7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các
3.6.3 Định hƣớng phát triển
Nghiên cứu phát triển sản phẩm để phục vụ nhu cầu của ngƣời tiêu dùng, tăng cƣờng công tác kiểm soát chất lƣợng sản phẩm nhầm duy trùy cũng nhƣ nâng cao chất lƣợng sản phẩm.
37
Tạo mối quan hệ gần gửi đối với khách hàng hiện có và mở rộng quan hệ với các khách hàng tiềm năng.
Lập kế hoạch quảng bá sản phẩm cũng nhƣ hình ảnh thƣơng hiệu công ty một cách tốt hơn nhƣ: Thƣờng xuyên cập nhật thông tin trên website để đƣa công ty đến với khách hàng một cách nhanh chóng và thuận lợi nhất.
Đẩy mạnh sản xuất kinh doanh để đáp ứng nhu cầu trên thị trƣờng ngày càng khó trong và ngoài nƣớc). Tăng cƣờng mở rộng kênh phân phối, tìm thêm thị trƣờng tiêu thụ ở các nƣớc nhƣ: Đức, Nga, Singapore…
38
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY TNHH HTV HẢI SẢN 404
4.1 ĐẶC ĐIỂM L O ĐỘNG VÀ HÌNH THỨC TRẢ LƢƠNG 4.1.1 Đặc điểm lao động, công tác quản lý lao động, công tác chi trả lƣơng
Công ty có số lao động dao động trên 687 cán bộ công nhân viên hoạt động trong công ty.
Hầu hết công nhân chủ lực đều ký hợp đồng lâu dài, ngoài lao động theo hợp đồng công ty còn sử dụng lao động thời vụ (công nhật) theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty.
Hiện tại hầu hết các lao động của công ty đều có tay nghề cao, công ty luôn chú trọng đến trình độ, tay nghề của ngƣời lao động nên thƣờng tổ chức nhiều khóa học tập huấn...để nâng cao trình độ cho lao động của công ty.
Để khuyến khích ngƣời lao động tích cực làm việc công ty sử dụng hình thức trả lƣơng theo sản phẩm. Để làm cơ sở tính lƣơng cho từng lao động, công ty dựa vào trình độ tay nghề của từng ngƣời để sắp xếp theo từng cấp bậc công việc và hệ số lƣơng tƣơng ứng, trên cơ sở những quy định về cấp bậc công việc và hệ số lƣơng mà nhà nƣớc ban hành.
4.1.2 Hình thức trả lƣơng
Công ty trả lƣơng cho công nhân viên bằng tiền mặt. Trả trựa tiếp thông qua bảng thanh toán lƣơng, khi công nhân nhận lƣơng phải ký xác nhận vào bảng lƣơng.
4.2 HẠCH TOÁN CHI TIẾT KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG
4.2.1 Các chứng từ sổ sách thực hiện công tác kế toán tiền lƣơng
- Bảng chấm công - Bảng lƣơng - Phiếu chi
- Giấy đề nghị tạm ứng lƣơng
- Sổ kế toán chi tiết TK 334, TK 338 - Sổ cái TK 334, TK 338
39
Các bộ phận Kế toán tiền lƣơng Kế toán trƣởng Giám đốc Thủ quỹ
Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Tính lƣơng,lập bảng thanh toán tiền lƣơng các khoản trích theo lƣơng khoảnktrích theo lương Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Bảng thanh toán lƣơng Bảng thanh toán lƣơng Kiểm tra và ký duyệt Bảng thanh toán lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng Kiểm tra và ký duyệt Bảng thanh toán lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký Tiến hành chấm công và ký duyệt Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Bắt đầu Bảng chấm công đã đƣợc duyệt Bảng thanh toán lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng Bảng thanh toán lƣơng đã đủ chữ ký
Hình 4.1 Lƣu đồ quy trình thanh toán tiền lƣơng của công ty
D D D
D
D Kết thúc
Bảng chấm công
Lập phiếu chi thanh toán lƣơng
40
Mô tả lƣu đồ kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng
Đến kì, các bộ phận sẽ tiến hành chấm công và chuyển tất cả bảng chấm công về cho phòng kế toán; tại đây, kế toán lƣơng sẽ tiến hành kiểm tra, xử lí để tính lƣơng, lập bảng thanh toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. Bảng thanh toán tiền lƣơng sẽ đƣợc nộp cho kế toán trƣởng xem xét và ký duyệt.
Sau khi đƣợc kế toán trƣởng duyệt, bảng thanh toán tiền lƣơng đã có chữ ký của kế toán trƣởng đƣợc trình lên giám đốc. Giám đốc kiểm tra và ký duyệt thành bảng thanh toán tiền lƣơng đã đủ chữ ký.
Sau đó, bảng thanh toán tiền lƣơng đã đủ chữ ký đƣợc chuyển qua cho thủ quỹ để tiến hành thanh toán tiền lƣơng bằng tiền mặt cho ngƣời lao động.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ gốc (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,… đã đƣợc kiểm tra, ghi vào chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại. Từ đó, kế toán sẽ vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ. Sau khi phản ánh đủ chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành khóa sổ để cuối tháng đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán sẽ tiến hành ghi vào Sổ cái, mặt khác các chứng từ gốc cũng đƣợc kế toán căn cứ ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết tƣơng ứng.
Đến cuối kì, kế toán tiến hành khóa sổ, kiểm tra và đối chiếu các sổ với nhau. Sau khi thấy số liệu khớp với nhau, kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính
4.2.2 Hạch toán số lƣợng lao động
Việc xác định nhu cầu lao động nhằm đảm bảo cho công ty có đƣợc đúng ngƣời đúng việc và đúng thời điểm cần thiết để đối phó với sự thay đổi của thị trƣờng.
- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất : để hoàn thành chỉ tiêu giao hàng đúng tiến độ, công ty có thể tuyển chọn thêm công nhân, công ty đào tạo cho công nhân mới này.
- Đối với nhân viên quản lý: thƣờng nằm trong danh sách lao động thuộc biên chế công ty, đã có tiêu chuẩn định biên các phòng ban quản lý. Số lƣợng nhân viên không có biến động trừ trƣờng hợp nhân viên đƣợc chuyển công tác làm bộ phận khác, công ty mới tuyển nhân viên đủ trình độ và phù hợp để đảm trách.
41
4.2.3 Hạch toán thời gian lao động
- Hàng ngày, cán bộ công nhân viên đều làm việc và nghỉ theo đúng quy định của công ty:
+ Sáng: 7 giờ đến 11 giờ 30 phút + Chiều: 13 giờ đến 16 giờ 30 phút
- Khi ra vào cổng, công nhân đều có điểm danh.
- Khi có những trƣờng hợp đột xuất về sớm phải xin giấy ra cổng ở phòng hành chính và xuất trình cho bảo vệ.
- Hàng ngày, nhân viên bên xƣởng kiểm tra đối chiếu tình hình đồng thời căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận hoàn thành công việc thực tế tại phân xƣởng để làm cơ sở trả lƣơng và xét khen thƣởng vào cuối quý, cuối năm.
- Cấp bậc lƣơng sẽ tăng theo thời gian mà công nhân viên làm ở công ty. Công ty tổ chức thi lên cấp bậc lƣơng cho công nhân viên theo định kỳ.
4.2.4 Hạch toán thanh toán lƣơng cho ngƣời lao động
4.2.4.1 Xác đ nh đơn giá tiền lương
Các dạng lƣơng công ty áp dụng:
- Lƣơng cơ bản: là tiền lƣơng do giám đốc công ty thỏa thuận với ngƣời lao động trong hợp đồng, dùng để tính các khoản trích theo lƣơng, các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội, các khoản trợ cấp khác.
- Lƣơng tối thiểu: là tiền lƣơng đƣợc công ty áp dụng tính lƣơng tháng cho công nhân viên.
\
- Lƣơng đƣợc lĩnh: là tiền lƣơng công ty trả vào mỗi tháng cho công nhân viên.
Tiền lƣơng tháng = Hệ số cấp bậc x mức lƣơng tối thiểu) + các khoản phụ cấp
4.2.4.2 Cách tính lương của công ty
Công nhân trực tiếp sản xuất: trả lƣơng theo sản phẩm mà công nhân trực tiếp sản xuất ra.
Tiền lƣơng cơ bản = Mức lƣơng khởi điểm x Hệ số cấp bậc
Tiền lƣơng tối thiểu = Tổng số quỹ lƣơng / Tổng hệ số cấp bậc
42
Tổng quỹ lƣơng trả cho công nhân sản xuất trực tiếp đƣợc xây dựng trên cơ sở số lƣợng sản phẩm và đơn giá áp dụng cho sản phẩm đó cộng với các khoản phụ cấp nếu có.
Tháng 01 năm 2014 công nhân Lƣơng Thị Xuân làm đƣợc 7.218kg cá basa với đơn giá 450 đồng/kg
Tiền lƣơng tháng 01/2014 của công nhân Lƣơng Thị Xuân là: 7.218 x 450 = 3.248.100 đồng
Khấu trừ lƣơng:
BHXH: 3.248.100 x 8% = 259.848 đồng BHYT: 3.248.100 x 1,5% = 48.721,5 đồng BHTN: 3.248.100 x 1% = 32.481 đồng
Tiền lƣơng thực lãnh = Thành tiền – Các khoản khấu trừ
= 3.248.100 – (259.848+48.721,5+32.481) = 2.907.049,5 đồng
- Công nhân gián tiếp: trả lƣơng theo sản phẩm mà công nhân trực tiếp sản xuất ra
Tổng quỹ lƣơng cũng đƣợc xây dựng trên tổng sản phẩm mà công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc nhân với đơn giá áp dụng riêng cho công nhân gián tiếp và cộng với các khoản phụ cấp nếu có.
Tháng 01 năm 2014 công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc 132.250kg chả cá, đơn giá áp dụng cho công nhân gián tiếp ở sản phẩm chả cá là 96,17 đồng/kg và 379.140,65kg cá tra và cá ngừ, đơn giá áp dụng cho cá tra và cá ngừ là 100 đồng/kg.
Tổng lƣơng công nhân gián tiếp = (132.250 x 96,17) + (379.140,65 x 100)
= 50.632.547,5 đồng - Nhân viên văn phòng: trả lƣơng theo sản phẩm tiêu thụ
Tổng quỹ lƣơng đƣợc xây dựng dựa trên tổng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá áp dụng riêng kèm theo các khoản phụ cấp của công ty quy định.
Lƣơng công nhân trực tiếp = (số lƣợng sản phẩm công nhân sản xuất đƣợc x đơn giá 1 sản phẩm) + các khoản phụ cấp nếu có
Tổng quỹ lƣơng = số lƣợng sản phẩm sản xuất x đơn giá từng sản phẩm + các khoản phụ cấp (nếu có)
Tổng quỹ lƣơng nhân viên văn phòng = số lƣợng sản phẩm tiêu thụ x đơn giá một sản phẩm
43
Tháng 01 năm 2014 công ty tiêu thụ 511.390,25 sản phẩm, đơn giá áp dụng cho mỗi sản phẩm là 300 đồng.
Tổng quỹ lƣơng nhân viên văn phòng = 511.390,25 x 300 = 153.417.075 đồng - Ban quản lý công ty: Tổng quỹ lƣơng đƣợc xây dựng trên lƣơng cơ bản cộng với phụ cấp chức vụ và các khoản phụ cấp khác.
Phó giám đốc Nguyễn Văn Mum với lƣơng cơ bản 9.145.500 đồng, tổng các khoản phụ cấp là 1.237.488 đồng
Lƣơng PGĐ Nguyễn Văn Mum 01/2013 = 9.145.500 + 1.237.488 = 10.382.988
Tiền lƣơng thực lãnh = 10.382.988 – 640.185 = 9.742.803 đồng
4.3 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TIỀN LƢƠNG 4.3.1 Chứng từ sử dụng 4.3.1 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng lao động - Bảng chấm công - Bảng thanh toán lƣơng - Giấy đề nghị tạm ứng - Phiếu chi, ủy nhiệm chi
4.3.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 334 – Phải trả ngƣời lao động, có 2 tài khoản cấp 2 + Tài khoản 3341 – Phải trả công nhân viên
+ Tài khoản 3348 – Phải trả ngƣời lao động khác - Tài khoản 111 – Tiền mặt
- Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp - Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung - Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
- Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
4.3.3 Phƣơng pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ phát sinh:
1. Ngày 06 tháng 01 năm 2014 chi lƣơng công nhân tháng 12 năm 2013
44
Nghiệp vụ 1 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 58, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73.
2. Ngày 10 tháng 01 năm 2014 lái xe TrầnThanh Toàn đƣợc duyệt tiền chi phí xăng xe công tác số tiền 5.391.273đ, VAT 10%
Nghiệp vụ 2 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 59, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73.
3. Ngày 12 tháng 01 năm 2014 lái xe TrầnThanh Toàn nộp giấy đề nghị thanh toán tạm ứng tiền xăng xe và chi phí công tác số tiền 8.772.858đ
Nghiệp vụ 3 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 59, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73, giấy đề nghị tạm ứng Phụ lục 5 trang 77
4. Ngày 13 tháng 01 lái xe Trần Thanh Toàn đƣợc cấp chi phí ăn uống số tiền 95.000đ
Nghiệp vụ 4 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 60, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73
5. Ngày 15 tháng 01 lái xe Trần Thanh Toàn đƣợc duyệt tiền chi phí rửa xe, xịt dầu.
Nghiệp vụ 5 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 61, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73
6. Ngày 20 tháng 01 Quản đốc của phân xƣởng kho lập phiếu tạm ứng gửi lên giám đốc sau khi tổng hợp danh sách nhân viên tạm ứng trƣớc tiền lƣơng. Kèm theo đó là bảng danh sách nhân viên đề nghị tạm ứng.
Nghiệp vụ 6 phát sinh sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73, bảng danh sách nhân viên tạm ứng Phụ lục 6 trang 78
7. Sau khi giám đốc duyệt, kế toán lập phiếu chi kèm phiếu tạm ứng. Thủ quỹ chi tiền tạm ứng khi nhận đƣợc phiếu chi và tiến hành hạch toán vào sổ Chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết Tài khoản 334, Tài khoản 1111.
Nghiệp vụ 7 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 62, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73, phiếu chi Phụ lục 7 trang 79
45
8. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 tổng hợp tiền lƣơng tính vào chi phí.
Nghiệp vụ 8 phát sinh sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73
9. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 trừ thuế TNCN vào lƣơng tháng 1 năm 2014.
Nghiệp vụ 9 phát sinh sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang70, sổ cái Phụ lục 4 trang 73
4.3.4 Ghi sổ kế toán
Phụ lục 1, phụ lục 2, phụ lục 4, phụ lục 5, phụ lục 6, phụ lục 7
4.4 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 4.4.1 Chứng từ sử dụng
- Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lƣơng - Phiếu nghỉ hƣởng BHXH
- Bảng thanh toán BHXH
4.4.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 338 – Phải trả phải nộp khác + Tài khoản 3382 – Kinh phí công đoàn + Tài khoản 3383 – Bảo hiểm xã hội + Tài khoản 3384 – Bảo hiểm y tế
+ Tài khoản 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp - Và các tài khoản nêu ở phần kế toán tiền lƣơng.
4.4.3 Phƣơng pháp hạch toán
1. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 tính khoản BHXH cho công nhân Xí nghiệp chế biến Chả cá trong tháng 1 năm 2014
Nghiệp vụ 1 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 63, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 71, sổ cái Phụ lục 4 trang 74
2. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 phân bổ tiền lƣơng nghỉ phép, nghỉ ốm đau, thai sản... của phân xƣởng kho trong tháng 1 năm 2014 Nghiệp vụ 2 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 64, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 71, sổ cái Phụ lục 4 trang 74
3. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 phân bổ kinh phí công đoàn vào chi phí tại đơn vị
Nghiệp vụ 3 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 65, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 71, sổ cái Phụ lục 4 trang 74
46
4. Ngày 31 tháng 01 năm 2014 trích các khoản trích theo lƣơng của phân xƣởng cơ điện khấu trừ vào lƣơng tháng 1 năm 2014
Nghiệp vụ 4 phát sinh chứng từ ghi sổ Phụ lục 1 trang 66, sổ tổng hợp-chi tiết tài khoản Phụ lục 2 trang 7, sổ cái Phụ lục 4 trang 74
5. Nộp các khoản bảo hiểm cho cơ quan bảo hiểm tiến hành ghi