Hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh

Xuất phát từ tầm quan trọng của hoạt động thanh tra, quản lý thuế, để đánh giá đúng thực trạng và tìm ra được những giải pháp nhằ hoạt động thanh tra thuế ủa Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, tô

Trang 1

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

PHẠM MAI HƯƠNG

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ

TỈNH QUẢNG NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Chuyên ngành: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 2

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS Tạ Thị Thanh Huyền

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn của tôi với đề tài: “Hoàn thiện công tác

thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” là

công trình nghiên cứu của riêng cá nhân tôi Các số liệu, kết quả trong Luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào

Thái Nguyên, ngày tháng năm 2014

Tác giả luận văn

Phạm Mai Hương

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, các giảng viên Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức trong quá trình tác giả theo học tại Trường Cảm ơn toàn thể cán bộ, nhân viên của Trường đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho tác giả trong thời gian học tập và nghiên cứu nhằm hoàn thành chương trình Cao học

Tác giả Luận văn xin bày tỏ tình cảm trân trọng, sự cảm ơn chân thành,

sâu sắc tới TS Tạ Thị Thanh Huyền vì sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tác

giả trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nói chung và các anh, chị đồng nghiệp; cảm ơn gia đình, những người bạn đã cùng đồng hành đã tạo điều kiện để tác giả theo học chương trình đào tạo thạc

sĩ và hoàn thành bản luận văn được thuận lợi

Sau cùng, xin được cảm ơn các Thầy, Cô trong Hội đồng bảo vệ và kính mong nhận được sự quan tâm, nhận xét của các Thầy, Cô để tác giả có điều kiện hoàn thiện tốt hơn những nội dung của luận văn nhằm đạt được tính hiệu quả, hữu ích khi áp dụng vào trong thực tiễn

Xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả

Phạm Mai Hương

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

vii

DANH MỤC CÁC BẢNG viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ x

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2

2.1 Mục tiêu chung 2

2.2 Mục tiêu cụ thể 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

3.1 Đối tượng nghiên cứu 3

3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 4

5 Kết cấu luận văn 5

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ 6

1.1 Cơ sở lý luận về thuế và thanh tra thuế 6

1.1.1 Khái quát về thuế 6

1.1.2 Một số vấn đề cơ bản về thanh tra thuế 8

1.1.3 Các hình thức thanh tra thuế 14

16

21

1.1.6 Kỹ thuật thanh tra thuế 24

Trang 6

1.1.7 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả công tác thanh tra thuế 28

1.2 Cơ sở thực tiễn của công tác thanh tra thuế 31

1.2.1 Kinh nghiệm thanh tra thuế ở một số nước trên thế giới 31

1.2.2 Kinh nghiệm rút ra từ một số địa phương trong nước 33

1.2.3 Bài học kinh nghiệm rút ra đối với công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 35

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 38

2.2 Phương pháp nghiên cứu 38

2.2.1 Phương pháp chọn điểm nghiên cứu 38

2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 39

2.2.3 Phương pháp xử lý thông tin 41

2.2.4 Phương pháp phân tích thông tin 41

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 43

2.3.1 Chỉ tiêu phản ánh việc lập kế hoạch thanh tra thuế 43

2.3.2 Chỉ tiêu phản ánh việc thực hiện kế hoạch thanh tra thuế 43

2.3.3 Chỉ tiêu phản ánh giám sát, kiểm tra hoạt động thanh tra thuế 43

2.3.4 Chỉ tiêu phản ánh kết quả thanh tra thuế 43

2.3.5 Chỉ tiêu phản ánh kết quả thanh tra thuế qua các năm 44

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 44

3.1 Khái quát về bộ máy quản lý thu thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh 44

3.1.1 Vị trí địa lý và điều kiện kinh tế xã hội tỉnh Quảng Ninh tác động đến công tác thanh tra thuế 44

3.1.2 Bộ máy tổ chức Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 46

3.2 Thực trạng công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 50

3.2.1 Thực trạng quy trình thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 50

Trang 7

3.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra thuế và tổ chức nguồn

nhân lực cho công tác thanh tra thuế 51

54

60

61

3.2.6 Kết quả nghiên cứu qua điều tra các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 66

3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 79

3.3.1 Các nhân tố chủ quan 79

3.3.2 Các nhân tố khách quan 81

3.4 Đánh giá việc thực hiện thanh tra thuế đối với doanh nghiệp của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 82

3.4.1 Những kết quả đạt được 82

3.4.2 Những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế 84

Chương 4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 93

4.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 93

4.1.1 Quan điểm 93

4.1.2 Phương hướng 93

4.1.3 Mục tiêu 94

95

Trang 8

4.2.1 Xây dựng kế hoạch thanh tra thuế theo bộ tiêu chí phân tích

thông tin rủi ro của doanh nghiệp 95

97

101

102

4 104

105

4.3 Một số kiến nghị 107

- - Quốc hội 107

108

4.3.3 Kiến nghị với Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 109

4.3.4 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân 110

112

TÀI LIỆU THAM KHẢO 113

PHỤ LỤC 115

Trang 9

Trang 10

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Số lượng mẫu điều tra chia theo loại hình doanh nghiệp 40

3.1: 47

Bảng 3.2: 2013 52

Bảng 3.3: Cơ cấu lực lư 53

Bảng 3.4: Kết quả thanh tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 56

Bảng 3.5: Bảng th t năm 2011 đ 2013 58

Bảng 3.6: Tổng hợp kết quả thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh t 2013 59

Bảng 3.7: Bảng doanh nghiệp vi phạm qua công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh năm 2013 62

Bảng 3.8: Ý kiến của doanh nghiệp về công tác thanh tra thuế 67

Bảng 3.9: Ý kiến của các Doanh nghiệp về địa điểm thanh tra thuế 70

Bảng 3.10: Ý kiến của DN về thời gian tiến hành thanh tra thuế 71

Bảng 3.11: Nhận thức, ý thức tuân thủ pháp luật thuế của các DN 71

Bảng 3.12: Ý kiến của DN về trách nhiệm của người nộp thuế đối với công tác thanh tra thuế 72

Bảng 3.13: Ý thức về nghĩa vụ nộp thuế của các Doanh nghiệp 73

Bảng 3.14: Ý kiến của doanh nghiệp về công tác nộp thuế 73

Bảng 3.15: Ý kiến của doanh nghiệp về thời hạnnộp hồ sơ quyết toán thuế 74

Bảng 3.16: Ý kiến của DN về trách nhiệm làm việc với cơ quan thuế 74

Bảng 3.17: Bảng ý kiến của cán bộ đối với công tác thanh tra thuế 75

Bảng 3.18: c x 85

Trang 11

Trang 12

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Quy trình thanh tra thuế 23

Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 47

Trang 13

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế, phí và lệ phí là công cụ của Nhà nước nhằm góp phần quản lý, điều tiết, ổn định kinh tế vĩ mô, tái cơ cấu nền kinh tế theo hướng nâng cao chất lượng, hiệu quả, phát triển nhanh và bền vững Vì vậy, chính sách thuế, phí và

lệ phí phải đảm bảo bao quát được các nguồn thu phát sinh cần thiết trong quá trình phát triển kinh tế; số thu từ thuế, phí và lệ phí là nguồn lực tài chính chủ yếu để phục vụ sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội, phục vụ nhiệm vụ xoá đói giảm nghèo, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, đảm bảo nhiệm vụ an ninh quốc phòng, trật tự an toàn xã hội, đồng thời xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu quả, hiệu lực, liêm chính và vững mạnh đủ năng lực để thực hiện

và quản lý tốt các mục tiêu và nội dung cải cách hệ thống thuế đã đề ra

Hệ thống thuế luôn được Đảng và Nhà nước quan tâm, đổi mới và cải cách cả về chính sách thuế và công tác quản lý thuế nhằm phù hợp với yêu cầu phát triển đất nước Kể từ khi thực hiện Luật quản lý thuế và ngành thuế hoạt động theo mô hình chức năng, công tác thanh tra thuế đã đạt được những thành công nhất định

Trong quá trình thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về thu ngân sách nhất thiết phải tiến hành hoạt động thanh tra Hoạt động thanh tra là một công cụ quản lý nhằm nâng cao hiệu quả trong quá trình quản lý, thu thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ cho ngân sách Nhà nước Hay nói cách khác, hoạt động thanh tra trong ngành thuế là một khâu không thể thiếu được trong quá trình hoạt động quản lý Nhà nước về quản lý thu thuế Thông qua việc thanh tra, giám sát thường xuyên nhằm phòng ngừa, phát hiện, xử lý các hành vi vi phạm pháp luật, phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản lý từ đó có những

đề xuất, kiến nghị với Tổng Cục Thuế, Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung kịp thời các chính sách góp phần tăng nguồn thu ngân sách phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

Trang 14

Công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong những năm qua đã có những đóng góp không nhỏ trong công tác quản lý thuế, chống thất thu ngân sách trên địa bàn Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã hoàn thành khá tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trưởng năm sau luôn cao hơn năm trước Trong kết quả đó có phần đóng góp không nhỏ của công tác thanh tra thuế

Tuy nhiên, công tác thanh tra thuế vẫn còn nhiều hạn chế thể hiện sự bất cập, chưa theo kịp với sự phát triển của thực tế Hệ thống chính sách thuế chưa đồng bộ, chưa có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Quy trình thanh tra thuế vẫn còn một số bất cập, nhất

là việc lập kế hoạch chưa chính xác, không cân đối với nguồn lực hiện có, một số bước công việc quy định trong quy trình chưa chặt chẽ Công tác thanh tra thuế mới chỉ đơn thuần là công cụ tăng thu ngân sách Nhà nước, chưa mang tính hướng dẫn các doanh nghiệp Phía doanh nghiệp cũng còn hạn chế

về hiểu biết pháp luật thanh tra, không ít doanh nghiệp có hiện tượng vi phạm pháp luật Nhất là doanh nghiệp nào có sai phạm nghiêm trọng lại càng sợ thanh tra, kiểm tra

Xuất phát từ tầm quan trọng của hoạt động thanh tra, quản lý thuế, để đánh giá đúng thực trạng và tìm ra được những giải pháp nhằ

hoạt động thanh tra thuế ủa Cục Thuế tỉnh Quảng

Ninh, tôi đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác thanh tra thuế

đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh”

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở nghiên cứu hoạt động thanh tra thuế

tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, mục tiêu mà đề tài hướng đến là đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nhằ ạt động thanh tra thuế, đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế, chống thất thu cho ngân sách nhà nước, tăng nguồn thu ngân sách cho

Trang 15

địa phương nói riêng và cho cả nước nói chung Qua đó, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý thuế của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của nguời nộp thuế, tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp

- Xác định các yếu tố ảnh hưởng đến công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

- Đề xuất phương hướng, giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của luận văn là hoạt động công tác thanh tra thuế và các yếu tố ảnh hưởng đến công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

- Đối tượng điều tra là các doanh nghiệp do Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh quản lý và các cán bộ làm công tác thanh tra thuế

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Không gian: Đề tài nghiên cứu công tác thanh tra thuế đối với doanh

nghiệp do Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh quản lý

- Thời gian: Để phục vụ đề tài nghiên cứu, tác giả thu thập số liệu, tài

liệu thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh từ năm 2011 - 2013

Trang 16

- Về nội dung nghiên cứu: Thanh tra thuế đối với doanh nghiệp là thanh

tra toàn diện các sắc thuế nên rất rộng, đa dạng và phức tạp Vì vậy phạm vi của đề tài chỉ tập trung nghiên cứu về công tác thanh tra một số sắc thuế cơ bản, thường phát sinh của các doanh nghiệp thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh quản lý

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về ý nghĩa khoa học: Đề tài đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nói riêng Mặt khác, tháo gỡ những tồn tại giúp doanh nghiệp qua công tác thanh tra thuế thực hiện tốt nghĩa vụ về công tác

kê khai thuế; không vi phạm pháp luật qua đó nộp thuế đầy đủ và chính xác

Về ý nghĩa thực tiễn: Trên cơ sở nghiên cứu và đánh giá thực trạng công

tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Kết quả nghiên cứu cho thấy một số giả

sau

chấp hành pháp luật thuế, tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện đúng quy định c

, kiến nghị để ngày càng hoàn thiện hơn

Đề tài là cơ sở làm tài liệu tham khảo cho Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nói riêng và các Cục Thuế khác nói chung trong việc đề xuất những giải pháp, những kiến nghị nhằm tăng cường hoạt động thanh tra thuế theo những định hướng về công tác quản lý thuế nhằm hoàn thiện công tác thanh tra thuế

Trang 17

5 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn được kết cấu gồm 4 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác thanh tra thuế

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 4: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thanh tra đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Trang 18

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC

THANH TRA THUẾ1.1 Cơ sở lý luận về thuế và thanh tra thuế

1.1.1 Khái quát về thuế

1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế

Thuế ra đời và tồn tại cùng với Nhà nước Từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài và khái niệm về thuế cũng không ngừng

được hoàn thiện Theo các nhà kinh điển: “Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không bù lại” và “thuế cấu thành nên nguồn thu của Chính phủ,

nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế” [20]

ểu rõ bản chất của thuế, khi nghiên cứu khái niệm về thuế cần chú

ý các đặc điểm sau:

Thuế là khoản trích nộp bằng tiền

Về nguyên tắc, thuế là một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình thức thanh toán bằng hiện vật đã tồn tại trước đây

Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế, đổi lại, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đẩy sự phát triển của kinh tế thị trường

Thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lực

Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất bắt buộc, được thực hiện thông qua con đường quyền lực Nhà nước Do đó, đối tượng nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình ấn định hay thoả thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật sẽ bị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý

vi phạm hoặc cưỡng chế thi hành theo quy định của pháp luật để buộc họ phải

Trang 19

làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện

Thuế là khoản thu có tính chất xác định

Thuế là khoản thu xác định của các tổ chức thụ hưởng, đó là Nhà nước, các cấp chính quyền địa phương Trái ngược với vay, thuế không được hoàn trả trực tiếp

Thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng

Khác với khoản vay, thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế

Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ở cả trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ nào cho người nộp thuế Sau khi thu thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Cũng như vậy, người nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do họ sử dụng ít các dịch vụ công cộng; họ cũng không

có quyền đòi hỏi được hưởng nhiều dịch vụ công cộng hơn so với số thuế họ phải trả vì lý do này hay lý do khác; và họ cũng không thể từ chối nộp thuế với

lý do họ đã phải thanh toán cho các khoản chi trái với nguyên tắc này [6]

Tóm lại, đánh thuế là một đặc quyền chỉ thuộc về Nhà nước và thể hiện

sức mạnh của Nhà nước trong đời sống xã hội Nhà nước dùng thuế

phân phối thu nhập xã hội và điều chỉnh kinh tế vĩ mô Trong xã hội dân chủ, mặc dù không nhận đối giá trực tiếp từ số tiền thuế nhưng dân chúng cũng nhận được một cách gián tiếp thông qua lợi ích từ chi công Do đó, ngoài việc thu thuế thật tế nhị mà minh bạch, Chính phủ cần phải công bố rõ ràng chương trình hành động của mình và tăng cường giáo dục ý thức công dân về nghĩa vụ nộp thuế ngay từ bậc tiểu học Như vậy, dân chúng mới ý thức được

sự cần thiết của thuế, mới xem nộp thuế là một việc làm tự nhiên và cần thiết cho cuộc sống cộng đồng [6]

Trang 20

1.1.1.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Lịch sử phát triển của thuế đã chứng minh rằng, thuế có 3 vai trò cơ bản, đó là: đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; vai trò phân phối lại thu nhập và tài sản nhằm đảm bảo công bằng xã hội và vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Như vậy, để phát huy được vai trò của thuế trong nền kinh tế, phải sử dụng thuế đúng với chức năng của nó Tuy nhiên, vai trò của thuế đối với nền kinh tế ở mỗi quốc gia không giống nhau mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế của mỗi quốc gia đó Vấn đề có tính nguyên tắc là thuế phải luôn luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội và

là công cụ đắc lực cho việc thực hiện đường lối, chiến lược phát triển kinh tế -

xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Đó cũng là lý do mà các quốc gia phải thường xuyên rà soát mức độ phù hợp của hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế - xã hộ , thực hiện các cải cách thuế kịp thời nếu thấy cần thiết [6]

1.1.2 Một số vấn đề cơ bản về thanh tra thuế

1.1.2.1 Khái niệm cơ bản về thanh tra thuế

Thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh

tế - xã hội [5]

Thanh tra thuế là một trong các chức năng cơ bản của cơ quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính công bằng trong thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho doanh nghiệp luôn ý thức rằng có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại, từ đó thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế; phát hiện những

sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để kiến nghị với Nhà nước

Trang 21

các biện pháp khắc phục, phát huy nhân tố tích cực góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản lý nhà nước nhằm bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Những điểm giống nhau giữa thanh tra thuế và kiểm tra thuế:

- Về mục đích: phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế

- Về cách thức tiến hành: xem xét hoạt động thực tế của đối tượng để phân tích, đánh giá, phát hiện và xử lý theo quy định pháp luật về thuế

- Về nội dung: đều xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận

- Về phương pháp: đều phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc

xử lý dữ liệu, tính toán lại và xác minh

Những điểm khác nhau giữa thanh tra thuế và kiểm tra thuế là:

- Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho các đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cơ cấu tổ chức phức tạp, hoặc khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, hoặc để giải quyết khiếu nại tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ Trưởng Bộ Tài chính Còn kiểm tra thuế thì áp dụng cho các đối tượng có ngành nghề kinh doanh hẹp hơn, phạm vi kinh doanh nhỏ

- Về phạm vi nội dung: thanh tra thường là nội dung rộng, phức tạp, có thể liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau Còn kiểm tra thường đơn giản và dễ dàng nhận thấy Tuy nhiên, sự phân biệt này chỉ có ý nghĩa tương đối vì trên thực tế có những vụ kiểm tra thường đơn giản và dễ dàng nhận thấy Bởi vậy, một vấn đề thuộc về kiểm tra hay thanh tra cần căn cứ vào nội dung vụ việc cụ thể để xác định

- Về biện pháp áp dụng: thanh tra được áp dụng các biện pháp mạnh hơn như: tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu - theo quy định của Luật quản lý thuế

Trang 22

- Về hình thức tổ chức: Đoàn có thể tổ chức thành các tổ để đi sâu vào từng nội dung thanh tra Còn kiểm tra thuế thì tổ chức kiểm tra hạn chế đối với một số chỉ tiêu nhất định

- Về thời gian: Thanh tra thường là không quá 30 ngày, kiểm tra thường không quá 5 ngày

1.1.2.2 Đặc điểm cơ bản của hoạt động thanh tra đối tượng nộp thuế

Thanh tra là một tổ chức trong hệ thống tổ chức của thanh tra nhà nước, đồng thời là tổ chức cấu thành trong bộ máy quản lý của ngành Tài chính, thanh tra tài chính nói chung và thanh tra thuế nói riêng là một công cụ quản lý tài chính có hiệu lực, đảm bảo cho phép luật, các chính sách chế độ và kế hoạch ngân sách nhà nước được chấp hành nghiêm chỉnh Tuy nhiên cũng có những đặc điểm riêng khác với thanh tra chuyên ngành khác như: thanh tra hải quan, thanh tra giá, thanh tra Kho bạc… ở chỗ: đối tượng thanh tra thuế rất rộng về phạm vi và lĩnh vực Có thể nói hầu hết các hoạt động sản xuất kinh doanh của các tổ chức, cơ sở và cá nhân trên mọi lĩnh vực, ngành nghề đều chịu sự điều chỉnh của pháp luật thuế và đều là đối tượng quản lý thu thuế [20]

Mặt khác, do sự vận hành của cơ chế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa trong nền kinh tế nên hoạt động thanh tra đối tượng nộp thuế vừa phải đối mặt với nhiều cám dỗ, cạm bẫy dễ sa ngã đồng thời phải đối đầu với sức ép áp lực khác nhau thậm trí ảnh hưởng đến danh dự và tính mạng của người làm công tác thanh tra Đây là một đặc điểm ảnh hưởng rất lớn đến hiệu lực hiệu quả của công tác thanh tra đối tượng nộp thuế nói riêng và thanh tra thuế nói chung

Hoạt động thanh tra thuế nhằm giúp các đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành [20]

Thông qua công tác thanh tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của các đối tượng nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực

Trang 23

Căn cứ vào những kiến nghị của kết quả thanh tra thu , cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa luật thuế vào cuộc sống thực tế, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế, đồng thời cải cách được các quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn

Thông qua công tác thanh tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị khi thực hiện luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức ngành thuế khi thi hành công vụ

Thông qua công tác thanh tra nội bộ nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vi tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng cơ quan thuế trong sạch vững mạnh với đội ngũ cán bộ thuế về phẩm chất đạo đức, giỏi về nghiệp vụ chuyên môn [20]

1.1.2.4 Vai trò của thanh tra thuế

ò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, cụ thể:

ệp đã góp phần hoàn thiện cơ chế, chính sách pháp luật về thuế

Hệ thống thuế ở nước ta hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế điều tiết đến một số đối tượng xã hội nhất định và có những phương pháp quản lý thu thuế khác nhau Về cơ bản mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ và chuẩn bị chu đáo nhưng do đặc điểm nền kinh tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi và hội nhập ngày càng sâu vào nền kinh tế thế giới nên không trách khỏi những khiếm khuyết, bất cập Chính

vì vậy thanh tra thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động diễn ra trong thực tế, để

Thanh tra thuế là phương tiện phòng ngừa, răn đe các hành vi vi phạm pháp luật thuế và tội phạm nảy sinh trong việc thực hiện pháp luật thuế

Hoạt động thanh tra thuế trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến doanh nghiệp, đánh giá việc chấp hành pháp luật của doanh nghiệp,

Trang 24

xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế Theo đó, vừa phòng ngừa các hành vi phạm pháp luật thuế có thể xảy ra; vừa

sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm xử lý và răn đe hành vi vi phạm pháp luật của doanh nghiệp [20]

Việc kịp thời phát hiện, ngăn ngừa và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế là biện pháp hữu hiệu nhất đối với việc phòng ngừa các loại tội phạm có thể phát sinh trong việc thực hiện pháp luật thuế [20]

ệp có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính thuế

Triển khai thực hiện pháp luật thuế, cũng đồng thời với việc triển khai thực hiện các thủ tục hành chính thuế Qua hoạt độ

hiện những doanh nghiệp thực hiện không đúng và không đủ các thủ tụ

ế để kịp thời chấn chỉnh Đồng thời phát hiện những khiếm khuyết, những thủ tục không phù hợp với thực tế để kiến nghị bổ sung hoàn thiện, nâng cao hiệu lực pháp luật thuế [20]

1.1.2.5 Nguyên tắc thanh tra thuế

Để công tác thanh tra thuế đạt hiệu quả cao, cần đảm bảo những nguyên tắc sau:

- Nguyên tắc tuân thủ các quy định của pháp luật:

Pháp luật thể hiện ý chí của nhà nước, nguyện vọng và lợi ích của nhân dân Thanh tra thuế là thanh tra việc thực hiện pháp luật nên phải tuân thủ pháp luật Đây cũng là nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm của chủ thể thanh tra; nâng cao hiệu lực của công tác thanh tra thuế, nhằm ngăn chặn tình trạng làm trái pháp luật, vô hiệu hóa hoạt động thanh tra thuế

Thực hiện đúng nguyên tắc này có nghĩa là các cơ quan và cán bộ thanh tra thuế phải thực hiện đúng chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định; xem xét sự đúng sai của đối tượng thanh tra phải căn cứ vào quy định của pháp luật, không tuân theo ý kiến của bất kỳ một cơ quan hoặc cá

Trang 25

nhân nào Thanh tra thuế phải tuân thủ quy định của Luật quản lý thuế và các quy định của pháp luật về thuế [20]

- Nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan:

Đảm bảo tính trung thực chính xác khách quan là vấn đề có tính nguyên tắc cao trong công tác thanh tra Có như vậy, mới cho phép đánh giá đúng thực trạng của đối tượng thanh tra, xử lý đúng người, đúng việc, đúng pháp luật

Nguyên tắc khách quan và chính xác đòi hỏi trong hoạt động thanh tra phải tôn trọng sự thực, đánh giá sự vật hiện tượng như nó vốn có, không được suy diễn hay quy chụp một cách chủ quan, phải tiến hành công việc một các thận trọng

Nguyên tắc trung thực đòi hỏi trong hoạt động thanh tra phải phản ánh

và đánh giá đúng bản chất của sự vật, hiện tượng; vô tư; không thiên lệch; không vì quyền lợi cá nhân; phải tỷ mỷ, cẩn thận và phải có kiến thức chuyên môn vững vàng, hiểu biết sâu rộng và sâu sát thực tiễn [20]

- Nguyên tắc công khai dân chủ:

Tính công khai trong thanh tra thuế tức là phải thực hiện phương châm

“dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra” để thu hút sự tham gia, đồng tình ủng hộ của nhân dân Việc công khai bao gồm nhiều vấn đề cụ thể như: công khai quyết định thanh tra, tiếp xúc công khai với các đối tượng có liên quan

và công bố công khai kết luận thanh tra Tuy nhiên, tùy trường hợp cụ thể mà xác định phạm vi công khai và hình thức công khai cho phù hợp để đảm bảo giữ gìn bí mật quốc gia, bí mật người tố cáo, đảm bảo lợi ích của nhà nước và công dân, đảm bảo hiệu quả thanh tra cao nhất

Dân chủ trong hoạt động thanh tra là thể hiện sự tôn trọng khách quan, tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Dân chủ trong hoạt động thanh tra nhằm lôi cuốn sự tham gia đông đảo của quần chúng nhân dân, sử dụng quần chúng như là những tai mắt của lực lượng thanh tra Thực hiện nguyên tắc

Trang 26

này phải coi trọng việc tiếp nhận thu thập ý kiến của mọi đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng thanh tra được trình bày ý kiến của mình, nhất là khi giải quyết khiếu nại tố cáo của công dân [20]

- Nguyên tắc bảo vệ bí mật:

Cần quán triệt nguyên tắc này trong thanh tra thuế là vì trong quá trình kiểm tra người là công tác này tiếp cận với nhiều vấn đề, nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí quyết kinh doanh của doanh nghiệp, bí mật quốc gia Nếu

để lộ cho những đối tượng không được phép biết sẽ làm thiệt hại lợi ích của quốc gia và các doanh nghiệp Do vậy, họ chỉ được báo cáo cho những người

có thẩm quyền biết [20]

- Nguyên tắc hiệu quả:

Thực hiện nguyên tắc này mới đảm bảo cho thanh tra thuế đạt được mục đích của nó Nguyên tắc này đòi hỏi thanh tra thuế phải đảm bảo tính hiệu quả, nghĩa là phải có tác dụng đề phòng, ngăn ngừa những thiếu sót, vi phạm, phải đảm bảo giúp các đối tượng thanh tra thực hiện đúng chính sách thuế [20]

1.1.3 Các hình thức thanh tra thuế

1.1.3.1 Theo tính kế hoạch

Thanh tra theo chương trình, kế hoạch đã được duyệt: được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào nguồn nhân lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, cơ quan thuế xây dựng kế hoạch thanh tra và trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Tiếp đó, cơ quan thuế tiến hành tổ chức thực hiện kế hoạch thanh tra đã được phê duyệt

Thanh tra đột xuất: được tiến hành khi cơ quan thuế phát hiện người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật hoặc theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do Thủ trưởng cơ quan quyết định

Trang 27

1.1.3.2 Theo nội dung và phạm vi thanh tra thuế

Thanh tra toàn diện: Là loại hình thanh tra tổng hợp, toàn diện tình hình tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế mà người nộp thuế đó có nghĩa vụ thực hiện và ngành thuế có trách nhiệm quản lý

Thanh tra toàn diện là hình thức thanh tra được tiến hành một cách đồng bộ đối với tất các các sắc thuế: thu nhập doanh nghiệp, giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, thu nhập cá nhân và các loại thuế khác trong kỳ kê khai thuế Cán bộ thanh tra cần áp dụng kỹ thuật chọn mẫu và mức độ công việc thanh tra Số kỳ tài chính cần thanh tra sẽ được mở rộng khi các phát hiện của đội thanh tra yêu cầu phải mở rộng phạm vi thanh tra Cơ quan thuế cần dự tính nguồn nhân lực cũng như kinh phí để thực hiện thanh tra toàn diện trong quá trình lập kế hoạch thanh tra hàng năm

Thanh tra chuyên đề là thanh tra trong phạm vi hẹp, bao gồm:

- Thanh tra một sắc thuế, một hoặc một số kỳ tính thuế;

- Thanh tra một hoặc một số bộ hồ sơ hoàn thuế;

- Thanh tra một hoặc một số yếu tố liên quan đến một hoặc một số kỳ tính thuế như: thanh tra doanh thu tính thuế, giá vốn hàng bán, khấu hao, tiền lương, tài sản ròng

1.1.3.3 Theo địa điểm tiến hành thanh tra thuế

Thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế

Việc thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế

Thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế không cần đến tận cơ sở đối tượng nộp thuế (ĐTNT) Phạm vi thanh tra thường hạn chế chỉ để xác minh một số vấn đề

cụ thể đã được cán bộ rà soát tờ khai lưu ý hoặc được lưu chuyển qua các khâu

Thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế thực hiện đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng

Trang 28

vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến và xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế

Thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế bao gồm phạm vi hạn chế hoặc hẹp - đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính

về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế

Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế

Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế là một công cụ chủ yếu trong chương trình thanh tra của Cơ quan thuế Thời gian cần thiết để thực hiện công việc này là từ một vài giờ cho đến vài tuần tuỳ thuộc bản chất của cuộc thanh tra, và hoặc quy mô và tính phức tạp của hoạt động của đối tượng nộp thuế Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế thường là việc kiểm tra chi tiết nhưng cũng có lúc chỉ là việc kiểm tra một phần sổ sách kế toán thông thường của ĐTNT ngay tại trụ sở làm việc của ĐTNT Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế có thể được tiến hành bởi một cán bộ thanh tra hoặc một đoàn thanh tra Đoàn thanh tra sử dụng từ ba cán bộ thanh tra trở lên và có thể bao gồm những thành viên có những kỹ năng khác nhau

Đặc điểm của Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế:

+ Kiểm tra và sử dụng các kỹ thuật thanh tra đối với những chứng từ kế toán được ĐTNT lưu giữ

+ Trao đổi với đối tượng nộp thuế

Trang 29

, tổ chức thực hiện thanh tra thuế đối với doanh nghiệp và công tác kiểm tra, giám sát hoạt động thanh tra thuế

- Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về người nộp thuế

Bộ phận thanh tra thuế thu thập, khai thác thông tin về người nộp thuế

sơ hoàn thuế, hồ sơ quyết toán thuế; báo cáo tài chính doanh nghiệp; thông tin

về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế

ữ liệu thông tin về người nộp thuếliên quan như: Hải quan và Kho bạc Nhà nước; Kiểm toán Nhà nước; Thanh

- Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra

Trang 30

:

/doanh thu có so sánh với các DN trong cùng ngành nghề

a

: phân tích thông qua đánh giá khả

nhánh, đơn vị phụ thuộc thì rủi ro càng cao

ố năm chưa thanh tra, kiể

- Trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế năm

- Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra

Lãnh đạo bộ phận thanh tra tiến hành đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra; xác định rõ những khó khăn, thuận lợi; trường hợp cần thiết

dự kiến điều chỉnh kế hoạch thanh tra

Trang 31

Việc điều chỉnh kế hoạch thanh tra thực hiện theo nguyên tắc:

Nếu điều chỉnh bổ sung số lượng thanh tra người nộp thuế thì bổ sung tiếp những người nộp thuế có rủi ro về thuế từ cao xuống thấp theo danh sách

đã lập khi xây dựng kế hoạch đầu năm

Nếu điều chỉnh giảm số lượng thanh tra người nộp thuế thì loại bớt người nộp thuế có rủi ro về thuế thấp

Như vậy, việc xây dựng một kế hoạch thanh tra là yêu cầu cần thiết của ngành thuế để đạt được kết quả chung tốt nhấ ề số thu tăng thêm và có tính khả thi từ nguồn lực thanh tra hiện có

1.1.4.2 Tổ chức thực hiện thanh tra thuế đối với doanh nghiệp

Tổ chức công tác thanh tra thuế: Là quá trình phân công nhiệm vụ cho từng cán bộ thanh tra thuế để thực hiện kế hoạch thanh tra thuế đã lập Tổ chức công tác thanh tra bao gồm: Tổ chức con người và tổ chức công việc

+ Tổ chức con người: là việc xây dựng và hoàn thiện cơ cấu tổ chức

trong từng thời kỳ cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ công tác thanh tra được giao Năng lực trình độ, chuyên môn của thanh tra viên để thực hiện nhiệm vụ theo nội dung thanh tra, đặc biệt là trưởng đoàn thanh tra phải là người trung thực khách quan có ý thức kỷ luật, có trình độ chuyên môn cao, có khả năng điều hành cán bộ và kỹ năng giao tiếp tốt, có tác phong làm việc linh hoạt, biết nắng nghe, thu nhận và xử lý chọn lọc thông tin Công tác tổ chức con người hợp lý sẽ tăng cường tính chuyên sâu trong công tác thanh tra đồng thời đảm bảo hoàn thành kế hoạch thanh tra hàng năm với chất lượng cao

+ Tổ chức công việc: là tổ chức nắm bắt các thông tin phục vụ cho

công tác thanh tra, kiểm tra Xem xét phân tích sơ bộ các nội dung có liên quan đến đơn vị được thanh tra để xác định hình thức, quy mô, phạm vi thời gian thanh tra Đây là cơ sở ban đầu giúp cho trưởng đoàn thanh tra phân định nhiệm vụ của mỗi thành viên trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình với chất lượng cao nhất

Trang 32

Công việc liên quan đến công tác thanh tra thuế được hình thành trong mối liên hệ chặt chẽ với các chủ thể trong công tác quản lý thuế, bao gồm: Lãnh đạo các cấp, các công chức thuế và đối tượng thanh tra Để làm tốt công tác tổ chức công việc trong công tác thanh tra thuế phải luôn quan tâm tới quá trình sắp xếp nhân sự Bố trí hợp lý cán bộ vào từng vị trí phù hợp với nội

được mức độ tối đa

Căn cứ vào kế hoạch thanh tra thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ những thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua

+ Thanh tra

Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra Nội dung thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tập trung vào những vấn đề chủ yếu sau: Kiểm tra

hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn ; Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực

tế xuất trình của doanh nghiệp; Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợ

; Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác

+ Phương pháp thanh tra thuế: Để công tác thanh tra thuế mang lại hiệu quả cao, các nội dung thanh tra được quan tâm một cách toàn diện, cán bộ thanh tra phải có phương pháp thanh tra, tùy theo từng nội dung

Trang 33

thanh tra để áp dụng các phương pháp thanh tra khác nhau, các phương pháp thường sử dụng là: phương pháp đối chiếu, so sánh; phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết; phương pháp kiểm tra chứng từ gốc; phương pháp kiểm tra bổ trợ; phương pháp thanh tra thuế trên cơ sở kỹ thuật quản lý rủi ro để thanh tra

ểm tra, giám sát hoạt độ

Giám sát là chức năng cơ bản và rất quan trọng, là cơ sở để người ra quyết định thanh tra theo dõi, đánh giá hoạt động của đoàn thanh tra, thành viên Đoàn thanh tra trong việc thực hiện nhiệm vụ thanh tra, chấp hành pháp luật về thanh tra, quy tắc ứng xử của cán bộ, công chức và ý thức chấp hành

kỷ luật của thành viên Đoàn thanh tra; nắm bắt kịp thời những khó khăn, vướng mắc trong quá trình thanh tra để có biện pháp chấn chỉnh, giải quyết Trong quá trình giám sát nếu phát hiện thấy những biểu hiện không bình thường trong hoạt động của Đoàn thanh tra thì người ra quyết định thanh tra

sẽ tiến hành kiểm tra hoạt động đoàn thanh tra Việc giám sát hoạt động Đoàn thanh tra giúp cho người ra quyết định thanh tra nắm được những sai sót thường hay gặp trong quá trình hoạt động của Đoàn thanh tra từ đó sẽ có kế hoạch kiểm tra chính xác, kịp thời

Mụ

ảm bảo chính sách pháp luật của nhà nước được chấp hành nghiêm chỉnh, xây dựng đội ngũ cán bộ thanh tra có phẩm chất đạo đức, bảo đảm xây dựng bảo đảm sự trong sạch vững mạnh của bộ máy nhà nước

1.1.5 Quy trình thanh tra thuế

Quy trình thanh tra thuế là các trình tự và các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định thanh tra thuế, một chương trình thanh tra hay một kế hoạch thanh tra cụ thể

Trang 34

Quy trình thanh tra thuế quy định về trình tự, thủ tục, các bước công việc trong quá trình thanh tra như sau:

Bước 1: Lập kế hoạch thanh tra năm

Lập kế hoạch thanh tra là một khâu quan trọng trong công tác thanh tra thuế

Bước 2: Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế

Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, Lãnh đạo bộ phận thanh tra dự kiến thành lập đoàn thanh tra và giao số lượng đơn vị cần thanh tra cho từng đoàn thanh tra theo kế hoạch thanh tra đã được duyệt Soạn thảo Quyết định thanh tra thuế Sau đó công bố quyết định thanh tra thuế và trình tự thủ tục thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

Kết thúc thanh tra: Lập Biên bản thanh tra và công bố công khai Biên bản thanh tra

Bước 3: Xử lý kết quả thanh tra

Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo kết quả thanh tra; dự thảo kết luận thanh tra; dự thảo Quyết định xử lý truy thu thuế; dự thảo Quyết định xử phạt

vi phạm hành chính về thuế để báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế

Trường hợp xử lý hành vi vi phạm về thuế vượt quá thẩm quyền của Thủ trưởng Cơ quan Thuế thì ký kết luận thanh tra, Quyết định xử lý truy thu thuế, Thủ trưởng Cơ quan Thuế ra văn bản đề nghị người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế để ra Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế

Bước 4: Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu thanh tra thuế:

- Báo cáo tổng hợp kế hoạch thanh tra; Báo cáo điều chỉnh kế hoạch thanh tra; Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra; kết quả thanh tra theo tháng, quý, năm

- Lưu giữ tài liệu thanh tra thuế

Trang 35

Sơ đồ 1.1 Quy trình thanh tra thuế

Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về NNT

Đánh giá phân tích để lựa chọn đối tượng lập KH

thanh tra

Trình, duyệt kế hoạch thanh tra năm

Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra

Chuẩn bị thanh tra

Công bố Quyết định thanh tra thuế

Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra

Thực hiện thanh tra

Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn

thời gian thanh tra (nếu có)

Lập Biên bản thanh tra

Công bố công khai Biên bản thanh tra

Bước 3:

Xử lý kết quả sau thanh tra

Báo cáo kết quả thanh tra, Kết luận thanh tra

Ra Quyết định xử lý truy thu, xử phạt VPHC

Chuyển cơ quan thuế cấp trên ra QĐ (nếu không đủ thẩm quyền)

Bước 4:

Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu thanh tra thuế

Báo cáo tổng hợp kế hoạch thanh tra;

Báo cáo điều chỉnh kế hoạch thanh tra;

Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra; kết quả thanh tra theo tháng,

quý, năm

Lưu giữ tài liệu thanh tra thuế

Trang 36

Quy trình thanh tra thuế được áp dụng sẽ tạo sự thống nhất trong việc thực hiện công tác thanh tra trong toàn ngành thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn

và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế Một quy trình được xây dựng rõ ràng, minh bạch và cụ thể sẽ góp phần nâng cao việc quản lý cán bộ thanh tra thuế trong việc thực hiện nhiệm vụ được giao Thực hiện tốt quy trình thanh tra thuế sẽ là cơ sở đánh giá phân loại cán bộ thanh tra, đây cũng chính là thực hiện cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hoá công tác thanh tra thuế góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế Vì vậy, hoàn thiện quy trình thanh tra thuế là một khâu không thể thiếu được

1.1.6 Kỹ thuật thanh tra thuế

hệ thống tình hình tài sản củ ị tại những thời điểm, kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình sử dụng vốn trong thời kỳ nhất định Đồng thời được giải trình giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin tài chính nhận biết được thực trạng tài chính, tính hình sản xuất kinh doanh củ

Trang 37

: Phân tích, đánh giá và kiểm tra hồ sơ khai thuế của doanh nghiệ

ệc được thực hiện thườcủa cán bộ làm công tác thanh tra thuế nhằm nắm bắt đượ

: ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh, tình hình hoạt động

ủa doanh nghiệp

Phân tích báo tài chính của doanh nghiệp để lựa chọn doanh nghiệ

có rủi ro cao về thuế để thanh tra tại trụ sở người nộp thuế đạt hiệu quả cao

Phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp để rút ngắn thờ

: Cơ quan thuế thực hiện thanh tra tại trụ sở người nộp thuế trong thời gian theo quy định của pháp luật thuế

Phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp để nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Sử dụng phân tích theo chiều dọc, chiều ngang báo cáo tài chính

Phân tích báo cáo tài chính là hướng tiếp cận có tổ chức để lấy thông tin từ báo cáo tài chính để phù hợp với các quyết định cụ thể Đối với cơ quan thuế là nhằm mục đích xác định rủi ro

Thông thường cơ quan thuế sử dụng 2 cách thứ

theo chiều ngang và chiều dọc

Trang 38

Phân tích theo chiều dọc đối với báo cáo tài chính

Thể hiện tỷ lệ % của từng chỉ tiêu trong báo cáo tài chính trên 1 chỉ tiêu khác, cho biết mối quan hệ giữa các chỉ tiêu với nhau trong một báo cáo

Phân tích theo chiều dọc tập trung vào mối quan hệ giữa các khoản tiền hơn là tập trung vào số tiền tuyệt đối trong các báo cáo tài chính

Mẫu số ở bảng cân đối tài sản thường là tổng tài sản, và mỗi giá trị tài sản đơn lẻ là tử số được coi là tỷ lệ % trên tổng tài sản Đối với báo cáo kết quả hoạt động SXKD, mẫu số thường là tổng doanh thu

Tuy nhiên, phương pháp này chỉ hiệu quả khi tính và so sánh các tỷ lệ phần trăm của một giai đoạn nhiều năm và sự thay đổi là tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu là quan trọng chứ không phải là bản thân tỷ lệ phần trăm thực tế

Phân tích chiều ngang đối với báo cáo tài chính

Kỹ năng thực hiện phân tích theo chiều ngang đối với các báo cáo tài chínhthường sử dụng tỷ lệ % hoặc tỷ suất để xác định mức độ thay đổi của từng chỉ tiêu trong 1 năm so với 1 hay nhiều năm sau Mức độ thay đổi được tính bằng cách chia cho các số liệu ở kỳ báo cáo trước đó

Phương pháp này chỉ hiệu quả khi tính và so sánh các tỷ lệ phần trăm của một giai đoạn nhiều năm và sự thay đổi tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu là quan trọng chứ không phải là bản thân tỷ lệ phần trăm thực tế

Sử dụng các tỷ suất trong phân tích báo cáo tài chính

Phân tích báo cáo tài chính là một quá trình đánh giá Một trong những mục tiêu chính là xác định được các thay đổi cơ bản trong xu thế và mối quan

hệ và việc điều tra các lý do có liên quan đến các thay đổi đó Quá trình đánh giá có thể được củng cố qua những kinh nghiệm và việc sử dụng các công cụ phân tích Có thể nói kỹ thuật phân tích tài chính được sử dụng rộng rãi là phân tích các tỷ suất, phân tích mối quan hệ giữa hai hoặc nhiều mục trong

Trang 39

báo cáo tài chính Tỷ suất tài chính thường được phản ánh bằng tỷ lệ phần trăm hoặc số lần Tỷ suất thường được dùng rất hiệu quả khi so sánh chính doanh nghiệp này trong các thời kỳ khác nhau hoặc so sánh cùng thời kỳ với các doanh nghiệp khác hoặc số liệu chuẩn của ngành

Nếu như trước đây, cơ chế thanh tra nhằm vào tất cả các đối tượng nộp thuế thì hiện nay, chuyển sang cơ chế thanh tra theo mức độ các vi phạm về thuế, có gian lận thuế mới thanh tra, không có gian lận thì không thanh tra Sau đây gọi là thanh tra theo mức độ rủi ro về thuế nhằm không gây phiền

hà, cản trở công việc kinh doanh của người nộp thuế, không làm tốn kém về nguồn lực,các chi phí không cần thiết cho cơ quan thuế

Lựa chọn những doanh nghiệp để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế theo các tiêu chí sau: Lựa chọn các doanh nghiệp có rủi ro về thuế cao; Doanh nghiệp có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp; Lựa chọn doanh nghiệp có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn Thủ trưởng cơ quan thuế quy định mức doanh thu và số tiền thuế phải nộp để xác định cơ sở kinh doanh có doanh thu hoặc số thuế phải nộp lớn

Sau khi đã xác định được những doanh nghiệp có rủi ro về thuế, lập danh sách các doanh nghiệp vào kế hoạch cần thanh tra như vậy sẽ làm cho công tác thanh tra hiệu quả hơn Việc lập danh sách như vậy không những giảm công tác thanh tra đối với các doanh nghiệp ít rủi ro về thuế có thể chấp nhận được mà còn tập trung thanh tra được nhiều hơn các doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

1.1.6.3 Thực hiện thanh tra theo chuyên đề

Trang 40

1.1.7 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả công tác thanh tra thuế

1.1.7.1 Các nhân tố chủ quan

- Năng lực của cán bộ thanh tra thuế: Để công tác thanh tra đạt hiệu

quả cao thì nhất thiết cán bộ làm công tác thanh tra, phải được tuyển chọn và đào tạo một cách chuyên sâu, có những phẩm chất, tư cách vững vàng, kiên định, có trình độ chuyên môn và năng lực công tác, phải đáp ứng được yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế - xã hội, biết vận dụng lý thuyết vào thực tiễn, biết tận dụng những thành tựu đạt được và kinh nghiệm của các nước Nếu như ngược lại thì chất lượng của công tác thanh tra sẽ bị hạn chế rất nhiều, gặp khó khăn trong việc phát hiệ ện pháp ngăn chặn kịp thời các hành vi gian lận trong việc kê khai thuế

- Các công cụ, phương tiện tiế : Hoạt động thanh

tra có những đặc thù riêng, vì phải tiếp xúc với mặt trái, mặt tiêu cực của xã hội, thường phải đối mặt với những hành vi vi phạm, những âm mưu thủ đoạn tinh vi Do đó đòi hỏi cán bộ thanh tra phải hết sức cẩn thận, phải có điều kiện làm việc thích hợp như: Cơ sở vật chất kỹ thuật, hệ thống thanh tra thuế phải được trang bị đồng bộ về hệ thống máy tính, mỗi cán bộ thanh tra cần một máy

vi tính, khai thác mạng nội bộ, kết nối internet, kết nối với hệ thống mạng của các cơ quan liên quan, kết nối mạng toàn ngành thuế đảm bảo cho việc thu thập thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp thời để phục vụ tốt công tác thanh tra

- Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra thuế: Lập kế hoạch đúng giúp

lựa chọn đúng đối tượng thanh tra thuế Lập kế hoạch đúng giúp lựa chọn

Định dạng
Số trang	133
Dung lượng	7,48 MB