a. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí (lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
b. Nội dung kế toán chi phí khác
* Tài khoản sử dụng: TK 811 * Kết cấu tài khoản:
TK 811: Chi phí khác
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản này không có số dư * Sơđồ hạch toán
Hình 2.10: Sơđồ hạch toán chi phí khác
2.1.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh
TK 811 TK 111, 112, 141 TK 911 TK 211 TK 338, 333 Chi phí do gặp rủi ro KD Giá trị tài sản còn lại do nhượng bán, thanh lý Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế Kết chuyển
trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Công thức xác định thuế TNDN:
b. Nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lãi (hoặc lỗ) của một năm tài chính.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Bên Nợ:
Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ.
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
Bên Có:
Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm.
+Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
*Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821: Chi phí thuế TNDN. TK 821 có 2 TK cấp 2:
• TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành. • TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế X thuế suất thuế TNDN (Thu nhập chịu thuế và thuế suất trong cùng một năm hiện hành (1)
* Sơđồ hạch toán
Hình 2.11: Sơđồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a.Khái niệm
Kết quả kinh doanh là phần thu nhập còn lại sau khi đã trừđi các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) hoặc thuế xuất nhập khẩu và các khoản chi phí kinh doanh. Đó cũng chính là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng bán bao gồm giá trị vốn hàng xuất kho bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất xây lắp, chi phí liên quan đến kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bất động sản đầu tư, chi phí bán hàng và chi phí QLDN. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí tài chính. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và chi phí khác.
b. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kế toán xác định kết qủa kinh doanh dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.
Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
TK 3334 TK 821 TK 911 K/c chi phí thuế TNDN Số thuế TNDN hiện hành phải nộp Giá trị thuế TNDN tạm nộp lớn hơn phải nộp
Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập DN.
c.Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh
* Tài khoản sử dụng TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn. - Kết chuyển chi phí hoạt động. - Kết chuyển chi phí bán hàng. - Kết chuyển chi phí quản lý DN. - Kết chuyển lỗ. - Kết chuyển chi phí khác. - Kết chuyển thuế thu nhập hiện hành.
- Kết chuyển lãi.
- Kết chuyển doanh thu thuần. - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính.
- Kết chuyển thu nhập khác.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Kết quả xác định kết quả sản xuất kinh doanh sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: - TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh. - TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối. - TK 4211: Lợi nhuận năm trước. - TK 4212: Lợi nhuận năm nay. Các chứng từ gốc của nghiệp vụ xác định kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa là các chứng từ kế toán được lập vào cuối tháng trên cơ sở cộng dồn các số liệu tính toán, phân bổ và kết chuyển vào TK 911
* Sơđồ hạch toán
Hình 2.12: Sơđồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu
Số liệu được thu thập chủ yếu các sách lý luận, các niên giám thống kê, các tạp chí, các công trình nghiên cứu từ trước, thông tin trên internet… Những thông tin này chủ yếu phục vụ cho tổng quan. Số liệu từ các chứng từ, sổ sách, các báo cáo vế doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh và các báo cáo tài chính,về tình hình tài sản và nguồn vốn, kết quả sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2012.
2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu
-Đối với mục tiêu 1: Sử dụng phương pháp liệt kê, hệ thống hóa cơ sở lý luận chung ,phân loại và chi tiết hóa các phần trong quy trình bán hàng để chỉ ra thực trạng thực hiện về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty.
-Đối với mục tiêu 2,3: (i) Sử dụng phương pháp kế toán : hệ thống các chứng từ sử dụng trong doanh nghiệp đưa ra các tài khoản sử dụng và sổ kế toán áp dụng tại công ty dựa vào các chứng từ lần lượt được ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết theo hình thức kế toán Nhật ký chung đến cuối tháng, khóa sổ xác định kết quả kinh doanh của tháng để lập báo cáo.(ii) sử
K/c chi phí tài chính TK 911 TK632 TK641, 642 TK635 TK 811, 821 K/c giá vốn hàng bán K/c chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN K/c chi phí khác và thuế thu nhập DN K/c lãi K/c doanh thu thuần,
doanh thu nội bộ
K/c doanh thu tài chính
K/c thu nhập khác K/c lỗ TK 511, 512 TK 421 TK 711 TK 515
dụng phương pháp so sánh đối chiếu: đối chiếu giữa phương pháp hạch toán của công ty với chuẩn mực và luật kế toán, kết hợp với cơ sở lý luận ở mục tiêu trên để biết được đơn vị có tuân thủ chếđộ kế toán hay không, dựa vào số liệu thực tế và số liệu trên sổ sách để xem xét tình hình thực hiện có sự chênh lệch bất hợp lý không, có cần thay đổi những gì cho phù hợp.
-Đối với mục tiêu 4: sử dụng phương pháp tổng hợp: là liên kết các thông tin đã phân tích ở mục tiêu 2,3 sau đó so sánh, đối chiếu với Quyết định số 48/2006 QĐ-BTC, kết hợp với cơ sở lý luận ở mục tiêu 1 giúp có cái nhìn toàn diện hơn về tình hình cũng như quy trình hạch toán của công ty, Từđó đề xuất các giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Mặt Trời Mới.
CHƯƠNG 3
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MẶT TRỜI MỚI
3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH PHÁT TRIỂN
Nắm bắt được nhu cầu ngày càng tăng của thị trường về sản xuất chăn nuôi , từđầu khoảng năm 2005 công ty NEW HOPE với hơn mười đại lý lớn nhỏ, nhiều khu vực, với mỗi đơn hàng từ 10-20 tấn/tháng và chia ra thành hai chi nhánh chính là NEW HOPE và SUN với ý định làm giàu trên mãnh đất quê hương giàu tiềm năng cô NGUYỄN THỊ SON và cùng chồng mình là HỒ TRUNG NGHĨA mạnh dạn đầu tư với số vốn là 2 tỷ đồng và lấy hai tên đầu của hai chi nhánh là NEW HOPE và SUN cho ra Công ty TNHH Mặt Trời Mới đó là (NEW SUN) vào ngày 14/05/2005. Từ khi thành lập công ty với ý chí nghị lực và đầy nhạy bén trong kinh doanh mà nhiều năm liên tục doanh số công ty tăng nhanh vượt trội ban đầu thành lập 2005 từ con số 20 tấn/tháng chỉ sau 5 năm (2010) con số đã vươn lên 40 tấn/tháng. Để có được kết quả như vậy đó là do sự miệt mài, cần mẫn và nắm bắt thị trường.
Người đại diện
- Công Ty do bà NGUYỄN THỊ SON chức danh giám đốc đại diện trước pháp luật. Thành viến góp vốn: (i) Nguyễn Thị Son: 1.415.230.000 đồng chiếm 83,64%; (ii) Hồ Trung Nghĩa: 276.820.000 đồng chiếm 16,36%.
3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH
Công ty TNHH Mặt Trời Mới thành lập với mục đích kinh doanh các mặt hàng, thức ăn gia súc, thủy hải sản tại Cần Thơ. Tuy nhiên trong quá trình kinh doanh của mình công ty còn mở rộng sang kinh doanh các dịch vụ khác.
3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.3.1 Cơ cấu tổ chức
Công ty TNHH Mặt Trời Mới tổ chức quản lý được xây dựng dựa trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ và quy mô hoạt động theo phương châm gọn nhẹ, giảm tối đa lực lượng gián tiếp nhưng vẫn đảm bảo được năng lực quản lý và phục vụ tốt cho công tác quản lý trong sản xuất kinh doanh của công ty.
BAN TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN CỬA HÀNG THỨC ĂN THỦY, HẢI SẢN ĐỘI KHAI VẬN CHUYỂN Hình 3.1 Sơđồ bộ máy quản lý (Nguồn: Phòng tổ chức Công ty TNHH Mặt Trời Mới) ♦ Ban Tổng Giám đốc:
Tổng Giám đốc là người điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ của mình. Tổng Giám đốc có các quyền và nhiệm vụ sau đây: quyết định các vấn đề liên quan đến công việc kinh doanh hằng ngày của công ty; tổ chức thực hiện các quyết định của công ty; tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của công ty; kiến nghị cơ cấu phương án cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ công ty; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty; quyết định lương và phụ cấp đối với người lao động trong công ty kể cả người quản lý thuộc thẩm quyền bổ nhiệm của Tổng Giám đốc; tuyển dụng lao động; kiến nghị phương án trả cổ tức cho cổ đông công ty.
♦ Ban Kiểm Soát
Ban kiểm soát được ban tổng giám đốc bầu ra, thay mặt giám đốc kiểm soát hoạt động của công ty chủ yếu về các vấn đề tài chính và chịu trách nhiệm bộ phận được về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn được giao.
♦ Phòng Tài chính Kế toán
Phòng Tài chính kế toán phụ trách công tác kế toán, thống kê tài chính, chịu trách nhiệm về mở sổ sách, ghi chép theo dõi đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý tốt mọi nguồn vốn, quản lý tiền hàng, giá cả, hạch toán chi phí, tính toán lãi lỗ và lập báo cáo kế toán, thống kê tổng kết tài sản, quyết
toán hành chính theo đúng quy định của công ty và chế độ kế toán. Đề xuất các biện pháp về quản lý sử dụng vốn có hiệu quả đúng mục đích, thực hiện bảo toàn và phát triển vốn của công ty.
♦ Cửa hàng thức ăn gia súc, hải sản
Cửa hàng thức ăn gia súc, hải sản là nơi mua bán, tiếp xúc trực tiếp với khách hàng. Thực hiện nhiệm vụ kinh doanh mua bán các mặt hàng như: thức ăn cá, gia súc..., tự tìm nguồn hàng kinh doanh, linh hoạt trong giá cả, đáp ứng nhu cầu thị trường, sắp xếp, quản lý kho hàng bến bãi.
♦ Đội khai thác vận chuyển
Quản lý thức ăn gia súc, hải sản, vận chuyển thức ăn đến các đại lý nhỏ lẻ..., phụ trách việc cung cấp quản lý dòng chung chuyển và lưu kho có hiệu quả hàng hóa, dịch vụ và các thông tin liên quan từ nơi xuất xứ đến nơi tiêu thụ vì mục tiêu đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
3.3.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Căn cứ vào kế hoạch của công ty đã lập, phòng kinh doanh triển khai nhập hàng theo nhu cầu thị trường và dựa trên báo cáo bán hàng và lượng tồn hàng tại kho của công ty. Sau khi nhập hàng công ty bán hàng theo 2 phương thức: (i) Phương thức bán sỉ: công ty bán sỉ cho các đại lý trong Tỉnh theo mức chiết khấu qui định tính từ giá bán lẻ sản phẩm. Ngoài ra đại lý còn được thêm hoa hồng do bán được hàng với số lượng lớn và thanh toán tiền hàng đúng hạn qui định của công ty. Sau đó các đại lý bán ra theo giá bán lẻ qui định của công ty; (ii) Phương thức bán lẻ: công ty bán lẻđến tay người tiêu dùng thông qua kênh bán hàng trực tiếp (nhân viên bán trực tiếp). Giá bán lẻ sản phẩm được qui định thống nhất trong cả nước. Các kênh bán hàng tại công ty hoạt động rất hiệu quả cùng với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, nhiệt tình, sáng tạo đã mang lại lợi nhuận rất cao cho quá trình hoạt động kinh doanh của công ty.
3.3.3 Chức năng và trách nhiệm của từng bộ phận
Hoạt động sản xuất kinh doanh đúng ngành nghề đăng ký; lập sổ sách kế toán, ghi chép sổ sách kế toán hóa đơn, chứng từ và lập báo cáo tài chính trung thực chính thực; đăng ký thuế, kê khai thuế và thực hiện các nghĩa vụ tài chính khác theo qui định của pháp luật; đảm bảo chất lượng hàng hóa theo qui định đăng ký; ưu tiên sử dụng lao động trong nước, đảm bảo quyền lợi của người lao động theo qui định của pháp luật về lao động; tuân thủ pháp luật về an ninh trật tự xã hội, bảo vệ tài nguyên môi trường, di tích lịch sử, văn hóa danh lam thắng cảnh.
3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức
3.4.1.1 Loại hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Để tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, gọn nhẹ hiệu quả, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời chính xác, công ty đã lựa chọn loại hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung. Hình thức này tạo điều kiện cho việc kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng cũng như chỉđạo kịp thời của lãnh đạo công ty đối với hoạt động kinh doanh nói chung và công tác kế toán nói riêng.
3.4.1.2 Sơ đồ tổ chức KẾ TOÁN TRƯỞNG