Hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh thái bình

Về mặt lý luận, thanh tra thuế có vai trò rất quan trọng, nhưng trong thực tế, việc thực hiện hoạt động thanh tra thuế của Cục Thuế tỉnh Thái Bình vẫn chưa phát huy được hết vai trò, tác

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

=================

PHẠM VĂN THUẦN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ

ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ

QUẢN TRỊ KINH DOANH

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

=================

PHẠM VĂN THUẦN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ

ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

LUẬN VĂN THẠC SĨ

QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS VŨ QUANG

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn Thạc sĩ kỹ thuật “Hoàn thiện công tác thanh

tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái

Các số liệu và kết quả hoàn toàn đúng với thực tế

Để hoàn thành luận văn này, tôi chỉ sử dụng những tài liệu được ghi trong danh mục tài liệu tham khảo và không sao chép hay sử dụng bất kỳ tài liệu nào khác Nếu phát hiện có sự sao chép, tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm

Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2016

Người thực hiện

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vi

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 4

4 Phương pháp nghiên cứu 4

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 5

6 Bố cục luận văn 5

CHƯƠNG I:CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ 6

1.1 Nhận thức chung về công tác thanh tra thuế 6

1.1.1 Khái niệm về công tác thanh tra thuế 6

1.1.2 Đặc điểm về thanh tra thuế 6

1.1.3 Phân loại thanh tra thuế 7

1.1.4 Vai trò của thanh tra thuế 9

1.2 Nội dung và Nguyên tắc thanh tra thuế 10

1.2.1 Nội dung công tác thanh tra thuế 10

1.2.2 Các nguyên tắc thanh tra thuế 17

1.3 Các tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế 19

1.3.1 Các tiêu chí định lượng 20

1.3.2 Các tiêu chí định tính 22

1.4.2 Các yếu tố bên trong (yếu tố chủ quan) 23

1.5 Kinh nghiệm thanh tra thuế tại Cục thuế Thành Phố Hà Nội 24

1.5.1 Kinh nghiệm 24

1.5.2 Những bài học kinh nghiệm cho Thái Bình 26

1.6 Công tác thanh tra thuế đối với các DN NQD 28

1.6.1 Doanh nghiệp ngoài quốc doanh 28

1.6.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp 30

KẾT LUẬN CHƯƠNG I 33

CHƯƠNG II 34

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH 34

2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Thái Bình 34

2.1.1 Điều kiện tự nhiên, kinh tế, xã hội tỉnh Thái Bình 34

2.1.2 Giới thiệu sơ lược về Cục thuế tỉnh Thái Bình 35

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ phòng Thanh tra thuế 39

2.1.4 Doanh nghiệp NQD tại Cục Thuế Thái Bình 41

2.2 Thực trạng công tác thanh tra thuế đối với các DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình 42

2.2.1 Cơ sở pháp lý của Thanh tra thuế 42

2.2.2 Thực trạng công tác thanh tra thuế 43

2.3 Đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế đối với các DN NQD tại Cục thuế tỉnh Thái Bình 65

2.3.1 Kết quả đạt được 65

2.3.2 Tồn tại, hạn chế 76

2.3.3 Nguyên nhân 80

KẾT LUẬN CHƯƠNG II 85

CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ THÁI BÌNH 86

3.1 Yêu cầu đặt ra đối với việc hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Thái Bình trong thời gian tới 86

3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra thuế 86

3.2.2 Nâng cao chất lượng thanh tra thuế 88

3.2.3 Chuyên môn hóa đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra 92

3.3 Điều kiện để thực hiện giải pháp 93

3.3.1 Hoàn thiện hệ thống pháp luật một cách đồng bộ; tiếp tục cải cách hệ thống pháp luật về thuế, hình thành hệ thống chính sách thuế đơn giản, dễ thực 93

3.3.2 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra 94

3.3.3 Phát triển ứng dụng tin học, hạ tầng công nghệ thông tin, cơ sở vật chất 95 3.3.4 Cần phối hợp chặt chẽ với các bộ phận, các bên liên quan 96

3.3.5 Đẩy mạnh tuyên truyền hỗ trợ NNT 97

3.3.6 Các giải pháp từ phía NNT 97

KẾT LUẬN 98

TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Kết quả thực hiện dự toán thu thuế của 38

Ngành thuế tỉnh Thái Bình 2012-2014 38

Bảng 2.2: Tổng hợp các doanh nghiệp NQD từ năm 2012 đến năm 2014 41

Bảng 2.3: Tổng hợp kế hoạch thanh tra 49

Bảng 2.4: Điều chỉnh kế hoạch thanh tra 49

Bảng 2.5: Tổng hợp tỷ lệ NNT được thanh tra 66

Bảng 2.6: Kết quả thu NSNN sau thanh tra tại doanh nghiệp 67

Bảng 2.7: Kết quả truy thu, truy hoàn thuế 69

Bảng 2.8: Phân tích tỷ trọng số thu NSNN qua các sắc thuế 70

Bảng 2.9: Tổng hợp số thuế truy thu theo loại hình doanh nghiệp 72

Bảng 2.10: Tổng hợp tình hình thu nợ thuế của NNT sau thanh tra 74

SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Cục thuế tỉnh Thái Bình 37

Sơ đồ 2.2: Tổ chức của phòng Thanh tra thuế 39

Sơ đồ 2.3: Quy trình thanh tra thuế 46

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là một trong những chính sách kinh tế xã hội hết sức quan trọng của Đảng và Nhà nước ta, là công cụ điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết các vấn đề kinh tế xã hội đất nước, góp phần vào tích luỹ Ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công bằng xã hội và hội nhập quốc tế Với tầm quan trọng như vậy, Chính phủ đã thông qua đề án

“Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020”: Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả và đã được Thủ tướng chính phủ phê duyệt theo Quyết định 732/QĐ-TTG ngày 17/05/2011 Thông qua đề án này nhằm nâng cao khả năng tận thu thuế, tạo động lực kích thích sản xuất kinh doanh với mục tiêu

Với sự thông thoáng của Luật Doanh nghiệp trong việc cho phép thành lập doanh nghiệp, số lượng các tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày càng tăng, nhiều nghiệp vụ kinh tế mới xuất hiện, phát sinh Hàng năm có hàng chục ngàn doanh nghiệp và hộ kinh doanh mới ra đời thuộc diện quản lý thuế Mặt trái của sự phát triển nhanh về số lượng người nộp thuế (NNT) là một số NNT có ý thức tuân thủ pháp luật thuế không tốt, có hành vi gian lận ngày càng tinh vi và phức tạp, thủ đoạn trốn, tránh thuế khó phát hiện hơn trước nhiều lần

Thanh tra thuế là một bộ phận chủ lực của ngành thuế trong phòng ngừa, răn

đe gian lận trong chống trốn – tránh thuế, nâng cao tính tuân thủ của NNT Thanh tra thuế được coi như một biện pháp hữu hiệu của cơ quan thuế (CQT) nhằm phát hiện, xử lý, hạn chế những sai phạm của NNT, nâng cao tính nghiêm minh của pháp luật thuế, làm cho NNT tự giác tuân thủ, đảm bảo sự công bằng khách quan cho NNT, nhờ vậy mà tác động ngược trở lại thúc đẩy nền kinh tế phát triển lành mạnh, bền vững

Việc hoàn thiện công tác thanh tra thuế là hết sức cần thiết, vì:

Thứ nhất, do tình trạng gian lận, trốn – tránh thuế, không tuân thủ pháp luật thuế của NNT ngày càng tinh vi, phức tạp Một bộ phận NNT đã lợi dụng “kẽ hở” của các Luật thuế và sự chưa quyết liệt giám sát chặt chẽ của CQT để “lách” luật, trốn – tránh nghĩa vụ khai, nộp thuế chưa thực sự tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, “chây ỳ” nợ đọng tiền thuế, các hoạt động giao dịch liên kết, chuyển giá xảy ra trong nhiều loại hình NNT khác nhau … Các hành vi trốn – tránh, gian lận thuế của NNT chưa được CQT kịp thời phát hiện và ngăn chặn đã phần nào làm giảm tính răn đe, phòng ngừa, giảm tính nghiêm minh của pháp luật thuế, chưa có tác động thúc đẩy tính tự giác tuân thủ của NNT …

Thứ hai, do yêu cầu của đổi mới cơ chế quản lý thuế và sự thay đổi của chính sách thuế Với sự tăng trưởng về kinh tế, sự hoàn thiện hệ thống chính sách thuế và

xu hướng hội nhập, ngành thuế Việt Nam không thể duy trì cách quản lý truyền thống và thủ công như hiện nay Sự thay đổi cách thức vận hành của cơ chế quản lý thuế mới đòi hỏi tất yếu của công tác thanh tra thuế phải đổi mới, nâng cao hiệu quả Ngoài ra, thanh tra thuế cần đổi mới do hàng loạt các luật thuế thay đổi Thời gian qua, nước ta mới chỉ tập trung nhiều vào cải cách hệ thống chính sách thuế, tuy nhiên khâu tổ chức thực hiện hoạt động thanh tra thuế vẫn còn chưa tương xứng với mục tiêu quản lý Nhà nước về thuế

Thứ ba, do mâu thuẫn giữa sự gia tăng số lượng NNT và số lượng cán bộ làm công tác thanh tra: Số lượng NNT hoạt động trong nền kinh tế tăng rất nhanh

và hoạt động phức tạp, trong khi đó số lượng công chức làm công tác thanh tra thuế còn rất ít Mâu thuẫn về số lượng NNT phát triển và hạn chế về nguồn lực, cán bộ thanh tra (CBTT) đã gây khó khăn và thách thức cho công tác thanh tra thuế

Tình trạng cấp bách trên đặt ra cho công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng nhiều thách thức và buộc phải điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn quản lý và phát huy vai trò, tác dụng của mình Thanh tra thuế các cấp phải đổi mới, nâng cao chất lượng, nâng cao tính hiệu quả tương thích, phù hợp với trình độ

phát triển của doanh nghiệp và của nền kinh tế, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng

và lành mạnh cho NNT trong điều kiện nền kinh tế thị trường

Về mặt lý luận, thanh tra thuế có vai trò rất quan trọng, nhưng trong thực tế, việc thực hiện hoạt động thanh tra thuế của Cục Thuế tỉnh Thái Bình vẫn chưa phát huy được hết vai trò, tác dụng và chưa được sử dụng như một công cụ hiệu quả để chống gian lận, chống thất thu ngân sách và răn đe, phòng ngừa các hành vi vi phạm

về thuế Với 3257 doanh nghiệp đang hoạt động, tập trung nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau trong đó chiếm phần lớn là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì việc quản lý thuế cũng như công tác thanh tra thuế hiệu quả còn chưa cao đặc biệt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Chính vì vậy, là một cán bộ đang công tác tại Phòng thanh tra – Cục thuế Thái Bình, tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình” để làm luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh Đây là một đề tài có ý nghĩa thiết thực về mặt lý luận, đặc biệt

là về vấn đề thực tiễn trên cơ sở từ một cơ quan quản lý hành chính cụ thể Thông qua đề tài luận văn này, hy vọng sẽ đóng góp một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Bình

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Dựa trên lý thuyết chung về công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp, luận văn tập trung vào thực trạng thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình để tìm các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thanh tra thuế để công tác thanh tra thuế thực sự là công cụ hữu hiệu trong quản lý thu ngân sách và chống thất thu ngân sách Mục tiêu cụ thể của luận văn là:

- Hệ thống hóa một số vấn đề lý luận về công tác thanh tra thuế

nghiệp NQD tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình

doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu là hiệu quả công tác thanh tra thuế cả về lý luận và thực tiễn

Về mặt định lượng, hiệu quả thanh tra NNT nói chung được tổng hợp từ hiệu quả của từng cuộc thanh tra nói riêng, do đó khi đánh giá hiệu quả thanh tra từng cuộc thanh tra cũng nhằm đánh giá hiệu quả thanh tra NNT nói chung

Phạm vi nghiên cứu: Do phạm vi của thanh tra thuế là rất rộng nên luận văn chỉ tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận và thực tiễn về thanh tra thuế, hiệu quả thanh tra thuế chủ yếu đối với NNT là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thành lập

nại, tố cáo và phúc tra kết quả thanh tra thuế

Luận văn sử dụng tài liệu, số liệu trong phạm vi của Cục Thuế tỉnh Thái Bình trong giai đoàn từ năm 2012 đến năm 2014 để đánh giá hiệu quả thanh tra thuế Một số giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra thuế đề xuất áp dụng trong giai đoạn 2016 đến 2020

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp thu thập thông tin và kinh nghiệm thực tiễn trong thanh tra thuế để tổng hợp, hệ thống hóa những vấn đề về lý luận và khái quát thực trạng, từ đó tiến hành phân tích, so sánh giữa lý luận và thực tiễn hoặc giữa các thời điểm, các đối tượng thanh tra, các sắc thuế qua thanh tra để đưa ra những nhận xét, đánh giá và kiến nghị

Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp: Tác giả sử dụng số liệu, thông tin nội

bộ do Cục Thuế tỉnh Thái Bình cung cấp: Số liệu thống kê, báo cáo tổng kết, văn bản chỉ đạo thanh tra… Ngoài ra tác giả còn sử dụng dữ liệu từ các giáo trình, các bài báo, tạp chí, Internet… để tổng hợp, hệ thống hóa hình thành cơ sở lý luận

Phương pháp thu nhập dữ liệu sơ cấp: Tác giả nghiên cứu hồ sơ cụ thể của từng cuộc thanh tra để tổng hợp, khái quát những điểm chung, tổng hợp những dữ liệu, số liệu phục vụ cho các chỉ tiêu so sánh, phân tích nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về mặt khoa học: Luận văn góp phần bổ sung và hoàn thiện cơ sở lý luận về

thanh tra thuế và hiệu quả thanh tra thuế

Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng hiệu quả thanh tra

thuế ở Cục Thuế tỉnh Thái Bình thời gian qua, chỉ rõ những ưu điểm, hạn chế, tồn tại và nguyên nhân làm cho thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình chưa thực sự hiệu quả Luận văn nêu lên các yêu cầu đặt ra đối với việc hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình và

đề xuất các giải pháp, điều kiện để thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện hiệu quả thanh tra thuế ở Cục Thuế tỉnh Thái Bình trong thời gian tới

6 Bố cục luận văn

Tên luận văn: “Hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình” Ngoài phần mở đầu và

kết luận, luận văn bao gồm ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về công tác thanh tra thuế

Chương 2: Thực trạng công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình

C HƯƠNG I

1.1 Nhận thức chung về công tác thanh tra thuế

1.1.1 Khái niệm về công tác thanh tra thuế

Thanh tra thuế có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế nói chung và công tác đảm bảo tính tuân thủ của NNT nói riêng Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách là công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối

Tr214]

Nội dung thanh tra thuế là việc chấp hành pháp luật thuế: Thông qua phương pháp phân tích, đánh giá tình hình thực tế của đối tượng thanh tra, hoạt động thanh tra thuế giúp phát hiện, ngăn ngừa, xử lý những vi phạm về pháp luật thuế, góp phần thúc đẩy những các tổ chức, cá nhân hoàn thành nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Từ đó, công tác quản lý thuế được hoàn thiện, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích hợp pháp của công dân

1.1.2 Đặc điểm về thanh tra thuế

Thanh tra thuế là một lĩnh vực đặc thù với những đặc điểm cơ bản:

Một là, phạm vi hoạt động của thanh tra thuế rộng, đối tượng thanh tra thuế

là các tổ chức, cá nhân thuộc phạm vi điều chỉnh của pháp luật thuế, bao gồm các tổ chức, cá nhân trong xã hội có hoạt động sản xuất, kinh doanh, có các khoản thu nhập, tài sản hay có hành vi tiêu dùng thuộc diện chịu thuế theo quy định của các luật thuế

Hai là, Thanh tra thuế là một hoạt động rất khó khăn, phức tạp vì nó ảnh hưởng tới lợi ích kinh tế của các đối tượng thanh tra NNT thường xuyên tìm mọi biện pháp nhằm tránh, lách và trốn thuế, gây khó khăn cho công tác thanh tra thuế

Ba là, Công tác thanh tra thuế đòi hỏi cao về năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của người công chức thuế Phạm vi điều chỉnh của công tác thanh tra thuế là khá rộng, đối tượng thanh tra thuế rất đa dạng, trên mọi lĩnh vực của nền

kinh tế Điều đó đòi hỏi công chức thanh tra thuế phải không những vững về chuyên môn nghiệp vụ thuế mà phải nắm vững được bản chất các hoạt động kinh tế khác Đồng thời, do đặc thù thanh tra thuế là tác động đến lợi ích kinh tế của NNT và có không ít tác động đến lợi ích của công chức thuế nên đòi hỏi phẩm chất đạo đức và bản lĩnh của công chức thanh tra thuế phải vững vàng

Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho các đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cơ cấu tổ chức phức tạp, hoặc khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, hoặc để giải quyết khiếu nại tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp

Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường là nội dung rộng, phức tạp, có thể liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau

Về biện pháp áp dụng: thanh tra được áp dụng các biện pháp mạnh hơn (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định của Luật

1.1.3 Phân loại thanh tra thuế

1.1.3.1 Theo tính kế hoạch

Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động thanh tra thuế có hai hình thức

là thanh tra theo chương trình, kế hoạch và thanh tra đột xuất

Thanh tra thuế theo chương trình, kế hoạch được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào chỉ tiêu giao kế hoạch thanh

tra hàng năm của cấp trên, căn cứ nguồn lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, cơ quan thuế xây dựng kế

hoạch thanh tra và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế được phê duyệt

Thanh tra thuế đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việcgiải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

1.1.3.2 Theo nội dụng và phạm vi thanh tra thuế

Theo tiêu thức này, thanh tra thuế được chia thành hai loại là thanh tra toàn diện và thanh tra hạn chế

- Thanh tra toàn diện: Với chức năng này, cơ quan thuế sẽ tiến hành thanh tra toàn diện hoặc thanh tra tổng hợp về việc chấp hành pháp luật thuế của mọi sắc thuế như thuế TNDN, GTGT, TNCN, TTĐB và các sắc thuế khác trên cơ sở

tờ khai thuế hàng năm Đây là loại hình thanh tra sâu và phạm vi rộng cho phép kết luận về những vấn đề mà ĐTNT chưa tuân thủ pháp luật thuế

+ Thanh tra toàn diện liên quan đến nhiều sắc thuế: Được thực hiện thành tra tất cả các sắc thuế mà doanh nghiệp đó có nghĩa vụ phải kê khai hàng năm theo quy định của pháp luật thuế

+ Thanh tra toàn diện liên quan đến nhiều kỳ tính thuế: Thường được thực hiện đối với các doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn, có dấu hiệu rủi ro thuế cao, các doanh nghiệp có kê khai giao dịch liên kết, các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá

Phạm vi thanh tra không hạn chế hoặc rộng: Các cuộc thanh tra dạng này

sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu thích hợp và sẽ quyết định mở rộng phạm vi thanh tra (trên cơ sở phân tích rủi ro) và thời kỳ kiểm tra khi các kết quả của công tác đánh giá rủi ro hoặc các phát hiện trong quá trình thanh tra chứng minh

sự cần thiết

-Thanh tra hạn chế: Có thể chỉ thực hiện đối với hồ sơ trước hoặc sau hoàn thuế hoặc thanh tra một trong các sắc thuế mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải kê khai theo quy định của pháp luật thuế Một cách khác để xác định thanh tra hạn chế là công việc thanh tra chỉ hạn chế đối với một số chỉ tiêu nhất định và

không bao gồm các phép thử hay các bước tuần tự thanh tra cần thiết cho phép cán bộ thanh tra đánh giá được tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của ĐTNT bị thanh tra Thông thường thanh tra bao gồm việc rà lại các chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề được thanh tra

1.1.4 Vai trò của thanh tra thuế

Thanh tra thuế góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thuế Hệ thống thuế ở nước ta hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế điều tiết đến một số đối tượng xã hội nhất định và có những phương pháp quản lý thu khác nhau Về cơ bản mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ

và chuẩn bị chu đáo, tuy nhiên do đặc điểm nền kinh tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nên không tránh khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính vì vậy, thanh tra thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động diễn ra trong thực tế để phục vụ cho việc hoàn thiện,

bổ sung các chính sách cho phù hợp

Thanh tra thuế là phương tiện phòng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật và tội phạm nảy sinh trong hoạt động quản lý thuế Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản lý nhà nước, thanh tra thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các tổ chức, các cơ quan và các cá nhân có đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không? Qua đó sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế

Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Thanh tra thuế phải phát hiện các hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời

Thanh tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính cả về quy chế và thủ tục thực hiện Thông qua hoạt động thanh tra thuế giúp giảm đến mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân và doanh nghiệp

1.2 Nội dung và Nguyên tắc thanh tra thuế

1.2.1 Nội dung công tác thanh tra thuế

Việc lập kế hoạch thanh tra thông qua đánh giá rủi ro, phân tích thông tin về NNT qua ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra “TPR” Lập kế hoạch thanh tra

là một khâu quan trọng trong công tác thanh tra của ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm nhằm đạt được các mục tiêu: phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực kiểm tra, thanh tra; nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm tra, thanh tra; khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT

Hàng năm, các phòng thanh tra thuế thuộc Cục thuế tiến hành kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế Phân tích, đánh giá, lựa chọn các cơ sở kinh doanh

có rủi ro về thuế để lập danh sách phải thanh tra thuế Cụ thể:

Bộ phận thanh tra thuế và công chức thanh tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của NNT trên tờ khai thuế, báo cáo tài chính doanh nghiệp và các dữ liệu trong

hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành, những dữ liệu thông tin của NNT chưa được nhập vào hệ thống dữ liệu của ngành, từ các nguồn thông tin của các cơ quan liên quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trường, thanh tra, công an, toà án để phân tích, đánh giá các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế, tập trung vào nhóm doanh nghiệp lớn, kinh doanh đa ngành nghề trên nhiều địa bàn, các lĩnh vực, các loại hình tổ chức có dấu hiệu thất thu thuế, từ đó lựa chọn các doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao về thuế để đưa vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra Việc lựa chọn cơ sở kinh doanh để đưa vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra dựa vào một số căn cứ sau

Thứ nhất, lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế: Bao gồm những

cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp (nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ, khai thuế hay sai sót, cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục, không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai, thường xuyên có tình trạng nợ thuế) hoặc có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước (có số thuế giá trị gia tăng âm liên tục nhưng không xin hoàn

hoặc có xin hoàn nhưng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan thuế đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được; có đột biến về doanh thu, hoặc

số thuế phải nộp tăng, giảm trên 20%)

Thứ hai, lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trước hoặc số thuế

phải nộp lớn Thủ trưởng cơ quan thuế quy định mức doanh thu và số tiền thuế phải nộp để xác định cơ sở kinh doanh có doanh thu hoặc số thuế phải nộp lớn

Thứ ba, lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ

quan thuế hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên

Chậm nhất đến ngày 20 tháng 12 năm trước, lãnh đạo bộ phận thanh tra phải trình Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt kế hoạch thanh tra năm sau Chậm nhất đến ngày 30 tháng 12 năm trước Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt xong kế hoạch thanh tra năm sau Trong năm thực hiện kế hoạch thanh tra, kế hoạch thanh tra có thể được điều chỉnh, bổ sung theo nguyên tắc: Nếu điều chỉnh bổ sung số lượng thanh tra NNT thì bổ sung tiếp những NNT có rủi ro về thuế từ cao xuống thấp theo danh sách đã lập khi xây đựng kế hoạch đầu năm Nếu điều chỉnh giảm số lượng thanh tra NNT thì loại bớt NNT có rủi ro về thuế thấp.[15]

Thanh tra thuế được xây dựng theo kế hoạch hàng năm giúp hạn chế việc kiểm tra, thanh tra tràn lan, không trọng tâm, tránh tình trạng lãng phí nguồn nhân lực và chi phí Tuy nhiên, việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế vẫn chưa hoàn toàn áp dụng được theo kỹ thuật rủi ro do cả nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan Nguyên nhân chủ quan là do việc lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế vẫn chủ yếu dựa trên kinh nghiệm và đánh giá chủ quan của công

NNT còn chưa được đầy đủ và chưa được cập nhật thường xuyên Sự phối họp giữa các cơ quan ban ngành còn chưa thông suốt dẫn tới hạn chế trong việc cung cấp thông tin cho cơ quan thuế Những nguyên nhân này làm cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế chưa thật sự chính xác, dẫn tới việc lựa chọn đúng đối tượng kiểm tra, thanh tra cũng bị ảnh hưởng

Việc thực hiện lập kế hoạch thanh tra qua ứng dụng “TPR” sẽ làm cho kết

Tại Vụ thanh tra - Tổng Cục Thuế có thể kiểm tra các bước quy trình của việc lập

kế hoạch thanh tra tại Cục thuế [15]

Ngay khi có kết quả phân tích rủi ro về NNT, trên cơ sở chấm điểm rủi ro về thuế, kết hợp với các thông tin bên ngoài rà soát được, bộ phận lập kế hoạch thanh tra có thể đưa ra được kế hoạch thanh tra cho năm sau trên cơ sở chấm điểm rủi ro

từ cao xuống thấp theo ứng dụng “TPR” Ngay sau khi Cục Trưởng phê duyệt kế hoạch thanh tra, Cục thuế phải báo cáo bằng văn bản và các biểu mẫu biểu đính kèm về việc lập kế hoạch thanh tra và trình Tổng cục Thuế kế hoạch thanh tra của năm Kế hoạch thanh tra chỉ được xác định khi được Tổng cục Thuế trả lời bằng văn bản về việc chấp thuận kế hoạch thanh tra

Sau khi nhận được quyết định phê duyệt kế hoạch thanh tra của Tổng Cục Thuế, Việc tổ chức thực hiện thanh tra NNT được Cục trưởng giao nhiệm vụ thanh tra cho từng phòng thanh tra Căn cứ vào tình hình thực tế việc điều hành, tổ chức thực hiện thanh tra của các phòng thanh tra sẽ do trưởng phòng và thông qua trưởng đoàn thanh tra

Đoàn thanh tra được thành lập gồm trưởng đoàn thanh tra và thành viên đoàn thanh tra

Trưởng đoàn cùng với thành viên đoàn thanh tra trực tiếp thực hiện nhiệm vụ công tác thanh tra tại trụ sở NNT Thông qua kết quả thanh tra từ đoàn viên, trưởng đoàn trực tiếp báo cáo Trưởng phòng và Lãnh đạo Cục

Thành viên đoàn thanh tra thực hiện thanh tra tại trụ sở NNT có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn gắn với điều 85 của luật Quản lý thuế - Quy định về nhiệm vụ, quyền hạn của trưởng đoàn thanh tra thuế, thành viên đoàn thanh tra thuế

1 Trưởng đoàn thanh tra thuế có các nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:

a) Tổ chức, chỉ đạo các thành viên trong đoàn thanh tra thuế thực hiện đúng nội dung, đối tượng, thời hạn đã ghi trong quyết định thanh tra thuế

b) Yêu cầu đối tượng thanh tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo bằng văn bản, giải trình về những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra thuế; khi cần thiết

có thể tiến hành kiểm kê tài sản của đối tượng thanh tra liên quan đến nội dung thanh tra thuế

c) Áp dụng biện pháp quy định tại Điều 90 của Luật này

d) Lập biên bản thanh tra thuế

đ) Báo cáo với người ra quyết định thanh tra thuế về kết quả thanh tra và chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, khách quan của báo cáo đó

e) Xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc kiến nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử lý vi phạm

2 Thành viên đoàn thanh tra thuế có các nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:

a) Thực hiện nhiệm vụ theo sự phân công của trưởng đoàn thanh tra thuế b) Kiến nghị xử lý những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra thuế c) Báo cáo kết quả thực hiện nhiệm vụ được giao với trưởng đoàn thanh tra thuế

3 Khi thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn quy định tại Điều này, trưởng đoàn thanh tra thuế, thành viên đoàn thanh tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật

về quyết định và hành vi của mình

Việc thành lập đoàn thanh tra do trưởng phòng và đoàn trưởng sắp xếp, bố trí cho phù hợp với nội dung, công việc của mỗi đoàn thanh tra Thường đoàn thanh tra được tổ chức từ 3 đến 4 thành viên, các thành viên làm việc theo nhóm hoặc độc lập, kết quả thanh tra được báo cáo trực tiếp với trưởng đoàn và ghi lại vào nhật ký thanh tra

+ Xác định nội dung, phạm vi, thời gian dự kiến thanh tra (Việc xác định nội dung; phạm vi thanh tra được thực hiện trên cơ sở phân tích nội dung, phạm vi rủi

ro về thuế) Thời hạn một cuộc thanh tra dự kiến không quá 30 ngày, kể từ ngày công bố Quyết định thanh tra

+ Xây dựng chương trình tiến hành thanh tra, chuẩn bị đầy đủ văn bản, chính sách, chế độ về thuế và các văn bản pháp luật khác có liên quan;

+ Dự thảo tờ trình, quyết định thanh tra trình thủ trưởng cơ quan thuế ký ban hành Quyết định thanh tra

- Công bố Quyết định thanh tra thuế (Thời hạn công bố Quyết định thanh tra chậm nhất là 15 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng Cơ quan Thuế ký Quyết định thanh tra thuế)

- Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế

Kết thúc từng nội dung thanh tra, từng thành viên trong đoàn thanh tra phải lập biên bản xác nhận số liệu thanh tra

+ Trong quá trình thanh tra, cần thiết phải thay đổi, bổ sung nội dung quyết định thanh tra, trưởng đoàn thanh tra phải lập dự thảo quyết định thay đổi, bổ sung Nếu nội dung thanh tra nhiều, phức tạp cần gia hạn thời gian thanh tra thì trình thủ

trưởng cơ quan thuế ra quyết định gia hạn Mỗi cuộc thanh tra chỉ được gia hạn một

lần, thời gian gia hạn không quá 30 ngày

+ Nếu phát hiện đối tượng thanh tra có dấu hiệu phạm tội thì trưởng đoàn báo cáo lãnh đạo bộ phận thanh tra trình thủ trưởng cơ quan thuế ra văn bản chuyển

hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật tố tụng hình sự

lập biên bản thanh tra căn cứ vào biên bản xác nhận số liệu từng thành viên, nếu có vướng mắc hoặc quá thẩm quyền thì phải báo cáo thủ trưởng cơ quan thuế để xử lý

- Công bố công khai biên bản thanh tra:

Quyết định thanh tra phải được công bố trước thành viên đoàn thanh tra và NNT trong thời hạn 5 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc thanh tra Trong trường hợp NNT không ký biên bản thanh tra, trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo lãnh đạo trình thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo yêu cầu NNT ký biên bản thanh tra Nếu NNT vẫn không ký, trưởng đoàn thanh tra báo cáo lãnh đạo trình thủ trưởng ký kết luận thanh tra, quyết định xử lý truy thu thuế, quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế

1.2.1 3 Nội dung thanh tra tại trụ sở NNT

Căn cứ vào kế hoạch thanh tra thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế trước khi xuống đơn vị nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, phân tích các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung

về doanh nghiệp, hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua )

tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra Các nội dung kiểm tra đối chiếu

số liệu tổng hợp trong cuộc thanh tra gồm:

+ Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn

+ Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bản xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra

+ Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết

chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

+ Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu,

hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế,

cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế

Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở NNT gồm các nội dung sau: + Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, thanh tra thuế

+ Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành )

+ Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý được coi

là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu )

+ Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định

- Báo cáo kết quả thanh tra: Chậm nhất 15 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo dự thảo kết luận thanh tra; dự thảo quyết định xử lý truy thu thuế; dự thảo quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế

ngày nhận được hồ sơ trình của Lãnh đạo bộ phận thanh tra, Thủ trưởng Cơ quan Thuế phải ký kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt

vi phạm hành chính về thuế Trường hợp xử lý hành vi vi phạm về thuế vượt quá thẩm quyền của Thủ trưởng Cơ quan Thuế thì trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày ký kết luận thanh tra, Quyết định xử lý truy thu thuế, Thủ trưởng Cơ quan Thuế ra văn bản đề nghị người có thấm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế

để ra Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế

- Nhập dữ liệu kết quả thanh tra vào cơ sở dữ liệu ngành thuế

1.2.1 5 Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu thanh tra thuế, gồm:

- Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch, kết quả thanh tra năm

Thời gian lưu trữ tài liệu thanh tra thuế: Đối với hồ sơ thanh tra thuế được lưu giữ trong thời hạn 5 năm kể từ năm thực hiện thanh tra; đối với báo cáo tổng hợp được lưu giữ trong thời hạn là 5 năm kể từ năm báo cáo

Trong lĩnh vực thuế, hiệu quả của hoạt động thanh tra thuế không chỉ xét đơn thuần theo giá trị bằng tiền Hiệu quả của công tác thanh tra thuế

là hiệu quả thực hiện các chính sách thuế, phát huy các tác dụng vốn có của mỗi loại thuế đối với sản xuất và đời sống xã hội, phục vụ công tác quản lý các đối tượng nộp thuế trong quá trình chấp hành pháp luật về thuế trên cơ sở công tác quản lý thuế đạt được hiệu quả là tối đa với chi phí quản lý ở mức tối thiểu Hiệu quả hoạt động thanh tra thuế phải được xem xét trên các góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị

Hiệu quả kinh tế: Khai thác đầy đủ kịp thời các khoản thu Luật định về thuế vào Ngân sách nhà nước

Hiệu quả xã hội: Công tác thanh tra góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội

Hiệu quả chính trị: Là hiệu quả thực hiện các chủ trương, chính sách kinh tế

xã hội của Đảng và Nhà nước

Để đánh giá được hiệu quả của công tác thanh tra thuế cần phải căn cứ vào

hệ thống các tiêu chuẩn, chỉ tiêu đánh giá

1.2.2 Các nguyên tắc thanh tra thuế

Thanh tra thuế là việc kiểm tra việc thực hiện pháp luật do đó phải tuân thủ theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật Cơ quan thuế; công chức thanh tra thuế phải thực hiện đúng chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định; xem xét

sự đúng sai của doanh nghiệp phải căn cứ vào quy định của pháp luật thuế, không tuân theo bất cứ nội dung nào trái với quy địh của pháp luật

Nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan đóng vai trò rất quan trọng trong công tác thanh tra thuế, đảm bảo đánh giá đúng thực trạng của doanh nghiệp,

xử lý các sự việc đúng quy định của pháp luật

Nguyên tắc khách quan, chính xác, đòi hỏi hoạt động thanh tra phải tôn trọng

sự thật, đánh giá sự vật hiện tượng như nó vốn có và phải thực hiện một cách thận trọng

Nguyên tắc trung thực đòi hỏi hoạt động thanh tra phải phản ánh đúng bản chất của sự vật, hiện tượng, khi có đủ căn cứ mới được phép đưa ra quyết định Quyết định đưa ra không vì quyền lợi cá nhân, phù hợp với quy định của pháp luật thuế

Trong quá trình kiểm tra, thanh tra thuế phải tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo tính đúng đắn khách quan, công khai, dân chủ, khi kết luận một vấn đề phải có chứng lý, không được suy diễn

Thanh tra thuế phải thực hiện đúng quy trình do ngành đã quy định và phải thực hiện theo kế hoạch và nội dung đề cương được duyệt

Trong khi thanh tra thuế phải tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thông tin cho đoàn

Cán bộ làm công tác thanh tra thuế không được cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm vi thanh tra, kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm hoặc truy ép đơn vị trong việc giải trình, trả lời chất vấn

1.2.2 4 Nguyên tắc thực hiện đúng quy trình, theo kế hoạch, nội dung đề cương được phê duyệt

Quy trình của hoạt động thanh tra được xây dựng nhằm chuẩn hóa nội dung, các bước công việc trong hoạt động thanh tra, trách nhiệm của từng bộ phận, từng công chức tham gia quy trình

Thực hiện theo quy trình giúp công tác thanh tra thuế được thuận lợi, công việc được thực hiện theo chuyên môn, giảm thiểu rủi ro trong quá trình thanh tra Quy trình thanh tra hợp lý và thực hiện nghiêm túc theo quy trình sẽ tạo hiệu quả cao trong quá trình thanh tra

Nguyên tắc hiệu quả được đặt ra trong hầu hết các hoạt động quản lý Trong hoạt động thanh tra thuế, nguyên tắc hiệu quả phải được chú trọng, hiệu quả được xác định trên cơ sở so sánh giữa kết quả đạt được với nguồn lực chi phí bỏ ra hoặc được xem xét trên cơ sở tác động thực tế của hoạt động này đến các mục tiêu quản

Việc thực hiện công tác thanh tra tại cơ sở NNT, cán bộ làm công tác thanh tra thuế sẽ tiếp xúc thường xuyên với nhiều vấn đề tài liệu như quy trình sản xuất, định mức sản phẩm hay các đối tượng khách hàng của doanh nghiệp Trong điều kiện môi trường cạnh tranh như hiện nay việc đảm bảo bí mật tài liệu cho doanh nghiệp là một điều cực kỳ quan trọng, nó có thể ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp tới lợi ích của doanh nghiệp

1.3 Các tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế

Hiệu quả công tác thanh tra thuế không chỉ được xem xét, đánh giá đơn thuần ở khía cạnh hiệu quả kinh tế mà còn được xem xét, đánh giá dưới giác độ hiệu quả xã hội – chính trị Vì vậy, các tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế được chia thành 2 nhóm là:

1.3.1 Các tiêu chí định lượng

Nhóm tiêu chí liên quan đến số lượng NNT được thanh tra:

- Tỷ lệ NNT được thanh tra trong tổng số NNT đang hoạt động bằng Số NNT

được thanh tra năm đánh giá trên tổng số NNT đang thực tế hoạt động do CQT quản

lý trực tiếp Ý nghĩa của tiêu chí này phản ánh trong một năm CQT đã thanh tra được tỷ lệ bao nhiêu phần trăm NNT

- Tỷ tỷ hoàn thành kế hoạch số lượng NNT được thanh tra bằng tổng số NNT

đã thanh tra trong năm trên tổng số NNT theo kế hoạch thanh tra được phê duyệt đầu năm Ý nghĩa: Phản ánh trong năm CQT đã hoàn thành được số lượng bao nhiêu NNT so với kế hoạch thanh tra năm

Nhóm tiêu chí liên quan đến kết quả thanh tra:

- Số thuế truy thu bình quân bằng tổng số tiền thuế truy thu, truy hoàn và

phạt qua thanh tra trên Tổng số NNT được thanh tra trong năm Ý nghĩa: Tiêu chí phản ánh bình quân thanh tra một NNT thì CQT thu về cho NSNN bao nhiêu tiền thuế thiếu, thuế trốn, gian lận thuế

- Tỷ lệ số thuế truy thu trên tổng thu NSNN bằng Tổng số tiền thuế truy thu,

truy hoàn và phạt qua thanh tra trên Tổng số thu NSNN trong năm của CQT Ý nghĩa tiêu chí phản ánh, đánh giá mức độ đóng góp của công tác thanh tra thuế trong tổng thu vào NSNN

- Tỷ lệ nợ đọng sau thanh tra bằng Tổng số thuế còn nợ sau thanh tra tính

đến hết 31/12 hàng năm trên Tổng số thuế truy thu của NNT đã thanh tra trong năm

Ý nghĩa tiêu chí này phản ánh mức độ tuân thủ nộp tiền thuế sau thanh tra của NNT cao hay thấp

- Số lỗ sai bình quân bị loại qua thanh tra bằng Tổng số tiền giảm lỗ sai quy

định qua thanh tra CQT loại ra trên Tổng số NNT báo cáo lỗ được thanh tra trong năm Ý nghĩa tiêu chí này phản ánh cứ trung bình thanh tra một NNT lỗ thì CQT cắt, giảm lỗ được bao nhiêu lỗ sai quy định

- Số thuế ưu đãi (miễn, giảm) bình quân bị loại qua thanh tra bằng Tổng số

tiền ưu đãi, miễn giảm sai quy định của NNT bị CQT loại ra qua thanh tra trên Tổng

số NNT có ưu đãi, miễn giảm thuế được thanh tra trong năm Tiêu chí cho biết cứ thanh tra trung bình mỗi NNT thuộc diện ưu đãi (miễn, giảm) thuế, đoàn thanh tra loại ra bao nhiêu tiền thuế miễn giảm sai quy định

- Tỷ lệ NNT thanh tra phát hiện có sai phạm bằng Tổng số NNT được thanh

tra phát hiện có sai phạm dẫn đến phát sinh số thuế truy thu trên Tổng số NNT được thanh tra trong năm Tiêu chí được sử dụng để đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác thanh tra thuế qua việc tìm ra được những gian lận, sai sót trọng yếu của NNT dẫn đến phát sinh số thuế truy thu

Nhóm tiêu chí liên quan đến chi phí, nguồn nhân lực, thời gian thanh tra:

- Chi phí thanh tra bình quân bằng Tổng chi phí thanh tra chia cho tổng số NNT được thanh tra trong năm Tiêu chí này cho biết khi tiến hành thanh tra một NNT thì CQT phải chi ra bao nhiêu chi phí

- Tỷ lệ bình quân chi phí trên số thuế truy thu bằng Tổng chi phí thanh tra

trên Tổng số tiền truy thu thuế của NNT được thanh tra trong năm Tiêu chí này phản ánh trong mỗi đồng thuế truy thu của NNT qua thanh tra thì CQT phải bỏ ra bao nhiêu đồng chi phí

- Thời gian thanh tra bình quân một cuộc thanh tra trên Tổng số thời gian

thanh tra thực tế thanh tra trên Tổng số NNT đã thanh tra Tiêu chí này cho biết CQT thường mất bình quân bao nhiêu thời gian thanh tra để hoàn thành một cuộc thanh tra NNT

- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về thời gian thanh tra bằng Tổng tổng thời gian

thanh tra thực tế trên Tổng thời gian thanh tra theo kế hoạch Tiêu chí này cho biết mức độ hoàn thành về mặt tiến độ, thời gian thanh tra trong năm của CQT so với kế hoạch đề ra

- Hệ số số lượng NNT đã thanh tra trên tổng số cán bộ thanh tra bằng Tổng

số NNT đã thanh tra trong năm trên Tổng số các bộ của bộ phận thanh tra Tiêu chí này phản ánh khả năng thực hiện các cuộc thanh tra của bộ phận thanh tra

1.3.2 Các tiêu chí định tính

Các tiêu chí định tính của hiệu quả thanh tra thuế thường là hệ quả tác động của thanh tra thuế mà khó tính toán, đo đếm được Hiệu quả của thanh tra thuế về mặt định tính là những ảnh hưởng, tác động có tính xã hội, chính trị đạt được, bao gồm các tiêu chí sau:

Tính chất nghiêm trọng của các hành vị, sai phạm của NNT phát hiện qua thanh tra: được ước tính thông qua đánh giá tính chất, mức độ nghiêm trọng hay không nghiêm trọng của các hành vi sai phạm của NNT được thanh tra

Mức độ tuân thủ các văn bản kết luận thanh tra của NNT: Được ước tính

dựa vào mức độ chấp nhận một phần hay hoàn toàn các văn bản kết luận thanh tra của NNT được thanh tra trong năm

Xu hướng thay đổi các hành vi sau thanh tra: Được ước tính dựa vào xu

hướng tăng hay giảm các hành vi vi phạm của NNT sau thanh tra qua các năm

Xu hướng thay đổi (tăng, giảm) NNT tái phạm sau thanh tra: Được ước tính

dựa vào xu hướng NNT đã được thanh tra kỳ trước nay lại tiếp tục lặp lại hành vi sai phạm

Sự biến chuyển ý thức tự tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT: Được ước tính bằng

cách đánh giá sự thay đổi ý thức tự giác kê khai, nộp thuế của NNT sau thanh tra

Mức độ hài lòng của NNT đối với công tác thanh tra thuế: Được ước tính

sơ thanh tra của NNT có ý kiến ngược với kết luận thanh tra hoặc tỷ lệ các hồ sơ thanh tra có khiếu nại

Hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt động thanh tra được đánh giá theo

kỳ (quý, năm) và được chia theo nhiều sắc thuế; theo hình thức thanh tra; theo loại đối tượng nộp thuế và từng nội dung thanh tra, kiểm tra tương ứng

1.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới hiệu quả công tác thanh tra thuế

1.4.1 Các yếu tố bên ngoài (yếu tố khách quan)

Hệ thống văn bản pháp luật: Là hành lang pháp lý trực tiếp điều chỉnh hoạt động thanh tra thuế Các văn bản pháp luật đầy đủ, phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý sẽ thúc đẩy thanh tra thuế hoạt động hiệu quả hơn và ngược lại

Quy trình, thủ tục và phương pháp thanh tra: Quy trình, thủ tục thanh tra khoa học, hợp lý sẽ làm cho các bước tiến hành thanh tra đơn giải, đảm bảo thực hiện đúng pháp luật, tiết kiệm thời gian, chi phí, thuận tiện cho CQT và NNT, giúp cho hoạt động thanh tra thuế được minh bạch, rõ ràng Ngược lại, quy trình, thủ tục thanh tra thuế rườm rà, quá nhiều mẫu biểu, nhiều thủ tục khiến cho thời gian thanh tra sẽ bị kéo dài sẽ gây phiền hà cho doanh nghiệp

1.4.2 Các yếu tố bên trong (yếu tố chủ quan)

Tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra: Có vai trò quyết định đến hiệu quả thanh tra của ngành thuế Việc cơ cấu tổ chức bộ máy thanh tra

và phân bổ nguồn lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống thanh tra các cấp được khoa học, phù hợp hơn với tình hình thực tế, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có tác dụng nâng cao hiệu quả công tác thanh tra thuế

Nguồn thông tin, dữ liệu về NNT: Cơ sở dữ liệu tập trung là nền tảng thông tin quan trọng giúp cho CQT có thể tập hợp một hệ thống dữ liệu đầy đủ, thuận tiện cho công tác lập kế hoạch thanh tra, giúp cho cán bộ thanh tra thuận tiện hơn trong việc truy lần, tìm kiếm những dữ liệu quan trọng về NNT, không có thông tin, dữ liệu đầy đủ của CQT sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong thanh tra NNT

vào việc giám sát hoạt động thanh tra, việc xử lý kết quả sau thanh tra nhằm đảm bảo việc thanh tra là đúng quy trình, đúng quy định và đảm bảo NNT chấp hành đầy

đủ các kết luận thanh tra, tiền thuế truy thu được nộp vào NSNN đầy đủ, kịp thời, nhắc nhở NNT chấn chỉnh các vi phạm

Cơ sở vật chất phục vụ cho công tác thanh tra thuế: Trang thiết bị, công nghệ đầu tư cho bộ phận thanh tra cũng góp phần quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng, năng suất, hiệu quả của thanh tra thuế Trang thiết bị nghèo nàn, lạc hậu khiến thanh tra gặp khó khăn trong quá trình tác nghiệp, thực thi công việc, thời gian thanh tra

sẽ bị kéo dài

Sự độc lập của thanh tra thuế: Do tính chất của công cuộc thanh tra, nếu

tác động của các yếu tố chính trị, yếu tố bên ngoài, chỉ đạo, sắp xếp của cấp trên thì hiệu quả, kết quả thanh tra sẽ chỉ mang tính hình thức và do vậy, thanh tra không thể đảm bảo được mục tiêu, ảnh hưởng của mình Do đó, thẩm quyền của thanh tra thuế trong thi hành các nhiệm vụ càng độc lập thì kết quả thanh tra càng khách quan, minh bạch

Sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan và ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế của NNT: Để thanh tra thuế hiệu quả, trong quá trình tác nghiệp rất cần có sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan, kho bạc, ngân hàng,

cơ quan công an, cơ quan quản lý thị trường, cơ quan quản lý NNT được thanh tra

và bên thứ ba (khách hàng, đối tác của NNT) Nếu không có sự hợp tác của các cơ quan này thì CQT sẽ không thu thập đầy đủ thông tin liên quan đến kết luận thanh tra thuế một cách chính xác, khách quan và dễ bỏ sót vi phạm

Ý thức tự chấp hành pháp luật thuế của NNT: Trình độ, ý thức tự giác của NNT ảnh hưởng trực tiếp tới sự tuân thủ của NNT và ảnh hưởng tới hiệu quả hoạt động của công tác thanh tra thuế Trình độ NNT càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của NNT ngày càng được cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền, lợi ích và trách nhiệm của mình khi tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế và ngược lại

1.5 Kinh nghiệm thanh tra thuế tại Cục thuế Thành Phố Hà Nội

1.5.1 Kinh nghiệm

Thành Phố Hà Nội luôn thực hiện tốt nhiệm vụ dự toán thu ngân sách nhà nước, liên tục trong các năm từ 2010 đến nay luôn hoàn thành xuất sắc dự toán thu, đạt toàn diện trên các chỉ tiêu được giao

Là một trong những đơn vị tiên tiến, điển hình của ngành thuế trong nhiều lĩnh vực và trong việc áp dụng các Luật thuế, các quy trình quản lý thu thuế, xây dựng các chương trình kế hoạch thực hiện với những nhiệm vụ trọng tâm và các giải pháp cụ thể được toàn ngành học tập trong đó có công tác thanh tra thuế

Đối với công tác xây dựng kế hoạch thanh tra được triển khai bằng phương

Nội đã sử dụng 45 tiêu chí Điểm mới trong xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm 2014 của Cục Thuế TP Hà Nội là giao cho 1 phòng thanh tra chịu trách nhiệm đầu mối gán điểm rủi ro cho 100% các DN hoạt động trên địa bàn Hà Nội Sau khi sàng lọc rủi ro từ cao xuống thấp, danh sách người nộp thuế phân tích rủi ro được công khai, lấy ý kiến phản hồi từ bộ phận kiểm tra thuế, bộ phận kê khai kế toán thuế và các chi cục thuế nhằm thu thập thêm thông tin, sàng lọc kỹ đối tượng thanh tra Việc xây dựng kế hoạch thanh tra được kết hợp giữa công nghệ thông tin với kinh nghiệm quản lý của cán bộ và thực hiện tập trung qua nhiều bước giúp cho bộ phận phân tích rủi ro NNT lựa chọn được đúng đối tượng thanh tra

Đối với công tác thanh tra, sau khi nhận kế hoạch được giao các phòng ban thanh tra đã triển khai phân tích bước 1 để rà soát toàn bộ kế hoạch thanh tra dựa trên các tiêu chí chủ yếu như doanh thu, số lỗ phát sinh, số tiền hoàn thuế, ngành

công tác xây dựng và điều chỉnh kế hoạch

Năm 2014, ngoài việc thực hiện nội dung thanh tra thuế tại trụ sở NNT theo nội dung truyền thống là “thanh tra quyết toán thuế”, Cục thuế Thành Phố Hà Nội còn tổ chức thực hiện công tác thanh tra NNT tại trụ sở cơ quan thuế thông qua việc kiểm tra, rà soát những nghi vấn tại trụ sở cơ quan thuế Để thực hiện nội dung thanh tra có hiệu quả Cục Thuế TP Hà Nội đã triển khai công tác chống các hành vi

vi phạm hóa đơn thông qua ứng dung “đối chiếu chéo bảng kê hóa đơn” và kết xuất được danh sách các hóa đơn, doanh nghiệp nghi vấn có dấu hiệu sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, hóa đơn bất hợp pháp

Ngay khi có kết quả tổng hợp danh sách các hóa đơn có nghi vấn, Cục thuế

TP Hà Nội đã ra thông báo tới các doanh nghiệp và yêu cầu giải trình, điều chỉnh các hóa đơn bất hợp pháp Kết quả là đã có khoảng 10.000 DN điều chỉnh giảm số thuế GTGT của hàng hóa dịch vu mua vào khấu trừ số tiền 135 tỷ đồng, điều chỉnh giảm chi phí thuế thu nhập DN (TNDN) 1.400 tỷ đồng

Kết quả trên đã góp phần ngăn chặn, xử lý kịp thời, có hiệu quả đối với các doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Mặt khác việc

thực hiện giám sát việc chấp hành pháp luật thuế của NNT tại trụ sở NNT đã giảm thiểu số lượng cuộc thanh tra thực hiện tại đơn vị góp phần giảm thời gian thanh tra thuế tại đơn vị, giảm chi phí cho một cuộc thanh tra, nâng cao hiệu quả thanh tra thuế

Bên cạnh các nhiệm vụ chung theo kế hoạch Tổng cục Thuế giao, Cục Thuế TP.Hà Nội đã tập trung triển khai các chuyên đề như: Thanh tra các DN cổ phần hóa và thoái vốn, chống chuyển giá, hoàn thuế… Theo đó, Cục Thuế TP Hà Nội đã chủ động bổ sung kế hoạch thanh tra, kiểm tra đối với 105 DN sắp xếp, đổi mới; Tiến hành thanh tra tại 59 DN có phát sinh giao dịch liên kết, giảm thuế GTGT được khấu trừ 3,4 tỷ đồng, giảm lỗ 53,7 tỷ đồng, tăng thu cho ngân sách 81,8 tỷ đồng Đồng thời, Cục Thuế cũng đã hoàn thành việc thanh tra giá chuyển nhượng đối với 02 DN gia công dệt may với số thuế TNDN điều chỉnh tăng 15,2 tỷ đồng

Để nâng cao chất lượng, số lượng các cuộc thanh tra trước và sau hoàn thuế, Cục Thuế TP Hà Nội đã triển khai kế hoạch thanh tra hoàn thuế ngay từ đầu năm,

đề ra các chỉ tiêu kiểm tra dứt điểm các hồ sơ hoàn thuế phát sinh năm 2013 trở về trước; đối với hồ sơ phát sinh trong năm kiểm tra sau hoàn thuế đạt ít nhất 80% số

hồ sơ phát sinh Kết quả là, toàn Cục đã hoàn thành 54 cuộc kiểm tra hoàn trước (đạt 149,5% so với cùng kỳ năm 2013), 190 cuộc kiểm tra sau hoàn (đạt 166,7%

so với cùng kỳ năm 2013) Giảm số thuế đề nghị hoàn 117,2 tỷ đồng, truy hoàn 6,7 tỷ đồng, thanh tra sau hoàn thuế tại 91 DN…

Để có kết quả công tác thanh tra thuế tốt như trên Cục thuế TP Hà Nội đã tiến hành rà soát tất cả các khâu từ khâu lập kế hoạch thanh tra, phân tích hồ sơ khai thuế đến khi kết thúc thanh tra và ban hành quyết định xử lý Triển khai và thực hiện tốt ứng dụng tin học vào công tác rà soát hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT, thực hiện tốt thanh tra theo những chuyên đề có rủi ro cao về thuế

1.5.2 Những bài học kinh nghiệm cho Thái Bình

Từ các kết quả đạt được trong công tác thanh tra thuế năm 2014 tại Cục Thuế

TP Hà Nội, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm cho Cục Thuế Thái Bình trong việc thanh tra thuế tại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh như sau:

Thứ nhất, công tác chỉ đạo điều hành phải thường xuyên, sát sao và gắn với

việc giám sát hoạt động thanh tra, kiểm tra

Việc tuân thủ sự chỉ đạo điều hành và định hướng triển khai công tác thanh thuế của Tổng cục Thuế theo ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao về thuế Đồng thời, phải có sự linh hoạt trong đề xuất bổ sung nhiệm vụ thanh tra theo diễn biến rủi ro

và khai thác tăng thu thực tế của DN theo từng ngành nghề, lĩnh vực ít bị ảnh hưởng của suy thoái kinh tế Thường xuyên báo cáo đề xuất với các cơ quan có thẩm quyền xử lý kịp thời những vướng mắc về chính sách, chế độ trong quá trình thanh tra, kiểm tra Đối với những trường hợp quan trọng liên quan đến số thu lớn, các giao dịch mới phát sinh hoặc phức tạp chưa có quy định cụ thể Cục Thuế đã tổ chức trao đổi lấy ý kiến của các bộ phận chuyên môn trong cơ quan, lãnh đạo cấp trên và các bên liên quan để tìm ra phương án giải quyết phù hợp

Thứ hai, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch thanh tra thuế và triển khai

phân tích sâu các dấu hiệu rủi ro tại trụ sở cơ quan thuế

Thứ ba tăng cường công tác giám sát hoạt động thanh tra thuế

Việc làm này cần được thực hiện từ trước khi ban hành quyết định thanh tra cho tới khi kết thúc, lưu hồ sơ, nhập báo cáo kết quả thực hiện và đôn đốc thu nộp sau thanh tra, kiểm tra thông qua hệ thống các biểu mẫu được chuẩn hóa

Thứ tư tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác thanh tra

Việc ứng dụng công nghệ thông tin có ý nghĩa quan trọng giúp cho cán bộ thuế không mất nhiều thời gian chiết xuất dữ liệu về hồ sơ kế khai thuế của người nộp thuế mà tập trung vào đánh giá rủi ro Đồng thời, xây dựng công cụ hỗ trợ cho công tác kiểm tra có hiệu quả như: phân loại nhóm DN có dấu hiệu rủi ro, nhóm DN trọng điểm, nhóm ngành nghề cần đi sâu phân tích Khai thác từ hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế các thông tin liên quan đến các khoản, mục nhiều khả năng xảy ra rủi ro…

Thứ năm, tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán bộ thanh tra, kiểm tra

Xác định con người là yếu tố quan trọng quyết định đến chất lượng của công tác quản lý thuế nói chung và các tác thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng, do vậy việc

nâng cao kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế, văn hóa công sở và cập nhật các kiến thức, nghiệp vụ, cơ chế chính sách mới cần phải tiến hành thương xuyên thực hiện

1.6 Công tác thanh tra thuế đối với các DN NQD

1.6.1 Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là hình thức doanh nghiệp không thuộc sở hữu nhà nước, trừ khối hợp tác xã; toàn bộ vốn, tài sản, lợi nhuận đều thuộc sở hữu

tư nhân hay tập thể người lao động, chủ lao động doanh nghiệp hay chủ cơ sở sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu sự chi phối nào từ các quyết định của nhà nước hay cơ quan quản lý

Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm:

- Doanh nghiệp tư nhân

viên; hai thành viên trở lên); Công ty hợp doanh; Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài; doanh nghiệp liên doanh)

1.6.1.3 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Các Doanh nghiệp ngoài quốc doanh (DN NQD) thuộc khu vực kinh tế ngoài quốc doanh (gồm DN NQD và hộ kinh doanh cá thể) Các DN NQD bao gồm DNTN, công ty TNHH, công ty CP và các đơn vị theo hình thức HTX (như cơ quan đoàn thể, tổ sản xuất) hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp 2013 và Luật Hợp tác xã

- Tính chất sở hữu tư nhân về tư liệu lao động Chính đặc điểm này sẽ làm

cho mỗi thành viên trong DN của mình sẽ gắn liền quyền lợi, đều có ý thức trách nhiệm rất cao trong việc tập trung nguồn lực và sức lực vào công việc của mình Điều này có nghĩa là hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN sẽ gắn liền với quyền lợi

cá nhân của người sản xuất Vì vậy mỗi thành viên đều có ý thức trách nhiệm rất

cao trong việc tập trung tối đa sức lực, thời gian và trí tuệ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình Do vậy bất cứ có một thay đổi nào ảnh hưởng đến lợi nhuận của DN đều ảnh hưởng đến mỗi thành viên trong doanh nghiệp đó Vì vậy các DN rất nhanh nhạy trong tìm hiểu đầu tư có thể sẵn sàng bằng bất cứ giá nào để kiếm được thật nhiều lợi nhuận với những phương án kinh doanh rất táo bạo

và mạo hiểm Đôi khi để đạt được mục đích họ có thể xem thường pháp luật kể cả trốn thuế gây hậu quả cho xã hội Như vậy việc quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp sẽ trở lên khó khăn hơn

- Hoạt động của các DN NQD mang tính phân tán: phạm vi hoạt động của

các DN NQD mang tính phân tán, rộng khắp từ thành thị đến nông thôn, tập trung vào các ngành tiểu thủ công nghiệp, thương nghiệp, dịch vụ ăn uống,vận tải, xây dưng Do tính chất kinh doanh và loại hình đa dạng, DN NQD hoạt động trên phạm

vi rộng, qui mô không đồng đều, tính tập trung không cao Do vậy nó sẽ gây khó khăn cho cơ quan quản lý trong việc giám sát, quản lý DN NQD

- Tính chất qui mô vốn của các DN NQD thường là nhỏ, vốn ít, cơ cấu đơn

giản, gọn nhẹ linh hoạt, số lượng công nhân ít và họ thường phải đảm nhận công việc theo kiểu đa năng, giúp cho chi phí nhân công thấp, tạo lợi thế cạnh tranh về giá và sản phẩm cuối cùng Các doanh nghiệp này thường hoạt động ở các ngành thường có tính năng động cao nên dễ dàng chuyển hướng kinh doanh, dễ thích nghi với hoàn cảnh và yêu cầu của nền kinh tế Điều này sẽ dẫn đến cơ quan thuế rất khó kiểm soát

- Sự tồn tại và phát triển mang tính tự phát tức là sự tồn tại và phát triển của

DN NQD còn phụ thuộc vào cung cầu thị trường hàng hoá, vào những chính sách của Nhà nước trong việc khuyến khích hay hạn chế phát triển

- Về việc chấp hành chế độ hạch toán kế toán và những qui định của Nhà

nước còn nhiều hạn chế vì những người quản lý doanh nghiệp cũng là những người chủ sở hữu doanh nghiệp nên họ được toàn quyền ra quyết định Cho nên đôi khi vì mục tiêu lợi nhuận mà họ xem thường pháp luật: thể hiện chế độ hoá đơn chứng từ

mua bán hàng hoá chưa đầy đủ, không theo đúng qui định của Nhà nước, nếu có chỉ mang tính chất hình thức

Việc giao dịch mua bán hàng hoá, dịch vụ chủ yếu bằng hình thức thương mại do đó công tác kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan chức năng gặp nhiều khó khăn Các công ty dùng rất nhiều thủ đoạn để chốn thuế và gian lận thương mại gây hâu quả xấu cho xã hội

Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh ra đời và tồn tại trong nền kinh tế quốc dân

đã đem lại rất nhiều lợi ích kinh tế xã hội trong mỗi quốc gia:

- Góp phần khai thác những tiềm năng to lớn của nền kinh tế Nước ta là

nước có nền kinh tế đang trên đà phát triển, tiềm năng của nền kinh tê (như tài nguyên, sức lao động, thị trường) còn dồi dào nhưng chưa được khai thác triệt để chủ yếu do lực lượng sản xuất còn thấp Khu vực kinh tế quốc doanh và kinh tế cá thể chưa đủ sức khai thác được hết những tiềm năng này Do vậy DN NQD ra đời

sẽ khai thác hết được những tiềm năng chưa được khai thác Vì với đặc điểm của

DN NQD nó sẽ có khả năng tập trung vốn, trí tuệ vào các ngành kinh tế phát triển hay những ngành kinh tế đòi hỏi nhiều hàm lượng tri thức như công nghệ thông tin, cũng như trong những lĩnh vực kinh doanh không cần nhiều vốn và lợi nhuận thấp

mà các nhà đầu tư lớn ít quan tâm

- Thu hút được vốn đầu tư từ các đối tượng khác nhau

- Tạo công ăn việc làm và thu nhập cho người lao động ở nước ta

- Tạo nguồn thu cho NSNN: đây là vai trò quan trọng nhất Với số lượng

doanh nghiệp kinh doanh ở mọi lĩnh vực, mọi ngành nghề Nhà nước cho phép Cho nên nó đóng góp một số thu không nhỏ cho Nhà nước Thông qua các khoản thu như thuế, phí, lệ phí đánh vào các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm

1.6.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Trên địa bàn tỉnh Thái Bình hiện nay có 3.285 doanh nghiệp đang hoạt động với các loại hình doanh nghiệp khác nhau, chiếm phần lớn trong số đó là doanh

nghiệp ngoài quốc doanh Số doanh nghiệp ngoài quốc doanh này chiếm tỷ lệ nộp NSNN rất cao, việc thất thu NSNN trong khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh sẽ ảnh hưởng rất lớn tới việc hoàn thành dự toán thu NSNN theo số dự toán thu của Tổng Cục Thuế, mặt khác ảnh hưởng lớn tới tính tuân thủ pháp luật thuế đối với các doanh nghiệp khác

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh được thành lập với rất nhiều loại hình, quy

mô khác nhau, đặc biệt nền kinh tế nước ta đang trong thời kỳ chuyển đổi, các hành

vi về trốn thuế, gian lận thuế ngày một tinh vi hơn, việc một số doanh nghiệp Lợi dụng sự thông thoáng của Luật Doanh nghiệp về thủ tục thành lập doanh nghiệp (để thành lập doanh nghiệp chỉ cần đăng ký các thông tin về CMND, nơi ở của chủ doanh nghiệp, địa chỉ trụ sở chính của doanh nghiệp) và sự thông thoáng về in và sử dụng hóa đơn theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP của Chính phủ, một số đối tượng

đã thành lập doanh nghiệp với mục đích in và bán hóa đơn gây rủi ro trên thị trường, thất thu NSNN Các doanh nghiệp này thường là doanh nghiệp nhỏ, được thành lập và hoạt động trong thời gian ngắn sau đó giải thể hoặc bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh

Thực tế này đòi hỏi công tác thanh tra thuế phải được hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo hướng hiện đại Hoàn thiện công tác thanh tra thuế là một yêu cầu khách quan vì những nguyên nhân sau:

Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu đảm bảo tính tuân thủ chính sách pháp luật

thuế đối với doanh nghiệp

Thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế, NNT tự chịu trách nhiệm và tự giác trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế vào NSNN Tuy nhiên, vẫn còn một bộ phận NNT lợi dụng chính sách tự khai, tự nộp mà cố tình gian lận, trốn thuế Vì vậy, ngoài việc khuyến khích NNT tuân thủ tự nguyện, vừa tăng cường hỗ trợ NNT,

cơ quan thuế phải nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thanh tra nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật

Thứ hai, xuất phát từ yêu cầu tăng nguồn thu NSNN

Thông qua công tác thanh tra đạt hiệu quả, chất lượng cao sẽ góp phần tăng ngân sách cho nhà nước Tuy nhiên điều kiện này phải được xem xét trong điều kiện, hoàn cảnh từng cuộc thanh tra Đối với những doanh nghiệp thành lập với mục đích làm ăn chân chính, đúng nghĩa thì hiệu quả của công tác thanh tra sẽ góp phần nâng cao ý thức hơn nữa trong việc chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp Đối với những doanh nghiệp khác thì ngoài việc răn đe, chấn chỉnh, hiệu quả công tác thanh tra sẽ góp phần tăng nguôn thu NSNN

Thứ ba, xuất phát từ yêu cầu đảm bảo công bằng xã hội trong thực hiện

nghĩa vụ thuế

Bên cạnh những doanh nghiệp nghiêm túc chấp hành pháp thuế vẫn còn tồn tại một số doanh nghiệp có hành vi gian lần, trốn thuế Các thủ đoạn trốn thuế ngày càng tinh vi hơn, đòi hỏi công tác thanh tra thuế cần phải có các giải pháp phù hợp

để kịp thời phát hiện, xử lý các hành vi gian lận, trốn thuế để đảm bảo tính công bằng, tạo điều kiện cho các thành phần kinh tế phát triển

Thứ tư, Xuất phát từ vai trò của công tác thanh tra thuế trong quản lý thuế,

công tác thanh tra thuế là phương tiện hữu hiệu của công tác quản lý thuế để phòng ngừa, răn đe các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, thực hiện kiểm soát, điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội, công tác thanh tra thuế góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, cải cách thủ tục hành chính thuế Do

đó hoàn thiện công tác thanh tra thuế là một yêu cầu khách quan, cần thiết

Thứ năm, xuất phát từ điều kiện thanh tra thuế trong điều kiện hiện nay

Công tác thanh tra thuế còn tồn tại nhiều hạn chế Tình trạng gian lận về thuế còn khá phổ biến ở một số sắc thuế như thuế GTGT, TNDN, TNCN … nhưng chưa được phát hiện, truy thu kịp thời cho ngân sách nhà nước Điều này vừa làm thất thu cho NSNN, vừa chưa thực sự đảm bảo công bằng xã hội và tính nghiêm minh về

pháp luật thuế