HOÀN THIỆN CÔNG tác THANH TRA KIỂM TRA THUẾ tại cục THUẾ TỈNH KIÊN GIANG

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng chủ yếu của hoạt động quản lý thuế của nhà nước, tuy nhiên đến thời điểm hiện tại chưa có nghiên cứu nào nghiên cứu về công t

BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐH TÀI CHÍNH – MARKETING

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS-TS HỒ THỦY TIÊN

TP Hồ Chí Minh, Năm 2015

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Học viên thực hiện luận văn

Lê Thế Nghiệp

LỜI CÁM ƠN

Tôi xin kính gửi lời cám ơn chân thành tới Ban Giám hiệu cùng các thầy cô trường Đại Học Tài chính-Marketing Thành phố Hồ Chí Minh, Ban lãnh đạo cùng các anh/chị nhân viên đang công tác tại Cục thuế tỉnh Kiên Giang, các tổ chức và cá nhân

đã truyền đạt kiến thức, thảo luận, cung cấp các tài liệu cần thiết, cùng với những câu trả lời và giúp đỡ cho tôi hoàn thành bài luận văn này

Đặc biệt là cảm ơn PGS.TS Hồ Thủy Tiên, trường Đại Học Tài chính-Marketing Thành phố Hồ Chí Minh, tôi cũng chân thành cảm ơn tất cả các bạn bè, đồng nghiệp

và gia đình đã giúp đỡ tôi trong suốt thời gian qua

Lê Thế Nghiệp - Học viên lớp cao học khóa I-TNB Trường Đại Học Tài chính-Marketing Thành phố Hồ Chí Minh

MỤC LỤC

Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC

TÓM TẮT LUẬN VĂN

MỞ ĐẦU 1

1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2 T ỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2

3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 4

3.1 Mục tiêu chung 4

3.2 Mục tiêu cụ thể 4

4 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 4

5 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 5

6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 5

7 ĐÓNG GÓP MỚI CỦA LUẬN VĂN 5

8 Ý NGHĨA KHOA HỌC CỦA ĐỀ TÀI 6

9 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ 7

1.1.1 Khái niệm 8

1.1.2 Chức năng và vai trò của thuế 8

1.1.2.1 Chức năng chủ yếu của thuế trong nền kinh tế 8

1.1.2.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế 10

1.1.3 Phân loại thuế 12

1.1.3.1 Thuế gián thu 12

1.1.3.2 Thuế trực thu 13

1.2 THANH TRA , KIỂM TRA THUẾ 14

1.2.1 Khái niệm và mục tiêu của thanh tra, kiểm tra thuế 14

1.2.1.1 Khái niệm 14

1.2.1.2 Mục tiêu 14

1.2.2 Nguyên tắc thanh tra, kiểm tra thuế 15

1.2.3 Nhiệm vụ và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế 16

1.3 QUI TRÌNH THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 17

1.4 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ TTKT THUẾ 19

1.4.1 Khái niệm về hiệu quả 19

1.4.2 Hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế 19

1.4.3 Các tiêu chí đánh giá 19

1.5 K INH NGHIỆM THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ MỘT SỐ CỤC THUẾ Ở NƯỚC TA 22

1.5.1 Kinh nghiệm thanh tra thuế ở một số nước trên thế giới 22

1.5.2 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế tại một số Cục Thuế trong nước 25

1.5.3 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nước trên thế giới và các Cục Thuế tại Việt Nam về công tác thanh tra, kiểm tra thuế 30

1.5.4 Khả năng vận dụng vào hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại Việt Nam nói chung và tại Cục Thuế Kiên Giang nói riêng 32

Tóm tắt chương 1 34

C HƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA VÀ KIỂM TRA THUẾ TẠI TỈNH KIÊN GIANG NĂM 2012-2014 35

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ KIÊN GIANG 35

2.1.1 Cơ cấu tổ chức 35

2.1.2 Kết quả hoạt động giai đoạn 2012-2014 37

2.2 PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 38

2.2.1 Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế 2012-2014 38

2.2.1.1 Công tác tổ chức trong hoạt động thanh tra, kiểm tra 38

2.2.1.2 Việc áp dụng qui trình thanh tra, kiểm tra 41

2.2.2 Hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế 2012-2014 45

2.2.2.1 Kết quả thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra 45

2.2.2.2 Kết quả thực hiện truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra 49

2.2.2.3 Tỷ lệ truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra trên tổng số thu NSNN 53

2.2.2.4 Tỷ lệ nợ đọng sau thanh tra, kiểm tra 53

2.2.2.5 Chi phí cho một cuộc thanh tra 54

2.2.2.6 Tỷ lệ chi phí/ số thuế truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra 55

2.2.2.7 Thời gian cho một cuộc thanh tra, kiểm tra 56

2.2.2.8 Công tác phối kết hợp với các ban ngành 57

2.2.2.9 Tình hình vi phạm pháp luật về thuế đã phát hiện qua thanh tra, kiểm tra 58

2.2.2.10 Tình hình xử lý đơn thư khiếu nại qua thanh tra, kiểm tra 58

2.3 THÔNG TIN VỀ BẢNG KHẢO SÁT VÀ KẾT QUẢ XỬ LÝ 59

2.3.1 Cơ sở xây dựng bản câu hỏi khảo sát 59

2.3.2 Thông tin về bảng khảo sát 60

2.3.3 Xử lý dữ liệu 61

2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG 62

2.4.1 Những thành công trong công tác thanh tra, kiểm tra 62

2.4.2 Những hạn chế trong công tác thanh tra, kiểm tra 65

2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 69

Tóm tắt chương 2 75

CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CỤC THUẾ TỈNH KIÊN GIANG 76

3 1 DỰ BÁO MÔI TRƯỜNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TRONG TƯƠNG LAI 76

3.1.1 Môi trường bên ngoài 76

3.1.2 Môi trường bên trong 78

3.2 QUAN ĐIỂM, MỤC TIÊU, ĐỊNH HƯỚNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA 79

3.2.1 Quan điểm 79

3.2.2 Mục tiêu 80

3.2.2.1 Mục tiêu tổng quát 80

3.2.2.2 Mục tiêu cụ thể đến năm 2020 80

3.2.3 Định hướng công tác thanh tra, kiểm tra thuế 81

3.3 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 82

3.3.1 Nhóm giải pháp tầm vĩ mô 82

3.3.1.1 Vai trò của Nhà nước (Chính phủ, Bộ Tài chính) 82

3.3.1.2 Vai trò của Tổng cục Thuế 92

3.3.2 Nhóm giải pháp cụ thể từ Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 93

3.3.2.1 Tăng cường tổ chức thực hiện, tuyên truyền luật pháp và các qui định về thanh tra, kiểm tra thuế 93

3.3.2.2 Nâng cao nghiệp vụ chuyên môn thanh tra, kiểm tra 96

3.3.2.3 Hoàn thiện cơ cấu tổ chức hoạt động thanh tra, kiểm tra 97

3.3.2.4 Nâng cao hiệu quả trong việc xử dụng hệ thống công nghệ thông tin 98

3.3.2.5 Xem xét công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm 99

3.3.2.6 Nâng cao hiệu quả các biện pháp nghiệp vụ khi tiến hành TTKT 101

3.3.2.7 Tổ chức tốt công tác xử lý sau thanh tra, kiểm tra 102

3.3.2.8 Thường xuyên tổng kết đánh giá hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra 103

3.3.2.9 Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ 103

3.3.2.10 Phối hợp chặt chẽ với các bên liên quan 104

3.3.3 Các giải pháp đối với người nộp thuế 105

3.4 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 105

Tóm tắt chương 3 106

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 107

KẾT LUẬN 107

KIẾN NGHỊ 108 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

1 BCTC Báo cáo tài chính

3 CNTT Công nghệ thông tin

6 DNTN Doanh nghiệp tư nhân

7 ĐTNT Đối tượng nộp thuế

8 GTGT Giá trị gia tăng

16 TTR Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra

17 TNDN Thu nhập doanh nghiệp

18 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

Bảng 2.12 Tỷ lệ chi phí/ cuộc thanh tra, kiểm tra 55 Bảng 2.13 Tỷ lệ chi phí/ c tổng số thuế truy thu và phạt 56 Bảng 2.14 Thời gian một cuộc thanh tra, kiểm tra 56

DANH MỤC ĐỒ THỊ

Số hiệu

Đồ thị 2.1 Số lượng cán bộ làm công thác thanh tra, kiểm tra 40

Đồ thị 2.2 Chất lượng cán bộ làm công thác thanh tra, kiểm tra 41

Đồ thị 2.3 Tỷ lệ hoàn thành KH thanh tra, kiểm tra 46

Đồ thị 2.4 Số thuế truy thu bình quân một DN 52

Đồ thị 2.5 Tỷ lệ mẫu khảo sát cán bộ thanh tra, kiểm tra 61

Đồ thị 2.6 Tỷ lệ mẫu khảo sát doanh nghiệp trên địa bàn Kiên Giang 61

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số hiệu Sơ

Sơ đồ 1.3 Qui Trình Thanh tra, kiểm tra thuế 18

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 36

Sơ đồ 2.2 Các bước tiền hành thanh tra, kiểm tra 42

TÓM T ẮT LUẬN VĂN

Lịch sử xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn với sự hình thành và phát triển của nhà nước Để duy trì tồn tại đồng thời

với việc thực hiện các chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực

hiện những chi tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực chính trị, nhà nước thu một bộ

phận của cải xã hội để có được nguồn vật chất đó Quan hệ thu nộp những nguồn vật

chất này chính là thuế Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong quá trình thu thuế thì các cơ quan nhà nước có thẩm quyền phải tiến hành thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm nếu có những trường hợp vi phạm Do vậy, vấn đề thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế là vấn đề hết sức quan trọng trong giai đoạn

hiện nay

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng chủ yếu của hoạt động quản lý thuế của nhà nước, tuy nhiên đến thời điểm hiện tại chưa có nghiên cứu nào nghiên cứu về công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang

Luận văn “ Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh

Kiên Giang” được thực hiện với mục tiêu nghiên cứu thực trạng công tác thanh tra,

kiểm tra thuế tại Cục thuế Kiên Giang giai đoạn 2012-2014, qua đó nhận định được

những thành công, hạn chế cũng như nguyên nhân của những tồn tại hạn chế này để đề

xuất những giải pháp hợp lý nhằm hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế Kiên Giang

Luận văn đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm phương pháp phân tích, tổng hợp, đánh giá Tác giả đã chọn 100 cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế, 50 doanh nghiệp và phỏng vấn 10 chuyên gia nhiều kinh nghiệm về lĩnh vực thuế trên địa bàn tỉnh Kiên Giang để khảo sát Ngoài ra tác giả còn dùng phương pháp thống kê mô tả, so sánh, đối chiếu dựa vào các số liệu thu thập được thông qua: Số liệu thống kê từ Niên giám thống kê tỉnh Kiên Giang; kết quả hoạt động thu thuế các Chi cục Thuế và các phòng trong Cục Thuế và các báo cáo tổng kết công tác thuế và công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang; giữa kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra của các Cục Thuế một số tỉnh và của một số nước trên thể giới

Qua quá trình nghiên cứu tác giả đã đưa ra những mục tiêu, định hướng và các giải pháp để hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế Kiên Giang bao gồm:

- Nhóm giải pháp tầm vĩ mô, nhóm giải pháp này ngoài sự kiểm soát của Cục Thuế, bao gồm vai trò của Chính Phủ, Bộ Tài chính trong việc ban hành hệ thống chính sách, pháp luật và vai trò của Tổng cục Thuế trong việc xây dựng thực hiện các qui trình thanh tra, kiểm tra thuế và các biện pháp, qui chế phối hợp mang tính toàn ngành thuế

- Nhóm giải pháp từ Cục Thuế tỉnh Kiên Giang, nhóm giải pháp này bao gồm 10

giải pháp liên quan đến nguồn nhân lực; tăng cường công tác truyên truyền hỗ trợ; đổi

mới quy trình lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra; đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin; nâng cao nghiệp vụ công tác thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp; Tổ chức tốt công tác xử lý sau thanh tra, kiểm tra…

- Các giải pháp đối với người nộp thuế

Luận văn được tác giả nghiên cứu một cách nghiêm túc và khoa học, tuy nhiên

kết quả nghiên cứu thuộc phạm vi hẹp, chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu công tác thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang Từ những hạn chế của Luận văn, tác giả đã gợi ý cho quá trình nghiên cứu tiếp theo theo hướng vận dụng kết quả nghiên cứu mà đề tài đã hoàn thành tiếp tục thực hiện các nghiên cứu định tính bằng phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, đánh giá một cách tổng quát những nguyên nhân hạn chế yếu kém trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế và đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh Kiên Giang sát với tình hình thực tế hoặc có thể mở rộng nghiên cứu trong ngành thuế ở các địa phương khác

M Ở ĐẦU

1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Việc xây dựng chính sách thuế và hệ thống tổ chức bộ máy quản lý thu thuế có

ý nghĩa rất quan trọng trong sự nghiệp Công nghiệp hoá- Hiện đại hoá đất nước Yêu cầu quản lý thuế hiện nay của chúng ta là phải rõ ràng, minh bạch, bảo đảm dân chủ và công bằng xã hội Để làm được điều này ngoài việc ban hành hệ thống chính sách thuế hợp lý, đúng đắn, tổ chức quản lý khoa học thì cần phải quan tâm tới hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế bao gồm nhiều lĩnh vực như: Thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế; Thanh tra, kiểm tra giải quyết đơn thư khiếu nại, tố cáo

Công tác thanh tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật của các cơ sở sản xuất, kinh doanh nhằm mục đích giúp các cơ sở sản xuất, kinh doanh hoạt động đúng pháp luật, có hiệu quả Thanh tra, kiểm tra là một trong những biện pháp tăng cường pháp chế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh; qua đó tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý; bảo vệ lợi ích nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơ sở sản xuất, kinh doanh

Tuy nhiên, công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh Kiên Giang vẫn còn nhiều hạn chế, nhiều điểm yếu đòi hỏi phải được nghiên cứu để tìm nguyên nhân, nghiên cứu đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, đổi mới và nâng cao hơn nữa hoạt động của mình để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đang đặt ra trong tiến trình ngành thuế cùng cả nước hội nhập kinh tế quốc tế Đứng trước đòi hỏi cấp thiết đó, là người làm

việc lâu năm trong lĩnh vực thanh tra của Cục Thuế Kiên Giang, tôi chọn đề tài:

“HOÀN T HIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH KIÊN GIANG” làm luận văn thạc sỹ ngành Quản trị kinh doanh với hy

vọng đóng góp một phần nhỏ của mình trong việc hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế Kiên Giang

2 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Công tác Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng chủ yếu của công tác quản lý thuế giúp cho thủ trưởng cơ quan thuế phát hiện, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính công bằng trong

thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho NNT luôn ý thức rằng có một hệ thống luôn giám sát hiệu quả tồn tại, từ đó thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế Chính vì công tác thanh tra, kiểm tra thuế có ý nghĩa quan trọng như vậy nên Luật Quản lý thuế

số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 và Luật Quản lý thuế sửa đổi bổ sung số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 đề cập một cách chi tiết rõ ràng về hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế Ngoài ra, hàng năm Tổng cục Thuế, Cục Thuế cũng có báo cáo đánh giá toàn diện về công tác thanh tra, kiểm tra của ngành Đây là những tài liệu hữu ích, đáng tin cậy cho công trình nghiên cứu của tác giả

Trong quá trình nghiên cứu tác giả cũng đã được tham thảo một số công trình nghiên cứu của các tác giả như sau:

* Các luận án tiến sĩ gồm:

- “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam- những vấn đề

lý luận và thực tiễn” (Luận án tiến sĩ của tác giả Vũ Văn Cương, Hà Nội, 2012)

- “Hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp” (Luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Thị Lệ Thủy, Hà Nội, 2009)

* Các công trình nghiên cứu trình độ thạc sĩ và các Tạp chí gồm có:

- “Nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục Thuế TP.HCM”

(Luận văn thạc sĩ của tác giả Võ Tiến Dũng, 2014)

- “Đánh giá mức độ hài lòng của người nộp thuế đối với chất lượng dịch vụ tuyên truyền hỗ trợ tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang” (Luận văn thạc sĩ của tác giả Đỗ

Văn Cường, 2013)

- “Hoàn thiện công tác Kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai” (Luận văn

thạc sĩ của tác giả Hồ Hoàng Trường, 2012)

- “Tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra thuế trong quản lý thuế ở Cục Thuế tỉnh Nghệ An” (Luận văn thạc sĩ của tác giả Phan Bùi Kim Thoa, Hà Nội, 2011)

- “Nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục Thuế nước Cộng hòa Dân chủ nhân dân Lào” (Luận văn thạc sĩ của tác giả Phonthilathmaysouk, Đại

học kinh tế TP.HCM, 2011)

- “Hoàn thiện công tác quản lý thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế quận Hai Bà Trưng” (Luận văn thạc sĩ của tác giả Vũ Hồng Vân, Hà Nội,

2010)

- “Hoàn thiện công tác quản lý thuế trong quản lý thuế ở Cục Thuế Bình Dương”

(Luận văn thạc sĩ của tác giả Phạm Công Bộ, Đại học kinh tế TP.HCM, 2009)

- “Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế Hà Nội” (Nguyễn Thị

Quỳnh Hương, tạp chí tài chính tháng 9/2014)

- “Các nhân t ố ảnh hưởng tới hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại

C ục Thuế TP.HCM” (Võ Tiến Dũng, Tạp chí kinh tế-kỹ thuật số 04/2013)

- “Pháp lu ật thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam”, (Vũ Ngọc Hà và Vũ Văn

- " Đánh Giá rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế và bài học cho Việt Nam" (Đào

Thanh Bình và Nguyễn Thúc Hương Giang, Tạp chí Tài chính tháng 6/2014)

- “Pháp luật thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam” (Ths Vũ Ngọc Hà; Ths.Vũ

Văn Cương, tạp chí Luật học số 4/2009)

- “Quy trình kê khai, miễn giảm, hoàn, kiểm tra và quản lý nợ thuế” (tập 1, Tạp

chí thuế nhà nước, NXB Tài chính, 2008)

Cho đến nay, tại tỉnh Kiên Giang chưa có đề tài nghiên cứu nào về nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế Do vậy, những công trình nghiên cứu khoa học ở

trên đã giúp cho tác giả cái nhìn tổng quát, sâu sắc về cơ sở lý luận về hoạt động quản

lý thuế nói chung và công thác thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng từ đó tác giả có những định hướng và đưa ra các phương pháp đề hoàn thiện công trình của mình cho sát với

3.2 Mục tiêu cụ thể

- Nghiên cứu thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra của Cục Thuế Kiên Giang giai đoạn 2012-2014, trên cơ sở đó rút ra những thành tựu và những nguyên nhân hạn chế của công tác thanh tra, kiểm tra

- Trên cơ sở những những nguyên nhân hạn chế của công tác thanh tra, kiểm tra thuế, luận văn đã đưa ra những quan điểm, mục tiêu, định hướng và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh Kiên Giang sát với tình hình thực tế hoặc có thể mở rộng nghiên cứu trong ngành thuế ở các địa phương khác

4 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

- Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang những năm qua như thế nào?

- Những thành công, những tồn tại yếu kém và nguyên nhân trong công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang là gì?

- Làm thế nào và bằng cách nào để hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế Kiên Giang?

5 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang

- Phạm vi nghiên cứu: Tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang thời gian từ năm 2012 đến năm 2014 Việc thu thập dữ liệu sơ cấp được tiến hành vào tháng 02/2015 và dữ

liệu thứ cấp được thu thập từ năm 2012 đến 2014

6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Đề tài tác giả sử dụng phương pháp định lượng, bao gồm:

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, đánh giá những nguyên nhân hạn chế yếu kém trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế và đề xuất giải pháp trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh Kiên Giang Tác giả chọn 100 cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế, 50 doanh nghiệp và phỏng vấn 10 chuyên gia về thuế trên địa bàn tỉnh Kiên Giang để khảo sát

- Phương pháp thống kê mô tả, so sánh, đối chiếu dựa vào các số liệu thu thập được thông qua:

+ Số liệu thống kê từ Niên giám thống kê tỉnh Kiên Giang

+ Kết quả hoạt động thu thuế các Chi cục Thuế và các phòng trong Cục Thuế và các báo cáo tổng kết công tác thuế và công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang

+ Giữa kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra của các Cục Thuế một số tỉnh và của một

số nước trên thể giới

7 ĐÓNG GÓP MỚI CỦA LUẬN VĂN

Đề tài này có ý nghĩa thực tiễn trong việc thông qua việc tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế; Phát hiện những bất hợp lý, những kẽ hở trong các văn bản pháp luật thuế để kịp thời đề xuất với cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung và xác lập các căn cứ hoàn thiện chính sách thuế cũng như cơ chế quản lý thuế, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách cho tỉnh Kiên Giang thông qua chống thất thu thuế

8 Ý NGHĨA KHOA HỌC CỦA ĐẾ TÀI

Đề tài đã có đề xuất nhiều giải pháp thiết thực phù hợp với thực tiễn công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở Kiên Giang Tạo cơ sở khoa học cho các Cục Thuế

có những định hướng và quyết định trong quản ý thuế mang lại hiệu quả cao Mặt khác

đề tài cũng là tài liệu tham khảo hữu ích đối với những người quan tâm đến lĩnh vực thuế, chống thất thu thuế nhằm đảm bảo công bằng, động viên đối với các chủ thể kinh

tế phát huy nguồn lực của mình đẩy mạnh sản xuất, nâng cao năng suất lao động

9 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI

Ngoài phần mở đầu, kết luận và các phụ lục thì luận văn gồm có 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết của đề tài nghiên cứu

Chương 2: Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế Kiên Giang

từ năm 2012 đến năm 2014

Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Kiên Giang

cơ sở hạ tầng; chi cho các vấn đề về phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội trước

mắt và lâu dài

Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung, Nhà nước thường sử dụng

ba hình thức động viên đó là: quyên góp của dân, vay của dân và dùng quyền lực Nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Trong đó, hình thức quyên góp tiền, tài sản của dân

và hình thức vay của dân là những hình thức tự nguyện, không mang tính ổn định và lâu dài, thường được Nhà nước sử dụng có giới hạn trong một số trường hợp đặc biệt,

để bổ sung cho những nhiệm vụ chi đột xuất hoặc cấp bách Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp một phần thu nhập của mình cho Ngân sách Nhà nước Đây là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính cho đất nước

Hình thức Nhà nước dùng quyền lực buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình - chính là thuế

Về quan hệ giữa Nhà nước và thuế, Mác đã viết: "Thuế là cơ sở kinh tế của bộ

máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà nước" [22, tập 2] Ăng ghen

cũng đã viết: "Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân

cho Nhà nước, đó là thuế"[03]

1.1.1 Khái n iệm

Cho đến nay, trong giới các học giả và trên các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan điểm thống nhất về khái niệm thuế, bởi lẽ giác dộ nghiên cứu có nhiều khác biệt Nhìn chung, các nhà kinh tế khi đưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận

từ những khía cạnh khác nhau của thuế mà mình muốn khai thác hoặc tìm hiểu, chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung của phạm trù thuế Chẳng hạn theo các nhà kinh điển

thì thuế được quan niệm rất đơn giản: "Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có

những sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế khoá "

[23,tr.522] Và với quan điểm này, thuế chỉ là sự đóng góp của công dân để duy trì quyền lực Nhà nước Cũng từ luận điểm này, Mác phát triển thêm rằng trong một Nhà nước có giai cấp (một giai cấp giành được quyền thống trị) thì thuế thực ra là khoản đóng góp bắt buộc để duy trì quyền lực của giai cấp đó Khi những giai cấp không phải

là giai cấp cai trị, nghĩ rằng việc bắt buộc nộp thuế chỉ dùng để bảo vệ quyền lợi cho giai cấp cai trị, thì họ sẽ không coi thuế là nghĩa vụ công dân và sẽ bằng nhiều cách để tránh thuế và trốn thuế Quan điểm này đã hỗ trợ rất nhiều cho các nhà kinh tế có quan điểm xã hội trong việc củng cố lập trường đấu tranh giai cấp

Ở nước ta, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt-Trung tâm từ điển học (1998) thì thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp, buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

1.1.2 Chức năng, vai trò của thuế

1 1.2.1 Chức năng chủ yếu của thuế trong nền kinh tế

 Chức năng phân phối và phân phối lại:

Chức năng phân phối và phân phối lại là chức năng cơ bản, đặc thù của thuế Ngay từ lúc ra đời thuế là phương tiện dùng để động viên nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước (có ở tất cả các kiểu Nhà nước) Về mặt lịch sử, chức năng huy động nguồn tài chính là chức năng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh ra thuế.Thông qua chức năng này, các qũy tiền tệ tập trung của Nhà nước được hình thành để đảm

bảo cơ sở vật chất cho sự hoạt động thường xuyên và tồn tại của Nhà nước Bằng

chính chức năng này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Chức năng phân phối và phân

phối lại thu nhập của thuế là sự huy động một bộ phận thu nhập quốc dân dưới hình

thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế đánh trên hàng hóa và thu nhập

Người có thu nhập cao và sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế nhiều hơn Số tiền này sau đó lại được Nhà nước chi nhằm thực hiện chính sách kinh tế - xã hội, tạo ra tính công bằng tương đối cho xã hội.Trong một chừng mực

nhất định, chức năng phân phối và phân phối lại đã tạo điều kiện cho sự ra đời và phát huy tác dụng chức năng điều tiết của thuế

 Chức năng điều tiết đối với nền kinh tế

Chức năng điều tiết của thuế được nhận thức và sử dụng rộng rãi từ những năm đầu của thế kỷ XX và gắn liền với vai trò điều chỉnh của Nhà nước đối với nền kinh tế Việc tăng cường vai trò kinh tế - xã hội của Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu của Nhà nước ngày càng tăng lên và hậu qủa tất yếu là đòi hỏi Nhà nước phải mở

rộng qũy tài chính Nhà nước, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế Nhu cầu về nguồn tài chính càng lớn thì Nhà nước cần phải tăng cường các chức năng của thuế để tác động một cách có hiệu qủa đến nền kinh tế quốc dân Chính trong qúa trình đó

chức năng phân phối và phân phối lại và chức năng điều chỉnh của thuế đã được sử

dụng một cách hiện thực

Ðiều đó có nghĩa là nội dung điều tiết theo một mục tiêu nào đó đã được dự liệu

trước vào trong qúa trình huy động tập trung nguồn tài chính Bằng cách sử dụng

nó để kích thích hoặc kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường hoặc làm yếu đi sự tích lũy tiết kiệm, mở rộng hoặc thu hẹp nhu cầu có khả năng thanh toán của dân cư, đẩy nhanh hoặc làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng kinh tế, Nhà nước đã thực hiện điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong phạm vi quốc gia

Thực hiện chức năng điều chỉnh của thuế thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế; xây

dựng chính xác, hợp lý các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của người nộp thuế Trên cơ sở đó Nhà nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào qũy đạo chung

của nền kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích của toàn xã hội Trong điều kiện

chuyển sang cơ chế thị trường, vai trò kích thích kinh tế thông qua thuế ngày càng được nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế của các chủ thể

vì lợi ích của nền kinh tế quốc dân Với công cụ thuế, sự can thiệp của Nhà nước không mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc các chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà chủ yếu tạo ra sự lựa chọn đối với các chủ thể kinh doanh

Ngoài các chức năng chủ yếu trên, chức năng chủ yếu của thuế trong tất cả nền kinh tế là cải cách mức độ công bằng dưới hình thức thuế, đối với thu nhập trong

nước nó thể hiện bởi tỷ lệ phần trăm đối với GDP mà ta có thể gọi là chức năng vĩ mô

của thuế hay tỷ lệ vĩ mô của thuế

1.1.2.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế

Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò của thuế đối với ngân sách Nhà nước

và đời sống xã hội Bởi vì trên thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tập trung được một bộ phận của cải của xã hội từ đó hình thành nên quỹ ngân sách Nhà nước và thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong những điều kiện kinh tế, xã hội nhất định Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với sự thay đổi phương thức can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò hết sức quan trọng đối với quá trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trò của thuế được thể hiện trên các khía cạnh sau đây:

 Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước

Với chức năng phân phối lại thu nhập quốc dân, thuế bằng nhiều cách hình thành nên nguồn tài chính tập trung lớn nhất phục vụ cho chi tiêu công cộng, đó là ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước được tập hợp từ nhiều nguồn thu khác nhau, nhằm đảm bảo yêu cầu chi tiêu chung cho nhu cầu công cộng Trong tất cả các nguồn, thông thường số thu về thuế chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng số thu ngân sách Nhà nước Đây là nguồn thu ổn định nhất được kế hoạch hoá tốt trên cơ sở dự báo kế hoạch và tiềm năng phát triển kinh tế của đất nước trong một năm Hầu như mọi khoản chi tiêu của ngân sách Nhà nước đều dựa vào sự đóng thuế của người dân Vì vậy, xã hội có

trách nhiệm phải tôn trọng người nộp thuế, những người thông qua hành vi của mình đóng góp tài chính cho Nhà nước một cách trực tiếp và gián tiếp

 Thuế là công cụ điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Một trong những khiếm khuyết của nền kinh tế thị trường là có sự chênh lệch lớn

về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Kinh tế thị trường càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo giữa các tầng lớp dân cư ngày càng có xu hướng gia tăng Sự phát triển mọi mặt của một đất nước là thành quả của sự nỗ lực của

cả cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi thành viên sẽ thiếu công bằng và tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải giữa các tầng lớp dân cư và gây ra bất ổn xã hội Chính vì vậy, Nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của

cải của xã hội Thuế là công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào quá trình này

 Thuế là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh

Vai trò này được xuất hiện trong quá trình tổ chức thực hiện các luật thuế trong thực tế Để đảm bảo thu được thuế và thực hiện đúng các quy định của các luật thuế đã ban hành, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững

số lượng, quy mô các cơ sở sản xuất, kinh doanh, ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ được phép kinh doanh cũng như các định mức chi tiêu đặc thù và các phương thức hạch toán riêng có Từ công tác thu thuế mà cơ quan thuế sẽ phát hiện ra những khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm mọi biện pháp tháo gỡ Đồng thời, cũng qua công tác thu thuế, cơ quan thuế cập nhật được nhiều kiến thức quản lý kinh

tế để phục vụ tốt hơn cho việc kiểm tra, kiểm soát sau này Như vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà có thể kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt quản lý Nhà nước về mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội

 Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

Thuế trong cơ chế thị trường không chỉ đóng vai trò là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, mà còn là một công cụ làm đòn bẩy để thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Theo quan điểm công bằng, bất kỳ một tổ chức, cá nhân khi đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế của mình với đất nước, họ được quyền thụ hưởng và cung ứng những lợi ích công cộng nhất định và được tạo thuận lợi nhất cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình Bên cạnh đó, phụ thuộc vào chủ trương kinh tế đất nước mà Nhà nước có thể dùng thuế để tác động, tạo thuận lợi hơn cho hoạt động kinh doanh ở một số ngành, vùng để khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển nhằm tạo

ra một cơ cấu hợp lý hơn

1.1.3 Phân loại thuế

Các loại thuế, suy cho cùng đều đánh vào thu nhập của các tổ chức, cá nhân trong

xã hội Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào phương thức đánh thuế là đánh một cách trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập mà người ta chia hệ thống thuế thành hai loại: thuế trực thu và thuế gián thu

1 1.3.1 Thuế gián thu

Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá, dịch vụ Người tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ đó là người chịu loại thuế này Thuế gián thu có đặc điểm là người nộp thuế theo luật và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một

bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ Người nộp thuế là người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, còn người chịu thuế là người tiêu dùng các hàng hoá đó,

họ mua hàng hoá với giá cả trong đó có cả thuế Loại thuế này có sự chuyển dịch gánh nặng thuế trong những trường hợp nhất định Thuế gián thu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua cơ chế giá cả thị trường Tuy nhiên, sự ảnh hưởng đó của thuế gián thu không những chịu chi phối bởi mối quan hệ cung cầu trên thị trường,

mà còn phụ thuộc vào bản chất của thị trường, trong đó có sự tác động của thuế, tức là thị trường đó là thị trường cạnh tranh hay độc quyền Về nguyên tắc, thuế gián thu mang tính chất luỹ thoái vì nó không tính đến khả năng thu nhập của người chịu thuế,

người có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu thuế như nhau nếu cùng mua một loại hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên, tỷ lệ thu nhập nộp thuế của những người có thu nhập thấp sẽ cao hơn tỷ lệ nộp thuế của người có thu nhập cao nếu so với tổng thu nhập trong kỳ, bởi lẽ tốc độ tăng tiêu dùng bao giờ cũng thấp hơn tốc độ tăng thu nhập Loại thuế này thường có cơ sở đánh thuế là các khoản thu nhập dùng để tiêu dùng Ở nước

ta, các sắc thuế gián thu bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu,

Ưu điểm của thuế gián thu là đối tượng chịu thuế rất rộng Thuế gián thu được che đậy qua giá bán hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế Thuế gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên và ổn định cho Ngân sách Nhà nước Đối tượng quản lý thu thuế cũng tập trung hơn, nghiệp vụ tính và thu thuế thuế đơn giản, nên chi phí quản lý thuế cũng thấp hơn so với thuế trực thu

Nhưng loại thuế này cũng có nhược điểm là có tính chất luỹ thoái nên không đảm bảo tính công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế Nếu tính tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập thì người giàu có tỷ lệ động viên thuế chịu thuế thấp hơn so với người nghèo

1 1.3.2 Thuế trực thu

Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật định đồng nhất với người phải chịu thuế Ở đây, theo quy định của luật, thuế thu trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Như vậy, thuế trực thu làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác khó khăn hơn Về nguyên tắc, loại thuế này mang tính chất thuế luỹ tiến, vì nó tính đến khả năng của người nộp thuế, người có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn, còn người có thu nhập thấp thì nộp thuế ít hơn Loại thuế trực thu thường bao gồm các sắc thuế đánh trên thu nhập của tổ chức và cá nhân Ở nước ta, các sắc thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà, đất,

Ưu điểm của thuế trực thu là động viên trực tiếp vào thu nhập của từng tổ chức,

cá nhân có thu nhập, hơn thế nữa, thuế trực thu còn cho phép xem xét đến các yếu tố

tương đối độc lập đến thu nhập của người nộp thuế, như hoàn cảnh bản thân, hoàn cảnh gia đình, Do đó, thuế trực thu có tác dụng rất lớn trong việc điều hoà thu nhập, giảm bớt sự chênh lệch đáng kể về mức sống giữa các tầng lớp dân cư, do đó bảo đảm được tính công bằng trong xã hội

Nhược điểm của thuế trực thu là dễ gây ra phản ứng từ phía người nộp thuế khi Nhà nước điều chỉnh tăng thuế Hơn nữa việc theo dõi, tính toán số thuế phải nộp và thủ tục thu, nộp thuế hết sức phức tạp Số thu động viên vào Ngân sách thường chậm

và chi phí quản lý thu thuế khá tốn kém

1.2 THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ

1.2.1 Khái niệm và mục tiêu của thanh tra, kiểm tra thuế

1.2.1.1 Khái niệm

Theo giáo trình nghiệp vụ thuế Học viện Tài chính, “Thanh tra thuế là Hoạt động

kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật”

[18, tr.437]

Theo tài liệu đào tạo nghiệp vụ thanh tra viên thuế năm 2008 của nhà xuất bản

Hà Nội: “Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các

hoạt động, giao dịch phát sinh đến nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vũ nộp thuế của NNT nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế xã hội”

“ Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong những chức năng cơ bản của cơ quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính công bằng trong thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho NNT luôn ý thức rằng có một hệ thống luôn giám sát hiệu quả tồn tại, từ đó thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế” [31, tr.63]

1.2.1.2 Mục tiêu

Theo tài liệu đào tạo nghiệp vụ thanh tra viên thuế năm 2008 [31, tr.64] của nhà xuất bản Hà Nội thì mục tiêu của thanh tra, kiểm tra thuế là:

- Phát hiện , ngăn chặn và xử lý kịp thời các hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế, xâm tiêu tiền thuế, dây dưa nợ đọng thuế đối với NNT và cơ quan, tổ chức cá nhân liên quan

- Phát hiện những bất hợp lý, những kẽ hở trong các văn bản pháp luật thuế để kịp thời đề xuất với cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung và xác lập các căn cứ hoàn thiện chính sách thuế cũng như cơ chế quản lý thuế

- Điều tra, xác minh để làm sáng tỏ khiếu nại về thuế, làm căn cứ cho việc xử lý

kịp thời những khiếu nại về thuế

1.2.2 Nguyên tắc thanh tra, kiểm tra thuế

- Họat động thanh tra, kiểm tra thuế phải tuân thủ theo pháp luật

Nguyên tắc họat động thanh tra phải tuân thủ theo pháp luật đòi hỏi từ việc ra quyết định thanh tra, tiến hành thanh tra, ra kết luận thanh tra đến việc xử lý kết luận thanh tra… đều phải thực hiện đúng thẩm quyền, trình tự, thủ tục do pháp luật qui định, không được tùy tiện, không được xuất phát từ ý kiến chủ quan của cơ quan và chức danh quản lý Khi xem xét, phân tích đánh giá, kết luận các họat động, hành vi của đối tượng thanh tra, không dựa vào những thiên kiến chủ quan, tùy tiện của các cá nhân người làm công tác thanh tra

- Họat động thanh tra, kiểm tra thuế phải chính xác, khách quan, trung thực

Nguyên tắc chính xác, khách quan, trung thực này đòi hỏi trong họat động thanh tra thuế phải tôn trọng sự thật, đánh giá sự vật hiện tượng theo đúng như vốn có, không suy diễn tùy tiện, chủ quan, không gán cho nó những chi tiết, những hậu qủa mà bản thân nó không có Muốn vậy người cán bộ thanh tra phải tiếp cận với sự việc, phải trực tiếp quan sát, tìm hiểu sự việc cần thanh tra Tính khách quan, trung thực trong thanh tra đòi hỏi một thái độ vô tư, một cách làm thận trọng, nó đối lập với tư tưởng chủ quan, áp đặt dẫn đến kết luận tùy tiện, thiếu chính xác

- Họat động thanh tra, kiểm tra thuế phải bảo đảm dân chủ, công khai, kịp thời

Thực hiện nguyên tắc dân chủ thực chất là nguyên tắc lấy dân làm gốc, thực hiện quyền làm chủ của nhân dân trong một nhà nước pháp quyền vì dân do dân

Công khai là một nguyên tắc quan trọng trong họat động thanh tra Bởi lẽ, có công khai mối thu hút và tạo điều kiện cho đông đảo quần chúng tham gia họat động thanh tra, theo phương châm ”dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra” Thông qua công khai mà công công tác thanh tra bảo đảm tính khách quan, chính xác hơn vì nó cho phép kịp thời điều chính, bổ sung, hòan thiện kết qủa thanh tra, làm cho kết luận thanh tra đúng đắn hơn, trung thực hơn Tuy nhiên công khai phải đúng theo qui định của pháp luật

Kịp thời là một nguyên tắc quan trọng trong họat động thanh tra, làm cho thanh tra có hiệu qủa, tạo lòng tin với nhân dân

- Họat động thanh tra, kiểm tra thuế không làm cản trở đến họat động bình thường của đối tượng nộp thuế

Xét trên phương diện tổng quát, mục đích cuối cùng của họat động thanh tra là bảo đảm sự phát triển ổn định và lành mạnh xã hội Họat động bình thường ở đây là họat động trong khuôn khổ của pháp luật, do đó mọi hành vi họat động không bình thường phải được ngăn cản và xử lý kịp thời tạo môi trường bình đẳng giữa các ĐTNT với nhau, bảo đảm lợi ích của nhà nước, của nhân dân và của đối tượng nộp thuế

1.2.3 Nhiệm vụ và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế

Giúp thủ trưởng cơ quan Thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi ngành Thuế quản

lý Nhiệm vụ cụ thể:

- Xây dựng chương trình, kế hoạch thanh tra, kiểm tra người nộp thuế hàng năm; Tiếp nhận yêu cầu và hồ sơ đề nghị thanh tra người nộp thuế của các đơn vị khác chuyển đến; Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế thuộc đối tượng thanh tra, kiểm tra;

- Tổ chức thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế theo chương trình kế hoạch thanh tra, kiểm tra của cơ quan Thuế; thanh tra, kiểm tra các trường hợp theo yêu cầu của cơ quan thuế cấp trên và cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

- Xử lý hoặc kiến nghị xử lý theo quy định đối với các trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế phát hiện được khi thanh tra, kiểm tra thuế; đôn đốc tổ chức cá nhân vi phạm thực hiện nộp tiền thuế, tiền phạt theo đúng quyết định xử lý;

- Phối hợp với cơ quan chức năng khác trong việc thanh tra, kiểm tra, chống buôn lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế; Lập hồ sơ đề nghị

cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế theo quy định;

- Tổ chức hoạt động tiếp dân tại trụ sở cơ quan thuế để nắm bắt, xem xét, giải quyết những thông tin phản ánh về các hành vi vi phạm chính sách, pháp luật thuế của người nộp thuế;

- Thanh tra xác minh, giải quyết các tố cáo về hành vi vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế; đề xuất ý kiến đối với các hồ sơ tố cáo về thuế không thuộc thẩm quyền của mình chuyển cho các cơ quan khác có liên quan giải quyết;

- Thực hiện giám định về thuế theo trưng cầu giám định của cơ quan tiến hành tố tụng ở địa phương hoặc theo phân công của cơ quan thuế cấp trên; Cung cấp thông tin, kết luận sau thanh tra, kiểm tra cho các bộ phận chức năng có liên quan để phối hợp quản lý thuế;

- Tổng hợp, báo cáo, đánh giá chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra thuế, tổng hợp kết quả giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến người nộp thuế trong phạm vi

mình quản lý;

- Thực hiện các nhiệm vụ khác do thủ trưởng cơ quan thuế giao

1.3 QUI TRÌNH THANH TRA, KI ỂM TRA THUẾ

Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế là các trình tự và các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định thanh tra, kiểm tra thuế , một chương trình thanh tra, kiểm tra thuế hay một kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế cụ thể Ngoài công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm và công tác báo cáo thực hiện kết quả thanh tra, kiểm tra thuế thì thanh tra, kiểm tra thuế bao gồm một loạt các bước

lô gich với nhau từ lúc cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành, được thể hiện dưới dạng sơ đồ như sau:

Sơ đồ 1.3: Qui trình thanh tra, kiểm tra thuế

Giao hồ sơ cho cán bộ thanh

1.4 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.4 1 Khái niệm về hiệu quả: Hiệu quả là đạt được kết quả mong muốn nhưng sử

dụng thời gian, công sức và nguồn lực một cách hợp lý nhất

1.4.2 Hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế

Hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế phải được xem xét trên các góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị

- Hiệu quả kinh tế: Khai thác đầy đủ kịp thời các khoản thu theo Luật định về thuế vào Ngân sách nhà nước

- Hiệu quả xã hội: Công tác thanh tra góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội

- Hiệu quả chính trị : Là hiệu quả thực hiện các chủ trương, chính sách kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước

Để đánh giá được hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế cần phải căn cứ

vào hệ thống các tiêu chuẩn, chỉ tiêu đánh giá Chúng ta sẽ cùng xem xét hệ thống các tiêu chí đó trong mục tiếp theo

do đó, cần thiết phải chọn lọc và áp dụng các tiêu chí đánh giá hiệu quả (cả định lượng

và định tính) trong đánh giá hoạt động thanh tra của CQT các cấp trong từng thời kỳ

và theo yêu cầu của công tác quản lý thuế

Hiện tại, vẫn chưa có hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu quả thanh tra được công

nhận Tuy nhiên, có thể ứng dụng hệ thống 16 tiêu chí của tác giả Nguyễn Xuân Thành, Viện chính sách công, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh và 04

tiêu chí hiệu quả mà ngành thuế xây dựng theo chương trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế đến năm 2010 để tham khảo, bao gồm:

 Các tiêu chí định lượng

Các tiêu chí định lượng thể hiện ở kết quả thực tế của nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra thuế đã được tiến hành Đó là kết quả cụ thể của việc thực hiện nhiệm vụ được giao hoặc kết quả đem lại của các nghiệp vụ kiểm tra, thanh tra thuế Các tiêu chí này thường gồm:

+ Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về số đối tượng thanh tra, kiểm tra so với kế hoạch năm: Chỉ tiêu này phản ánh mức độ hoàn thành về số lượng thanh tra tra, kiểm tra ĐTNT trong năm

+ Số thuế truy thu bình quân một doanh nghiệp: Chỉ tiêu này phản ánh hiệu của cuộc thanh tra, kiểm tra Số thuế truy thu cao hay thấp phụ thuộc vào chất lượng của từng cuộc thanh tra, kiểm tra

+ Tỷ lệ số thuế truy thu trên tổng số thu ngân sách nhà nước: Chỉ tiêu này phản ánh mức độ thất thu ngân sách nhà nước trong quá trình quản lý thuế của cơ quan thuế + Tỷ lệ nợ đọng sau thanh tra, kiểm tra: Chỉ tiêu này phản ánh tỷ lệ số tiền thuế, tiền phạt được thu hồi so với số tiền thuế tiền phạt theo quyết định xử lý sau thanh tra + Số tiền giảm lỗ sau thanh tra, kiểm tra: Qua thanh tra, phát hiện các chi phí hợp

lý và không hợp lý để loại trừ từ đó làm giảm số lỗ của doanh nghiệp

+ Số thuế được miễn giảm bị loại qua thanh tra, kiểm tra: Tổng số thuế qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế không chấp nhận miễn giảm thuế cho doanh nghiệp do doanh nghiệp kê khai ưu đãi về thuế TNDN không đúng qui định

+ Chi phí thanh tra, kiểm tra bình quân: Hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế còn được thể hiện ở số tiền bỏ ra để hoàn thành cuộc thanh tra, kiểm tra Chi phí này thường là tiền lưu trú, tiền trợ cấp và tiền tàu xe công tác

+ Tỷ lệ chi phí trên số thuế truy thu: chỉ tiêu này phản ánh khi nhà nước bỏ ra 1 đồng chi phí thì thu được bao nhiêu đồng tiền thuế

+ Chỉ tiêu về thời gian thanh tra, kiểm tra bình quân một cuộc và tỷ lệ hoàn thành

kế hoạch về thời gian thanh tra, kiểm tra: Thời gian thanh thanh , kiểm tra hoàn thành càng ngắn thì hiệu quả càng cao

+ Tình hình vi phạm pháp luật thuế đã phát hiện qua thanh tra, kiểm tra: Đánh giá tiêu chí này thường dựa vào các chỉ tiêu tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế/tổng số đối tượng được thanh tra, kiểm tra

+ Số đơn thư khiếu nại về thuế sau thanh tra kiểm tra

+ Bên cạnh việc đánh giá hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra theo các tiêu chí trên, tác giả còn đánh giá hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra dựa vào việc so sánh các chỉ tiêu năm sau so với các năm trước để thấy rõ sự biến động của từng chỉ tiêu

 Các chỉ tiêu định tính

Các chỉ tiêu định tính thường là hệ quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra mà không thể hoặc khó tính toán, đo đếm được Đó thường là những hiệu quả có tính xã hội, chính trị như:

+ Sự chuyển biến về ý thức tuân thủ pháp luật Tiêu chí này có thể đo lường được thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế qua các năm, đặc biệt là những đối tượng đã được thanh tra, kiểm tra (mức độ tái phạm)

+ Các hành vi vi phạm được phát hiện sau thanh tra: qua thanh tra đã thống kê được những hành vi vi phạm chủ yếu của ĐTNT từ đó đúc kết các kinh nghiệm để thực hiện thanh tra, kiểm tra được tốt hơn

+ Các xu hướng thay đổi (tăng, giảm) các hành vi vi phạm sau thanh tra, kiểm tra + Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo sự công bằng chi ĐTNT; tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho ĐTNT Đánh giá tiêu chí này dựa vào việc xem xét tỷ lệ ĐTNT bị truy thu thuế và xử lý vi phạm hành chính

+ Tác dụng phòng chống tham nhũng trong nội bộ cơ quan thuế và tạo lòng tin của NNT vào hoạt động thanh tra, kiểm tra Đánh giá lĩnh vực này dựa vào tiêu chí tỷ

lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật trong thanh tra, kiểm tra thuế; những vụ việc vi phạm được phát hiện xử lý

Hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra được đánh giá theo quý, năm và được chia theo sắc thuế; hình thức thanh tra; theo ĐTNT và theo nội dung thanh tra, kiểm tra

1.5 KINH NGHI ỆM THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN TH Ế GIỚI VÀ MỘT SỐ CỤC THUẾ NƯỚC TA

1.5.1 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế ở một số nước trên thế giới

 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế của Anh [27]

- Về nhân sự làm công tác thanh tra thuế: Ở Anh yêu cầu phải có 2 bằng đại học (1 bằng đại học Kinh tế hoặc đại học Thuế và 1 bằng đại học Luật)

- Về công tác xây dựng kế hoạch thanh tra hàng năm và nguồn lực để tiến hành thanh tra:

Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh, phương pháp lập kế hoạch thanh tra hàng năm dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, việc lựa chọn đối tượng thanh tra theo tiêu chí ĐTNT có độ rủi ro từ cao xuống thấp, thông thường kế hoạch thanh tra thuế được xây dựng theo cơ cấu:

+ 40% là khối lượng công việc thanh tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ đạo xuống bên dưới thực hiện

+ 10% đối tượng thanh tra lựa chọn ngẫu nhiên

+ 50% đối tượng thanh tra là kế hoạch xây dựng của phòng thanh tra (Cục) và Chi Cục Để thực hiện tốt công tác thanh tra, nguồn nhân lực cần thiết phải có để thực hiện tốt công việc từ 25 -30% tổng số công chức toàn ngành Trong từng bộ phận thanh tra được chia thành 3 nhóm: nhóm xây dựng đề án, nhóm thu thập hồ sơ và phân tíchthông tin, nhóm thanh tra trực tiếp

- Những nội dung cần lưu ý trong quá trình thực hiện công tác thanh tra thuế ở nước Anh:

+ Trong quá trình thu thập hồ sơ và phân tích thông tin nghiêm cấm công chức đến trực tiếp đơn vị để yêu cầu cung cấp tài liệu, hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán + Trong quá trình thanh tra nếu phát hiện doanh nghiệp trốn thuế, tránh thuế trong kỳ kiểm tra thì công chức thanh tra có thể xem xét lại tờ khai thuế trong vòng 6 năm (đối với thanh tra toàn diện) hoặc 2 năm (đối với thanh tra theo chuyên đề)

- Về thời gian cho một cuộc thanh tra: Thời gian cho công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin cho 1 bộ hồ sơ thông thường từ 4 đến 6 tuần (30 ngày đến 45 ngày) Thời gian thanh tra đối tượng nhỏ thông thường khoảng 6 tháng/1 cuộc thanh tra Thời gian thanh tra đối tượng lớn là 1 năm/1 cuộc thanh tra Đối với trường hợp có luật sư tham gia (điều tra) thời gian 2 năm/1 cuộc điều tra

- Đối với chế độ báo cáo: Định kỳ 6 tháng công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin và tổ kiểm tra đối tượng phải báo cáo bằng văn bản về tiến độ triển khai và mức độ hoàn thành công việc được phân công cho trưởng bộ phận Trên cơ sở nội dung báo cáo trưởng bộ phận có nhận xét và ý kiến chỉ đạo tiếp theo

 Kinh nghiệm thanh tra ở nước Úc [27]

Một trong những mốc đáng ghi nhớ trong sự phát triển của hệ thống thuế Ôxtrâylia (ATO) là việc chuyển sang thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế (TKTN), theo đó, người nộp thuế chịu trách nhiệm tự xác định nghĩa vụ thuế của mình và được khích lệ để tuân thủ tự giác Năm 1986-1987, cơ quan thuế ATO tiến hành các bước ban đầu để thực hiện cơ chế TKTN Trên thực tế, hệ thống thuế mới đã chứng minh được tính ưu việt của nó so với hệ thống thuế trước đây Tuy vẫn còn một số hạn chế

về mặt pháp ý, song hệ thống thuế theo TKTN của ATO cũng thể hiện một số kinh nghiệm trong quá trình thanh tra người nộp thuế như sau:

- Yêu cầu cần có của một thanh tra viên: Một công chức thuế muốn trở thành

một thanh tra viên yêu cầu kiến thức cần phải có bắt buộc gồm:

+ Sự am hiểu về Luật, bao gồm luật thuế, luật thương mại và các luật khác

+ Kiến thức sâu về lĩnh vực kế toán, nắm vững các nguyên tắc kế toán

+ Có phong cách giao tiếp với Người nộp thuế, với đồng nghiệp

- Thực hiện thanh tra tại doanh nghiệp:

+ Thẻ thanh tra thể hiện quyền lực cao nhất của cơ quan thuế Dưới quyền lực của thẻ thanh tra là các thông báo của cơ quan thuế yêu cầu NNT xuất trình các tài liệu thông tin theo yêu cầu Cơ quan thuế có thể gửi các thông báo đến ngân hàng để yêu cầu cung cấp thông tin như số Tài khoản, số tiền … và ngân hàng không có quyền từ chối thông báo của cơ quan thuế

+ Trong quá trình thanh tra, việc thu thập thông tin là vô cùng quan trọng Do đó ATO đã ban hành sách quy định quyền của thanh tra viên, quyền của người nộp thuế Khi công chức đi thanh tra có thể mang theo sách này để cung cấp, tuyên truyền cho người nộp thuế (sách này có nhiều thứ tiếng khác nhau, kể cả tiếng Việt)

+ Khi thanh tra không phải thanh tra tất cả các vấn đề của người nộp thuế mà chỉ thanh tra một vài vấn đề qua đánh giá rủi ro và chỉ thực hiện thanh tra trên cơ sở các vấn đề rủi ro đã được đánh giá Trong quá trình phân tích nếu phát hiện ra vấn đề

gì phải thanh tra, công chức thanh tra chỉ được thanh tra vào những nội dung đó, nếu trong quá trình thanh tra phát hiện thêm vấn đề gì, công chức thanh tra phải báo cáo bổ

sung nội dung cần thanh tra

+ Khi doanh nghiệp thấy việc thanh tra kéo dài hoặc gây phiền hà cho doanh nghiệp thì có quyền đề nghị Uỷ ban giải quyết khiếu nại xem xét dừng cuộc thanh tra Khi xem xét nếu thấy đề nghị của doanh nghiệp là hợp lý Uỷ ban giải quyết khiếu nại quyết định trong vòng 30 ngày sau cơ quan thuế phải kết thúc thanh tra

 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế của Mỹ [26]

Hệ thống thuế Mỹ chia thành hai cấp độ là thuế liên bang (thuế trung ương) và thuế bang (thuế địa phương) Chính sách thuế cũng như quản lý thuế liên bang và thuế bang hoàn toàn độc lập, tách biệt Chính sách thuế liên bang do Quốc hội ban hành Cục thu nội địa Mỹ chịu trách nhiệm thực thi trong toàn nước Mỹ Là một cơ quan độc lập trực thuộc Bộ Ngân Khố Mỹ chịu trách nhiệm quản lý các sắc thuế liên bang Trong công tác quản lý thuế, Cục thu nội địa Mỹ có mục tiêu "Lấy đối tượng nộp thuế

là trung tâm"

Công tác thanh tra kiểm tra của Cục thu nội địa được chia làm nhiều cấp độ, trong đó chú trọng tới việc nghiên cứu mô hình, nghiên cứu xu hướng phát triển các ngành công nghiệp cũng như xu hướng gia tăng của đối tượng nộp thuế để lựa chọn công tác thanh tra kiểm tra

Để tiến hành công tác thanh tra kiểm tra có kết quả hàng năm Cục nội địa thực hiện công tác đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng được thanh tra, kiểm tra Đây là bước tất yếu cần phải thực hiện để tiến hành công tác kiểm tra, thanh tra và dựa trên

các tiêu chí : Tiêu chí 1: Đảm bảo tính công bằng Tiêu chí 2: Tính điểm DIF là hệ

thống tính điểm dựa trên phương pháp phân tích thống kê sử dụng nhiều biến số có liên quan đến nhau (Ví dụ: thu nhập, quy mô tài sản, và một số đặc tính của tờ khai) để

ra các kết quả logic là số thuế phải nộp sẽ dao động trong khoảng bao nhiêu Tiêu chí

3: Chương trình ưu tiên thanh tra để chú trọng vào thanh tra đối với những đối tượng

có nhiều nghi ngờ Tiêu chí 4: Kết quả chương trình nghiên cứu quốc gia sau đó đối

chiếu với các thông tin lưu trữ về đối tượng nộp thuế để từ đó phân tích và phân loại các nghi vấn để ra các quyết định kiểm tra, thanh tra theo nguồn lực cán bộ hiện có Chương trình thanh tra kiểm tra: Là chương trình phổ biến nhất và huy động

nhiều cán bộ nhất Công tác thanh tra kiểm tra được thực hiện dưới hai hình thức: Thư

từ trao đổi: Trong trường hợp vấn đề nghi vấn, cần kiểm tra đơn giản và phạm vi hẹp ,

có thể đưa ra kết luận trong vài giờ, không cần xem kỹ số sách chứng từ Kiểm tra,

thanh tra trực tiếp: Trong trường hợp vấn đề phức tạp, phạm vi kiểm tra rộng, có thể

mất vài tuần Nhằm sử dụng nguồn lực cán bộ có hiệu quả hơn, các cán bộ được huy động kiểm tra, thanh tra trực tiếp phải ở trình độ cao hơn các cán bộ thực hiện kiểm tra qua thư từ trao đổi

Để hỗ trợ cho công tác thanh tra thuế, tại cục thu nội địa Mỹ còn hình thành ban điều tra hình sự chịu trách nhiệm điều tra các vi phạm về thuế mang tính hình sự, cưỡng chế thuế và điều tra các vụ việc liên quan đến rửa tiền và làm tiền giả, Ban cưỡng chế thu nợ về thuế của các đối tượng nộp thuế

1.5.2 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế tại một số Cục Thuế trong nước

 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế của Cục thuế Hà Nội [24]

Đối với công tác thanh tra, sau khi nhận kế hoạch được giao các phòng ban thanh tra đã triển khai phân tích bước 1 để rà soát toàn bộ kế hoạch thanh tra dựa trên các tiêu chí chủ yếu như doanh thu, số lỗ phát sinh, số tiền hoàn thuế, ngành nghề kinh

doanh, số năm chưa được thanh tra, kiểm tra để tiếp tục định hướng trong công tác xây dựng và điều chỉnh kế hoạch

16T

Thứ ba, 16Ttăng cường, chủ động phối hợp với các cơ quan điều tra

Xác định đây là việc làm thường xuyên và liên tục nên trong thời gian qua, Cục thuế TP Hà Nội đã phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan, đặc biệt là với công

an trong việc xác minh điều tra các DN cố tình không kê khai, điều chỉnh các hóa đơn

có dấu hiệu bất hợp pháp theo thông báo đối chiếu chéo hóa đơn của cơ quan thuế

16T

Thứ tư, 16Ttăng cường công tác giám sát hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế

Việc làm này cần được thực hiện từ trước khi ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra cho tới khi kết thúc, lưu hồ sơ, nhập báo cáo kết quả thực hiện và đôn đốc thu nộp sau thanh tra, kiểm tra thông qua hệ thống các biểu mẫu được chuẩn hóa

lý thuế các thông tin liên quan đến các khoản, mục nhiều khả năng xảy ra rủi ro…

16T

Thứ sáu, 16Ttăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán bộ thanh tra, kiểm tra

Xác định con người là yếu tố quan trọng quyết định đến chất lượng của công tác quản lý thuế nói chung và các tác thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng, do vậy việc nâng cao kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế, văn hóa công sở và cập nhật các kiến thức, nghiệp vụ, cơ chế chính sách mới cần phải tiến hành thương xuyên thực hiện

 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế của Cục thuế Vĩnh Phúc [11]

Có thể nói công tác thanh tra kiểm tra tại Cục Thuế Vĩnh phúc đã được triển khai thực hiện một cách chặt chẽ, bài bản và đạt được kết quả tích cực Trong quá trình thanh tra, kiểm tra cũng có những tồn tại hạn chế nhất định về phía cơ quan thuế và phía NNT Đặc biệt những sai phạm mà NNT mắc phải là rất tinh vi, phức tạp; trong

khi thời gian thực hiện một cuộc thanh tra kiểm tra có giới hạn, cho nên cũng ảnh hưởng đến chất lượng công tác thanh tra kiểm tra Bên cạnh đó, tổ chức bộ máy thanh tra, kiểm tra chưa tương xứng với khối lượng công việc và số doanh nghiệp tăng nhanh qua các năm tại Cục Thuế Vĩnh Phúc

Tổng cục Thuế xác định công tác thanh tra là rất quan trọng, năm 2014 là năm mà kinh tế tiếp tục được đánh giá sẽ gặp nhiều khó khăn, tình hình triển khai nhiệm vụ thu NSNN của ngành thuế cũng rất nặng nề Công tác Thanh tra kiểm tra thuế tại doanh nghiệp được Tổng cục Thuế giao thực hiện là 94 DN; kế hoạch kiểm tra thuế tại DN là

596 DN Trong đó tập trung vào thanh tra các DN lớn, DN ĐTNN nhiều năm chưa được thanh tra, các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, các DN có ưu đãi miễn giảm thuế, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh khác có rủi ro cao về thuế Để phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ trên, Cục thuế đẩy mạnh thực hiện một số giải pháp chủ yếu đó là:

Tăng cường và nâng cao chất lượng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở

cơ quan thuế, giao chỉ tiêu thực hiện kiểm tra 100% hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế đối với các phòng và các Chi cục Thuế Triển khai phân tích rủi ro và kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT cho các phòng và các Chi cục Thuế, trên cơ sở kế hoạch được giao

và đặc thù hoạt động kinh doanh thuộc lĩnh vực và địa bàn quản lý, tổ chức triển khai tốt công tác thanh tra kiểm tra Trong đó tăng cường kiểm tra các chuyên đề như: Kiểm tra theo quy trình kiểm tra hóa đơn đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, kinh doanh mua bán hóa đơn; Kiểm tra chuyên đề DN lỗ,

âm thuế kéo dài; Chuyên đề kiểm tra trước hoàn thuế; Chuyên đề kinh doanh vận tải; chuyên đề kinh doanh sắt thép phế liệu; chuyên đề khác đất đá, cát sỏi…

Phối hợp tốt với các phòng Kê khai, Tin học thường xuyên rà soát quản lý chặt chẽ NNT, phân loại giám sát NNT có dấu hiệu kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp, trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế đồng thời có giải pháp ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm chống thất thu cho NSNN; Chỉ đạo gắn trách nhiệm với các đoàn thanh tra kiểm tra phối hợp với bộ phận quản lý nợ để đảm bảo thu hồi tối đa số tiền thuế, tiền phạt sau thanh tra kiểm tra vào NSNN