng chọn mẫu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ XYZ .53 Bảng 4.10 Bảng chọn mẫu doanh thu tài XYX 54 Bảng 4.11 Bảng chọn mẫu ghi chép niên độ XYZ 55 Bảng 4.12 Bảng kết sau kiểm toán khách hàng ABC 56 Bảng 4.13 Bảng kết sau kiểm toán khách hàng XYZ 57 Bảng 4.14 Bảng đánh giá khác hai khách hàng ABC XYZ 58 Bảng 4.15 Bảng đánh giá khác KVAC VACPA 63 Bảng 5.1 Bảng giá trị hệ số rủi ro R .69 Bảng 5.2 Bảng phân công nhân kế hoạch thời gian kiểm toán .72 viii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức máy KVAC 23 ix PHỤ LỤC CHU TRÌNH BÁN HÀNG PHẢI THU, THU TIỀN XYZ CÔNG TY Tên Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN Người soát xét Ngày A MỤC TIÊU: (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm soát chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu thu tiền Các thông tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới bán hàng, phải thu thu tiền bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Sản phẩm dịch vụ DN; cấu loại doanh thu tổng doanh thu; cách thức bán hàng DN áp dụng chủ yếu (Bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý); thị phần sản phẩm dịch vụ; loại KH; mức độ phụ thuộc vào KH lớn; phát triển sản phẩm mới; tính thời vụ hàng hóa dịch vụ; mức độ cạnh tranh; sách giá bán hàng dịch vụ; kênh phân phối; vấn đề pháp luật quy định hoạt động ngành; quy mô KH; sách hóa đơn, chiết khấu, giảm giá khuyến mại; điều khoản bán hàng thông thường; điều khoản toán, hoa hồng bán hàng; bán hàng cho bên có liên quan; quản lý nợ phải thu; rủi ro liên quan tới trình thu tiền bán hàng… - Lĩnh vực hoạt động kinh doanh: sản xuất - Sản phẩm chính: Sản xuất loại thú nhồi Các loại quần áo thông thường Các sản phẩm may vải giả lông thú (quần áo hóa trang, giầy, dép, bay tay, vớ, khăn quàng, nón túi xách, ba lô, bóp chìa khóa, đồ chơi trẻ em) - Cách thức bán hàng: trả chậm - Thị phần sãn phẩm: Hàn Quốc - Sản phẩm phát triển phụ thuộc vào đơn hàng KH, hàng hóa tính thời vụ, mức độ cạnh tranh trng bìn KH thạn thuộc, nguồn cung cấp ổn định - Điều khoản toán: toán chậm 1-2 tháng - Công tác quản lý công nợ phải thu tốt: không phát sinh công nợ phải thu khó đòi - Rủi ro liên quan đến quy trình bán hàng: năm 2013 có lô hàng kiểm tra hải quan KH nhận thiếu hàng (rủi ro khâu hải quan) 83 Hiểu biết sách kế toán áp dụng Chính sách kế toán áp dụng bán hàng, phải thu thu tiền cần tìm hiểu cho sản phẩm dịch vụ chính, cụ thể sau: thời điểm ghi nhận doanh thu, sở cho việc ghi nhận doanh thu, phải thu; ước tính kế toán xét đoán sử dụng tỷ lệ hoàn thành, ước tính dự phòng phải thu khó đòi; sách thủ tục gửi hàng bán hàng đại lý; so sánh sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán; sách kế toán có áp dụng quán; thay đổi sách kế toán ước tính kế toán có trình bày phù hợp… Thời điểm ghi nhận doanh thu lúc xuất hàng, lập TK hải quan HĐ GTGT Chính sách KT áp dụng phù hợp với quy định chuẩn mực, áp dụng quán Mô tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Chu trình “ bán hàng, phải thu thu tiền” mô tả sau: sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình bán hàng, phải thu thu tiền DN Khi mô tả chu trình, cần lưu ý thông tin sau: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan, (2) thủ tục kiểm soát DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm soát chu trình (5) lưu ý việc phân công phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) Chu trình bán hàng: Sau sản xuất hoàn thành, kế toán xuất HĐ xuất đồng thời phiếu xuất kho làm tờ khai xuất Kế toán dựa vào HĐ tờ khai xuất để hạch toán Chứng từ Liên kết chu Kế toán DT- Bộ phận trình khác NPT XNK, Kho Bộ phận kinh doanh QUY TRÌNH: BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU Lập/ ký hợp đồng bán hàng Nhận đơn đặt hàng (PO) Kho: xuất hàng BP XNK: lập TKHQ Lập PXK, hóa đơn Xuất kho thành phẩm Khách hàng Hợp đồng Hóa đơn Đơn đặt hàng 84 Ghi nhận DT, công nợ Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát Các sai sót xảy (What can go wrong?) Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm soát áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy (Key controls) Đánh giá mặt thiết kế Kết luận xem thủ tục kiểm soát có thực Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra Mục tiêu kiểm soát: Doanh thu phải thu ghi sổ có thật 1.1 Doanh thu phải thu giả; ghi nhận chưa giao hàng/ cung cấp dịch vụ; hóa đơn bán hàng ghi nhận nhiều lần 1.2 Giá bán hóa đơn bị ghi cao so với biểu giá quy định  Hóa đơn bán hàng lập cho đơn hàng lệnh xuất kho phê duyệt  Trong vòng … ngày sau ngày kết thúc năm, đơn đặt hàng tài liệu xuất hàng phải soát xét thực điều chỉnh cần thiết hóa đơn viết cuối năm hàng chưa xuất kho  Đối chiếu phiếu xuất kho với hóa đơn để đảm bảo khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần  Các thủ tục khác (mô tả):……………  Giá bán hóa đơn kiểm tra, đối chiếu với bảng giá cộng lại trước chuyển cho KH  Các thay đổi giá bán khuyến mại phải người có thẩm quyền phê chuẩn  Chỉ có người có thẩm quyền thay đổi giá cả, hạn mức tín dụng, bổ sung KH vào hệ thống  Các thủ tục khác (mô tả):……………… (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (1) Thủ tục kiểm soát thực (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (1) Thủ tục kiểm soát thực 2.Mục tiêu kiểm soát: Các khoản thu tiền giảm trừ cho KH phải ghi chép kịp thời đắn, ghi giảm vào tài khoản phải thu KH 85 Các sai sót xảy (What can go wrong?) Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm soát áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy (Key controls) 2.1 Các khoản KH toán không ghi chép nhận được, khoản giảm trừ không đưa ghi chép kịp thời, khoản toán không ghi chép đối tượng khoản phải thu KH hận tiền bán hàng tiền mặt phải độc lập với kế toán theo dõi khoản phải thu tiền KH theo dõi cá lập với kế thu phải đối chiếu nhân độc toán phải Đánh giá mặt thiết kế (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát Kết luận xem thủ tục kiểm soát có thực Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra (1) Thủ tục kiểm soát thực Các khoản hàng bán trả lại phải ghi chép phản ánh báo cáo nhận hàng trả lại, hàng trả lại phải đối chiếu khớp với việc giảm trừ tiền KH Các chênh lệch phải điều tra Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng lập hàng tháng người độc lập với kế toán ngân hàng Định kì phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý  Các thủ tục khác (mô tả):……………… Mục tiêu kiểm soát: Tất khoản doanh thu, phải thu DN kỳ ghi nhận 86 Các sai sót xảy (What can go wrong?) 3.1 Hàng hóa giao cho KH chưa xuất hóa đơn Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm soát áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy (Key controls) Phải lập chứng từ vận chuyển xuất hàng hóa theo đơn đặt hàng phê chuẩn chuyển kịp thời để lập hóa đơn Đánh giá mặt thiết kế Kết luận xem thủ tục kiểm soát có thực (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (1) Thủ tục kiểm soát thực (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (1) Thủ tục kiểm soát thực sổ theo dõi xuất hàng phải đánh số thứ tự để kiểm soát, so sánh với hóa đơn số lượng xuất Các hàng xuất bán chưa ghi hóa đơn phải kiểm tra kịp thời tả):…………… 3.2 Tiền thu từ hoạt động bán hàng bị biển thủ trước ghi nhận Phải sử dụng sổ quỹ để ghi chép tiền thu bán hàng KH khuyến khích đòi phiếu thu từ nhân viên nhận tiền hàng thu tiền mặt, chuyển khoản giao dịch tiền khác giám sát chặt chẽ tả):…………… 87 Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra Các sai sót xảy (What can go wrong?) Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm soát áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy (Key controls) Kết luận xem thủ tục kiểm soát có thực Đánh giá mặt thiết kế Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra Mục tiêu kiểm soát: khoản phải thu KH (trừ khoản dự phòng) khoản thu lại tiền 4.1 Các khoản phải thu KH bị ghi khoản dự phòng bị ghi thiếu, không tuân thủ sách tín dụng cho KH (thiếu việc xem xét tuổi nợ, báo cáo đánh giá tín dụng độc lập, đối chiếu hạn mức) tín dụng phải thiết lập nhà quản lý thực nhà quản lý phòng tín dụng khác độc lập với phận bán hàng thu tiền (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (1) Thủ tục kiểm soát thực lập hàng tháng phù hợp với sách công ty tả):……………… 4.2 Các khoản dự phòng bị ghi thiếu không cân nhắc đầy đủ ảnh hưởng tranh chấp với KH lập gửi kịp thời tới KH Tiến hành đối chiếu công nợ định kì với KH, chênh lệch phải phát xử lí kịp thời phận độc lập với phận thu tiền (mô tả):……………… C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 vào bảng đây: Mô tả rủi ro Cơ sở dẫn liệu Không có 88 TK ảnh hưởng Thủ tục kiểm toán cần thực Kết luận KSNB chu trình (1) Hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực hiện? x Có  Không (2) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình không?  Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] x Không [thực kiểm tra mức cao] Lý việc Có/Không kiểm tra hệ thống KSNB: Không phát rủi ro liên quan đến hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu 89 PHỤ LỤC XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU ABC CHECKLIST FOR DETERMINING PLANNING MATERIALITY A 710 Intials Client: Công ty TNHH ABC Date Prepared by Period: 31/12/2013 Reviewed by Subject: Determing Audit Planing Materiality PART I: AUDIT PLANNING MATERIALITY Audit planning materiality is a statistically-based, "maximum tolerable misstatement" concept and is referred to as "PM" (planning materiality) It is designed to be used repeatedly throughout the audit for scope determination, for sampling applications, as a limit on "unexamined" populations, and as the judgmentally-determined, maximum, undetected misstatement allowable for analytical procedures used as primary substantive audit tests Materiality for audit planning purposes is a quantified expression of the desired level of precision of the audit In the HI materiality determination, the base percentage amounts have been reduced by 20% to allow for the iterative use of materiality in individual applications, and therefore "materiality" and "tolerable error" for planning are the same The planning materiality does not contemplate the use of income measures such as pretax income since such measures are volatile, although these measures are important in the determination of adjustment thresholds, "accounting materiality," or acceptable projected misstatement "APM," as are other qualitative factors The desired level of audit precision is determined based principally on a judgmental evaluation of business risk factors related to the perceived needs and expectations of intended users of the financial statements The principal risk factors (user considerations) relative to this planning decision are listed in PART 1A of Form B-2, Checklist For Evaluating Business Risk and Overall Inherent and Audit Risk Expected user considerations are used to determine appropriate benchmarks However, the acceptable audit risk decision need not "match" the precision level Although based on some of the same factors, they are independent judgements That is, if a low acceptable audit risk (calling for more auditing) was determined primarily based on inherent or control risk factors (such as those in PART IB of Form B2), which are not user considerations, it would not be indicative of a need for a high desired precision level Refer to the table entitiled "SUMMARY OF SUBSTANTIVE SCOPE DETERMINANTS" in ¶ 37.012 to refresh your understanding of the relationship of these concepts to audit scope Based on this evaluation, is the desired maximum acceptable audit risk level at High (20%), Moderate (10%) or Low (5%)? (Please check one) High Moderate Low 20% 10% 5% List principal reasons for selecting precision level (refer to Form B-2, PART IA): Khách hàng Enter materiality base (generally the greater of expected total assets at the end of, or revenues during, the audit period; for public companies, a measure of fair values selected from the table below) USD 6.416.152 (Please check one) Asset Revenue Expense (or other currency) Investors are typically concerned with the value of their investment, which is tied to the value of the entity Secured lenders are also concerned with the value of the entity (its business value) and the cash flow that would be available for debt service, and, secondarily concerned with the liquidation value of certain assets Cash flow (in some form) anchors the "income approach" to value, the most frequently relied on valuation method (other methods being the "cost" or "sales" methods) As a result, value indicators may be an appropriate base for determining planning or audit materiality ("PM") Revenue or asset-based materiality determinations are also frequently used when value measures are not readily available Total revenues and/or assets are significantly affected by where the entity is in its development 90 cycle, which may have little or no relationship to users' perceptions of materiality Alternatively, value indicators tend to eliminate extremes Based on our experience, the larger of total assets or revenues typically more closely approximates an appropriate value indicator than does the smaller of the two Therefore, when an appropriate value indicator is not readily available, the larger of the other bases is usually preferred It is possible that total expenses are an appropriate materiality base when expenses exceed revenues substantially, for example in development stage enterprises or at times in some not-for profit or governmental entities In the case of development stage enterprises whose activities are principally in assets acquisition, total expenditures or disbursements may be appropriate if significantly greater than total assets or expenditures CHOOSING A GENERAL-PURPOSE MATERIALITY BASE (Note that some categories might not apply.) Enter Planning Amounts Current Balances Tỷ giá 21.036 USD (USD) Total assets; or 6.416.152 134.970.164.852 6.113.133 128.595,860.775 Total revenues; or Total expenses; or Estimated EBITDA or earnings ( _) times ( _) industry or other multiple "Float" - Public shares excluding insiders ( _) lowest stock price ( ) last months "Float" - Public shares excluding insiders ( _) highest stock price ( ) last months Other base, for example, total expenses (please describe/explain) Enter Base Selected * - Total Revenues Enter Estimated Pre-tax income/loss (as an absolute number) Enter Estimated EBITDA Base (benchmark) selected - Explain basis of determination: The larger of total assests, revenue,expense which is Total Revenues Thay đổi PM100% cho phù hợp với điều kiện phát sinh nghiệp vụ VN Based on the desired precision level and materiality base, use the following table to select an appropriate planning materiality (PM) and calculate PM: 91 ENERAL-PURPOSE MATERIALITY BASE TABLE Base HI Malaysia/Viet nam Factor for Audit Risk Tolerance at 100% Factor for Audit Risk Tolerance at 80% Materiality Base Strata Materiality @ 80% High Low High Moderate Low up to High Moderate Low - 5,5% 4,4% 4,4% 4,0% 3,5% USD 100.000 - - - - 5,0% 2,5% 4,0% 3,0% 2,0% USD 500.000 - - - - 3,8% 2,0% 3,0% 2,3% 1,6% USD 2.500.000 - - - 6.416.152 2,5% 1,3% 2,0% 1,5% 1,0% USD 10.000.000 128.323 96.242 64.162 - 1,5% 0,8% 1,2% 0,9% 0,6% USD 100.000.000 - - - - 1,0% 0,5% 0,8% 0,6% 0,4% USD 500.000.000 - - - - 0,8% 0,4% 0,6% 0,5% 0,3% USD 2.500.000.000 - - - - 0,6% 0,3% 0,5% 0,4% 0,2% USD 10.000.000.000 - - - USD to USD 100,000 USD 100,001 to USD 500.000 USD 500.001 to USD 2.500.000 USD 2.500.001 to USD 10.000.000 USD 10.000.001 to USD 100.000.000 USD 100.000.001 to USD 500.000.000 USD 500.000.001 to USD 2.500.000.000 USD 2.500.000.001 to USD 10.000.000.000 PM (USD) PM % changes PM APM PM/3 DMT APM/10 92 128.323 96.242 64.162 2.699.402.628 2.024.546.712 1.349.711.832 100% 100% 100% 2.699.402.628 2.024.546.712 1.349.711.832 899.800.876 674.848.904 449.903.944 89.980.088 67.484.890 44.990.394 PHỤ LỤC XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC NHÓM GIAO DỊCH SỐ DƯ TÀI KHOẢN HAY THÔNG TIN THUYẾT MINH CÔNG TY Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC NHÓM GIAO DỊCH, SỐ DƯ TK HAY THÔNG TIN THUYẾT MINH Người soát xét A MỤC TIÊU: Theo quy định CMKiT số 320, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (sau gọi “khoản mục”) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC KTV phải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC KHOẢN MỤC Mức trọng yếu tổng thể: Kế hoạch:…………… ….Thực tế:………… Các khoản mục BCTC Mô tả cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục Kế hoạch Thực tế Ghi (1) (2) (3) (4) (5) Tiền khoản tương đương tiền [ Ví dụ, 50% mức trọng yếu tổng thể] Phải thu khách hàng [ Ví dụ, 60% mức trọng yếu tổng thể] Doanh thu [1] [2] Ghi lý thay đổi mức trọng yếu trình kiểm toán Theo quy định CMKiT số 320, KTV phải sửa đổi mức trọng yếu trường hợp có thêm thông tin trình kiểm toán mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức xác định trước KTV cần ghi lại rõ lý việc thay đổi mức trọng yếu.Việc phải thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán phê duyệt [1]……………… Người soát xét: Ngày: _ Lưu ý: Mẫu A720 áp dụng KTV xét thấy có nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh cần xây dựng mức trọng yếu riêng Để xác định cần thiết phải xây dựng mức trọng yếu riêng, KTV cần xem xét nội dung, bao gồm: (1) Pháp luật, quy định khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng BCTC liên quan đến giá trị hay thông tin thuyết minh số khoản mục định BCTC (ví dụ, giao dịch với bên liên quan thù lao BGĐ BQT); (2) Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến ngành nghề mà đơn vị kiểm toán hoạt động (ví dụ, chi phí nghiên cứu triển khai công ty dược); (3) Người sử dụng BCTC quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định đơn vị, cần thuyết minh riêng rẽ BCTC (ví dụ, việc mua phận kinh doanh) Khi đơn vị kiểm toán có nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh trên, KTV cần thu thập thêm thông tin quan điểm kỳ vọng BGĐ BQT đơn vị 93 PHỤ LỤC XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU-CỠ MẪU CÔNG TY Tên Tên khách hàng: Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU-CỠ MẪU (KẾ HOẠCH/THỰC HIỆN) Người soát xét Ngày A MỤC TIÊU: Xem xét hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa kết luận sơ mức độ rủi ro vùng kiểm toán, từ xác định phương pháp chọn mẫu khoảng cách mẫu cho vùng kiểm toán B GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH: Phương pháp chọn mẫu: Thống kê Phi thống kê Các khoản mục không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… Xác định khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu: Khoản mục Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Hệ số rủi ro) (1) (2) (3) R Tiền khoản tương đương tiền Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu (KCM) Tham chiếu (4) (5) = (4)/(3) (6) Dxxx Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Cột (2) Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Cao/Thấp/Trung bình): xác định dựa kết đánh giá rủi ro KTV khoản mục tương ứng.Cần kết nối với kết xác định Mẫu A310, A410-A450, A510, A610-A640 Cột (3) R (Hệ số rủi ro) xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, cụ thể: Mức độ đảm Khoản mục Bảng Khoản mục BC KQKD bảo CĐKT Thấp 0,5 0,35 Trung bình 1,5 0,5 Cao 0,7 Cột (4) - Mức trọng yếu thực hiện: Theo kết xác định Mẫu A710, A720; 94 Cột (5)- Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/Hệ số rủi ro (R) Cột (6)-Tham chiếu đến Giấy làm việc tính toán cỡ mẫu cụ thể phần hành C GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN: Thay đổi khoản mục không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… Nguyên nhân thay đổi: …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… Thay đổi khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu: Khoản mục Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (1) (2) R (Hệ số rủi ro) Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu (KCM) Tham chiếu (3) (4) (5) = (4)/(3) (6) Tiền khoản tương đương tiền Dxxx Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Nguyên nhân thay đổi: …………………………………………………………………………………………………… 95 PHỤ LỤC CỠ MẪU KIỂM TRA CHI TIẾT KHOẢN MỤC CÔNG TY Tên Tên khách hàng: Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: TÍNH CỠ MẪU KIỂM TRA CHI TIẾT KHOẢN MỤC:……………………… Người soát xét Ngày TÍNH CỠ MẪU Nội dung Giá trị Khoảng cách mẫu (KCM) [A810] (a) Tổng thể (b) Các phần tử đặc biệt (c) Các phần tử lớn KCM (d) Các phần tử lại Cỡ mẫu lý thuyết Số lượng giao dịch (e)=(b)-(c)-(d) (f)=(e)/(a)+[(c)+(d)] Cỡ mẫu thực tế [Tham chiếu đến Giấy làm việc kiểm tra chi tiết] (g) Chênh lệch cỡ mẫu lý thuyết – thực tế (*) (h)=(f)-(g) Tỷ lệ mẫu kiểm tra so với tổng thể (%) (i) (a) Khoảng cách mẫu áp dụng cho khoản mục: Lấy theo kết tính toán Mẫu A810; (b) Tổng thể: Là tổng thể (hoặc tổng thể phân nhóm) cần lấy mẫu; (c) Các phần tử đặc biệt: Là phần tử mà KTV xét đoán có tính chất đặc biệt, bất thường cần phải kiểm tra 100% phần tử này; (d) Các phần tử lớn KCM: Là phần tử có giá trị lớn KCM (a) cần phải kiểm tra 100% phần tử này; (e) Các phần tử lại = Tổng thể - (Các phần tử đặc biệt +Các phần tử lớn KCM) (f) Cỡ mẫu lý thuyết = (Giá trị phần tử lại/KCM)+ Số lượng phần tử đặc biệt+ Số lượng phần tử lớn KCM; (g) Cỡ mẫu thực tế: Là số lượng mẫu mà KTV lựa chọn, dựa xét đoán nghề nghiệp KTV, sở tham khảo phương pháp tính cỡ mẫu lý thuyết lựa chọn theo xét đoán Việc xác định cỡ mẫu thực tế tùy thuộc vào mức độ rủi ro khoản mục kiểm tra (kê khai cao hay kê khai thấp), mức độ tin cậy chứng kiểm toán thu từ công việc kiểm toán phần hành liên quan, chứng từ thử nghiệm kiểm soát; 96 (i) Tỷ lệ mẫu kiểm tra so với tổng thể = Giá trị mẫu thực tế kiểm tra/Giá trị tổng thể Giải thích lý có khác biệt cỡ mẫu thực tế cỡ mẫu lý thuyết (1) (1) Mẫu áp dụng cho tất phần hành kiểm toán cần kiểm tra chọn mẫu (2) Không có đảm bảo số lượng xác cỡ mẫu KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định cỡ mẫu tùy theo trường hợp cụ thể.Cỡ mẫu xác định phải đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu xuống mức thấp chấp nhận 97 [...]... giá quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt, từ đó đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt vào quá trình trực tiếp kiểm toán tại hai Công ty khách hàng ABC và XYZ - Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu của Công ty TNHH Kiểm. .. tập tại Công ty Kiểm toán Tư vấn Khang Việt, nhận ra được tầm quan trọng trong kiểm toán doanh thu Chính vì vậy người viết chọn đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty Kiểm toán Tư Vấn Khang Việt để thực hiện luận văn kiểm toán nhằm tìm hiểu quy trình thực hiện được áp dụng thực tế tại công ty và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu 1.2 MỤC TIÊU... Kiểm toán Tư vấn Khang Việt - Đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt và hai công ty khách hàng, cụ thể là Công ty TNHH ABC và Công ty TNHH XYZ 1.3.2 Thời gian Kết quả hoạt động kinh doanh công ty Khang Việt được thu thập... lại - Kiểm tra đối ứng tài khoản bằng phần mềm Excel… Tác giả tổng hợp những thông tin thu thập được sẽ dùng phương pháp suy luận đưa ra phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt 20 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KHANG VIỆT 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt (KVAC) là công ty có... phương pháp thống kê mô tả, quan sát, phỏng vấn để tìm hiểu và nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt Dựa trên quy trình kiểm toán thực tế của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt, áp dụng các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu của hai khách hàng ABC và XYZ bằng các phương pháp: - Kiểm tra việc tính toán số học - Phân tích sự biến động số liệu... kiểm toán doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt để tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh thu Số liệu thứ cấp được thu thập từ chứng từ, sổ sách kế toán, BCTC trong quá trình đi kiểm toán thực tế và hồ sơ kiểm toán năm 2013 lưu trữ tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt cho hai khách hàng ABC và XYZ trong đó quan tâm đến khoản mục doanh thu 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Tác giả... kiểm toán mới hoặc đưa ra kết luận mới Tuy nhiên, tài liệu kiểm toán có thể bị thay đổi trong quá trình hoàn thiện hồ sơ kiểm toán nếu thay đổi đó có tính chất hành chính.” g Báo cáo kiểm toán Theo Luật kiểm toán độc lập có ghi: “Báo cáo kiểm toán là văn bản do kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam lập sau khi kết thúc việc kiểm toán, ... cho công ty của mình 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC Sơ đồ tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt được thể hiện qua hình bên dưới GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC PHÒNG NGHIỆP VỤ PHÒNG KINH DOANH PHÒNG TƯ VẤN VÀ DỊCH VỤ KẾ HOẠCH Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của KVAC Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt 23 PHÒNG KẾ TOÁN VÀ TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH Giám đốc là người điều hành hoạt động kinh doanh của công ty, ... tiếp cận vấn đề nhanh chóng, thấu hiểu nhu cầu khách hàng, kết hợp với phẩm chất đạo đức Các dịch vụ kiểm toán công ty cung cấp: - Kiểm toán độc lập - Kiểm toán theo luật định - Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán chi phí hoạt động - Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thu n trước - Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích quy t toán thu 24 - Kiểm toán xây dựng cơ bản, quy t toán vốn... thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính Các loại doanh thu là đối tư ng của các loại thu khác nhau có thu suất khác nhau hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thu Loại sai phạm này sẽ dẫn đến việc tính thu không đúng Từ đó kiểm toán viên kiểm tra việc công bố trên thuyết minh doanh thu bán hàng có thật, thu c về đơn vị, ... Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt - Đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt 1.3 PHẠM... KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang thực quy trình kiểm toán dựa quy trình kiểm toán mẫu VACPA (Quy trình kiểm toán mẫu VACPA trình. .. sát, vấn để tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt Dựa quy trình kiểm toán thực tế Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Khang Việt, áp dụng thủ tục kiểm