7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các
2.1.8Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng
2.1.8.1 Tài khoản sử dụng
- TK 338: Phải trả, phải nộp khác
+ Phạm vi sử dụng: Phản ánh các khoản trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ và các khoản khấu trừ vào lƣơng theo quyết định của tòa án (tiền nuôi con khi ly dị, nuôi con ngoài giá thú, án phí,… ; giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mƣợn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn, các khoản thu hộ, giữ hộ,…và tình hình nộp, chi của các khoản này.
19
Theo NĐ 191/2013/NĐ - CP ban hành ngày 25/11/2013 chính thức có hiệu lực ngày 10/01/2014, DN không phân biệt đã có hay chƣa có tổ chức công đoàn cũng sẽ phải thực hiện nộp kinh phí công đoàn
Bảng 2.1 Tỷ lệ các khoản trích theo lƣơng áp dụng từng giai đoạn
Đơn tính: % Các khoản trích theo lƣơng 2010-2011 2012-2013 2014 DN NL Đ Cộng DN NL Đ Cộng DN NL Đ Cộng 1. BHXH 16 6,0 22,0 17 7,0 24,0 18 8,0 26,0 2. BHYT 3 1,5 4,5 3 1,5 4,5 3 1,5 4,5 3. BHTN 1 1,0 2,0 1 1,0 2,0 1 1,0 2,0 4. KPCĐ 2 - 2,0 2 - 2,0 2 - 2,0 Cộng 22 8,5 30,5 23 9,5 32,5 24 10,5 34,5 ( Nguồn: Luật Bảo hiểm xã hội)
Tóm lại: Các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ thực hiện trong năm 2014 đƣợc trích theo tỷ lệ tổng số 34,5% tiền lƣơng và phụ cấp của ngƣời lao động trong đó:
- Doanh nghiệp chi 24% đƣa vào chi phí của bộ phận sử dụng ngƣời lao động.
- Cá nhân đóng góp 10,5% đƣợc trừ vào tiền lƣơng tiền tháng của ngƣời lao động.
- Ngân sách Nhà nƣớc hỗ trợ 1% chuyển tiền cho cơ quan BHXH.
Trong tổng tỷ lệ trích 34,5% doanh nghiệp nộp 26% BHXH, 2% BHTN, 4,5% BHYT, 2% KPCĐ; doanh nghiệp giữ lại 1% KPCĐ và ngân sách nhà nƣớc hổ trợ 1% BHTN chuyển cho BHXH.
Kể từ 01/01/2014 BHXH có thay đổi và lên đến 26% so với 24% của giai đoạn 2012 – 2013. Các khoản trích khác không thay đổi.
+ Kết cấu:
Nợ: Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho các cơ quan chức năng. BHXH phải trả trực tiếp cho CNV
20
Xử lý giá trị tài sản thừa
Nộp khoản BHXH hay KPCĐ chi không hết khi quyết toán cuối quý.
Kết chuyển doanh thu nhận trƣớc vào doanh thu bán hàng tƣơng ứng từng kỳ Dƣ nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, nộp vƣợt chi chƣa đƣợc thanh toán xử lý.
Có: Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ quy định và khấu trừ vào lƣơng
Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ. Giá trị tài sản thừa chờ xử lý
Đƣợc cấp BHXH hay KPCĐ khi vƣợt chi
Dƣ có: Số tiền còn phải trả, phải nộp và giá trị tài sản thừa chờ xử lý TK 338 có 6 tài khoản cấp 2
+ 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết + 3382: KPCĐ
+ 3383: BHXH + 3384: BHYT
+ 3387: Doanh thu chƣa thực hiện + 3388: Phải trả, phải nộp khác + 3389: BHTN
- TK 335: Chi phí phải trả
+ Phạm vi sử dụng: Phản ánh các khoản chi phí trích trƣớc về tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, sữa chữa lớn tài sản cố định và các khoản trích trƣớc khác.
+ Kết cấu:
Nợ: Các khoản chi phí thực tế phát sinh thuộc nội dung chi phí phải trả và khoản điều chỉnh vào cuối niên độ.
21
Có: Các khoản trích trƣớc tính vào chi phí của các đối tƣợng có liên quan và khoản điều chỉnh vào cuối niên độ.
Dƣ có: Khoản trích trƣớc tính vào chi phí hiện có.
2.1.8.2 nh khoản kế toán Sơ đồ hạch toán: TK 338 TK 334 TK 338 TK 622, 627, 641, 642
BHXH phải trả cho CNV Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
tính vào chi phí SXKD
TK 111, 112 TK 334
Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ BHXH, BHYT trừ vào lƣơng CNV
hoặc chi BHXH, KPCĐ tại doanh nghiệp
TK 111, 112
Nhận tiền cấp bù của quỹ BHXH
Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp các khoản trích tiền lƣơng