kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty tnhh htv hải sản 404

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ TUYẾT NHUNG KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404 CHUYÊN ĐỀ NGÀNH Ngành: Kế toán tổng hợp Mãsốngành: 52340301 Cần Thơ, 8- 2014 i TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ TUYẾT NHUNG MSSV: 4114144 KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404 CHUYÊN ĐỀ NGÀNH Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Lê Trần Phƣớc Huy Cần Thơ, 8-2014 ii LỜI CẢM TẠ Trƣớc hết em xin bày tỏ long biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô trƣờng Đại học Cần Thơ, đặc biệt là giảng viên khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh. Qua ba năm học tập tại trƣờng Đại học, đƣợc sự quan tâm giúp đỡ và dạy dỗ tận tình của quý thầy cô, em trang bị đƣợc nhiều kiến thức bổ ích, kinh nghiệm quý báu và kỹ năng sống. Em tin rằng đó là hành trang cần thiết để em vững bƣớc vào đời. Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn thầy Lê Trần Phƣớc Huy đã tận tình giúp đỡ, hƣớng dẫn và booe sung them nhiều kiến thức quý báu giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Bên cạnh đó, em cũng trân trọng cảm ơn Ban lãnh đạo của Công ty TNHH Hai Thành Viên Hải Sản 404 đã tiếp nhận em vào thực tập, các cô chú, anh chị ở phòng kế toán đã hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập tại quý công ty. Mặc dù, em đã cố gắng đầu tƣ rất nhiều nhƣngdo hạn chế về thời gian và kiến thức nên em cũng không thể tránh khỏi những sai sót trong khóa luận. Em rất mong sự đóng góp ý kiến của quý thầy cô để bài luận văn của em đƣợc hoàn thiện hơn. Sau cùng em xin chúc quý thầy cô dồi dào sức khỏe, hạnh phúc. Chúc Công ty TNHH Hai Thành Viên Hải Sản 404 ngày càng phát triển. Cần Thơ, ngày… tháng … năm 2014 Ngƣời thực hiện Nguyễn Thị Tuyết Nhung iii LỜI CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc thực hiện dựa vào nghiên cứu của tôi, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, chƣa từng dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2014 Ngƣời thực hiện Nguyễn Thị Tuyết Nhung iv NHẬN T CỦ CƠ QU N TH C TẬP ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... Ngày ….. tháng ….. năm ……... Thủ trƣởng đơn vị Ký tên và đóng dấu v     BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Họ và tên ngƣời nhận xét:……………..……………….…Học vị:……………... Chuyên ngành:……………………………………..…………………………….. Nhiệm vụ trong Hội đồng: Cán bộ hƣớng dẫn Cơ quan công tác: …...……………………………………………………………     Tên sinh viên:...…………………………………………MSSV………………… Lớp:...……………………………………………………………………………. Tên đề tài:...………………………………………………………………………. Cơ sở đào tạo: …...………………………………………………………………. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo: …………………………………………………………………………………...... …………………………………………………………………………………...... 2. Hình thức trình bày: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc (Theo mục tiêu nghiên cứu) …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 6. Các nhận xét khác: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa,…) …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. Cần Thơ, ngày …... tháng ….. năm 2014 NGƢỜI NHẬN XÉT vi     BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Họ và tên ngƣời nhận xét:…………………………….…Học vị:…………..… Chuyên ngành:………………………………………..……………………….. Nhiệm vụ trong Hội đồng: Cán bộ phản biện 1 Cơ quan công tác: ………………………….………………..……………     Tên sinh viên: ……………………………..……………MSSV……………… Lớp: …………………………………..……………………………………….. Tên đề tài: …………………………..…………………………………………. Cơ sở đào tạo: ……………………………………………………………….. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 2. Hình thức trình bày: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc (Theo mục tiêu nghiên cứu) …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 6. Các nhận xét khác: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa,…) …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. Cần Thơ, ngày .….. tháng ….. năm 2014 NGƢỜI NHẬN XÉT vii     BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Họ và tên ngƣời nhận xét:…………………………….…Học vị:…………..… Chuyên ngành:………………………………………..……………………….. Nhiệm vụ trong Hội đồng: Cán bộ phản biện 2 Cơ quan công tác: ………………………….………………..……………     Tên sinh viên: ……………………………..……………MSSV……………… Lớp: …………………………………..……………………………………….. Tên đề tài: …………………………..…………………………………………. Cơ sở đào tạo: ……………………………………………………………….. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 2. Hình thức trình bày: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc (Theo mục tiêu nghiên cứu) …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 6. Các nhận xét khác: …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa,…) …………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………….. Cần Thơ, ngày .….. tháng ….. năm 2014 NGƢỜI NHẬN XÉT viii MỤC LỤC CHƢƠNG 1 .................................................................................................. 1 GIỚI THIỆU ................................................................................................ 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ............................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung............................................................................ 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ............................................................................ 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU...................................................................... 2 1.3.1 Không gian .................................................................................. 2 1.3.2 Thời gian ..................................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ................................................................. 2 CHƢƠNG 2 .................................................................................................. 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ....................... 3 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN .................................................................................... 3 2.1.1 Khái niệm, ý nghĩa tiền lƣơng và các chế độ hƣởng trợ cấp BHXH, BHTN............................................................................................................. 3 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng 7 2.1.3 Nội dung hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ... 8 2.1.4 Quỹ tiền lƣơng, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ ...................... 12 2.1.5 Các hình thức tiền lƣơng trong doanh nghiệp........................... 14 2.1.6 Hạch toán chi tiết kế toán tiền lƣơng ........................................ 15 2.1.7 Kế toán tổng hợp tiền lƣơng ..................................................... 16 2.1.8 Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng ........................... 18 2.1.9 Kế toán trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân sản xuất21 2.1.10 Kế toán dự phòng trợ cấp mất việc ......................................... 22 2.1.11 Chứng từ dùng để hạch toán ................................................... 23 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ........................................................ 24 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ..................................................... 24 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ................................................... 24 CHƢƠNG 3 ................................................................................................ 26 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404 ...................................................................................................................... 26 ix 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG .......................................................................... 26 3.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH ..................................................................... 26 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH VÀ CHỨC NĂNG .......................... 27 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN ......................................................... 27 3.4.1 Sơ đồ tổ chức............................................................................. 27 3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ ............................................................ 28 3.4.3 Chế độ kế toán áp dụng ............................................................. 29 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH .. 31 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN ........ 35 3.6.1 Thuận lợi ................................................................................... 35 3.6.2 Khó khăn ................................................................................... 36 3.6.3 Định hƣớng phát triển ............................................................... 36 CHƢƠNG 4 ................................................................................................ 38 KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404 ............................................ 38 4.1 ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG VÀ HÌNH THỨC TRẢ LƢƠNG ............... 38 4.1.1 Đặc điểm lao động, công tác quản lý lao động, công tác chi trả lƣơng ............................................................................................................ 38 4.1.2 Hình thức trả lƣơng ................................................................... 38 4.2 HẠCH TOÁN CHI TIẾT KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG ............................................................ 38 4.2.1 Các chứng từ sổ sách thực hiện công tác kế toán tiền lƣơng .... 38 4.2.2 Lƣu đồ kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ........ 38 4.2.2 Hạch toán số lƣợng lao động .................................................... 40 4.2.3 Hạch toán thời gian lao động .................................................... 41 4.2.4 Hạch toán thanh toán lƣơng cho ngƣời lao động ...................... 41 4.3 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TIỀN LƢƠNG ........................................ 43 4.3.1 Chứng từ sử dụng ...................................................................... 43 4.3.2 Tài khoản sử dụng ..................................................................... 43 4.3.3 Phƣơng pháp hạch toán ............................................................. 43 4.3.4 Ghi sổ kế toán...........................................................................43 4.4 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG . 45 x 4.4.1 Chứng từ sử dụng ...................................................................... 45 4.4.2 Tài khoản sử dụng ..................................................................... 45 4.4.3 Phƣơng pháp hạch toán ............................................................. 45 4.4.4 Ghi sổ kế toán ........................................................................... 46 4.5 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TRÍCH TRƢỚC TIỀN LƢƠNG NGHỈ PHÉP CỦA CÔNG NHÂN ......................................................................... 46 4.5.1 Chứng từ sử dụng ...................................................................... 46 4.5.2 Tài khoản sử dụng ..................................................................... 46 4.5.3 Phƣơng pháp hạch toán ............................................................. 46 4.5.4 Ghi sổ kế toán ............................................................................ 47 4.6 ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG NĂM 2011, 2012, 2013 ............................. 47 4.6.1 Cơ cấu lao động theo hình thức lao động ................................. 47 4.6.2 Cơ cấu lao động theo trình độ ................................................... 48 4.7 QUỸ LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG NĂM 2011, 2012, 2013 ......................................................................................... 49 4.7.1 Quỹ tiền lƣơng .......................................................................... 49 4.7.3 Phân tích tình hình biến động số lƣợng lao động ..................... 50 4.7.4 Phân tích tình hình biến động quỹ lƣơng .................................. 52 CHƢƠNG 5 ................................................................................................ 54 CÁC GIẢI PHÁP ....................................................................................... 54 5.1 NHẬN XÉT CHUNG ........................................................................... 54 5.1.1 Nhận xét về việc thực hiện và tổ chức của công tác kế toán tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 ................................................................ 54 5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 ......................................................................................... 54 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG .......... 55 5.2.1 Giải pháp 1 ................................................................................ 55 5.2.2 Giải pháp 2 ................................................................................ 56 5.2.3 Giải pháp 3 ................................................................................. 56 CHƢƠNG 6 ................................................................................................ 58 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ................................................................... 58 6.1 KẾT LUẬN........................................................................................... 58 xi 6.2 KIẾN NGHỊ .......................................................................................... 59 TÀI LIỆU THAM KHẢO ......................................................................... 60 PHỤ LỤC.................................................................................................... 61 xii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 2.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lƣơng từng giai đoạn………………19 Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh 2011,2012,2013 của doanh nghiệp ……………………………………………………………………………31 Bảng 3.2: Phân tích kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014............................................................................................33 Bảng 4.1: Số lƣợng lao động phân theo giới tính .......................................45 Bảng 4.2: Số lƣợng lao động của công ty phân theo trình độ.................... 46 Bảng 4.3 Tỷ suất chi phí lƣơng qua 3 năm 2011, 2012, 2013 của công ty 47 Bảng 4.4: Tình hình biến động của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động giai đoạn 2011 –2013..........................................................48 Bảng 4.5: Tình hình biến động của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động 6 tháng đầu năm 2013-2014………………….…………...49 Bảng 4.6: Biến động của quỹ lƣơng, số lao động bình quân và tiền lƣơng bình quân giai đoạn 2011 – 2013................................................................50 xiii DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán các khoản phải trả cho ngƣời lao động toán …10 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lƣơng……………………………18 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp các khoản trích tiền lƣơng…………...21 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép……………….22 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán dự phòng trợ cấp mất việc làm………………....23 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán…………………………………...28 Hình 3.2 Sơ đồ hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ của công ty…………..30 Hình 4.1 Lƣu đồ quy trình thanh toán tiền lƣơng của công ty…………….37 xiv DANH MỤC PHỤ LỤC Trang Phụ lục 1 Trích sổ Chứng từ ghi sổ………………………………….. ..58 Phụ lục 2 Trích sổ Tổng hợp – chi tiết tài khoản 334, 338…………...70 Phụ lục 3 Trích sổ đăng ký chứng từ………………………………....73 Phụ lục 4 Trích sổ Cái của các tài khoản 334, 338…………………...74 Phụ lục 5 Phiếu tạm ứng……………………………………………...77 Phụ lục 6 Bảng danh sách nhân viên tạm ứng......................................78 Phụ lục 7 Phiếu chi...............................................................................79 xv DANH MỤC VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế KPCĐ : Kinh phí công đoàn BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp LVTN : Luận văn tốt nghiệp TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn GTGT : Giá trị gia tăng TSCĐ : Tài sản cố định TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCN : Thu nhập cá nhân UNC : Ủy nhiệm chi SDĐK : Số dƣ đầu kỳ SDCK : Số dƣ cuối kỳ CNV : Công nhân viên CCDV : Cung cấp dịch vụ xvi CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Tiền lƣơng đƣợc xem nhƣ là sự trả công của doanh nghiệp cho sự làm việc của ngƣời lao động để tạo ra của cải cho doanh nghiệp. Đánh giá đúng năng lực của ngƣời lao động và có chính sách trả lƣơng phù hợp sẽ kích thích đƣợc tinh thần làm việc của nhân viên, làm cho nhân viên hăng hái và sáng tạo hơn trong công việc qua đó làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Song song đó, để thể hiện sự quan tâm nhiều hơn của doanh nghiệp và xã hội đến ngƣời lao động thì ngoài tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động doanh nghiệp còn có tăng các khoản phụ cấp, tiền thƣởng… đặc biệt là doanh nghiệp phải thực hiện các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định của nhà nƣớc cho ngƣời lao động nhằm đảm bảo quyền lợi cho ngƣời lao động. Tiền lƣơng là một trong những vấn đề đang nhận đƣợc sự quan tâm rất lớn bởi ý nghĩa kinh tế và xã hội của nó mang lại. Tiền lƣơng luôn chiếm tỷ trọng cao trong các doanh nghiệp đặc biệt là đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất. Vì vậy tiền lƣơng luôn đƣợc các nhà quản trị doanh nghiệp đặc biệt quan tâm. Đồng thời, tiền lƣơng cũng đƣợc doanh nghiệp sử dụng nhƣ một công cụ hiệu quả kích thích tinh thần, thái độ làm việc của nhân viên. Quản lý tốt tiền lƣơng không những đảm bảo quyền lợi cho ngƣời lao động mà con góp phần giảm chi phí sản xuất tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Đối với ngƣời lao động thì tiền lƣơng là khoản thu nhập chính của họ để trang trải tất cả các chi phí sinh hoạt phát sinh hằng ngày đảm bảo cho cuộc sống của bản thân và gia đình. Tiền lƣơng có thể khiến ngƣời lao động làm việc tốt hơn nhƣng cũng đồng thời có thể làm cho họ làm việc kém hiệu quả đi, làm giảm năng suất lao động, làm chậm lại quá trình sản suất, giảm lợi nhuận của doanh nghiệp nếu nhƣ doanh nghiệp có chính sách lƣơng không phù hợp. Có thể nói lƣơng là một gánh nặng về chi phí đối với doanh nghiệp nhƣng đồng thời thì lƣơng cũng là nguồn thu nhập quan trọng nhất đối với ngƣời lao động. Đánh giá đúng những đóng góp của ngƣời lao động để có thể trả mức lƣơng hợp lý cho những đóng góp đó sẽ làm cho ngƣời lao động làm việc tốt hơn và trung thành hơn với doanh nghiệp. Mà bộ phận kế toán tiền lƣơng trong doanh nghiệp là bộ phận trực tiếp chịu trách nhiệm quan sát, đánh giá và xây dựng bảng lƣơng phù hợp để có thể kích thích tinh thần làm việc của ngƣời lao động. Thấy đƣợc tầm quan trọng của kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng nên tôi quyết định thực hiện đề tài “Kế toán tiền 1 lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty trách nhiệm hữu hạn hải sản 404”. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đề tài tập trung nghiên cứu về công tác Kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404. Từ đó, góp phần làm cho công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng trở nên hiệu quả và hoàn thiện hơn. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404. - Đánh giá về việc thực hiện công tác kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404. - Phân tích tình hình quỹ lƣơng của công ty TNHH HTV Hải sản 404. - Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404. 1.3.2 Thời gian 1.3.2.1 Thời gian thu thập số liệu Số liệu để phân tích đƣợc thu thập trong ba năm 2011, 2012, 2013 và sáu tháng đầu năm 2014. Số liệu về công tác kế toán trong tháng 1 năm 2014. 1.3.2.2 Thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu Đề tài đƣợc thực hiện từ ngày 11/8/2014 đến ngày 17/11/2014 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404. Cụ thể là:  Các chứng từ mà kế toán sử dụng  Các tài khoản kế toán đƣợc sử dụng  Cách tính lƣơng của công ty 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN 2.1.1 Khái niệm, ý nghĩa tiền lƣơng và các chế độ hƣởng trợ cấp BHXH, BHTN. 2.1.1.1 Khái niệm Lao động là một hoạt động chân tay và trí óc của con ngƣời nhằm biến đổi tác động một cách tự nhiên thành những vật phẩm đáp ứng cho nhu cầu sinh hoạt của con ngƣời. Trong mọi chế độ xã hội, việc sáng tạo ra của cải vật chất đều gắn liền với lao động. Do vậy lao động là cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của xã hội loài ngƣời, là yếu tố cơ bản nhất, quyết định nhất trong quá trình sản xuất. Sản xuất dù dƣới hình thức nào thì ngƣời lao động, tƣ liệu sản xuất và đối tƣợng lao động đều là những nhân tố không thể thiếu để đảm bảo tiến hành quá trình tái sản xuất xã hội nói chung và quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nói riêng thì một vấn đề thiết yếu là phải tái sản xuất sức lao động. Vì vậy khi họ tham gia lao động sản xuất ở các doanh nghiệp thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải trả thù lao cho họ. Trong nền kinh tế thị trƣờng thì việc trả thù lao cho ngƣời lao động đƣợc biểu hiện bằng thƣớc đo giá trị và đƣợc gọi là tiền lƣơng. Nhƣ vậy tiền lƣơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngƣời lao động theo thời gian, theo khối lƣợng công việc mà ngƣời lao động đã cống hiến cho doanh nghiệp. Về bản chất tiền lƣơng là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động. Mặt khác tiền lƣơng còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần làm việc hăng hái của ngƣời lao động, kính thích và tạo mối quan tâm của ngƣời lao động đến kết quả công việc của họ. Nói cách khác tiền lƣơng là một nhân tố thúc đẩy tăng năng suất lao động. Thực tế, khái niệm và cơ cấu tiền lƣơng rất đa dạng ở các nƣớc trên thế giới. Tiền lƣơng có thể có nhiều tên gọi khác nhau nhƣ: thù lao lao động, thu nhập lao động… ở Pháp, sự trả công đƣợc hiểu là tiền lƣơng hoặc lƣơng bổng cơ bản. Ở Nhật bản, tiền lƣơng bất luận đƣợc gọi khác nhau, là chỉ thù lao động mà ngƣời sử dụng lao động chi trả cho công nhân. Tiền lƣơng, theo tổ chức lao động quốc tế (JLO) là sự trả công hoặc thu nhập biểu hiện bằng tiền và đƣợc ấn định bằng thoả thuận giữa ngƣời sử dụng lao động và ngƣời lao động phải trả cho ngƣời lao động theo 1 hợp đồng đƣợc viết tay hay miệng cho 1 công việc đã thực hiện hay sẽ làm. Tiền lƣơng không phải giá cả sức lao động vì dƣới cơ chế kế hoạch hóa tuân thủ theo nguyên tắc công bằng theo số 3 lƣợng và chất lƣợng đã hao phí thì tiền lƣơng đựơc kế hoạch hoá từ cấp trung ƣơng đến cơ sở do nhà nƣớc thống nhất quản lý. Trong thời gian cấp tiền lƣơng, việc trả lƣơng trong doanh nghiệp không gắn với hiệu quả sản xuất kinh doanh. Tiền lƣơng là một bộ phận của thu nhập quốc dân. Cơ chế phân phối tiền lƣơng phụ thuộc vào thu nhập quốc dân do nhà nƣớc quy định. Bởi vậy, ngƣời lao động không năng động sáng tạo trong sản xuất sẽ không đem lại hiệu quả cao. Từ năm 1986, Đảng và nhà nƣớc ta đã quyết định chuyển hƣớng nền kinh tế nhằm đảm bảo nền kinh tế tăng trƣởng ổn định. Xuất phát từ nền kinh tế thị trƣờng ngƣời ta nhận thức đƣợc rằng lao động là loại hàng hóa đặc biệt và tiền lƣơng là giá cả sức lao động. Do việc sử dụng lao động của từng khu vực kỹ thuật và quản lý mà các quan hệ thuê mƣớn, mua bán hợp đồng lao động cũng khác nhau. Tiền lƣơng là bộ phận cơ bản duy nhất trong thu nhập của ngƣời lao động đồng thời là một trong những yếu tố đầu vào của sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp. 2.1.1.2 Ý nghĩa tiền lương Tiền lƣơng là yếu tố cơ bản để quyết định thu nhập tăng hay giảm của ngƣời lao động, quyết định mức sống vật chất của ngƣời lao động làm công ăn lƣơng trong doanh nghiệp. Vì vậy, để có thể trả lƣơng một cách công bằng chính xác, đảm bảo quyền lợi cho ngƣời lao động thì mới tạo ra sự kích thích, sự quan tâm đúng đắn của ngƣời lao động đến kết quả cuối cùng của doanh nghiệp. Có thể nói hạch toán chính xác đúng đắn tiền lƣơng là một đòn bẩy kinh tế quan trọng để kích thích các nhân tố tích cực trong mỗi con ngƣời, phát huy tài năng, sáng kiến, tinh thần trách nhiệm và nhiệt tình của ngƣời lao động tạo thành động lực quan trọng của sự phát triển kinh tế. Mặt khác, tiền lƣơng là một trong những chi phí của doanh nghiệp hơn nữa lại là chi phí chiếm tỉ lệ đáng kể. Mục tiêu của doanh nghiệp là tối thiểu hoá chi phí, tối đa hoá lợi nhuận nhƣng bên cạnh đó phải chú ý đến quyền lợi của ngƣời lao động. Do đó làm sao và làm cách nào để vừa đảm bảo quyền lợi của ngƣời lao động vừa đảm bảo quyền lợi của doanh nghiệp. Đó là vấn đề nan giải của mỗi doanh nghiệp. Vì vậy hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng không những có ý nghĩa phát huy tính tích cực, chủ động, sáng tạo của ngƣời lao động mà còn có ý nghĩa giúp các nhà quản lý sử dụng quỹ tiền lƣơng có hiệu quả nhất tức là hợp lý hoá chi phí giúp doanh nghiệp làm ăn có lãi. Cung cấp thông tin đầy đủ chính xác về tiền lƣơng của doanh nghiệp, để từ đó doanh nghiệp có những điều chỉnh kịp thời, hợp lý cho những kì doanh thu tiếp theo. Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng sẽ là nguồn thu nhập chính, thƣờng xuyên của ngƣời lao động, đảm bảo tái sản xuất và mở rộng sức lao 4 động, kích thích lao động làm việc hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh khi công tác hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng đƣợc hạch toán hợp lý công bằng chính xác. Ngoài tiền lƣơng ngƣời lao động còn đƣợc trợ cấp các khoản phụ cấp, trợ cấp BHXH, BHYT … các khoản này cũng góp phần trợ giúp, động viên ngƣời lao động trong các trƣờng hợp khó khăn tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động. 2.1.1.3 Các chế độ hưởng trợ cấp bảo hiểm Trợ cấp bảo hiểm là khoản thu nhập cho ngƣời lao động, khoản trợ cấp không lớn nhƣng rất có ý nghĩa trong giai đoạn ngƣời lao động gặp khó khăn. Ngƣời lao động phải biết về luật bảo hiểm, để hƣởng đƣợc những quyết định chính đáng khi tham gia bảo hiểm. Chế độ trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp: - Điều kiện để người lao động được hưởng trợ cấp + Bị tai nạn tại nơi làm việc và trong thời gian làm việc + Bị tai nạn ngoài nơi làm việc hoặc ngoài giờ làm việc khi thực hiện công việc theo yêu cầu của ngƣời sử dụng lao động. + Bị tai nạn trên tuyến đƣờng đi và về từ nơi ở đến nơi làm việc trong thời gian và tuyến đƣờng hợp lý. - Chế độ trợ cấp + Trợ cấp một lần: ngƣời lao động bị suy giảm khả năng lao động từ 5% đến 30% sẽ đƣợc hƣởng năm tháng lƣơng tối thiểu chung. Trƣờng hợp ngƣời lao động chết do tai nạn thì thân nhân đƣợc hƣởng ba mƣơi sáu tháng lƣơng tối thiểu chung. + Trợ cấp hàng tháng: ngƣời lao động bị suy giảm 31% sẽ đƣợc hƣởng 30% mƣớc lƣơng tối thiểu chung, nếu suy giảm thêm 1% thì đƣợc hƣởng thêm 2% mức lƣơng tối thiểu chung. Nếu bị giảm sức lao động từ 81% trở lên hằng tháng cỏn đƣợc hƣởng trợ cấp phục vụ bằng mức lƣơng tối thiểu chung. + Chế độ dƣỡng sức, phục hồi sức khỏe sau khi điều trị thƣơng tật, bệnh tật, nếu sau khi điều trị, sức khỏe ngƣời lao động còn yếu thì đƣợc nghỉ từ năm đến mƣời ngày. Mức hƣởng một ngày bằng 25% mức lƣơng tối thiểu chung nếu nghỉ ở nhà, 40% mức lƣơng tối thiểu chung nếu nghỉ ở cơ sở tập trung. Chế độ trợ cấp ốm đau: - Điều kiện được hưởng chế độ trợ cấp khi ốm đau. 5 + Bị ốm đau, tai nạn rủi ro không do tự hủy hoại sức khỏe, chất kích thích, chất gây nghiện gây ra và có giấy xác nhận của cơ sở y tế. + Có con dƣới bảy tuổi bị ốm đau, phải nghỉ việc chăm sóc con và có xác nhận của cơ sở y tế. - Chế độ được hưởn khi ốm đau + Ngƣời lao động đƣợc nghỉ và hƣởng chế độ theo từng trƣờng hợp cụ thể, phụ thuộc vào thời gian đống BHXH và tính chất của công việc. Ở điều kiện làm việc bình thƣờng, ngƣời lao động đƣợc nghỉ ba mƣơi ngày nếu đống BHXH dƣới mƣời lăm năm, bốn mƣơi ngày nếu đống đủ mƣời lăm năm đến dƣới ba mƣơi năm, sáu mƣơi ngày nếu đống từ ba mƣơi năm trở lên. + Trong thời gian nghỉ, ngƣời lao động đƣợc hƣởng 75% mức tiền lƣơng, chế độ đƣợc hƣởn sẻ giảm cụ thể theo luật định. Chế độ thai sản: - Điều kiện hưởng chế độ thai sản + Lao động nữ mang thai, sinh con. + Ngƣời lao động nhận con nuôi dƣới bốn tháng tuổi. + Ngƣời lao động đặt vòng tránh thai, thực hiện các biện pháp triệt sản. + Ngƣời lao động đóng BHXH từ đủ sáu tháng trở lên trong thời gian mƣời hai tháng trƣớc khi sinh con hoặc nhận con nuôi - Chế độ của thai sản + Chế độ khi khám thai: ngƣời lao động đƣợc năm lần, mỗi lần nghỉ đƣợc một hoặc hai ngày tùy trƣờng hợp cụ thể. + Chế độ khi thang xảy ra chuyện ngoài ý muốn: lao động nữ đƣợc nghỉ từ mƣời ngày đến năm mƣơi ngày tùy theo thời gian mang thai. + Chế độ khi sinh con: lao động nữ đƣợc nghỉ sáu tháng tùy, đƣợc hƣởng trợ cấp từ một lần bằng hai tháng lƣơng tối thiểu chung. + Chế độ khi nhận con nuôi: ngƣời lao động khi nhận con nuôi dƣới bốn tháng tuổi thì đƣợc nghỉ hƣởng chế độ thai sản đến khi con đủ bốn tháng tuổi. Đƣợc hƣởng trợ cấp một lần bằng hai tháng lƣơng tối thiểu chung. + Chế độ khi thực hiện biện pháp tránh thai: khi đặt vòng tránh thai ngƣời lao động đƣợc ngỉ bảy ngày, triệt sản ngƣời lao động đƣợc nghỉ mƣời lăm ngày. + Mức hƣởng của các trƣờng hợp nêu trên là 100% mức bình quân tiền lƣơng của sáu tháng đóng BHXH liền kề trƣớc khi nghỉ việc. Chế độ hƣởng bảo hiểm thất nghiệp: - Điều kiện được hưởng chế độ BHTN 6 + Ngƣời thất nghiệp đã đóng BHTN đủ mƣời hai tháng trở lên trong thời gian hai mƣơi bốn tháng trƣớc khi thất nghiệp. + Đã đăng kí thất nghiệp với tổ chức BHXH. + Chƣa tìm đƣợc việc làm sau mƣời lăm ngày kể từ ngày đăng ký thất nghiệp. - Chế độ của BHTN + Mức hƣởng trợ cấp thất nghiệp hàng tháng bằng 60% mức bình quân tiền lƣơng, của sáu tháng liền kề trƣớc khi thất nghiệp. + Thời gian hƣởng trợ cấp thất nghiệp phụ thuộc vào thời gian đóng BHTN. + Đƣợc hỗ trợ học nghề, hỗ trợ tìm việc làm. + Đƣợc hƣởng chế độ bảo hiểm y tế. 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng Tiền lƣơng có một vai trò rất quan trọng trong việc hạch toán chi phí sản xuất. Viêc hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo không đƣợc kịp thời và chính xác sẽ làm cho việc tính toán giá thành có phần không đƣợc chính xác. Trƣớc tầm quan trọng đó việc hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo nó phải thực hiện đúng nguyên tắc sau - Phản ánh kịp thời chính xác số lƣợng, số lƣợng thời gian và kết quả lao động. - Tính toán và thanh toán đúng đắn, kịp thời tiền lƣơng và các khoản thanh toán với ngƣời lao động. Tính đúng và kịp thời các khoản trích theo lƣơng mà doanh nghiệp phải trả thay ngƣời lao động và phân bổ đúng đắn chi phí nhân công vào chi phí SXKD trong kỳ phù hợp với từng đối tƣợng kinh doanh trong doanh nghiệp. - Cung cấp tông tin về tiền lƣơng, thanh toán lƣơng ở doanh nghiệp, giúp lãnh đạo điều hành và quản lý tốt lao động, tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. - Thông qua ghi chép kế toán mà kiểm tra việc tuân thủ kế hoạch quỹ lƣơng và kế hoạch lao động, kiểm tra việc tuân chế độ tiền lƣơng, tuân thủ các định mức lao động và kỷ luật về thanh toán tiền lƣơng với ngƣời lao động. - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp các số liệu về số lƣợng lao động, thời gian và kết quả lao động. Tính lƣơng và trích các khoản theo lƣơng, phân bổ chi phí nhân công đúng đối tƣợng sử dụng lao động. 7 - Hƣớng dẫn, kiểm tra các nhân viên hạch toán ở các bộ phận sản xuất kinh doanh, các phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ nghi chép ban đầu về lao động, tiền lƣơng, mở sổ cần thiết và hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lƣơng đúng chế độ, đúng phƣơng pháp. - Tính toán phân bổ chính xác đối tƣợng chi phí tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận, đơn vị sử dụng lao động. - Lập các báo cáo về lao động, tiền lƣơng thuộc phần việc do mình phụ trách . - Định kỳ tiến hành phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí nhân công, năng suất lao động, đề xuất các biện pháp nhằm khai thác sử dụng triệt để, có hiệu quả mọi tiềm năng lao động sẵn có trong doanh nghiệp. 2.1.3 Nội dung hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng 2.1.3.1 Nội dung hạch toán tiền lương Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tiền lƣơng kế toán sử dụng tài khoản 334 “Phải trả công nhân viên”: Dùng để phản ánh các khoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thƣởng và các khoản khác thuộc thu nhập của họ. Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau: Bên Nợ: - Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lƣơng của công nhân viên. - Tiền lƣơng, tiền công và các khoản đã trả cho công nhân viên.- Kết chuyển tiền lƣong công nhân, viên chức chƣa lĩnh. Bên Có: - Tiền lƣơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả cho công nhân viên chức. Dƣ Nợ nếu có : Số trả thừa cho công nhân viên chức. Dƣ Có: Tiền lƣơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả công nhân viên chức Trình tự và phƣơng pháp hạch toán: - Trình tự: Để thanh toán tiền lƣơng, tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp cho ngƣời lao động, hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập “Bảng thanh toán 8 tiền lƣơng” cho từng tổ, đội, phân xƣởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào kết quả để tính lƣơng cho từng ngƣời. Trên bảng tính lƣơng cần ghi rõ từng khoản tiền lƣơng lƣơng sản phẩm, lƣơng thời gian , các khoản phụ cấp, trợ cấp, các khoản khấu trừ và số tiền ngƣời lao động còn đƣợc lĩnh. Khoản thanh toán về trợ cấp bảo hiểm xã hội cũng đƣợc lập tƣơng tự. trong khi kế toán trƣởng kiểm tra, xác nhận và ký, giám đốc duyệt y, “Bảng thanh toán tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội” sẽ đƣợc làm căn cứ để thanh toán lƣơng và bảo hiểm xã hội cho ngƣời lao động. Thông thƣờng, tại các doanh nghiệp, việc thanh toán lƣơng và các khoản khác cho ngƣời lao động đƣợc chia làm 2 kỳ: Kỳ 1 tạm ứng còn kỳ 2 sẽ nhận số còn lại sau khi đã trừ các khoản khấu trừ và thu nhập. Các khoản thanh toán lƣơng, thanh toán bảo hiểm xã hội, bảng kê danh sách những ngƣời chƣa lĩnh lƣơng cùng với các chứng từ và báo cáo thu chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra, ghi sổ. - Phƣơng pháp hạch toán: + Hàng tháng tính ra tổng số tiền lƣơng và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lƣơng phải trả cho công nhân viên bao gồm tiền lƣong, tiền công, phụ cấp khu vực, chức vụ, đắt đỏ, tiền ăn giữa ca, tiền thƣởng trong sản xuất… và phân bổ cho các đối tƣợng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 622 chi tiết đối tƣợng : Phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ. Nợ TK 627 (6271-Chi tiết phân xƣởng : Phải trả nhân viên quản lý.phân xƣởng. Nợ TK 641 6411 : Phải trả cho nhân viên bán 9ang, tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ. Nợ TK 642 6421 : Phải trả cho bộ phận nhân công quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tổng số thù lao lao động phải trả. + Khi tính ra trích lƣơng nghỉ phép thực tế phải trả CNV, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622 hoặc TK 335 Nợ TK 641, 642, 627 Có TK 334 -Thanh toán thù lao tiền công, tiền lƣơng : Việc thanh toán thù lao tiền công, tiền lƣơng cho ngƣời lao động đƣợc khái quát bằng sơ đồ đối ứng tài khoản chủ yếu sau: 9 HẠCH TOÁN PHẢI TRẢ NGƢỜI L O ĐỘNG TK 111,112 TK 334 Trả lƣơng công nhân viên 627,641,642 Tiền lƣơng phải trả công nhân viên TK 141 TK431 Tạm trừ vào lƣơng Tiền thƣởng phải trả công nhân viên TK 338 TK338 Tiền BHXH ( ốm đau, tai nạn..) BHXH, BHYT trừ vào lƣơng phải trả công nhân viên TK 138 TK335 Các khoảng phải thu Trích trƣớc tiền lƣơng khác trừ vào lƣơng nghỉ phép CNSX TK 333 TK622 Tiền ăn ca của công nhân Thuế thu nhập trừ vào lƣơng CNV TK 111,112 TK623 Ứng trƣớc tiền công, tiền Tiền ăn ca của công nhân sử lƣơng CNV dụng máy thi công TK 512 TK627 Trả lƣơng cho CNV bằng sản phẩm Tiền ăn ca của nhân viên TK 3331 phân xƣởng TK 111,112 TK641,642 Trả tiền ăn ca cho CNV Tiền ăn ca của nhân viên bán 10ang và QLDN 10 Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán các khoản phải trả cho ngƣời lao động 2.1.3.2 Nội dung hạch toán các khoản trích theo lương Tài khoản sử dụng: tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác Nội dụng và kế cấu tài khoản 338 – phải trả phải nộp khác Bên nợ: - Kết chyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lí - BHXH phải trả cho công nhân viên - Số BHXH, BHYT và kinh phí công đoàn đã nộp cho cơ quan cấp trên - Tài khoản khác đã trả, đã nộp Bên có: - Giá trị tài sản thừa chờ giải quyết - Giá trị tài sản thừa phải trả theo quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay đƣợc nguyên nhân. - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh (24%) - Khoản công nhân viên phải nộp về tiền nhà, điện, nƣớc đối với ở tập thể - Trích BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lƣơng công nhân viên 10.5% Các khoản phải trả khác: Số dƣ có: số tiền còn phải trả, phải nộp BHXH, BHYT và KPCĐ nộp chƣa đủ cho cơ quan cấp trên hoặc số quỹ để lại cho đơn vị chi chƣa hết. Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết Tài khoản 338 – Phải trả phải nộp khác có thể có số dƣ nợ, phản ánh số đã trả đã nộp lớn hơn số phải trả phải nộp Để theo dõi các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tài khoản 338 có các tài khoản cấp 2 nhƣ sau: 3382 – Kinh phí công đoàn (KPCĐ 3383 – Bảo hiểm xã hội (BHXH) 3384 – Bảo hiểm y tế (BHYT) 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) 11 2.1.4 Quỹ tiền lƣơng, BH H, BHYT, BHTN, KPCĐ 2.1.4.1 Quỹ tiền lương Quỹ tiền lƣơng của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lƣơng trả cho số công nhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp quản lý, sử dụng và chi trả lƣơng. Quỹ tiền lƣơng của doanh nghiệp gồm: - Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao độngtrong thời gian làm việc thực tế lƣơng thời gian, lƣơng sản phẩm). - Các khoản phụ cấp lƣơng: Phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm công việc, phụ cấp độc hại nguy hiểm, phụ cấp lao động, phụ cấp thu hút. - Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động trong thời gian ngừng sản xuất do những nguyên nhân khách quan, thời gian đi học, nghỉ phép. - Tiền lƣơng trả cho công nhân làm ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định. Về phƣơng diện hạch toán kế toán, quỹ lƣơng của doanh nghiệp đƣợc chia thành 2 loại: tiền lƣơng chính, tiền lƣơng phụ. Tiền lương chính: Là tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động trong thời gian họ thực hiện nhiệm vụ chính: gồm tiền lƣơng cấp bậc, các khoản phụ cấp (phụ cấp làm đêm, 12hem giờ). Tiền lương phụ: Là tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động trong thời gian họ thực hiện nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính của họ, thời gian ngƣời lao động nghỉ phép, nghỉ lễ tết, hội họp, nghỉ vì ngừng sản xuất… đƣợc hƣởng lƣơng theo chế độ. Trong công tác hạch toán kế toán, tiền lƣơng chính của công nhân sản xuất đƣợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm, tiền lƣơng phụ của công nhân sản xuất đƣợc hạch toán và phân bổ gián tiếp vào chi phí sản xuất các loại sản phẩm có lien quan theo tiêu thức phân bổ phù hợp. 2.1.4.2 Quỹ bảo hiểm xã hội Quỹ BHXH đƣợc hình thành do việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lƣơng công nhân viên trong kỳ. Theo chế độ hiện hành, hang tháng doanh nghiệp tiến hành trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 20% trên số tiền lƣơng cơ bản công nhân viên trong tháng, trong đó 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tƣợng sử dụng lao động, 5% trừ vào lƣơng của ngƣời lao động. 12 Quỹ BHXH đƣợc trích lập nhằm trợ cấp công nhân viên có tham gia đóng góp quỹ trong trƣờng hợp họ bị mất khả năng lao động, cụ thể: - Trợ cấp công nhân viên ốm đau, thai sản. - Trợ cấp công nhân viên khi bị tai nạn lao động hay bệnh nghề nghiệp. - Trợ cấp công nhân viên khi về hƣu, mất sức lao động. - Trợ cấp công nhân viên về khoản tiền tuất. - Chi công tác quản lý quỹ BHXH. Theo chế độ hiện hành, toàn bộ số trích BHXH đƣợc nộp lên cơ quan BHXH. Hàng tháng doanh nghiệp trực tiếp chi trả BHXH cho công nhân viên bị ốm đau, thai sản… trên cơ sở các chứng từ hợp lý, hợp lệ (phiếu nghỉ hƣởng BHXH và các chứng từ gốc khác). Cuối tháng (quý) doanh nghiệp phải thanh quyết toán với cơ quan quản lý BHXH. 2.1.4.3 Quỹ bảo hiểm y tế Quỹ BHYT đƣợc hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lƣơng công nhân viên trong kỳ. Theo chế độ hiện hành, doanh nghiệp trích quỹ BHYT theo tỷ lệ 3% trên tổng số tiền lƣơng cơ bản công nhân viên trong tháng trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tƣợng sử dụng lao động, 1% trừ vào lƣơng của ngƣời lao động. Quỹ BHYT đƣợc trích lập để tài trợ cho ngƣời lao động có tham gia đóng góp quỹ trong các hoạt động khám, chữa bệnh. Theo chế độ hiện hành, toàn bộ quỹ BHYT đƣợc nộp lên cơ quan quản lý quỹ BHYT để quản lý và trợ cấp cho ngƣời lao động 13hong qua mạng lƣới y tế. 2.1.4.4 Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn đƣợc hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lƣơng phải trả công nhân viên trong kỳ. Theo chế độ hiện hành, doanh nghiệp trích KPCĐ bằng 2% quỹ tiền lƣơng, tiền công phải trả cho ngƣời lao động và các khoản phụ cấp (nếu có) và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tƣợng sử dụng lao động. Doanh nghiệp phải nộp đầy đủ KPCĐ mỗi quý một lần vào tháng đầu quý cho cơ quan công đoàn theo quy định. KPCĐ đƣợc trích lập để phục vụ chi tiêu cho hoạt động của tổ chức công đoàn nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi cho ngƣời lao động. 13 2.1.5 Các hình thức tiền lƣơng trong doanh nghiệp - Hình thức tiền lƣơng theo thời gian: Trong doanh nghiệp hình thức tiền lƣơng theo thời gian đƣợc áp dụng cho nhân viên làm văn phòng nhƣ: hành chính quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán. Trả lƣơng theo thời gian là hình thức trả lƣơng cho ngƣời lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế, theo ngành nghề và trình độ thành thạo nghề nghiệp, nghiệp vụ kỹ thuật chuyên môn của ngƣời lao động. Tiền lƣơng theo thời gian có thể đƣợc chia ra: + Lƣơng tháng: thƣờng đƣợc quy định sẵn với từng bậc lƣơng, lƣơng tháng đƣợc áp dụng để trả lƣơng cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, quản lý hành chính và các nhân viên thuộc ngành hoạt động không có tính chất sản xuất. Lƣơng tháng = Mức lƣơng tối thiểu x hệ số lƣơng theo cấp bậc, chức vụ + Lƣơng ngày: là tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động theo mức lƣơng ngày và số ngày làm việc thực tế trong tháng. + Lƣơng giờ: Dùng để trả lƣơng cho ngƣời lao động trực tiếp trong thời gian làm việc không hƣởng lƣơng theo sản phẩm. Hình thức tiền lƣơng theo thời gian có mặt han chế là mang tính bình quân nhiều khi không phù hợp với kết quả lao động thực tế của ngƣời lao động. Các chế độ tiền lƣơng theo thời gian:  Lƣơng thời gian đơn giản: Tiền lƣơng nhận đƣợc của mỗi ngƣời công nhân tùy theo mức lƣơng cấp bậc cao hay thấp và thời gian làm việc của họ nhiều hay ít quyết định.  Lƣơng theo thời gian có thƣởng: Là mức lƣơng tính theo thời gian cộng với số tiền thƣởng mà họ đƣợc hƣởng. - Hình thức tiền lƣơng theo sản phẩm: Khác với hình thức tiền lƣơng theo thời gian, hình thức tiền lƣơng theo sản phẩm thực hiện việc tính trả lƣơng cho ngƣời lao động theo số lƣợng và chất lƣợng sản phẩm công việc đã hoàn thành. Tổng tiền lƣơng phải trả = Đơn giá lƣơng/SP x Số lƣợng SP hoàn thành Các hình thức tiền lƣơng theo sản phẩm: 14 + Tiền lƣơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế: tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động đƣợc tính trực tiếp theo số lƣợng sản phẩm hoàn thành đúng quy cách, phẩm chất và đơn giá tiền lƣơng sản phẩm đã quy định Công ty kinh doanh thƣơng mại không áp dụng hình thức tiền lƣơng này. + Tiền lƣơng sản phẩm gián tiếp: là tiền lƣơng trả cho lao động gián tiếp ở các bộ phận sản xuất nhƣ: bảo dƣỡng thiết bị,...họ không trực tiếp tạo ra sản phẩm nhƣng họ gián tiếp ảnh hƣởng đến năng suất lao động trực tiếp vì vậy họ hƣởng lƣơng dựa vào căn cứ kết quả của lao động trực tiếp làm ra để tính lƣơng để tính lƣơng cho lao động gián tiếp. + Tiền lƣơng theo sản phẩm có thƣởng: theo hình thức này, ngoài tiền lƣơng theo sản phẩm trực tiếp, ngƣời lao động còn đƣợc thƣởng trong sản xuất, thƣởng về tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tƣ. Hình thức này có ƣu điểm là khuyến khích ngƣời lao động hăng say làm việc, năng suất lao động tăng cao, có lợi cho doanh nghiệp cũng nhƣ đời sống của ngƣời dân đƣợc cải thiện. + Tiền lƣơng theo sản phẩm lũy tiến: Ngoài tiền lƣơng theo sản phẩm trực tiếp còn có một phần tiền thƣởng đƣợc tính ra trên cơ sở tăng đơn giá tiền lƣơng ở mức năng suất cao. + Khoán quỹ lƣơng: là dạng đặc biệt của tiền lƣơng sản phẩm đƣợc sử dụng để trả lƣơng cho những ngƣời làm việc tại các phòng ban của doanh nghiệp. Theo hình thức này, căn cứ vào khối lƣợng công việc của từng phòng ban, doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ lƣơng, quỹ lƣơng thực tế phụ thuộc vào mức độ hoàn thành công việc đƣợc giao. So với hình thức tiền lƣơng theo thời gian thì hình thức tiền lƣơng theo sản phẩm có nhiều ƣu điểm hơn. Quán triệt đầy đủ hơn nguyên tắc trả lƣơng theo số lƣợng và chất lƣợng lao động, gắn chặt thu nhập tiền lƣơng với kết quả sản xuất của ngƣời lao động. Vì vậy, trong thực tế hình thức này đƣợc sử dụng rộng rãi hơn. 2.1.6 Hạch toán chi tiết kế toán tiền lƣơng 2.1.6.1 Hạch toán lao động Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, việc hạch toán lao động do bộ phận tổ chức lao động tiền lƣơng thực hiện trên cơ sở các chứng từ bao gồm: bảng chấm công (mẫu số 01a-LĐTL , phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành (mẫu số 05-LĐTL , bảng thanh toán tiền lƣơng theo giờ (mẫu số 06-LĐTL , hợp đồng giao khoán (mẫu số 08-LĐTL … 15 Việc hạch toán lao động chặt chẽ, chính xác sẽ giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt số lƣợng, thời gian, chất lƣợng, lao động, trên cơ sở đó có những biện pháp kích thích ngƣời lao động phấn đấu đảm bảo ngày công, giờ công và tăng năng suất lao động. Hàng tháng, bộ phận lao động tiền lƣơng thu thập, kiểm tra các chứng từ ban đầu này đối chiếu với chế độ của Nhà nƣớc, của doanh nghiệp và thỏa thuận theo hợp đồng lao động, sau đó ký xác nhận và chuyển cho kế toán tiền lƣơng làm căn cứ tính lƣơng và các khoảng khắc cho ngƣời lao động trong doanh nghiệp. 2.1.6.2 Tính lương và trợ cấp BHXH Căn cứ vào các chứng từ nhƣ bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, kế toán tính toán tiền lƣơng thời gian, lƣơng sản phẩm, tiền ăn ca cho ngƣời lao động. Tiền lƣơng đƣợc tính riêng cho từng ngƣời và tổng hợp theo từng bộ phận sử dụng lao động và phản ánh vào bảng thanh toán tiền lƣơng lập cho bộ phận đó. Riêng tiền ăn ca, Nhà nƣớc quy định các doanh nghiệp đƣợc phép chi không vƣợt quá mức lƣơng tối thiểu và các doanh nghiệp trả cho ngƣời lao động bằng việc tổ chức các bữa ăn giữa ca. - Căn cứ vào các chứng từ giấy chứng nhận nghỉ ốm hƣởng BHXH, Biên bản điều tra tai nạn lao động… kế toán tính trợ cấp BHXH phải trả công nhân viên và phản ánh vào bảng thanh toán BHXH. - Đối với các khoản tiền thƣởng của công nhân viên, kế toán cần tính toán và lập bảng thanh toán tiền thƣởng để theo dõi và chi trả đúng quy định. Căn cứ vào bảng thanh toán thanh toán tiền lƣơng của từng bộ phận để chi trả, thanh toán tiền lƣơng cho công nhân viên, đồng thời tổng hợp tiền lƣơng phải trả trong kỳ theo từng đối tƣợng sử dụng lao động, tính toán trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Kết quả tổng hợp, tính toán đƣợc phản ánh trong bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH mẫu số 11-LĐTL . 2.1.7 Kế toán tổng hợp tiền lƣơng 2.1.7.1 Tài khoản sử dụng TK 334 – Phải trả ngƣời lao động Tài khoản này đƣợc dung để phản ánh các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng, các 16 khoản phụ cấp theo lƣơng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của doanh nghiệp. Nội dung và kết cấu của TK 334: Bên Nợ: Số dƣ đầu kỳ: Phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng và các khoản khác cho ngƣời lao động tồn đầu kỳ. Phát sinh trong kỳ: - Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, BHXH và các khoản đã trả, đã chi, đã ứng trƣớc cho ngƣời lao động. - Các khoản khấu trừ vào tiền lƣơng, tiền công của ngƣời lao động. Bên Có: Số dƣ đầu kỳ: Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất và các khoản khác còn phải trả cho ngƣời lao động tồn đầu kỳ. Phát sinh trong kỳ: Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, BHXH và các khoản khác phải trả, phải chi cho ngƣời lao động. Số dƣ bên Có: Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất lƣơng và các khoản khác còn phải trả cho ngƣời lao động. Số dƣ bên Nợ (nếu có): Phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng và các khoản khác cho ngƣời lao động. TK 334 có 2 TK cấp 2: TK 3341 – Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lƣơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc thu nhập của công nhân viên. TK 3348 – Phải trả ngƣời lao động khác: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả ngƣời lao động khác ngoài công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lƣơng, tiền thƣởng (nếu có) có tính chất về tiền công và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của ngƣời lao động. 2.1. .2 nh hoản ế toán Dựa vào chứng từ lao động nêu trên nhân viên hạch toán tổng hợp làm báo cáo gửi lên lƣơng và tính BHXH, BHYT, KPCĐ,… Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lƣơng kế toán viết phiếu chi, chứng từ tài liệu về các khoản khấu trừ trích nộp. 17 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lƣơng 2.1.8 Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng 2.1.8.1 Tài khoản sử dụng - TK 338: Phải trả, phải nộp khác + Phạm vi sử dụng: Phản ánh các khoản trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ và các kh khoản thu hộ, giữ hộ,…và tình hình nộp, chi của các khoản này. 18 Theo NĐ 191/2013/NĐ - CP ban hành ngày 25/11/2013 chính thức có hiệu lực ngày 10/01/2014, DN không phân biệt đã có hay chƣa có tổ chức công đoàn cũng sẽ phải thực hiện nộp kinh phí công đoàn Bảng 2.1 Tỷ lệ các khoản trích theo lƣơng áp dụng từng giai đoạn Đơn tính: % 2010-2011 Các khoản trích theo NL lƣơng DN Đ Cộng 2012-2013 2014 NL DN Đ Cộng NL DN Đ Cộng 1. BHXH 16 6,0 22,0 17 7,0 24,0 18 8,0 26,0 2. BHYT 3 1,5 4,5 3 1,5 4,5 3 1,5 4,5 3. BHTN 1 1,0 2,0 1 1,0 2,0 1 1,0 2,0 4. KPCĐ 2 - 2,0 2 - 2,0 2 - 2,0 Cộng 22 8,5 30,5 23 9,5 32,5 24 10,5 34,5 ( Nguồn: Luật Bảo hiểm xã hội) Tóm lại: Các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ thực hiện trong năm 2014 đƣợc trích theo tỷ lệ tổng số 34,5% tiền lƣơng và phụ cấp của ngƣời lao động trong đó: - Doanh nghiệp chi 24% đƣa vào chi phí của bộ phận sử dụng ngƣời lao động. - Cá nhân đóng góp 10,5% đƣợc trừ vào tiền lƣơng tiền tháng của ngƣời lao động. - Ngân sách Nhà nƣớc hỗ trợ 1% chuyển tiền cho cơ quan BHXH. Trong tổng tỷ lệ trích 34,5% doanh nghiệp nộp 26% BHXH, 2% BHTN, 4,5% BHYT, 2% KPCĐ; doanh nghiệp giữ lại 1% KPCĐ và ngân sách nhà nƣớc hổ trợ 1% BHTN chuyển cho BHXH. Kể từ 01/01/2014 BHXH có thay đổi và lên đến 26% so với 24% của giai đoạn 2012 – 2013. Các khoản trích khác không thay đổi. + Kết cấu: Nợ: Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho các cơ quan chức năng. BHXH phải trả trực tiếp cho CNV Chi về hoạt động công đoàn trong đơn vị 19 Xử lý giá trị tài sản thừa Nộp khoản BHXH hay KPCĐ chi không hết khi quyết toán cuối quý. Kết chuyển doanh thu nhận trƣớc vào doanh thu bán hàng tƣơng ứng từng kỳ Dƣ nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, nộp vƣợt chi chƣa đƣợc thanh toán xử lý. Có: Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ quy định và khấu trừ vào lƣơng Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ. Giá trị tài sản thừa chờ xử lý Đƣợc cấp BHXH hay KPCĐ khi vƣợt chi Dƣ có: Số tiền còn phải trả, phải nộp và giá trị tài sản thừa chờ xử lý TK 338 có 6 tài khoản cấp 2 + 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết + 3382: KPCĐ + 3383: BHXH + 3384: BHYT + 3387: Doanh thu chƣa thực hiện + 3388: Phải trả, phải nộp khác + 3389: BHTN - TK 335: Chi phí phải trả + Phạm vi sử dụng: Phản ánh các khoản chi phí trích trƣớc về tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, sữa chữa lớn tài sản cố định và các khoản trích trƣớc khác. + Kết cấu: Nợ: Các khoản chi phí thực tế phát sinh thuộc nội dung chi phí phải trả và khoản điều chỉnh vào cuối niên độ. 20 Có: Các khoản trích trƣớc tính vào chi phí của các đối tƣợng có liên quan và khoản điều chỉnh vào cuối niên độ. Dƣ có: Khoản trích trƣớc tính vào chi phí hiện có. 2.1.8.2 nh khoản kế toán Sơ đồ hạch toán: TK 338 TK 334 TK 338 BHXH phải trả cho CNV TK 622, 627, 641, 642 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí SXKD TK 111, 112 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ hoặc chi BHXH, KPCĐ tại doanh nghiệp TK 334 BHXH, BHYT trừ vào lƣơng CNV TK 111, 112 Nhận tiền cấp bù của quỹ BHXH Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp các khoản trích tiền lƣơng 2.1.9 Kế toán trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân sản xuất 2.1.9.1 Tài khoản sử dụng Hằng năm, ngƣời lao động trong công ty đƣợc nghỉ một số ngày phép theo quy định mà vẫn đƣợc hƣởng lƣơng. Trong thực tế, việc nghỉ phép của công nhân không đồng đều giữa các tháng trong năm. Do đó chi phí tiền lƣơng nghỉ phép không ảnh hƣởng nhiều đến giá thành sản phẩm và tình hình tài chính doanh nghiệp. Kế toán có thế tiến hành trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép và phân bổ đều vào chi phí. Tài khoản 335 – chi phí trả trƣớc TK 335 SDĐK: Chi phí phải trả đã tính vào chi phí nhƣng chƣa phát sinh - Các chi phí thực tế phát sinh. - Các khoản chi phí đã đƣợc trích - Điều chỉnh phần chênh lệch giữa trƣớc vào hoạt động sản xuất kinh khoản chi phí thực tế và trích trƣớc doanh. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có 21 SDCK: Chi phí phải trả đã tính vào chi phí nhƣng chƣa phát sinh 2.1.9.2 nh khoản kế toán Sơ đồ hạch toán: TK 335 TK 334 TK 335 Tiền lƣơng nghỉ phép TK 622 Trích lập tiền lƣơng thực tế phát sinh nghỉ phép Hoàn nhập chi phí trích Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép 2.1.10 Kế toán dự phòng trợ cấp mất việc 2.1.10.1 Tài khoản sử dụng Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm của doanh nghiệp dùng để chi trợ cấp thôi việc, mất việc làm, đào tạo lại nghề cho ngƣời lao động tại doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Tài khoản 351 dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm của doanh nghiệp. Tài khoản 351 – quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm TK 351 SDĐK: quỹ dự phòng trợ cấp chƣa sử dụng - Chi trả cho ngƣời lao động thôi - Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc, mất việc làm từ quỹ dự phòng việc làm trợ cấp mất việc làm. Tổng số phát sinh bên nợ Tổng số phát sinh bên có SDCK: quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm chƣa sử dụng 2.1.10.2 nh khoản kế toán Sơ đồ hạch toán: TK 335 22 TK 111, 112 TK 351 TK 642 Trả trợ cấp thôi việc Trích lập dự phòng cho công nhân viên Trợ cấp mất việc làm Chi trả trợ cấp mất việc làm trong trƣờng hợp quỹ không đủ để chi Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán dự phòng trợ cấp mất việc làm Ngoài các tài khoản trên, doanh nghiệp còn sử dụng song song với các tài khoản sau: TK 622, TK 627, TK 641, TK 642, TK 111, TK112, TK 141, TK 152… 2.1.11 Chứng từ dùng để hạch toán - Chứng từ sử dụng trong việc tính lƣơng cho nhân viên: + Bảng chấm công hàng ngày + Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành + Bảng thống kê khối lƣợng sản phẩm + Đơn giá tiền lƣơng theo sản phẩm + Biên bản nghiệm thu khối lƣợng công việc + Hợp đồng giao khoán - Chứng từ hạch toán trả lƣơng cho công nhân viên + Danh sách ngƣời lao động theo nhóm lao động thời vụ + Bảng lƣơng đã phê duyệt + Phiếu chi/ UNC trả lƣơng + Phiếu lƣơng từng cá nhân + Bảng tính thuế TNCN + Bảng tính BHXH, BHYT, BHTN 23 + Các quyết định lƣơng, tăng lƣơng, quyết định thôi việc, chấm dứt hợp đồng, thanh lý hợp đồng + Các hồ sơ giấy tờ khác có liên quan 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu trong đề tài là số liệu thứ cấp đƣợc thu thập từ các phòng ban và các báo cáo của công ty nhƣ sau: - Tiền lƣơng phải trả, các khoản trích theo lƣơng đƣợc thu thập từ các báo cáo tài chính của công ty. - Quỹ lƣơng thực tế và kế hoạch, năng suất lao động, số lƣợng công nhân thực tế và kế hoạch,.... đƣợc thu thập từ phòng kế toán từ sổ sách, các báo cáo và từ các nhân viên của công ty. - Danh sách lao động, cơ cấu lao động, quy định – nội quy về lao động và tiền lƣơng đƣợc thu thập từ phòng văn thƣ – tổng hợp. - Số liệu đƣợc thu thập trên mạng internet, báo chí, tạp chí chuyên ngành, tham khảo các nghiên cứu đã thực hiện trƣớc. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu - Phƣơng pháp chọn vùng nghiên cứu: Đề tài chủ yếu thực hiện tại phòng kế toán Công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404. - Phƣơng pháp thực hiện nghiệp vụ kế toán: Các nghiệp vụ kế toán đƣợc thực hiện đúng theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính. - Phƣơng pháp thu thập số liệu: Số liệu nghiên cứu trong đề tài chủ yếu là số liệu thứ cấp đƣợc thu thập từ sổ sách kế toán của Công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404, cụ thể là bảng lƣơng, bảng chấm công, sổ cái , sổ chi tiết có liên quan,... Ngoài ra, đề tài còn đƣợc thực hiện dựa trên việc tổng hợp những kiến thức đã học ở trƣờng, thu thập một số thông tin từ internet, trên sách báo có liên quan để phục vụ cho quá trình viết đề tài. - Phƣơng pháp phân tích số liệu: Trên cơ sở hệ thống số liệu thu thập đƣợc, sử dụng các phƣơng pháp thống kê mô tả, so sánh số liệu và phƣơng pháp suy luận để có cái nhìn trực quan về công tác kế toán tiền lƣơng của công ty. 24 - Phƣơng pháp so sánh bằng số tuyệt đối: Là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với kỳ gốc của cùng một chỉ tiêu kinh tế. Kết quả so sánh biểu hiện khối lƣợng, quy mô biến động của các hiện tƣơng kinh tế. Y  Y1  Y 0 Trong đó: Y : Phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế 1 : Trị số kỳ phân tích  0 : Trị số kỳ gốc - Phƣơng pháp so sánh bằng số tƣơng đối: Là kết quả của phép chia giữa trị số của lỳ phân tích với trị số của kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Kết quả so sánh phản ánh tốc độ tăng trƣởng của các chỉ tiêu qua các kỳ nghiên cứu. Y  Y1  Y 0 *100 Y0 Trong đó: Y : Tốc độ tăng trƣởng của chỉ tiêu kinh tế - Phƣơng pháp xử lý số liệu: Sử dụng phƣơng pháp thống kê số liệu qua các năm, phân tích, so sánh, nhận xét và đánh giá. 25 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG Tên công ty: Công ty TNHH Hải sản 404 Tên thƣơng mại: GEPIMEX 404 COMPANY Địa chỉ: 404 Lê Hồng Phong – Phƣờng Bình Thủy – Quận Bình Thủy – Thành phố Cần Thơ Điện thoại: 0710.3841083 – 0710.3841228 Fax: 0710.3841083 Mã số thuế: 1800156858 Tài khoản: Tại ngân hàng công thƣơng Cần Thơ Tài khoản VND: 071ª: 56209 Tài khoản USD: 071B: 56209 Văn phòng đại diện: 557B Nguyễn Tri Phƣơng – Quận 10 – Thành phố Hồ Chí Minh Vốn cố định: 5.787.615.093đ Công ty TNHH Hải sản 404 là một công ty trực thuộc công ty mẹ 622 Quân khu IX đƣợc thành lập theo quyết định số 1072/QĐ – BTL ngày 01/07/2010 có ngành nghề chế biến hải sản xuất khẩu và nhập khẩu. 3.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Giai đoạn 1977-1984 Trƣớc khi thành lập công ty tiếp nhận cơ sở chế biến của chế độ cũ với cơ sở vật chất nghèo nàn và lạc hậu. Trƣớc tình hình đó công ty đã từng bƣớc cải thiện cơ sở vật chất để đi vào hoạt động. Đến tháng 12 năm 1977 công ty đã chính thức đi vào hoạt động với tên đầu tiên “Đội công nghiệp nhẹ”. Sau đó đổi thành “Xƣởng chế biến 404”. Có nhiệm vụ chế biến các mặt hàng phục vụ cho tiền tuyến, chủ yếu phục vụ cho toàn quân khu đang trực tiếp chiến đấu hay đang công tác tại tỉnh bạn. Các sản phẩm của công ty lúc bấy giờ là lƣơng khô, lạp xƣởng, thịt khô, nƣớc mắm... Trong thời gian này công ty hoạt động theo phƣơng thức bao cấp hoàn toàn, mãi đến năm 1982 công ty đổi tên thành “Xí nghiệp chế biến 404”. Hoạt động theo phƣơng thức nửa bao cấp nửa kinh doanh hạch toán nộp lãi về quân khu. Giai đoạn 1984-1993 Do tình hình kinh tế cũng nhƣ đất nƣớc có nhiều thay đổi và từng bƣớc phát triển, công ty đã có tầm nhìn chiến lƣợc mạnh dạn đổi mới dây chuyền thiết bị hiện đại nhằm tăng năng suất và chất lƣợng sản phẩm. Với những điều 26 kiện thuận lợi đó xí nghiệp đã nâng cấp thành công ty XNK tổng hợp 404. Tố theo quyết định số 076 của Bộ quốc phòng là 1 xí nghiệp chuyển đổi hoàn toàn sang hạch toán độc lập chấp nhận cạnh tranh để tồn tại, vƣơn lên và phát triển. Giai đoạn 1993 đến nay Qua những thâm trầm và phát triển đến nay công ty TNHH Hải Sản 404 đã thực sự là một doanh nghiệp đƣợc cũng cố và xếp lại, để trở thành doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu có hiệu quả mang lại lợi nhuận cho công ty, đồng thời công ty đã hoàn thành xuất sắc nghĩa vụ đối với quan khu cũng nhƣ đối với đảng và nhà nƣớc. Công ty đã đƣợc tặng nhiều bẳng khen và huy chƣơng và kết quả hoạt động cua doanh nghiệp và những thành tích mà cán bộ công nhân viên công ty đã hoàn thành Bên cạnh đó toàn thể cán bộ công nhân viên công ty đã không ngừng cũng cố và học hỏi trao dồi kiến thức nghiệp vụ, đầu tƣ trình độ công nghệ máy móc thiết bị nhầm nâng cao chất lƣợng mang lại tính cạnh tranh cho sản phẩm. Đảm bảo thỏa mãn các thị trƣờng khó nhƣ: EU, Mỹ, Hàn Quốc...tạo ra nhiều lợi nhuận, mang lại hiệu quả kinh tế cho xã hội. 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH VÀ CHỨC NĂNG Lĩnh vực kinh doanh: - Chế biến hải sản xuất khẩu và nhập khẩu. - Dịch vụ khách sạn, đƣờng biển, đƣờng bộ. - Kinh doanh khí hóa lỏng, xăng, dầu, nhớt. - Nhập khẩu trang thiết bị, nguyên vật liệu cho mục đích sản xuất. Chức năng: - Là một doanh nghiệp nhà nƣớc chuyên sản xuất và xuất khẩu thủy hải sản tƣơi, khô, đông lạnh, tẩm gia vị và gia công chế biến cho các đơn vị bạn. - Công ty dùng ngoại tệ thu đƣợc trong xuất khẩu để nhập khẩu những mặt hàng tiêu dùng cần thiết, hóa chất, thiết bị và vật tƣ phục vụ cho chế biến hải sản. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức 27 KẾ TOÁN TRƢỞNG KẾ TOÁN KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP KẾ TOÁN GIÁ THÀNH KẾ TOÁN THANH TOÁN KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN THUẾ THỦ QUỶ Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ Kế toán trƣởng: Là ngƣời lãnh đạo cao nhất trong bộ máy kế toán của công ty và là ngƣời giúp ban giám đốc chỉ đạo thực hiện các thông tƣ, nghị định mới của nhà nƣớc thƣờng xuyên xảy ra các hoạt động kinh doanh và theo dõi các số liệu tài chính để kịp thời phát hiện sai phạm và tham mƣu cho ban giám đốc. Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ khóa sổ và tính toán giá thành toàn bộ, xác định kết quả doanh thu, lập bản cân đối kế toán, quyết đoán thuế vaflaapi báo cáo tài chính, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh. Kế toán xuất nhập khẩu: Có nhiệm vụ xây dựng phƣơng phát hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong năm, nghiên cứu thị trƣờng, tìm khách hàng trong và ngoài nƣớc, đồng thời ký hợp đồng với các chi nhánh ( ký hợp đồng mua bán ). Kế toán giá thành: Có nhiệm vụ lập giá thành định mức, giá thành kế hoạch, giá thành thực tế, sẵn sàn báo cáo khi có yêu cầu của cấp trên và nộp báo cáo giá thành định mức, đồng thời phân tích tìm biện pháp hạ giá thành. Kế toán thanh toán: Lập bảng lƣơng hàng tháng, theo dõi các khoản bảo hiểm xã hội, bảo himể y tế, kinh phí công đoàn, các khoản phải thu, phải trả 28 khác nhau, theo dõi và lập phiếu thu, chi. Theo dõi công nợ phải thu, phải trả khách hàng. Kế toán ngân hàng: Theo dõi thu chi tiền gửi và có đối chiếu xác nhận của ngân hàng, theo dõi các khoản nợ vay hàng năm. Thủ quỹ: Hàng ngày đối chiếu với sổ kế toán, thanh toán và xác nhập số dƣ cuối ngày, định kỳ lập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, thu chi khi có chứng từ hợp lệ và có trách nhiệm bảo quản, thực hiện những công việc thu chi tiền mặt. 3.4.3 Chế độ kế toán áp dụng Công ty đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính. Niên độ kế toán nắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. Hình thức sổ kế toán áp dụng : CHỨNG TỪ GHI SỔ. Công ty hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ. 29 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ QUỸ SỔ ĐĂNG CHỨNG TỪ GHI SỔ BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI SỔ THẺ KT CHI TIẾT CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình 3.2 Sơ đồ hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ của công ty Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi nợ, ghi có để nhập liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy định của phần mềm kế toán các thông tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp, các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. 30 Cuối tháng, cuối kỳ kế toán, kế toán thực hiện thao tác khóa sổ lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu số liệu chi tiết với sổ liệu tổng hợp đƣợc thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã đƣợc nhập trong kỳ. Ngƣời làm kế toán có thể kiểm tra đối chiếu số liệu với báo cáo tài chính sau khi đã in ra. Cuối năm, sổ cái, sổ chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ sách kế toán. 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Trong thời gian qua tình hình kinh tế có những chuyển biến phức tạp, giá cả các mặt hang đều cao đã ảnh hƣởng không nhỏ đến hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Bên cạnh đó, sự cạnh tranh ngày càng gay gắt của các donah nghiệp trong ngành cũng là mối quan tâm của doanh nghiệp. Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh của công ty vẫn đƣợc duy trì tƣơng đối hiệu quả. Để hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của công ty, ta quan sát bảng số liệu sau: 31 Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh 2011,2012,2013 của doanh nghiệp Đơn vị tính: triệu đồng Năm Chênh lệch 2012/2011 Chi tiêu 2011 2012 2013 Số tiền Tỷ lệ (%) Chênh lệch 2013/2012 Số tiền Tỷ lệ (%) Tổng doanh thu 413.158 346.746 247.348 (66.412) (16,07) (99.398) (28,67) Doanh thu bán hàng và CCDV 409.633 343.198 240.676 (66.435) (16,22) (102.522) (29,87) Doanh thu hoạt động tài chính 3.141 2.487 3.106 (654) (20,82) 619 24,89 Thu nhập khác 384 1.061 3.566 677 45,91 2.505 236,1 408.669 344.523 247.314 (64.146) (15,7) (97.209) (28,22) 49.897 (1.102) (21,26) 2.815 68,97 Chi phí bán hàng và 291.339 240.625 179.943 QLDN (50.714) (17,41) (60.682) (25,22) Tổng chi phí Chi phí tài chính 89.184 68.082 Chi phí khác 28.146 35.816 17.474 7.670 27,25 (18.342) (51,2) Lợi nhuận trƣớc thuế 3.703 1.847 25 (1.856) (50,12) (1.822) (98,65) (Nguồn: Từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty) Qua bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011, 2012, 2013 cho thấy doanh thu của công ty qua 3 năm đều giảm do thị trƣờng có nhiều biến động gây ảnh hƣởng lớn đến công ty. Tuy thị phần đƣợc mở rộng nhƣng giá cả đầu vào cao dẫn đến lợi nhuận sau thuế từ năm 2011 đến năm 2013 giảm 32 mạnh. Cụ thể là năm 2011 doanh thu đạt đƣợc là 413.158 triệu đồng đến năm 2012 giảm 16,07% tƣơng đƣơng 66.412 triệu đồng là do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm từ 409.633 triệu đồng xuống còn 343.198 triệu đồng, doanh thu hoạt động tài chính giảm từ 3.141 triệu đồng xuống 2.487 triệu đồng. Tuy nhiên, thu nhấp khác tăng khá cao từ 384 triệu đồng lên đến 1.061 triệu đồng, nhƣng phần tăng chênh lệch 677 triệu đồng của thu nhập khác cũng không làm tổng doanh thu tăng lên đƣợc do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính giảm tƣơng đối nhiều. Nguyên nhân giảm là do việc bán sản phẩm của công ty giảm xuống nhƣng chủ yếu giảm ở các thị trƣờng nhỏ, thêm vào đó công tác cung cấp dịch vụ của công ty cũng có phần hạn chế. Chi phí của công ty trong 3 năm 2011, 2012, 2013 có sự giảm đều giữa các năm. Chi phí năm 2012 là 344.523 triệu đồng giảm 15,7% tƣơng đƣơng 64.146 triệu đồng so với năm 2011 là 408.669 triệu đồng, làm lợi nhuận sau thuế năm 2012 giảm 1.856 triệu đồng tƣơng đƣơng 50,12% so với năm 2011. Nguyên nhân là do ảnh hƣởng của các chi phí về vật tƣ trực tiếp phục vụ cho quá trình sản xuất không quá cao, chi phí công nhân trực tiếp cũng ở mức chấp nhận đƣợc và không tăng quá cao. Sự đi xuống của chi phí là do rất nhiều yếu tố cấu thành, trong đó chi phí hoạt động tài chính và chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp đều giảm có ảnh hƣởng trực tiếp đến chi phí chung của công ty. Cụ thể chi phí tài chính giảm từ 89.184 triệu đồng xuống 68.082 triệu đồng, nguyên nhân chi phí giảm tài chínhlà do công ty kinh doanh nhiều năm và có một phần vốn dành riêng cho duy trì hoạt đồng công ty, nên từ đó hạn chế đƣợc việc vay vốn ngân hàng, nhƣ vậy thì tiết kiệm đƣợc khoản lãi tiền vốn kinh doanh mà công ty phải trả. Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp giảm từ 291.339 triệu đồng xuống còn 240.625 triệu đồng do sự giảm đi của chi phí đóng gói, vận chuyển, chi phí giao hàng, quảng cáo, sản phẩm từ hoạt động xuất khẩu sang thị trƣờng mới. Không ngừng lại ở đó năm 2013 tổng chi phí giảm đáng kể với con số là 247.314 triệu đồng tức là giảm 28,22% tƣơng đƣơng 97.209 triệu đồng so với năm 2012. Nguyên nhân vẫn là chi phí tài chính và chi phí quản lý doanh nghiệp đều giảm. Bên cạnh đó, chi phí khác tăng giảm không đều qua các năm, ngoài các chi phí kinh doanh trên, hoạt động kinh doanh của công ty có thể phát sinh nhiều chi phí khác. Năm 2011, chi phí mà công ty phải chịu là 28.146 triệu đồng, đến năm 2012 tăng nhẹ lên 35.816 triệu đồng so với năm 2011. Sang đến năm 2013, chi phí có phần giảm mạnh từ 35.816 triệu đồng xuống17.474 triệu đồng so với năm 2012. Chi phí có tính chất bất thƣờng và chịu ảnh hƣởng của các yếu tố 33 nhƣ: chi phí tiền phạt do vi phạm hợp đồng, chi thanh lý nhƣợng bán tài sản cố định,... Nhƣng tốc độ giảm của doanh thu năm 2013 nhanh hơn so với chi phí với con số 247.348 triệu đồng tức là giảm 28,67% tƣơng đƣơng 99.398 triệu đồng so với năm 2012, dẫn đến lợi nhuận sau thuế của công ty còn 25 triệu đồng giảm 98,65% tƣơng đƣơng 1.822 triệu đồng. Nguyên nhân doanh thu giảm chủ yếu là do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm từ 343.198 triệu đồng còn 240.676 triệu đồng vì các thị trƣờng tiêu thụ sản phẩm giảm đáng kể. Bên cạnh đó, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác đều tăng, nguyên nhân là do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ trong năm 2013 có nhiều biến động nên dẫn đến doanh thu năm 2013 tăng so với năm 2012. Song song, thu nhập khác tăng từ 1.061 triệu đồng lên 3.566 triệu đồng. Nguyên nhân làm cho thu nhập khác biến động là do các khoản thu từ việc thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, thu tiền bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng, các khoản nợ phải trả nay mất chủ đƣợc gia tăng thu nhập, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và các khoản thu khác. Nhìn chung qua giai đoạn 3 năm từ 2011 đến 2013 doanh thu công ty giảm đáng kể song song đó chi phí cũng giảm theo nhƣng tốc độ giảm của chi phí nhỏ hơn doanh thu làm cho lợi nhuận trƣớc thuế giảm mạnh. Đây có thể nói là một thử thách lớn cho công ty trong giai đoạn tới. Mặt khác, kinh tế khó khăn là tình hình chung của các doanh nghiệp nhƣng công ty vẫn đứng vững. Đây là một điều đáng khích lệ cho công ty. Bảng 3.2: Phân tích kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: triệu đồng 6 tháng đầu năm 2013 Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014/2013 Số tiền Tỷ lệ (%) Tổng doanh thu 127.394 101.657 (25.737) (20,2) Tổng chi phí 127.357 101.971 (23.386) (19,9) 27 (221) (248) (918,5) Lợi nhuận trƣớc thuế (Nguồn: Từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty) Qua bảng 3.2 Phân tích kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ta thấy có sự biến động rất lớn. Cụ thể là tổng doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 là 127.394 triệu đồng giảm còn 101.657 triệu đồng của 34 6 tháng đầu năm 2014, chênh lệch 25.737 triệu đồng tƣơng đƣơng 20,2% . Tƣơng tự tổng doanh thu thì tổng chi phí cũng giảm không đáng kể. Chi phí 6 tháng đầu năm 2013 là 127.357 triệu đồng giảm xuống 101.971 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2014, chênh lệch 23.386 triệu đồng tƣơng đƣơng chi giảm 19,9%. Do tình hình kinh tế khó khăn nên sản xuất sản phẩm ít hơn dẫn đến cả doanh thu và chi phí đều giảm. Lợi nhuận trƣớc thuế phụ thuộc vào doanh thu và chi phí của công ty. Năm 2013 lợi nhuận 6 tháng đầu năm của công ty đạt ở mức 27 triệu đồng giảm so với 6 tháng đầu năm năm 2014 lợi nhuận của công ty giảm mạnh xuống (221) triệu đồng, doanh thu của công ty năm 2014 có phần giảm hơn so với năm 2013 nhƣng chi phí công ty phải chịu ở năm 2014 thấp hơn năm 2011 nên kéo theo phần lợi nhuận của công ty bị ảnh hƣởng. Sang đến năm 2013, lợi nhuận trƣớc thuế của công ty giảm hơn so với năm 2012, đạt mức 34.926 triệu đồng, tƣơng đƣơng 8,48% so với năm 2012. Nguyên nhân là doanh thu năm 2013 của công ty giảm và chi phí bỏ ra nhiều hơn doanh thu nên lợi nhuận của công ty thấp hơn năm 2012. Đặc biệt, tốc độ giảm rất cao của lợi nhuận trƣớc thuế là một vấn đề đáng lo ngại. Lợi nhuận trƣớc thuế 6 tháng đầu năm 2013 là 27 triệu đồng nhƣng so với 6 tháng đầu năm 2014 là (221) triệu đồng, tức là giảm 248 triệu đồng tƣơng đƣơng 918,5%. Nhìn chung, 6 tháng đầu năm 2014 tình hình hoạt động kinh doanh không đƣợc khả quan so với 6 tháng đầu năm 2013. Doanh thu công ty giảm không đáng kể, bên cạnh đó chi phí cũng giảm theo nhƣng tốc độ giảm của chi phí nhỏ hơn doanh thu làm cho lợi nhuận trƣớc thuế giảm mạnh. Nguyên nhân do nền kinh tế khó khăn nên công ty cũng chịu sự ảnh hƣởng, tuy nhiên công ty vẫn giữ vững đƣợc trong thị trƣờng hiện nay là một điều động viên to lớn cho công ty. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN 3.6.1 Thuận lợi Công ty TNHH Hải Sản 404 đƣợc đảng ủy Bộ tƣ lệnh Quân khu IX quan tâm chỉ đạo chặt chẽ. Các cơ quan cấp trên tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ công ty nhiều mặt. Công ty có sự năng động và sáng tạo, đặc biệt là bộ phận lãnh đạo công ty với quyết tâm lao động sản xuất đạt chất lƣợng cao vì sự lớn mạnh, sự phát triển của công ty và các toàn thể công nhân lao động. 35 Công ty có sự đoàn kết nhất trí của toàn bộ công nhân viên. Ngân hàng công thƣơng Cần thơ và Quân khu 9 đã cho vay vốn đáp ứng nhu cầu về nguồn lƣu động cho sản xuất kinh doanh. Công ty có đội ngũ công nhân về kỹ thuật với năng luật chuyên môn cao và có thể thực hiện tốt các nghiệp vụ đƣợc giao. Nhà máy đƣợc đầu tƣ nâng cấp từ năm 1996 và không ngừng tu bổ, mua sắm trang thiết bị, đảm bảo sản xuất đạt tiêu chuẩn xuất khẩu vào thị trƣờng EU, Mỹ… Vì là tỉnh đồng bẳng Sông Cửu Long nên nguồn nhân lực tƣơng đối rẻ từ đó làm giảm chi phí nhân công, góp phần tạo điều kiện hạ giá thành, tăng doanh thu và lợi nhuận. Tổ chức tốt khâu thu mua nguyên liệu, tích cực tìm kím khách hàng tiêu thụ sản phẩm. Ngoài ra, công ty có tàu đánh cá za bờ đáp ứng một phần nguyên liệu chế biến, góp phần giúp cho nhà máy sản xuất ổn định. Nguồn nguyên liệu cũng nhƣ thị trƣờng tiêu thụ sản phẩm ngày càng mở rộng. Trong giai đoạn hội nhập và phát triển chung của đất nƣớc đã tạo cho công ty nhiều cơ hội lớn. Tìm đƣợc thêm các đối tác, khách hàng trong và ngoài nƣớc, mở rộng thị trƣờng sản xuất. 3.6.2 Khó khăn Thời gian gần đây do nền kinh tế thê giới bị suy thoái và có nhiều biến động về giá, nhu cầu, sự cạnh tranh.. làm ảnh hƣởng xấu đến tình hình xuất khẩu của Việt Nam nói chung và của công ty nói riêng . Cụ thể, khi giá cả thị trƣờng tăng, công ty gặp nhiều khó khăn trong việc tăng giá sản phẩm, vì cạnh tranh trong nguồn lực khách hàng nên công ty đẩy mạnh việc khuyến mãi, tiếp thị,…Dẫn đến giá cả cao. Phƣơng tiện khai thác, đánh bắt của công ty còn ích, nhà máy chế biến còn phụ thuộc vào nguyên liệu mua ở bên ngoài nên không chủ động tốt trong sản xuất . Giá nguyên liệu tăng làm cho hoạt động đánh bắt khai thác thủy hải sản thấp. Phải thƣờng xuyên xây dựng đầu tƣ sữa chữa, nâng cấp nhà máy để đáp ứng nhu cầu sản xuất thủy hải sản xuất khẩu. Vì thế, nguồn vốn xây dựng cơ bản chủ yếu do đi vay nên phải chịu một chi phí đó là lãi vay. 3.6.3 Định hƣớng phát triển Nghiên cứu phát triển sản phẩm để phục vụ nhu cầu của ngƣời tiêu dùng, tăng cƣờng công tác kiểm soát chất lƣợng sản phẩm nhầm duy trùy cũng nhƣ nâng cao chất lƣợng sản phẩm. 36 Tạo mối quan hệ gần gửi đối với khách hàng hiện có và mở rộng quan hệ với các khách hàng tiềm năng. Lập kế hoạch quảng bá sản phẩm cũng nhƣ hình ảnh thƣơng hiệu công ty một cách tốt hơn nhƣ: Thƣờng xuyên cập nhật thông tin trên website để đƣa công ty đến với khách hàng một cách nhanh chóng và thuận lợi nhất. Đẩy mạnh sản xuất kinh doanh để đáp ứng nhu cầu trên thị trƣờng ngày càng khó trong và ngoài nƣớc). Tăng cƣờng mở rộng kênh phân phối, tìm thêm thị trƣờng tiêu thụ ở các nƣớc nhƣ: Đức, Nga, Singapore… 37 CHƢƠNG 4 KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404 4.1 ĐẶC ĐIỂM L O ĐỘNG VÀ HÌNH THỨC TRẢ LƢƠNG 4.1.1 Đặc điểm lao động, công tác quản lý lao động, công tác chi trả lƣơng Công ty có số lao động dao động trên 687 cán bộ công nhân viên hoạt động trong công ty. Hầu hết công nhân chủ lực đều ký hợp đồng lâu dài, ngoài lao động theo hợp đồng công ty còn sử dụng lao động thời vụ (công nhật) theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty. Hiện tại hầu hết các lao động của công ty đều có tay nghề cao, công ty luôn chú trọng đến trình độ, tay nghề của ngƣời lao động nên thƣờng tổ chức nhiều khóa học tập huấn...để nâng cao trình độ cho lao động của công ty. Để khuyến khích ngƣời lao động tích cực làm việc công ty sử dụng hình thức trả lƣơng theo sản phẩm. Để làm cơ sở tính lƣơng cho từng lao động, công ty dựa vào trình độ tay nghề của từng ngƣời để sắp xếp theo từng cấp bậc công việc và hệ số lƣơng tƣơng ứng, trên cơ sở những quy định về cấp bậc công việc và hệ số lƣơng mà nhà nƣớc ban hành. 4.1.2 Hình thức trả lƣơng Công ty trả lƣơng cho công nhân viên bằng tiền mặt. Trả trựa tiếp thông qua bảng thanh toán lƣơng, khi công nhân nhận lƣơng phải ký xác nhận vào bảng lƣơng. 4.2 HẠCH TOÁN CHI TIẾT KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 4.2.1 Các chứng từ sổ sách thực hiện công tác kế toán tiền lƣơng - Bảng chấm công - Bảng lƣơng - Phiếu chi - Giấy đề nghị tạm ứng lƣơng - Sổ kế toán chi tiết TK 334, TK 338 - Sổ cái TK 334, TK 338 4.2.2 Lƣu đồ kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng 38 Các bộ phận Kế toán tiền lƣơng Kế toán trƣởng Giám đốc Thủ quỹ Bắt đầu Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Bảng thanh toán lƣơng Bảng chấm công Tính lƣơng,lập bảng thanh toán tiền lƣơng các khoản trích theo lƣơng khoảnktrích theo lương Tiến hành chấm công và ký duyệt Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Bảng chấm công đã đƣợc duyệt D Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Bảng thanh toán lƣơng Kiểm tra và ký duyệt Bảng thanh toán lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng Bảng thanh toán lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng D D Bảng thanh toán lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng Lập phiếu chi thanh toán lƣơng Kiểm tra và ký duyệt Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký D Hình 4.1 Lƣu đồ quy trình thanh toán tiền lƣơng của công ty 39 Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký D Kết thúc Phiếu chi Mô tả lƣu đồ kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng Đến kì, các bộ phận sẽ tiến hành chấm công và chuyển tất cả bảng chấm công về cho phòng kế toán; tại đây, kế toán lƣơng sẽ tiến hành kiểm tra, xử lí để tính lƣơng, lập bảng thanh toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. Bảng thanh toán tiền lƣơng sẽ đƣợc nộp cho kế toán trƣởng xem xét và ký duyệt. Sau khi đƣợc kế toán trƣởng duyệt, bảng thanh toán tiền lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng đƣợc trình lên giám đốc. Giám đốc kiểm tra và ký duyệt thành bảng thanh toán tiền lƣơng đã đủ chữ ký. Sau đó, bảng thanh toán tiền lƣơng đã đủ chữ ký đƣợc chuyển qua cho thủ quỹ để tiến hành thanh toán tiền lƣơng bằng tiền mặt cho ngƣời lao động. Trình tự luân chuyển chứng từ Hằng ngày, kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ gốc (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,… đã đƣợc kiểm tra, ghi vào chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại. Từ đó, kế toán sẽ vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ. Sau khi phản ánh đủ chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành khóa sổ để cuối tháng đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán sẽ tiến hành ghi vào Sổ cái, mặt khác các chứng từ gốc cũng đƣợc kế toán căn cứ ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết tƣơng ứng. Đến cuối kì, kế toán tiến hành khóa sổ, kiểm tra và đối chiếu các sổ với nhau. Sau khi thấy số liệu khớp với nhau, kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính 4.2.2 Hạch toán số lƣợng lao động Việc xác định nhu cầu lao động nhằm đảm bảo cho công ty có đƣợc đúng ngƣời đúng việc và đúng thời điểm cần thiết để đối phó với sự thay đổi của thị trƣờng. - Đối với công nhân trực tiếp sản xuất : để hoàn thành chỉ tiêu giao hàng đúng tiến độ, công ty có thể tuyển chọn thêm công nhân, công ty đào tạo cho công nhân mới này. - Đối với nhân viên quản lý: thƣờng nằm trong danh sách lao động thuộc biên chế công ty, đã có tiêu chuẩn định biên các phòng ban quản lý. Số lƣợng nhân viên không có biến động trừ trƣờng hợp nhân viên đƣợc chuyển công tác làm bộ phận khác, công ty mới tuyển nhân viên đủ trình độ và phù hợp để đảm trách. 40 4.2.3 Hạch toán thời gian lao động - Hàng ngày, cán bộ công nhân viên đều làm việc và nghỉ theo đúng quy định của công ty: + Sáng: 7 giờ đến 11 giờ 30 phút + Chiều: 13 giờ đến 16 giờ 30 phút - Khi ra vào cổng, công nhân đều có điểm danh. - Khi có những trƣờng hợp đột xuất về sớm phải xin giấy ra cổng ở phòng hành chính và xuất trình cho bảo vệ. - Hàng ngày, nhân viên bên xƣởng kiểm tra đối chiếu tình hình đồng thời căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận hoàn thành công việc thực tế tại phân xƣởng để làm cơ sở trả lƣơng và xét khen thƣởng vào cuối quý, cuối năm. - Cấp bậc lƣơng sẽ tăng theo thời gian mà công nhân viên làm ở công ty. Công ty tổ chức thi lên cấp bậc lƣơng cho công nhân viên theo định kỳ. 4.2.4 Hạch toán thanh toán lƣơng cho ngƣời lao động 4.2.4.1 Xác đ nh đơn giá tiền lương Các dạng lƣơng công ty áp dụng: - Lƣơng cơ bản: là tiền lƣơng do giám đốc công ty thỏa thuận với ngƣời lao động trong hợp đồng, dùng để tính các khoản trích theo lƣơng, các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội, các khoản trợ cấp khác. Tiền lƣơng cơ bản = Mức lƣơng khởi điểm x Hệ số cấp bậc - Lƣơng tối thiểu: là tiền lƣơng đƣợc công ty áp dụng tính lƣơng tháng cho công nhân viên. Tiền lƣơng tối thiểu = Tổng số quỹ lƣơng / Tổng hệ số cấp bậc \ - Lƣơng đƣợc lĩnh: là tiền lƣơng công ty trả vào mỗi tháng cho công nhân viên. Tiền lƣơng đƣợc lĩnh = Tiền lƣơng tháng – Các khoản giảm trừ Tiền lƣơng tháng = Hệ số cấp bậc x mức lƣơng tối thiểu) + các khoản phụ cấp 4.2.4.2 Cách tính lương của công ty Công nhân trực tiếp sản xuất: trả lƣơng theo sản phẩm mà công nhân trực tiếp sản xuất ra. 41 Tổng quỹ lƣơng trả cho công nhân sản xuất trực tiếp đƣợc xây dựng trên cơ sở số lƣợng sản phẩm và đơn giá áp dụng cho sản phẩm đó cộng với các khoản phụ cấp nếu có. Lƣơng công nhân trực tiếp = (số lƣợng sản phẩm công nhân sản xuất đƣợc x đơn giá 1 sản phẩm) + các khoản phụ cấp nếu có  Tháng 01 năm 2014 công nhân Lƣơng Thị Xuân làm đƣợc 7.218kg cá basa với đơn giá 450 đồng/kg Tiền lƣơng tháng 01/2014 của công nhân Lƣơng Thị Xuân là: 7.218 x 450 = 3.248.100 đồng Khấu trừ lƣơng: BHXH: 3.248.100 x 8% = 259.848 đồng BHYT: 3.248.100 x 1,5% = 48.721,5 đồng BHTN: 3.248.100 x 1% = 32.481 đồng Tiền lƣơng thực lãnh = Thành tiền – Các khoản khấu trừ = 3.248.100 – (259.848+48.721,5+32.481) = 2.907.049,5 đồng - Công nhân gián tiếp: trả lƣơng theo sản phẩm mà công nhân trực tiếp sản xuất ra Tổng quỹ lƣơng cũng đƣợc xây dựng trên tổng sản phẩm mà công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc nhân với đơn giá áp dụng riêng cho công nhân gián tiếp và cộng với các khoản phụ cấp nếu có. Tổng quỹ lƣơng = số lƣợng sản phẩm sản xuất x đơn giá từng sản phẩm + các khoản phụ cấp (nếu có)  Tháng 01 năm 2014 công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc 132.250kg chả cá, đơn giá áp dụng cho công nhân gián tiếp ở sản phẩm chả cá là 96,17 đồng/kg và 379.140,65kg cá tra và cá ngừ, đơn giá áp dụng cho cá tra và cá ngừ là 100 đồng/kg. Tổng lƣơng công nhân gián tiếp = (132.250 x 96,17) + (379.140,65 x 100) = 50.632.547,5 đồng - Nhân viên văn phòng: trả lƣơng theo sản phẩm tiêu thụ Tổng quỹ lƣơng đƣợc xây dựng dựa trên tổng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá áp dụng riêng kèm theo các khoản phụ cấp của công ty quy định. Tổng quỹ lƣơng nhân viên văn phòng = số lƣợng sản phẩm tiêu thụ x đơn giá một 42 sản phẩm  Tháng 01 năm 2014 công ty tiêu thụ 511.390,25 sản phẩm, đơn giá áp dụng cho mỗi sản phẩm là 300 đồng. Tổng quỹ lƣơng nhân viên văn phòng = 511.390,25 x 300 = 153.417.075 đồng - Ban quản lý công ty: Tổng quỹ lƣơng đƣợc xây dựng trên lƣơng cơ bản cộng với phụ cấp chức vụ và các khoản phụ cấp khác. Tổng quỹ lƣơng = lƣơng cơ bản + phụ cấp chức vụ  Phó giám đốc Nguyễn Văn Mum với lƣơng cơ bản 9.145.500 đồng, tổng các khoản phụ cấp là 1.237.488 đồng Lƣơng PGĐ Nguyễn Văn Mum 01/2013 = 9.145.500 + 1.237.488 = 10.382.988 Tiền lƣơng thực lãnh = 10.382.988 – 640.185 = 9.742.803 đồng 4.3 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TIỀN LƢƠNG 4.3.1 Chứng từ sử dụng - Hợp đồng lao động - Bảng chấm công - Bảng thanh toán lƣơng - Giấy đề nghị tạm ứng - Phiếu chi, ủy nhiệm chi 4.3.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 334 – Phải trả ngƣời lao động, có 2 tài khoản cấp 2 + Tài khoản 3341 – Phải trả công nhân viên + Tài khoản 3348 – Phải trả ngƣời lao động khác - Tài khoản 111 – Tiền mặt - Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp - Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung - Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng - Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3.3 Phƣơng pháp hạch toán Một số nghiệp vụ phát sinh: 1. Ngày 06 tháng 01 năm 2014 chi lƣơng công nhân tháng 12 năm 2013 43 Nghiệp vụ 1 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 58, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73. 2. Ngày 10 tháng 01 năm 2014 lái xe TrầnThanh Toàn đƣợc duyệt tiền chi phí xăng xe công tác số tiền 5.391.273đ, VAT 10% Nghiệp vụ 2 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 59, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73. 3. Ngày 12 tháng 01 năm 2014 lái xe TrầnThanh Toàn nộp giấy đề nghị thanh toán tạm ứng tiền xăng xe và chi phí công tác số tiền 8.772.858đ Nghiệp vụ 3 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 59, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73, giấy đề nghị tạm ứng Phụ lục 5 trang 77 4. Ngày 13 tháng 01 lái xe Trần Thanh Toàn đƣợc cấp chi phí ăn uống số tiền 95.000đ Nghiệp vụ 4 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 60, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73 5. Ngày 15 tháng 01 lái xe Trần Thanh Toàn đƣợc duyệt tiền chi phí rửa xe, xịt dầu. Nghiệp vụ 5 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 61, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73 6. Ngày 20 tháng 01 Quản đốc của phân xƣởng kho lập phiếu tạm ứng gửi lên giám đốc sau khi tổng hợp danh sách nhân viên tạm ứng trƣớc tiền lƣơng. Kèm theo đó là bảng danh sách nhân viên đề nghị tạm ứng. Nghiệp vụ 6 phát sinh sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73, bảng danh sách nhân viên tạm ứng Phụ lục 6 trang 78 7. Sau khi giám đốc duyệt, kế toán lập phiếu chi kèm phiếu tạm ứng. Thủ quỹ chi tiền tạm ứng khi nhận đƣợc phiếu chi và tiến hành hạch toán vào sổ Chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết Tài khoản 334, Tài khoản 1111. Nghiệp vụ 7 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 62, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73, phiếu chi Phụ lục 7 trang 79 44 8. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 tổng hợp tiền lƣơng tính vào chi phí. Nghiệp vụ 8 phát sinh sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73 9. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 trừ thuế TNCN vào lƣơng tháng 1 năm 2014. Nghiệp vụ 9 phát sinh sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73 4.3.4 Ghi sổ kế toán Phụ lục 1, phụ lục 2, phụ lục 4, phụ lục 5, phụ lục 6, phụ lục 7 4.4 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 4.4.1 Chứng từ sử dụng - Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lƣơng - Phiếu nghỉ hƣởng BHXH - Bảng thanh toán BHXH 4.4.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 338 – Phải trả phải nộp khác + Tài khoản 3382 – Kinh phí công đoàn + Tài khoản 3383 – Bảo hiểm xã hội + Tài khoản 3384 – Bảo hiểm y tế + Tài khoản 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp - Và các tài khoản nêu ở phần kế toán tiền lƣơng. 4.4.3 Phƣơng pháp hạch toán 1. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 tính khoản BHXH cho công nhân Xí nghiệp chế biến Chả cá trong tháng 1 năm 2014 Nghiệp vụ 1 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 63, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 71, sổ cái Phụ lục 4 trang 74 2. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 phân bổ tiền lƣơng nghỉ phép, nghỉ ốm đau, thai sản... của phân xƣởng kho trong tháng 1 năm 2014 Nghiệp vụ 2 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 64, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 71, sổ cái Phụ lục 4 trang 74 3. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 phân bổ kinh phí công đoàn vào chi phí tại đơn vị Nghiệp vụ 3 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 65, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 71, sổ cái Phụ lục 4 trang 74 45 4. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 trích các khoản trích theo lƣơng của phân xƣởng cơ điện khấu trừ vào lƣơng tháng 1 năm 2014 Nghiệp vụ 4 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 66, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 7, sổ cái Phụ lục 4 trang 74 5. Nộp các khoản bảo hiểm cho cơ quan bảo hiểm tiến hành ghi vào sổ Chứng từ ghi sổ và số phát sinh bên Nợ của các sổ Cái tài khoản 3382, 3383, 3384, 3389 cũng nhƣ số phát sinh bên Có của sổ chi tiết tài khoản 1111. Nghiệp vụ 5 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 67, số tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 73, sổ cái Phụ lục 4 trang 74 4.4.4 Ghi sổ kế toán Phụ lục 1, phụ lục 2, phụ lục 4 4.5 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TRÍCH TRƢỚC TIỀN LƢƠNG NGHỈ PHÉP CỦA CÔNG NHÂN 4.5.1 Chứng từ sử dụng - Bảng chấm công - Bảng thanh toán lƣơng - Phiếu chi bhxh - Bảng thanh toán bhxh - Bảng thanh toán tiền thƣởng - Phiếu xác nhận sp hoặc công việc hoàn thành Ngoài các chứng từ bắt buộc theo quy định của nhà nƣớc, trong các doanh nghiệp có thể sử dụng theo các chứng từ kế toán hƣớng dẫn nhƣ sau: - Phiếu làm thêm giờ - Hợp đồng giao khoán - Biên bản điều tra tai nạn lao động 4.5.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 335 – chi phí trả trƣớc 4.5.3 Phƣơng pháp hạch toán 1. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất Nghiệp vụ 1 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 68, sổ tổng hợpchi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 72, sổ cái Phụ lục 4 trang 75 2. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh ở tháng 1 năm 2014 Nghiệp vụ 2 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 69, sổ tổng hợpchi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 72, sổ cái Phụ lục 4 trang 75 46 4.5.4 Ghi sổ kế toán Phụ lục 1, phụ lục 2, phụ lục 4 4.6 ĐẶC ĐIỂM L O ĐỘNG NĂM 2011, 2012, 2013 4.6.1 Cơ cấu lao động theo hình thức lao động Bảng 4.1: Số lƣợng lao động phân theo giới tính Đơn vị tính: Người Năm Phân loại theo hình thức lao động Chênh lệch Tỷ lệ % 2011 2012 2013 2012/2011 2013/2012 2012/2011 2013/2012 Nam 216 198 202 (18) 4 (8,33) 2,02 Nữ 452 454 435 2 (19) 0,44 (4,19) Tổng cộng 668 652 637 (16) (15) (7,89) (2,17) Qua bảng số liệu cơ cấu lao động theo giới tính của công ty cho thấy lao động nam và lao động nữ chênh lệch khá cao. Cụ thể là năm 2011 số lao động nam là 216 ngƣời tƣơng đƣơng 32,34% còn số lao động nữ là 452 ngƣời tƣơng đƣơng 67,66%; chênh lệch 35,32%. Qua năm 2012 số lao động nam giảm 18 ngƣời còn 198 ngƣời tƣơng đƣơng 30,37% còn số lao động nữ tăng 2 ngƣời lên 454 ngƣời tƣơng đƣơng 69,63%. Nguyên nhân là do số lao động nam làm thời vụ nhiều, hết thời hạn hợp đồng lao động, không chịu đƣợc áp lực công việc cao,…đã khiến số lao động nam giảm. Đến năm 2013 số lao động nam tăng 4 ngƣời lên là 202 ngƣời tƣơng đƣơng 31,71% còn số lao động nữ giảm không ít là 19 ngƣời khiến số lao động nữ còn 435 ngƣời tƣơng đƣơng 68,29% ;tuy nhiên, sự chênh lệch giảm không đáng kể 36,58%. Nguyên nhân số lao động nữ giảm nhiều là do trong năm 2013 nhiều nữ công nhân nghỉ do chế độ thai sản, do không đủ sức khỏe để tiếp tục hoàn thành công việc. Bên cạnh đó là do đặc thù ngành nghề kinh doanh của công ty là sản xuất, gia công, chế biến sản phẩm hải sản để xuất khẩu nên cần sự nhanh nhẹn, cẩn thận, tỉ mỉ cao; vì vậy, công ty ƣu tiên chọn lao động nữ nhiều hơn còn lao động nam đƣợc phân công vào các xƣởng cơ điện, tổ nƣớc đá…đáp ứng đƣợc yêu cầu sức khỏe và chịu đƣợc áp lực công việc cao. Điều này giúp nhân viên 47 có thể hoàn thành tốt công việc của mình, góp phần tăng năng suất lao động và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 4.6.2 Cơ cấu lao động theo trình độ Bảng 4.2: Số lƣợng lao động của công ty phân theo trình độ Đơn vị tính: Người Năm Phân loại theo trình độ học vấn 2011 2012 Chênh lệch 2013 Tỷ lệ % 2012/2011 2013/2012 2012/2011 2013/2012 Đại học, trên đại học 39 40 40 1 0 2,56 0 Cao đẳng, trung cấp 8 10 11 2 1 25 10 Lao động phổ thông 621 602 586 (19) (16) (3,06) (2,66) Tổng cộng 668 652 637 (16) (15) 24,5 7,34 Phần lớn nhân sự có trình độ cao từ trung cấp trở lên làm việc ở văn phòng: các phòng kinh doanh, phòng hành chính, phòng kế toán…Còn các nhân sự khác, công nhân sẽ làm việc tại các phân xƣởng sản xuất, tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất. Qua bảng Số lƣợng của công ty phân theo trình độ cho thấy trình độ lao động của công ty tƣơng đối thấp. Cụ thể là năm 2011 số lƣợng lao động có trình độ đại học, trên đại học là 39 ngƣời tƣơng đƣơng 5,84% ; năm 2012 tăng lên 40 ngƣời tƣơng đƣơng 6,13% đến năm 2013 là 40 ngƣời tƣơng đƣơng 6,28% trong tổng sổ lao động. Số lƣợng lao động có trình độ cao đẳng, trung cấp chiếm tỷ lệ thấp nhất trong số lao động, tuy nhiên vẫn có sự tăng nhẹ qua các năm. Cụ thể là năm 2011 số lao động cao đẳng, trung cấp có 8 ngƣời tƣơng đƣơng 1,2%; năm 2012 lên đƣợc 10 ngƣời tƣơng đƣơng 1,53%; năm 2013 tăng lên 11 ngƣời tƣơng đƣơng 1,73%. Vì là công ty sản xuất và chế biến thủy sản nên số lƣợng lao động phổ thông làm việc tại phân xƣởng chiếm tỷ lệ chủ yếu trong cơ cấu lao động của công ty. Cụ thể, năm 2011 số lƣợng lao động phổ thông là 621 ngƣời tƣơng đƣơng 92,96%; năm 2012 giảm nhẹ còn 48 602 ngƣời tƣơng đƣơng 92,34% qua năm 2013 tiếp tục giảm còn 586 ngƣời tƣơng đƣơng 91,99%. Bên cạnh đội ngũ lao động giàu kinh nghiệm và lành nghề, công ty tạo nhiều điều kiện để nhân viên mới, trẻ học hỏi, bồi dƣỡng nâng cao trình độ chuyên môn. Để công ty phát triển một cách lâu dài và vững chắc thì chất lƣợng lao động là điều kiện quyết định, vì vậy đòi hỏi doanh nghiệp phải có tầm nhìn về việc tuyển dụng, đạo tào công nhân của mình một cách hiệu quả hơn. 4.7 QUỸ LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG NĂM 2011, 2012, 2013 4.7.1 Quỹ tiền lƣơng Quỹ lƣơng là toàn bộ số tiền trả cho cán bộ công nhân viên. Quỹ lƣơng phải đƣợc công ty sử dụng đúng mục đích, có hiệu quả, phù hợp với chế độ chính sách của Nhà nƣớc, yêu cầu phát triển của công ty. Tiền lƣơng phải đƣợc trả trực tiếp đầy đủ đúng hạn theo quy ƣớc của công ty dựa trên nguyên tắc làm và hƣởng lƣơng theo sản phẩm. Lƣơng cơ bản đƣợc sử dụng làm cơ sở trích các khoản trích theo lƣơng nhƣ: BHXH, BHYT, BHTN và thực hiện tính toán trợ cấp thôi việc, mất việc, nghỉ việc do tai nạn lao động. Quỹ lƣơng dùng để trả lƣơng, trả thƣởng cho ngƣời lao động đang làm việc tại công ty, không đƣợc sử dụng quỹ tiền lƣơng theo mục đích khác. 4.7.2 Phân tích tỷ suất chi phí lƣơng Việc phân tích chỉ tiêu tỷ suất chi phí tiền lƣơng rất cần thiết với doanh nghiệp vì dựa vào kết quả phân tích ta có thể thấy đƣợc tình hình chung của chi phí lƣơng tại công ty. Bảng 4.3 Tỷ suất chi phí lƣơng qua 3 năm 2011, 2012, 2013 của công ty Năm 2011 2012 Đơn vị tính: triệu đồng 2013 Tổng quỹ lƣơng 27.951 19.345 25.369 Tổng doanh thu 413.182 346.745 247.347 6,76 5,58 10,26 Tỷ suất (%) Qua bảng 4.3 Tỷ suất chi phí lƣơng qua 3 năm 2011, 2012, 2013 của công ty cho thấy tổng quỹ lƣơng tăng giảm không đều còn tổng doanh thu lại giảm dần qua các năm. Tỷ suất từ 2011 và 2012 giảm từ 6,76% xuống 5,58% cho thấy chi phí lƣơng chiếm tỷ lệ ngày càng giảm trong doanh thu. Do doanh 49 thu năm 2012 giảm còn 346.745 triệu đồng, chênh lệch giảm 66.437 triệu đồng so với năm 2011 là 413.182 triệu đồng. Trong khi doanh nghiệp phải điều chỉnh lƣơng cho phù hợp với chính sách lƣơng mới của Nhà nƣớc dẫn đến quỹ lƣơng giảm xuống 1.206 triệu đồng so với năm 2011. Tỷ suất năm 2013 có xu hƣớng tăng đáng kể lên 10,26%. Trong năm 2013 doanh thu của công ty tiếp tục giảm còn 247.347 triệu đồng, ngƣợc lại quỹ lƣơng tăng lên 2.369 triệu đồng. Công ty đã có những biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh và sử dụng lao động một cách hợp lý hơn. Nhìn chung thì chi phí lƣơng vẫn chiếm tỷ trọng nhỏ so với doanh thu. Chi phí lƣơng hằng năm tăng nhằm tạo sự yên tâm cho ngƣời lao động làm việc tại công ty. 4.7.3 Phân tích tình hình biến động số lƣợng lao động Bảng 4.4: Tình hình biến động của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch Chỉ tiêu Doanh thu triệu đồng Năm 2011 413.182 Năm 2012 346.745 Năm 2013 Tỷ lệ %) 2012/ 2013/ 2012/ 2013/ 2011 2012 2011 2012 247.347 (66.437) (99.398) (16,08) (28,67) Số lao động thực tế ngƣời 668 652 637 Năng suất lao động 1 năm của 1 nhân viên (triệu đồng 618,54 531,82 388,3 (16) (15) (2,39) (86,72) (143,52) (14,02) (26,99) Qua bảng Bảng 4.4 Tình hình biến động của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động giai đoạn 2011 – 2013 ta thấy doanh thu, số lƣợng lao động đều giảm nhƣng không đáng kể. Cụ thể doanh thu từ 413.182 triệu đồng năm 2011 giảm 66.437 triệu đồng tƣơng đƣơng 16,08% xuống còn 346.745 triệu đồng năm 2012, doanh thu tiếp tục giảm 99398 triệu đồng tƣơng đƣơng 28,67% khi qua đến năm 2013 còn là 247.347 triệu đồng. Song song với tình hình doanh thu giảm thì số lao động cũng giảm nhẹ do biến động của nguồn cung cấp nguyên vật liệu sản xuất ít đi, giá cả nhân công tăng và cũng do lao động không đủ sức khỏe để làm việc. Cụ thể là số lao động năm 2011 có 668 ngƣời giảm 16 ngƣời tƣơng đƣơng 2,39% xuống 50 (2,3) còn 652 ngƣời năm 2012. Qua năm 2013 số lao động tiếp tục giảm 15 ngƣời tƣơng đƣơng 2,3% còn 637 ngƣời. Điều không tránh khỏi là năng suất lao động cũng giảm nhẹ qua các năm. Cụ thể, năng suất lao động năm 2011 là 618,54 triệu đồng giảm 86,72 triệu đồng tƣơng đƣơng 14,02% còn 531,82 triệu đồng năm 2012. Qua năm 2013 tiếp tục giảm 143,53 triệu đồng tƣơng đƣơng 26,99% nên năng suất lao động năm 2013 là 388,3 triệu đồng. điều này cho thấy việc sử dụng lao động của công ty còn nhiều hạn chế, chƣa khai thác tốt hết năng suất làm việc của nhân viên dẫn đến lợi nhuận của công ty có thể bị ảnh hƣởng và làm giảm hiệu quả kinh doanh của công ty. Bảng 4.5: Tình hình biến động của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động 6 tháng đầu năm 2013-2014 Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu 6 tháng đầu Chênh lệch năm 2013 năm 2014 Số tiền Tỷ lệ (%) Doanh thu triệu đồng 127.393 101.423 (25.970) (20,39) 636 623 (13) (2,04) 200,3 162,8 (37,5) (18,7) Số lao động thực tế ngƣời Năng suất lao động 1 năm của 1 nhân viên đồng Qua bảng Bảng 4.5 Tình hình biến động của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động 6 tháng đầu năm 2013-2014 ta thấy tình hình doanh thu, số lao động và năng suất lao động tiếp tục chiều hƣớng giảm. Cụ thể là doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 là 127.393 triệu đồng giảm còn 101.423 triệu đồng của 6 tháng đầu năm 2014, số chênh lệch giảm 25.970 triệu đồng tƣơng đƣơng 20,39%. Số lƣợng lao động 6 tháng đầu năm 2013 là 636 ngƣời giảm 13 ngƣời tƣơng đƣơng 2,04% xuống còn 623 ngƣời của 6 tháng đầu năm 2014. Do doanh thu và số lao động giảm kéo theo năng suất lao động cũng giảm xuống, năng suất lao động một năm của một nhân viên 6 tháng đầu năm 2013 là 200,3 triệu đồng giảm 37,5 triệu đồng tƣơng đƣơng 18,7% còn 162,8 triệu đồng của 6 tháng đầu năm 2014. Dù công ty đã hoạt động lâu năm trong lĩnh vực chế biến và xuất khẩu hải sản nhƣng vẫn chịu sự ảnh hƣởng do sức ép cạnh tranh ngành nghề cũng 51 nhƣ nền kinh tế trong và ngoài nƣớc không ổn định nên tình hình không đƣợc khả quan , tuy nhiên vẫn chƣa đáng báo động về tốc độ giảm của doanh thu, số lƣợng lao động và năng suất lao động. Vì vậy, công ty cần xem xét lại số lƣợng lao động và yêu cầu về lao động của từng công việc cụ thể của từng bộ phận nhằm phân bổ và điều chỉnh số lƣợng lao động hợp lý, nâng cao năng suất lao động. 4.7.4 Phân tích tình hình biến động quỹ lƣơng Bảng 4.6: Biến động của quỹ lƣơng, số lao động bình quân và tiền lƣơng bình quân giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Quỹ lƣơng thực hiện đồng 27.951 19.345 25.369 (8.606) Lao động bình quân ngƣời 668 652 41,84 29,67 Tiền lƣơng bình quân NV/năm đồng 637 2012/ 2011 (16) 39,83 (12,17) 2013/ 2012 Tỷ lệ tăng giảm 2012/ 2011 2013/ 2012 6.024 (30,79) (15) (2,39) (2,3) 10,16 (29,09) 34,24 Qua bảng 4.6 Biến động của quỹ lƣơng, số lao động bình quân và tiền lƣơng bình quân giai đoạn 2011 – 2013 ta thấy có sự biến động tăng giảm không đồng đều. Cụ thể quỹ lƣơng năm 2011 là 27.951 triệu đồng qua năm 2012 giảm mạnh còn 19.345 triệu đồng tức là giảm 8.606 triệu đồng tƣơng đƣơng giảm 30,79%, đến năm 2013 có chiều hƣớng tăng cao lên 25.369 triệu đồng, chênh lệch tăng 6.024 triệu đồng tƣơng đƣơng 31,14%. Điều này cho thấy quỹ lƣơng biến động thất thƣờng tùy thuộc vào số lƣợng lao động và chính sách lƣơng phù hợp với trình độ, kinh nghiệm của ngƣời lao động. Bên cạnh đó với tình hình quỹ lƣơng biến động không đều thì số lao động có tốc độ giảm không đáng kể do biến động của nguồn cung cấp nguyên vật liệu sản xuất ít đi, giá cả nhân công tăng và cũng do lao động không đủ sức khỏe để làm việc. Cụ thể là số lao động năm 2011 có 668 ngƣời giảm 16 ngƣời tƣơng đƣơng 2,39% xuống còn 652 ngƣời năm 2012. Qua năm 2013 số lao động tiếp tục giảm 15 ngƣời tƣơng đƣơng 2,3% còn 637 ngƣời. 52 31,14 Đối với tiền lƣơng bình quân từ năm 2011 là 41,84 triệu đồng giảm còn 29,67 triệu đồng năm 2012 tức là giảm 12,17 triệu đồng tƣơng đƣơng 29,09%. Nguyên nhân tiền lƣơng bình quân của nhân viên trong 1 năm có tốc độ đi xuống là do số lƣợng lao động nghỉ việc, nghỉ ốm đau, nghỉ thai sản...tăng lên gây biến động số lƣợng lao động. Tuy nhiên, phân tích trên vẫn chƣa nói lên mối quan hệ giữa năng suất lao động và tiền lƣơng, cũng nhƣ chƣa nói lên chất lƣợng quản lý trong công ty nên ta cần phân tích tiền lƣơng dƣới tác động của 3 nhân tố: doanh thu, năng suất lao động và tiền lƣơng bình quân. Qua đến năm 2013 tiền lƣơng bình quân tăng lên 39,83 triệu đồng, chênh lệch tăng lên 10,16 triệu đồng tƣơng đƣơng 34,24%. Điều đó thể hiện chính sách lƣơng trong năm 2012 của công ty chƣa hợp lý, tỷ lệ giảm lƣơng bình quân cao có thể gây nên tình trạng chán nản trong nhân viên, ảnh hƣởng không nhỏ đến kết quả kinh doanh. Công ty cần nâng cao hơn nữa mức lƣơng và đồng thời phụ cấp thêm nhằm khuyến khích họ làm việc, cải thiện tình hình kinh doanh của công ty, đặc biệt là trong năm 2012 doanh thu của công ty đã có phần đi xuống so với 2011 nên việc cải thiện tình hình kinh doanh là cấp thiết hơn bao giờ hết. 53 CHƢƠNG 5 CÁC GIẢI PHÁP 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Nhận xét về việc thực hiện và tổ chức của công tác kế toán tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 5.1.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán Trong công tác kế toán công ty đảm bảo thực hiện tốt các nguyên tắc, chế độ do nhà nƣớc ban hành. Các nhân viên kế toán đều tập trung vào một phòng kế toán nên rất thuận lợi cho việc lƣu chuyển chứng từ. Các phần hành kế toán đều đƣợc phân công rõ ràng, khoa học tạo điều kiện xử lý số liệu nhanh chóng, kịp thời, trôi chảy. Trình độ chuyên môn của nhân viên phòng kế toán rất vững, công việc bố trí phù hợp với năng lực của từng ngƣời và có mối liên quan chặt chẽ với nhau. 5.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán Công ty chọn hình thức kế toán tập trung, chứng từ ghi sổ kết hợp với sử lý số liệu bằng máy vi tính rất phù hợp với qui mô và tính chất của công ty. Từ nhập liệu, ghi sổ chi tiết đến chỉnh lí đều đƣợc diễn ra tại phòng kế toán và đƣợc xử lý bằng máy tính, do đó đảm bảo đƣợc sự tập trung thống nhất, tiết kiệm công sức cho nhân viên phòng kế toán đem lại hiệu quả kinh tế cao. Giúp cho nhân viên kế toán cung cấp thông tin nhanh chóng, nâng cao chất lƣợng kế toán. Công ty sử dụng các mẫu chứng từ, biểu mẫu báo cáo theo đúng quy định nhà nƣớc. Việc luân chuyển chứng từ một cách khoa học, hợp lý giúp cho kế toán tổng hợp dễ dàng tổng hợp đối chiếu số liệu. 5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 5.1.2.1 Ưu điểm Công ty áp dụng phƣơng pháp trả lƣơng theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trả lƣơng theo sản phẩm tiêu thụ cho nhân viên văn phòng. Cả hai hình thức trả lƣơng đều gắn liền với lợi ích ngƣời lao động, khuyến khích đƣợc tinh thần làm việc của công nhân viên. Theo quy định của nhà nƣớc ban hành về nguyên tắc kế toán tại công ty, kế toán hạch toán đầy đủ, chính xác rõ ràng theo từng nghiệp vụ cụ thể trên tài khoản 334. Tất cả số liệu kế toán đều đƣợc lƣu trữ có hệ thống, rõ ràng qua hệ thống máy vi tính để đảm bảo việc truy cập, đối chiếu số liệu một cách nhanh chóng và tiện lợi. Việc hạch toán lƣơng đƣợc thực hiện một cách hợp lý và chính xác cho tập thể ngƣời lao động tại công ty. 54 5.1.2.2 Nhược điểm Song song với những ƣu điểm nổi bật công ty còn tồn tại những khuyết điểm sau: - Công ty thực hiện việc trả lƣơng theo sản phẩm cho công nhân viên là chủ yếu. Những công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm làm việc với năng suất lao động cao nhƣng mức lƣơng mà họ lãnh không ổn định giữa các tháng trong năm. Công ty lại bổ sung, hỗ trợ thêm tiền lƣơng thông qua các khoản phúc lợi, phụ cấp để nâng cao mức lƣơng nhằm đảm bảo cuộc sống của công nhân viên. Các khoản phụ cấp có tác dụng khuyến khích và thể hiện mối quan tâm của công ty đến đời sống vật chất và tinh thần của công nhân viên nhƣng lƣơng theo sản phẩm vẫn là nguồn thu nhập chính của họ. Cho nên vấn đề công ty cần quan tâm là làm sao để tăng doanh thu, tăng quỹ lƣơng và thu nhập cho công nhân viên. - Cách tính lƣơng của công ty là theo sản phẩm nhƣng đều có liên quan đến ngày công, giờ công thực tế của ngƣời lao động; đặc biệt là công nhân viên ở bộ phận gián tiếp. Hiện tại, công tác chấm công của công ty đƣợc thực hiện ở các phòng ban, phân xƣởng sản xuất; sau đó gửi bảng chấm công về phòng kế toán để làm căn cứ tính lƣơng cho công nhân viên. Điều này cho thấy việc chấm công chƣa đƣợc chính xác, chƣa phản ánh đúng tinh thần trách nhiệm cũng nhƣ thái độ của ngƣời lao động đối với công việc. Giả sử có trƣờng hợp ngƣời lao động đi trễ về sớm không đảm bảo giờ công nhƣng vẫn đƣợc tính một ngày làm làm hạn chế tính công bằng về công sức lao động cũng nhƣ tiền lƣơng của ngƣời lao động. - Công tác kế toán luôn tập trung nhiều vào cuối tháng, kế toán tiền lƣơng là một mảng lớn đối với doanh nghiệp sản xuất nhƣng công ty chƣa có bộ phận kế toán tiền lƣơng riêng, kế toán tiền lƣơng còn kiêm nhiệm nên dễ gây quá tải trong công việc, có thể dẫn đến sai sót trong công tác tính và chi trả lƣơng. Đa phần công ty thanh toán lƣơng bằng tiền mặt nên công việc của thủ quỹ rất nhiều vào những ngày chi trả lƣơng. Lƣợng tiền tập trung trong công ty cao vào ngày thanh toán lƣơng dễ gây thất thoát, nhầm lẫn trong quá trình kiểm đếm. 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG 5.2.1 Giải pháp 1 Công ty cần xem xét lại nhu cầu của đối tác và những hạn chế của mình để tìm cách khắc phục, bên cạnh đó công ty gia tăng việc tiếp thị sản phẩm trên các thị trƣờng nƣớc ngoài, tìm kiếm thêm khách hàng, mở rộng thị phần để có thị trƣờng ổn định, để tăng doanh thu, tăng quỹ lƣơng để tăng thu nhập cho ngƣời lao động. 55 Ngoài cách trả lƣơng theo sản phẩm công ty có thể kết hợp với cách trả lƣơng theo thời gian làm cho thu nhập của ngƣời lao động ổn định hơn. Để nguồn thu nhập của ngƣời lao động tăng thì công ty có thể tăng giá đơn vị sản phẩm ở các khâu với mức độ hợp lý nhất. Công ty nên xem xét tăng cƣờng quỹ lƣơng kết hợp với lập chiến lƣợc kinh doanh, thu hút đối tác, mở rộng thị trƣờng tiêu thụ, từ đó tăng hiệu quả kinh doanh tăng lợi nhuận. Chăm lo đào tạo đội ngũ quản lý kề cận trong tƣơng lai theo chiều sâu. Trọng dụng nhân tài, có chế độ ƣu ái cao với lao động có chuyên môn, kinh nghiệm. 5.2.2 Giải pháp 2 Chấm công lao động chính xác không những từ đó tính lƣơng hợp lý công bằng đối với công nhân theo nguyên tắc làm nhiều hƣởng nhiều, làm ít hƣởng ít mà còn giúp cho công ty nhận thấy mức độ quan tâm, cố gắng của từng ngƣời lao động đối với công việc. Tại công ty, kế toán phụ trách tiền lƣơng có nhiệm vụ tổng hợp ngày công thực tế còn số liệu chấm công hàng ngày do ngƣời đƣợc giao nhiệm vụ ở các phòng ban trực tiếp chấm. Cán bộ phụ trách lƣơng không phải là ngƣời trực tiếp chấm công, do đó việc đi trễ về sớm không đảm bảo giờ công là điều có thể xảy ra. Để khắc phục tình trạng này cán bộ tiền lƣơng nên thƣờng xuyên theo dõi việc chấm công ở các phòng ban và theo dõi giờ công làm việc của ngƣời lao động. Biện pháp để nâng cao trách nhiệm và thái độ làm việc của ngƣời lao động: - Nếu đi trễ hoặc về sớm 1-2 lần trong một tháng thì sẽ bị giảm 1 4 ngày công. - Nếu đi trễ hoặc về sớm 3-4 lần trong một tháng thì sẽ bị giảm 1 2 ngày công. - Nếu đi trễ hoặc về sớm trên từ 5 lần trở lên trong một tháng thì sẽ bị giảm 1 ngày công. 5.2.3 Giải pháp 3 Xem xét việc hình thành bộ phận kế toán tiền lƣơng riêng chịu sự chỉ đạo của kế toán trƣởng, nhằm giảm áp lực công việc vào cuối tháng nâng cao hiệu quả công tác tiền lƣơng, tập trung nghiên cứu tìm ra cách tính lƣơng thích hợp vừa có lợi cho công ty và hài hòa về quyền lợi của ngƣời lao động. 56 Thực hiện việc chi trả tiền lƣơng qua thẻ ATM để giảm bớt công việc cho thủ quỹ vào những ngày trả lƣơng. Đảm bảo việc trả lƣơng nhanh chóng, an toàn và tiện lợi. Công ty có thể liên kết với ngân hàng Công thƣơng Cần Thơ để mở thẻ và chi trả cho công nhân viên. 57 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Nhân tố con ngƣời giữ vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, biểu hiện ở khả năng tƣ duy sáng tạo trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển. Doanh nghiệp nào sử dụng tốt nguồn lao động, chất xám thì doanh nghiệp đó sẽ đứng vững và phát triển. Muốn vậy, công ty phải có chế độ trả lƣơng hợp lý và công bằng để công nhân viên toàn tâm toàn ý phục vụ cho mục đích của doanh nghiệp. Công tác tổ chức kế toán tiền lƣơng có vai trò và ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp. Dù bất cứ loại hình doanh nghiệp nào thì tiền lƣơng luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của ngƣời lao động, ngƣời sử dụng lao động vì nó ảnh hƣởng trực tiếp đến đời sống của ngƣời lao động và tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì thế công tác tổ chức kế toán tiền lƣơng khao học, hợp lý, phù hợp với doanh nghiệp là một vấn đề hết sức quan trọng và thiết thực. Trong các năm gần đây tình hình kinh doanh của công ty có giảm sút nhƣng công tác tổ chức trả lƣơng vẫn ổn định và giữ vững. Hiện tại, công ty có đội ngũ công nhân viên dày dạn kinh nghiệm, lực lƣợng công nhân trẻ có nhiệt tình và tay nghề cao. Công ty không ngừng tăng cƣờng công tác quản lý, đào tạo , bồi dƣỡng nghiệp vụ cho công nhân viên. Phát huy sáng kiến và nghiên cứu cải tiến kỹ thuật nhằm mục đích thu hút khách hàng. Qua thời gian thực tập và tìm hiểu về công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty, đƣợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán, tôi thu thập đƣợc khá nhiều kinh nghiệm thực tế, thật sự có ích cho một sinh viên sắp ra trƣờng. Tôi đã thấy đƣợc tầm quan trọng của kế toán tiền lƣơng tại công ty, đã thấy đƣợc sự khác biệt không nhỏ giữa lý thuyết học ở trƣờng và thực tế ở các doanh nghiệp trong việc tính và thanh toán lƣơng cho ngƣời lao động. Qua đề tài này, tôi hi vọng có thể đóng góp một phần cho công tác kế toán tiền lƣơng của công ty đƣợc hoàn thiện hơn. Do thời gian thực tập còn hạn chế, kiến thức chuyên môn chƣa va chạm thực tế nhiều nên luận văn tốt nghiệp của em còn nhiều hạn chế và còn nhiều sai sót. Vì thế, em mong đƣợc sự giúp đỡ nhiệt tình của quý thầy cô và các anh chị trong phòng kế toán tại Công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404. 58 6.2 KIẾN NGHỊ Đối với nhà nƣớc: - Ban hành kịp thời các chính sách đảm bảo quyền lợi thu nhập của ngƣời lao động tƣơng ứng với nền kinh tế. - Tạo môi trƣờng cạnh tranh, điều kiện pháp lý hợp lý cho các Công ty, doanh nghiệp kinh doanh cùng ngành nghề - Tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty, doanh nghiệp có thể dễ dàng mở rộng quy mô kinh doanh, mở thêm chi nhánh,… - Xây dựng chế độ tiền lƣơng phù hợp với từng ngành nghề. Đối với địa phƣơng: Các cấp có thẩm quyền địa phƣơng cần tạo môi trƣờng cạnh tranh có hiệu quả, công bằng cho các công ty, doanh nghiệp cùng ngành nghề, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Cụ thể, địa phƣơng phân quyền cho các sở ban ngành tổ chức những cuộc tranh tài về hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Sở ban ngành hỗ trợ các doanh nghiệp về thủ tục pháp lý đƣợc dễ dàng và thuận lợi hơn khi thực hiện một số quyền và nghĩa vụ cơ bản của doanh nghiệp hoạt động kinh doanh. Tạo mối quan hệ mật thiết với các doanh nghiệp trên cùng địa bàn, thông báo và thảo luận các chính sách phát triển kinh tế- xã hội tại địa phƣơng với các thủ trƣởng đơn vị, các cấp lãnh đạo của các doanh nghiệp, công ty. 59 1. 2. 3. 4. 5. TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán Việt Nam, 2006. Hướng dẫn thực hành hạch toán kế toán lập báo cáo tài chính chế độ chứng từ, sổ kế toán sơ đồ kế toán doanh nghiệp. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống Kê. Trần Quốc Dũng, 2009. Bài giảng Kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ. Huỳnh Thị Đan Xuân, 2008. Phương Pháp Nghiên Cứu Kinh Tế. Cần Thơ: Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. Trần Quốc Dũng, 2008. Bài giảng Tổ chức thực hiện công tác kế toán. Đại học cần Thơ. Huỳnh Thanh Diệu 2014), Kế toán tiền lƣơng và phân tích tình hình lao động - tiền lƣơng trong công ty cổ phần tƣ vấn – xây dựng – thƣơng mại – dịch vụ - sản xuất Đông Phƣơng. Luận văn tốt nghiệp. Trƣờng Đại học Cần Thơ. 6. Thông tƣ số 09/2005/TT – BLĐTBXH của bộ Lao động, Thƣơng binh và Xã hội 7. Thông tƣ số 18/LĐTBXH – TT của bộ Lao động, Thƣơng binh và Xã hội 60 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Trích Sổ Chứng từ ghi sổ CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT (Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) Mã số thuế: 1800156858 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.02 Ngày 06 tháng 01 năm 2014 STT Trích yếu Số hiệu tài khoản Nợ Chi lƣơng 1 Số tiền Ghi chú Có 334 111 853.405.369 tháng 12/ 2014 2 Tổng cộng 853.405.369 Cần Thơ, ngày 06 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 61 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Mã số thuế: 1800156858 Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.03 Ngày 10 tháng 01 năm 2014 STT Trích yếu 1 Lái xe Trần Thành Toàn đƣợc cấp chi phí rửa xe 2 Số hiệu tài khoản Nợ Có 334 111 Số tiền Ghi chú 80.000 Tổng cộng Cần Thơ, ngày 10 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 62 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Mã số thuế: 1800156858 Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.11A Ngày 13 tháng 01 năm 2014 STT Trích yếu 1 Lái xe Trần Thành Toàn đƣợc cấp chi phí ăn uống 2 Số hiệu tài khoản Nợ Có 334 111 Số tiền Ghi chú 95.000 Tổng cộng Cần Thơ, ngày 13 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 63 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Mã số thuế: 1800156858 chính) Ngày 20/03/2006 của bộ tài CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.13 Ngày 10 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Tạm ứng tiền xăng xe công tác cho lái xe Trần Thanh Toàn 2 Số hiệu tài khoản Nợ Có 642 642 141 Tổng cộng 1131 Số tiền Ghi chú 5.391.273 539.127 5.930.400 Cần Thơ, ngày 10 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 64 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ BTC Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) Mã số thuế: 1800156858 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.11/A Ngày 31 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Tính BHXH cho công nhân Xí nghiệp Chả cá Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có 334 3383 10.893.582 tháng 01/2014 2 Tổng cộng 10.893.582 Cần Thơ, ngày 31 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 65 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ BTC Mã số thuế: 1800156858 Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.14/A Ngày 31 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Số hiệu tài khoản Phân bổ tiền lƣơng nghỉ Nợ Có 338 334 Số tiền Ghi chú 4.513.528 phép, nghỉ ốm đau...của phân xƣởng kho tháng 01/2014 2 Tổng cộng 4.513.528 Cần Thơ, ngày 31 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 66 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ BTC Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) Mã số thuế: 1800156858 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.17 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Số hiệu tài khoản Trích các khoản trích theo lƣơng của phân xƣởng cơ điện tháng 01/2014 2 Tổng cộng Nợ Có 334 334 334 3383 3384 3389 Số tiền Ghi chú 3.369.730 601.335 1.329.590 4.300.655 Cần Thơ, ngày 31 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 67 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ BTC Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) Mã số thuế: 1800156858 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.15 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền chú Nợ Có Phân bổ kinh phí công đoàn 627 3382 tháng 01/2014 641 3382 26.164.612 999.620 642 3382 4.132.716 2 Tổng cộng Ghi 31.296.947 Cần Thơ, ngày 31 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 68 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Mã số thuế: 1800156858 Ngày 20/03/2006 của bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.18 Ngày 29 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Nộp các khoản bảo hiểm cho cơ quan bảo hiểm Số hiệu tài khoản 2 Có 3382 3383 3384 1121 Tổng cộng Ghi chú Nợ 3389 Số tiền 31.296.947 420.598.550 57.283.724 23.258.750 532.437.971 Cần Thơ, ngày 29 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 69 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Mã số thuế: 1800156858 chính) Ngày 20/03/2006 của bộ tài CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.07/A Ngày 31 tháng 01 năm 2014 STT Trích yếu Số hiệu tài khoản Nợ 1 Số tiền Ghi chú Có Trích tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất tháng 01 năm 2014 2 622 Tổng cộng 335 22.652.256 22.652.256 Cần Thơ, ngày 31 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 70 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số S02a – DN Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC Mã số thuế: 1800156858 chính) Ngày 20/03/2006 của bộ tài CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07.14/A Ngày 31 tháng 01 năm 2014 STT 1 Trích yếu Trích tiền lƣơng nghỉ phép tháng 01 năm 2014 2 Số hiệu tài khoản Nợ Có 335 334 Tổng cộng Số tiền Ghi chú 21.206.083 21.206.083 Cần Thơ, ngày 31 tháng 01 năm Kèm theo: 01 chứng từ gốc 2014 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Huỳnh Thị Thanh Ngọc 71 72 Phụ lục 2: Trích sổ Tổng hợp – chi tiết tài khoản 334, 338 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Mã số thuế: 1800156858 Mẫu số F01-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC BẢNG TỔNG HỢP – CHI TIẾT TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN: 334 – PHẢI TRẢ NGƢỜI LAO ĐỘNG Tháng 1 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng MÃ TK TÊN TÀI KHOẢN 334 -334A SỐ DƢ ĐẦU KỲ Nợ PHÁT SINH TRONG KỲ PHÁT SINH LŨY KẾ SỐ DƢ CUỐI KỲ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Phải trả ngƣời lao động 2.368.264.056 888.420.696 5.959.404 888.420.696 5.959.404 1.485.802.764 - Lƣơng phải trả CNV 2.368.264.056 888.420.696 5.959.404 888.420.696 5.959.404 1.485.802.764 Cộng 2.368.264.056 888.420.696 5.959.404 888.420.696 5.959.404 1.485.802.764 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Ngƣời lập biểu Nguyễn Huỳnh Mai Kế toán trƣởng Giám đốc Huỳnh Thị Thanh Ngọc Bùi Văn Công 73 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Mã số thuế: 1800156858 Mẫu số F01-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC BẢNG TỔNG HỢP – CHI TIẾT TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN: 338 – PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC Tháng 1 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng MÃ TÊN TÀI KHOẢN TK SỐ DƢ ĐẦU KỲ Nợ PHÁT SINH TRONG KỲ PHÁT SINH LŨY KẾ Có Nợ Có Nợ Có SỐ DƢ CUỐI KỲ Nợ Có 338 Phải trả, phải nộp khác 20.946.115.676 536.951.499 46.491.185 536.951.499 46.491.185 20.455.655.360 -338A - Trích các khoản trích 20.946.115.676 536.951.499 46.491.185 536.951.499 46.491.185 20.455.655.360 20.946.115.676 536.951.499 46.491.185 536.951.499 46.491.185 20.455.655.360 theo lƣơng cho CNV Cộng Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Ngƣời lập biểu Nguyễn Huỳnh Mai Kế toán trƣởng Giám đốc Huỳnh Thị Thanh Ngọc Bùi Văn Công 74 CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Mã số thuế: 1800156858 Mẫu số F01-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC BẢNG TỔNG HỢP – CHI TIẾT TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN: 335 – CHI PHÍ PHẢI TRẢ Tháng 1 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng MÃ TÊN TÀI KHOẢN TK SỐ DƢ ĐẦU KỲ Nợ Chi phí phải trả 335 - 335A - Lƣơng phép - 335B - Tiền điện Cộng Có PHÁT SINH TRONG KỲ Nợ Có PHÁT SINH LŨY KẾ Nợ Có SỐ DƢ CUỐI KỲ Nợ Có 48.000 784.747.399 785.667.399 784.747.399 785.667.399 968.000 48.000 19.269.487 765.477.912 19.269.487 765.477.912 19.269.487 765.477.912 19.269.487 765.477.912 968.000 48.000 784.747.399 785.667.399 784.747.399 785.667.399 968.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Ngƣời lập biểu Nguyễn Huỳnh Mai Kế toán trƣởng Giám đốc Huỳnh Thị Thanh Ngọc Bùi Văn Công 75 Phụ lục 3: Trích sổ đăng ký chứng từ CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Mã số thuế: 1800156858 SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 01 năm 2014 STT LOẠI CHỨNG SỐ CTGS NGÀY SỐ TIỀN GHI CHÚ TỪ THÁNG 01 - 2014 1 07 01 31-01-2014 7.420.991.867 Kèm theo 20 chứng từ 2 07 02 18-01-2014 4.372.798.615 Kèm theo 45 chứng từ 3 07 03 31-01-2014 3.005.351.846 Kèm theo 47 chứng từ 4 07 06/A 31-01-2014 525.794.626 Kèm theo 15 chứng từ 5 07 07/A 31-01-2014 33.754.129.536 Kèm theo 64 chứng từ 6 07 08/A 31-01-2014 235.590.774 Kèm theo 37 chứng từ 7 07 09/A 31-01-2014 87.081.930 Kèm theo 16 chứng từ 8 07 10/A 31-01-2014 9.631.504.165 Kèm theo 28 chứng từ 9 07 11/A 31-01-2014 85.114.605.458 Kèm theo 10 chứng từ 10 07 12 21-01-2014 2.484.588.508 Kèm theo 33 chứng từ 11 07 13 28-01-2014 786.823.780 Kèm theo 31 chứng từ 12 07 14/A 31-01-2014 18.938.711.147 Kèm theo 36 chứng từ 13 07 15 28-01-2014 2.620.231.863 Kèm theo 24 chứng từ 14 07 16/A 31-01-2014 630.347.589 Kèm theo 16 chứng từ 15 07 17 31-01-2014 3.513.806.690 Kèm theo 38 chứng từ 16 07 18 31-01-2014 5.684.377.900 Kèm theo 15 chứng từ 17 07 19 31-01-2014 20.318.397.168 Kèm theo 10 chứng từ 18 08 04 31-01-2014 40.378.927.248 Kèm theo 19 chứng từ 19 08 04/A 31-01-2014 34.271.440.371 Kèm theo 18 chứng từ 20 08 04/A0 31-01-2014 5.181.286 21 08 05 31-01-2014 21.612.896.137 Cộng tháng 01 – 2014 Kèm theo 1 chứng từ Kèm theo 16 chứng từ 295.393.578.504 295.393.578.504 Lũy kế đầu năm Ngày 31tháng 01năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc Ký, họ tên Ký, họ tên) Ký, họ tên, đóng dấu Nguyễn Huỳnh Mai Phan Văn Thuận Huỳnh Thị Thanh Ngọc 76 Phụ lục 4: Trích sổ Cái của các tài khoản 334, 338,335 Mẫu số: S02c1-DN Đơn vị: CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Địa chỉ: Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC SỔ CÁI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản:334 – Phải trả ngƣời lao động Đơn vị tính: Đồng Ngày ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày B C Diễn giải Số tiền TK D đối ứng Nợ Có E 1 2 - Số dƣ đầu kỳ 04/01 - Thúy Thủ quỹ chi lƣơng tháng 12/2013 05/01 - Lái xe TrầnThanh Toàn: chi phí rửa xe 07.11A 07/01 - Lái xe TrầnThanh Toàn: chi phí ăn uống 07.13 10/01 - Lái xe TrầnThanh Toàn: chi phí xăng xe công tác, VAT 10% 06/01 07.02 10/01 07.03 13/01 15/01 … … 20/01 29/01 31/01 2.368.264.056 … 111 642 853.405.369 80.000 642 95.000 642 5.391.273 1331 539.127 … … … 29.084.927 8.772.858 07.14A 31/01 - Chi tạm ứng cho nhân viên phân xƣởng kho 141 07.11/A 12/01 - Lái xe TrầnThanh Toàn đề nghị thanh toán tiền xăng xe và chi phí công tác 1111 07.18 31/01 Phân bổ:Trừ thuế TNCN vào lƣơng tháng 1 năm 2014 3335 - Phân bổ: tiền lƣơng phép 335 - Phân bổ tiền lƣơng phân xƣởng kho 2000T, tiền lƣơng nuôi cá 627 - Phân bổ: tiền lƣơng bán hàng 6421 - Phân bổ: tiền lƣơng giám đốc và tiền lƣơng hội đồng thành viên tháng 01/2014 6422 … 5.959.404 19.269.487 108.556.280 44.195.626 108.000.000 - Cộng số phát sinh tháng x - Cộng lũy kế từ đầu kỳ x - Số dƣ cuối tháng x 1.426.007.309 1.426.007.309 869.647.591 869.647.591 788.202.057 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc Ký, họ tên Ký, họ tên Ký, họ tên, đóng dấu Nguyễn Huỳnh Mai Huỳnh Thị Thanh Ngọc 77 Phan Văn Thuận Đơn vị: CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Mẫu số: S02c1-DN Địa chỉ: Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC SỔ CÁI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản:338 – Phải trả, phải nộp khác Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Ngày, Tháng Số hiệu Ngàyth áng B C ghi sổ A Diễn giải Số tiền TK D đối ứng Nợ Có E 1 2 - Số dƣ đầu kỳ 31/01 31/01 07.11/A 07.14/A 31/01 31/01 20.946.115.676 -Tính khoản BHXH cho công nhân Xí nghiệp chế biến Chả cá trong tháng 1 năm 2014 - Phân bổ tiền lƣơng nghỉ phép, nghỉ ốm đau, thai sản... phân xƣởng kho tháng 1 năm 2014 334 334 10.893.582 4.513.528 627 31/01 07.15 31/01 - Phân bổ kinh phí công đoàn vào chi phí 26.164.612 999.620 641 4.132.716 642 … ... … ... … 31/01 07.17 31/01 - Trích các khoản trích theo lƣơng của phân xƣởng cơ điện khấu trừ vào lƣơng tháng 1/ 2014 334 31/01 07.18 31/01 -Nộp các khoản bảo hiểm cho cơ quan bảo hiểm ... … 4.300.655 1111 532.437.971 - Cộng số phát sinh tháng x 536.951.499 - Số dƣ cuối tháng x - Cộng lũy kế từ đầu kỳ x 536.951.499 46.491.185 20.455.655.360 46.491.185 Ngày 31tháng 01năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc Ký, họ tên Ký, họ tên Ký, họ tên, đóng dấu Nguyễn Huỳnh Mai Huỳnh Thị Thanh Ngọc Phan Văn Thuận Mẫu số: S02c1-DN Đơn vị: CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 78 Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Địa chỉ: Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC SỔ CÁI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản:335 – Chi phí phải trả Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Ngày ghi sổ Số hiệu Ngày A B C Diễn giải Số tiền TK D đối ứng Nợ Có E 1 2 - Số dƣ đầu kỳ 31/01 31/01 07.06/A 07.07/A 48.000 23/01 - DN Ngân Phúc: tiền vận chuyển cá tra 331 28/01 - Trích lƣơng nghỉ phép 622 627 31/01 07.10/A 31/01 - XN cá ngừ: tiền điện sử dụng tháng 01 năm 2014 31/01 07.11 31/01 - Kết chuyển tiền điện xí nghiệp bao bì câu đuôi 632 31/01 07.12 31/01 - Kết chuyển tiền điện xí nghiệp chế biến câu đuôi 632 31/01 07.11/A 31/01 - Chi phí bắt cá 627 … … … 31/01 07.14/A 31/01 - Phân bổ tiền lƣơng nghỉ phép tháng 01 năm 2014 31/01 - Phân bổ tiền điện PX kho 2000T và bếp ăn tháng 01 năm 2014 31/01 07.18 ... 22.652.256 76.758.000 32.155.200 78.418.756 … - Cộng số phát sinh tháng 225.469.700 334 225.496.700 … … 19.269.487 155.337.000 627 784.747.399 785.667.399 784.747.399 785.667.399 x x - Cộng lũy kế từ đầu kỳ x - Số dƣ cuối tháng 968.000 Ngày 31tháng 01năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc Ký, họ tên Ký, họ tên Ký, họ tên, đóng dấu 79 Phụ lục 5: Phiếu tạm ứng Đơn vị: Phân xƣởng kho PHIẾU TẠM ỨNG Số:001 Tên tôi: Trần Thanh Nhàn Bộ phận công tác: Quản đốc phân xƣởng kho Đề nghị tạm ứng: 29.084.927 ./. Bằng chữ: hai mƣơi chín triệu, không trăm tám mƣơi bốn nghìn, năm trăm hai mƣơi bảy./. Lý do tạm ứng: tạm ứng trƣớc tiền cho nhân viên Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Giám đốc ( Ký, họ tên) Phụ trách phòng Kế toán trƣởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) 80 Ngƣời xin tạm ứng ( Ký, họ tên) Phụ lục 6: Bảng danh sách nhân viên tạm ứng CÔNG TY TNHH 2TV HẢI SẢN 404 Đƣờng Lê Hồng Phong, Q.Bình Thủy, TPCT Mã số thuế: 1800156858 DANH SÁCH NHÂN VIÊN TẠM ỨNG TIỀN LƢƠNG THÁNG 01/2014 PHÂN ƢỞNG: KHO 2000 STT TÊN SỐ TIỀN 1 Trần Thanh Nhàn 1.000.000 2 Võ Văn Lâm 1.084.927 3 Nguyễn Thị Kim Thoa 1.000.000 4 Huỳnh Văn Khen 1.000.000 5 Lê Thị Phƣợng 1.000.000 6 Nguyễn Duy Tâm 1.000.000 7 Nguyễn Hồng Nhung 1.000.000 8 Nguyễn Thanh Bình 1.000.000 9 Nguyễn Thanh Tâm 1.000.000 10 Nguyễn Thanh Thệ 1.000.000 11 Lê Quang Đạt 1.000.000 12 Nguyễn Văn Hiếu 1.000.000 13 Nguyễn Văn Hậu 1.000.000 14 Huỳnh Hoài Hận 1.000.000 15 Lê Hoàng Ửng 1.000.000 16 Lê Minh Công 1.000.000 17 Nguyễn Văn Tính 1.000.000 18 Trần Chí Linh 1.000.000 19 Nguyễn Hồng Sơn 1.000.000 20 Dƣ Thành Hiếu 1.000.000 21 Phan Văn Hào 1.000.000 22 Trần Ngọc Bế 1.000.000 81 23 Lê Minh Quân 1.000.000 24 Lê Hữu Dũng 1.000.000 25 Nguyễn Văn Lam 1.000.000 26 Đàm Huy Hùng 1.000.000 27 Nguyễn Hoàng Tuấn 1.000.000 28 Lâm Quốc Tuấn 1.000.000 29 Trƣơng Văn Hận 1.000.000 Tổng Cộng 29.084.927 Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Phụ trách phân xƣởng Ngƣời lập ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) 82 Phụ lục 7: Phiếu chi Mẫu số 02 – TT (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 19/06/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Quyển số: 01 PHIẾU CHI Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Số: PC001 NỢ TK: 334 CÓ TK: 1111 Họ và tên ngƣời nhận tiền: Cao Thị Việt Thúy Địa chỉ: Thủ quỹ Lý do chi: chi tiền tạm ứng phân xƣởng kho tháng 1 năm 2014 Số tiền: 29.084.927 VND (Viết bằng chữ): hai mƣơi chín triệu, không trăm tám mƣơi bốn nghìn, năm trăm hai mƣơi bảy./. Kèm theo: … Chứng từ gốc. Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, Kế toán trƣởng Ngƣời nhận (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) đóng dấu) Phan Văn Thuận Huỳnh Thị Thanh Ngọc Trần Thanh Nhàn 83 Cao Thị Việt Thúy [...]... trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 - Đánh giá về việc thực hiện công tác kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 - Phân tích tình hình quỹ lƣơng của công ty TNHH HTV Hải sản 404 - Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán tiền lƣơng và các. .. công ty trách nhiệm hữu hạn hải sản 404 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đề tài tập trung nghiên cứu về công tác Kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 Từ đó, góp phần làm cho công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng trở nên hiệu quả và hoàn thiện hơn 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích. .. về tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thƣởng và các khoản khác thuộc thu nhập của họ Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau: Bên Nợ: - Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lƣơng của công nhân viên - Tiền lƣơng, tiền công và các khoản đã trả cho công nhân viên.- Kết chuyển tiền lƣong công nhân, viên chức chƣa lĩnh Bên Có: - Tiền lƣơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả cho công. .. công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 Cụ thể là:  Các chứng từ mà kế toán sử dụng  Các tài khoản kế toán đƣợc sử dụng  Cách tính lƣơng của công ty 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN 2.1.1 Khái niệm, ý nghĩa tiền lƣơng và các chế độ hƣởng trợ cấp BHXH, BHTN 2.1.1.1 Khái niệm Lao động là một hoạt động chân tay và trí... Phát sinh trong kỳ: Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, BHXH và các khoản khác phải trả, phải chi cho ngƣời lao động Số dƣ bên Có: Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất lƣơng và các khoản khác còn phải trả cho ngƣời lao động Số dƣ bên Nợ (nếu có): Phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng và các khoản khác cho ngƣời... của công tác kế toán tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 54 5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán kế toán tiền lƣơng tại công ty TNHH HTV Hải sản 404 54 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG 55 5.2.1 Giải pháp 1 55 5.2.2 Giải pháp 2 56 5.2.3 Giải pháp 3 56 CHƢƠNG 6 58 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 58 6.1 KẾT LUẬN 58 xi... Phải trả ngƣời lao động Tài khoản này đƣợc dung để phản ánh các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng, các 16 khoản phụ cấp theo lƣơng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của doanh nghiệp Nội dung và kết cấu của TK 334: Bên Nợ: Số dƣ đầu kỳ: Phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng và. .. Số trả thừa cho công nhân viên chức Dƣ Có: Tiền lƣơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả công nhân viên chức Trình tự và phƣơng pháp hạch toán: - Trình tự: Để thanh toán tiền lƣơng, tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp cho ngƣời lao động, hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập “Bảng thanh toán 8 tiền lƣơng” cho từng tổ, đội, phân xƣởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào kết quả để tính... TK 3341 – Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lƣơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc thu nhập của công nhân viên TK 3348 – Phải trả ngƣời lao động khác: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả ngƣời lao động khác ngoài công nhân... CNV Tiền ăn ca của nhân viên bán 10ang và QLDN 10 Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán các khoản phải trả cho ngƣời lao động 2.1.3.2 Nội dung hạch toán các khoản trích theo lương Tài khoản sử dụng: tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác Nội dụng và kế cấu tài khoản 338 – phải trả phải nộp khác Bên nợ: - Kết chyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lí - BHXH phải