hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn mặt trời mới

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NÉANG KIM PHƯỢNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 Năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NÉANG KIM PHƯỢNG MSSV: 4114151 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN PHAN THỊ ÁNH NGUYỆT Tháng 12 Năm 2014 LỜI CẢM TẠ Để thực hiện luận văn tốt nghiệp, tôi chân thành cám ơn sự giúp đỡ và hỗ trợ nhiệt tình của các tổ chức và cá nhân sau: Kính dâng! Cha mẹ lòng biết ơn, thương yêu vô hạn, Người đã suốt đời tận tụy vì sự nghiệp và tương lai của con. Tỏ lòng biết ơn sâu sắc Cô Phan Thị Ánh Nguyệt đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo, chỉnh sửa, truyền đạt nhiều kiến thức và kinh nghiệm quý báu giúp em hoàn thành đề tài tốt nghiệp này. Chân thành cảm ơn Toàn thể quý thầy cô khoa Kinh tế & QTKD đã truyền đạt những kiến thức cho em trong suốt thời gian học tại trường. Anh Trần Minh Vương đã hết lòng giúp đỡ và truyền đạt những kiến thức, kinh nghiệm quý báu cho em thực hiện đề tài luận văn tốt nghiệp. Thân gởi đến Các bạn chung lớp lời chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành đạt trong tương lai. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm ….. Người thực hiện i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm ….. Người thực hiện ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ...................................................................................................................... .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày………tháng……….năm 2014 Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) iii MỤC LỤC trang Trang tựa .......................................................................................................... LỜI CẢM TẠ .................................................................................................. i CAM KẾT ...................................................................................................... ii MỤC LỤC ..................................................................................................... iii DANH SÁCH BẢNG .................................................................................. viii Chương 1 MỞ ĐẦU ........................................ Error! Bookmark not defined. 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI ............................. Error! Bookmark not defined. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .......................................................................2 1.2.1 Mục tiêu chung ........................................................................................2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ........................................................................................2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU..........................................................................2 1.3.1 Phạm vi không gian .................................................................................2 1.3.2 Phạm vi thời gian.....................................................................................3 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ..............................................................................3 Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...............4 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ......................................................................................4 2.1.1 Một số vấn đề cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ..............................................................................................................4 2.1.1.1 Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ........................4 2.1.1.2 Các phương thức bán hàng ...................................................................7 2.1.1.3 Các hình thức thanh toán ......................................................................9 2.1.2 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh .......................9 2.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng ..................................................................9 2.1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng ............................................. 14 2.1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán.................................................................... 16 2.1.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh........................................................ 20 2.1.3.1 Kế toán chi phí bán hàng .................................................................... 20 2.1.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp ................................................. 22 2.1.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính ................................... 24 2.1.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ................................................ 24 2.1.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính ..................................................... 25 2.1.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác ................................................... 27 2.1.5.1 Kế toán thu nhập khác ........................................................................ 27 2.1.5.2 Kế toán chi phí khác ........................................................................... 28 2.1.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp .......................................... 29 2.1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh ..................................................... 31 iv 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 33 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu ................................................................. 33 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ............................................................... 33 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI ........................................................... 35 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN ........................................... 35 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH .............................................................. 35 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC ................................................................................ 35 3.3.1 Cơ cấu tổ chức ...................................................................................... 35 3.3.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh............................................................. 37 3.3.3 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận ............................................. 37 3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN ......................................................... 38 3.4.1 Sơ đồ tổ chức......................................................................................... 38 3.4.1.1 Loại hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty ...................................... 38 3.4.1.2 Sơ đồ tổ chức ...................................................................................... 38 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán áp dụng tại công ty........................ 39 3.4.2.1 Chế độ kế toán tại công ty................................................................... 39 3.4.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty ................................................. 39 3.4.2.3 Phần mềm kế toán sử dụng tại công ty ................................................ 41 3.4.3 Phương pháp kế toán ............................................................................. 42 3.5 SƠ LƯỢC VỀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ....................... 43 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN .............. 46 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................... 46 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................... 47 3.6.3 Định hướng phát triển ............................................................................ 47 Chương 4 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI .................................................................................. 49 4.1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY ....................... 49 4.1.1 Khái quát công tác kế toán bán hàng tại công ty TNHH Mặt Trời Mới ................................................................................................................ 49 4.1.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng tại công ty............................................ 49 4.1.1.2 Các phương thức bán hàng trong công ty ............................................ 49 4.1.1.3 Các phương thức thanh toán tiền hàng ................................................ 50 4.1.2 Kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán ................................................. 50 4.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán................................ 50 4.1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng ................................. 66 4.1.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh........................................................ 66 v 4.1.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính .............................................................................................................. 81 4.1.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ................................................ 81 4.1.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính ..................................................... 85 4.1.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác ................................................... 88 4.1.5.1 Kế toán thu nhập khác ........................................................................ 88 4.1.5.2 Kế toán chi phí khác ........................................................................... 89 4.1.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp .......................................... 89 4.1.7 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh ..................................... 92 Chương 5: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI ....................................... 99 5.1 NHẬN XÉT CHUNG............................................................................... 99 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán ................................................................. 99 5.1.1.1 Ưu điểm.............................................................................................. 99 5.1.1.2 Những hạn chế.................................................................................. 102 5.1.2 Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ............................................................................................. 103 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ............................................................................ 104 5.2.1 Về công tác kế toán ............................................................................. 104 5.2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty .................................................................................................................. 105 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ..................................................... 107 6.1 KẾT LUẬN ............................................................................................ 107 6.2 KIẾN NGHỊ ........................................................................................... 107 6.2.1 Đối với nhà nước ................................................................................. 107 6.2.2 Đối với công ty .................................................................................... 108 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1: Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới (2011-2013) ........................................................................................................................ 43 Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014.................. 44 Bảng 4.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 06…………………98 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán bán hàng và cung cấp dịch vụ ............................... 14 Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu ............................... 16 Hình 2.3: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên ................................................................................................. 19 Hình 2.4. Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ ........................................................................................................... 20 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng ........................................ 22 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp ..................... 24 Hình 2.7.Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính ................................ 25 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính ..................................... 27 Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác........................................................ 28 Hình 2.10:Sơ đồ hạch toán chi phí khác ......................................................... 29 Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ...................... 31 Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh ................ 33 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý ...................................................................... 36 Hình 3.2. Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty ................................................... 38 Hình 3.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung ......... 40 Hình 3.4: Sơ đồ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy ........ 41 Hình 3.5 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới ................................................................................................................ 45 Hình 4.1: Quy trình luân chuyển chứng từ trong hạch toán doanh thu ............ 51 viii DANH MỤC PHỤ LỤC Trang Biểu mẫu 1: Phiếu xuất kho ............................................................................ 55 Biểu mẫu 2 : Phiếu thu ................................................................................... 56 Biểu mẫu 3: Hóa đơn GTGT .......................................................................... 57 Biểu mẫu 4: Sổ Cái tài khoản 5111 ................................................................ 59 Biểu mẫu 5 Sổ Cái tài khoản 632.................................................................... 61 Biểu mẫu 6: Sổ Chi tiết tài khoản 5111 .......................................................... 63 Biểu mẫu 7: Sổ Chi tiết tài khoản 632 ............................................................ 65 Biểu mẫu 8 : Phiếu chi ................................................................................... 68 Biểu mẫu 9 : Phiếu chi ................................................................................... 70 Biểu mẫu 10 : Phiếu chi ................................................................................. 72 Biểu mẫu 11 : Phiếu chi ................................................................................. 74 Biểu mẫu 12 : Phiếu chi ................................................................................. 75 Biểu mẫu 13: Sổ Cái tài khoản 642 ................................................................ 78 Biểu mẫu 14: Sổ chi tiết tài khoản 6421 ......................................................... 79 Biểu mẫu 15: Sổ chi tiết tài khoản 6422 ......................................................... 80 Biểu mẫu 16: Sổ Cái tài khoản 515 ................................................................ 83 Biểu mẫu 17: Sổ chi tiết tài khoản 515 ........................................................... 84 Biểu mẫu 18: Sổ Cái tài khoản 635 ................................................................ 87 Biểu mẫu 19: Sổ chi tiết tài khoản 635 ........................................................... 88 Biểu mẫu 20: Sổ Cái tài khoản 821 ................................................................ 91 Biểu mẫu 21: Sổ Cái tài khoản 421 ................................................................ 94 Biểu mẫu 22: Sổ Cái tài khoản 911 ................................................................ 96 ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CPBH: Chi phí bán hàng CPQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp CBCNV: Cán bộ công nhân viên LN: Lợi nhuận CK: Chứng khoán KD: Kinh doanh GBN: Giấy báo nợ GBC: Giấy báo có KHCN: Khoa học công nghệ BHXH: Bảo hiểm xã hội TNHH: Trách nhiệm hữu hạn CKTM: Chiết khấu thương mại GGHB: Giảm giá hàng bán HBBTL: Hàng bán bị trả lại k/c: Kết chuyển GTGT: Giá trị gia tăng CCDV: Cung cấp dịch vụ TSCĐ: Tài sản cố định TNDN: Thu nhập doanh nghiệp DNSX: Doanh nghiệp sản xuất DN: Doanh nghiệp QLDN: Quản lý doanh nghiệp TM: Thương mại TK: Tài khoản BQ: Bình quân STT: Số thứ tự PKT: Phòng kế toán XĐKQKD: Xác định kết quả kinh doanh x xi CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Làm tăng giá trị doanh nghiệp là mục tiêu hàng đối với tất cả các doanh nghiệp. Để làm tăng giá trị doanh nghiệp thì đơn vị đó phải cung cấp sự thỏa mãn cho khách hàng để thu về lợi nhuận. Đảm bảo sự sống cho doanh nghiệp phải cần phải có nhà cung cấp đầu vào ổn định và thị phần phải được đảm bảo trong thị trường. Để chiếm lĩnh thị phần thì doanh nghiệp đó phải thực hiện tốt khâu tìm kiếm và cung cấp nhu cầu cho khách hàng. Muốn biết được doanh nghiệp có lợi nhuận hay không thì cần phải thực hiện tính toán kiểm soát khâu đầu vào và đầu ra hết sức chặt chẽ cơ sở tổng giá trị bằng tiền ở đầu ra phải lớn hơn tổng giá trị đầu vào. Để biết được điều này không cách nào khác hơn doanh nghiệp đó phải thực hiện công tác kế toán thật tốt để xác định đúng kết quả trên. Công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là công tác giúp các nhà quản lý nắm bắt được các thông tin, số liệu về kết quả kinh doanh của đơn vị thông qua các tổ chức ghi chép, tổng hợp, phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Vì vậy, công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả có vai trò quan trọng trong doanh nghiệp. Mặt khác, làm tốt công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh còn cung cấp thông tin trung thực, chính xác , minh bạch cho các đối tượng khác quan tâm đến doanh nghiệp như nhà đầu tư, khách hàng, cơ quan thuế, tạo ra sự tín nhiệm với các tổ chức tài chính, tăng niềm tin với các đối tác, khách hàng, cơ quan Nhà Nước. Thực tế cho thấy, doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ bán hàng đảm bảo thu hồi vốn và có lãi sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển. Ngược lại doanh nghiệp tỏ ra non kém trong tổ chức hoạt động kinh doanh thì chẳng bao lâu sẽ đi đến bờ vực phá sản thực tế của nền kinh tế nước ta đang chứng tỏ điều đó. Bên cạnh thực hiện các chính sách bán hàng và tổ chức công tác kế toán bán hàng có ảnh hưởng doanh số bán ra và lợi nhuận của doanh nghiệp. Nó cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho hoạt động bán hàng. Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng. Do vậy, để có thể đứng vững trên thương trường thì doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác bán hàng, có chiến lược bán hàng thích hợp cho phép doanh nghiệp chủ động thích ứng với môi trường nắm bắt cơ hội, huy động có hiệu quả nguồn lực hiện có và lâu dài để 1 bảo toàn và phát triển vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Gắn liền với công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh giữ một vai trò hết sức quan trọng vì nó phản ánh toàn bộ quá trình bán hàng của doanh nghiệp cũng như việc xác định kết quả kinh doanh cung cấp thông tin cho nhà quản lý về hiệu quả, tình hình kinh doanh của từng đối tượng hàng hóa để từ đó có được những quyết định kinh doanh chính xác kịp thời và có hiệu quả. Do đó đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới” nhằm tìm hiểu cách tính toán, ghi chép kế toán bán hàng của công ty từ đó đề xuất một số giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu quả công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá thực trạng về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới nhằm tìm hiểu cách tính toán, ghi chép kế toán bán hàng của công ty từ đó đề xuất một số giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu quả công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa cơ sở lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. - Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. - Đánh giá thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. - Đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. 1.3.PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian nghiên cứu Đề tài được thực hiện tại Công Ty TNHH Mặt Trời Mới. 1.3.2 Thời gian nghiên cứu - Đối với số liệu về kết quả kinh doanh: Đề tài sử dụng số liệu năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 tại Công Ty TNHH Mặt Trời Mới. 2 - Đối với số liệu thực hiện kế toán: Đề tài sử dụng số liệu của kỳ kế toán tháng 06/2014. - Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 04 tháng 08 năm 2014 đến ngày 17 tháng 11 năm 2014. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Phân tích khái quát tình hình bán hàng và đi sâu vào phân tích những vấn đề liên quan đến hoạt động bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công Ty TNHH Mặt Trời Mới từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 3 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Một số vấn đề cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. 2.1.1.1.Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh a.Khái niệm về bán hàng Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp khoản tiền tương ứng với giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo giá qui định hoặc giá thỏa thuận.Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh nó có ý nghĩa rất quan trọng đối với các doanh nghiệp, bởi vì đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vật chất sang hình thái giá trị tiền tệ, giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục cho quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo (Nguyễn Phú Giang, 2009). Đặc điểm chủ yếu của quá trình bán hàng *Về mặt hành vi: có sự thỏa thuận trao đổi diễn ra giữa người mua và người bán. Người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, người bán xuất giao hàng cho người mua, người mua trả tiền và chấp nhận trả tiền. *Về bản chất kinh tế: bán hàng là quá trình thay đổi quyền sở hữu hàng hóa. Sau khi bán hàng quyền sở hữu hàng hóa chuyển cho người mua, người bán không còn quyền sở hữu về số hàng đã bán. Thực hiện quá trình bán hàng, đơn vị bán xuất giao cho khách hàng một khối lượng hàng hóa nhất định theo thỏa thuận hoặc hợp đồng đã ký kết và sẽ nhận lại từ khách hàng một khoản tiền tương ứng với giá bán số hàng hóa đó. Doanh thu bán hàng được hình thành đó chính là nguồn bù đắp chi phí và hình thành kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Về nguyên tắc chỉ khi nào chuyển quyền sở hữu hàng hóa từ đơn vị bán sang khách hàng và khách hàng thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng mới được coi là bán, lúc đó mới phản ánh doanh thu. Do đó tại thời điểm xác nhận là bán hàng và ghi nhận doanh thu có thể doanh nghiệp thu được tiền hàng hoặc cũng có thể chưa thu được vì người mua mới chấp nhận trả. 4 Quá trình bán hàng ở doanh nghiệp thương mại là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả bán hàng. Quá trình bán hàng đã hoàn tất khi hàng hóa đã chuyển chủ, tức là hàng hóa đã giao cho người mua hoặc đã thu được tiền bán hàng. Nói gọn, bán hàng hay tiêu thụ hàng hóa là thực hiện giá trị hàng hóa. b.Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã bỏ ra và thu nhập kinh doanh đã thu về trong kỳ. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, ngược lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết kết quả kinh doanh là lỗ. Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh ( thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp). Cách xác định kết quả kinh doanh Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết qủa hoạt động sản xuất kinh doanh _ Kết quả hoạt động tài chính _ Kết quả hoạt động khác Trong đó: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số còn lại của doanh thu thuần sau khi trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết qủa hoạt Chi phí Doanh thu _ Chi phí _ động sản _ Giá vốn QLDN = hàng bán thuần hàng bán xuất kinh doanh Kết quả hoạt động tài chính: là số còn lại của các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính sau khi trừ các khoản chi phí hoạt động tài chính như: mua bán chứng khoán, cho vay, góp vốn liên doanh, liên kết... 5 Kết quả hoạt động tài chính Doanh thu thuần = _ Giá vốn hàng bán Kết quả hoạt động khác:là số còn lại từ các khoản thu nhập khác ( ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính) sau khi trừ các khoản chi phí khác như: nhượng bán, thanh lý tài sản... Kế quả hoạt động khác = Thu nhập khác _ Chi phí khác c. Mối quan hệ về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp còn xác định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định tiêu thụ hàng hóa nữa hay không. Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có mối quan hệ mật thiết. Kết quả bán hàng là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp còn bán hàng là phương tiện trực tiếp để đạt được mục đích đó. d. Ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định kết quả kinh doanh - Ý nghĩa của hoạt động bán hàng: bán hàng có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với mọi DN. Tuy là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của DN thương mại nhưng nếu thực hiện không tốt việc bán hàng thì mọi cố gắng của DN trong các giai đoạn trước đều trở nên vô nghĩa. Quá trình bán hàng sẽ quyết định đến khả năng tài chính, khả năng thu hồi vốn để thực hiện tái xuất ở DN. - Ý nghĩa của xác định kết quả kinh doanh: để thực hiện mục đích kinh doanh của mình là thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội về hàng hóa dịch vụ và thu được lợi nhuận tối đa sau mỗi kỳ kinh doanh DN phải luôn tính toán, xác định được chi phí bỏ ra và lợi nhuận thu được. Hay nói đúng hơn DN thương mại phải xác định được kết quả hoạt động kinh doanh của mình theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể. e.Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh chính là công cụ đắc lực, hữu hiệu đáp ứng yêu cầu quản lý của các hoạt động kinh doanh. Do vậy, tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả một cách khoa học và hợp lý, phù hợp với điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong từng việc nâng cao hiệu quả kinh doanh, thu thập, xử lý và cung cấp 6 thông tin cho chủ doanh nghiệp, cơ quan chủ quản, cơ quan tài chính, thuế và ngân hàng. f. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Kế toán bán hàng có trách nhiệm rất lớn trong công tác bán hàng của doanh nghiệp. Kế toán phải thường xuyên theo dõi doanh thu, lợi nhuận của từng mặt hàng hoặc từng nhóm hàng. Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, kế toán bán hàng phải thực hiện tốt những nhiệm vụ sau: - Phải tổ chức theo dõi chính xác, đầy đủ và kịp thời tình hình bán hàng, đồng thời giám sát chặt chẽ sự biến động của từng loại hàng hóa trên cả hai mặt giá trị và hiện vật. Kế toán ghi chép doanh thu bán hàng theo từng nhóm, từ đơn vị trực thuộc. - Tính toán xác định đúng số thuế GTGT đầu ra. - Tính toán giá mua thực tế của hàng tiêu thụ nhằm định ra giá bán phù hợp và xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của từng doanh nghiệp. - Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý bán hàng, với hàng hóa bán chịu cần mở sổ chi tiết cho từng khách hàng, theo dõi sát sao việc thanh toán công nợ của từng khách hàng, tránh tình trạng bị đơn vị kinh tế khác chiếm dụng vốn. - Theo dõi phản ánh và giám sát chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chép kịp thời, đầy đủ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng để xác định chính xác kết quả kinh doanh. - Lập báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ kế toán, cung cấp kịp thời thông tin kinh tế cần thiết về tình hình bán hàng cho các bộ phận liên quan. Định kì kế toán tiến hành phân tích kinh tế đối với các hoạt động tiêu thụ. Thực hiện đúng chế độ phân phối lợi nhuận theo chế độ tài chính hiện hành. 2.1.1.2 Các phương thức bán hàng Tùy thuộc vào đặc điểm sản phẩm hàng hóa tiêu thụ mà doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương thức sau: * Phương thức bán buôn a. Bán buôn qua kho - Bán buôn qua kho: là bán buôn hàng hóa được xuất ra từ kho bảo quản của DN. Trong phương thức này có 2 hình thức: 7 + Giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp thương mại để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ. + Chuyển thẳng: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp thương mại đã xuất kho hàng hóa bằng phương tiện vận tải của mình hay thuê ngoài chuyển giao cho bên mua tại một địa điểm đã được thỏa thuận giữa hai bên. Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại, số hàng này được xác nhận là tiêu thụ khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán. b. Bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho - Bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho: DN thương mại sau khi mua hàng không chuyển về nhập kho, mà chuyển bán thẳng cho bên mua theo 1 trong 2 hình thức: + Có tham gia thanh toán: Theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng chuyển hàng đi bán thẳng cho bên mua tại một địa điểm đã thỏa thuận. Hàng hóa lúc này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Chỉ khi bên mua thanh toán hoặc khi doanh nghiệp nhận được giấy biên nhận hàng và bên mua chấp nhận thanh toán thì hàng hóa được xác nhận tiêu thụ. Trong trường hợp này, doanh nghiệp tham gia thanh toán với cả hai bên: thu tiền bán hàng của người mua và trả tiền mua hàng cho người bán. + Không tham gia thanh toán: Theo hình thức này, doanh nghiệp không tham gia vào việc thanh toán tiền mua hàng và bán hàng với người mua, người bán. Doanh nghiệp chỉ thực hiện việc môi giới và hưởng hoa hồng môi giới. * Các phương thức bán lẻ Đây là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng Bao gồm các hình thức: - Bán hàng thu tiền tập trung: nhân viên thu tiền tiến hành thu tiền mua hàng của khách hàng, nhân viên bán hàng giao hàng cho người mua. - Bán hàng thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng thu tiền bán hàng và giao hàng cho khách hàng. - Bán hàng tự chọn: người mua tự chọn hàng rồi mang đến bộ phân thu ngân để thanh toán. Bộ phân thu ngân tính và thu tiền bán hàng. - Bán hàng tự động: người mua tự bỏ tiền vào máy và các máy bán hàng sẽ tự động để hàng ra cho người mua. 8 - Bán hàng đại lý ký gửi: bên giao đại lý xuất hàng cho bên nhận đại lý ký gửi để bán và thanh toán tiền thù lao bán hàng dưới nhiều hình thức hoa hồng đại lý. Bên đại lý sẽ ghi nhận hoa hồng và doanh thu tiêu thụ. - Bán hàng trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiểu lần và người mua thường phải chịu một phần lãi suất trên số trả chậm. 2.1.1.3 Các hình thức thanh toán Cùng với việc đa dạng hóa phương thức bán hàng thì các DN cũng áp dụng đa phương thức thanh toán. Việc thanh toán theo phương thức nào là do hai bên thỏa thuận, lựa chọn sao cho phù hợp rồi ghi vào hợp đồng. Phương thức thanh toán thể hiện sự tính nhiệm giữa hai bên và hình thức bán hàng mà hai bên lựa chọn phương thức thanh toán phù hợp nhất và hiệu quả nhất. Hiện nay các doanh nghiệp thường áp dụng các hình thức thanh toán sau: - Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: là hình thức thanh toán trực tiếp giữa người mua và người bán. Khi nhận được hàng hóa vật tư, lao vụ đã hoàn thành thì bên mua xuất tiền ở quỹ trả tiền trực tiếp cho người bán hoặc người cung cấp lao vụ dịch vụ. - Thanh toán bằng chuyển khoản: thông qua hệ thống ngân hàng các đơn vị thanh toán với nhau bằng cách chuyển khoản hay thanh toán bù trừ (thường đối với các doanh nghiệp vừa là khách hàng, vừa là nhà cung cấp). - Thanh toán bằng nghiệp vụ ứng trước tiền hàng: đơn vị bán hàng sẽ nhận được tiền trước khi xuất hàng cho đơn vị mua. Tuy nhiên số tiền ứng trước chỉ bằng 1/2 đến 1/3 giá trị hàng hóa xuất bán. Số tiền còn lại sẽ được thanh toán sau khi đơn vị bán hàng cung ứng hàng 2.1.2 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 2.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng a. Khái niệm doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là tổng số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). Tổng doanh thu bán hàng là tổng số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp dịch vụ. Căn cứ vào phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) mà doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định cụ thể như sau: 9 - Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT. - Đối với hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT). -Đối với hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu. Xác định doanh thu bán hàng: Kết quả bán hàng = Doanh thu – GVHB – (CPBH+CPQLDN) Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi giao dịch bán hàng đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau: * Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sỡ hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. * Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. * Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. * Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. * Xác định được các khoản chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ. (Trần Xuân Nam, 2010) b. Nội dung kế toán doanh thu bán hàng *Chứng từ sử dụng - Hóa đơn giá trị gia tăng -Bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ -Báo cáo bán hàng -Giấy nộp tiền -Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo ngân hàng… 10 -Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ * Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng các tài khoản sau đây: tài khoản 511, tài khoản 512 *Kết cấu tài khoản Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nhiệm vụ sau: - Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư. - Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… 11 TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Số thuế bán hàng đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp. Doanh thu bán hàng hóa, sản - Số thuế GTGT phải nộp của phẩm, cung cấp lao cụ, dịch vụ của DN, nộp thuế GTGT theo phương DN trong kỳ pháp trực tiếp. - Các khoản chiết khấu thương mại, doanh thu bán hàng bị trả lại và các khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ. - Số doanh thu thuẩn được kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2: + TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa. + TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm. + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá. + TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong cùng công ty, Tổng công ty tính theo giá bán nội bộ. 12 Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ -Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá - Tổng số doanh thu bán hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản hàng nội bộ của đơn vị thực phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ kết hiện trong kỳ kế toán. chuyển cuối kỳ kế toán. - Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ. - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ. - Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào Tài khoản 911 “ Xác định kêt quả hoạt động kinh doanh”. Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5121- Doanh thu bán hàng hóa - Tài khoản 5122- Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ 13 TK 333 (3331,3332,3333) TK 111, 112,331 TK 511, 512 Thuế GTGT phải nộp Doanh thu bán hàng và theo phương pháp trực tiếp CCDV với DN nộp thuế thuế TTĐB, thuế xuất khẩu GTGT khấu trừ( giá bán phải nộp. chưa thuế GTGT) 333(3331) TK 111,112,131 TK 521 Các khoản Thuế GTGT chiết khấu Cuối kỳ TM, giảm giá kết chuyển phải nộp Doanh thu bán hàng hàng bán, hàng các khoản và CCDV với DN nộp thuế bán trả lại giảm trừ GTGT trực tiếp ghi theo tổng phát sinh doanh thu giá thanh toán TK 333(3331) Thuế GTGT phải nộp TK 911 Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.1.2.2.Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng a. Khái niệm kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 14 Dùng để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ cho người mua hàng được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh. Các khoản giảm trừ doanh thu được phản ánh trong Tài khoản 521 bao gồm: Chiết khấu thương mại, giá trị hàng bán bị trả lại và các khoản giám giá cho người mua trong kỳ hạch toán: -Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm gái niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn -Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán xác định là đã bán bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. -Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng bán kém phẩm chất, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế hoặc lạc hậu thị hiếu. b. Nội dung kế toán các khoản giảm trừ doanh thu *Chứng từ sử dụng: - Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại - Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán - Phiếu chi - Giấy báo nợ - Các chứng từ gốc khác *Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 521 * Kết cấu tài khoản TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu Số chiết khấu thương mại đã Kết chuyển toàn bộ số chiết chấp nhận cho khách hàng. khấu thương mại sang TK 511 Tài khoản này không có số dư Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: + TK 5211: Chiết khấu thương mại. + TK 5212: Hàng bán bị trả lại. + TK 5213: Giảm giá hàng bán. 15 111,112 511 521 Các khoản Giá chưa có Cuối kỳ kết chuyển các thuế GTGT khoản chiết khấu TM, GGHB chiết khấu HBBTL phát sinh trong kỳ TM,HBBTL 3331 phát sinh Thuế GTGT Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán a) Khái niệm giá vốn hàng bán Để xác định được kết quả kinh doanh của DN cần xác định đúng trị giá vốn hàng bán. Trị giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho và toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng. Giá vốn hàng bán bao gồm giá mua thực tế của hàng xuất kho và chịu chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra. Trong đó: - Giá mua thực tế của hàng xuất bán bao gồm giá mua phải trả cho người bán và thuế nhập khẩu (nếu có). - Chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng bán ra bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình mua hàng như: chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền thuê kho bãi, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua về đến kho của DN và khoản hao hụt tự nhiên trong định mức phát sinh của quá trình thu mua hàng hóa. Cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa xuất kho theo công thức: Tiêu chuẩn Chi phí thu mua cho Chi phí thu Chi phí thu mua phân bổ của hàng phân bổ đầu kỳ + phát sinh trong kỳ mua phân bổ hàng hóa đã cho hàng = x xuất bán xuất bán trong kỳ Tổng tiêu chuẩn phân bổ của hàng hóa trong kỳ tồn kho cuối kỳ và hàng hóa đã bán trong kỳ 16 - Sau đó, kế toán xác định trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho theo công thức: Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán = Trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho để bán Phương pháp tính trị giá vốn của hàng đã bán Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán: - Nếu DNSX có chu kỳ ngắn hạn, DN thương mại có dự trữ hàng hóa ít, doanh thu ổn định thì cuối kỳ phân bổ toàn bộ cho số hàng đã bán trong kỳ. - Nếu DNSX có chu kỳ dài, DN thương mại có dự trữ hàng hóa nhiều, doanh thu không ổn định thì cuối kỳ cần phải phân bổ CPBH và CPQLDN cho số hàng đã bán ra trong kỳ và số hàng tồn kho. b) Phương pháp tính giá xuất kho vật tư, hàng hóa Trị giá vốn hàng xuất kho để bán được tính bằng một trong những phương pháp sau: Phương pháp nhập trước-xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này thì số hàng hóa nào nhập kho trước tiên sẽ được xuất kho trước và lấy trị giá mua thực tế của số hàng hóa đó để tính làm giá trị mua thực tế của hàng xuất kho. Phương pháp này thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định và có xu hướng giảm. • Ưu điểm: Phản ánh tương đối chính xác trị giá hàng xuất và tồn kho. • Nhược điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại Phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO) Theo phương pháp này hàng hóa mua sau sẽ được xuất trước. Về bản chất phương pháp này giống như phương pháp nhập trước- xuất trước nhưng làm ngược lại. Phương pháp này phù hợp với giá cả thị trường luôn leo thang. • Ưu điểm: Làm cho doanh thu hiện tại phù hợp với chi phí hiện tại. • Nhược điểm: Giá trị hàng tồn kho không phản ánh giá trị thực tế của nó. Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền. Theo phương pháp này thì: - Đơn giá bình quân thường được tính cho từng thứ hàng hóa. 17 - Đơn giá bình quân có thể xác định trong cả kỳ được gọi là đơn giá bình quân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định. - Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập được gọi là đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động. • Ưu điểm: Tính đơn giản. • Nhược điểm: Độ chính xác không cao, ảnh hưởng tới công tác kế toán nói chung. Trị giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giá mua thực tế hàng hóa nhập Đơn giá = trong kỳ bình Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + số lượng hàng hóa nhập trong kỳ quân Sau đó tính trị giá mua thực tế của hàng xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá mua thực tế hàng xuất trong kỳ = Đơn giá bình quân x Số lượng hàng xuất trong kỳ Đây là phương pháp thông dụng nhất mà Công ty đã áp dụng để tính trị giá vốn hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền (giá thành nhập thực tế đơn vị bình quân). Phương pháp thực tế đích danh. Theo phương pháp này khi xuất kho hàng hóa thì căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của hàng hóa của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho. • Ưu điểm: Phương pháp này có độ chính xác cao, phản ánh đúng giá trị thực tế của lô hàng xuất bán. • Nhược điểm: Làm cho công việc rất phức tạp, đòi hỏi kế toán buộc phải nắm được chi tiết lô hàng. c) Nội dung kế toán giá vốn hàng bán *Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT ( đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 18 - Phiếu xuất kho - Bảng kê bán lẻ hàng hóa - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng. * Tài khoản sử dụng: 632: giá vốn hàng bán * Kết cấu tài khoản Nợ Có TK 632: Giá vốn hàng bán Tập hợp giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và các khoản được ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ. Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và giá vốn hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ Trình tự hạch toán * Kế toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên Áp dụng phương pháp này thì giá vốn hàng bán đươc ghi nhận theo từng lô sản phẩm tiêu thụ. Giá vốn hàng bán được ghi theo giá trị thực tế của từng lô hàng Sơ đồ hạch toán: TK 154, 155, 157 TK 632 TK 911 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn SP, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ Giá vốn của SP, dịch vụ, lao vụ TK 156, 157 Giá vốn của hàng hóa xuất kho Hình 2.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê thường xuyên 19 *Kế toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phương pháp này, cuối kỳ kế toán kiểm kê xác định hàng hóa tồn kho và xác định giá vốn hàng bán theo công thức: Giá vốn hàng bán = Giá trị hàng tồn kho, gửi bán đầu kỳ + Giá trị hàng mua vào trong kỳ - Giá trị hàng tồn kho gừi bán cuối kỳ Sơ đồ hạch toán TK 156 TK 632 Kết chuyển giá thành TP nhập kho đầu kỳ TK 156 Kết chuyển giá thành TP tồn kho cuối kỳ TK 631 TK 911 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn TP, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ Giá thành TP nhập kho, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Hình 2.4: Kế toán giá vốn bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ 2.1.3.Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 2.1.3.1 Kế toán chi phí bán hàng a. Khái niệm chi phí bán hàng Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của DN gồm: - Chi phí cho quá trình tiêu thụ như đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ, tiền thuê kho bãi. - Chi phí cho nhân viên bán hàng, nhân viên tiếp thị. - Chi phí quảng cáo, tiếp thị sản phẩm, chi phí bảo hành sản phẩm. - Chi trả hoa hồng đại lý, chi cho đơn vị ủy thác xuất khẩu. - Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi hội nghị khách hàng. Toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ đã tập hợp được đến cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển hoặc phân bổ để xác định kết quả kinh doanh. Đối với DN thương mại, trường hợp DN có dự trữ hàng hóa giữa các kỳ có 20 biến động lớn, cần phân bổ một phần chi phí bảo quản cho hàng còn lại cuối kỳ,tức là chuyển một phần CPBH thành chi phí chờ kết chuyển và phần chi phí còn lại phân bổ cho hàng bán trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Các khoản mục CPBH cần phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ được xác định bằng công thức: Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Tổng tiêu thức phân bổ của hàng đã tiêu thụ trong kỳ = Tổng tiêu thức phân bổ của hàng đã tiêu thụ trong kỳ và hàng còn lại cuối kỳ chưa tiêu thụ Tổng chi phí x thu mua cần phân bổ b. Nội dung kế toán chi phí bán hàng *Chứng từ sử dụng: - Bảng thanh toán lương - Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định -Hóa đơn GTGT, Hóa đơn đặc thù... -Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ - Phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng... * Tài khoản sử dụng: tài khoản 6421: Chi phí bán hàng * Kết cấu tài khoản TK 6421: Chi phí bán hàng Các chi phí bán hàng phát sinh trong Các khoản ghi giảm chi phí bán kỳ hàng. Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ 21 * Sơ đồ hạch toán TK 334, 338 TK 6421 TK 111, 112, 138 Chi phí nhân viên bán hàng Ghi giảm chi phí bán hàng TK 152, 153 TK 911 K/c chi phí bán hàng Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 335 Trích trước CPBH, chi phí bảo hành SP TK 142 K/c chi phí Kết chuyển bán hàng chờ kết chuyển TK 111, 112 Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 133 Thuế GTGT Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng. 2.1.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a. Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí liên quan gián tiếp đến quá trình quản lý chung của toán DN. Gồm: - Chi phí nhân viên quản lý DN. - Chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng văn phòng. - Chi phí khấu hao nhà cửa, kho và các TSCĐ khác dùng chung cho toàn DN. - Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dùng chung cho DN. - Thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí. - Chi phí dự phòng phải thu khó đòi. - Chi phí dịch vụ, điện, nước, điện thoại. - Chi phí tiếp khách, hội nghị chi bằng tiền. 22 Hoạt động quản lý DN liên quan đến mọi hoạt động trong DN. Do vậy, cuối kỳ cần được tính toán phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Trường hợp DN thương mại có dự trữ hàng hóa giữa các kỳ có biến động lớn, CPQLDN cũng cần tính toán phân bổ cho sản phẩm hàng hóa còn lại chưa phân bổ cho sản phẩm hàng hóa còn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ, công thức phân bổ tương tự như chi phí bán hàng. b. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp *Chứng từ sử dụng -Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương- BHXH - Bảng phân bổ vật liệu - Công cụ dụng cụ,phiếu xuất kho - Bảng tính trích khấu hao TSCĐ - Thông báo thuế, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế... - Các hóa đơn dịch vụ, phiếu chi, giấy báo Nợ... * Tài khoản sử dụng: TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp * Kết cấu tài khoản: TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí quản lý DN thực tế Các khoản ghi giảm chi phí phát sinh trong kỳ. quản lý DN. Số dự phòng phải thu khó đòi, Hoàn nhập dự phòng phải thu dự phòng phải trả. khó đòi. Dự phòng trợ cấp mất việc làm. K/c chi phí quản lý DN để xác định kết quả hoặc chờ k/c kỳ sau. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ 23 * Sơ đồ hạch toán TK 6422 TK 111, 112, 138 TK 334, 338 Ghi giảm chi phí Chi phí nhân viên QLDN TK 152, 153 TK 911 Chi phí vật liệu, dụng cụ K/c chi phí QLDN TK 142 TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí QLDN Kết chuyển chờ kết TK 111, 112 Chi phí khác Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 2.1.4.1 Kế toán doanh thu tài chính a Khái niệm Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi nhuận kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp. - Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính: + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. + Doanh thu được xác định tương đối vững chắc. b.Nội dung kế toán doanh thu tài chính *Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi 24 - Giấy báo Có - Các chứng từ khác có liên quan * Tài khoản sử dụng: TK 515: doanh thu hoạt động tài chính * Kết cấu tài khoản: TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động tài chính sang TK 911 - Chiết khấu thanh toán được hưởng - Lãi tiền gửi ngân hàng - Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ * Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 221; 222; 223 TK 515 K/c DT hoạt động TC Cổ tức, LN được chia từ hoạt động mua CK, bổ sung vốn TK 111; 112 Thu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu TK 121 Đầu tư tài chính ngắn hạn TK 111; 112; 131 Thu nhập từ việc bán bất động sản, cho thuê TSCĐ TK 111; 112 Thu nhập lãi từ chênh lệch tỷ giá hối đối TK 1112; 1122 Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 2.1.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính a.Khái niệm: Chi phí hoạt động tài chính là chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ manag tính chất tài chính của doanh nghiệp. 25 - Tài khoản 635 “Chiết khấu thanh toán” : là số tiền người bán giảm trừ cho người mua đối với số tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của DN trước thời hạn thanh toán đã thỏa thuận. b. Nội dung chi phí hoạt động tài chính * Chứng từ sử dụng: - Giấy báo Nợ - Hợp đồng vay vốn - Các chứng từ khác có liên quan. * Tài khoản sử dụng : TK 635 * Kết cấu tài khoản: TK 635: Chi phí hoạt động tài chính - Chiết khấu thanh toán cho người mua. Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh vào TK 911. - Chi phí lãi vay. - Các khoản chi phí hoạt động đầu tư khác. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ 26 * Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 242, 335 TK 635 TK 229 Trả lãi vay Hoàn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư TK 911 TK 229 Kết chuyển chi phí tài chính Dự phòng giảm giá đầu tư TK 111, 112, 131 Lỗ về các khoản đầu tư TK 111, 112 TK 111, 112 Bán ngoại tệ Lỗ về bán ngoại tệ Chi phí hoạt động liên doanh Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính 2.1.5 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác 2.1.5.1 Kế toán thu nhập khác a Khái niệm kế toán thu nhập khác Kế toán thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên. b. Nội dung kế toán thu nhập khác 27 * Tài khoản sử dụng: TK 711 * Kết cấu tài khoản: TK 711: Thu nhập khác - Số thuế TNDN phải nộp (nếu Các khoản thu nhập khác phát có) tính theo phương pháp trực tiếp sinh trong kỳ đối với các khoản thu nhập khác ở các DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 Tài khoản này không có số dư * Sơ đồ hạch toán: TK 711 TK 3331 TK 111, 112, 131 Thuế GTGT phải nộp Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 3331 TK 911 TK 331, 338 Kết chuyển Xóa nợ do không xác định được chủ nợ TK 338, 334 Tiền phạt TK 111, 112 - Thu được nợ đã xử lý - Thu tiền phạt TK 152, 156, 211 Được tài trợ biếu tặng Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán tài khoản thu nhập khác 28 2.1.5.2 Kế toán chi phí khác a. Khái niệm Chi phí khác là những khoản chi phí (lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. b. Nội dung kế toán chi phí khác * Tài khoản sử dụng: TK 811 * Kết cấu tài khoản: TK 811: Chi phí khác Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Các khoản chi phí khác phát sinh Tài khoản này không có số dư * Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 141 TK 911 TK 811 Chi phí do gặp rủi ro KD Kết chuyển TK 211 Giá trị tài sản còn lại do nhượng bán, thanh lý TK 338, 333 Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế Hình 2.10: Sơ đồ hạch toán chi phí khác 2.1.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh 29 trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. Công thức xác định thuế TNDN: Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế X thuế suất thuế TNDN (Thu nhập chịu thuế và thuế suất trong cùng một năm hiện hành (1) b. Nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lãi (hoặc lỗ) của một năm tài chính. Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Bên Nợ: Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ. + Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm. + Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. Bên Có: Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ: + Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm. +Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước. *Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 821: Chi phí thuế TNDN. TK 821 có 2 TK cấp 2: • TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành. • TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại 30 * Sơ đồ hạch toán TK 3334 TK 821 Số thuế TNDN hiện hành phải nộp TK 911 K/c chi phí thuế TNDN Giá trị thuế TNDN tạm nộp lớn hơn phải nộp Hình 2.11: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a.Khái niệm Kết quả kinh doanh là phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) hoặc thuế xuất nhập khẩu và các khoản chi phí kinh doanh. Đó cũng chính là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng bán bao gồm giá trị vốn hàng xuất kho bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất xây lắp, chi phí liên quan đến kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bất động sản đầu tư, chi phí bán hàng và chi phí QLDN. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí tài chính. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và chi phí khác. b. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh Kế toán xác định kết qủa kinh doanh dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN. Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. 31 Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập DN. c.Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh * Tài khoản sử dụng TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn. - Kết chuyển chi phí hoạt động. - Kết chuyển doanh thu thuần. - Kết chuyển chi phí bán hàng. - Kết chuyển doanh thu hoạt - Kết chuyển chi phí quản lý động tài chính. - Kết chuyển thu nhập khác. DN. - Kết chuyển lỗ. - Kết chuyển chi phí khác. - Kết chuyển thuế thu nhập hiện hành. - Kết chuyển lãi. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ Kết quả xác định kết quả sản xuất kinh doanh sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: - TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh. - TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối. - TK 4211: Lợi nhuận năm trước. - TK 4212: Lợi nhuận năm nay. Các chứng từ gốc của nghiệp vụ xác định kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa là các chứng từ kế toán được lập vào cuối tháng trên cơ sở cộng dồn các số liệu tính toán, phân bổ và kết chuyển vào TK 911 32 * Sơ đồ hạch toán TK632 TK 911 TK 511, 512 K/c doanh thu thuần, doanh thu nội bộ K/c giá vốn hàng bán TK 515 TK641, 642 K/c chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN K/c doanh thu tài chính TK 711 TK635 K/c chi phí tài chính K/c thu nhập khác TK 421 TK 811, 821 K/c chi phí khác và thuế thu nhập DN K/c lỗ K/c lãi Hình 2.12: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Số liệu được thu thập chủ yếu các sách lý luận, các niên giám thống kê, các tạp chí, các công trình nghiên cứu từ trước, thông tin trên internet… Những thông tin này chủ yếu phục vụ cho tổng quan. Số liệu từ các chứng từ, sổ sách, các báo cáo vế doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh và các báo cáo tài chính,về tình hình tài sản và nguồn vốn, kết quả sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2012. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu -Đối với mục tiêu 1: Sử dụng phương pháp liệt kê, hệ thống hóa cơ sở lý luận chung ,phân loại và chi tiết hóa các phần trong quy trình bán hàng để chỉ ra thực trạng thực hiện về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty. -Đối với mục tiêu 2,3: (i) Sử dụng phương pháp kế toán : hệ thống các chứng từ sử dụng trong doanh nghiệp đưa ra các tài khoản sử dụng và sổ kế toán áp dụng tại công ty dựa vào các chứng từ lần lượt được ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo hình thức kế toán Nhật ký chung đến cuối tháng, khóa sổ xác định kết quả kinh doanh của tháng để lập báo cáo.(ii) sử 33 dụng phương pháp so sánh đối chiếu: đối chiếu giữa phương pháp hạch toán của công ty với chuẩn mực và luật kế toán, kết hợp với cơ sở lý luận ở mục tiêu trên để biết được đơn vị có tuân thủ chế độ kế toán hay không, dựa vào số liệu thực tế và số liệu trên sổ sách để xem xét tình hình thực hiện có sự chênh lệch bất hợp lý không, có cần thay đổi những gì cho phù hợp. -Đối với mục tiêu 4: sử dụng phương pháp tổng hợp: là liên kết các thông tin đã phân tích ở mục tiêu 2,3 sau đó so sánh, đối chiếu với Quyết định số 48/2006 QĐ-BTC, kết hợp với cơ sở lý luận ở mục tiêu 1 giúp có cái nhìn toàn diện hơn về tình hình cũng như quy trình hạch toán của công ty, Từ đó đề xuất các giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. 34 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH PHÁT TRIỂN Nắm bắt được nhu cầu ngày càng tăng của thị trường về sản xuất chăn nuôi , từ đầu khoảng năm 2005 công ty NEW HOPE với hơn mười đại lý lớn nhỏ, nhiều khu vực, với mỗi đơn hàng từ 10-20 tấn/tháng và chia ra thành hai chi nhánh chính là NEW HOPE và SUN với ý định làm giàu trên mãnh đất quê hương giàu tiềm năng cô NGUYỄN THỊ SON và cùng chồng mình là HỒ TRUNG NGHĨA mạnh dạn đầu tư với số vốn là 2 tỷ đồng và lấy hai tên đầu của hai chi nhánh là NEW HOPE và SUN cho ra Công ty TNHH Mặt Trời Mới đó là (NEW SUN) vào ngày 14/05/2005. Từ khi thành lập công ty với ý chí nghị lực và đầy nhạy bén trong kinh doanh mà nhiều năm liên tục doanh số công ty tăng nhanh vượt trội ban đầu thành lập 2005 từ con số 20 tấn/tháng chỉ sau 5 năm (2010) con số đã vươn lên 40 tấn/tháng. Để có được kết quả như vậy đó là do sự miệt mài, cần mẫn và nắm bắt thị trường. Người đại diện - Công Ty do bà NGUYỄN THỊ SON chức danh giám đốc đại diện trước pháp luật. Thành viến góp vốn: (i) Nguyễn Thị Son: 1.415.230.000 đồng chiếm 83,64%; (ii) Hồ Trung Nghĩa: 276.820.000 đồng chiếm 16,36%. 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH Công ty TNHH Mặt Trời Mới thành lập với mục đích kinh doanh các mặt hàng, thức ăn gia súc, thủy hải sản tại Cần Thơ. Tuy nhiên trong quá trình kinh doanh của mình công ty còn mở rộng sang kinh doanh các dịch vụ khác. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.3.1 Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Mặt Trời Mới tổ chức quản lý được xây dựng dựa trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ và quy mô hoạt động theo phương châm gọn nhẹ, giảm tối đa lực lượng gián tiếp nhưng vẫn đảm bảo được năng lực quản lý và phục vụ tốt cho công tác quản lý trong sản xuất kinh doanh của công ty. 35 BAN TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN ĐỘI KHAI VẬN CHUYỂN CỬA HÀNG THỨC ĂN THỦY, HẢI SẢN Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý (Nguồn: Phòng tổ chức Công ty TNHH Mặt Trời Mới) ♦ Ban Tổng Giám đốc: Tổng Giám đốc là người điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ của mình. Tổng Giám đốc có các quyền và nhiệm vụ sau đây: quyết định các vấn đề liên quan đến công việc kinh doanh hằng ngày của công ty; tổ chức thực hiện các quyết định của công ty; tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của công ty; kiến nghị cơ cấu phương án cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ công ty; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty; quyết định lương và phụ cấp đối với người lao động trong công ty kể cả người quản lý thuộc thẩm quyền bổ nhiệm của Tổng Giám đốc; tuyển dụng lao động; kiến nghị phương án trả cổ tức cho cổ đông công ty. ♦ Ban Kiểm Soát Ban kiểm soát được ban tổng giám đốc bầu ra, thay mặt giám đốc kiểm soát hoạt động của công ty chủ yếu về các vấn đề tài chính và chịu trách nhiệm bộ phận được về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn được giao. ♦ Phòng Tài chính Kế toán Phòng Tài chính kế toán phụ trách công tác kế toán, thống kê tài chính, chịu trách nhiệm về mở sổ sách, ghi chép theo dõi đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý tốt mọi nguồn vốn, quản lý tiền hàng, giá cả, hạch toán chi phí, tính toán lãi lỗ và lập báo cáo kế toán, thống kê tổng kết tài sản, quyết 36 toán hành chính theo đúng quy định của công ty và chế độ kế toán. Đề xuất các biện pháp về quản lý sử dụng vốn có hiệu quả đúng mục đích, thực hiện bảo toàn và phát triển vốn của công ty. ♦ Cửa hàng thức ăn gia súc, hải sản Cửa hàng thức ăn gia súc, hải sản là nơi mua bán, tiếp xúc trực tiếp với khách hàng. Thực hiện nhiệm vụ kinh doanh mua bán các mặt hàng như: thức ăn cá, gia súc..., tự tìm nguồn hàng kinh doanh, linh hoạt trong giá cả, đáp ứng nhu cầu thị trường, sắp xếp, quản lý kho hàng bến bãi. ♦ Đội khai thác vận chuyển Quản lý thức ăn gia súc, hải sản, vận chuyển thức ăn đến các đại lý nhỏ lẻ..., phụ trách việc cung cấp quản lý dòng chung chuyển và lưu kho có hiệu quả hàng hóa, dịch vụ và các thông tin liên quan từ nơi xuất xứ đến nơi tiêu thụ vì mục tiêu đáp ứng nhu cầu của khách hàng. 3.3.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Căn cứ vào kế hoạch của công ty đã lập, phòng kinh doanh triển khai nhập hàng theo nhu cầu thị trường và dựa trên báo cáo bán hàng và lượng tồn hàng tại kho của công ty. Sau khi nhập hàng công ty bán hàng theo 2 phương thức: (i) Phương thức bán sỉ: công ty bán sỉ cho các đại lý trong Tỉnh theo mức chiết khấu qui định tính từ giá bán lẻ sản phẩm. Ngoài ra đại lý còn được thêm hoa hồng do bán được hàng với số lượng lớn và thanh toán tiền hàng đúng hạn qui định của công ty. Sau đó các đại lý bán ra theo giá bán lẻ qui định của công ty; (ii) Phương thức bán lẻ: công ty bán lẻ đến tay người tiêu dùng thông qua kênh bán hàng trực tiếp (nhân viên bán trực tiếp). Giá bán lẻ sản phẩm được qui định thống nhất trong cả nước. Các kênh bán hàng tại công ty hoạt động rất hiệu quả cùng với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, nhiệt tình, sáng tạo đã mang lại lợi nhuận rất cao cho quá trình hoạt động kinh doanh của công ty. 3.3.3 Chức năng và trách nhiệm của từng bộ phận Hoạt động sản xuất kinh doanh đúng ngành nghề đăng ký; lập sổ sách kế toán, ghi chép sổ sách kế toán hóa đơn, chứng từ và lập báo cáo tài chính trung thực chính thực; đăng ký thuế, kê khai thuế và thực hiện các nghĩa vụ tài chính khác theo qui định của pháp luật; đảm bảo chất lượng hàng hóa theo qui định đăng ký; ưu tiên sử dụng lao động trong nước, đảm bảo quyền lợi của người lao động theo qui định của pháp luật về lao động; tuân thủ pháp luật về an ninh trật tự xã hội, bảo vệ tài nguyên môi trường, di tích lịch sử, văn hóa danh lam thắng cảnh. 37 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức 3.4.1.1 Loại hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Để tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, gọn nhẹ hiệu quả, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời chính xác, công ty đã lựa chọn loại hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung. Hình thức này tạo điều kiện cho việc kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng cũng như chỉ đạo kịp thời của lãnh đạo công ty đối với hoạt động kinh doanh nói chung và công tác kế toán nói riêng. 3.4.1.2 Sơ đồ tổ chức KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN THANH TOÁN, THUẾ, THỐNG KÊ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG, CÔNG NỢ, KHO THỦ QUỸ Hình 3.2. Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) Chức năng nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán: Kế toán trưởng phụ trách chung, điều hành công việc của phòng kế toán, phân công chỉ đạo và theo dõi việc thực hiện nhiệm vụ các nhân viên kế toán. Tham mưu cho Ban Tổng Giám đốc về quản lý tài chính, giám sát quan hệ với cơ quan khác về thanh toán, tín dụng và các quan hệ trong phạm vi tài chính kế toán. Báo cáo phản ánh kết quả kinh doanh và chấp hành chính sách tài chính theo định kỳ với cơ quan cấp trên và cấp quản lý. Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ kiểm tra cập nhật các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày, cuối kỳ tiến hành kết chuyển các bút toán, khóa sổ lập báo cáo tài chính trình kế toán trưởng xem xét và ký báo tài chính, lưu báo cáo theo quy định. 38 Kế toán thanh toán, thuế, thống kê: hạch toán nghiệp vụ thu chi hằng ngày trên cơ sở chứng từ đã được duyệt, lập tờ khai các loại thuế hàng tháng và quyết toán thuế theo quy định. Kế toán ngân hàng, công nợ, kho: theo dõi các khoản tiền gửi, tiền vay tại các Ngân hàng và các khoản nợ phải thu, phải trả, có trách nhiệm thu hồi công nợ kịp thời nhằm đảm bảo Công ty không bị chiếm dụng vốn. Theo dõi tình hình nhập xuất tồn các kho, định kỳ đối chiếu sổ sách với thủ kho. Thủ quỹ: quản lý tiền mặt, các giấy tờ có giá trị như tiền mặt, trực tiếp liên hệ với Ngân hàng, khách hàng để giao nhận tiền theo sự chỉ đạo của Kế toán trưởng. Báo cáo hàng ngày và chịu trách nhiệm về công việc của mình. 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán tại công ty 3.4.2.1 Chế độ kế toán tại công ty - Hiện nay Công ty đang áp dụng hệ thống kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính. Hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC. - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ. - Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho: Theo phương pháp bình quân gia quyền. - Nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. - Khấu hao TSCĐ: Theo phương pháp đường thằng. - Báo cáo tài chính lập theo năm. − Báo cáo tài chính gồm có: + Bảng cân đối kế toán.. + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.. + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Thuyết minh báo cáo tài chính.. 3.4.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty 39 Để phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình Công ty đã áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung. * Sơ đồ: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ NHẬT KÝ ĐẶC BIỆT SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Hình 3.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc 40 biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có). Cuối tháng, cuối quý, cuối năm: cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính). Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ. 3.4.2.3 Phần mềm kế toán sử dụng tại công ty Chứng từ kế toán PHẦN MỀM KẾ TOÁN BRAVOI Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại SỔ KẾ TOÁN Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Báo báo tài chính Báo cáo kế toán Hình 3.4. Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy - Nhập số liệu hằng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu kiểm tra - Hình thức kế toán trên máy tính: công ty sử dụng phần mềm kế toán Bravo 5.0, phần mềm kế toán giúp cho công việc kế toán trở nên nhẹ nhàng đơn giản hơn. - Hằng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại đã được kiểm tra, dùng làm căn cứ ghi sổ , xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có, kế toán kiểm tra tính hợp lệ và chính xác của chứng từ trước khi nhập vào máy. Sau khi kiểm tra kế 41 toán nhập thông tin từng nghiệp vụ vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. -Theo quy trình của phần mềm kế toán , các thông tin sẽ được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. -Cuối tháng (hoặc bất kỳ thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ, và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính đã in ra giấy. -Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. -Cuối tháng hoặc cuối năm sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. 3.4.3 Phương pháp kế toán Trên các ngành kinh tế thì doanh nghiệp có nhiều phương pháp kế toán khác nhau để vận dụng vào kinh doanh có hiệu quả, đạt được nhiều lợi nhuận Công ty có các phương pháp kế toán sau: Phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán. − Phương pháp chứng từ kế toán: + Là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế. + Để phản ánh và có thể kiểm chứng được các nghiệp vụ kinh tế, kế toán có một phương pháp là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải tập hợp các chứng từ là giấy tờ hoặc vật chất chứa thông tin, làm bằng chứng xác nhận phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế. + Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hình thành theo thời gian, địa điểm. + Đây là căn cứ pháp lý cho việc bảo vệ tài sản và xác minh tính hộ pháp trong việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế pháp lý thuọc đối tượng kế toán, kiểm tra sản xuất kinh doanh. − Phương pháp tính giá: + Đây là phương pháp thông tin và kiểm tra về chi phí trực tiếp và gián tiếp cho từng loại hoạt động, từng loại tài sản. 42 + Sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán, xác định giá trị của từng loại tài sản của đơn vị thông qua việc mua vào, nhập vốn góp, được cấp, được tài trợ hoặc sản xuất ra theo nguyên tắc nhất định. − Phương pháp đối ứng tài khoản: + Là phương pháp thông tin và kiểm tra quá trình vận động của mỗi loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh vào mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. − Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán: là phương pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị hạch toán qua từng thời kỳ nhất định bằng cách lập báo cáo có tính tổng hợp và cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ… 3.5 SƠ LƯỢC VỀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Việc xác định kết qủa kinh doanh là cơ sở để đánh giá hiệu quả cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Công ty luôn quan tâm đến làm như thế nào để đạt được lợi nhuận cao nhất với mức rủi ro thấp nhất và chấp nhận được. Qua đó có thể thấy rõ hơn kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong thời gian qua, hãy xem xét bảng số liệu dưới đây: Bảng 3.1: Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới (2011-2013) Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2013/2012 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Doanh thu 13.899 16.281 20.334 2.382 17,14 4.053 24,89 Chi phí 13.064 15.066 18.600 2.002 15,32 3.534 23.46 835 1.215 1.734 380 45,51 519 42,72 Lợi nhuận Số tiền % Số tiền % (Nguồn: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2011-2013) Từ bảng tình hình hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Mặt Trời Mới (Bảng 3.1), cho thấy tổng doanh thu của công ty hoạt động trong vòng 3 năm (2011 - 2013) đều có sự gia tăng. Cụ thể, doanh thu năm 2012 so với năm 2011 tăng 2.382 (triệu đồng) tăng 17,14%. doanh thu năm 2013 so với năm 2012 tăng 4.053 (triệu đồng) tăng 24,89%. Doanh thu tăng là do duy trì được 43 mối quan hệ với khách hàng truyền thống và thị trường của công ty ngày càng mở rộng. Song với việc tăng doanh thu qua 3 năm (2011 – 2013) thì các khoản mục chi phí trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty cũng tăng theo. Cụ thể là, tổng chi phí năm 2012 so với năm 2011 tăng 2.002 (triệu đồng) tăng 15,32%. Tổng chi phí năm 2013 so với năm 2012 tăng 3.534 (triệu đồng) tăng 23,46%. Mặc dù chi phí của công ty tăng nhưng doanh thu đem lại của công ty vẫn đủ trang trãi cho các khoản chi phí và đem lại lợi nhuận cho công ty qua các năm. Tuy nhiên, tốc độ tăng chi phí thấp hơn tốc độ tăng doanh thu nên lợi nhuận tăng trong giai đoạn này. Để ổn định chi phí, công ty đã kiểm soát tốt các nhân tố làm tăng chi phí như giá đầu vào, chi phí quản lý doanh nghiệp. Lợi nhuận sau thuế của công ty đã tăng qua các năm, cụ thể lợi nhuận năm 2012 so với năm 2011 tăng 380 (triệu đồng) tăng 45,51%. Lợi nhuận năm 2013 so với năm 2012 tăng 519 (triệu đồng) tăng 42,72%. Nguyên nhân làm cho lợi nhuận của công ty tăng trong thời gian qua là do doanh thu và chi phí của công ty đều tăng. Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013/6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2014/6 tháng đầu năm 2013 Số tiền Số tiền % % Doanh thu 6.937 9.742 11.373 2.805 40,44 1.631 11,74 Chi phí 6.401 9.091 10.335 2.690 42,02 1.244 13,68 713 868 1.384 154 21,61 516 59,48 Lợi nhuận (Nguồn: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2012-2014) 44 12000 Lợi nhuận 10000 8000 Chi phí 6000 4000 Doanh thu 2000 0 2012 2013 2014 Năm Hình 3.5 Kết quả hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Mặt Trời Mới (Nguồn: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2012-2014) Tương tự cả năm, tổng doanh thu trong 6 tháng đầu năm qua các năm của Công ty TNHH Mặt Trời Mới (Bảng 3.2) tăng. Do tốc độ tăng chi phí thấp hơn tốc độ tăng doanh thu nên lợi nhuận công ty ngày càng tăng trong 6 tháng đầu những năm từ 2012 đến 2014, cụ thể là năm 2012 tổng doanh thu của Công ty là 6.937 triệu đồng đến năm 2013 đã tổng doanh thu tăng lên đến 9.742 triệu đồng, tăng 2.805 triệu đồng tương ứng tăng 40,44% so với năm 2012. Nguyên nhân của sự tăng nhanh này là từ hoạt động kinh doanh nhờ việc Công ty bán được hàng hóa, thêm vào đó thì giá tiền điện nước vẫn giữ ở mức giá ổn định. Sang năm 2014 tổng doanh thu ngày càng tăng so với năm 2013,nhưng tăng nhẹ hơn, cụ thể là tổng doanh thu năm 2014 là 11.373 triệu đồng, tăng 1.631 triệu đồng so với năm 2013, tương ứng tăng 11,74% Cùng với sự tăng liên tục của doanh thu thì tổng chi phí của Công ty cũng tăng liên tục qua 3 năm. Năm 2012 tổng chi phí là 6.401 triệu đồng và tổng chi phí năm 2013 là 9.091 triệu đồng đã tăng 2.690 triệu đồng, tương ứng với tăng 42,02% so với năm 2012. Tổng chi phí năm 2014 là 10.335 triệu đồng tăng 1.244 triệu đồng so với năm 2013, tương ứng tăng 13,68%. Mặc dù chi phí của công ty tăng nhưng doanh thu đem lại của công ty vẫn đủ trang trãi cho các khoản chi phí và đem lại lợi nhuận cho công ty qua các năm. Tuy nhiên, tốc độ tăng chi phí thấp hơn tốc độ tăng doanh thu nên lợi nhuận tăng 45 trong giai đoạn này. Qua phân tích tình hình doanh thu, chi phí ta thấy lợi nhuận của Công ty tăng liên tục. Trong năm 2013, Công ty đã cải thiện được tình hình kinh tế của mình và lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 đạt 868 triệu đồng, đã tăng lên 154 triệu đồng với tỷ lệ là 21,61% so với cùng kỳ năm 2012, vì Công ty tìm ra được giải pháp hiệu quả giúp công ty hoạt động ngày càng có hiệu quả hơn. Sang năm 2014 lợi nhuận của Công ty tăng lên vượt bậc,gấp 3 lần so với 2013, cụ thể tổng lợi nhuận của năm 2014 là 516 triệu đồng so với năm 2013, tăng 59,48%. Nguyên nhân làm cho lợi nhuận tăng là do doanh thu và chi phí của Công ty đều tăng. Tóm lại, năm 2014 là năm có nhiều biến động nhưng nhìn chung tình hình kinh doanh của Công ty vẫn rất khả quan, doanh thu và lợi nhuận năm sau cao hơn năm trước. Công ty TNHH Mặt Trời Mới không những đảm bảo được nguồn tài chính để tiếp tục đẩy mạnh hoạt động kinh doanh mà còn tạo được cho mình vị thế vững chắc trên thị trường, ngày càng thu hút được nhiều khách hàng. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 3.6.1 Thuận lợi Hầu hết nhân sự của công ty có thâm niên trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh thức ăn gia súc,thủy sản. Có mối quan hệ chặt chẽ với nhiều nhà cung cấp và các đại lý, các công ty, đảm bảo cung cấp đầy đủ các loại thức ăn. Công ty có thời gian hoạt động lâu dài nên có nhiều khách hàng lâu năm và tạo uy tín với khách hàng gần xa. Trang thiết bị quản lý được công ty trang bị đầy đủ, tinh thần trách nhiệm được thể hiện điều và cao ở mỗi thành viên, luôn mạnh dạn phát huy hiệu quả đạt được và khắc phục khó khăn hạn chế kịp thời, ngoài ra công ty còn nằm ở trung tâm thành phố một vị trí thuận lợi cho việc lưu thông và tạo quan hệ giữa công ty với các đối tác khác. Công ty luôn có được sự quan tâm chỉ đạo của các cấp lãnh đạo, được sự ủng hộ giúp đỡ nhiệt tình của một số cơ quan, ban ngành, được sự ưu ái của một số khách hàng trong và ngoài tỉnh. Ban giám đốc có nhiều nổ lực vượt bậc trong công việc lãnh đạo điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, luôn phát huy tiềm lực hiện có, nắm bắt và phát huy kịp thời những cơ hội và thuận lợi vượt qua những khó khăn. Cũng cố phát huy tinh thần đoàn kết, tinh thần làm chủ. 46 3.6.2 Khó khăn Bên cạnh những thuận lợi công ty cũng gặp không ít khó khăn chẳng hạn như: Khả năng khai thác nguồn hàng còn hạn chế. Sức cạnh tranh thấp, chất lượng mẫu mã sản phẩm làm ra đôi khi chưa đạt, giá thành còn chưa cao do chi phí nhiều. Số lượng nhân viên tương đối ít, chưa đáp ứng kịp nhu cầu các khách hàng. Đội ngũ quản lý và công nhân lành nghề vẫn chưa đáp ứng yêu cầu của công nghệ và công nợ khách hàng nhiều làm ảnh hưởng đến vốn của công ty. Công ty tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh hiện nay có chồng chéo và chưa phát huy được hiệu quả. Nguồn vốn chủ yếu cho hoạt động là từ ngân hàng, đôi lúc bị chậm trễ so với yêu cầu của sản xuất kinh doanh. 3.6.3 Định hướng phát triển - Mục tiêu hoạt động của Công ty là không ngừng phát triển các hoạt động thương mại và dịch vụ trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của mình trong cả hai khâu bán buôn và bán lẻ, nhằm tối đa hóa lợi nhuận cho công ty, cải thiện điều kiện làm việc và nâng cao thu nhập cho người lao động, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước đặc biệt là phát triển doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh và bền vững. - Từng bước đổi mới khắc phục khó khăn, trang bị thêm thiết bị hiện đại để công tác quản lý tốt hơn - Mở rộng thị trường trên địa bàn trong và ngoài khu vực TP.Cần Thơ. - Đối với khách hàng, công ty chú trọng quan hệ hiện có với các khách hàng truyền thống, kịp thời tìm kiếm và phát triển nhóm khách hàng tiềm năng trên cơ sở năng lực và lợi ích kinh doanh của công ty. - Đẩy mạnh tập trung vào các mặt hàng chủ lực. - Quản lý tốt công nợ phải thu, tránh tình trạng nợ quá hạn. - Bồi dưỡng, nâng cao trình độ quản lý để sử dụng ngày càng có hiệu quả nguồn vốn và từng bước đưa công ty phát triển đi lên. - Xác định cụ thể mặt hàng để cạnh tranh bằng giá hoặc bằng chất lượng và giá trị của thương hiệu. 47 - Luôn đi trước đối thủ một bước về mặt hàng và phương thức kinh doanh, tạo môi trường làm việc tốt để thu hút nhân tài, tìm kiếm sự hợp tác với các đối tác uy tín để phát triển. 48 CHƯƠNG 4 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI 4.1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY 4.1.1 Khái quát công tác kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. 4.1.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng ở công ty Hàng hóa kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới là các loại thức ăn chăn nuôi gia súc, thủy sản... Đối tượng khách hàng của công ty là người tiêu dùng trực tiếp, các hộ gia đình có chăn nuôi gia súc, thủy sản. 4.1.1.2 Các phương thức bán hàng trong công ty Để có thể hoạt động kinh doanh và tồn tại trong nền kinh tế thị trường công ty đã áp dụng nhiều hình thức bán hàng khác nhau bao gồm cả bán buôn, bán lẻ, bán hàng trực tiếp đến tay người tiêu dùng. Đối với nghiệp vụ bán hàng tại công ty thì cơ sở cho mỗi nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa thường dựa vào các hóa đơn bán hàng hoặc các đơn đặt hàng của khách hàng. Trong hóa đơn bán hàng hoặc đơn đặt hàng phải ghi rõ những điểm chính như sau: Tên khách hàng, số TK, chủng loại hàng, số lượng, đơn giá, quy cách, phẩm chất của hàng hóa, thời gian và địa điểm giao hàng, thời hạn thanh toán. Khi xuất hàng căn cứ vào hoá đơn bán hàng, thời gian bán hàng kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo từng thời điểm bán hàng (vì giá bán các loại mặt hàng thức ăn được niêm yết theo từng ngày tuỳ theo biến động của thị trường). Hiện nay Công ty đang áp dụng hai phương thức bán hàng: bán buôn và bán lẻ. *Phương thức bán buôn: Đây là hình thức bán hàng với số lượng lớn khi có khách hàng yêu cầu mua hàng. Hiện nay Công ty áp dụng hình thức bán buôn qua kho, theo đó khách hàng sẽ nhận hàng trực tiếp tại kho của Công ty và được thanh toán theo giá bán buôn riêng (được niêm yết và số tiền giảm này được trừ thẳng vào hoá đơn bán hàng). 49 *Phương thức bán lẻ: Theo phương thức này, tuỳ theo yêu cầu của khách hàng mua với số lượng ít, nhân viên bán hàng sẽ ghi vào hoá đơn bán hàng giống như hình thức bán buôn và cũng thu tiền trực tiếp tại kho.. 4.1.1.3 Các phương thức thanh toán tiền hàng Nghiệp vụ bán hàng phát sinh được tiến hành theo các phương thức khác nhau tùy thuộc vào từng mặt hàng và khách hàng thì phương thức thanh toán giữa người mua và người bán cũng được thỏa thuận và thống nhất trên cơ sở có lợi cho cả hai bên. Hiện nay có 2 hình thức thanh toán chủ yếu cho công ty là thanh toán ngay và thanh toán trả chậm. Thanh toán ngay: Theo thỏa thuận của khách hàng với doanh nghiệp mà tiền hàng được thanh toán ngay hoặc trước khi giao hàng. Có thể thanh toán ngay bằng tiền mặt (theo dõi trên TK 1111) hoặc tiền gửi ngân hàng (theo dõi trên tài khoản 1121). Thanh toán trả chậm: Là hình thức kế toán thường áp dụng đối với khách hàng có mối quan hệ làm ăn lâu năm với doanh nghiệp. Hợp đồng quy định thời hạn thanh toán trong trường hợp này là trả chậm trong 30 ngày kể từ ngày nhận hàng (theo dõi trên TK 131). 4.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán 4.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng a) Tổ chức chứng từ và lưu chuyển chứng từ Hệ thống chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ: Hợp dồng bán hàng, hóa đơn GTGT, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi, biên bản thanh lý hợp đồng. Toàn bộ chứng từ kế toán công ty áp dụng được Ban hành theo quyết định số 48/2006- BTC của BTC ngày 14/09/2006. Dưới đây là lưu đồ chứng từ của một quá trình bán hàng: 50 PHÒNG KINH DOANH KH BỘ PHẬN BÁN HÀNG Lệnh bán hàng 2 ĐĐH PHÒNG KẾ TOÁN THỦ QUỸ Hóa đơn GTGT Lệnh bán hàng A Phiếu thu Kiểm tra, xét duyệt ĐĐH không được duyệt Phiếu xuất kho Kiểm tra hàng tồn kho hàng Phiếu xuất kho ĐĐH được duyệt Thu tiền Phiếu giao hàng Phiếu thu Hóa đơn GTGT Xuất kho Ký HĐBH và lập lệnh bán hàng A KH Phiếu giao hàng HĐBH HĐBH HĐBH KH ĐĐH được Lệnh bán hàngbán 3 duyệt Lệnh hàng 12 Lệnh bán hàng 1 Hình thức thanh toán Chấp nhận bán chịu Phiếu thu Phiếu thu A Ghi sổ Lưu KH: Khách hàng ĐĐH: Đơn đặt hàng HĐBH: Hóa đơn bán hàng Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) Trong đó nhiệm vụ của các bộ phận: 51 Phòng kinh doanh (PKD): Khách hàng (KH) đưa đơn đặt hàng, phòng kinh doanh tiếp nhận đơn đặt hàng, xét duyệt nếu được thì lập lệnh bán hàng gồm 3 liên: + Liên 1: Giữ lại tại bộ phận kinh doanh để lưu. + Liên 2: Giao cho bộ phận bán hàng. + Liên 3: Giao cho phòng kế toán. Bộ phận bán hàng: Nhận được lệnh bán hàng thì kiểm tra hàng tồn kho, nếu đủ hàng để bán thì quyết định bán. Bộ phận bán hàng lập phiếu xuất kho gồm 2 liên: + Liên 1: Giữ lại để lưu. + Liên 2: Giao cho bộ phận kế toán. Sau đó bộ phận bán hàng tiến hành xuất kho và giao hàng cho khách hàng. Đồng thời lập phiếu giao hàng gồm 3 liên: + Liên 1: Giữ lại để lưu. + Liên 2: Giao cho khách hàng. + Liên 3: Giao cho bộ phận kế toán. Phòng kế toán (PKT): Sau khi nhận được lệnh bán hàng do phòng kinh doanh chuyển đến, cùng phiếu xuất kho và phiếu giao hàng chuyển sang kế toán lập hóa đơn giá trị gia tăng (HĐGTGT) gồm 3 liên: + Liên 1: Giữ lại để lưu. + Liên 2: Giao cho khách hàng. + Liên 3: Giao cho thủ Quỹ Đồng thời xử lý hình thức thanh toán của khách hàng, nếu chấp nhận bán chịu thì kế toán sẽ ghi sổ công nợ và lưu lại để theo dõi công nợ. Nếu khách hàng thanh toán ngay thì tiến hành lập phiếu thu gồm 3 liên sau đó chuyển cả 3 liên cho thủ quỹ. Thủ quỹ: Sau khi nhận được HĐGTGT và phiếu thu gồm 3 liên do phòng kế toán chuyển sang, xem xét và tiến hành thu tiền. Sau khi phiếu thu được duyệt và có đầy đủ chữ ký hợp lệ, gửi các liên phiếu thu như sau: + Liên 1: Đưa phòng kế toán. + Liên 2: Giao cho khách hàng. + Liên 3: Lưu lại. 52 b)Sổ sách và tài khoản sử dụng Sổ sách kế toán sử dụng: theo quyết định số 48/2006- BTC của BTC ngày 14/09/2006 - Sổ nhật ký chung: Mẫu số S03a-DNN - Sổ cái tài khoản: Mẫu số S03a-DNN - Sổ, thẻ kế toán chi tiết: Mẫu số S05b-DNN Tài khoản sử dụng: 5111, 632 c) Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khi bán hàng hóa cho khách hàng, Công ty được thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng, kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT, lập 3 liên: - Liên 1: Lưu - Liên 2: Giao cho khách hàng - Liên 3: Lưu giữ lại kho Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán nhập số liệu vào máy để tiến hành ghi nhận doanh thu, ghi nhận vào các sổ liên quan ( sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký chung): +Trường hợp thu tiền ngay: Nợ TK 1111, 1112 Tổng số tiền thanh toán Có TK 5111 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chưa có VAT) Có TK 333(1) VAT đầu ra phải nộp +Trường hợp bán chịu: Nợ TK 131 Tổng số tiền thanh toán Có TK 5111 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chưa có VAT) Có TK 333(1) VAT đầu ra phải nộp Tại kho, số hàng sau khi bàn giao cho khách hàng, khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán ⇒ hàng đã được tiêu thụ. Kế toán phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán như sau: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán. Có TK 156 – Hàng hoá. 53 Như vậy, hằng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành ghi vào sổ liên quan, sổ chi tiết bán hàng, kế toán lập phiếu thu, hóa đơn GTGT số liệu trên sổ này sẽ được dùng đối chiếu với sổ Cái TK 632. * Tổng giá vốn hàng bán của tháng 06 năm 2014 tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới là 1.366.608.445đ.. * Hạch toán một số nghiệp vụ: Ví dụ: Căn cứ vào phiếu thu hóa đơn GTGT số 0000340 và phiếu xuất kho số 340 phát sinh ngày 27/06/2014 xuất kho bán cho chị Nguyễn Thị Bạch Tuyết 110 bao thức ăn cho cá rô phi – điêu hồng ló 9026/2-B25 với giá vốn 231.445đ/bao, đơn giá chưa thuế GTGT là 261.069đ/bao, VAT 5%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản. Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy tính. Sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung, sổ cái và các sổ tổng hợp của các tài khoản liên quan. 54 Biểu mẫu 1: Phiếu xuất kho 55 Biểu mẫu 2: Phiếu thu 56 Biểu mẫu 3: Hóa đơn GTGT d) Thực hiện kế toán tổng hợp Ghi đủ các sổ kế toán tổng hợp ( sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 1), sổ cái TK 5111, TK 632) 57 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK: 5111 Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đvt: đồng Ngày tháng ghi sổ 1 Nhật ký chung Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 2 3 Diễn giải 4 Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng 5 6 7 8 9 … … … … … Số phát sinh Nợ Có Số dư đầu kỳ … … … … 27/06/2014 HĐ 337 27/06/2014 Bán Thức ăn cá 9026(10) 1111 3.003.000 27/06/2014 HĐ 338 27/06/2014 Bán Cám gà 6840-25Kg 1111 1.655.785 27/06/2014 HĐ 340 Bán Thức ăn cá rô 9026/227/06/2014 25Kg 1111 30.153.470 29/06/2014 HĐ 341 29/06/2014 Bán Thức ăn cá 9101/1.5-25Kg 1111 24.988.698 58 … … 30/06/2014 PKT… … … … 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu bán hàng … … … 911 1.624.714.528 1.624.714.528 Số phát sinh … 1.624.714.528 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 4: Sổ Cái tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 59 Mẫu số S03b- DNN CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngãy/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:632 Tên TK: Giá vốn hàng bán Đvt: đồng Nhật ký chung Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 1 2 3 Diễn giải 4 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Trang sổ STT dòng 5 6 7 8 9 … … … … … Số dư đầu kỳ … … … … 27/06/2014 Bán 06 bao Cám gà 6840-25Kg và 3 bao Cám heo 3350- 40Kg PXK 338 27/06/2014 cho Công ty TNHH Dịch vụ du lịch Đất vui 156 2.574.285 27/06/2014 Bán 110 bao thức ăn cá rô PXK 340 27/06/2014 9026/2-25kg và 105 bao thức ăn cá rô 9026/3-25kg và 112 156 84.065.190 60 bao thức ăn cá rô 9026/6-25kg … … … 30/06/2014 PKT 30/06/2014 … … … Kết chuyển giá vốn XĐKQKD … … 911 Số phát sinh … 1.366.608.445 1.366.608.445 1.366.608.445 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 5: Sổ cái tài khoản 632 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 61 CTY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S05b-DNN 176 KV Yên Hòa, Phường Lê Bình, Quận Cái Răng, TPCT SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG Tài khoản 5111 Đến ngày 30/06/2014 Từ ngày 01/06/2014 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng ... 27/06 ... 337 ... ... ... 27/06 340 27/06 ... 29/06 ... 341 ... 29/06 ... ... 27/06 ... ... DIỄN GIẢI TK đối ứng Tháng 06/2014 Số dư đầu kỳ ... Bán thức ăn 9026(10) ... Số phát sinh Số lượng .... cá 111 ... 11 Đơn giá ... 260.000 ... Các khoản tính trừ Thành tiền ... 2.860.000 ... Bán thức ăn cá rô 131 9026-25Kg ... ... Bán thức ăn cá 131 9101(15)-25Kg ... ... Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 110 261.069 28.717.590 60 396.646 ... 23.798.760 ... 1.624.714.528 62 Thuế Khác(521) Ngày…..tháng….năm Kế toán Giám đốc Đỗ Ngọc Kim Ngân Nguyễn Thị Son Biểu mẫu 6: Sổ chi tiết tài khoản 5111 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 63 CTY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S05b-DNN 176 KV Yên Hòa, Phường Lê Bình, Quận Cái Răng, TPCT SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tài khoản 632 Từ ngày 01/06/2014 Ngày Số CT Dư đầu kỳ TKĐƯ Nội dung Nợ Đến ngày 30/06/2014 0 0 Có Số dư đầu kỳ … 27/06/2014 … … … … … PXK 338 Bán 06 bao Cám gà 6840-25Kg và 3 bao Cám heo 3350- 40Kg cho Công ty TNHH Dịch vụ du lịch Đất vui 156 0 2.574.285 156 0 76.422.920 … … … 27/06/2014 PXK 340 … … Bán 110 bao thức ăn cá rô 9026/2-25kg và 105 bao thức ăn cá rô 9026/3-25kg và 112 bao thức ăn cá rô 9026/6-25kg … 64 Cộng số phát sinh 1.366.608.445 Dư cuối kỳ Ngày…..tháng….năm Kế toán Giám đốc Đỗ Ngọc Kim Ngân Nguyễn Thị Son Biểu mẫu 7: Sổ chi tiết tài khoản 632 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 65 Nhận xét: Đối với TK 511- Doanh thu bán hàng, công ty không chỉ mở tài khoản chi tiết mà còn mở sổ chi tiết theo tháng, điều này sẽ giúp công ty trong việc xác định doanh thu bán hàng hóa cũng như doanh thu dịch vụ, thuận tiện cho bộ máy kế toán với số lượng nhân viên ít dễ theo dõi phù hợp với yêu cầu của nhà quản lý. Về việc hạch toán tại công ty, kế toán đã mở sổ chi tiết doanh thu bán hàng nhưng đồng thời cũng mở các tài khoản chi tiết để dễ theo dõi và hạch toán, cụ thể: hiện tại công ty sử dụng TK 511, thêm các tài khoản chi tiết TK 5111- Doanh thu bán hàng và 5112- Doanh thu dịch vụ. Đi đôi với việc mở 2 tài khoản chi tiết này công ty nên mở 2 sổ chi tiết để dễ theo dõi và ghi chép . Đối với tài khoản 632- Giá vốn hàng bán, theo hệ thống hiện hành thì tài khoản này không có các tài khoản cấp 2.Nên không cần thêm tài khoản Về hình thức thì các chứng từ dùng cho công tác bán hàng tại Công ty tương đối hợp lệ, chứng từ sử dụng dùng theo mẫu quy định của Bộ tài chính, qua đó giúp cho Công ty dễ dảng thực hiện ghi chép khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Về công tác quản lý, quá trình luân chuyển chứng từ bán hàng tương đối chặt chẽ, điều đó giúp cho Công ty kiểm soát dễ dàng hoạt động của mình. Về thanh toán, do Công ty chủ yếu phát sinh những hợp đồng với quy mô không quá lớn, chủ yếu là những khách hàng quen thuộc, nên khi thanh toán khách hàng phần lớn là thanh toán bằng tiền mặt, chính vì điều này làm cho quá trình luân chuyển vốn tương đối thuận lợi, không bị gián đoạn do thiếu vốn. Ngoài ra còn cho khách hàng thanh toán trả chậm. 4.1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu ở Công ty bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại... Trong 6 tháng đầu năm 2014 không có phát sinh các khoản này. Nên kế toán không hạch toán. 4.1.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh Do tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới áp dụng hệ thống kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính nên kế toán không hạch toán TK 641- “Chi phí bán hàng” các khoản chi phí bán hàng cũng như các chi phí khác đều hạch toán vào TK 642- “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Bao gồm các khoản chi phí như: chi phí lương CBCNV, lương nhân viên bán hàng, các khoản trích theo lương, trích khấu hao tài sản cố định, chi phí 66 văn phòng, hoa hồng bên nhận đại lý, chi phí bảo quản, chi phí vận chuyển, chi phí quảng cáo, các dịch vụ mua ngoài ( tiền điện thoại, tiền điện, tiền nước bảo hiểm tài sản cháy nổ,...) chi phí bằng tiền khác (chi tiếp khách, hội nghị,...) Ví dụ: * Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 06 năm 2014 tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới là 29.833.428 đ. *Nghiệp vụ thực tế 1) Ngày 01/06/2014 Công ty TNHH Mặt Trời Mới chi tiền mặt cước Truyền hình cáp theo phiếu chi số 7184 ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, với tổng số tiền thanh toán là 50.000đ bao gồm VAT 10%. - Căn cứ hóa đơn tiền cước Truyền hình cáp Công ty xuất phiếu chi 67 Biểu mẫu 8: Phiếu chi (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 68 Tương tự: 2)Ngày 05/06/2014 Công ty TNHH Mặt Trời Mới chi thanh toán cước điện thoại theo hóa đơn GTGT số 206274 ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, với tổng giá trị thanh toán là 181.716, bao gồm VAT 10%. Căn cứ vào hóa đơn tiền điện thoại Công ty xuất phiếu chi 69 Biểu mẫu 9: Phiếu chi (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 70 3) Ngày 28/06/2014 Mặt Trời Mới chi thanh toán tiếp khách theo hóa đơn GTGT số 995 với tổng giá trị thanh toán là 991.000 bao gồm VAT 10%. - Căn cứ vào hóa đơn tiền chi tiếp khách Công ty xuất phiếu chi 71 Biểu mẫu 10: Phiếu chi (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 72 73 4)Ngày 30/06/2014 Công ty TNHH Mặt Trời Mới phân bổ lương phải thanh toán cho nhân viên với tổng số tiền là 3000.000đ. Biểu mẫu 11: Phiếu chi (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 74 - Căn cứ vào bảng lương phân bổ cho nhân viên hàng tháng Biểu mẫu 12: Bảng thanh toán lương nhân viên (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 5)Ngày 30/06/2014 Công ty TNHH Mặt Trời Mới trích khấu hao TSCĐ là 3.222.706đ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. 75 - Căn cứ chứng từ được duyệt kế toán ghi nhận vào máy tính, số liệu được ghi nhận vào sổ chi tiết bán hàng và quản lý doanh nghiệp, căn cứ sổ chi tiết kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái chờ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh: Ghi đủ các sổ kế toán tổng hợp ( sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 2), sổ cái TK 642, sổ chi tiết 6421, 6422) 76 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngãy/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:642 Tên TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp Đvt: đồng Ngày tháng ghi sổ 1 Nhật ký chung Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 2 3 Diễn giải 4 Trang sổ STT dòng 5 6 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có 7 8 9 1111 50.000 1111 181.716 … … 1111 991.000 2141 3.222.706 Số dư đầu kỳ 01/06/2014 Chi tiền cước Truyền hình cáp Chi thanh toán cước điện thoại 05/06/2014 01/06/2014 7184 05/06/2014 206274 ... ... ... 28/06/2014 995 28/06/2014 30/06/2014 KHTS ... … Chi tiếp khách 30/06/2014 Khấu hao TSCĐ 77 … 30/06/2014 TH11 30/06/2014 Phân bổ tiền lương nhân viên … … … 30/06/2014 PKT 30/06/2014 … … … Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh XĐKQKD Số phát sinh 3343 3.000.000 … … 911 … 29.833.428 29.833.428 29.833.428 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 13: Sổ Cái TK 642 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 78 Mẫu số S05b-DNN CTY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV Yên Hòa, Phường Lê Bình, Quận Cái Răng, TPCT SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG Tài khoản 6421 Đến ngày 30/06/2014 Dư đầu kỳ 0 Từ ngày 01/06/2014 0 Số CT Ngày Nội dung TKĐƯ Nợ Có Số dư đầu kỳ 30/06/2014 KHTS Tính khấu hao TSCĐ 2141 3.222.706 0 30/06/2014 TH11 Tính lương nhân viên bán hàng từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 Cộng số phát sinh 3343 3.000.000 0 6.222.706 Dư cuối kỳ Số này có….trang, đánh từ 01 đến trang………… Ngày mở sổ: 01/06/2014 Ngày…..tháng….năm Kế toán Giám đốc Đỗ Ngọc Kim Ngân Nguyễn Thị Son Biểu mẫu 14: Sổ chi tiết tài khoản 6421 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 79 Mẫu số S05b-DNN CTY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV Yên Hòa, Phường Lê Bình, Quận Cái Răng, TPCT SỔ CHI TIẾT QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tài khoản 6422 Đến ngày 30/06/2014 Dư đầu kỳ 0 Từ ngày 01/06/2014 Ngày 0 Số CT Nội dung TKĐ Ư Nợ Có Số dư đầu kỳ 01/06/2014 7184 50.000 0 181.716 0 … Thanh toán cước 1111 Truyền hình Cáp Thanh toán cước điện 1111 thoại … … 05/06/2014 206274 … … .. 28/06/2014 995 Chi phí tiếp khách 1111 991.000 0 ……. … …… …… ….... …… Cộng số phát sinh 23.610.722 Dư cuối kỳ Số này có….trang, đánh từ 01 đến trang………… Ngày mở sổ: 01/06/2014 Ngày…..tháng….năm Giám đốc Kế toán Đỗ Ngọc Kim Ngân Nguyễn Thị Son Biểu mẫu 15: Sổ chi tiết tài khoản 6422 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 80 *Nhận xét: Tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, công ty sử dụng chung một tài khoản là 642 phù hợp vời quy định của Bộ tài chính về kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ. Công ty lại mở tài khoản chi tiết thuận tiện cho quá trình hạch toán không trùng lắp và xác định được đâu là chi phí bán hàng , đâu là chi phí quản lý. Công ty mở sổ chi tiết để ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh ,tập hợp được theo từng mục đích và nội dung khoản mục chi phí, nhà quản lý theo dõi được khái quát những phần chi phí phát sinh tại công ty, điều này cũng thuận lợi cho việc theo dõi của bộ phận kế toán. 4.1.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. 4.1.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính Ví dụ: Ngày 20/6/2014 nhận được giấy báo có của ngân hàng Saccombank về khoản lãi tiền gửi ngân hàng tháng 5 là 15.826.000 đồng. - Kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính vào máy. Sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính, sổ nhật ký chung, sổ cái được ghi nhận và chờ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh. - Ghi đủ các sổ kế toán tổng hợp ( sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 3), sổ cái TK 515, sổ chi tiết TK 515) 81 Mẫu số S03b- DNN CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngãy/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:515 Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính Đvt: đồng Ngày tháng ghi sổ 1 Nhật ký chung Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 2 3 Diễn giải 4 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Trang sổ STT dòng 5 6 7 8 9 … … … … … 1121 0 15.826.000 … … … Số dư đầu kỳ … … … 20/06/2014 GNC … … … 30/06/2014 PKT 30/06/2014 … 20/06/2014 Lãi tiền gửi ngân hàng … … Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Cộng số phát sinh … 911 27.234.869 27.234.869 82 0 27.234.869 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 16: Sổ Cái tài khoản 515 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt TrờiMới) 83 Mẫu số S05b-DNN CTY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV Yên Hòa, Phường Lê Bình, Quận Cái Răng, TPCT SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 515 Đến ngày 30/06/2014 Dư đầu kỳ 0 Từ ngày 01/06/2014 0 Ngày Số CT Nội dung TKĐƯ Nợ Có … … ... 1121 0 15.826.000 … … ... Số dư đầu kỳ … … 20/06/2014 GBC … … … Lãi tiền gửi ngân hàng … Cộng số phát sinh 27.234.869 Dư cuối kỳ Ngày…..tháng….năm Kế toán Giám đốc Đỗ Ngọc Kim Ngân Nguyễn Thị Son Biểu mẫu 17: Sổ chi tiết tài khoản 515 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời) 84 4.1.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính Tại công ty, chi phí tài chính được sử dụng để trả lãi tiền vay, lỗ tỷ giá trong thanh toán, chi phí gốp vốn liên doanh, liên kết,... Ví dụ: 1)Ngày 12/6/2014 Công ty trả lãi tiền vay quá hạn ngân hàng 28.544.359đ nhận được giấy báo Nợ từ Ngân hàng Sacombank chi nhánh Cần Thơ. 2)Ngày 22/6/2014 lỗ trong thanh toán (lỗ tỉ giá) là 55.000.000đ. - Khi phát sinh các khoản chi phí tài chính kế toán ghi nhận vào máy tính. Ghi vào sổ chi tiết chi phí tài chính, sổ nhật ký chung, sổ cái chi phí tài chính và chờ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh. - Ghi đủ các sổ kế toán tổng hợp ( sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 4), sổ cái TK 635, sổ chi tiết TK 635) 85 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngãy/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:635 Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính Đvt: đồng Ngày tháng ghi sổ 1 Nhật ký chung Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 2 3 Diễn giải 4 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Trang sổ STT dòng 5 6 7 8 9 … … … … … Số dư đầu kỳ … … … … 12/06/2014 12/06/2014 Trả lãi vay quá hạn ngân hàng 1121 28.544.359 22/06/2014 22/06/2014 Thanh toán tiền lỗ (lỗ tỷ giá) 1122 5.000.000 … … … … … 30/06/2014 PKT 30/06/2014 … … Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh 86 … 911 … 48.097.910 Cộng số phát sinh 48.097.910 48.097.910 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, học tên) Biểu mẫu 18: Sổ Cái tài khoản 635 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 87 Giám đốc (ký, học tên, đóng dấu) Mẫu số S05b-DNN CTY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV Yên Hòa, Phường Lê Bình, Quận Cái Răng, TPCT SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 635 Đến ngày 30/06/2014 Dư đầu kỳ 0 Từ ngày 01/06/2014 0 Ngày Số CT Nội dung TKĐƯ Nợ Có Số dư đầu kỳ 12/06/2014 GBN … … 22/06/2014 Trả lãi vay quá hạn ngân hàng 1121 … … Lỗ trong thanh toán 1122 Cộng số phát sinh 28.544.359 ... 5.000.000 48.097.910 Dư cuối kỳ Ngày…..tháng….năm Giám đốc Kế toán Đỗ Ngọc Kim Ngân Nguyễn Thị Son Biểu mẫu 19: Sổ chi tiết tài khoản 635 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) d)Nhận xét: Đối với tài khoản 515- doanh thu hoạt động tài chính, theo hệ thống hiện hành thì tài khoản này không có các tài khoản cấp 2.Nên không cần thêm tài khoản Đối với tài khoản 635- chi phí hoạt động tài chính, theo hệ thống hiện hành thì tài khoản này không có các tài khoản cấp 2.Nên không cần thêm tài khoản. 4.1.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 4.1.5.1 Kế toán thu nhập khác 88 Năm 2014, công ty không phát sinh thu nhập khác nào nên phần thu nhập khác không trình bày trong chương này. 4.1.5.2 Kế toán chi phí khác Năm 2014, công ty không phát sinh chi phí khác nào nên phần chi phí khác không trình bày trong chương này. 4.1.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán doanh nghiệp sẽ dựa vào Phiếu kế toán (Phiếu kết chuyển) tiến hành tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Sau đó sẽ ghi vào sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 5 ), sổ cái TK 821. 89 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngãy/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:821 Tên TK: Chi phí thuế thu nhập doanh ghiệp Đvt: đồng Ngày tháng ghi sổ 1 Số hiệu Ngày, tháng 2 3 30/06/2014 30/06/2014 Nhật ký chung Chứng từ 30/06/2014 KC Diễn giải 4 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 30/06/2014 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Cộng số phát sinh Trang sổ STT dòng 5 6 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có 7 8 9 3334 45.630.116 911 45.630.116 45.630.116 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: 90 45.630.116 Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng Giám đốc (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 20: Sổ Cái tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 91 4.1.7 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Căn cứ vào các số liệu trên các bảng chi tiết kế toán xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới. Cuối tháng , kế toán tổng hợp doanh thu, chi phí. Từ đó kế toán lập Phiếu kết chuyển để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong tháng 06/2014. Đồng thời, căn cứ vào phiếu kết chuyển để ghi sổ nhật ký chung ( xem phụ lục), sổ cái. Cuối tháng, sau khi kế toán xác định được lợi nhuận của doanh nghiệp Sau đó sẽ ghi vào sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 5 ), sổ cái TK 421, TK 911 92 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngãy/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:421 Tên TK: Chi phí thuế thu nhập doanh ghiệp Đvt: đồng Ngày tháng ghi sổ Nhật ký chung Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 1 2 3 30/06/2014 KC 30/06/2014 Diễn giải 4 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Cộng số phát sinh Trang sổ STT dòng 5 6 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có 7 8 9 911 161.779.498 161.779.498 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: 93 Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 21: Sổ Cái tài khoản lợi nhuận chưa phân phối (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 94 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ CÁI Tháng 06 Năm 2014 Số hiệu TK:911 Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh Đvt: đồng Nhật ký chung Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 1 2 3 Diễn giải 4 Số phát sinh Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Trang sổ STT dòng 5 6 7 8 9 … … … … … Số dư đầu kỳ … … … … 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu bán hàng 5111 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 1.366.608.445 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 642 29.833.428 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 95 1.624.714.528 27.234.869 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 30/06/2014 30/06/2014 635 48.097,910 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 45.630.116 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ 421 161.779.498 Số phát sinh 1.651.949.397 1.651.949.397 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) Biểu mẫu 22: Sổ Cái tài khoản xác định kết quả kinh doanh (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới 96 Cuối tháng, kế toán tổng hợp từ Sổ Cái của các tài khoản để lập các bảng báo cáo tài chính. Tuy nhiên, đề tài chỉ nghiên cứu vế vấn đề: hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nên chúng ta chỉ nêu ra bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong tháng 06/2013 để theo dõi. Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự Do-Hạnh Phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 06 năm 2013 Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mã số thuế: 1800591554 Địa chỉ trụ sở: 176 KV Yên Hòa, P.Lê Bình Quận huyện: Cái Răng Tỉnh/ Thành phố:Cần Thơ Điện thoại: 3914167 Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí quản lý kinh doanh 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) - 24 ) 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) KỲ NÀY Mã chỉ tiêu 1 2 Thuyết minh VI.25 VI.26 10 VI.27 1.624.714.528 11 VI.28 1.366.608.445 20 21 22 23 24 1.624.714.528 258.106.083 VI.29 VI.30 30 27.234.869 48.097.910 48.097.910 29.833.428 207.409.614 31 32 40 50 51 52 60 207.409.614 VI.31 VI.32 45.630.116 161.779.498 70 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 97 Người lập biểu (Ký, Ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, Ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng 4.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 06 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới Nhận xét: Qua quá trình ghi sổ công tác kế toán em thấy việc tổ chức ghi chép tình hình biến động hàng hóa cũng như doanh thu, chi phí được ghi chép rõ ràng, đầy đủ, chính xác và hợp lý đã đáp ứng yêu cầu của Công ty đề ra. Bên cạnh đó Công ty còn mở thêm các sổ chi tiết cho từng tài khoản , các loại sổ Cái để thuận tiện cho việc theo dõi đối chiếu số liệu với nhau. 98 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán 5.1.1.1 Ưu điểm Nhìn chung Công ty TNHH Mặt Trời Mới áp dụng nghiêm chỉnh các chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh từ việc xây dựng hệ thống tài khoản, chứng từ kế toán, sổ sách kế toán và lập các báo cáo. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán phản ánh trên sổ sách kế toán với bút toán định khoản khá chính xác. Cùng với sự phát triển của công ty bộ phận kế toán trở thành công cụ đắc lực giúp cho ban giám đốc Công ty đưa ra các quyết định kịp thời đặc biệt là bộ phận kế toán phụ trách tiêu thụ hàng hóa phù hợp đặc điểm kinh doanh của Công ty là dạng nhiều loại sản phẩm nên công ty cần phải tổ chức hợp lý để hạch toán thuận lợi dễ theo dõi và cung cấp thông tin kịp thời. *Hiện nay công ty thực hiện tốt chế độ tài chính kế toán: - Về hình thức tổ chức bộ máy kế toán: Công ty đã có đội ngũ kế toán đầy năng lực và tinh thần làm việc với trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được tổ chức sắp xếp phù hợp với yêu cầu và khả năng trình độ của từng người. Mỗi nhân viên trong phòng kế toán công ty được phân công một mảng công việc nhất định trong chuỗi mắc xích công việc chung. Chính sự phân công đó trong công tác kế toán đã tạo ra sự chuyên môn hóa trong công tác kế toán, tránh chồng chéo công việc, từ đó nâng cao hiệu quả công tác kế toán giúp cho mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng, rỏ ràng theo sự phân công công việc đã có sẵn. Ngoài ra bộ máy kế toán của công ty còn được tổ chức theo hình thức tập trung tạo điều kiện cho kế toán trưởng kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ tập trung thống nhất, đảm bảo sự lãnh đạo của Công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và công tác kế toán. Đồng thời tạo ra sự chuyên môn hóa công việc đối với các nhân viên kế toán cũng như việc trang bị các phương tiện kỹ thuật, tính toán, xử lý thông tin. - Về hạch toán doanh thu bán hàng hóa: 99 Do Công ty áp dụng kế toán máy trong hạch toán bán hàng hóa nên khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh, từ các chứng từ liên quan, kế toán bán hàng sẽ nhập luôn số liệu lên máy tính tại các phân hệ kế toán thích hợp. Từ đó, có thể khẳng định rằng, công tác hạch toán doanh thu bán hàng hóa tại công ty được thực hiện nhanh chóng, kịp thời. Bên cạnh đó, doanh thu bán hàng hóa còn được hạch toán chi tiết theo từng hóa đơn bán hàng, từng mặt hàng và theo cả từng khách hàng của công ty đều được quản lý trên máy tính theo mã số riêng nên rất dễ theo dõi chi tiết. -Về hạch toán giá vốn hàng bán Do đặc điểm nhu cầu về hàng hóa của Công ty rất cao nên công tác bán hàng tiến hành khẩn trương, số lần nhập xuất tồn hàng hóa diễn ra liên tục trong tháng. Vì thế Công ty sử dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá vốn hàng xuất kho đã giảm bớt được khối lượng công tác kế toán và cũng khá phù hợp với công ty. Hơn nữa, việc sử dụng phần mềm kế toán BRAVOI đã giúp quản lý hàng hóa theo hệ thống mã hóa, rất dễ theo dõi chi tiết cho từng loại. - Về hạch toán xác định kết quả kinh doanh: Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh ở công ty dễ thực thi, cách tính đơn giản và tổng kết tính toán một cách chính xác, giúp cho ban lãnh đạo công ty thấy được xu hướng kinh doanh trong thời gian tới để đầu tư vào thị trường nào, mặt hàng nào, có cần thay đổi phương thức bán hàng không. Đánh giá kết quả kinh doanh là cuối cùng nhưng đặc biệt quan trọng, vì nó đánh giá kết quả của một quá trình kinh doanh, làm cơ sở để lên kế hoạch cho kỳ kinh doanh tiếp theo. Nhờ thống kê được kết quả kinh doanh, Công ty mới hoạch định được kế hoạch kinh doanh tại của mình tiến hành khá chi tiết, khoa học, cụ thể. - Về tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán: Công ty áp dụng tài khoản kế toán mới nhất do Bộ tài chính ban hành phù hợp với đặc điểm tình hình của công ty hiện nay đáp ứng yêu cầu của kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. Công ty đã thực hiện tốt quy định về hóa đơn, chứng từ ban đầu căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán Nhà nước ban hành và nội dung các hoạt động kinh tế cũng như yêu cầu quản lý hoạt động đó. Công ty đã sử dụng các chứng từ đúng với biểu mẫu do Bộ tài chính ban hành như: Phiếu thu, phếu chi, hóa đơn GTGT.. các chứng từ đều được ghi đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ phát 100 sinh theo thời gian...Điều này rất quan trọng trong việc kiểm tra đối chiếu giữa số thực tế với số liệu trên sổ sách kế toán. Chứng từ được luân chuyển và có kết cấu một cách hợp lý phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Hệ thống sổ sách, chứng từ được lập và luân chuyển một cách khoa học, ngăn nắp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kịp thời đầy đủ và chính xác. Phòng kế toán lựa chọn tổ chức hình thức kế toán “Nhật ký chung”. Cùng với việc hạch toán trên các sổ tổng hợp, công ty còn mở thêm các sổ chi tiết, các bảng kê để theo dõi chi tiết từng loại hàng hóa, chi phí và doanh thu. Ngoài ra trên các trang sổ như sổ cái hay sổ chi tiết các tài khoản, phần tài khoản đối ứng công ty đều ghi rõ tài khoản đối ứng nợ và tài khoản đối ứng có từ đó giúp cho việc theo dõi được dễ dàng. Hệ thống sổ sách được tổ chức khá chặt chẽ chính xác và vẫn đảm bảo đúng theo mẫu. Điều đó giúp cho các nhà quản lý có cái nhìn sâu sắc và toàn diện về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty. Công ty thực hiện hệ thống báo cáo tài chính theo đúng quy định của bộ tài chính, định kỳ lập các BCTC. Đồng thời, việc áp dụng kế toán máy trong hạch toán bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh đã tạo điều kiện rất nhiều cho Công ty so với trước kia khi còn làm thủ công hoàn toàn. Kế toán nhập liệu vào máy tính và máy sẽ tự động lên sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản. Nhờ đó, các sổ sách của Công ty thể hiện khá đầy đủ thông tin các nghiệp vụ bán hàng trong tháng, vì vậy công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty đảm bảo tính chính xác, hiệu quả. Đối với các tài khoản chi tiết (như tài khoản 6421, 6422,..) chúng ta có thể thấy kế toán Công ty đã thể hiện rất rõ ràng từng tài khoản chi tiết trên sổ cái của tài khoản tổng hợp, giúp cho kế toán có thể theo dõi chính xác nội dung các nghiệp vụ kinh tế của công ty có được hạch toán đúng không. Trên đây là những ưu điểm mà em rút ra được qua quá trình tìm hiểu kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới. Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn một số hạn chế trong công tác kế toán của Công ty. Theo em Công ty nên xem xét lại cho phù hợp với tình hình thực tế để Công ty hạch toán theo đúng chuẩn mực kế toán hiện nay. 101 5.1.1.2 Những hạn chế - Về hạch toán doanh thu bán hàng hóa: - Trong kế toán bán hàng công ty chưa sử dụng các tài khoản phản ánh giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại hay chiết khấu hàng bán. Khi phát sinh các giảm trừ cho khách hàng, kế toán công ty, phản ánh vào tài khoản 642 ( Chi phí quản lý kinh doanh ) và coi như một chi phí bán hàng. Kiểu hạch toán như vậy là chưa hợp lý, không đúng với quy định hiện hành từ đó gây khó khăn cho công tác theo dõi, phân tích và quản lý chi phí chưa hoàn thành nhiệm vụ của kế toán là đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ phát sinh. - Về kế toán khoản giảm trừ doanh thu: Công ty không sử dụng tài khoản “ giảm giá hàng bán” hay tài khoản “ chiết khấu thương mại”. Tuy làm giảm doanh thu chút ít nhưng nó sẽ giúp cho công ty giữ được các khách hàng cũ và tạo uy tín đối với khách hàng mới. -Về hạch toán giá vốn hàng bán Phương pháp tính giá hàng xuất kho doanh nghiệp đang áp dụng hiện nay là phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Đây là một phương pháp đơn giản, dễ làm nhưng chỉ đến cuối kỳ mới tính được giá đơn vị bình quân vì vậy ảnh hưởng đến tính kịp thời của thông tin kế toán, không chính xác do tính bình quân. - Thủ tục kiểm soát đối với hàng hóa nhập kho còn hạn chế, chưa có sự quan tâm đến việc kiểm soát đối với việc nhập kho hàng hóa. Do hàng hóa nhập kho của Công ty là các loại mặt hàng thức ăn thủy sản có phẩm chất quy cách phức tạp nên sẽ khiến cho nhân viên nhận hàng không thể đánh giá chính xác được đặc điểm hàng mua sẽ nhập kho. -Về hệ thống chứng từ sổ sách: Hiện nay công ty đang áp dụng sổ Nhật ký chung, đây là một hình thức hoàn toàn phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Tuy nhiên đây là một hình thức sổ tương đối phức tạp tạo nên một số khó khăn trong việc ứng dụng máy vi tính vào công tác hạch toán. Đặc biệt là việc mã hóa trên máy vi tính. Một số mẫu biểu mà công ty đang sử dụng hiện nay có một số khác biệt so với quy định hiện hành của Bộ Tài Chính. Vì thế cần được thay đổi cho phù hợp. - Về hạch toán phải thu khách hàng: Đặc điểm thị trường tiêu thụ của Công ty khá rộng, phân tán trong địa bàn Cần Thơ và một số tỉnh lân cận nhưng Công ty không lập dự phòng phải thu khách hàng mà chỉ theo dõi đơn thuần nợ phải thu của từng khách hàng. 102 Không những thế, khách hàng của Công ty rất ít là các doanh nghiệp lớn mà thường là các đại lý nhỏ lẻ ở các huyện nên rất dễ không thu được nợ hoặc rất lâu mới thu được tiền hàng. 5.1.2 Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Qua quá trình tìm hiểu tình hình thực hiện kế hoạch kế toán nói chung, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh kết hợp với nghiên cứu lý luận và vốn hiểu biết của mình, em xin đưa ra một số phương hướng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty. - Hoàn thiện quản lý các hoạt động trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. +Về chứng từ: Việc nhập dữ liệu của nhiều loại chứng từ liên quan đến một nghiệp vụ bán hàng nên có sự phối hợp và nhất quán giữa các phần hành kế toán cũng như các kế toán viên để giảm bớt sự trùng lập các thao tác không cần thiết, để tiết kiệm thời gian, góp phần hiệu quả trong công việc, khẳng định được hiệu quả sử dụng phần mềm kế toán máy. +Về quản lý các khoản phải thu: Trong điều kiện hiện nay, việc tìm kiếm và thu hút khách hàng về Công ty là rất cần thiết nhưng công ty phải có biện pháp quản lý vốn, đặc biệt không nên để khách hàng nợ quá lâu, ảnh hưởng đến tình hình tài chính và khả năng tham gia vào chu kỳ kinh doanh kế tiếp của Công ty. Mặc dù việc cho khách hàng hưởng tín dụng nằm trong chính sách khuyến khích tiêu thụ của công ty nhưng công ty cần phải cân nhắc giữa giá trị đạt được từ hợp đồng với những chi phí chi ra do việc vốn của Công ty bị chiếm dụng. Ví dụ do thiếu vốn công ty phải vay vốn kinh doanh với chi phí cao, hay những chi phí phát sinh cho việc đòi nợ. Bên cạnh đó, Công ty nên nghiên cứu, thiết kế các chứng từ, đồng thời nên chú trọng đến việc chiết khấu thanh toán để đẩy nhanh quá trình thu hồi vốn. Đặc biệt, phải xử lý dứt điểm các khoản nợ đã quá hạn đến gần 6 tháng hoặc quá 6 tháng để đảm bảo an toàn vốn kinh doanh. Do khoản phải thu khách hàng ngày càng lớn và có nhiều khoản phải thu khách hàng quá hạn trả. Vậy, để hạn chế những tổn thất có thể xảy ra do không đòi được nợ, Công ty cần tiến hành lập dự phòng từng khoản phải thu khó đòi theo công thức: Số dự phòng cần lập = Tỷ lệ khó đòi ước tính x Nợ phải thu quá hạn. Công ty cần kiểm tra đối chiếu chặt chẽ hơn đến công nợ, và có thể ngừng cung cấp hàng hóa cho những khách hàng nợ quá hạn hoặc không thanh 103 toán. Đối với những khách hàng gần đến hạn trả tiền, kế toán nên thông báo yêu cầu trả tiền trước khi đến hạn 2- 3 ngày để nhắc nhở khách hàng thanh toán đúng hạn. Đối với những khách hàng nợ quá hạn, định kỳ 15 ngày cần thông báo yêu cầu thanh toán có tính lãi suất quá hạn trên số tiền trả chậm theo lãi suất ngân hàng. Việc đòi nợ cần được thực hiện cương quyết trên tinh thần đảm bảo thu hồi công nợ nhưng vẫn giữ được mối quan hệ tốt với bạn hàng. Muốn vậy, Công ty cần chú ý đến cách thức và thời gian đòi hỏi hợp lý nhằm đạt kết quả cao nhất. + Các biện pháp khác: Để tăng kết quả bán hàng, Công ty cần có biện pháp quản lý chặt chẽ quá trình sản xuất cũng như kiểm tra chất lượng sản phẩm trước khi đem ra thị trường, đồng thời cần có những biện pháp giảm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, công ty thực hiện nguyên tắc chi đúng, chi đủ mức cần thiết tránh lãng phí, lựa chọn phương thức bán hàng phù hợp để tiết kiệm được chi phí bán hàng một cách tối ưu nhất. Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp để tiết kiệm được chi phí này phụ thuộc rất nhiều vào bộ máy quản lý về nhân sự, về tổ chức sắp xếp phân công trách nhiệm quyền hạn giữa các cấp. Ngoài ra còn liên quan đến một loạt các quy định và chế độ mà công ty đang thực hiện 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP 5.2.1 Về công tác kế toán Xuất phát từ thực trạng và yêu cầu hoàn thiện của công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Mặt Trời Mới, tôi xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty. *Giải pháp thứ nhất: Về hàng tồn kho: Công ty nên mở thêm tài khoản “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” để giảm hàng tồn, tăng nhanh vòng quay vốn và hiệu quả kinh doanh -Trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi: Như chúng ta đã biết, phải thu khó đòi là các khoản thu vì một lý do nào đó, khách hàng nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ hạn. Trong kinh doanh ,muốn có nhiều đối tác hợp tác làm ăn và giữ uy tín, thì việc cho một khách hàng trả chậm tiền hàng là điều thường xuyên gặp ở các doanh nghiệp kinh doanh thương mại. Tuy nhiên, bên cạnh những khách hàng có uy tín, thanh toán đúng thời hạn thì công ty sẽ còn gặp những khách hàng không thanh toán tiền hàng vì một lý do nào đó như: vỡ nợ, phá sản…Do đó,theo tôi trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi là một việc làm cần thiết. 104 *Giải pháp thứ hai: Đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty. Trong công tác kế toán cần thường xuyên kiểm tra tình hình ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ phát sinh. * Giải pháp thứ ba: Để tránh tình trạng kiểm nhận hàng cẩu thả hoặc vô tình bỏ sót những phương diện quan trọng, công ty nên bố trí thêm một kỹ thuật viên có hiểu biết về hàng hóa sẽ nhập kho cùng với bộ phận kho tiến hành kiểm tra hàng hóa về mặt kỹ thuật, quy cách trước khi nhập kho. Đơn giản hơn công ty có thể thiết kế các bảng kiểm tra bao quát tất cả các đặc điểm quan trọng của hàng mua cần kiểm tra khi nhận ( như số lượng, quy cách, chất lượng, đặc điểm kỹ thuật,..) yêu cầu bộ phận kho hoàn thành và gửi kèm với phiếu nhập kho. -Về mạng lưới marketing: Trong xu hướng toàn cầu hóa hiện nay, Công ty nên thường xuyên đổi mới và phát triển trang thông tin website của mình để quảng bá rộng rãi hơn. Qua đó đem hình ảnh Công ty đến gần với khách hàng để nâng cao vị thế trên thị trường và có nhiều cơ hội mở rộng thị trường tiêu thụ cũng như hợp tác với các doanh nghiệp khác và những khách hàng tiềm năng. 5.2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. - Kiểm tra, rà soát tất cả các khâu từ thu mua, vận chuyển nhằm tiết kiệm chi phí tiêu hao, hạ giá thành sản phẩm. - Công ty cần phải đạo tạo đội ngũ cán bộ có kiến thức chuyên sâu về marketing và tiến hành nghiên cứu thị trường, xây dựng chiến lược sản phẩm, xác định những mặt hàng chủ lực nắm bắt được nhu cầu thực tế phát sinh, đa dạng hóa sản phẩm, thâm nhập thị trường, củng cố, mở rộng thị trường, phát huy mối quan hệ với khách hàng cũ, mở rộng tìm khách hàng mới. - Bán sản phẩm truyền thống lẫn sản phẩm mới phù hợp với nhu cầu của thị trường để tăng thêm khoản lợi nhuận cho Công ty. - Song song với việc tăng doanh thu thì việc tiết kiệm chi phí cũng cần được quan tâm nhiều hơn. - Hiện nay công ty còn phụ thuộc nhiều vào nguồn vốn đi vay, giá trị vốn vay cao trong khi lãi suất biến động dẫn đến lợi nhuận giảm xuống. Công ty cần tận dụng nguồn vốn vay với lãi suất thấp, khai thác tốt các nguồn vốn với lãi suất ưu đãi từ ngân hàng. - Để tăng cường khả năng kinh doanh, mở rộng thị trường thì hàng hóa của Công ty phải luôn tạo thế cạnh tranh ngoài yếu tố hàng đầu là chất lượng 105 thì yếu tố về giá cả cũng được xem là yếu tố tạo nên sự cạnh tranh. Chính vì thế Công ty phải không ngừng nghiên cứu đưa ra các giải pháp cắt giảm bớt các khoản chi phí không cần thiết nhưng phải phù hợp với hoàn cảnh của công ty, phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. - Trên cơ sở tiết kiệm chi phí, giảm nhẹ các công việc nhưng vẫn đảm bảo tính khoa học và đạt hiệu quả kinh tế cao. Công ty nên lập khoản dự phòng phải thu khó đòi để khi chậm trễ trong việc thu tiền hàng thì không cần phải đi vay ngân hàng tránh được chịu lãi cao. - Đảm bảo tiết kiệm, thiết thực khả thi. Công ty phải có một quy chế kiểm tra, xử lý chặt chẽ cần giảm bớt chi phí bán hàng bằng cách quản trị chặt chẽ các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng như chi phí bảo quản, chi phí vận chuyển,... 106 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Công ty TNHH Mặt Trời Mới ngày càng phát triển nhờ vai trò không nhỏ của việc tổ chức công tác kế toán cùng với việc tổ chức bộ máy quản lý phù hợp. Tóm lại, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng giữ một vai trò quan trọng, phản ánh và cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nhờ công tác hạch toán kế toán mà ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể nắm rõ chính xác tình hình tài chính, kết quả thu được trong quá trình kinh doanh làm căn cứ để đưa ra các quyết định đúng đắn, kịp thời. Do vậy, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp nói riêng phải được tổ chức khoa học và phải liên tục được hoàn thiện. Từ việc hạch toán các nghiệp vụ về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty cho ta thấy việc tổ chức bộ máy kế toán tương đối gọn nhẹ nhưng đạt hiệu quả tốt trong hoạt động, vẫn đảm bảo đúng nguyên tắc kế toán, luôn chấp hành và thực hiện đúng quy định của nhà nước. Do giới hạn về không gian, thời gian và nguồn lực kinh tế nên đề tài chỉ có thể đưa ra các nhận định và giải pháp trên cơ sở số liệu quá khứ. Đề nghị cần có thêm những nghiên cứu tiếp theo để tìm ra những giải pháp còn thiếu sót và kiểm chứng lại những đề xuất trong đề tài. 6.2 KIẾN NGHỊ Qua quá trình tìm hiểu và nghiên cứu trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới cùng với sự giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán em được tiếp xúc với thực tế, làm quen với công việc của một nhân viên kế toán, có cơ hội đi sâu tìm hiểu về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty đã giúp em học hỏi, hiểu biết thêm về các nghiệp vụ kế toán. 6.2.1 Đối với nhà nước - Xây dựng hệ thống pháp luật đầy đủ, rõ ràng, mang tính bắt buộc cao, tính pháp quy chặt chẽ, có chính sách khen thưởng đối với doanh nghiệp làm tốt và có biện pháp xử lý đối với doanh nghiệp vi phạm pháp luật. - Cung cấp những thông tin cần thiết cho các doanh nghiệp hiểu rõ hơn những phương hướng phát triển của nền kinh tế ở hiện tại và tương lai, để doanh nghiệp có thể nắm rõ những thay đổi của nền kinh tế hội nhập hiện 107 nay.Từ đó có những chuẩn bị kip thời để vừa tận dụng cơ hội và vừa hạn chế được những mặt hạn chế. Nhà nước cần quan tâm và hỗ trợ tín dụng, tăng cường hỗ trợ rủi ro, cụ thể là tạo mọi điều kiện hơn nữa về nguốn vốn trung- dài hạn và nguồn vốn ưu đãi với lãi suất thấp giúp cho các doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh phát triển công ty lớn lên tăng cương cạnh tranh với nền kinh tế thế giới. 6.2.2 Đối với công ty - Ban lãnh đạo Công ty phải kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ công tác kế toán. - Công ty phải có khả năng tài chính và phải đầu tư trang thiết bị, máy móc, KHCN phục vụ công tác kế toán. - Trong việc quản lý và sử dụng tiền vốn, thực hiện tiết kiệm, chống lãng phí. Chấp hành nghiêm chỉnh các quy định về quản lý tài chính. - Công ty nên quan tâm tạo điều kiện cho CBCNV có điều kiện nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ. Bên cạnh đó, đội ngũ cán bộ kế toán còn phải là người có trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp. -. Thường xuyên cập nhật thông tin về cơ chế chính sách của Đảng và pháp luật của nhà nước, các thông tin của Nhà Nước và các thông tin khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 108 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính (2008), “Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa”, Nhà xuất bản tài chính . Phan Đức Dũng (2009), Kế Toán Tài Chính, nhà xuất bản thống kê, Đại học Quốc Gia Tp. HCM. NXB.TP HCM. Trần Phước (2009), Kế Toán Thương Mại Và Dịch Vụ, nhà xuất bản Tài chính, Đại học Quốc Gia Tp. HCM. NXB. TPHCM. Trần Đức Dũng, Bài giảng Kế toán tài chính, Trường Đại học Cần Thơ.NXB. Phan Minh Thái (2013). Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kế quả kinh doanh tại Công ty Xăng dầu Tây Nam Bộ . Luận văn tốt nghiệp, Khoa kinh tế và QTKD, Đại học cần thơ. Các tài liệu phòng kế toán công ty TNHH Mặt Trời Mới. 109 PHỤ LỤC 1 Mẫu số S03a- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 06 năm 2014 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng 1 2 3 4 … 27/06/2014 … XK000340 … 27/06/2014 … Xuất bán 110 bao thức ăn cá rô 9026/ 2-25kg . 27/06/2014 … 30/06/2014 PT340 … 27/06/2014 … 30/06/2014 Xuất bán 110 bao thức ăn cá rô 9026/ 2-25kg . … Kết chuyển giá vốn hàng bán XĐKQKD Số hiệu Đã ghi SST TK đối sổ Cái dòng ứng 5 6 7 8 … … … Đvt: đồng Số phát sinh Nợ 9 … X 632 X 156 X 1111 X X … 5111 3331 … … 911 1.366.608.445 … X … 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu thuần XĐKQKD 110 X … 5111 … 25.458.950 25.458.950 30.153.470 632 30/06/2014 Có 28.717.590 1.435.950 … 1.366.608.445 1.624.714.528 911 1.624.714.528 Cộng chuyển trang sau Số này có….trang, đánh từ 01 đến trang………… Ngày mở sổ: 01/06/2014 Ngày ….tháng….năm Kế toán Đỗ Ngọc Kim Ngân (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 111 Giám đốc Nguyễn Thị Son PHỤ LỤC 2 Mẫu số S03a- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 06 năm 2014 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ 1 … 01/06/2014 05/06/2014 28/06/2014 Số hiệu 2 3 … Diễn giải Ngày, tháng 4 Số trang trước chuyển sang … … 01/06/2014 Thanh toán cước Truyền hình Cáp 05/06/2014 Thanh toán cước điện thoại 28/06/2014 Chi phí tiếp khách 112 Đã ghi sổ Cái SST dòng 5 6 … X X X X X X X X X … Số hiệu TK đối ứng 7 … 6422 1331 1111 6422 1331 1111 6422 1331 1111 Đvt: đồng Số phát sinh Nợ 8 Có 9 … 45.454 4.546 165.196 16.520 … 50.000 … 181.716 900.909 90.091 991.000 30/06/2014 30/06/2014 … … 30/06/2014 30/06/2014 Tính khấu hao TSCĐ 30/06/2014 Tính lương nhân viên bán hàng từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 … … 30/06/2014 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp XĐKQKD X X 6421 2141 3.222.706 X 6421 3.000.000 … 3343 … X … 911 642 3.222.706 3.000.000 29.833.428 29.833.428 Cộng chuyển sang sau Số này có….trang, đánh từ 01 đến trang………… Ngày mở sổ: 01/06/2014 Ngày.....tháng....năm Kế toán Giám đốc Nguyễn Thị Son Đỗ Ngọc Kim Ngân 113 PHỤ LỤC 3 Mẫu số S03a- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 06 năm 2014 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ 1 2 … 20/06/2014 … … 30/06/2014 … Diễn giải Ngày, tháng Số hiệu 3 … 4 Số trang trước chuyển sang … … 20/06/2014 Lãi tiền gửi ngân hàng … … 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính XĐKQKD Đã ghi sổ Cái SST dòng 5 6 … X X … X … … … Số hiệu TK đối ứng 7 … 1121 515 … 515 911 Cộng chuyển trang sau 114 Đvt: đồng Số phát sinh Nợ 8 Có 9 … 15.826.000 … … 15.826.000 … 27.234.869 27.234.869 Số này có….trang, đánh từ 01 đến trang………… Ngày mở sổ: 01/06/2014 Ngày…..tháng….năm Kế toán Đỗ Ngọc Kim Ngân 115 Giám đốc Nguyễn Thị Son PHỤ LỤC 4 Mẫu số S03a- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 06 năm 2014 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ 1 Số hiệu 2 … 12/06/2014 22/06/2014 … … 30/06/2014 … Diễn giải Ngày, tháng 3 … 4 Số trang trước chuyển sang … … 12/06/2014 Trả lãi vay quá hạn ngân hàng 22/06/2014 Thanh toán tiền lỗ (lỗ tỷ giá) … … 30/06/2014 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính XĐKQKD Đã ghi sổ Cái SST dòng 5 6 … X X X X … X … … … Số hiệu TK đối ứng 7 … 635 1121 635 1122 … 911 635 Cộng chuyển trang sau 116 Đvt: đồng Số phát sinh Nợ 8 Có 9 … 28.544.359 … 28.544.359 5.000.000 … 5.000.000 … 48.097.910 48.097.910 Số này có….trang, đánh từ 01 đến trang………… Ngày mở sổ: 01/06/2014 Ngày…..tháng….năm Kế toán Đỗ Ngọc Kim Ngân 117 Giám đốc Nguyễn Thị Son PHỤ LỤC 5 CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mẫu số S03b- DNN 176 KV,Yên hòa, Phường lê bình, Q.Cái Răng, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng bộ tài chính) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 06 năm 2014 Đvt: đồng Chứng từ Nhật ký chung Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 1 2 3 Diễn giải 4 Số phát sinh Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng 5 6 7 8 9 … … … … … 5111 1.624.714.528 Nợ Có Số dư đầu kỳ … 30/06/2014 … … 30/06/2014 … Kết chuyển doanh thu bán hàng 911 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 632 1.366.608.445 911 1.366.608.445 642 29.833.428 911 118 1.624.714.528 29.833.428 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 515 911 27.234.869 635 48.097.910 911 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ 48.097.910 821 911 30/06/2014 27.234.869 45.630.116 45.630.116 421 911 Số phát sinh 161.779.498 161.779.498 1.651.949.397 1.651.949.397 Số dư cuối kỳ Sổ này có…trang, đánh từ 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày….Tháng…Năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, học tên) (ký, học tên, đóng dấu) 119 PHỤ LỤC 6 BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI (2011-2013) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lãi gộp Doanh thu HĐTC Chi phí HĐTC Chi phí QLKD LN từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác LN khác Tổng LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế TNDN Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 13.643 16.012 19.967 _ _ _ 13.643 16.012 19.967 12.078 13.907 17.234 1.565 2.105 2.733 256 269 367 431 450 450 277 304 338 1.113 1.620 2.312 _ _ _ _ _ _ _ _ _ 1.113 1.620 2.312 278 405 578 835 1.215 1.734 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch Chênh lệch (2012/2011) (2013/2012) Tỷ lệ Tỷ lệ Giá trị Giá trị (%) (%) 2.369 17,36 3.955 24,70 _ x _ x 2.369 17,36 3.955 24,70 1.829 15,14 2.427 17,45 540 34,50 1.528 72,59 13 5,08 98 36,43 19 4,41 0 0,00 27 9,75 34 11,18 507 45,55 1.592 98,27 _ x _ x _ x _ x _ x _ x 507 45,55 1.592 98,27 127 45,69 173 42,72 380 45,55 519 42,72 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 110 PHỤ LỤC 7 BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI GIAI ĐOẠN 6 THÁNG NĂM 2012, 2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 (2012-2014) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lãi gộp Doanh thu HĐTC Chi phí HĐTC Chi phí QLKD LN từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác LN khác Tổng LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế TNDN 06 tháng đầu 2012 6.822 _ 6.822 5.892 930 115 198 133 713 _ _ _ 713 178 535 06 tháng đầu 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch 06 Chênh lệch 06 06 tháng đầu tháng đầu tháng (2013/2012) (2014/2013) đầu Tỷ lệ Tỷ lệ 2014 Giá trị Giá trị (%) (%) 9.607 11.182 2.785 40,84 1.574 16,39 _ _ _ x _ x 9.607 11.182 2.785 40,84 1.574 16,39 8.476 9.562 2.584 43,86 1.086 12,81 1.131 1.620 202 21,70 488 43,17 135 191 19 16,75 56 41,89 243 248 45 22,57 4 1,85 155 179 22 16,61 24 15,54 868 1.384 154 21,61 516 59,48 _ _ _ x _ x _ _ _ x _ x _ _ _ x _ x 868 1.384 154 21,61 516 59,48 217 346 39 21,91 129 59,45 651 1.038 116 21,69 387 59,45 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Mặt Trời Mới) 111 Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự Do-Hạnh Phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2011 Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mã số thuế: 1800591554 Địa chỉ trụ sở: 176 KV Yên Hòa, P.Lê Bình Quận huyện: Cái Răng Tỉnh/ Thành phố:Cần Thơ Điện thoại: 3914167 Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí quản lý kinh doanh 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) - 24 ) 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Năm nay Mã chỉ tiêu 1 2 Thuyết minh VI.25 VI.26 13.642.999.489 - 10 VI.27 13.642.999.489 11 VI.28 12.077.688.764 20 21 22 23 24 Năm trước 1.565.310.720 VI.29 VI.30 255.659.365 430.677.987 277.056.676 30 1.113.235.422 31 32 40 50 51 52 60 1.113.235.422 VI.31 VI.32 278.234.512 835.000.910 70 Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Người lập biểu (Ký, Ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, Ghi rõ họ tên) 112 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự Do-Hạnh Phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2012 Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mã số thuế: 1800591554 Địa chỉ trụ sở: 176 KV Yên Hòa, P.Lê Bình Quận huyện: Cái Răng Tỉnh/ Thành phố:Cần Thơ Điện thoại: 3914167 Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí quản lý kinh doanh 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) - 24 ) 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Năm nay Mã chỉ tiêu 1 2 Thuyết minh VI.25 VI.26 16.012.565.321 - 10 VI.27 16.011.565.321 11 VI.28 13.906.345.211 20 21 22 23 24 Năm trước 2.105.220.110 VI.29 VI.30 268.879.322 450.566.776 303.678.909 30 1.619.853.747 31 32 40 50 51 52 60 1.619.853.747 VI.31 VI.32 404.779.023 1.215.074.724 70 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người lập biểu (Ký, Ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, Ghi rõ họ tên) 113 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự Do-Hạnh Phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2013 Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mã số thuế: 1800591554 Địa chỉ trụ sở: 176 KV Yên Hòa, P.Lê Bình Quận huyện: Cái Răng Tỉnh/ Thành phố:Cần Thơ Điện thoại: 3914167 Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí quản lý kinh doanh 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) - 24 ) 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Năm nay Mã chỉ tiêu 1 2 Thuyết minh VI.25 VI.26 19.966.235.775 - 10 VI.27 19.967.235.775 11 VI.28 17.234.448.989 20 21 22 23 24 Năm trước 2.732.786.790 VI.29 VI.30 366.098.334 448.787.132 337.899.565 30 2.312.198.427 31 32 40 50 51 52 60 2.312.198.427 VI.31 VI.32 578.013.677 1.734.184.750 70 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập biểu (Ký, Ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, Ghi rõ họ tên) 114 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Mẫu số: B-02/DNN (Ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự Do-Hạnh Phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 06 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH MẶT TRỜI MỚI Mã số thuế: 1800591554 Địa chỉ trụ sở: 176 KV Yên Hòa, P.Lê Bình Quận huyện: Cái Răng Tỉnh/ Thành phố:Cần Thơ Điện thoại: 3914167 Chỉ tiêu 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí quản lý kinh doanh 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) - 24 ) 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Người lập biểu (Ký, Ghi rõ họ tên) Năm nay Mã chỉ tiêu 1 2 Thuyết minh VI.25 VI.26 11.182.588.996 - 10 VI.27 11.182.588.996 11 VI.28 1.620.022.203 20 21 22 23 24 Năm trước 190.862.544 VI.29 VI.30 248.717.562 448.787.132 179.899.778 30 1.383.267.407 31 32 40 50 51 52 60 1.383.267.407 VI.31 VI.32 346.986.755 1.038.280.652 70 Kế toán trưởng (Ký, Ghi rõ họ tên) 115 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) [...]... chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới - Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới - Đánh giá thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới - Đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới 1.3.PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1... về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới nhằm tìm hiểu cách tính toán, ghi chép kế toán bán hàng của công ty từ đó đề xuất một số giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu quả công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa cơ sở lý luận chung về công tác kế toán bán hàng. .. những quyết định kinh doanh chính xác kịp thời và có hiệu quả Do đó đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới nhằm tìm hiểu cách tính toán, ghi chép kế toán bán hàng của công ty từ đó đề xuất một số giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu quả công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới 1.2 MỤC... doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh ( thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp) Cách xác định kết quả kinh doanh Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết qủa hoạt động. .. phải xác định được kết quả hoạt động kinh doanh của mình theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể e.Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh chính là công cụ đắc lực, hữu hiệu đáp ứng yêu cầu quản lý của các hoạt động kinh doanh Do vậy, tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả. .. hình bán hàng và đi sâu vào phân tích những vấn đề liên quan đến hoạt động bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công Ty TNHH Mặt Trời Mới từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 3 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Một số vấn đề cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1.Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh. .. Kết qủa hoạt động sản xuất kinh doanh _ Kết quả hoạt động tài chính _ Kết quả hoạt động khác Trong đó: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số còn lại của doanh thu thuần sau khi trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Kết qủa hoạt Chi phí Doanh thu _ Chi phí _ động sản _ Giá vốn QLDN = hàng bán thuần hàng bán xuất kinh doanh Kết quả hoạt động tài chính: là số còn... tiền bán hàng Nói gọn, bán hàng hay tiêu thụ hàng hóa là thực hiện giá trị hàng hóa b.Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã bỏ ra và thu nhập kinh doanh đã thu về trong kỳ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, ngược lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết kết quả kinh doanh là lỗ Việc xác định kết quả kinh. .. tài sản Kế quả hoạt động khác = Thu nhập khác _ Chi phí khác c Mối quan hệ về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp còn xác định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định tiêu thụ hàng hóa nữa hay không Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có mối quan hệ mật thiết Kết quả bán hàng là mục... học và hợp lý, phù hợp với điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong từng việc nâng cao hiệu quả kinh doanh, thu thập, xử lý và cung cấp 6 thông tin cho chủ doanh nghiệp, cơ quan chủ quản, cơ quan tài chính, thuế và ngân hàng f Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Kế toán bán hàng có trách nhiệm rất lớn trong công tác bán hàng của doanh nghiệp Kế toán