Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 94 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
94
Dung lượng
2,35 MB
Nội dung
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH
TRƯƠNG THỊ THÚY AN
PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
Ngành: Kế toán tổng hợp
Mã số ngành: 52340301
Tháng 9/ 2013
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH
TRƯƠNG THỊ THÚY AN
MSSV/HV: LT11179
PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
Ngành: Kế toán tổng hợp
Mã số ngành: 52340301
CÁN BỘ HƯỚNG DẪN
NGUYỄN THU NHA TRANG
Tháng 9 - 2013
LỜI CẢM TẠ
Trong suốt quá trình học tập tại Khoa Kinh Tế- Quản trị kinh doanh
trường Đại học Cần Thơ, và sau thời gian thực tập tại công ty Cổ phần Dược
Hậu Giang, em đã nhận được sự hướng dẫn tận tình của Quý Thầy Cô cùng
các anh chị trong công ty và đã tiếp thu được rất nhiều kiến thức bổ ích, đặc
biệt trong quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp.
Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tâm của Cô Nguyễn Thu
Nha Trang. Cô đã hướng dẫn và tạo điều kiện tốt cho em trong suốt quá trình
thực hiện đề tài.
Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo công ty, đặc biệt các anh chị
trong phòng Quản trị tài chính đã khuyến khích, động viên, tạo mọi điều kiện
thuận lợi cho em trong suốt quá trình thực tập tại đơn vị.
Cần Thơ, ngày 25 tháng 11 năm 2013
Sinh viên thực hiện
Trương Thị Thúy An
i
LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan rằng đề tài này do chính tôi thực hiện, các số liệu thu
thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất
kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào.
Sinh viên thực hiện
Trương Thị Thúy An
ii
NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Cần Thơ, ngày…, tháng…. Năm 2013
Thủ trưởng đơn vị
iii
MỤC LỤC
Trang
Chương 1: GIỚI THIỆU
1.1 Lý do chọn đề tài..................................................................................1
1.2 Mục tiêu nghiên cứu..............................................................................2
1.2.1 Mục tiêu chung ............................................................................2
1.2.2 Mục tiêu cụ thể ............................................................................2
1.3 Phạm vi nghiên cứu ...............................................................................2
1.4 Lược khảo tài liệu..................................................................................2
Chương 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN .......................................................................4
2.1.1 Khái quát về bộ phận trong doanh nghiệp ....................................4
2.1.2 Khái quát về báo cáo bộ phận.......................................................5
2.1.3 Phân tích số dư bộ phận ...............................................................8
2.1.4 Phân tích báo cáo bộ phận............................................................9
2.1.5 Một số vấn đề về chi phí ..............................................................9
2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU........................................................14
2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu .....................................................14
2.2.2.Phương pháp phân tích số liệu....................................................15
Chương 3 : KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
3.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển............................................17
3.1.1 Thông tin chung .........................................................................17
3.1.2 Lịch sử hình thành .....................................................................18
3.1.3 Quá trình phát triển ....................................................................18
iv
3.1.4 Một số danh hiệu cao quý ..........................................................19
3.2 Ngành nghề kinh doanh.......................................................................20
3.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty...................................................20
3.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán........................................................23
3.5 Khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm 2010,
2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................24
3.5.1 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2010-2012 ..24
3.5.2 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 ..28
3.6 Thuận lợi và khó khăn .........................................................................33
3.7 Phương hướng mục tiêu kinh doanh và giải pháp thực hiện.................34
Chương 4 : THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
4.1 Tổng hợp và phân loại chi phí theo ứng xử chi phí tại công ty.............36
4.2 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận của công ty cổ phần Dược Hậu
Giang ......................................................................................................41
4.2.1 Báo cáo bộ phận năm 2010 ......................................................41
4.2.2 Báo cáo bộ phận năm 2011 ......................................................48
4.2.3 Báo cáo bộ phận năm 2012 .......................................................54
4.3 Phân tích số dư bộ phận qua 3 năm 2010- 2012 .................................60
4.3.1 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 1 qua 3 năm .....................60
4.3.2 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 2 qua 3 năm......................63
4.3.3 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 3 qua 3 năm .....................66
4.3.4 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 4 qua 3 năm......................68
4.4 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận cho 6 tháng đầu năm 2013 ......70
Chương 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG
CỦA CÁC BỘ PHẬN TRONG CÔNG TY
5.1 Tăng doanh thu....................................................................................74
v
5.2 Kiểm soát tình hình chi phí từng bộ phận ............................................75
5.2.1 Quản lý bằng định mức ..............................................................75
5.2.2 Tăng cường hiệu quả quản lý chi phí..........................................76
5.3 Giải pháp khác ....................................................................................76
Chương 6 : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1 Kết luận...............................................................................................77
6.2 Kiến nghị.............................................................................................78
TÀI LIỆU THAM KHẢO.......................................................................79
PHỤ LỤC
vi
DANH MỤC BẢNG
Trang
Bảng 2.1 Mẫu báo cáo bộ phận---------------------------------------------------- 8
Bảng 3.1 Một số danh hiệu cao quý ---------------------------------------------19
Bảng 3.2 Ngành nghề kinh doanh------------------------------------------------20
Bảng 3.3 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2010-2012 tại công
ty cổ phần Dược Hậu Giang------------------------------------------------------25
Bảng 3.4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Dược Hậu Giang
6 tháng đầu năm 2013 -------------------------------------------------------------28
Bảng 4.1 Bảng tổng hợp sản lượng sản xuất theo từng phân xưởng --------36
Bảng 4.2 Bảng tổng hợp doanh thu ----------------------------------------------37
Bảng 4.3 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí-------------------38
Bảng 4.4 Bảng tập hợp và phân loại chi phí theo từng phân xưởng năm 2010
----------------------------------------------------------------------------------------42
Bảng 4.5 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng năm 2010 ----------------44
Bảng 4.6 Bảng tập hợp và phân loại chi phí theo từng phân xưởng năm 2011
----------------------------------------------------------------------------------------48
Bảng 4.7 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng năm 2011 ----------------50
Bảng 4.8 Bảng tập hợp và phân laoij chi phí theo từng phân xưởng năm 2012
----------------------------------------------------------------------------------------54
Bảng 4.9 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng năm 2012 ----------------57
Bảng 4.10 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 1 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------62
Bảng 4.11 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 2 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------65
Bảng 4.12 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 3 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------67
vii
Bảng 4.13 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 4 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------69
Bảng 4.14 Bảng tổng hợp và phân loại chi phí theo phân xưởng 6 tháng đầu
năm 2013 ----------------------------------------------------------------------------70
Bảng 4.15 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng 6 tháng đầu năm 2013 ------------------------------------------------------------------------------------------72
viii
DANH MỤC HÌNH
Trang
Hình 3.1Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Dược Hậu Giang ----------- 21
Hình 3.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng Quản trị tài chính --------------------- 23
Hình 3.3 Biểu đồ doanh thu thuần-giá vốn-lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ
phần Dược hậu Giang 2010-2012 ------------------------------------------------ 26
Hình 3.4 Biểu đồ doanh thu thuần- gí vốn- lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ
phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 ------------------ 30
Hình 4.1 Sơ đồ bộ phận theo hướng phân tích --------------------------------- 36
Hình 4.2 Biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận năm 2010---- 45
Hình 4.3 Biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận năm 2011---- 52
Hình 4.4 Biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận năm 2012---- 58
ix
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
DHG
Dược Hậu Giang
TNHH
Trách nhiệm hữu hạn
GMP
Thực hành tốt sản xuất thuốc ( Good Manufacturing Practices)
GSP
Thực hành tốt bảo quản thuốc (Good Storage Practices)
GLP
Thực hành tốt kiểm nghiệm thuốc (Good Laboratory Practices)
HĐQT
Hội đồng quản trị
CNXH
Chủ nghĩa xã hội
TP
Thành phố
ĐVT
Đơn vị tính
x
CHƯƠNG 1
GIỚI THIỆU
1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI
Kinh tế Việt Nam năm 2012 gặp nhiều khó khăn, kinh doanh trong cơ
chế thị trường có nhiều biến động và rủi ro như chi phí đầu vào tăng, lạm phát
tăng cao, cạnh tranh, giảm sút sức mua của người tiêu dùng… các doanh
nghiệp phải đối đầu với nhiều sóng gió trên thị trường, đa số gặp khó khăn về
giải quyết hàng tồn kho và nổ lực không nằm trong danh sách hàng ngàn
doanh nghiệp phá sản, ngưng hoạt động hoặc kết quả kinh doanh lỗ. Trên thực
tế các nhà quản lý đã vận dụng nhiều phương pháp quản lý khác nhau để thúc
đẩy sự phát triển của doanh nghiệp.Trong đó, kế toán được xem là một công
cụ quản lý kinh tế hiệu quả. Song bên cạnh kế toán tài chính thì kế toán quản
trị sẽ giúp cung cấp một lượng lớn thông tin hữu ích cho nhà quản lý một cách
chi tiết, tỷ mỷ theo yêu cầu quản lý nhưng chưa được áp dụng phổ biến ở nước
ta. Hiện nay, kế toán quản trị xuất phát từ mục tiêu quản lý mang tính đặc thù
nên không mang tính bắt buộc. Tuy không bắt buộc, các báo cáo quản trị lại
là cơ sở để ra quyết định quản lý và cung cấp thông tin để nhà quản lý ra quyết
định và quản lý tốt chi phí. Đối với doanh nghiệp sản xuất, hiểu và quản lý chi
phí là một phần rất quan trọng để doanh nghiệp hoạt động hiệu quả. Trong đó,
báo cáo bộ phận là báo cáo so sánh doanh thu và chi phí của từng bộ phận
nằm trong cơ cấu tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp, nó nhằm xác định kết
quả kinh doanh của từng bộ phận trong doanh nghiệp. Phân tích báo cáo bộ
phận có thể đánh giá được mức sinh lời dài hạn của từng bộ phận và phát hiện
ra những bộ phận yếu kém để có cách giải quyết thích hợp. Doanh nghiệp có
qui mô càng lớn thì báo cáo bộ phận càng cần thiết. Bởi vì lợi nhuận nhiều
hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi doanh thu và những chi phí đã chi ra của
từng bộ phận.
Dược Hậu Giang là công ty cổ phần có quy mô lớn, dẩn đầu Ngành Công
nghiệp dược Việt Nam liên tiếp nhiều năm liền. Ngành dược phẩm Việt Nam
là một trong số các ngành có vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân và
đời sống xã hội. Mặc dù thị trường khá rộng nhưng là một ngành có mức cạnh
tranh gay gắt. Yếu tố giúp doanh nghiệp thành công là có chiến lược phù hợp,
hiệu quả. Do vậy, để có đủ thông tin để đề ra các chiến lược kinh doanh hay có
các quyết định phù hợp hiệu quả thì nguồn thông tin từ các báo cáo quản trị
rất cần thiết. Không những thiết lập mà kế toán cần phân tích báo cáo bộ phận
để đánh giá thành quả bộ phận và thành quả quản lý bộ phận. Để cung cấp
thông tin kịp thời công tác kế toán quản trị nói chung và báo cáo bộ phận nói
riêng sẽ giúp so sánh được các bộ phận khác nhau, thấy được mức đóng góp
của bộ phận vào kết quả kinh doanh chung. Đồng thời là kế toán quản trị
nhưng tính linh hoạt của kế toán quản trị rất cao phụ thuộc vào đặc điểm kinh
doanh của từng ngành.
Xuất phát từ nhu cầu thực tế đó và nhận thức được tầm quan trọng của
1
báo cáo bộ phận đối với doanh nghiệp nói chung và với công ty Cổ phần
Dược Hậu Giang nói riêng nên tôi chọn đề tài “Phân tích báo cáo bộ phận
tại công ty Cổ phần Dược Hậu Giang” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp của
mình.
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
1.2.1 Mục tiêu chung
Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận tại công ty cổ phần Dược Hậu
Giang để thấy được bộ phận hoạt động có hiệu quả hơn và tìm ra giải pháp
giúp nhà quản lý có quyết định phù hợp.
1.2.2 Mục tiêu cụ thể
- Mục tiêu 1: Hệ thống hóa các lý thuyết về báo cáo bộ phận.
- Mục tiêu 2: Tập hợp và phân loại chi phí cho từng bộ phận, thiết lập
báo cáo bộ phận.
- Mục tiêu 3: Thực hiện phân tích đánh giá hoạt động của từng bộ phận
- Mục tiêu 4: Tìm ra nguyên nhân và đề ra giải pháp khắc phục những
tồn tại.
1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.3.1 Phạm vi không gian
Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang, chủ yếu tại
phòng Quản trị tài chính của công ty.
1.3.2 Phạm vi thời gian
- Nghiên cứu về báo cáo bộ phận qua 3 năm 2010, 2011, 2012, 6 tháng
đầu năm 2013
- Đề tài được thực hiện từ tháng 9/2013 đến tháng 11/2013
1.3.3 Đối tượng nghiên cứu
Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang là công ty vừa sản xuất vừa kinh
doanh có nhiều công ty con và công ty liên kết có mạng lưới phân phối rộng
khắp nhưng do thời gian và kinh nghiệm thực tế có hạn nên đề tài chỉ tập trung
vào thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận theo từng phân xưởng. Công ty có
5 phân xưởng gồm xưởng 1(sản xuất các dạng bào chế rắn Non Beta-lactam),
Xưởng 2 (sản xuất các dạng bào chế rắn Beta-lactam), Xưởng 3 (sản xuất các
dạng bào chế lỏng Non beta – lactam), Xưởng 4 (sản xuất các dạng bào chế
viên nang mềm Non Beta- lactam), Xưởng 5 (đóng gói Non beta- lactam).
1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU
* Dương Thị Cẩm Tú (2007) Luận văn tốt nghiệp “Thiết lập và phân
tích các báo cáo bộ phận tại xí nghiệp Mitagas Cần Thơ”.
Trong luận văn này, tác giả đã trình bày và phân tích các nội dung sau:
2
-Thực hiện phân loại và tổng hợp các chi phí theo cách ứng xử của
chúng (khả biến hay bất biến) tiến hành lập ra các báo cáo cho từng bộ phận
qua các năm
- Phân tích các chỉ tiêu trong báo cáo đưa ra nhận xét đánh giá về từng
bộ phận
- Luận văn cũng đã phân tích, so sánh cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư
bộ phận trong tổng thể để thấy được kết quả của từng bộ phận.
* Dương Kim Loan (2011) Luận văn tốt nghiệp “Thiết lập và phân
tích các báo cáo bộ phận tại công ty TNHH Q&K”
Trong bài luận văn này, tác giả đã nêu lên sự cần thiết của báo cáo bộ
phận phân loại các chi phí tại công ty TNHH Q&K. Từ đó thiết lập báo cáo bộ
phận tại đơn vị trực thuộc công ty. Sau đó tiến hành phân tích báo cáo bộ phận
qua 3 năm 2008-2010. Đánh giá hiệu quả các trung tâm trách nhiệm tại công
ty TNHH Q&K
Mục tiêu cụ thể của luận văn là
- Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 20082010 và 6 tháng đầu năm 2011
- Tập hợp và phân loại chi phí cho từng bộ phận, thiết lập và phân tích
báo cáo thu nhập bộ phận theo các hướng thích hợp để thấy được bộ phận hoạt
động hiệu quả hơn. Đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm trách nhiệm
- Tìm ra nguyên nhân và đề ra các giải pháp khắc phục những tồn tại,
nâng cao hiệu quả hoạt động công ty.
3
CHƯƠNG 2
PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN
2.1.1 Khái quát về bộ phận trong doanh nghiệp
2.1.1.1 Khái niệm bộ phận
Bộ phận là một phần, một khía cạnh hoạt động, một đơn vị hay một
phòng ban thuộc cơ cấu hoạt động của tổ chức và hoạt động vì mục tiêu chung
của tổ chức. ( Lê Phước Hương, 2011, trang 82)
Ví dụ như công ty hàng không Vietnamairline chia ra làm 2 bộ phận:
các chuyến bay nội địa và các chuyến bay quốc tế. Công ty thủy sản chia làm
5 bộ phận: cá da trơn, tôm, mực, cua, ghẹ. Công ty dược phẩm chia ra 3 bộ
phận: thị trường miền Bắc, miền Trung và miền Nam. Từ các ví dụ trên cho
thấy bộ phận có thể là sản phẩm dòng sản phẩm, thị trường, cửa hàng, phân
xưởng, khách hàng… Đây là bộ phận cấp 1, sau đó doanh nghiệp có thể chia
nhỏ thành cấp 2, cấp 3 và hoán đổi với nhau. Ví dụ như Ngân hàng phân
doanh số cho vay theo thời hạn gồm có ngắn hạn, trung hạn, dài hạn, sau đó
chia theo mục đích vay gồm có vay tiêu dùng, vay sản xuất, vay xây lắp; sau
đó chia theo địa bàn gồm 5 phường. Tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp
mà người quản lý có cách phân chia bộ phận cho phù hợp.
2.1.1.2 Đặc điểm bộ phận
Theo chuẩn mực kế toán thì bộ phận phân theo lĩnh vực kinh doanh,
sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, một nhóm các sản phẩm
hoặc các dịch vụ có liên quan mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác
với bộ phận kinh doanh khác. Các nhân tố cần xem xét để xác định sản phẩm
và dịch vụ có liên quan hay không, gồm:
Tính chất của hàng hóa và dịch vụ
Tính chất của quy trình sản xuất
Kiểu hoặc nhóm khách hàng sử dụng các sản phẩm hoặc dịch vụ
Phương pháp được sử dụng để phân phối sản phẩm hoặc cung cấp dịch
vụ;
Điều kiện của môi trường pháp lý như hoạt động nhân hàng, bảo hiểm
hoặc dịch vụ công cộng.
Bộ phận theo khu vực địa lý có thể phân biệt được của một doanh
nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp sản phẫm, dịch vụ trong
phạm vi một môi trường kinh tế cụ thể mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích
kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh trong môi trường kinh tế khác. Các
nhân tố cần xem xét để xác định bộ phận theo khu vực địa lý, gồm:
Tính tương đồng của các điều kiện kinh tế và chính trị
Mối quan hệ của những hoạt động trong các khu vực địa lý khác nhau
Tính tương đồng của hoạt động kinh doanh
4
Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động trong một khu vực địa lý cụ
thể
Các quy định về kiểm soát ngoại hối
Các rủi ro về tiền tệ. ( Lê Phước Hương, 2011, trang 83)
2.1.2 Khái quát về báo cáo bộ phận
2.1.2.1 Khái niệm báo cáo bộ phận
Báo cáo bộ phận là một báo cáo so sánh doanh thu và chi phí của từng
bộ phận nằm trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,
nhằm xác định kết quả kinh doanh của từng bộ phận trong tổ chức.
Tổng hợp số liệu từ các báo cáo bộ phận sẽ hình thành báo cáo tổng
hợp trên phạm vi toàn doanh nghiệp.
( Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm, 2001, trang 149)
2.1.2.2 Đặc điểm báo cáo bộ phận
- Báo cáo bộ phận được lập theo phương pháp biến phí, nghĩa là toàn bộ
các chi phí phát sinh của bộ phận đều phải được tách ra thành biến phí định
phí. Doanh thu của bộ phận sẽ được so sánh lần lượt với biến phí rồi đến định
phí.
- Chi phí của bộ phận cần phải được tách thành chi phí kiểm soát được
và chi phí không kiểm soát được. Cách trình bày này thuận lợi cho việc đánh
giá về trách nhiệm của người quản lý bộ phận.
- Báo cáo bộ phận phải phản ánh kết quả kinh doanh của toàn bộ tổ chức
và các bộ phận chủ yếu trong tổ chức.
- Báo cáo bộ phận có thể được lập theo các khu vực, các đơn vị hoặc
theo các loại sản phẫm chủ yếu.
- Báo cáo bộ phận được lập nhằm mục đích sử dụng trong nội bộ của tổ
chức.
- Bộ phận có thể là một phần, một khu vực, một đơn vị, một phòng ban
hay một mặt hoạt động nào đó trong tổ chức, cho nên kết quả kinh doanh ở
từng bộ phận không phải lúc nào cũng gắn liền với trách nhiệm của giám đốc
bộ phận.
- Trong báo cáo bộ phận những chi phí liên quan trực tiếp đến tạo ra lợi
ích của từng bộ phận riêng biệt thì được tính trực tiếp cho bộ phận đó. Trường
hợp có những chi phí phát sinh liên quan đến việc tạo ra lợi ích của nhiều bộ
phận liên quan, thì việc xử lý các khoản chi phí này được thực hiện như thế
nào? Đây là vấn đề gây nhiều tranh cãi và có hai ý kiến được đưa ra vả trái
ngược nhau
Một là, nên phân bổ chi phí chung này cho các bộ phận được xác định
được kết quả kinh doanh cuối cùng ở từng bộ phận và tổng hợp kết quả hoạt
động toàn bộ tổ chức.
Hai là, không nên phân bổ chi phí chung này cho các bộ phận vì họ cho
rằng đây là những chi phí gián tiếp nên rất khó tìm ra một tiêu thức hợp lý để
phân bổ các khoản chi phí này. Nếu phân bổ dựa trên các cơ sở tùy tiện sẽ làm
sai lệch kết quả kinh doanh ở từng bộ phận, làm cho kết quả kinh doanh ở
5
từng bộ phận chỉ là hình thức, không có ý nghĩa để đánh giá kết quả cuối cùng
này. Do vậy, tốt hơn hết là không nên phân bổ chi phí chung này.
Chúng ta biết rằng báo cáo bộ phận được lập nhằm mục đích sử dụng
trong nội bộ của tổ chức, nên tùy thuộc vào tình hình cụ thể, đặc điểm, yêu cầu
quản lý đánh giá trách nhiệm của từng doanh nghiệp, mà có thể sử dụng thích
hợp, có thể phân bổ hoặc không phân bổ các chi phí chung này. Việc xác định
kết quả kinh doanh cuối cùng ở từng bộ phận là cần thiết, nên phân bổ chi phí
chung nếu có thể xác định được một hoặc một số tiêu thức thích hợp để phân
bổ các khoản chi phí này. Nếu không tìm ra các tiêu thức phân bổ hơp lý thì
không nhất thiết phải phân bổ chi phí này. ( Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm
2001, trang 150,151)
2.1.2.3 Các yếu tố trong báo cáo bộ phận
Doanh thu bộ phận
Doanh thu bộ phận được tính trực tiếp hoặc phân bổ cho bộ phận, bao
gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài và doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ cho bộ phận khác của doanh nghiệp. Doanh thu bộ
phận không bao gồm:
- Thu nhập khác
- Doanh thu từ tiền lãi hoặc cổ tức, kể cả tiền lãi thu được trên các
khoản ứng trước hoặc các khoản tiền cho các bộ phận khác vay, trừ khi hoạt
động của bộ phận chủ yếu là hoạt động tài chính.
- Lãi từ việc bán các khoản đầu tư hoặc lãi từ việc xóa nợ trừ khi hoạt
động của bộ phận đó chủ yếu là hoạt động tài chính
- Doanh thu của bộ phận bao gồm cả phần lãi hoặc lỗ do đầu tư vào
công ty liên kết, công ty liên doanh hoặc các đầu tư tài chính khác hoặc hạch
toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi cáckhoản doanh thu đó nằm trong
doanh thu hợp nhất của tập đoàn. (Lê Phước Hương, 2011, trang 85)
Chi phí bộ phận
Chi phí bộ phận là chi phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh của bộ
phận được tính trực tiếp cho bộ phận đó và phần chi phí của doanh nghiệp
được phân bổ cho bộ phận đó, bao gồm cả chi phí bán hàng ra bên ngoài và
chi phí có liên quan đến những giao dịch với bộ phận khác của doanh nghiệp.
Chi phí bộ phận không bao gồm:
- Chi phí khác
- Chi phí tiền lãi vay, kể cả tiền lãi phải trả phát sinh đối với các khoản
tiền ứng trước hoặc tiền vay từ các bộ phận khác, trừ khi hoạt động của bộ
phận đó chủ yếu là hoạt động tài chính.
- Lỗ từ việc bán các khoản đầu tư hoặc lỗ từ việc xóa nợ, trừ khi hoạt
động của bộ phận đó chủ yếu là hoạt động tài chính.
6
- Phần sở hữu của doanh nghiệp trong khoản lỗ của bên nhận đầu tư do
đầu tư vào các công ty liên kết, công ty liên doanh hoặc các khoản đầu tư tài
chính khác được hạch toán theo hương pháp vốn chủ sở hữu.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Chi phí hành chính chung và các chi phí khác phát sinh liên quan đến
toàn bộ doanh nghiệp. Các chi phí doanh nghiệp chi hộ bộ phận được coi là
chi phí bộ phận nếu chi phí đó liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh
của bộ phận và những chi phí này có thể được tính trực tiếp hoặc phân bổ vào
bộ phận đó một cách hợp lý. (Lê Phước Hương, 2011, trang 85)
Số dư bộ phận
Số dư bộ phận là toàn bộ số tiền còn lại sau khi dùng doanh thu trang
trải tất cả chi phí do bộ phận đó phát sinh. Chi phí khả biến luôn được đánh
giá là chi phí trực tiếp vì chỉ khi có hoạt động mới phát sinh chi phí này. Chi
phí khả biến tăng giảm về giá trị phụ thuộc hoàn toàn vào mức độ hoạt động
của bộ phận là phát sinh nó. Khác với chi phí khả biến, chi phí bất biến cần
được nghiên cứu kỹ hơn để xác định chi phí trực tiếp hay gián tiếp.
+ Chi phí bất biến trực tiếp là chi phí bất biến phát sinh liên quan trực
tiếp đến một bộ phận, số tiền phát sinh sẽ chuyển thẳng vào bộ phận này. Khi
bộ phận này không tồn tại thì chi phí bất biến trực tiếp biến mất hoàn toàn.
+ Chi phí bất biến chung là chi phí gián tiếp phát sịnh cho tổng thể. Chi
phí này sẽ chuyển cho các bộ phận thông qua quá trình phân bổ. Do đó, người
quản lý bộ phận không thể kiểm soát được loại chi phí này. Đứng ở gốc độ
toàn doanh nghiệp, chi phí này không thể loại bỏ khi ngưng hoạt động một hay
một vài bộ phận.(Lê phước Hương, 2011, trang 86,87)
Kết quả kinh doanh của bộ phận
Là doanh thu bộ phận trừ chi phí bộ phận, kết quả kinh doanh của bộ
phận được xác định trước khi tính đến lợi ích của cổ đông thiểu số.
( Lê Phước Hương, 2011, trang 86)
2.1.2.4 Các hình thức báo bộ phận
- Báo cáo theo sản phẩm
- Báo cáo theo đơn vị
- Báo cáo theo khu vực. ( Phan Đức Dũng, 2009, trang 205)
Sau đây là hình thức báo cáo thu nhập theo bộ phận. Báo cáo này được
thực hiện tương tự như báo cáo thu nhập dạng đảm phí.
7
Bảng 2.1 MẪU BÁO CÁO BỘ PHẬN
Chỉ tiêu
Toàn
công ty
Bộ
phận….
Các bộ phận
Bộ
phận…
Bộ
phận…
Doanh thu
Chi phí khả biến
Số dư đảm phí
Chi phí bất biến trực thuộc
Số dư bộ phận
Chi phí bất biến chung
Lợi nhuận
(Lê Phước Hương, 2011, trang 84)
2.1.2.5 Tác dụng báo cáo bộ phận
Báo cáo bộ phận rất cần thiết cho người quản lý trong việc phân tích
hoạt động của các bộ phận trong tổ chức, đánh giá thành quả bộ phận và người
quản lý ở từng bộ phận cũng như trên phạm vi hoạt động toàn doanh nghiệp.
Thông qua phân tích báo cáo bộ phận có thể xác định được các mặt tồn
tại và các khả năng còn tiềm ẩn ở từng bộ phận trong tổ chức, tư đó đề ra các
biện pháp khắc phục, các phương án hoạt động,cũng như quyết định kinh tế
thích hợp. ( Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm , 2001, trang 153)
2.1.3 Phân tích số dư bộ phận
- Số dư bộ phận = Doanh thu bộ phận- chi phí trực tiếp
- Số dư đảm phí bộ phận = Doanh thu bộ phận – chi phí khả biến
- Số dư bộ phận = Số dư đảm phí – Chi phí bất biến trực thuộc
Nhìn vào số dư bộ phận ta thấy số dư bộ phận là lợi nhuận trước khi bù
đắp các chi phí bất biến chung do tổng thể phát sinh. Chỉ tiêu này dùng để đo
lường kết quả hoạt động của bộ phận trong dài hạn. Khi doanh nghiệp có
nhiều bộ phận tương tự nhau thì số dư bộ phận càng lớn càng tốt. Hay nói
cách khác bộ phận nào có số dư bộ phận lớn hơn là đóng góp vào lợi nhuận
chung tốt hơn. Tuy nhiên dùng số dư bộ phận để đánh giá các bộ khác quy mô
thì chưa hợp lý lắm nên có thể xem xét chỉ tiêu tỷ lệ số dư bộ phận.
- Tỷ lệ số dư bộ phận = Số dư bộ phận / Doanh thu bộ phận
8
Tỷ lệ số dư bộ phận được tính trên doanh thu thể hiện mức đóng góp
của bộ phận vào tổng thể. Chỉ tiêu này giúp so sánh hiệu quả sinh lợi của các
bộ phận trong dài hạn có quy mô khác nhau. Khi tổng thể có nhiều bộ phận
với các tỷ lệ số dư bộ phận khác nhau thì người quản lý sẽ tập trung phát huy
bộ phận có số dư lớn nhất vì trong dài hạn, bộ phận nào có tỷ lệ số dư bộ phận
cao hơn sẽ có mức sinh lời cao hơn. Đồng thời người quản lý nên tìm biện
pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của các bộ phận có tỷ lệ số dư bộ phận thấp.
(Lê Phước Hương, 2011, trang 87)
2.1.4 Phân tích báo cáo bộ phận
Phân tích báo cáo bộ phận để thấy được mức độ đóng góp của các bộ
phận vào kết quả chung của doanh nghiệp. Trong báo cáo này có ba mức lợi
nhuận được xem xét bao gồm lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí bất biến (số
dư đảm phí) để đánh giá vai trò của bộ phận trong ngắn hạn; lợi nhuận trước
khi bù đắp chi phí chung (số dư bộ phận) để đánh giá vai trò của bộ phận trong
dài hạn và lợi nhuận cuối cung của doanh nghiệp. Kết quả trình bày trên báo
cáo bộ phận có cung cấp nhiều thông tin hay không là phụ thuộc vào mức độ
chi tiết của các loại chi phí bất biến. chi phí bất biến trực tiếp cần được tách ra
chính xác để xác định số dư bộ phận. Như chúng ta đã phân tích để tăng hiệu
quả người quản lý cần quan tâm đến tiềm năng sinh lời ngắn hạn thông qua
việc sử dụng các yếu tố khả biến và sử dụng hợp lý nguồn lực dài hạn. (Lê
Phước Hương, 2011, trang 88)
2.1.5 Một số vấn đề về chi phí
Để thiết lập báo cáo bộ phận, trước hết phải tập hợp, phân loại chi phí
trong doanh nghiệp, vì vậy ta cần phân biệt các loại chi phí và hiểu rõ nội
dung ý nghĩa của các loại chi phí.
2.1.5.1 Khái niệm chi phí
Chi phí được định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau. Chi phí có
thể hiểu một cách trừu tượng là biểu hiện bằng tiền những hao phí lao động
sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh
doanh; hoặc chi phí là những phí tổn về nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng
trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Những nhận thức chi phí có thể khác
nhau về quan điểm, hình thức thể hiện chi phí nhưng tất cả đều thừa nhận một
vấn đề chung: chi phí là phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động và phải phát
sinh gắn liền với mục đích kinh doanh. Đây chính là bản chất kinh tế của chi
phí. .(Lê Phước Hương, 2011, trang 18)
2.2.5.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí
Dựa vào các căn cứ phân loại khác nhau, chi phí được phân thành các
loại khác nhau
Phân loại theo cách ứng xử của chi phí
Có 3 loại chi phí
Biến phí
9
Biến phí là chi phí thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi.
Quan hệ giữa biến phí và mức độ hoạt động thường là quan hệ tỷ lệ
thuận, quan hệ tuyến tính.
Chi phí của một đơn vị hoạt động không đổi- trường hợp sản xuất công
nghiệp hàng loạt
- Có 2 loại biến phí
Biến phí thực thụ: là chi phí thay đổi theo tỷ lệ với sự thay đổi
mức độ hoạt động.
Ví dụ
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp- trả lương khoán theo sản phẫm
- Chi phí dầu nhớt cho máy sản xuất
- Chi phí nhân công gián tiếp – trả lương theo sản phẫm gián tiếp
- Chi phí nhân viên bán hàng trả lương khoán theo doanh thu
- Chi phí hoa hồng – chi theo một tỷ lệ theo doanh thu
Nếu ta gọi:
A: giá trị chi phí khả biến tính theo một đơn vị mức độ hoạt động
X: biến số thể hiện mức hoạt động đạt được
Ta có tổng giá trị chi phí khả biến (y) sẽ là hàm số có dạng y = ax
Đồ thị biểu diễn sự biến thiên của chi phí khả biến theo mức độ hoạt
động như sau:
y
( biến phí)
Y = ax
x (mức độ hoạt động)
Biến phí cấp bậc: Biến phí cấp bậc là chi phí thay đổi khi mức
mức hoạt động thay đổi nhiều
Ví dụ
10
- Chi phí nhân viên bán hàng trả theo từng mức doanh thu.
Đồ thị biểu diễn chi phí cấp bậc
y
chi phí khả biến cấp bậc
x
Mức độ hoạt động
Định phí
Định phí là chi phí không thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay
đổi trong một phạm vi (hoặc thay đổi nhưng không tỷ lệ với mức hoạt động
thay đổi)
Ví dụ
- Chi phí khấu hao nhà xưởng máy móc
- Chi phí nhân viên quản lý trả cố định (theo thời gian)
- Chí phí nhân công trực tiếp – trả cố định (theo thời gian)
- Chi phí văn phòng phẩm
- Chi phí bảo hiểm tài sản…
Không nên quan niệm là định phí sẽ luôn cố định, mà nó có thể tăng
giảm trong tương lai, tuy không ảnh hưởng bởi tăng giảm mức hoạt động.
Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến
y chi phí bất biến
Y= b
x
Mức độ hoạt động
11
- Có 2 loại định phí
Định phí bắt buộc: là chi phí liên quan đến máy móc, thiết bị,
cấu trúc tổ chức..
Ví dụ
- Chi phí khấu hao nhà xưởng máy móc
- Chi phí nhân viên quản lý cấp cao trả cố định theo thời gian
- Chi phí điện thắp sáng cho bảo vệ
- Chi phí bảo hiểm cho tài sản
Đặc điểm của định phí bắt buộc
+ Có bản chất lâu dài
+ Không thể giảm đến 0
Yêu vầu quản lý
+ Phải thận trọng khi quyết định đầu tư
+ Tăng cường sử dụng những phương tiện hiện có
Định phí không bắt buộc: là chi phí liên quan đến nhu cầu từng
kỳ kế hoạch
Ví dụ
- Chi phí quảng cáo
- Chi phí đào tạo
- Chi phí thuê tư vấn quản lý
Đặc điểm của định phí không bắt buộc
+ Kế hoạch cho định phí không bắt buộc là kế hoach nhắn hạn
+ Có thể cắt giảm khi cần thiết
Yêu cầu quản lý
Phải xem xét lại mức chi tiêu cho mỗi kỳ kế hoạch
Chi phí hỗn hợp
Chi phí hỗn hợp là chi phí gồm có 2 yếu tố định phí và biến phí (chi phí
điện trong xưởng sản xuất)
+ Định phí: phần chi phí tối thiểu
+ Phần chi phí theo mức sử dụng
Ví dụ
- Chi phí điện thoại cố định trong dịch vụ viễn thông - phí thuê bao là
định phí, phí trả theo thời gian sử dụng là biến phí
12
- Chi phí nhân công trực tiếp, trường hợp trả lương vừa bao gồm theo
thời gian và sản phẩm – phần trả theo thời gian là định phí, phần trả theo sản
phẩm là biến phí (Bùi văn Trường, 2008, trang 17,18,19,20)
Đường biểu diễn của chi phí hỗn hợp là đường thẳng như chi phí khả
biến nhưng nó không xuất phát tại gốc tọa độ vì khi không có hoạt động doanh
nghiệp vẫn phải chi phần cố định.
Y= ax+b
Y: Chi phí hỗn hợp
A: chi phí khả biến / căn cứ ứng xử - mức cố định
X: số lượng căn cứ ứng xử - Mức độ hoạt động
B: Tổng chi phí bất biến
y chi phí
y=ax+b
x
Mức độ hoạt động
Phương pháp phân tích chi phí
Nhằm mục đích lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí hỗn
hợp trong doanh nghiệp cần phải phân tích nhằm tách riêng các yếu tố khả
biến và bất biến. Có ba phương pháp để xác định mối quan hệ giữa chi phí và
mức hoạt động thường được sử dụng là:
- phương pháp cực đại- cực tiểu
Phương pháp này đòi hỏi phải quan sát các chi phí phát sinh cả ở mức
hoạt động cao nhất và thấp nhất của hoạt động trong phạm vi phù hợp. Dựa
trên một dãy quan sát của một khoản mục chi phí hỗn hợp chúng ta chọn ra hai
quan sát có mức độ hoạt động (x) cao nhất và thấp nhất. Tỷ số giữa mức chênh
lệch của tổng chi phí (y) và chênh lệch của mức độ hoạt động (x) là hệ số b,
thay vào công thức y= ax+b để tìm ra a. Theo phương pháp này phạm vi phù
hợp của công thức chi phí được giới hạn ở mức cao nhất và thấp nhất của mức
hoạt động .
Phương pháp này tuy đơn giản, dễ áp dụng nhưng có nhược điểm lớn là
chỉ sử dụng hai điểm để thành lập phương trình biến thiên của chi phí, do đó
chưa đủ để cho kết quả phân tích chi phí chính xác, trừ khi hai điểm được
13
chọn nhằm đúng vị trí để phản ánh đúng mức trung bình của tất cả các giao
điểm của tất cả các giao điểm của chi phí và các mức hoạt động.
- Phương pháp đồ thị
Phương pháp này đòi hỏi phải có các số liệu về mức hoạt động đã được
thống kê qua các kỳ của hoạt động kinh doanh vad cuối cùng đã đi đến
phương trình dự đoán về chi phí hỗn hợp có dạng y= ax + b . Biểu diễn các
quan sát trên đồ thị, đường trung bình của các tọa độ này chính là đường biểu
diễn của công thức chi phí. Chi phí bất biến a là giao điểm giữa đường trung
bình ( đường hồi quy) với trục tung. Thay a vào phương trình y= a + bx để tìm
ra b. Để có thể xác định được giá trị y cho trước chúng ta cần có ít nhất một
điểm quan sát nằm trên đường hồi quy.
Phương pháp này ứng dụng ngay trên đồ thị, cho phép nhà quản trị thấy
mô hình chi phí một cách trực quan, do đó ít có khả năng bị ảnh hưởng của sự
kiện bất thường. Quan sát vào các điểm của chi phí tại các mức độ hoạt động
khác nhau ngay trên đồ thị cho thấy rõ mô hình mối liên hệ chi phí với mức độ
hoạt động như thế nào? Điều này phương pháp cực đại cực tiểu không có.
Đường biểu diễn của chi phí sẽ được uốn cong do nguyên nhân của : sự đình
công, thời tiết xấu…
Nhiều người cho rằng đồ thị phân tán là điểm đầu tiên của mọi quá trình
phân tích chi phí vì các thuận lợi thu được qua các số liệu ở ngay trên biểu đồ.
Phương trình chi phí: y= ax+ b
+ y : tổng chi phí
+ x: khối lượng sản phẩm hay qui mô hoạt động
+ b: tổng chi phí bất biến
+ a: chi phí khả biến đơn vị sản phẩm
- Phương pháp phân tích hồi quy (phương pháp bình phương bé
nhất)
Nhằm xác định phương trình biến thiên của chi phí dựa trên sự tính toán
của phương trình tuyến tính trong phân tích thống kê, sử dụng các số liệu chi
tiết đã được thu thập để đưa ra phương trình. Phương pháp này là trình bày lại
phương pháp đồ thị bằng các phép tính toán thống kê sao cho tổng bình
phương các độ lệch từ các tọa độ đến đường hồi quy là bé nhất, kết quả cho ra
với độ chính xác cao, thích hợp với dự toán tương ứng.
Ưu điểm của phương pháp này là: có thể sử dụng nhiều căn cứ ứng xử
cùng một lúc để phân tích chi phí chính xác hơn.
2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu
Số liệu được sử dụng để phân tích trong đề tài là số liệu thứ cấp.
Các số liệu được thu thập từ
14
- Bảng báo cáo tài chính của công ty cổ phần Dược Hậu Giang gồm
bảng cân đối kế toán và bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng
báo cáo lưu chuyển tiền tệ qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm
2013
Các số liệu do phòng Quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu
Giang cung cấp qua 3 năm 2010 đến 2012 và 6 tháng đầu năm 2013.
2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu
Đề tài sử dụng chủ yếu phương pháp so sánh và phương pháp phân tích
chi tiết
Mục tiêu 2: Sử dụng phương pháp phân tích chi tiết. Để thiết lập báo cáo
bộ phận ta tiến hành tập hợp và phân loại các loại chi phí thành chi phí khả
biến và chi phí bất biến. Ngoài ra còn thống kê mô tả các số liệu về chi phí
trong doanh nghiệp.
Mục tiêu 3: Sử dụng phương pháp so sánh (tương đối và tuyệt đối) ta so
sánh số liệu giữa các bộ phận trong doanh nghiệp và so sánh số liệu qua 3 năm
để thấy rõ mối quan hệ cũng như sự biến động của các đối tượng phân tích.
Mục tiêu 4: Dựa trên những phân tích, đánh giá, từ đó suy luận để đưa ra
những giải pháp khắc phục cụ thể.
Phương pháp so sánh
Khái niệm
Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc
so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc).
Đây là phương pháp đơn giản và được sử dụng nhiều nhất trong phân
tích hoạt động kinh doanh cũng như trong phân tích và dự báo các chỉ tiêu
kinh tế - xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô.
Nguyên tắc so sánh
+ Chỉ tiêu kế hoạch thực hiện của một kỳ kinh doanh
+ Tình hình thực hiệu các kỳ kinh doanh đã qua
+ Doanh nghiệp tiêu biểu cùng ngành hoặc đối thủ cạnh tranh chính
+ Chỉ tiêu bình quân của nội ngành
+ các thông số thị trường
+ các chỉ tiêu có thể so sánh khác
Điều kiện so sánh
Các chỉ tiêu so sánh được phải phù hợp về yếu tố không gian, thời gian,
cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lường, phương pháp tính toán, quy mô và
điều kiện kinh doanh.
Phương pháp so sánh
- Phương pháp so sánh bằng số tuyệt đối: là kết quả của phép trừ giữa trị
số của kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế
∆Y = y1 – y0
15
Trong đó
+ Y0 : chỉ tiêu kỳ gốc
+ Y1 : chỉ tiêu kỳ phân tích
+ ∆Y là phần chênh lệch tăng giảm của các chỉ tiêu kinh tế
Số liệu này được sử dụng để so sánh số liệu năm tính với số liệu năm
trước của các chỉ tiêu xem có biến động không và tìm ra nguyên nhân biến
động của các chỉ tiêu kinh tế, từ đó đề ra biên pháp khắc phục.
- Phương pháp so sánh bằng số tương đối: là kết quả của phép chia giữa
trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế.
Y1
∆y =
* 100 -100%
Y0
Trong đó
+ Y0: chỉ tiêu kỳ gốc
+ Y1: chỉ tiêu kỳ phân tích
+ ∆Y biểu hiện tốc độ tăng trưởng của các chỉ tiêu kinh tế
Phương pháp này để làm rõ tình hình biến động của mức độ của các chỉ
tiêu kinh tế trong thời gian nào đó. So sánh tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu
giữa các năm và so sánh tốc độ tăng trưởng giữa các chỉ tiêu. Từ đó tìm ra
nguyên nhân và biện pháp khắc phục.
Phương pháp suy luận dựa trên những phân tích, đánh giá, từ đó suy luận
để đưa những giải pháp cụ thể khắc phục những hạn chế.
16
CHƯƠNG 3
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN
3.1.1Thông tin chung
- Tên công ty viết bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang.
- Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: DHG Pharmaceutical joint-stock
company.
- Tên công ty viết tắt: DHG PHARMA
- Trụ sở chính: 288 Bis, Nguyễn Văn Cừ, Phường An Hòa, quận Ninh
Kiều,Thành phố Cần Thơ.
- Điện thoại: 0710.891.433
- Fax: 07103.895.209
- Email: dhgpharma@dhgpharma.com.vn
- Website: http://www.dhgpharma.com.vn
- Mã số thuế: 1800156801
- Vốn điều lệ: 653.764.290.000 đồng ( sáu trăm năm mươi ba tỷ bảy trăm
sáu mươi bốn triệu hai trăm chin mươi nghìn đồng)
-Mệnh giá cổ phần 10.000 đồng
- Tổng số cổ phần: 65.376.429
- Tầm nhìn: “Vì một cuộc sống khỏe đẹp hơn”
- Sứ mạng: “Dược Hậu Giang luôn luôn cung cấp sản phẩm dịch vụ chất
lượng cao thỏa mãn ước vọng vì một cuộc sống khỏe đẹp hơn”
- Logo công ty:
17
3.1.2 Lịch sử hình thành
Tiền thân của công ty Cổ phần Dược Hậu Giang là xí nghiệp quốc
doanh Dược phẩm 2/9, được thành lập ngày 02/09/1974 tại Kênh 5 Đất Sét, xã
Khánh Lâm (nay là xã Khánh Hòa), huyện U Minh, tỉnh Cà Mau. Toàn bộ
xưởng sản xuất thời ấy nằm tận trong rừng sâu, điều kiện sản xuất, sinh hoạt
hết sức khó khăn thiếu thốn.Trang thiết bị sản xuất còn đơn giản, thô sơ chủ
yếu làm bằng tay.
Sau 30/04/1975 Ban Dân Y Khu Tây Nam Bộ giải thể, giao xí nghiệp
Dược phẫm 2/9 cho Sở Y tế Hậu Giang quản lý.
Đến năm 1976 đổi tên thành công ty y tế tỉnh Hậu Giang.
Sau đó với quyết định số 963/QĐ.UBT.92, ngày 15 tháng 10 năm 1992
của Ủy ban Nhân Dân tỉnh Cần Thơ (nay là Ủy Ban Nhân Dân thành phố Cần
Thơ) xí nghiệp liên hợp Dược Hậu Giang. Nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất –
kinh doanh dược phẫm, các loại trà thảo dược tự nhiên, xuất nập khẩu thuốc
và các nguyên liệu sản xuất thuốc, trang thiết bị y tế..
Đến ngày 2/9/2004 cổ phần hóa Doanh nghiệp Nhà nước Xí nghiệp
liên hợp Dược Hậu Giang thành lập công ty Cổ phần Dược Hậu Giang.Vốn
điều lệ ban đầu 80 tỷ đồng.
Ngày 21/12/2006 niêm yết cổ phiếu trên sàn giao dịch HOSE với
8.000.000 cổ phiếu
Tháng 07/2007phát hành cổ phiếu ra công chúng. Mã chứng khoán:
DHG
3.1.3 Quá trình phát triển
Trải qua 39 năm hình thành và phát triển hiện nay DHG Pharma được
công nhận là doanh nghiệp dẫn đầu ngành công nghiệp Dược Việt Nam.
Dược phẫm là loại hình sản xuất kinh doanh có điều kiện. Theo quy
định của Bộ Y tế, năm 2006 DHG đã được cấp giấy chứng nhận đạt tiêu chuẩn
GMP, GSP, GLP theo WHO.
Từ khi thành lập Dược Hậu Giag đã phát triển không ngừng trải qua
các mốc lịch sử quan trong
Năm 1999 nhận chứng chỉ ISO 9002;1994
Năm 2000 nhận chứng chỉ ISO/IEC Guide 25
Năm 2002 nhận chứng chỉ ISO 9001:2000, ASEAN-GSP/GLP,
ISO/IEC 17025:1999
Năm 2004 Cổ phần hóa, tuyên bố sứ mạng và 7 giá trị cốt lõi
Năm 2005 Gia nhập câu lạc bộ có doanh thu sản xuất trên 500 tỷ đồng
Xây dựng hiệu quả chính sách thu hút nhân tài, đặc biệt là chính sách “
Lương 4D”
Năm 2006 Niêm yết cổ phiếu lần đầu tại Sở giao dịch chứng khoán
thành phố Hồ Chí Minh
Đạt tiêu chuẩn WHO- GMP/GLP/GSP
Năm 2007 Khẳng định lại tầm nhìn, sứ mạng và 7 giá trị cốt lõi
Thử tương đương sinh học thành công Haginat 250mg và Glumeform
500mg
Tăng vốn điều lệ từ 80 tỷ đồng lên 200 tỷ đồng.
18
Thành lập 2 công ty con đầu tiên DHG travel và SH Pharma
Chuyển đổi ISO/IEC 17250 từ phiên bản 1999 sang phiên bản 2005
Năm 2008 Thành lập 6 công ty con: CM Pharma, DT Pharma,HT
Pharma, ST Pharma, DHG PP, DHG Nature
Năm 2009 Thực hiện thành công chiến lược 10/80: sản phẫm, khách
hàng, nhân sự
Thành lập công ty con A&G Pharma
Năm 2010 Thực hiện thành công chiến lược “kiềng 3 chân” : cổ đông,
khách hàng và người lao động
Thành lập 3 công ty con: TOT Pharma, TG Pharma và công ty TNHH
một thành viên DHG
Năm 2011 Triển khai thành công “dự án nâng cao năng suất nhà máy”
và “dự án năng cao hiệu quả hoạt động công ty con”. Thành lập công ty con
phân phối Bali Pharma.
Năm 2012 Chủ đề “giải pháp hôm nay là vấn đề ngày mai” đã mang lại
hiệu quả cao cho công ty trong công tác kiểm soát chi phí, quản trị rủi ro và
chính sách.
Thành lập 5 công ty con phân phối: VL Pharma, TVP Pharma, B&T
Pharma, DHG PP1, DHG nature 1.
3.1.4 Một số danh hiệu cao quý
Bảng 3.1: MỘT SỐ DANH HIỆU CAO QUÝ
Năm
Danh hiệu
Đơn vị trao tặng
1988
Huân chương lao động hạng Ba
Chủ tịch nước
1993
Huân chương lao động hạng Nhì
Chủ tịch nước
1996
Anh hung lao động (Thời kỳ 1991-1995)
Chủ tịch nước
1998
Huân chương lao động hạng Nhất
Chủ tịch nước
2004
Huân chương độc lập hạng Ba
Chủ tịch nước
Bằng khen thập niên chất lượng (19962005)
Bằng khen “ Danh hiệu nhiều năm liền đạt
2006- danh hiệu Hàng Việt Nam chất lượng cao,
2007 đóng góp vào sự nghiệp xây dựng CNXH
và bảo vệ Tổ quốc”
2005
2010
Thủ tướng chính phủ
Thủ tướng chính phủ
Huân chương độc lập hạng Nhì
Nguồn: báo cáo thường niên Dược Hậu Giang
19
Chủ tịch nước
3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH
Một vài sản phẩm tiêu biểu của Dược Hậu Giang
Bảng 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH
STT
1
2
3
4
5
6
7
8
MÃ
NGÀNH
TÊN NGÀNH
Sản xuất thuốc, hóa dược và dược liệu
In ấn (in bao bì)
Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở
hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê
Bán buôn đồ dùng khác cho gia đình
Chi tiết : kinh doanh dược
Sản xuất thực phẩm khác chua được phân vào đâu
Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tua du
lịch
Bán buôn thực phẩm
Xuất khẩu dược liệu, dược phẩm theo quy định của Bộ y
tế.
Nhập khẩu thiết bị sản xuất thuốc, dược liệu, dược phẩm
theo quy định của Bộ y tế
Nhập khẩu trực tiếp trang thiết bị y tế. Nhập khẩu thành
phẩm dược phẩm, mỹ phẩm và thực phẩm chức năng. Xuất
khẩu các mặt hàng thực phẩm chế biến. Dịch vụ nhận và
chi trả ngoại tệ. Gia công, lắp đặt, sữa chữa điện, điện lạnh.
Sản xuất, kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị sản xuất
thuốc tự chế tạo tại công ty. Sản xuất, kinh doanh, xuất
khẩu các mặt hàng thực phẫm chức năng, mỹ phẩm. Kinh
doanh, xuất nhập khẩu nguyên liệu thuốc thú y, thức ăn gia
súc, gia cầm và thủy hải sản. Kinh doanh xuất nhập khẩu
nguyên liệu, phụ liệu dùng làm thuốc cho người.
2100(chính)
1811
6810
4649
1079
7920
4632
Nguồn: Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty cổ phần.
Đăng ký thay đổi lần thứ 17 ngày 05 tháng 07 năm 2012
3.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY
3.3.1 Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Dược Hậu Giang
20
Ngành,
nghề chưa
khớp mã
với hệ
thống Việt
Nam
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
BAN KIỂM SOÁT
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
(Phụ trách tài chính)
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
(Phụ trách thị trường)
GIÁM ĐỐC
BÁN HÀNG
GIÁM ĐỐC
NHÂN SỰ
Phòng nhân
sự
Phòng hành
chánh
Phòng cung
ứng
Ban môi
trường và
ATLĐ
Phòng
maketing
Tổng kho
Ban quan
hệ nhà đầu
tư
Hệ thống
chi nhánh
GIÁM ĐỐC
CHẤT
LƯỢNG
GIÁM ĐỐC
TÀI CHÍNH
Phòng bán
hàng
Phòng
quản trị
tài chính
Phòng công
nghệ thông
tin
Ban kiểm
soát nội bộ
VPĐD
TPHCM
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
(Phụ trách sản xuất và chất lượng)
Phòng xây
dựng
Phòng
quản lý
chất
lượng
GIÁM
ĐỐC KỸ
THUẬT
Phòng
nghiên
cứu và
phát
triển
Phòng
kiểm
nghiệm
Hệ thống
công ty
con phân
phối
GIÁM ĐỐC SẢN
XUẤT
Xưởng
1
Phòng
quản
lý sản
xuất
Xưởng
2
Phòng
cơ
điện
Xưởng
3
CT.TNH
H MTV
Dược
phẩm
Giang
Xưởng
4
CT.TNH
H MTV
In bao bì
Xưởng
5
CT.TNH
H MTV
DGH
Nature
Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
Hình 3.1: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
21
3.3.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận
Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất tại
công ty, quyết định những vấn đề được pháp luật và điều lệ công ty quy định.
Hội đồng cổ đông gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết và người được
cổ đông ủy quyền.
Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan
quản lý cao nhất của công ty, quản trị công ty trong hai kỳ Đại hội hiện tại.
HĐQT công ty có 8 thành viên và nhiệm kỳ của mỗi thành viên là 3 năm
Ban kiểm soát: là cơ quan trực thuộc Đại hội đông cổ đông, do
Đại hội đồng cổ đông bầu ra. Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý,
hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của công ty,
Ban kiểm soát của công ty có 3 thành viên và nhiệm kỳ của mỗi thành viên là
3 năm
Ban giám đốc: Chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ hoạt động kinh
doanh của Công ty.
+ Tổng giám đốc: Là người đứng đầu công ty điều hành các hoạt động
sản xuất kinh doanh của công ty, chủ động, linh hoạt có hiệu quả các nguồn
vốn và không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
+ Phó tổng giám đốc: Có nhiệm vụ giúp đở Tổng giám đốc những vấn
đề thuộc lĩnh vực của mình. Đồng thời chỉ đạo phòng ban thuộc mình quản lý,
giải quyết những công vệc do Tổng giám đốc ủy quyền khi đi vắng.
Giám đốc kỹ thuật: hỗ trợ toàn bộ kỹ thuật về sản phẩm cho
ban Tổng Giám Đốc
Giám đốc bán hàng: quản lý chung về việc bán hàng bao gồm
Kho chứa hàng, Phòng bán hàng, Hệ thống bán hàng.
Giám đốc sản xuất: Quản lý phòng cung ứng, các xưởng sản
xuất và bao bì, phòng cơ điện xây dựng.
Giám đốc chất lượng: kiểm tra các nguyên liệu đầu vào, các
sản phẫm được sản xuất bảo đảm phù hợp với những tiêu chuẩn chất lượng,
kiểm tra các thành phần trong sản phẩm, nhằm đảm bảo an toàn sức khỏe cho
người sử dụng thuốc
Giám đốc tài chính: quản lý chung việc hạch toán, theo dõi các
khoản thuchi, các sổ sách, chứng từ, tiền lương của cán bộ - công nhân viên
trong Công ty.
Giám đốc nhân sự: quản lý công văn, tài liệu đi và đến. Có
nhiệm vụ nhận và chuyển báo cho các phòng ban, các vấn đề nhân sự, tình
hình trình độ, lực lượng lao động.
Các phòng chức năng và các xưởng sản xuất: Hiện công ty có
17 phòng chức năng và 5 phân xưởng thực hiện các quyền và trách nhiệm
được giao theo yêu cầu chức năng quản lý của công ty, chịu sự điều hành trực
tiếp của các giám đốc chức năng. Các xưởng sản xuất chịu trách nhiệm sản
22
xuất theo đúng các tiêu chuẩn WHO, GMP, ISO 9001:2000 và cung cấp đầy
đủ sản phẩm theo kế hoạch kinh doanh.Các xưởng gồm
+Xưởng 1: Xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn Non beta- lactam:
sản xuất thuốc viên, cốm, bột thuộc nhóm Non Beta- lactam
+ Xưởng 2: Xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn Beta- lactam, sản
xuất thuốc viên, cốm bột thuộc nhóm Beta- lactam
+Xưởng 3: Xưởng sản xuất các dạng bào chế lỏng Non beta-lactam,
sản xuất các sản phẩm thuốc nước, thuốc kem- mỡ, thuốc nhỏ mắt, thuốc nhỏ
mũi, siro thuộc nhóm Non Beta-lactam
+Xưởng 4: Xưởng sản xuất các dạng bào chế viên nang mềm Non
beta – lactam
+ Xưởng 5: Xưởng đóng gói Non beta-lactam
Các đơn vị thuộc hệ thống bán hàng trực thuộc công ty
Hệ thống bán hàng của Dươc Hậu Giang được quản lý một cách chuyên
nghiệp, chặt chẽ do các cán bộ và nhân viên của Dược Hậu Giang đảm trách
từ khâu tổ chức, quản lý bán hàng ngoại giao, hạch toán, báo cáo theo chiều
dọc về hệ thống mạng máy tính của trụ sở công ty đảm bảo nhanh chóng và
chính xác.
Hệ thống bán hàng được chia thành 6 khu vực quản lý gồm: Miền Bắc,
Miền Trung, Miền Đông, TP HCM, Mekong 1, Mekong 2 với sự điều phối
của 6 giám đốc bán hàng khu vực.
3.4 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN
3.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng quản trị tài chính
Bộ máy kế toán gồm: 32 người
Trưởng phòng
Phó phòng
Tổ theo dõi
Thanh toán,
công nợ
Tổ theo dõi
hàng hóa tài
sản
Tổ theo dõi
khối bán
hàng
Tổ tổng hợp,
phân tích
Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
Hình 3.2: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC PHÒNG QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH
23
3.4.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận
* Trưởng phòng quản trị tài chính
Tổ chức điều hành bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật, chịu
trách nhiệm trong việc nắm bắt kịp thời, chính xác các văn bản pháp luật, các
văn bản cơ quan, ban, ngành, soạn thảo trình ban Tổng giám đốc ký ban hành
các văn bản thực hiện. Tính toán, phân tích kịp thời về kết quả sản xuất kinh
doanh của công ty. Phân bổ và theo dõi tiến trình sử dụng ngân sách các bộ
phận chức năng trực thuộc công ty. Quản lý, sử dụng, bảo quản và lưu trữ tài
liệu kế toán. Tham gia công tác đào tạo, giảng dạy khi có yêu cầu của Tổng
giám đốc, phòng nhân sự, đồng thời điều hành, hướng dẫn chỉ đạo công việc
của phòng quản trị tài chính.
* Phó phòng quản trị tài chính
Điều hành tổ theo dõi khối bán hàng. Thực hiện các nhiệm vụ được ủy
quyền khi trưởng phòng vắng mặt. Tham gia công tác đào tạo, giảng dạy khi
có yêu cầu của Ban Tổng Giám Đốc, Phòng nhân sự.
* Tổ theo dõi thanh toán công nợ
Gồm kế toán nhân hàng, kế toán thu chi tiền mặt tại công ty, kế toán theo
dõi công nợ phải thu, kế toán theo dõi công nợ phải trả, theo dõi công nợ công
ty con, thủ quỹ.
*Tổ theo dõi hàng hóa, tài sản
Gồm kế toán tài sản cố định, kế toán công cụ dụng cụ và xây dựng cơ
bản, kế toán hàng hóa tại công ty, kế toán hàng hóa tại chi nhánh, kế toán hàng
khuyến mãi, kế toán nguyên liệu và dược liệu.
* Tổ theo dõi hệ thống khối bán hàng
Gồm kế toán theo dõi khu vực Miền Bắc, Miền Trung, Miền Đông, Khu
vực TP.HCM, Mekong và kế toán theo dõi các công ty con.
* Tổ tổng hợp - phân tích
Gồm kế toán tổng hợp, kế toán giá thành, kế toán thuế, kế toán tính
hiệu quả chi nhánh, kế toán tính hiệu quả mặt hàng, kế toán chi phí + ngân
sách.
3.5 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA
CÔNG TY QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM
2013
3.5.1 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2010-2012
Kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh hoạt động của doanh nghiệp,
các chỉ tiêu trong báo cáo cho ta thấy rõ tình hình doanh thu, giá vốn, các
khoản chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp.
24
Bảng 3.3 BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3 NĂM
2010-2012 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
Đơn vị tính: triệu đồng
Chỉ tiêu
Chênh lệch
Năm
2011/2010
2010
2011
2012
Số tiền
%
2.052.248 2.510.825 2.949.286 458.577 22,35
2012/2011
Số tiền
%
438.461
17,46
Tổngdoanh thu
Các khoản
giảm trừ doanh
17.723
19.945
18.210
2.222 12,54
(1.735)
(8,70)
thu
Doanh thu
2.034.525 2.490.880 2.931.076 456.355 22,43
440.196
17,67
thuần
Giá vốn hàng
1.015.993 1.282.117 1.487.278 266.124 26,19
205.161
16,00
bán
Lợi nhuận gộp 1.018.532 1.208.763 1.443.799 190.231 18,68
235.036
19,44
Doanh thu từ
hoạt động tài
40.566
48.895
42.177
8.329 20,53
(6.718)
(13,74)
chính
Chi phí tài
3.408
7.183
4.453
3.775 110,77
(2.730)
(38,01)
chính
Chi phí bán
483.630
558.863
709.601 75.233 15,56
150.738
26,97
hàng
Chi phí quản lý
134.944
185.188
218.227 50.244 37,23
33.039
17,84
doanh nghiệp
Lợi nhuận
thuần từ hoạt
437.117
506.424
553.694 69.307 15,86
47.270
9.33
động kinh
doanh
Thu nhập
9.234
9.934
39.625
700
7,58
29.691
298,88
khác
Chi phí khác
8.224
15.391
8.344
7.167 87,15
(7.047)
(45,79)
Lợi nhuận khác
1.010
(5.457)
31.281 (6.467) (640,30)
36.738 (673,23)
Lỗ từ công ty
3.982
10.026 (187.559)
6.044 151,78 (197.585) (1970,73)
liên kết
Lợi nhuận
434,145
490.942
584.788 56.797 13,08
93.846
19,12
trước thuế
Lợi ích thuế
425
1.724
331
1.299 305,65
(1.393)
(80,80)
thu nhập hoãn
lại
Lợi nhuận sau
383.335
419.762
491.293 36.427
9,50
71.531
17,04
thuế TNDN
Nguồn: Báo cáo tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang năm 2010,2011,2012
25
Từ bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010-2012 ta có đồ thị sau
Nguồn: Báo cáo tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
HÌNH 3.3 BIỂU ĐỒ DOANH THU THUẦN- GIÁ VỐN- LỢI NHUẬN
SAU THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 2010-2012
Qua bảng số liệu 3.3 và hình 3.3 ta thấy doanh thu thuần, giá vốn và lợi
nhuận của công ty đều tăng qua 3 năm, năm sau luôn cao hơn năm trước. Đặc
biệt, khoản mục lợi nhuận sau thuế năm 2012 so với cùng kỳ tăng nhanh luôn
được các nhà phân tích hoặc đầu tư chú ý. Lợi nhuận sau thuế bị chi phối bởi
doanh thu và chi phí. Cụ thể:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: tốc độ tăng
doanh thu thuần luôn lớn hơn 17% và được duy trì ổn định, năm 2011 và 2012
khoản mục này tăng với tốc độ lần lượt là 22,43% và 17,67% so với cùng kỳ.
Nếu như năm 2010 doanh thu thuần đạt là 2.034.525 triệu đồng thì đến năm
2011 doanh thu thuần đạt 2.490.880 triệu đồng, tăng 456.355 triệu đồng,
tương đương 22.43%. Sang năm 2012 tuy tốc độ tăng có giảm xuống còn
17,67% nhưng vẫn tăng thêm 440.196 triệu đồng so với năm 2011. Có được
kết quả như vậy là do tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng qua
các năm. Điều này cho thấy tình hình tiêu thụ của công ty ngày càng hiệu quả,
các mặt hàng của công ty được sự tin cậy của khách hàng. Doanh thu tăng liên
tục qua các năm nguyên nhân là do các yếu tố sau:
+ Công ty đã thực hiện duy trì các chương trình khuyến mãi, bán hàng,
giữ chất lượng sản phẩm và uy tín thương hiệu của DHG. Nên khối lượng sản
phẩm sản xuất ra được tiêu thụ mạnh dẫn đến doanh thu không ngừng tăng
lên. Ngoài doanh thu bán hàng trong nước công ty còn xuất khẩu tìm kiếm
26
thêm thị trường mới, từ năm 2011 mục tiêu công ty phát triển mạnh thị trường
xuất khẩu.
+ Giá sản phẩm tăng 2-3% và danh mục sản phẩm cơ cấu hiệu quả tập
trung vào các sản phẩm có thương hiệu đã góp phần làm tăng doanh thu.
Ngoài ra, Chính phủ có chính sách khuyến khích các doanh nghiệp
trong nước sản xuất thuốc để bình ổn giá cả mặt hàng thuốc trong nước. Như
vậy doanh thu có xu hướng tăng là dấu hiệu hoạt động sản xuất của công ty là
tốt.
Tuy nhiên, qua kết quả ta thấy tốc độ tăng trưởng doanh thu năm 2012
có phần chững lại chỉ hơn 10% trong năm 2012 trong khi năm 2011 tăng
trưởng trên 20% nguyên nhân chủ yếu là do các nhà máy hiện tại của Dược
Hậu Giang đã chạy hết công suất.
- Giá vốn: qua bảng số liệu 3.3 và biểu đồ 3.3 ta thấy cùng với sự gia
tăng của doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ thì giá vốn hàng
bán cũng tăng qua các năm. Cụ thể năm 2011 đạt 1.282.117 triệu đồng tăng
266.124 triệu đồng tăng 26,19% so với năm 2010. Đến năm 2012 giá vốn là
1.487.278 triệu đồng tăng 205.161 triệu đồng tức 16% so với năm 2011, tốc
độ tăng của giá vốn luôn lớn hơn tốc độ tăng doanh thu. Điều này cho thấy giá
vốn cần được quản lý tốt hơn vì chi phí tăng nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu
thì tốc độ tăng lợi nhuận sẽ giảm. Nguyên nhân tăng giá vốn do giá nguyên vật
liệu dược tăng mạnh mà chủ yếu là nguyên vật liệu nhập khẩu có sự biến động
mạnh kể từ năm 2010 đến nay và gía điện, xăng, lương, BHXH… đều tăng.
Tốc độ tăng của giá vốn nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu sẽ ảnh hưởng đến
lợi nhuận của công ty nhưng ở mức thấp nên vẫn có thể chấp nhận được. Cụ
thể đến năm 2012 tốc độ tăng giá vốn đã chậm hơn tốc độ tăng doanh thu cho
thấy doanh nghiệp đã quản lý chi phí sản xuất hiệu quả hơn để giảm giá thành
từ đó giảm giá vốn.
- Lợi nhuận sau thuế: Cùng với sự gia tăng của doanh thu thuần về
bán hàng và cung cấp dịch vụ và giá vốn thì lợi nhuận sau thuế tiếp tục tăng
qua 3 năm. Cụ thể, năm 2011 lợi nhuận sau thuế là 419.762 triệu đồng tăng
36.417 triệu đồng tương ứng 9,5% so với năm 2010. Ta thấy tốc độ tăng lợi
nhuận năm 2011 chậm hơn tốc độ tăng doanh thu trong năm là do năm 2011
ảnh hưởng bởi khoản lổ khác làm lợi nhuận giảm nhiều. Sang năm 2012 lợi
nhuận sau thuế đạt 491.293 triệu đồng tăng 71.531 triệu đồng tương đương
17,04% so với 2011. Nguyên nhân lợi nhuận sau thuế tăng do doanh thu
thuần, doanh thu từ tài chính và thu nhập khác đều tăng. Riêng năm 2012 lợi
nhuận sau thuế tăng 71.531 triệu đồng do được bù đắp bởi khoản thu nhập
khác tăng cao. Thu nhập khác tăng cao đạt 39.625 triệu đồng năm 2012 trong
khi năm 2011thu nhập khác chỉ với 9.934 triệu đồng tăng đến 298,88 % so với
cùng kỳ. Thu nhập khác của công ty từ chuyển quyền góp vốn cổ phần và thu
từ cho thuê văn phòng tăng so với 2011.
Với tỷ lệ tăng trưởng này trung bình 17%-18%/năm của công ty DHG
tương đương với mức tăng trưởng ngành và được đánh giá là mức tăng trưởng
khá cao và ổn định so với mức tăng trưởng chung của nền kinh tế.
27
Như vậy, kết quả hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2010 đến
2012 của Dược Hậu Giang khá ổn định. Tốc độ tăng trưởng của Dược Hậu
Giang nhìn chung cao hơn tốc độ tăng trưởng bình quân của thị trường sản
xuất thuốc trong nước. Đặc biệt trong năm 2012 tốc độ tăng trưởng đạt 18% là
một nỗ lực đáng ghi nhận của công ty trong tình hình kinh tế khó khăn chung
của các doanh nghiệp Dược trong nước, mức tăng trung bình các doanh nghiệp
dược trong nước là 5 %.(thấp hơn nhiều so với tăng trưởng năm 2011)
3.5.2 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần
Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013
Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Dược Hậu Giang 6 tháng
đầu năm 2011, 2012, 2013 cho chúng ta thấy được tình hình hoạt động kinh
doanh của công ty những tăng trưởng tốt hay xấu mà công ty phải đối mặt.
Nhìn chung ngành dược vẫn được dự báo kết quả hoạt động kinh doanh khả
quan trong 6 tháng đầu năm.
BẢNG 3.4 BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 2010-2012
Đơn vị tính : triệu đồng
Chỉ tiêu
2011
Tổng
doanh thu
Các khoản
giảm trừ
doanh thu
Doanh
thu thuần
Giá vốn
hàng bán
Lợi nhuận
gộp
Doanh thu
từ hoạt
động tài
chính
Chi phí tài
chính
Chi phí
bán hàng
Chi phí
quản lý
doanh
nghiệp
Chênh lệch
Năm
2012
2013
2012/2011
Số tiền
%
1.167.155 1.320.285 1.555.387 153.130
6.832
8.386
1.160.332 1.311.898
2013/2012
Số tiền
%
13,12
235.102
17,81
1.554
22,75
-2.691
-32,09
1549.692 151.566
13,06
237.794
18,13
5.695
600.511
686.310
833.579
85.799
14,29
147.269
21,46
559.812
625.589
716.113
65.777
11,75
90.524
14,47
27.375
19.929
26.456
-7446
-27,20
6.527
32,75
3.063
2.816
1.516
-247
-8,06
-1.300
-46,16
266.529
242.421
315.985
-24.108
-9,05
73.564
30,35
77.068
99.522
121.831
22.454
29,14
22.309
22,42
28
Lợi
nhuận
thuần từ
hoạt động
kinh
doanh
Thu nhập
khác
Chi phí
khác
Lỗ từ công
ty liên kết
Lợi
nhuận
trước
thuế
Chi phí
thuế thu
nhập hiện
hành
Lợi ích
thuế thu
nhập hoãn
lại
Lợi
nhuận sau
thuế
TNDN
240.526
300.758
303.237
60.232
25,04
2.479
2269
6.235
29.038
3.966
174,79
22.803 365,73
2.678
3.748
20.599
1.070
39,96
16.851 449,60
600
69
400
-531
-88,50
331 479,71
239.516
303.315
311.275
63.799
26,64
7.960
2,62
600
41.195
68.907
40.595 6.765,83
27.712
67,27
101
720
2.153
619
209.359
262.839
244.521
53.480
612,87
1.433 199,03
25,54 (18.318)
Nguồn: Báo cáo tài chính hợp nhất công ty cổ phần Dược Hậu Giang
6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013
Từ số liệu bảng 3.4 báo cáo kết quả kinh doanh ta có đồ thị sau (trang sau)
29
0,82
(6,97)
Nguồn: Báo cáo tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
HÌNH 3.4 BIỂU ĐỒ DOANH THU THUẦN- GIÁ VỐN- LỢI NHUẬN
SAU THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 6 THÁNG
ĐẦU NĂM 2011, 2012, 2013
Qua bảng 3.4 và hình 3.4 ta thấy doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ, giá vốn của Dược Hậu Giang kỳ 6 tháng đầu năm qua 3 năm tăng
lên. Lợi nhuận sau thuế kỳ 6 tháng đầu năm qua 3 năm tăng giảm so với cùng
kỳ. Cụ thể từng khoản mục như sau:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: doanh thu thuần
6 tháng đầu năm 2011 đạt 1.160.332 triệu đồng đến năm 2012 đạt 1.311.898
triệu đồng tăng 151.566 triệu đồng, tương đương 11,55% so với cùng kỳ 2011.
Đến 6 tháng đầu năm 2013 đạt 1.549.692 triệu đồng tăng 237.794 triệu đồng,
tức tăng 18,13% so với cùng kỳ 2012. Nguyên nhân của sự tăng trưởng doanh
thu này do các nhóm sản phẩm chính của Dược Hậu Giang đều có kết quả
kinh doanh tốt. Sự tăng trưởng này có được ngoài việc giá bán có sự tăng nhẹ
2-3% so với cùng kỳ còn nhờ DHG thay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh, có
sự chuyển dịch theo hướng tăng tỷ trọng kinh doanh hàng hóa chủ yếu sản
phẩm ngoại nhập độc quyền và giảm hàng tự sản xuất. Ngoài ra, còn đẩy mạnh
các chiến dịch bán hàng. Hoạt động Marketing vẫn duy trì hiệu quả. Kết quả
này cũng cho thấy sự nỗ lực của toàn công ty khi tình hình kinh tế còn nhiều
khó khăn.
- Giá vốn hàng bán: Qua bảng số liệu và biểu đồ ta thấy giá vốn 6 tháng
đầu năm qua 3 năm tiếp tục tăng. Cụ thể giá vốn 6 tháng năm 2012 là 686.310
triệu đồng tăng 85.799 triệu đồng tương đương tăng 12,5 % so với cùng kỳ
năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 giá vốn là 833.579 triệu đồng tăng
21,46 % so với cùng kỳ 2012. Tốc độ tăng giá vốn nhanh hơn tốc độ tăng
30
doanh thu đây là dấu hiệu không tốt trong hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp. Tuy nhiên DHG phần nào cũng đã khắc phục được những phát sinh
trên khi gia tăng được hiệu quả kênh phân phối và giảm được chi phí bán hàng
trên mỗi đơn vị sản phẩm.
- Lợi nhuận sau thuế: Qua bảng số liệu 3.4 ta thấy lợi nhuận sau thuế
kỳ 6 tháng đầu năm tăng giảm so với cùng kỳ. Trong đó lợi nhuận sau thuế 6
tháng năm 2012 tăng so với 6 tháng năm 2011 là 54.566 triệu đồng tức tăng
25,54%. Lợi nhuận tăng do doanh thu tăng, chi phí bán hàng, chi phí tài chính
giảm, lổ từ công ty liên kết giảm mạnh. Trái ngược với tình hình doanh thu 6
tháng đầu năm 2013, kết thúc 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận sau thuế giảm
nhẹ là 18.318 triệu đồng tức giảm 6,97% so với cùng kỳ 2012. Nguyên nhân
lợi nhuận sau thuế giảm do chi phí trong kỳ tăng tương đối, cụ thể chi phí bán
hàng tăng 30,35% so cùng kỳ do các chi phí bán hàng như chăm sóc khách
hàng tổ chức hội thảo sản phẩm mới được phân bổ trong kỳ phát sinh theo
ngân sách được duyệt thay vì phân bổ vào 6 tháng cuối năm như năm 2012.
Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 22,42% so với cùng kỳ do công ty trích chi
phí quỹ Khoa học công nghệ 5% thu nhập trước thuế, trong khi năm 2012
không trích khoản chi phí này.
Như vậy, lợi nhuận sau thuế so với cùng kỳ có giảm nhưng dự kiến kết
quả hoạt động kinh doanh 2013 khả quan khả năng hoàn thành vượt mức kế
hoạch doanh thu và lợi nhuận do nhà máy mới đang được triển khai dự kiến đi
vào hoạt động cuối quý 4/2013 khi đó năng lực sản xuất của Dược Hậu Giang
sẽ được tăng lên gấp đôi.
3.6 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN
3.6.1 Thuận lợi
- DHG duy trì vị thế dẫn đầu ngành dược trong nhiều năm qua với
khoảng cách đáng kể với các đối thủ trong ngành. Trong số 3 doanh nghiệp
sản xuất dược phẩm đang niêm yết có doanh thu trên 1000 tỷ, doanh thu của
Dược Hậu Giang không những lớn hơn mà còn lớn hơn cả DMC và TRA cộng
lại.
- Công ty có hệ thống phân phối sâu rộng nhất ngành dược Việt Nam.
Trong khi các công ty sản xuất Dược phẩm trong nước khác vẫn có khả năng
cạnh tranh nhưng lại gặp tình trạng phân phối chồng chéo nhiều tầng lớp, mua
bán qua nhiều trung gian và hoạt động chưa có hiệu quả thì công ty Dược Hậu
Giang nhờ vào hệ thống phân phối sâu rộng sẵn sàng phục vụ đến tận tay
người tiêu dùng. Hệ thống phân phối gồm 2 kênh chủ yếu là đấu thầu vào
bệnh viện và bán trên thị trường tự do cho các nhà thuốc, đại lý, công ty phân
phối, … bên cạnh đó số nhà thuốc đạt tiêu chuẩn GPP ngày càng tăng lên,
được Sở y tế các tỉnh, thành phố chứng nhận 30 chi nhánh , công ty con đạt
GDP, 22 nhà thuốc đạt GPP. Hệ thống phân phối không ngừng được củng cố
và mở rộng, đến nay có 13 công ty con phân phối, 28 chi nhánh và 70 quầy
thuốc tại các bệnh viện và 9.428 khách hàng các nhà thuốc.
31
-Hoạt động Marketing chuyên nghiệp hiệu quả. Đầu tư Marketing cho
những nhãn hàng có lợi thế cạnh tranh. Một số thương hiệu được công ty xây
dựng thành công như Hapacol, davitabone, naturenz, eyelight, unikids,
spivital… đóng góp lớn vào lợi nhuận của công ty.
- Con người là nguồn tài nguyên quý giá nhất Dược Hậu Giang. Công ty
luôn đào tạo, phát triển đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp. Đội ngũ trẻ, năng
động, nhiệt tình sáng tạo. Tổng số công nhân viên tính đến 31/12/2012 là
2.764 người, trong đó trên đại học 43, đại học 544, trung học chuyên nghiệp
1.256, sơ cấp, trung học phổ thông 921
- Định hướng chiến lược rõ ràng, công ty thực hiện chiến lược hiện đại,
phù hợp.
- Đầu tư có trọng điểm theo năng lực lõi và tay nghề chuyên môn.
- Bản sắc văn hóa là món quà kế thừa mà thế hệ đi trước tặng lại cho
những thế hệ sau này tiếp nối xây dựng hình ảnh công ty tạo được lợi thế cạnh
tranh và nét độc đáo riêng.
- DHG công bố thông tin minh bạch tạo được lòng tin đối với các nhà
đầu tư, cho cổ đông, khách hàng và nhà cung cấp. Có các mối quan hệ tốt với
các nhân hàng lớn như HSBC, Vietcombank, Vietinbank..
- Liên tục nhiều năm (2008-2011) duy trì thị phần thuộc top 5 các doanh
nghiệp phân phối trên thị trường dược phẩm Việt Nam.Thị phần của Dược
Hậu Giang hiện nay là 2,7% đứng thứ 3 thị trường dược phẩm trong nước (sau
Sanofi Aventic và GlaxoSmithKlife Group) và dẫn đầu thị phần thuốc sản xuất
trong nước với thị phần chiếm lĩnh 10,8% (báo cáo phân tích công ty Cổ phần
Dược Hậu Giang của công ty chứng khoán ngân hàng đầu tư và phát triển Việt
Nam BSC)
3.6.2 Khó khăn
- Ngành dược là ngành có môi trường cạnh tranh nội bộ cao và chịu sự
cạnh tranh của các doanh nghiệp nước ngoài có công nghệ hiện đại, năng suất
cao, có tiềm lực tài chính mạnh.
- Về công tác dự báo nhu cầu thị trường còn hạn chế. Từng thời điểm
năng lực sản xuất sản phẩm chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu bán hàng, có thời
điểm nhu cầu tồn kho cao.
- Sản phẩm Dược Hậu Giang chủ yếu là thành phẩm thuộc nhóm sản
phẩm thông thường, tỷ lệ sản phẩm chuyên khoa đặc trị sử dụng trong hệ điều
trị, sản phẩm khác biệt còn thấp.
- Còn phụ thuộc khoảng 80% nguyên liệu nhập khẩu từ nước ngoài
- Có chú trọng đầu tư, thị trường xuất khẩu được mở rộng nhiều so với
các năm trước đây. Song doanh thu xuất khẩu chưa đạt như mong muốn. Do
đó năm 2013 doanh nghiệp tập trung khai thác thêm các thị trường nước ngoài
để tăng doanh thu xuất khẩu.
32
- Khả năng quản lý chưa theo kịp tốc độ phát triển của công ty do quy
mô của công ty tăng trưởng nhanh.
- Mặc dù trình độ công nghệ cao nhưng còn thiếu đồng bộ trong tiến
trình sản xuất
3.7 PHƯƠNG HƯỚNG, MỤC TIÊU KINH DOANH VÀ GIẢI
PHÁP THỰC HIỆN
Chủ đề năm 2013: “Thay đổi để tồn tại, phát triển và sánh vai cùng
ngành dược Châu Á”.
Mục tiêu: Thay đổi cơ cấu tổ chức nhân sự, thay đổi định hướng chiến
lược kinh doanh mở rộng hợp tác, phát huy hiệu quả đa dạng hóa đồng tâm,
khai thác tối đa lợi thế cạnh tranh để tồn tại, giữ vững, tăng tốc độ phát triển,
tìm đối tác hợp tác phù hợp nhằm học tập, sánh vai các tập đoàn dược phẫm
lớn trên thế giới mà cụ thể là các nước Châu Á.
Các chỉ tiêu sản xuất kinh doanh
- Tổng giá trị sản lượng
3.800 tỷ đồng
- Doanh thu
3.200 tỷ đồng
- Lợi nhuận
540 tỷ đồng
- Nghiên cứu sản phẩm mới
20 sản phẩm
Trong đó, dược phẩm 15, thực phẩm chức nămg 5
Các giải pháp thực hiện mục tiêu và chỉ tiêu năm 2013
Quản trị nhân lực
- Đầu tư toàn diện để nguồn nhân lực phát triển ổn định, chất lượng.
Tiếp tục duy trì các chính sách nhân sự tạo sự gắn bó và động lực làm việc cho
người lao động thông qua chính sách lương, thưởng, chính sách phúc lợi,
chăm sóc sức khỏe.
- Đào tạo nâng cao tay nghề chuyên sâu, thỏa thuận các đối tác, gửi
nhân sự tham quan, học tập nước ngoài, xếp loại nhân viên, có kế hoạch cơ
cấu, tinh gọn lại đội ngũ. Rà soát chính sách lương thưởng, thu nhập, cơ hội
thăng tiến nhằm tạo môi trường làm việc công bằng, phấn khởi có niềm tin
tương lai lâu dài.
- Tạo điều kiện thuận lợi, khuyến khích người lao động tham gia ý
tưởng, sáng kiến, phát hiện những nguy cơ rủi ro trong hệ thống, cũng như
chia sẻ những mâu thuẩn của bản thân, tập thể môi trườg làm việc cũng như
chính sách công ty.
- Đổi mới nâng cấp, hoàn thiện hệ thống quản trị chuyên nghiệp: rà soát
hệ thống văn bản, quy chế quy định công ty đảm bảo phù hợp thực tế mang
tính khả thi. Thuê tư vấn tái cơ cấu hệ thống quản trị - quản trị rủi ro tạo lòng
tin cho các nhà đầu tư.
33
Xây dựng tiến độ ứng dụng phần mềm BFO đảm bảo phục vụ yêu cầu
quản lý thực tế ở các đơn vị, ứng dụng hiệu quả trong toàn hệ thống. Hoàn
thiện năng cấp các phần mềm phục vụ khách hàng - bệnh viện.
Công tác nhân sự, các đoàn thể …quan tâm đến việc chăm sóc cán bộ
công nhân viên từ cảm xúc chân thành, xây dựng lòng trung thành, có trách
nhiệm bảo vệ thương hiệu DHG.
Thị trường
- Khai thác hiệu quả lợi thế hệ thống bán hàng, mối quan hệ khách
hàng, khả năng Marketing, đảm bảo khai thác công suất nhà máy, tăng doanh
thu, hiệu quả cao. Phân chia thành phẩm Dược Hậu Giang thành 3 phân khúc
để đa dạng hóa khách hàng và tăng doanh thu sản lượng.
- Tập trung ngân sách, truyền thông đến người tiêu dùng cho một số
nhãn hàng có lợi thế cạnh tranh phù hợp với sự thay đổi chiến lược của công
ty. Xây dựng phương án tăng khách hàng nhỏ, giữ khách hàng lớn – đảm bảo
tăng doanh thu nhưng hạn chế rủi ro nguy cơ mất nợ cao.
-Tiếp tục khai thác dự án kinh doanh thực phẩm chức năng; phân phối
độc quyền với các đối tác nước ngoài.
Tài chính
- Đầu tư nguồn nhân lực tài chính hoạt động Marketing cho xuất khẩu,
làm tiền đề phát triển bền vững. Phát huy thế mạnh vững chắc kiềng 3 chân
(gồm nhà đầu tư, khách hàng và nội lực DHG) tạo điều kiện thu hút đối tác
bên ngoài hợp tác gia công, liên doanh, liên kết lâu dài.
- Cơ cấu lại nguồn vốn đảm bảo đủ hoạt động kinh doanh, giải ngân kịp
thời theo tiến độ đầu tư xây dựng tại khu công nghiệp Tân Phú Thạnh.
Nghiên cứu phát triển, nâng cao năng lực sản xuất
- Để nâng cao thương hiệu DHG, phấn đấu tăng danh mục sản phẩm
trong top 200 sản phẩm có doanh số cao nhất tại Việt Nam (DHG có các sản
phẩm tương ứng với những sản phẩm có tên trong bảng xếp hạng 25/200)
- Xây dựng kịp tiến độ nhà máy Tân Phú Thạnh, xây dựng dây chuyền
sản xuất bao bì, dược liêụ đạt GMP theo lộ trình quy định của của cục quản lý
Dược- Bộ Y Tế
- Sử dụng nguồn lực tài chính, đầu tư hoạt động nghiên cứu khoa học kỹ
thuật hoạt động Marketing.. Nhận chuyển giao 2 đề tài nghiên cứu khoa học
cấp Nhà Nước, thử tương đương sinh học 5 sản phẩm mua sắm trang thiết bị
phòng nghiên cứu đáp ứng nhu cầu hoạt động nghiên cứu, đào tạo dược sĩ
chuyên sâu về nghiên cứu.
34
CHƯƠNG 4
THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG
TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
Công ty cổ phần Dược Hậu Giang là công ty vừa sản xuất vừa kinh
doanh lĩnh vực dược phẩm là chủ yếu, ngoài ra còn có các công ty con hoạt
động dịch vụ … Do quy mô công ty lớn và ngày càng mở rộng, sản xuất kinh
doanh rất nhiều sản phẩm với hệ thống phân phối rộng khắp trên cả nước nên
phân chia bộ phận của doanh nghiệp theo khu vực địa lý và theo sản phẩm rất
phức tạp đòi hỏi trình độ chuyên môn cao,có tính khái quát tổng hợp cao đặc
biệt phải am hiểu thực tế hoạt động của công ty để tổng hợp từ các công ty
con, chi nhánh cửa hàng và tổng hợp số liệu từ các tổ kế toán khác nhau.
Thêm vào đó, hai năm gần đây do quy mô mở rộng xây dựng nhà máy mới,
thành lập thêm các công ty con nên phân chia theo khu vực thay đổi và cơ cấu
tổ chức của công ty cũng thay đổi theo quy mô. Do là công ty sản xuất dược
phẩm nên bộ phận chức năng tạo ra sản phẩm của công ty là các phân xưởng.
Đối với lĩnh vực sản xuất công ty có 5 phân xưởng đó là các xưởng sản xuất
các dạng bào chế rắn Non Beta – lactam, xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn
Beta- Lactam, xưởng sản xuất các dạng bào chế lỏng Non Beta- lactam, xưởng
sản xuất các dạng bào chế viên nang mềm Non Beta- lactam, xưởng đóng gói
Non Beta- lactam. Sản phẩm của công ty do công ty trực tiếp phân phối nên cả
sản xuất và kinh doanh đều quan trọng. Nhưng sản xuất sản phẩm nào là hiệu
quả nhất, sản phẩm nào tiêu thụ mạnh nhất từng phân xưởng có nâng cao năng
lực sản xuất hay chưa là mối quan tâm của các nhà quản lý cũng là hoạt động
quan trọng của công ty. Ngoài ra, cùng với chỉ tiêu về doanh thu và lợi nhuận
thì chỉ tiêu về năng lực sản xuất, giá trị sản xuất là mục tiêu hàng năm của
công ty. Doanh thu tăng liên tục qua các năm cho thấy tình hình tiêu thụ tốt và
giá trị sản xuất cũng tăng liên tục qua các năm cho thấy kết quả chung là hoạt
động sản xuất tốt còn cụ thể bộ phận nào đóng góp vào kết quả đó, có những
hạn chế ra sao thì kế toán cần phân tích sâu hơn để luôn có biện pháp hoàn
thành tốt kế hoạch đề ra. Do giới hạn về thời gian nghiên cứu nên nên trong
luận văn này tác giả không thiết lập báo cáo bộ phận theo khu vực hay sản
phẩm mà thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận của công ty theo lĩnh vực sản
xuất, cụ thể chia làm 4 bộ phận từ 5 phân xưởng do xưởng 1 và xưởng 5 có
cùng sản phẩm nên chi phí của 2 phân xưởng này được tính chung và hoạt
động gắn liền nhau tạo ra cùng sản phẩm. Để đánh giá hiệu quả hoạt động các
phân xưởng phát huy được mặt mạnh mặt yếu của các bộ phận này ta tiến
hành lập báo cáo thu nhập cho từng bộ phận. Như vậy sẽ giúp nhà quản lý ra
quyết định và quản lý chi phí sản xuất tốt hơn.
35
Sau đây là sơ đồ các bộ phận theo hướng phân tích
Công ty cổ phần Dược Hậu
Giang
Phân
xưởng 1
Phân
xưởng 2
Phân
xưởng 3
Phân
xưởng 4
Hình 4.1 SƠ ĐỒ BỘ PHẬN THEO HƯỚNG PHÂN TÍCH
Trong 3 năm gần đây, tình hình kinh doanh của công ty đang
phát triển tốt thị trường ngày mở rộng. Chỉ tiêu doanh thu luôn tăng trưởng,
nguồn doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những
năm qua chủ yếu từ hàng tự sản xuất, doanh thu ngoài sản xuất như kinh
doanh nguyên liệu, dịch vụ du lịch, doanh thu tài chính, thu nhập khác.. cũng
mang lại doanh thu nhưng rất nhỏ trong tổng doanh thu. Để thiết lập được các
báo cáo chỉ tiêu doanh thu là một chỉ tiêu không thể thiếu, sau đây là bảng tập
hợp doanh thu của các phân xưởng.
Bảng 4.1 BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU
ĐVT: Triệu đồng
Chỉ tiêu
Xưởng 1
Xưởng 2
Xưởng 3
Xưởng 4
Công ty
2010
1.011.348
762.410
163.769
114.721
2.052.248
2011
1.279.516
861.464
209.905
159.940
2.510.825
2012
1.532.449
1.064.397
199.372
153.068
2.949.286
6 tháng 2013
786.870
583.581
112.299
72.637
1.555.387
Nguồn: Phòng quản trị tài chính
4.1 TỔNG HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO ỨNG XỬ CỦA
CHI PHÍ
Để tạo ra lợi nhuận thì các doanh nghiệp phải trải qua quá trình hoạt
động sản xuất kinh doanh. Lợi nhuận là kết quả so sánh giữa doanh thu và
tổng chi phí tương ứng tạo ra phần doanh thu đó trong kỳ. Trong công ty Cổ
phần Dược Hậu Giang tổng thu nhập doanh nghiệp từ doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, doanh thu hoạt động đầu tư, thu nhập
khác, đi kèm với từng khoản doanh thu là các khoản chi phí tương ứng. Lợi
nhuận chung toàn công ty là lợi nhuận của tất cả các hoạt động trên. Trong kế
36
toán quản trị để đánh giá mức đóng góp các bộ phận, hay thành quả của bộ
phận ta có thể không xem xét đến doanh thu chi phí tài chính, hoạt động đầu
tư mà chỉ xem xét phần hoạt động sản xuất kinh doanh chính của công ty là
khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản chi phí tương
ứng. Trong doanh nghiệp sản xuất thì chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng,
chi phí luôn gắn liền với hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm. Trong quá trình
sản xuất việc tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm là khâu quan
trọng để từ giá thành đơn vị sản phẩm có thể xác định được giá vốn hàng bán
khi tiêu thụ. Qua quá trình kinh doanh sẽ tạo ra doanh thu với các khoản chi
phí tương ứng như giá vốn và các chi phí kinh doanh khác từ đó ta cũng xác
định được lợi nhuận. Tùy vào những mục đích sử dụng thông tin khác nhau
mà có cách phân loại chi phí khác nhau. Đối với kế toán tài chính chi phí được
phân lại theo các nội dung kinh tế phục cho cho các báo cáo tài chính của công
ty. Đối với báo cáo bộ phận là một báo cáo nội bộ của công ty nên thường
được lập theo cách ứng xử của chi phí, theo mục tiêu quản trị. Khi phân bổ các
chi phí chung cho các bộ phận khác nhau cũng sẽ phân bổ theo định phí và
biến phí.
Các chỉ tiêu thể hiện mức hoạt động trong doanh nghiệp cũng rất đa
dạng, một số chỉ tiêu thể hiện mức hoạt động của doanh nghiệp sản xuất như:
khối lượng công việc thực hiện, khối lượng sản phẩm sản xuất, số giờ máy
hoạt động … Do đó, để lập báo cáo bộ phận ta chọn căn cứ ứng xử là khối
lượng sản phẩm sản xuất để làm căn cứ phân loại các chi phí. Sau đây là khối
lượng sản xuất từng phân xưởng qua 3 năm và 6 tháng đầu năm 2013
Bảng 4.2 BẢNG TỔNG HỢP SẢN LƯỢNG SẢN XUẤT CỦA TỪNG
PHÂN XƯỞNG
ĐVT: đơn vị sản phẩm
Chỉ tiêu
Xưởng 1
Xưởng 2
Xưởng 3
Xưởng 4
Tổng
2010
2.659.790.566
393.796.629
39.352.334
253.933.650
3.346.873.179
2011
3.196.178.643
454.078.714
44.683.791
377.915.634
4.072.856.782
2012
3.299.141.319
495.528.465
42.156.208
338.928.015
4.175.754.007
6th 2013
1.646.084.799
271.552.251
20.374.271
146.352.470
2.084.363.791
Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
Theo lý thuyết phân loại theo cách ứng xử của chi phí thì có 3
loại là biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp. Việc phân loại chi phí thành khả
biến, bất biến và hỗn hợp tùy thuộc vào quan điểm nhìn nhận của từng nhà
quản trị trong mục tiêu sử dụng cụ thể.
- Biến phí: là chi phí biến đổi là những chi phí mà tổng của nó thay đổi
khi hoạt động thay đổi ví dụ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp.. trong sản xuất hoặc chi phí giá vốn trong thương mại.
- Định phí bộ phận (còn gọi là định phí trực tiếp) là những khoản định
phí gắn liền với bộ phận, phát sinh và tồn tại cùng với bộ phận đó do đó nó
chúng sẽ được phân bổ trực tiếp ngay cho bộ phận của nó.
37
- Định phí chung (còn gọi là định phí gián tiếp) là những khoản định
phí không gắn liền với từng bộ phận hoặc trực tiếp bất kỳ bộ phận riêng lẻ nào
mà chúng phát sinh vì sự tồn tại hoặc vì hoạt động của nhiều bộ phận nên sẽ
được tách riêng ra khỏi bản thân các bộ phận và chi phí này sẽ không được tùy
ý phân bổ vào một bộ phận nào của doanh nghiệp.
Đối với công ty cổ phần Dược Hậu Giang các chi phí phát sinh trong
công ty được phân loại theo cách ứng xử của chi phí được trình bày cụ thể
trong bảng 4.3
Bảng 4.3 BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA
CHI PHÍ
KHOẢN MỤC
CP
KHẢ
BIẾN
Chi phí nguyên
vật liệu
X
Chi phí nhân
công trực tiếp
X
Chi phí khấu
hao tài sản cố
định
CP
BẤT
BIẾN
CP
HỖN
HỢP
THUYẾT MINH
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
sẽ biến đổi tỷ lệ thuận với sản
lượng sản xuất. Là khoản chi phí
thay đổi tổng số khi sản lượng sản
xuất thay đổi nhưng chi phí
nguyên vật liệu cho một đơn vị
sản phẩm không đổi.Khi sản
lượng sản xuất bằng 0 thì chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp cũng
bằng 0.Chi phí nguyên vật liệu
được tính trực tiếp cho từng sản
phẩm ở từng phân xưởng.
Hình thức tính lương: là doanh
nghiệp sản xuất vật chất tiền
lương phải trả gắn liền với kết
quả lao động mà công nhân đã
thực hiện nên công ty áp dụng
hình thức trả lương theo sản
phẩm.
Tiền lương trả cho công nhân trực
tiếp sản xuất = số lượng sản phẩm
hoàn thành x đơn giá lương đơn
vị sản phẩm.
Khấu hao được tính theo phương
pháp đường thẳng dựa trên thời
gian sử dụng của tài sản cố định.
Gồm khấu hao máy móc thiết bị
sản xuất , khấu hao các tài sản cố
định như nhà làm việc, xe vận
chuyển, hệ thống máy lạnh … là
khoản định phí.
X
38
Chi phí điện
X
Chi phí điện
thoại
Tại các phân xưởng khi có hoạt
động sản xuất thì chi phí điện
cũng phát sinh. Sản lượng bằng 0
thì chi phí điện cũng bằng 0. Chủ
yếu điện để chạy các máy móc
thiết bị sản xuất.
Là chi phí hỗn hợp vì nó bao gồm
cả phần biến phí và định phí.
Định phí: Phần chi phí điện thoại
thuê bao phải trả hàng tháng dù
có hoạt động hay không hoạt
động.
Biến phí : là phần chi phí điện
thoại phát sinh thêm tính theo thời
gian sử dụng dịch vụ (số phút gọi)
Đây là khoản chi phí phục vụ trực
tiếp cho sản xuất, khi có sản xuất
sẽ có phát sinh chi phí này nên là
chi phí khả biến.Chi phí tăng do
sản xuất tăng. Còn gọi là biến phí
sản xuất.
Chi phí nước cho hoạt động sản
xuất . Chi phí này tăng là do hoạt
động sản xuất tăng.
Là những vật liệu phụ trong sản
xuất. Chi phí này biến động tăng
giảm cùng với mức hoạt động
sản xuất sản phẩm của các phân
xưởng. Là khoản biến phí sản
xuất.
Trong giai đoạn đóng vỉ, trên mỗi
vỉ thuốc cần in rõ các thông tin về
tên thuốc thành phần, số lô nên
đây là chi phí phát sinh trong quá
trình sản xuất, biến động tăng
giảm theo mức sản lượng.
Đây là khoản chi phí về nhiên liệu
được sử dụng ở các phân xưởng
nên tổng chi phí thay đổi theo
mức hoạt động. Cứ hoạt động sản
xuất tăng chi phí này phục vụ trực
tiếp cho phân xưởng sẽ tăng.
Chày cối là dụng cụ để giả nát
dược phẩm, thường là một bộ
phận của máy dập viên trong
X
Hóa chất sử
dụng khác
(lau rửa dụng
cụ)
X
Chi phí nước
X
Bông băng – Y
cụ
X
Mực in phun
X
Gas – xăng dầu
(chạy máy sản
xuất)
X
Chày cối
X
39
Chi phí văn
phòng phẩm
ngành dược. Tùy mức độ hoạt
động mà nó sẽ được thay mới là
khoản biến phí sản xuất.
Chi phí văn phòng phẩm tương
đối ổn định trong quy mô nhất
định của doanh nghiệp.Văn phòng
phẩm chủ yếu sử dụng cho quản
lý ở mỗi phân xưởng nên khi sản
lượng tăng trong giới hạn không
mở rộng thêm nhà xưởng thì chi
cho văn phòng phẩm tương đối ổn
định.
Do hoạt động sản xuất đặc thù
của sản phẩm thường xuyên tiếp
xúc với hóa chất . Khoản chi phí
này được trả cho người lao động
theo hệ số theo quy định của Nhà
Nước nên khi sản xuất nhiều số
chi phí độc hại phải trả cho người
lao động tăng tương ứng.
Xuất phụ tùng dùng trong sữa
chữa máy móc thiết bị sản xuất
.gồm những bu lon bạc đạn những
chi tiết nhỏ trong máy móc. Hoạt
động sản xuất tăng thì thay thế
phụ tùng càng nhanh chi phí này
cũng tăng theo.
Trong quá trình sản xuất khi máy
móc thiết bị sản xuất có bị hỏng
sẽ được tiến hành sữa chữa, chi
phí này phát sinh theo từng lần
sửa chữa. Khi mức hoạt động
tăng số lần sử chữa cũng tăng nên
đây cũng là chi phí khả biến.
Khu vực sản xuất thuốc phải đảm
an toàn và vệ sinh lao động nên
vào khu vực phân xưởng phải
thay trang phục bảo hộ. Trang
phục được cấp 2 bộ/công nhân/
năm. Như vậy chi phí này tăng
không theo tỷ lệ thuận với sản
phẩm nhưng khi xét đến cùng thì
chi phí này tăng khi công nhân
tăng, mà công nhân tăng khi sản
xuất tăng nên vẫn là biến phí sản
X
Độc hại
X
Phụ tùng thay
thế
X
Sửa chữa
X
Trang phục bảo
hộ
X
40
Biểu mẫu
xuất.
Chi phí biểu mẫu tương đối ổn
định vì tại mỗi phân xưởng sẽ có
những bảng, biểu hướng dẫn công
việc, thống kê số lô, định mức, …
được tính chung cho các sản
phẩm và tính riêng cho từng phân
xưởng.
X
Ghi chú:
Do đặc điểm quy mô công ty nên số phát sinh ban đầu là của từng đơn vị.Các chi phí phát
sinh do kế toán từng phần hành quản lý cụ thể , chi tiết. Sau đó kế toán tổng hợp tập hợp
lại.Căn cứ và mối quan hệ của chi phí với đối tượng chịu chi phí thì có 2 dạng: chi phí trực
tiếp và gián tiếp. Chi phí trực tiếp thường được tập hợp thẳng cho đối tượng chịu chi phí.
4.2 THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
4.2.1 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận năm 2010
Tập hợp chi phí phát sinh
Việc phân chia công ty thành các bộ phận sẽ giúp cho việc quản lý dể
dàng và hiệu quả hơn. Công ty cổ phần Dược Hậu Giang khi phân bộ phận
theo sản xuất chia làm 4 bộ phận tương ứng với các phân xưởng. Mỗi phân
xưởng tạo ra nhóm sản phẩm khác nhau do các dạng bào chế khác nhau sẽ có
dây chuyền sản xuất khép kín riêng, từng phân xưởng sẽ phù hợp với một
dạng bào chế thuốc. Đối với từng phân xưởng ta xác định được doanh thu và
chi phí riêng. Chi phí phân xưởng gồm chi phí phát sinh trực tiếp tại phân
xưởng và các chi phí được phân bổ từ các bộ phận phục vụ trong công ty như
phòng cung ứng, phòng maketing, phòng kiểm nghiệm, phòng quản trị tài
chính… cho các phân xưởng. Khi lập báo cáo bộ phận ta phải xác định được
chi phí phát sinh và phải phân biệt được chi phí nào là chi phí khả biến, nào là
định phí và định phí nào là bộ phận và nào là định phí chung. Để thiết lập
được báo cáo bộ phận ta cần tập hợp phân loại các chi phí cụ thể của từng
phân xưởng thành chi phí khả biến và chi phí bất biến. Căn cứ vào các chi phí
phát sinh tập hợp như sau
41
Bảng 4.4 BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO TỪNG
PHÂN XƯỞNG NĂM 2010
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Chi phí khả biến
Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí nhân công trực tiếp
Hóa chất sử dụng khác
(lau, rửa dụng cụ)
Bông băng y cụ
Vật liệu phụ
GAS - xăng dầu
Chày cối
Khuôn ép
Phụ tùng thay thế
Chi phí nước
Chi phí điện
Phí kiểm nghiệm
Mực in phun
Điện thoại
Tiền ăn
Độc hại
Sữa chữa
Trang phục bảo hộ
Định phí bộ phận
Khấu hao tài sản
Chi phí lương quản lý phân
xưởng
Chi phí văn phòng phẩm
Điện thoại
Biểu mẫu
Tổng định phí chung
Chi phí điện phục vụ khối văn
phòng
Chi phí nước chung
Văn phòng phẩm công ty
Chi phí khấu hao chung
Chi phí quảng cáo
Chi phí hội thảo
Công ty
1.086.717
921.706
98.696
XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG
1
2
3
4
558.958 370.403 140.497
64.828
451.636 341.031 119.822
55.302
64.405
18.114
12.486
3.691
586
1.336
2.852
4.680
5.253
2.085
1.672
1.809
14.120
10.326
3.344
77
11.475
464
4.871
1.363
31.014
16.860
112
788
2.443
2.457
4.118
1.991
1.251
991
8.992
5.045
2.600
55
7.284
354
3.527
909
17.701
9.194
69
427
1.892
812
505
58
245
240
2.448
2.002
509
10
1.068
58
611
304
6.639
3.955
234
77
217
1.206
491
10
91
145
1.008
2.654
235 _
8
950
37
686
140
5.149
2.817
13.642
387
2
123
497.401
8.256
166
1
85
2.513
155
1
15
2.315
4
0
13
2.747
424
387
2579
3.407
16.329
42
171
44
87
205
138
26
85
538
1.670
623
4
2.172
15
47
10
1.522
894
556
62
0
10
Chi phí quản lý khác
Chi phí bán hàng khác
69.435
404.840
Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
Với bảng tập hợp chi phí tại công ty, ta thấy chi phí khả biến gồm các
loại chi phí là chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, nhiên liệu, công cụ
dụng cụ, điện nước cho sản xuất, phí kiểm nghiệm, mực in phun, sữa chữa…
Do đây là những chi phí biến động theo sản lượng sản xuất, khi sản lượng
bằng không thì đồng nghĩa các khoản chi phí nguyên vật liệu, tiền lương nhân
công trực tiếp, nhiên liệu, điện phục vụ sản xuất… đều bằng 0.
Định phí gồm có các khoản như: khấu hao, văn phòng phẩm, biểu mẫu,
lương quản lý phân xưởng.
Qua bảng chi phí ta thấy được kết cấu chi phí nghĩa là tỷ trọng biến phí
và định phí trong tổng chi phí của từng phân xưởng. Tại công ty cổ phần Dược
Hậu Giang có kết cấu chi phí là chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ. Như vậy,
chi phí khả biến sẽ chiếm tỷ trọng lớn. Dựa vào kết cấu này ta đoán được tỷ lệ
số dư đảm phí sẽ nhỏ. Ta thấy đối với doanh nghiệp sản xuất điều này là hợp
lý vì đối với sản xuất chi phí nguyên vật liệu luôn chiếm tỷ trọng cao nhất
trong tổng chi phí và là một khoản mục chi phí khả biến góp phần làm tỷ trọng
biến phí cao hơn định phí. Chi phí bất biến ở đây chiếm tỷ trọng nhỏ không có
nghĩa là doanh nghiệp không đầu tư vào máy móc thiết bị vì mức đầu tư vào
máy móc tiết bị sản xuất luôn tăng, không ngừng cải tiến đầu tư thêm máy
móc mới. Tỷ trọng biến phí cao là đặc điểm chung của các doanh nghiệp sản
xuất với chi phí nguyên liệu và nhân công là hai yếu tố quan trọng trong sản
xuất lại luôn tăng theo giá cả thị trường và biến động theo mức sản xuất.
Ngoài ra cùng khoản mục chi phí nhưng giữa các phân xưởng có sự
chênh lệch lớn do quy mô sản xuất giữa các xưởng khác nhau các dạng bào
chế cũng khác nhau.
Thiết lập báo cáo bộ phận
Báo cáo bộ phận hay báo cáo thành quả các bộ phận được bắt đầu từ
việc lập báo cáo doanh thu theo dạng đảm phí. Từ bảng báo cáo đó tiếp theo là
phân tích các bộ phận đã đóng góp thành quả vào lợi nhuận của doanh nghiệp
như thế nào.
Dựa vào bảng tổng hợp doanh thu và chi phí của từng phân xưởng ta
lập được báo cáo bộ phận như sau:
43
Bảng 4.5 BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2010
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Doanh thu
Biến phí
Số dư đảm phí
Định phí bộ phận
Số dư bộ phận
Định phí chung
Lợi nhuận
Công ty
Số tiền
2.052.248
1.086.717
965.531
31.014
934.518
497.401
437.117
XƯỞNG 1
%
Số tiền
%
100
1.011.348
100
52,95
558.958 55,27
XƯỞNG 2
Số tiền
%
762.410
100
370.403 48,58
47,05
1,51
45,54
24,24
21,30
392.007 51,42
6.639 0,87
385.368 50,55
452.390
17.701
434.689
44,73
1,75
42,98
XƯỞNG 3
Số tiền
%
163.769
100
140.497
85,79
23.273
5.149
18.123
Nguồn :phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
44
14,21
3,14
11,07
XƯỞNG 4
Số tiền
%
114.721
100
64.828
56,51
49.892
1.522
48.371
43,49
1,33
42,16
Phân tích báo cáo bộ phận
Nhận xét chung
Từ bảng 4.4 báo cáo bộ phận của công ty năm 2010 ta thấy được kết
quả kinh doanh của công ty là có lợi nhuận đồng thời có thể so sánh được
doanh thu và chi phí của từng bộ phận, qua đó ta xác định được kết quả kinh
doanh của từng bộ phận trên. Cụ thể hơn là các phân xưởng đều mang lại lợi
nhuận cho công ty và mỗi phân xưởng có mức đóng góp vào lợi nhuận chung
của công ty khác nhau. Ta thấy trong báo cáo này có 3 mức lợi nhuận được
xem xét bao gồm lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí bất biến đó là số dư đảm
phí, lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí chung là số dư bộ phận cuối cùng là lợi
nhuận chung của công ty.
Kết quả lợi nhuận của công ty trước khi bù đắp chi phí bất biến chung
là 934.518 triệu đồng được đóng góp từ 4 bộ phận là các phân xưởng với mức
đóng góp không đồng đều cao nhất về mặt giá trị là phân xưởng 1 là 434.689
triệu đồng, kế tiếp là phân xưởng 2 với 385.368 triệu đồng.
Để đánh giá các bộ phận có quy mô khác nhau thì về mặt giá trị của số
dư bộ phận có thể chưa hợp lý lắm nên tỷ lệ số dư bộ phận là chỉ tiêu hợp lý
hơn. Căn cứ vào tỷ lệ số dư bộ phận thì bộ phận có mức đóng góp cao nhất là
phân xưởng 2 đã đóng góp 50,55% doanh thu, tiếp theo là phân xưởng 1 đóng
góp 42,98% doanh thu.
Doanh thu
Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
Hình 4.2 BIỂU ĐỒ CƠ CẤU DOANH THU VÀ CƠ CẤU SỐ DƯ
BỘ PHẬN NĂM 2010
Từ hình 4.2 ta thấy trong tổng số doanh thu năm 2010 của công ty thì
doanh thu từ phân xưởng 1 là chính chiếm tỷ trọng cao nhất là 49,28% tổng
doanh thu, tiếp theo là phân xưởng 2 chiếm khoảng 37,15% tổng doanh thu.
Các bộ phận còn lại có doanh thu chiếm tỷ lệ thấp hơn, phân xưởng 3 là
7,98%. Như vậy doanh thu của công ty được đóng góp từ tất cả các bộ phận
cao nhất là phân xưởng 1 điều này cho thấy công ty đã đầu tư sản xuất và kinh
45
doanh vào những sản phẩm thuộc nhóm Non beta- lactam cụ thể là những
dạng bào chế rắn, các sản phẩm sản xuất tại phân xưởng này cũng là những
sản phẩm chủ yếu của công ty. Doanh thu cao là do sản lượng bán của các sản
phẩm của phân xưởng 1 chiếm tỷ trọng cao trong tổng sản lượng bán. Đặc biệt
xưởng 1 sản xuất sản phẩm với thương hiệu Hapacol – Giảm đau hạ sốt nhanh
được dùng rộng rãi nhất luôn mang lại doanh số lớn cho công ty. Bên cạnh đó
có nhiều sản phẩm khác cũng làm nên thương hiệu và được tiêu dùng biết đến
càng nhiều. Thấy được tầm quan trọng của cấu trúc danh mục sản phẩm sản
xuất đóng góp vào doanh thu cũng như lợi nhuận từ năm 2010 DHG công ty
đã căn cứ vào số liệu quá khứ để đưa ra cơ cấu sản phẩm cho phù hợp mang
lại lợi nhuận lớn nhất.
Phân xưởng 3 và 4 doanh thu có tỷ trọng dưới 8% là do các nhóm
sản phẩm chưa được tiêu thụ mạnh, nhu cầu về các sản phẩm này trên thị
trường thấp hơn. Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng, tăng trưởng doanh thu
là mục tiêu đặt ra hàng năm của Dược Hậu Giang vì tăng doanh thu sẽ góp
phần tăng lợi nhuận.
Số dư đảm phí
Số dư đảm phí là phần còn lại sau khi đã được bù đắp chi phí khả biến
nên khi xết đến chỉ tiêu này là chúng ta xem xét được hiệu quả của chi phí khả
biến.
Xét trong ngắn hạn, căn cứ vào số dư đảm phí thì phân xưởng 2 có tỷ lệ
số dư đảm phí lớn nhất (50,55%) nên trong ngắn hạn nếu chi phí bất biến
không biến đổi bộ phận này mang lại nhiều lợi nhuận nhất cho doanh nghiệp.
Trong ngắn hạn, nếu doanh số tăng lên 100 đồng thì phân xưởng sẽ tạo ra lợi
nhuận tăng 50,55 đồng.
Bên cạnh đó phân xưởng 1và phân xưởng 4 có tỷ lệ số dư đảm phí
tương đối lớn lần lượt là 42,98% và 42,16% cũng mang lại nhiều lợi nhuận
cho doanh nghiệp trong ngắn hạn.
Kết quả trên cho ta thấy phần chi phí khả biến của phân xưởng 2 sử
dụng hiệu quả hơn các phân xưởng khác. Đối với sản xuất trong chi phí khả
biến thì chi phí nguyên vật liệu luôn chiếm tỷ trọng cao nhất nên biến động
của chi phí nguyên vật liệu sẽ ảnh hưởng đến chi phí khả biến . Căn cứ và
bảng 4 ta thấy phân xưởng 2 có tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu thấp nhất nên tỷ
lệ chi phí khả biến thấp sẽ làm tỷ lệ số dư đảm phí cao.
Số dư bộ phận
Số dư bộ phận là số tiền còn lại của doanh thu mà bộ phận đó kiếm
được sau khi đã trừ đi tất cả các khoản chi phí phát sinh trực tiếp để tạo thành
doanh thu đó.Vì thế số dư bộ phận còn có thể gọi là lãi kinh doanh bộ phận.
Trách nhiệm của nhà quản lý từng phân xưởng của các nhà quản trị các khu
vực này chỉ đến chỉ tiêu “ lãi kinh doanh bộ phận”. Nếu dựa vào chỉ tiêu “ lãi
kinh doanh thuần để đánh giá thì sẽ có sự sai lệch vì chi phí quản lý Tổng
công ty phân bổ nằm ngoài tầm kiểm soát của các nhà quản lý bộ phận đó.
46
Từ hình 4.2 ta thấy cơ cấu số dư bộ phận có tăng giảm nhẹ so với cơ
cấu doanh thu các bộ phận nhìn chung không thay đổi nhiều. Trong tổng số dư
bộ phận toàn công ty bộ phận phân xưởng 1 chiếm 46,51% đã giảm gần 3% so
với tỷ trọng của phân xưởng một trong cơ cấu doanh thu nhưng đây vẫn là tỷ
trọng số dư bộ phận cao nhất, kế đến là phân xưởng 2 là 41,24 %. Cơ cấu số
dư bộ phận lại một lần nữa khẳng định sự đầu tư của doanh nghiệp vào 2 phân
xưởng một và hai, chú trọng sản xuất các dạng bào chế rắn thuộc nhóm thuốc
thông thường, ngày càng đẩy mạnh sản xuất các sản phẩm đã có thương hiệu
trên thị trường. Sau khi đầu tư mạnh vào maketing các thương hiệu, khi
thương hiệu có thị phần ổn định công ty tăng cường sản xuất các sản phẩm lợi
thế cạnh tranh đó để đáp ứng đủ nhu cầu thị trường. Vì vậy công ty đã đầu tư
vào xây dựng nhà máy mới từ đó đầu tư tiếp vào các xưởng sản xuất loại
thuốc công ty có thế mạnh mang lại lợi nhuận cao khi thấy các xưởng hiện tại
hoạt động hết công suất.
Xét trong dài hạn, căn cứ vào số dư bộ phận thì phân xưởng 2 có tỷ lệ
số dư bộ phận cao nhất là 50,55 % tiếp theo là phân xưởng 1 chỉ kém hơn
khoảng 7%. Ở đây tỷ lệ số dư bộ phận phân xưởng 2 là 50,55% rõ ràng là con
số mơ ước vì lợi nhuận sau khi trừ đi tất cả các chi phí của bộ phận là tương
đối cao. Còn về mặt giá trị thì số dư bộ phận phân xưởng 2 tạo ra là 385.368
triệu đồng gấp hơn20 lần số dư bộ phận của phân xưởng 3. Số dư bộ phận là
chỉ tiêu tốt nhất để đánh giá quá trình sinh lợi của một bộ phận. Theo bảng báo
cáo bộ phận trên thì cả 4 bộ phận đều tạo ra số dư bộ phận dương nghĩa là về
dài lâu thì các bộ phận đều có thể trang trải hết những chi phí mà bộ phận tạo
ra. Bộ phận nào có tỷ lệ số dư bộ phận lớn hơn thì bộ phận đó hoạt động hiệu
quả hơn.
Vậy cần có biện pháp duy trì và ngày càng nâng cao hơn hiệu quả của
những phân xưởng này. Đối với những phân xưởng khác tuy tỷ lệ số dư bộ
phận thấp hơn nhưng đều mang lại lợi nhuận cho công ty, mỗi phân xưởng
đóng góp với tỷ lệ nhỏ. Vì vậy để năng cao lợi nhuận trong tương lại công ty
đầu tư nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, ngoài những sản phẩm thuốc
thông thường còn sản xuất các dạng thuốc đặc trị để tốc độ tăng lợi nhuận
được duy trì.
Tóm lại, năm 2010 Công ty cổ phần Dược Hậu Giang đã hoạt động rất
hiệu quả thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh là 437.117 triệu đồng chiếm
21,30% tổng doanh số bán. Có được điều này do sự đóng góp tất cả 4 phân
xưởng chủ yếu là phân xưởng 1 và 2. Khi so sánh với chi phí thì phân xưởng 1
và 2 mang lại hiệu quả cao. Cho thấy công ty tích cực trong việc kiểm soát chi
phí. Chi phí sản xuất tiết kiệm là cơ sở để giảm giá thành, giá thành giảm thì
chi phí giá vốn thấp khi tiêu thụ góp phần làm tăng lợi nhuận.
Trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn, số dư đảm phí và số dư bộ
phận đều cho thấy xưởng 1 và 2 mang lại nhiều lợi nhuận nhất. Công ty tiếp
tục xem xét để xưởng 3 và 4 hoạt động hiệu quả. Như vậy người quản lý có
thể căn cứ vào báo cáo bộ phận để ra quyết định mở rộng hay thu hẹp quy mô
các phân xưởng đầu tư vào phát triển sản phẩm nào có lợi nhất.
47
4.2.2 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận công ty cổ phần Dược
Hậu Giang năm 2011
Năm 2011 kinh tế trong khu vực nói riêng và trên cả nước chưa ổn
định. Nhiều doanh nghiệp niêm yết có kết quả kinh doanh một khoản lỗ lớn.
Đây là năm Nhà Nước thắt chặt tiền tệ dẫn đến xu hướng người tiêu dùng tiết
kiệm hơn trong tiêu dùng và đầu tư, nhu cầu cho chăm sóc sức khỏe của người
dân bị ảnh hưởng. Ngành dược là ngành nhu yếu phẩm của xã hội, ngành dược
thế giới có tốc độ tăng trưởng cao, tuy nhiên ngành Dược Việt Nam thì các
doanh nghiệp dược trong nước có tốc độ tăng trưởng chậm lại. Mức tăng
trưởng của thuốc nhập khẩu luôn cao hơn tăng trưởng thuốc sản xuất trong
nước. Dược Hậu Giang là công ty có doanh thu về hàng tự sản xuất là chủ yếu.
Hoạt động sản xuất đóng vai trò quan trọng, phân xưởng khác nhau có cơ hội
tăng trưởng và mức sinh lời khác nhau nên cần có thông tin tích hợp để ra
quyết định. Để thu thập thông tin kế toán chi tiết hơn ngoài những thông tin kế
toán tài chính cho việc lập các kế hoạch về sản lượng, giá trị sản xuất và cơ
cấu sản phẩm trong hoạt động sản xuất trong những năm tới cần thiết lập báo
cáo bộ phận cho từng phân xưởng.
Tập hợp chi phí phát sinh
Tương tự như năm 2010 để thiết lập được báo cáo bộ phận ta cần tập
hợp phân loại các chi phí cụ thể của từng bộ phận thành chi phí khả biến và
chi phí bất biến. Các chi phí phát sinh được tập hợp như sau
Bảng 4. 6 BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO PHÂN
XƯỞNG NĂM 2011
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Chi phí khả biến
Chi phí nguyên vật
liệu
Chi phí nhân công
trực tiếp
Hóa chất sử dụng
khác
(lau, rửa dụng cụ)
Bông băng y cụ
Vật liệu phụ
GAS - xăng dầu
Chày cối
Khuôn ép
Phụ tùng thay thế
Chi phí nước
Chi phí điện
XƯỞNG
1
1.180.295 623.622
Công ty
XƯỞNG
2
367.025
XƯỞNG XƯỞNG
3
4
110.749
78.899
947.331
475.257
326.369
82.287
63.418
154.713
99.155
27.673
18.589
9.296
599
1.970
4.944
5.266
4.978
1.313
1.479
1.472
16.287
117
1.535
2.804
2.572
3.789
372
905
882
9.424
240
96
393
1.641
436
171
52
117
223
209
749
130
66
2.296
48
71
287
1.630
830
544
192 _
305
260
3.352
139
264
1.215
Phí kiểm nghiệm
Mực in phun
Điện thoại
Tiền ăn
Độc hại
Sữa chữa
Trang phục bảo hộ
Định phí bộ phận
Khấu hao tài sản
Chi phí lương khối
phục vụ
Chi phí văn phòng
phẩm
Điện thoại
Biểu mẫu
Định phí chung
Tiền điện cho văn
phòng
Tiền nước bộ phận
văn phòng
Văn phòng phẩm
Chi phí khấu hao văn
phòng
Chi phí quảng cáo
Chi phí hội thảo
Chi phí quản lý khác
Chi phí bán hàng
khác
14.523
3.279
101
11.316
554
7.719
2.451
38.565
23.892
8.728
2.650
65
8.201
391
4.933
1.842
21.069
12.159
2.112
323
14
1.206
86
1.528
243
6.701
4.015
2.781
228
13
1.363
8
851
205
6.279
3.807
902
78
9
546
69
407
161
4.516
3.911
14.357
8.690
2.645
2.437
585
180
2
134
785.541
124
1
95
24
1
16
21
0
14
11
0
9
3.257
510
379
29.805
175
1.924
124.915
624.576
Nguồn : Phòng quản trị tài chính
Tương tự như năm 2010 thì chi phí tại công ty cũng được phân thành
chi phí khả biến và bất biến. Chi phí khả biến bao gồm chi phí nguyên vật liệu,
nhân công trực tiếp, hóa chất, phụ tùng, gas xăng dầu…. chi phí lớn nhất là
nguyên vật liệu và tiền lương nhân công. Chi phí bất biến chủ yếu là chi phí
khấu hao.Với việc phân chia thành 4 phân xưởng như trên ta thấy chi phí phát
sinh ở mỗi phân xưởng không đồng đều có sự chênh lệch lớn. Thí dụ như chi
phí bông băng y cụ của phân xưởng một là 1.970 triệu đồng trong khi phân
xưởng 4 là 52 triệu đồng. Hay chi phí tiền nước của phân xưởng một là 1.472
triệu đồng trong khi của phân xưởng 4 là 66 triệu đồng. Như vậy cho thấy quy
mô khác nhau giữa các phân xưởng.
Kết cấu chi phí vẫn là chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ. Nhưng tỷ
trọng chi phí bất biến có xu hướng tăng so với năm trước điều này hoàn toàn
hợp lý do sự hiện đại hóa trong sản xuất, đầu tư vào máy móc hiện đại có thể
giảm bớt chi phí về nhân công trực tiếp.
49
50
Thiết lập báo cáo bộ phận
Dựa vào bảng tổng hợp doanh thu và bảng chi phí từng bộ phận năm 2011 ta lập được báo cáo bộ phận như sau:
Bảng 4.7 BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2011
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Doanh thu
Biến phí
Số dư đảm phí
Định phí bộ phận
Số dư bộ phận
Định phí chung
Lợi nhuận
Công ty
XƯỞNG 1
Số tiền
%
Số tiền
%
2.510.825
100
1.279.516
100
1.180.295 47,01
623.622 48,74
655.894 51,26
1.330.530 52,99
21.069
38.565 1,54
1,65
634.825 49,61
1.291.965 51,46
785.541 31,29
506.424 20,17
XƯỞNG 2
Số tiền
%
861.464
100
367.025 42,60
494.439 57,40
6.701 0,78
487.738 56,62
XƯỞNG 3
Số tiền
%
209.905
100
110.749 52,76
99.156 47,24
6.279 2,99
92.877 44,25
Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
51
XƯỞNG 4
Số tiền
%
159.940
100
78.899
49,33
81.041
50,67
4.516
2,82
76.525
47,85
Phân tích báo cáo bộ phận.
Số dư đảm phí
Trong ngắn hạn, để đánh giá thành quả của bộ phận trong ngắn hạn ta
thấy số dư đảm phí của phân xưởng một là 655.894 triệu đồng , đây là số đóng
góp cao sau khi đã bù đắp tất cả chi phí khả biến phát sinh. Tuy nhiên, khi so
sánh với tổng doanh thu thì tỷ lệ số dư bộ phận của các phân xưởng tương đối
đồng đều. Các phân xưởng đều có tỷ lệ số dư đảm phí trên 40% , trong đó cao
nhất là phân xưởng hai với tỷ lệ 57,4% cao hơn tỷ lệ số dư bộ phận của các
phân xưởng một và phân xưởng còn lại cho thấy trong ngắn hạn phân xưởng
hai đóng góp vào lợi tốt nhất. Nguyên nhân do phân xưởng hai có tỷ lệ chi phí
khả biến trên doanh thu thấp, do tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu, tiền
điện và chi phí tiền ăn.
Số dư bộ phận
Trong dài hạn, phân xưởng 2 vẫn duy trì tỷ lệ số dư bộ phận cao nhất
với tỷ lệ 56,62% doanh thu.Vậy đây là bộ phận đóng góp nhiều nhất vào thành
quả lợi nhuận của công ty. Năm 2011 có thay đổi so với năm 2010 là tỷ lệ số
dư bộ phận không chênh lệch nhiều giữa bộ phận cao nhất và thấp nhất. Phân
xưởng 3 có tỷ lệ số dư bộ phân tăng hơn năm trước cũng một phần do năm
2011 công ty triển khai thành công dự án nâng cao năng suất nhà máy. Nên
phân xưởng nào chưa tận dụng hết năng suất nhà máy sẽ có kế hoạch nâng
cao năng suất trong những năm tới.
Kết quả của số dư bộ phận chịu tác động của doanh thu và chi phí như
sau
Doanh thu
Từ hình 4.3 ta thấy doanh thu của phân xưởng 1 là quan trọng vì doanh
thu là 1.279.516 triệu đồng chiếm 50,96% tổng doanh thu. Nguyên nhân là do
hàng năm phân xưởng này sản xuất với sản lượng hơn 3 tỷ đơn vị sản phẩm,
một sản lượng rất lớn từ đó tạo ra giá trị sản xuất lớn và được tiêu thụ mạnh
trên thị trường. Phân xưởng hai, ba và bốn có sản lượng thấp hơn nên giá trị
sản xuất cũng thấp hơn với các sản phẩm thuốc nước, dang gel, vitamin không
tiêu thụ mạnh bằng các nhóm hàng kháng sinh, giảm đau, hạ sốt được sản xuất
ở phân xưởng 1. Ta thấy phân xưởng một là phân xưởng sản xuất chính của
công ty sản xuất hơn 200 hàng hóa dược phẩm. Doanh thu phân xưởng một
gấp 8 lần phân xưởng 4. Nguyên nhân do nhu cầu tiêu thụ các sản phẩm này
thấp hơn và cũng chưa có thương hiệu mạnh. Dây chuyền sản xuất các nhóm
thuốc được tách riêng do quy trình kỹ thuật khác nhau và phải đáp ứng đủ
52
danh mục thuốc theo quy định của Sở Y tế. Từ đó mỗi phân xưởng sẽ có mức
sản lượng chênh lệch theo nhu cầu cần thiết tiêu thụ.
Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
Hình 4.3 BIỂU ĐỒ CƠ CẤU DOANH THU VÀ CƠ CẤU SỐ DƯ BỘ
PHẬN NĂM 2011
Chi phí
Từ bảng 4.7 ta thấy trong tổng doanh thu thì chi phí khả biến chiếm hơn
40% trong đó hai khoản mục chi phí chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn là chi phí
nguyên vật liệu và chi phí nhân công, đây là tỷ lệ không nhỏ do nguyên liệu
ngành dược chủ yếu được nhập khẩu nên phụ thuộc vào giá cả trên thị trường,
ngoài ra công ty còn tốn một khoản chi phí cho công tác kiểm nghiệm để đảm
bảo chất lượng sản phẩm theo những tiêu chuẩn sản xuất thuốc. Tuy vậy so
với các doanh nghiệp niêm yết cùng ngành thì Dược Hậu Giang là doanh
nghiệp có tỷ lệ giá vốn/doanh thu thấp nhất cho thấy công ty đã khai thác tốt
công suất nhà máy và lợi thế quy mô. Tỷ lệ chi phí khả biến của phân xưởng
ba và bốn cao hơn của phân xưởng một và hai, chi phí khả biến phân xưởng ba
chiếm 52,76% doanh thu trong khi xưởng 2 chiếm là 49,33% doanh thu.
Nguyên nhân là do đặc điểm của dạng thuốc cũng đã ảnh hưởng đến chi phí
nguyên vật liệu. Trong chi phí nguyên vật liệu gồm chi phí nguyên liệu sử
dụng, chi phí bao bì, và chi phí nang. Đối với dạng bào chế thể lỏng (dung
dịch, hỗn hợp, nhũ dịch xi rô) loại thuốc này thường không bảo quản lâu dài
và sản phẩm được đóng chai nên chi phí bao bì chiếm tỷ lệ cao trong chi phí
nguyên vật liệu và thêm vào đó việc vận chuyển cũng khó khăn hơn do dung
dịch thuốc được đóng gói cồng kềnh và dễ vỡ. Tương tự xưởng 4 sản xuất
53
viên nang mềm có chi phí nang rỗng làm tăng chi phí. Bên cạnh những nguyên
nhân khách quan của đặc điểm sản xuất thì các chi phí khác của phân xưởng
ba vẫn chưa được quản lý tốt các chi phí như tiền lương, phí kiểm nghiệm, tiền
ăn có tỷ lệ cao hơn trong khi sản lượng của phân xưởng này chiếm tỷ lệ thấp
trong tổng sản lượng. Do đó để tăng hiệu quả hoạt động cần tiết kiệm nguyên
liệu, nhiên liệu trong sản xuất, giảm hao hụt nguyên liệu, sản phẩm hỏng …
.
Đối với chi phí bất biến thì chỉ chiếm dưới 5 % doanh thu đây là tỷ lệ
thấp và điều này sẽ hợp lý đối với các doanh nghiệp sản xuất khi tỷ lệ chi phí
khả biến luôn cao, các chi phí bất biến chủ yếu là chi phí khấu hao máy móc
thiết bị, chi phí văn phòng phẩm, biểu mẫu hướng dẫn công việc sản xuất.
Ngoài chi phí khấu hao những chi phí khác không đáng kể nên làm chi phí bất
biến thấp hơn nhiều so chi phí khả biến. Kết cấu của các phân xưởng đều
giống nhau, với kết cấu này khi doanh thu biến động thì lợi nhuận sẽ biến đổi
theo nhưng chậm hơn do phải bù đắp hết chi phí khả biến đáng kể. Tỷ lệ chi
phí bất biến thấp nhất là phân xưởng hai chiếm 0,95%. Do cả chi phí khả biến
và bất biến của phân xưởng hai đều thấp hơn nên dẫn đến tỷ lệ số dư bộ phận
của phân xưởng này là lớn nhất mặc dù về mặt giá trị thì số dư bộ phận của
phân xưởng hai thấp hơn phân xưởng một.
Tỷ lệ số dư bộ phận càng cao cho thấy phân xưởng này hoạt động hiệu
quả khi so sánh giữa doanh thu và chi phí. Lợi nhuận được xác định căn cứ
vào cả doanh thu và chi phí mặc dù doanh thu tăng nhanh mà chi phí có tốc độ
tăng nhanh hơn doanh thu về lâu dài sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận. Tỷ lệ số dư
bộ phận là 56,62% là mức đóng góp cao, vì số dư bộ phận càng cao thì hiệu
quả bộ phận đóng góp vào công ty càng cao và cũng thể hiện thành quả quản
lý bộ phận này tốt, vì vậy trong dài hạn phát triển phân xưởng này sẽ đóng góp
nhiều lợi nhuận cho công ty.
Tóm lại, qua bảng 4.7 cho thấy rõ kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh của bộ phận năm 2011 về doanh thu và lợi nhuận của công ty tăng so
với cùng kỳ mặc dù 2011 là một năm đầy khó khăn sóng gió. Đạt được lợi
nhuận là 506.424 triệu đồng do sự đóng góp của tất cả các bộ phận với kết
quả kinh doanh đều có lợi nhuận, mỗi bộ phận có mức đóng góp khác nhau Cụ
thể:
+ Trong ngắn hạn: căn cứ vào số dư đảm phí doanh nghiệp nên chú ý
phát triển phân xưởng 2 để tăng lợi nhuận cao hơn nữa do đây là bộ phận có
chi phí khả biến thấp nên tỷ lệ số dư đảm phí cao.
+ Trong dài hạn: phân xưởng 2 vẫn được đánh giá cao, vì số dư bộ
phận lên đến 487.738 triệu đồng tương đương 56,62% con số này cho thấy nếu
tiếp tục sản xuất thì kết quả kinh doanh rất khả quan.
54
4.2.3 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận năm 2012
Năm 2012 tiếp tục là một năm đầy khó khăn đối với các doanh nghiệp.
Kinh tế Việt Nam nói chung cũng như kinh tế khu vực đồng bằng Sông Cửu
Long nói riêng phát triển chậm lại. Đặc biệt tăng trưởng trong lĩnh vực chứng
khoán và bất động sản hầu như không có, các doanh nghiệp sản xuất thì gặp
tình trạng tồn kho cao…. Do công ty Dược Hậu Giang tập trung sản xuất kinh
doanh vào năng lực lõi không đầu tư ngoài ngành và ngành dược cung là
ngành ít chịu tác động của kinh tế nên tình hình kinh doanh tương đối ổn định
so với những công ty đầu tư ngoài ngành chính mà đầu tư cả vào chứng khoán
và bất động sản sẽ bị ảnh hưởng lớn. Chi phí và lợi nhuận của công ty bị ảnh
hưởng bởi tình hình chung của thị trường.Trên thi trường giá cả các mặt hàng
tăng mạnh, đặc biệt các mặt hàng nhập khẩu, giá xăng dầu, chi phí vận chuyển
tăng mạnh Công ty cổ phần Dươc Hậu Giang phải nhập khẩu nguyên liệu là
chủ yếu nên cũng bị ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh. Năm 2012 là năm
tăng mạnh các loại chi phí tại công ty. Để thấy rõ hơn lợi nhuận của từng bộ
phận trong công ty ta tiến hành thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận để làm
cơ sở quan trọng cho việc ra quyết định.
Tập hợp chi phí phát sinh
Đầu tiên ta sẽ tập hợp và phân loại các chi phí tại công ty như sau
Bảng 4.8 BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO PHÂN
XƯỞNG NĂM 2012
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Chi phí khả biến
Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí nhân công trực
tiếp
Hóa chất sử dụng khác
(lau, rửa dụng cụ)
Bông băng y cụ
Vật liệu phụ
GAS - xăng dầu
Chày cối
Khuôn ép
Phụ tùng thay thế
Chi phí nước
Chi phí điện
Phí kiểm nghiệm
Mực in phun
Điện thoại
Tiền ăn
Công ty
1.419.290
1.201.893
XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG
1
2
3
748.550 470.430 117.614
613.280 432.194
89.773
157.299
100.747
675
2.156
3.996
5.151
3.286
1.475
1.687
1.340
17.376
8.336
1.072
84
5.978
132
1.526
2.276
2.443
2.723
392
1.141
944
9.024
3.826
959
63
4.041
55
28.131
77
472
1.546
872
143
297 _
197
187
3.455
1.055
66
12
770
XƯỞNG
4
82.697
66.646
18.900
286
107
115
1.591
420 _
189
174
1.276
3.015
45
2
734
9.521
180
51
59
245
786
160
35
3.621
440
2
7
433
Độc hại
Sữa chữa
Trang phục bảo hộ
Định phí bộ phận
Khấu hao tài sản
Chi phí lương khối
phục vụ
Chi phí văn phòng
phẩm
Điện thoại
Biểu mẫu
Định phí chung
Tiền điện cho văn
phòng
Tiền nước bộ phận văn
phòng
Văn phòng phẩm
Chi phí khấu hao văn
phòng
Chi phí quảng cáo
Chi phí hội thảo
Chi phí quản lý khác
Chi phí bán hàng khác
810
5.102
1.574
39.672
24.272
601
3.411
1.021
23.928
14.595
134
617
205
7.019
4.177
9
780
198
4.900
2.311
66
294
150
3.825
3.189
15.076
9.125
2.777
2.559
615
229
2
93
936.630
144
1
63
44
1
20
27
0
3
14
0
7
4.346
456
335
42.495
5.521
16.926
173.310
693.241
Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang
Qua bảng 4.8 trong năm 2012 tình hình hoạt động chung của các bộ
phận tại công ty đi vào ổn định các khoản mục chi phí khả biến và bất biến
đều phát sinh, từng khoản mục có sự biến động nhưng cơ cấu chung vẫn là tỷ
trọng định phí thấp. Nguyên nhân của sự ổn định do công ty đã hoạt động
nhiều năm, tích lũy được nhiều kinh nghiêm, thị trường tiêu thụ lớn dần dần
ổn định, khối lượng sản xuất và bán ra ngày càng tăng đồng nghĩa với chi phí
sản xuất kinh doanh cũng tăng theo. Với nền tảng cơ bản tốt trong quản lý sản
xuất sẽ tạo cho công ty nhiều triển vọng phát triển tôt trong thời gian tới.
Như vậy kết cấu chi phí của công ty cổ phần Dược Hậu Giang có tỷ lệ
biến phí lớn hơn tỷ lệ định phí. Chúng ta biết rằng doanh nghiệp có kết cấu chi
phí với tỷ lệ biến phí lớn hơn tỷ lệ định phí khi doanh nghiệp thay đổi doanh
thu thì lợi nhuận sẽ thay đổi chậm hơn so với doanh nghiệp khác có tỷ lệ định
phí cao hơn nếu tăng doanh thu cùng tỷ lệ. Điều này hợp lý tại Dược Hậu
Giang do công ty có tỷ lệ biến phí cao thường do nhiều chi phí nguyên vật liệu
lao động… trong quá trình sản xuất kinh doanh. Quá trình sản xuất kinh doanh
của công ty vẫn tốn nhiều vốn đầu tư về máy móc thiết bị do các dây chuyền
sản xuất thuốc chủ yếu là nhập khẩu từ nước ngoài do đó chi phí khấu hao tại
công ty tương đối lớn nhưng lại có lợi thế về quy mô khi sử dụng hết công
suất máy móc làm tốc độ tăng sản lượng nhanh hơn tăng của chi phí khấu hao.
56
Vì vậy tốc độ phát triển của công ty là ổn định chứ không quá nhanh.Tuy
nhiên nếu gặp rủi ro, tình hình tiêu thụ giảm sút thì sự giảm sút lợi nhuận
chậm hơn tổn thất cũng ít hơn những doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí bất biến
cao hơn biến phí. Qua phân tích kết cấu chi phí điều được chứng tỏ ở đây là
không tồn tại một kết cấu chi phí tối ưu cho tất cả các doanh nghiệp hay tất cả
các sản phẩm được sản xuất mà công ty chỉ nên chọn cho mình kết cấu chi phi
hợp lý thích hợp với điều kiện khả năng về vốn , tình hình thị trường vật tư lao
động, sản phẩm.
Như vậy, Dược Hậu Giang với tổng nguồn vốn lớn, tình hình tài chính
lành mạnh, thị trường ngày mở rộng trong tương lai có thể tăng tỷ trọng định
phí bằng cách sử dụng nhiều thiết bị sản xuất kinh doanh hện đại. Kết quả nếu
gặp điều kiện kinh doanh thuận lợi sẽ tăng sức cạnh tranh, lợi nhuận sẽ tăng
nhanh khi tăng doanh thu.
Thiết lập báo cáo bộ phận
Căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu và tập hợp chi phí ta có báo cáo bộ
phận theo từng phân xưởng như sau:
57
Bảng 4.9 BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2012
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Doanh thu
Biến phí
Số dư đảm phí
Định phí bộ phận
Số dư bộ phận
Định phí chung
Lợi nhuận
Công ty
Số tiền
2.949.286
1.419.290
1.529.996
39.672
1.490.324
936.630
553.694
%
100
48,12
51,88
1,35
50,53
31,76
18,77
XƯỞNG 1
Số tiền
%
1.532.449
100
748.550 48,85
783.899 51,15
23.928
1,56
759.971 49,59
XƯỞNG 2
Số tiền
%
1.064.397
100
470.430 44,20
593.968 55,80
7.019 0,66
586.949 55,14
Nguồn: Phòng quản trị tài chính
58
XƯỞNG 3
Số tiền
%
199.372
100
117.614 58,99
81.758 41,01
4.900
2,46
76.858 38,55
XƯỞNG 4
Số tiền
%
153.068
100
82.697
54,03
70.371
45,97
3.825
2,50
66.546
43,47
Phân tích báo cáo bộ phận
Doanh thu
Từ hình 4.4 ta thấy năm 2012 cơ cấu doanh thu theo phân xưởng
không thay đổi nhiều so với 2011, mặc dù cơ cấu doanh thu theo kênh phân
phối có biến động, đồng thời doanh thu không đồng đều giữa các bộ phận.
Trong đó, doanh thu của phân xưởng một cao nhất đạt 1.532.499 triệu đồng
tức chiếm 51,96% doanh thu. Điều này có nghĩa là năm 2012 sản lượng sản
xuất của phân xưởng một tiếp tục tăng ổn định duy trì là phân xưởng chủ chốt,
các nhãn hàng duy trì ổn định khách hàng cũ và không ngừng tìm kiếm khách
hàng mới để doanh thu tiếp tục tăng. Công ty đã sử dụng nhiều biện pháp tăng
cường bán hàng như quảng cáo, thực hiện trả lương theo lợi nhuận và số tiền
thật sự thu về thay vì dựa vào doanh số thu về như trước đây, thành lập thêm
công ty con, hoạt động maketing mạnh. Doanh thu phân xưởng một dần dần
giành được vị trí cao hơn trong cơ cấu doanh thu từ phân xưởng này chiếm
51,96% (năm 2010 chiếm 49,28%, năm 2011 chiếm 50,96%)
Trong 12 nhãn hàng lớn được đầu tư thương hiệu có doanh thu
chiếm trên 50% tổng doanh thu thì nhãn hàng hapacol là một trong hai nhãn
hàng doanh thu trên 10% được sản xuất ở phân xưởng một. Cùng với nhãn
hàng Klamentin (thuộc ngành hàng kháng sinh) cũng chiếm trên 10% các nhãn
hàng này tiếp tục phát triển do đó doanh thu của phân xưởng một và hai tiếp
tục tăng mạnh. Doanh thu phân xưởng 3 và 4 chiếm tỷ trọng thấp trên tổng
doanh thu, tỷ trọng thấp cho thấy bộ phận này không phải là bộ phận chủ lực,
không tập trung nguồn lực cho phân xưởng này mà tập trung có trọng điểm
vào các nhãn hàng thế mạnh có thương hiệu. Phân xưởng 3 có tỷ trọng giảm
dần qua các năm ( năm 2011là 8,36%, năm 2012 là 6,76%) Trong tương lai
công ty sẽ tiếp tục nghiên cứu phát triển sản phẩm mới và đầu tư thương hiệu
và giải pháp tốt để tăng doanh thu. Như vậy, sự chênh lệch này nguyên nhân
chủ yếu là do chiến lược kinh doanh của công ty, tăng cường sản xuất sản
phẩm chính từ đó quyết định sản lượng sản xuất từng phân xưởng cho phù
hợp
Nguồn: tính toán của tác giả theo bảng báo cáo bộ phận
Hình 4.4 BIỂU ĐỒ CƠ CẤU DOANH THU VÀ CƠ CẤU SỐ DƯ BỘ
PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2012
59
Số dư đảm phí
Từ hình 4.4 So sánh biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư đảm
phí ta thấy rằng mặc dù doanh thu của phân xưởng một cao nhất nhưng tỷ
trọng số dư đảm phí lại thấp hơn phân xưởng hai. Nguyên nhân do số dư bộ
phận không những chịu ảnh hưởng bởi doanh thu mà còn chịu ảnh hưởng của
chi phí. Tỷ lệ chi phí khả biến của phân xưởng một là 48,85% trong khi của
phân xưởng hai chỉ có 44,2%, chi phí cao đã làm cho số dư bộ phận của phân
xưởng một giảm.
- Xét trong ngắn hạn, từ bảng 4.9 bảng báo cáo bộ phận theo phân
xưởng ta thấy tỷ lệ số dư đảm phí của các phân xưởng lần lượt là 51,15%,
55,8%, 41,01% và 45,97% , căn cứ vào số dư đảm phí này thì phân xưởng 2
vẫn mang lại nhiều lợi nhuận nhất cho công ty do phân xưởng này hoạt động
hiệu quả. Các phân xưởng còn lại góp phần mang lại lợi nhuận không kém khi
một số khoản mục biến phí của phân xưởng 3 và 4 giảm so với năm trước làm
cho số dư bộ phân tăng. Chi phí được kiểm soát tốt hơn nhưng tỷ lệ số dư đảm
phí vẫn thấp hơn phân xưởng 2 nguyên nhân do nhu cầu tiêu thụ của các sản
phẩm này. Các sản phẩm của phân xưởng 4 chủ yếu thuộc nhóm bổ sung bao
gồm các sản phẩm như: viên bổ não nang mềm, Bofit Ginseng, Anomin Daily,
Davita DP, Davita Fevit, eyelight viên, eyelight ganat, garlit nang mềm, Fonat
Omega 3, …nhu cầu về sản phẩm này thấp hơn các nhóm kháng sinh, giảm
đau hạ sốt làm cho doanh thu không cao, cộng thêm dạng bào chế là nang mền
nên ngoài chi phí nguyên vật liệu chính thì chi phí bao bì nang mền là tăng
thêm chi phí khả biến cho phân xưởng 4. Một mặt cũng do tâm lý người tiêu
dùng, đa phần sử dụng thuốc khi khi bệnh biểu hiện ra bên ngoài chứ không
chủ động phòng trị trước, số khác thu nhập cao ngày chú ý tơi sức khỏe sử
dụng những sản phẩm bổ sung vitamin khoáng chất lại có tâm lý chuộng hàng
ngoại. Như vậy trong ngắn hạn hoạt động của phân xưởng hai sẽ tạo ra nhiều
lợi nhuận hơn vì có tỷ lệ số dư đảm phí cao nhất. Tuy nhiên cần xem xét đến
các yếu tố khác như năng lực sản xuất, nhu cầu thị trường để có quyết định sản
xuất đúng đắn.
Số dư bộ phận
- Không những trong ngắn hạn mà trong dài hạn, hoạt động của phân
xưởng hai sẽ tạo ra nhiều lợi nhuận hơn vì tỷ lệ số dư bộ phận cao nhất.
Nguyên nhân của kết quả trên là do phân xưởng một và hai luôn là lĩnh vực
sản xuất chính yếu tại công ty, qua quá trình hoạt động lâu dài sản phẩm đã tạo
được thương hiệu, đáp ứng 100% nhu cầu các loại thuốc cảm, giảm đau hạ sốt,
đáp ứng 80% nhu cầu các loại thuốc kháng sinh. Nhắc đến Dược Hậu Giang
phải nói đến thành công trong sản xuất 2 sản phẩm kháng sinh thuộc dạng đặc
trị là haginat và klamentin được sản xuất tại phân xưởng 2 là một trong những
nhãn hàng đóng góp cao nhất vào lợi nhuận của công ty.
Khoản mục chi phí bất biến chung là khoản mục cuối cùng trong báo
cáo bộ phận tuy nhiên ở cấp quản lý là phân xưởng thì không có quyền ra
quyết định. Lợi nhuận là phần còn lại của số dư bộ phận sau khi bù đắp định
phí chung. Phần định phí chung chiếm 31,76% doanh thu con số này tương
60
đối cao trong đó chủ yếu là các chi phí bán hàng, công ty không ngừng đầu tư
vào hệ thống bán hàng để đạt được chỉ tiêu về doanh thu đề ra, hơn nữa trong
ngành dược doanh nghiệp nào phân phối càng hiệu quả thì doanh nghiệp đó sẽ
chiếm lĩnh thị trường.Tỷ lệ chi phí bán hàng cao hơn so với các doanh nghiệp
cùng ngành nhưng lại mang lại doanh thu và hiệu quả sinh lợi cao nhất. Từ
đây có thể thấy thực hiện chi phí hiệu quả sẽ mang lại giá trị cho doanh nghiệp
cao hơn thực hiện tiết kiệm chi phí. Tuy vậy công ty cũng luôn xem xét để
giảm tỷ lệ này ở mức phù hợp nhất đảm bảo phát triển đảm bảo cân đối.
4.3 PHÂN TÍCH SỐ DƯ BỘ PHẬN QUA 3 NĂM 2010- 2012
4.3.1 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 1 qua 3 năm 20102012
Phân xưởng một là bộ phận sản xuất chủ yếu và có từ khi mới thành
lập, khi công ty phát triển thì phân xưởng cũng được mở rộng với sản lượng
sản xuất luôn lớn nhất. Các nhà máy đều đạt tiêu chuẩn GMP- WHO đảm bảo
cho chất lượng sản phẩm.
Qua bảng 4.10 ta thấy doanh thu, chi phí khả biến, chi phí bất biến
thuộc tính, số dư bộ phận tăng qua 3 năm.
- Doanh thu: Doanh thu luôn tăng và liên tục là điều thuận lợi là xu
hướng của công ty nhiều năm qua. Cụ thể, doanh thu năm 2011 là 1.279.576
triệu đồng tăng 268.169 triệu đồng tức tăng 26,52%. Đến năm 2012 là
1.532.499 triệu đồng tăng 252.933 triệu đồng tương đương 19.77% . Đây là tỷ
lệ tăng gần tương đương với tỷ lệ tăng doanh thu chung của công ty, như đã
phân tích cơ cấu doanh thu khi lập báo cáo bộ phận ta biết doanh thu phân
xưởng một luôn chiếm tỷ trọng cao nhất, nên khi tỷ trọng càng cao thì sự biến
động của doanh thu phân xưởng một sẽ làm thay đổi làm tăng giảm doanh thu
chung. Phân xưởng một vẩn chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu với sản phẩm
chủ lực đầu tư mạnh về thương hiệu là thuốc giảm đau Hapacol . Đây cũng là
mảng hoạt động có biên độ lợi nhuận cao nhất và đóng góp vào doanh thu
chung trên 10% mỗi năm. Doanh thu phân xưởng một tăng do nhiều nguyên
nhân ngoài nguyên nhân do giá bán tăng chủ yếu là do chiến lược kinh doanh
đúng đắn của Dược Hậu Giang. Mỗi năm công ty đều lập kế hoạch đề ra chiến
lược thích hợp như năm 2010 với chiến lược “ kiềng 3 chân” cổ đông , khách
hàng và người lao động, chiến lược thể hiệu sự quan tâm của DHG đối với
khách hàng chính khách hàng là người tin tưởng thì công ty mới đạt được kết
quả như vậy. Với năm 2011 có dự án nâng cao năng suất nhà máy điều này
góp gần làm sản lượng không ngừng tăng lên và sử dụng hết công suất của nhà
máy.
- Chi phí khả biến: Cùng với doanh thu thì chi phí khả biến tăng qua 3
năm. Cụ thể, năm 2011 chi 623.622 triệu đồng tăng 64.664 triệu đồng so với
2010 tức tăng 11,57%. Năm 2012 biếnphí là 748.550 triệu đồng tăng 124.928
triệu đồng tức tăng 20,03 % .Chi phí năm 2012 tăng nhanh hơn tốc độ tăng
doanh thu nhưng về mặt giá trị tuyệt đối thì doanh thu tăng nhiều hơn chi phí
điều này làm cho số dư đảm phí năm 2012 so với 2011 tăng 128.005 triệu
đồng tức tăng 19,52%. Điều này hợp lý khi sản lượng tăng thì biến phí tăng,
61
tăng nhưng hiệu quả, sử dụng chi phí hiệu quả để tăng doanh thu làm lợi
nhuận tăng nhiều tốt hơn khi cắt giảm chi phí mà vẫn không mang lại thêm lợi
nhuận tăng cho công ty. Nguyên nhân đạt kết quả trên do thành quả của tập
thể sản xuất từ bộ phận quản lý có kế hoach sản xuất phù hợp, cung ứng kịp
thời đầy đủ vật tư cho sản xuất đến lực lượng công nhân bố trí đúng vị trí,
lành nghề góp phần giảm hao hụt nguyên liệu, bao bì.
Chính vì nhận thấy chi phí tăng nhanh hơn doanh thu nên năm 2012 công ty
đưa ra biện pháp với chủ đề “giải pháp hôm nay là vấn đề ngày mai” nhằm
kiểm soát chi phí quản trị rủi ro và chính sách.
- Số dư bộ phận: Số dư bộ phận là kết quả so sánh giữa doanh thu và
chi phí khả biến rồi đến chi phí bất biến thuộc tính nên với các chỉ tiêu trên đã
làm cho số dư bộ phận năm 2011 tăng 46,04% so với năm 2010 , số dư bộ
phận càng tăng cho thấy mức đóng góp của phân xưởng một vào lợi nhuận
càng tăng. Sang năm 2012 số dư bộ phận tăng 125.146 triệu đồng với tỷ lệ
tăng 19,71% thấp hơn năm 2011 . Nguyên nhân do năm 2012 kinh tế từng
bước đi vào ổn định chứ không xấu và biến động như năm 2011. Số dư bộ
phận tăng liên tục qua 3 năm là điều đáng ghi nhận cho thấy xu hướng sản
xuất đang hiệu quả. Đồng thời kết quả này cũng cho thấy thành quả quản lý
của bộ phận. Tuy nhiên công ty chịu áp lực cường độ sản xuất cao trong điều
kiện kho và diện tích xưởng chưa mở rộng.
Trong dài hạn, với sự đóng góp phân xưởng một cần được duy trì và
phát huy.Về kỹ thuật sẽ kết hợp với phòng nghiên cứu phát triển, phòng cơ
điện thay đổi quy trình sản xuất, thay mới thiết bị, tăng sản lượng của dây
chuyền.
62
Bảng 4.10 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 1 QUA 3 NĂM 2010- 2012
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Doanh thu
NĂM 2010
NĂM 2011
Chênh lệch
NĂM 2012
2011/2010
Số tiền %
1.011.348
100
Số tiền
%
1.279.516
100
2012/2011
Số tiền
%
Số tiền
%
Số tiền
%
1.532.449
100
268.169
26,52
252.933
19,77
Biến phí
558.958 55,27
623.622
48,74
748.550
48,85
64.664
11,57
124.928
20,03
Số dư đảm phí
452.390 44,73
655.894
51,26
783.899
51,15
203.505
44,98
128.005
19,52
1,75
21.069
1,65
23.928
1,56
3.368
19,03
2.859
13,57
434.689 42,98
634.825
49,61
759.971
49,59
200.137
46,04
125.146
19,71
Định phí bộ phận
Số dư bộ phận
17.701
Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.5, bảng 4.7 bảng 4.9
63
4.3.2 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 2 qua 3 năm 2010- 2012
Qua bảng số liệu 4.11 ta thấy số dư bộ phận của phân xưởng 2 (Xưởng
sản xuất dạng rắn beta – lactam) qua 3 năm đều tăng với tỷ lệ tăng trên 15% so
với năm trước, qua phân tích báo cáo bộ phận từng năm so sánh giữa các phân
xưởng ta biết trong dài hạn phân xưởng 2 là phân xưởng đóng góp nhiều nhất
vào lợi nhuận. Đạt được số dư bộ phận cao đã khó mà duy trì và gia tăng số
dư bộ phận này qua các năm càng đòi hỏi quyết tâm và nổ lực hết mình. Kết
quả phấn đấu của phân xưởng hai thể hiện qua doanh thu, tình hình chi phí, số
dư đảm phí, số dư bộ phận sau đây.
- Doanh thu: tăng qua 3 năm là xu hướng chung của các phân xưởng
và phân xưởng hai cũng không ngoại lệ. Doanh thu năm 2011 đạt 861.464
triệu đồng tăng 99.054 triệu đồng tương đương 12,99% . Đến năm 2012 doanh
thu tiếp tục tăng 19,07% so với năm 2011. Nguyên nhân là do phân xưởng 2
vẩn duy trì tỷ lệ cao trong tổng doanh thu với sản phẩm chủ lực đầu tư mạnh
về thương hiệu là thuốc kháng sinh klementin đóng góp hơn 10% tổng doanh
thu.
Đây là một trong hai phân xưởng sản xuất chính của công ty, doanh thu
tăng liên tục qua 3 năm và tốc độ gia tăng lớn là điều hợp lý.Tuy tốc độ gia
tăng năm 2012 có giảm so với năm 2011 nhưng về giá trị đã tăng đến 202.933
triệu đồng. Nguyên nhân có sự sụt giảm tốc độ tăng doanh thu là do ngày càng
có sự cạnh tranh gay gắt, một số doanh nghiệp dược khác trong nước đang có
tốc độ tăng doanh thu cao trong tương lai sự canh tranh này ngày càng cao
hơn. Cạnh tranh nội bộ ngành là đặc điểm chung của doanh nghiệp dược.Thêm
nữa từ năm 2012 doanh thu hệ điều trị giảm do tác động của thông tư
01/2012/TTLT-BYT-BTC hướng dẫn về đấu thầu giá thuốc trong cơ sở y tế
tập trung hơn vào giá thuốc sau khi đáp ứng các yêu cầu về kỹ thuật. Thông tư
đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp dược nước ngoài như Ấn Độ, Hàn Quốc
trúng thầu do giá bán thấp hơn. Vì vậy cạnh tranh trong hệ điều trị ngày càng
gay gắt.
-Biến phí tình hình biến phí trong 3 năm qua của phân xưởng 2
(xưởng Bêta –lactam) có sự biến động phức tạp giảm xuống rồi lại tăng lên
nên cần có sự theo dõi chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng và lợi nhuận.
Biến phí năm 2011 là 367.025 triệu đồng giảm 3.378 triệu đồng tức
giảm 0,91% so với 2010. Nguyên nhân chủ yếu là do tổng chi phí nguyên vật
liệu năm 2011 giảm so với năm 2010 mà nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn
trong chi phí nên là chi phí khả biến cũng sụt giảm, các khoản chi phí khác
trong chi phí khả biến tương đối ổn định. Năm 2011 kinh tế có nhiều biến
động, chính nhờ quy mô sản xuất lớn, nhu cầu nguyên liệu cao mà công ty đã
chủ động nhập khẩu tồn trữ nguyên liệu. Dự trữ được nguyên liệu thì khi giá
trên thi trường biến động tăng công ty sẽ có lợi thế về chi phí nguyên vât liệu.
Tuy vậy phải tùy vào điều kiện sản xuất tùy loại nguyên vật liệu để có thể đảm
bảo chất lượng do các dược liệu bảo quản trong điều kiện kho bãi đạt tiêu
chuẩn.
Qua bảng số liệu 4.11 ta thấy định phí bộ phận qua 3 năm tăng chủ yếu
do biến động về giá cả và nguyên giá tài sản cố định, máy móc sản xuất tăng
64
nên các khoản đều tăng nhẹ với tỷ lệ tăng 0,94% so với năm 2010 và 4,53% so
với năm 2011.
- Số dư bộ phận: Cùng với số dư đảm phí thì số dư bộ phận của phân
xưởng 2 tăng liên tục qua 3 năm, ta cũng thấy tốc độ tăng năm 2012 có phần
chững lại so với năm 2011. Đây cũng là tình hình chung của các doanh nghiệp
khi các nhà máy cũ hoạt động hết công suất và đang đầu tư xây dựng nhà máy
mới nhưng nhà máy mới chưa hoàn thành. Với số dư bộ phận chiếm trên 50%
doanh thu lại càng tăng qua các năm qua, điều này cho thấy sự hoạt động của
phân xưởng ngày càng hiệu quả, sự đóng góp vào lợi nhuận chung càng tăng.
Nguyên nhân cũng do tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu như trên, đặc biệt
thị trường tiêu thụ được mở rộng do bộ phận bán hàng chủ động tìm kiếm
khách hàng, áp dụng chính sách bán hàng hợp lý, chính sách chiết khấu,
khuyến mãi được thực hiện tốt.
65
Bảng 4.11 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 2 QUA 3 NĂM 2010- 2012
ĐVT: Triệu đồng
NĂM 2010
NĂM 2011
Chênh lệch
NĂM 2012
CHỈ TIÊU
2011/2010
Số tiền
%
Doanh thu
762.410
100
861.464
100
1.064.397
100
99.054
12,99
202.933
19,07
Biến phí
370.403 48,58
367.025
42,60
470.430
44,20
-3.378
-0,91
103.405
21,98
Số dư đảm phí
392.007 51,42
494.439
57,40
593.968
55,80
102.432
26,13
99.529
16,76
0,87
6.701
0,78
7.019
0,66
62
0,94
318
4,53
385.368 50,55
487.738
56,62
586.949
55,14
102.370
26,56
99.211
16,90
Định phí bộ phận
Số dư bộ phận
6.639
Số tiền
%
Số tiền
%
Nguồn : Tổng hợp số liệu từ bảng 4.4, bảng 4.6, bảng 4.8
66
Số tiền
2012/2011
%
Số tiền
%
4.3.3 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 3 qua 3 năm 2010, 2011,
2012
Phân xưởng 3 sản xuất các dạng bào chế lỏng thuộc nhóm Non beta –
lactam, sản phẩm loại này không phải là sản phẩm chủ lực so với phân xưởng
một và hai doanh thu phân xưởng này còn chiếm tỷ lệ khá thấp. Nhìn chung
qua 3 năm doanh thu, số dư đảm phí, số dư bộ phận có sự biến động phức tạp
tăng rồi giảm. Cụ thể như sau
- Doanh thu: Qua bảng 4.12 ta thấy doanh thu tăng giảm qua 3 năm.
Cụ thể năm 2011 đạt 209.905 triệu đồng tăng 46.136 triệu đồng tức tăng
28,17% . Nguyên nhân doanh thu tăng do sự đóng góp các nhóm sản phẩm
eyelight được đầu tư nhãn hàng thông qua các công cụ truyền thông hiệu quả,
đầu tư maketing .
Tuy nhiên sang năm 2012 tình hình doanh thu diễn biến ngược lại.
Doanh thu giảm nhẹ từ 209.905 triệu đồng còn 199.372 triệu đồng giảm
5,02% so với năm 2011. Nguyên nhân doanh thu năm 2012 giảm do cơ cấu
doanh mục sản phẩm tiêu thụ có sự thay đổi. Cơ cấu doanh thu có sự chuyển
dịch theo hướng tăng tỷ trọng kinh doanh hàng hóa và giảm hàng tự sản xuất
mà sản phẩm của phân xưởng một và hai có thế mạnh nên không cắt giảm mà
chủ yếu cắt giảm ở phân xưởng 3.
- Số dư đảm phí: cùng với doanh thu thì số dư đảm phí tăng giảm qua
3 năm. Cụ thể, năm 2011 là 99.156 triệu đồng tăng 75.883 triệu đồng . Năm
2012 so với 2011 số dư đảm phí giảm với số tiền là 17.398 triệu đồng nghĩa là
giảm 17,55%. Như vậy số dư đảm phí càng nhỏ thì mức đóng góp vào lợi
nhuận chung càng thấp. Trong ngắn hạn các khoản chi phí khả biến cần được
tiết kiệm hơn hoặc sử dụng hiệu quả hơn. Hiệu quả hơn ở đây là chi phí vẫn
tăng về giá trị tuyệt đối nhưng tốc độ tăng chi phí phải nhỏ hơn tốc độ tăng
doanh thu. Khi đó chi phí tăng một lần mà tạo ra doanh thu gấp nhiều lần.
Năm 2011 công ty đã giảm chi phí khả biến nhưng năm sang năm 2012 lại
tăng ta thấy các khoản chi phí luôn biến động và chưa ổn định qua các năm.
Nguyên nhân một phần là công tác dự báo thị trường còn nhiều khó khăn có
quá nhiều rủi ro trên thị trường. Để đạt được lợi nhuận cao hơn cần tăng
cường dự báo chủ động phòng các rủi ro biến động giá nguyên vật liệu, rủi ro
về tỷ giá khi nhập khẩu nguyên liệu từ nước ngoài.
- Số dư bộ phận : qua bảng 4.12 ta thấy số dư bộ phận của phân xưởng
3 từ một tỷ lệ nhỏ đã tăng đáng kể và ổn định hơn trong năm 2012.
Năm 2010 là 18.123 triệu đồng chiếm 11,07% doanh thu năm 2011 là
92.877 triệu đồng chiếm 44,25% năm 2012 là chiếm 38,55% đây là tỷ lệ số dư
bộ phận thấp hơn trong các phân xưởng còn lại tuy nhiên số dư bộ phận tạo ra
luôn dương cao nhất là năm 2011 với 92.877 triệu đồng cho thấy bộ phận quản
lý đã quan tâm kiểm soát chi phí, tiết kiệm chi phí khi kết quả số dư bộ phận
năm 2010 chưa cao.Với tỷ lệ trên số dư bộ phận tăng giảm qua 3 năm. Năm
2012 hầu hết các phân xưởng có số dư bộ phận giảm do tình hình chung là chi
phí khả biến và bất biến tăng nhanh mà sản lượng và doanh thu của phân
xưởng 3 giảm.
67
Bảng 4.12 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 3 QUA 3 NĂM 2010- 2012
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Doanh thu
Chi phí khả biến
Số dư đảm phí
Định phí bộ phận
Số dư bộ phận
NĂM 2010
Số tiền
%
163.769
100
140.497 85,79
23.273 14,21
5.149 3,14
18.123 11,07
NĂM 2011
Số tiền
209.905
110.749
99.156
6.279
92.877
Chênh lệch
NĂM 2012
%
100
52,76
47,24
2,99
44,25
Số tiền
199.372
117.614
81.758
4.900
76.858
%
100
58,99
41,01
2,46
38,55
Nguồn : Tổng hợp từ bảng 4.5, bảng 4.7 và bảng4.9
68
2011/2010
2012/2011
Số tiền
%
Số tiền
%
46.136
28,17
-10.533
-5,02
-29.748
-21,17
6.865
6,20
75.883
326,06
-17.398
-17,55
1.130
21,94
-1.379
-21,96
74.754
412,47
-16.019
-17,25
4.3.4 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 4 qua 3 năm 2010-2012
Phân xưởng 4 là phân xưởng chuyên sản xuất các loại viên nang mền.
Nhìn vào tỷ lệ số dư bộ phận ta có nhận xét chung thành quả bộ phận này
đóng góp vào công ty là tương đối cao trên 40% riêng năm 2012 tỷ lệ chỉ
25%. Đạt được kết quả như vậy do biến động doanh thu và chi phí như sau:
- Doanh thu : Từ bảng số liệu 4.13 qua 3 năm ta thấy doanh thu phân
xưởng 4 tăng nhanh rồi giảm nhẹ. Kết quả doanh thu năm 2011 đạt được là
159.940 triệu đồng tăng 45.219 triệu đồng tức tăng 39,42 %. Đạt được kết quả
như vậy do các nhãn hàng có kết quả kinh doanh tốt, chính sách chăm sóc
khách hàng được duy trì, gia tăng giảm giá, khuyến mãi. Ngược lại trong năm
2012 doanh thu phân xưởng 4 đạt 153.068 triệu đồng so với năm 2011 đạt
159.940 triệu đồng giảm 6.872 triệu đồng tức giảm 4,3%. Nguyên nhân do chi
phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp khách, … bị khống chế dưới mức 10% tổng
chi phí hợp lý mà công ty đã đầu tư nhiều vào các nhãn hàng có thế mạnh nên
đối với các sản phẩm còn lại chi cho hoạt động này cũng còn hạn chế làm
giảm năng lực cạnh tranh của công ty trong nước so với nước ngoài từ đó cũng
làm giảm thị phần.
- Biến phí: Qua bảng số liệu 4.13 ta thấy xu hướng phát triển của phân
xưởng 4 không tốt ở chổ năm 2012 so với 2011 doanh thu, số dư đảm phí, chi
phí bất biến thuộc tính, số dư bộ phận đều giảm, còn về khoản chi phí khả biến
lại tăng. Cụ thể, chi phí khả biến năm 2011 là 78.899 triệu đồng tăng 14.071
triệu đồng tức tăng đến 21,7%. Sang năm 2012 là 82.697 triệu đồng tiếp tục
tăng 3.798 triệu đồng tương đương tăng 4,81%. Nguyên nhân do chi phí
nguyên vật liệu và chi phí tiền lương tăng.
- Số dư bộ phận: Qua bảng 4.16 ta thấy xu hướng số dư bộ phận của
phân xưởng 4 tăng rồi lại giảm. Năm 2012 số dư bộ phận giảm nhẹ tuy nhiên
giảm ở đây là giảm so với năm 2011 còn về tỷ lệ số dư bộ phận trên doanh thu
vẫn là con số mơ ước khi năm 2012 là 43,47% doanh thu.
Tóm lại đối với phân xưởng này trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn
nên khắc phục hạn chế là chi phí khả biến tăng, nên sử dụng nguyên vật liệu
tiết kiệm, giảm sản phẩm hư hỏng, …Sử dụng hiệu quả, tiết kiệm các chi phí
dịch vụ mua ngoài. Căn cứ vào số dư bộ phậnvới mức đóng góp cao vào lợi
nhuân nên tiếp tục mở rộng sản xuất ở phân xưởng này sẽ góp phần tăng them
lợi nhuận cho doanh nghiệp.
69
Bảng 4.13 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 4 QUA 3 NĂM 2010- 2012
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
NĂM 2010
NĂM 2011
114.721
100
159.940
100
153.068
100
45.219
39,42
-6.872
-4,30
Biến phí
64.828 56,51
78.899
49,33
82.697
54,03
14.071
21,70
3.798
4,81
Số dư đảm phí
49.892 43,49
81.041
50,67
70.371
45,97
31.148
62,43
-10.669
-13,17
1,33
4.516
2,82
3.825
2,50
2.994
196,76
-691
-15,30
48.371 42,16
76.525
47,85
66.546
43,47
28.154
58,20
-9.978
-13,04
Số dư bộ phận
1.522
Số tiền
%
2012/2011
Số tiền
%
%
Định phí bộ phận
%
2011/2010
Số tiền
%
Số tiền
Doanh thu
Số tiền
Chênh lệch
NĂM 2012
Nguồn : Tổng hợp từ bảng 4.5, bảng 4.7, bảng 4.9
70
4.4 THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN CÔNG TY CỔ
PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013
Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận của công ty cổ phần Dược Hậu
Giang 6 tháng đầu năm 2013 cho chúng ta thấy được thành quả của bộ phận
trong ngắn hạn và trong dài hạn, từ đó đề ra những biện pháp nhằm nâng cao
hiệu quả và có quyết định sản xuất thích hợp. Đồng thời cũng đánh giá được
thành quả quản lý bộ phận thông qua tỷ lệ số dư bộ phận.
Doanh thu của công ty bao gồm nhiều lĩnh vực như doanh thu về sản xuất kinh
doanh, doanh thu tài chính, doanh thu chênh lệch tỷ giá, … Khi lập báo cáo bộ
phận ta chỉ xem xét doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để thấy được hiệu
quả sản xuất kinh doanh, sản xuất kinh doanh là lĩnh vực hoạt động chính của
Dược Hậu Giang. Về doanh thu hàng sản xuất bao gồm doanh thu dược phẩm,
bao bì và gia công, ngoài ra còn doanh thu về kinh doanh hàng hóa, nguyên
liệu, hoạt động du lịch. Sáu tháng đầu năm 1013 hoạt động sản xuất tại công ty
bao gồm sản xuất tại 5 với phân xưởng 5 là xưởng đóng gói các sản phẩm Non
Beta- lactam cho phân xưởng một. Hiện tại dự án xây dựng nhà máy mới Non
Beta-lactam, nhà máy Beta- lactam và nhà máy in bao bì đang trong giai đoạn
hoàn thành tương lai sẽ có nhiều thay đổi với dự kiến khi hoàn thành sẽ tăng
công suất của công ty lên chín tỷ đơn vị sản phẩm, gấp đôi so với công suất
hiện tại. Do đó nhà quản trị cần rất nhiều thông tin để có kế hoạch trong giai
đoạn sắp tới. Đối với sản xuất thông tin về chi phí sản xuất là mối quan tâm
hàng đầu của công ty. Tốc độ tăng của lợi nhuận có khả quan không ngoài
doanh thu thì còn phải kể đến chi phí. Để lập báo cáo bộ phận ta tiến hành tập
hợp chi phí phát sinh và phân loại thành chi phí khả biến và bất biến như
những năm trước.
Bảng 4.14 BẢNG TỔNG HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO PHÂN
XƯỞNG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Chi phí khả biến
Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí nhân công trực tiếp
Hóa chất sử dụng khác
(lau, rửa dụng cụ)
Bông băng y cụ
Vật liệu phụ
GAS - xăng dầu
Chày cối
Khuôn ép
Phụ tùng thay thế
Chi phí nước
Chi phí điện
Công ty
835.712
670.295
130.099
XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG
1
2
3
4
464.993 279.805
55.746
35.870
377.698 221.644
44.077
26.876
71.089
44.586
8.539
5.885
1.230
926
1.650
1.285
674
527
1.574
319
8.883
501
319
1.233
261
613
337
902
185
5.067
71
220
125
341
544
29
145 _
354
68
2.436
321
102
52
480 _
32 _
278
41
309
188
380
24
45
40
25
1.071
Phí kiểm nghiệm
Mực in phun
Điện thoại
tiền ăn
Độc hại
Sữa chữa
Trang phục bảo hộ
Định phí bộ phận
Khấu hao tài sản
Chi phí lương quản lý
phân xưởng
Chi phí văn phòng phẩm
Biểu mẫu
Định phí chung
Tiền điện chung cho văn
phòng
Tiền nước chung
Văn phòng phẩm
Chi phí khấu hao chung
Chi phí quảng cáo
Chi phí hội thảo
Chi phí quản lý khác
Chi phí bán hàng khác
3.894
313
26
1.350
450
11.842
375
55.704
11.621
1.984
266
17
998
300
2.994
229
46.803
6.107
835
8
3
152
45
8.189
81
3.537
2.134
798
39
4
129
55
451
39
2.665
991
277
702
2
71
50
208
26
2.699
2.389
43.938
103
42
311.429
40.600
69
27
1.377
18
8
1.661
10
3
300
6
4
1.024
266
99
17.760
1.030
20.054
62.375
208.821
Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược hậu Giang
72
Bảng 4.15 BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG 6 THÁNG ĐÀU NĂM 2013
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU
Doanh thu
Công ty
Số tiền
%
XƯỞNG 1
Số tiền
%
XƯỞNG 2
Số tiền
%
XƯỞNG 3
Số tiền
%
XƯỞNG 4
Số tiền
%
1.555.387
100
786.870
100
583.581
100
112.299
100
72.637
100
Biến phí
836.414
53,78
464.993
59,09
279.805
47,95
55.746
49,64
35.870
49,38
Số dư đảm phí
718.973
46,22
321.877
40,91
50,62
3,58
46.803
5,95
56.553 50,36
2.665 2,37
36.766
55.704
303.776 52,05
3.537 0,61
2.699
3,72
Số dư bộ phận
663.269
42,64
275.074
34,96
300.239 51,45
53.888 47,99
34.067
46,90
Định phí chung
360.032
23,15
Lợi nhuận
303.237
19,50
Định phí bộ phận
Nguồn: Phòng quản trị tài chính
73
Qua bảng 4.15 ta thấy được tỷ lệ của từng loại chi chí trên doanh thu.
Cụ thể chi phí khả biến của các phân xưởng từ 48% đến 61% doanh thu. Do
yêu cầu của sản phẩm các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất là rất lớn bao
gồm các chi phí như nguyên vật liệu chính, chi phí nhiên liệu, vật liệu phụ,
tiền lương, công cụ dụng cụ …Chi phí nguyên vật liệu của các phân xưởng lần
lượt là 48%, 37,98%, 39,25% và 37% . Qua số liệu thực tế tổng biến phí của
công ty lên đến 670.295 triệu đồng do sản lượng sản xuất không ngừng tăng
lên, mà các chi phí yếu tố đầu vào cũng tăng theo giá thị trường. Trong năm
2011 và 2012 có nhiều đợt tăng giá điện, giá xăng dầu…giá nguyên liệu đầu
vào liên tục tăng là một thách thức phải đối mặt của hầu hết các doanh nghiệp.
Chi phí nguyên vật liệu cao nhất vẫn là phân xưởng 1 với 377.698 triệu đồng
gấp 14 lần chi phí nguyên vật liệu xưởng 4. Ngoài chi phí nguyên vật liệu
khoản chi phí cao tiếp theo là chi phí tiền lương với phân xưởng một là 71.089
triệu đồng gắp 12 lần chi phí tiền lương năm phân xưởng 4. Ngoài ra chi phí
điện, phí kiểm nghiệm và chi phí gia công là những khoản chi phí cao. Kết quả
của tỷ lệ chi phí khả biến cao dẫn đến số dư đảm phí của phân xưởng một thấp
hơn các phân xưởng còn lại. Điều này cho thấy thành quả từng phân xưởng
trong ngắn hạn. Căn cứ vào số dư đảm phí thì phân xưởng hai có tỷ lệ số dư
đảm phí lớn nhất ( 51,45%) nên trong ngắn hạn phân xưởng này đóng góp
nhiều nhất vào lợi nhuận khi tăng doanh thu.
Khi xét đến chi phí bất biến thuộc tính thì chi phí tiền lương khối phục
vụ chiếm tỷ lệ cao hơn chi phí khác, kế đến là chi phí khấu hao, chi phí nghiên
cứu. Riêng phân xưởng 2 trong kỳ 6 tháng đầu năm có chi phí sửa chữa cao
chiếm 1, 4% doanh thu. Như vậy định phí thuộc tính của phân xưởng 1 cao
hơn các phân xưởng khác, kết quả là số dư bộ phận của phân xưởn một giảm
nên tỷ lệ số dư bộ phận phân xưởng một thấp hơn phân xưởng hai và bốn. Căn
cứ vào số dư bộ phận thì phân xưởng 2 (48,91%) vẫn là phân xưởng đóng góp
nhiều nhất trong 6 tháng và cả trong 3 năm .
Đối với chi phí bất biến chung 6 tháng đầu năm chiếm 20,02% doanh
thu tỷ lệ này cao hơn năm 2012. Do chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp tăng. Nổi bật nhất là chi phí nhân viên bán hàng và chi phí dịch vụ
mua ngoài trong trường hợp quãng bá hình ảnh dược Hậu Giang. Chi phí này
có tăng làm giảm lợi nhuận nhưng có thể chấp nhận được do quãng bá được
hình ảnh công ty sẽ thu được hiệu quả trong tương lại.
Trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn phân xưởng 3 và 4 đều đóng
góp vào lợi nhuận chung tỷ lệ chưa cao bằng phân xưởng hai nhưng với tỷ lệ
số dư bộ phận là 44,98% và 42, 23% là những con số mơ ước đối với sản xuất.
Nguyên nhân luôn thấp hơn chỉ là do công ty đầu tư có trọng điểm tạo các sản
phẩm thế mạnh tập trung chính vào phân xưởng một và hai. Vì vậy, nếu công
ty có nguồn lực vẫn có thể mở rộng các phân xưởng này để tăng lợi nhuận.
74
CHƯƠNG 5
MỘT SỐ BIỆN PHÁP NĂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA
CÁC BỘ PHẬN TRONG CÔNG TY
Hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế thị trường là một hoạt động rất
nhạy cảm, mọi biến động trong nền kinh tế - xã hội đều tác động đến hoạt
động của doanh nghiệp. Do vậy, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp luôn
có những rủi ro, những khó khăn có thể kể đến như rủi ro biến động tăng giá
cả đầu vào, rủi ro kinh tế, rủi ro từ nhà cung ứng, rủi ro nợ phải thu khó đòi,
rủi ro năng lực sản xuất quá tải… Vì vậy đương đầu với những khó khăn là
không thể tránh khỏi khi hướng đến mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận. Qua quá
trình tìm hiểu và phân tích thực trạng kết quả hoạt động kinh doanh thông qua
các báo cáo bộ phận dạng đảm phí của công ty và từng phân xưởng của công
ty em xin đưa ra một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các
bộ phận.
5.1 Tăng doanh thu
Qua thời gian tực tập tại công ty và phân tích kết quả kinh doanh các
phân xưởng em thấy tốc độ tăng doanh thu luôn thấp hơn tốc độ tăng chi phí
là một xu hướng không tốt làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp trong tương
lai.Vì vậy ngoài đi sâu vào xem xét nguyên nhân tăng chi phí để khắc phục,
bên cạnh đó để tăng lợi nhuận cần có biện pháp tiếp tục tăng doanh thu. Đây là
vấn đề quan trọng của doanh nghiệp và cũng hết sức khó khăn khi tăng doanh
thu bán hàng thì đồng thời chi phí cũng tăng theo. Do vậy, để tăng lợi nhuận
phải tăng doanh thu và giảm chi phí.
Với các loại sản phẩm, hàng hóa là dược phẩm, thực phẩm chức năng,
mỹ phẩm là những mặt hàng có sự kiểm soát của Chính phủ về giá cả, nằm
trong danh mục hàng bình ổn giá nên giá thuốc phải được duy trì ổn định
không thể tăng doanh thu bằng cách tăng giá bán. Do đó, tăng doanh thu bằng
cách tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ. Trong điều kiện kinh tế thị trường
cạnh tranh gay gắt để đảm bảo khối lượng sản phẩm tiêu thụ buộc công ty phải
có những chính sách để thêm khách hàng mới giữ chân khách hàng cũ vì
khách hàng là nhân tố quan trọng mang lại lợi nhuận cho công ty, không được
sự ủng hộ của khách hàng thì công ty không thể nào hoạt động hiệu quả.
Biện pháp chung cho tất cả các bộ phận là đầu tư hệ thống phân phối
đạt chuẩn, đầu tư hoạt động các nhãn hàng, maketing thương hiệu, tài trợ các
chương trình chăm sóc sức khỏe,… điều này dẫn đến tỷ lệ chi phí bán hàng
cao nhưng sẽ mang lại doanh thu và hiệu quả sinh lợi cao nhất. Ta thấy thực
hiện chi phí hiệu quả sẽ mang lại giá trị cho doanh nghiệp cao hơn thực hiên
tiết kiệm chi phí. Năm 2012, 2013 công ty tiếp tục tìm kiếm thêm các thị
trường để xuất khẩu, mở rộng thị trường xuất khẩu là mục tiêu trong năm.
Trong nước phát huy thêm thế mạnh mạng lưới phân phối. Những biện pháp
trên là đối với khách hàng mới còn đối với khách hàng cũ có thể thực hiện
chính sách chiết khấu, quà tặng cho khách hàng, giảm giá khi mua hàng số
lượng lớn hoặc thanh toán trước hạn.
75
Ngoài ra, một biện pháp khả thi là nghiên cứu phát triển sản phẩm mới
và tạo ra sản phẩm danh tiếng định giá cao cùng với sản phẩm hiện tại định
giá thấp như vậy sẽ thu hút được khách hàng mới và giữ chân khách hàng cũ
với sự thỏa mãn về giá cả.
Cùng với mở rộng thị phần thì chính sách giá cả phù hợp cũng góp phần tăng
doanh thu. Do là công ty sản xuất trong nước nên giá bán sẽ thấp hơn các sản
phẩm cùng công dụng của các công ty dược nước ngoài. Nhưng không phải
giá thấp lúc nào cũng bán được sản phẩm mà công ty phải tùy theo đối tượng
khách hàng mà áp dụng mức giá khác nhau.Trong điều kiện cạnh tranh ngày
nay định giá cũng không phải quá cứng không thay đổi mà cần phải linh hoạt
trong việc định giá bán. Ngoài ra công ty nên có chính sách ưu đãi, chiết khấu
đối với khách hàng thân thiết, khách hàng mục tiêu những khách hàng luôn
cùng gắn bó với công ty trong từng giai đoạn phát triển.
5.2 Kiểm soát tình hình chi phí ở từng bộ phận
Qua kết quả phân tích các báo cáo bộ phận từng phân xưởng của công
ty cổ phần Dược Hậu Giang em thấy đa phần lợi nhuận chịu ảnh hưởng bởi
chi phí. Chi phí luôn tăng qua các năm do cả những khuyên nhân khách quan
và chủ quan.Vì vậy, để bộ phận đóng góp vào hiệu quả hoạt động của doanh
nghiệp tốt hơn thì người quản lý cần kiểm soát tình hình chi phí phát sinh tại
bộ phận mình một cách hiệu quả. Đặc biệt trong giai đoạn kinh tế còn nhiều
bất ổn tất cả các giá đầu vào đều tăng, giá cả các dịch vụ mua ngoài cũng
không ngừng tăng lên.
5.2.1 Quản lý bằng định mức
Giải pháp thông thường mà doanh nghiệp có thể áp dụng là cắt giảm
các khoản chi phí, duỵệt gắt gao từng khoản mục chi và liên tục nhắc nhở
nhân viên tiết kiệm chi phí. Tuy nhiên, biện pháp này không đạt được như
mong muốn và thậm chí nhân viên sẽ cho rằng giám đốc keo kiệt từ đó khoảng
cách giữa lãnh đạo và nhân viên ngày càng xa. Biện pháp trên có thể cắt giảm
chi phí ngay nhưng thường không đạt kết quả trong lâu dài. Do đó để kiểm
soát chi phí thì bộ phận quản lý phân xưởng có thể kiểm soát chi phí khi tuân
thủ theo các bước sau
- Trước hết công ty cần lập định mức chi phí, cụ thể là định mức cho
những chi phí theo những tiêu chuẩn gắn với từng trường hợp cụ thể. Định
mức lập ra cần nghiên cứu kỹ các dữ liệu trước đây để có mức hợp lý.
- Tiếp theo là thu thập thông tin về chi phí thực tế. Công việc này
không chỉ do phòng kế toán đảm nhận mà cần có sự tham gia của các phòng
ban khác để tất cả nhân viên để có thể chủ động hơn trong thông tin chi phí.
- Ngoài ra, công ty nên phân tích biến động giá cả trên thị trường theo
định kỳ, những thông tin về chi phí đó rất cần thiết và so sánh với định mức đã
thiết lập thấy được sự khác biệt giữa định mức và thực tế. Từ sự so sánh có thể
biết được nguyên nhân biến động chi phí.
Tóm lại lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi
chi phí như giá vốn hàng bán, chi phí về bán hàng, chi phí quản lý doanh
76
nghiệp. Kiểm soát chi phí càng hiệu quả thì lợi nhuận càng cao, chi phí thấp
cũng là yếu tố cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trên thị trường.
5.2.2 Tăng cường hiệu quả quản lý chi phí
Như đã phân tích, trong kết cấu chi phí của công ty thì chi phí khả biến
chiếm tỷ trọng rất cao so với chi phí bất biến. Vì vậy giảm biến phí là phương
pháp có thể thực hiện.
Chi phí nguyên vật liệu : do tình hình kinh tế thế giới chưa ổn định,
không những giá nguyên vật liệu mà giá xăng dầu còn tăng cao làm chi phí
vận chuyển cũng tăng. Do đó để tiết kiệm chi phí công ty tiếp tục đầu tư vào
các công công ty con về nguyên liệu. Đối với nguyên liệu nhập khẩu cần kiểm
tra kỹ về chất lượng cũng như khối lượng, đảm bảo điều kiền bảo quản nguyên
liệu.
Chi phí nhân công trực tiếp: Ngoài nguồn nhân công hiện nay tương
đối rẻ cần tìm kiếm them nguồn nhân lực có tay nghề cao. Bên cạnh đó nếu
ứng dụng tốt máy móc để tăng năng suất lao động tiết kiệm chi phí nhân công.
Quan trọng là tạo động lực cho người lao động làm việc tốt.
Biến phí sản xuất chung: bảo quản tôt các thiết bị, công cụ dụng cụ, sử
dụng nhiên liệu tiết kiệm
5.3 Giải pháp khác
Giải pháp về nhân sự: Nguồn nhân lực là yếu tố quan trọng không thể
thiếu, có nguồn nhân lực chất lượng, phát triển ổn định là nền tảng để công ty
phát triển. Công ty tiếp tục đào tạo tìm kiếm đội ngũ kế thừa. Duy trì các chính
sách nhân sự tạo sự gắn bó quan trọng hơn hết là tạo động lực làm việc cho
người lao động. Cụ thể chính sách đó như là lương, thưởng, chính sách phúc
lợi, chăm sóc sức khỏe…
Quy mô sản xuất lớn nhu cầu sử dụng nguyên liệu cao, công ty nên chủ
động nhập khẩu tồn trữ nguyên vật liệu đáp ứng nhu cầu sản xuất ngoài ra để
tận dụng các kho bãi của công ty khi chưa hết công suất.
Dược phẩm là loại hàng hóa đặc biệt, khác với những hàng hóa thông
thường thì ở đây khách hàng có nhu cầu sử dụng sản phẩm có liên quan trực
tiếp đến sức khỏe. Với cùng công dụng , tác dụng điều trị thì mỗi một hãng
dược phẩm có loại sản phẩm khác nhau. Sản phẩm không có tính thay thế cao,
không cạnh tranh với các doanh nghiệp ngoài ngành nhưng chịu sự cạnh tranh
gay gắt giữa các doanh nghiệp nội ngành. Ngày nay doanh nghiệp còn chịu sự
cạnh tranh từ các doanh nghiệp nước ngoài có công nghệ hiện đại, năng suất
cao, tiềm lực tài chính mạnh, nguồn nhân lực có trình độ. Chiếm lĩnh hầu hết
thị trường các sản phẩm thuốc đặc trị mà hiện nay ngành công nghiệp dược
Việt Nam chưa sản xuất được mà chủ yếu là nhập khẩu và phân phối lại. Giải
pháp cho trường hợp này là công ty phải luôn giữ uy tín, tạo lòng tin với khách
hàng. Uy tín của công ty càng cao càng tạo được lòng tin của khách hàng, khi
được sự ủng hộ của khách hàng thì sản xuất kinh doanh càng thuận lợi và ngày
càng phát triển. Khi đã hợp tác với công ty thì khách hàng sẽ tiếp tục quay lại
hợp tác với công ty.
77
CHƯƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1 KẾT LUẬN
Trong những năm qua tình hình kinh tế trên địa bàn TP Cần Thơ tăng
trưởng tương đối ổn định, bên cạnh đó cũng gặp không ít khó khăn và thách
thức. Tuy nhiên với sự tín nhiệm ủng hộ của khách hàng, sự hợp tác hỗ trợ của
các nhà cung cấp, sự chỉ đạo tạo điều kiện thuận lợi của Ủy ban nhân dân TP
Cần Thơ, Sở Y tế Cần Thơ và các cơ quan ban ngành, sự quan tâm của các
nhà đầu tư, cùng sự nỗ lực phấn đấu của tập thể cán bộ công nhân viên, Dược
Hậu Giang đã hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình. Đó là luôn cung cấp sản
phẩm và dịch vụ chất lượng vì cuộc sống khỏe đẹp hơn. Hoạt động sản xuất
kinh doanh của công ty đạt hiệu quả, tình hình tài chính tốt. Cụ thể, công ty đã
đạt được một số kết quả sau:
- Tốc độ tăng trưởng trung bình đạt 18%
- Doanh thu và lợi nhuận đều tăng qua các năm. Doanh thu thuần hợp
nhất năm 2012 gần cán mức 3.000 tỷ đồng, lợi nhuận sau thuế 491 tỷ đồng,
thu nhập người lao động ổn định.Tỷ lệ cổ tức từ 20% đến 30% mệnh giá.
- Vốn chủ sở hữu ngày một tăng, cơ cấu vốn luôn được đảm bảo.
- Về công tác kế toán công ty thực hiện nhiều cải cách trong tổ chức bộ
máy kế toán đặc biệt trong thời điểm chuyển đổi nền kinh tế có thể nói tổ chức
bộ máy kế toán đã giúp cho hoạt động tài chính của công ty rõ ràng, minh
bạch, phản ánh một cách chính xác và kịp thời cung cấp thông tin đáng tin cậy
cho ban lãnh đạo và nhà đầu tư.
Bên cạnh những kết quả đạt được công ty cũng gặp không ít khó khăn
bên trong và bên ngoài như chi phí nguyên vật liệu đầu vào luôn tăng trong
khi giá đầu ra của ngành Dược chịu sự kiểm soát của Nhà nước vì ảnh hưởng
đến an sinh xã hội điều đó ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty, biến động
của tỷ giá, chênh lệch tỷ giá tạo ra một khoản chi phí tăng thêm không nhỏ do
hoạt động nhập khẩu của DHG sử dụng trên 95% đồng ngoại tệ USD. Tồn tại
khác đòi hỏi công ty khắc phục ngay là chi phí tăng và phức tạp. Trong 3 năm
2010-2012 và những tháng đầu năm 2013 có chiều hướng tăng lên. Chi phí
tăng nhanh là một rủi ro cho công ty. Nên sử dụng chi phí hiệu quả là mục tiêu
hàng đầu và xuyên suốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Đối với các bộ phận, qua kết quả phân tích giai đoạn 2010-2012 công
ty có kết quả hoạt động rất tốt. Qua 3 năm các phân xưởng đều tiến hành sản
xuất liên tục đã đóng góp vào doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp tăng
qua các năm nhưng nếu xét riêng từng phân xưởng thì kết quả chưa ổn định
lắm còn tăng giảm qua các năm. Xét chung trong nền kinh tế thì tỷ lệ số dư bộ
phận của các phân xưởng tạo ra đều rất khả quan do tỷ lệ tạo ra là số tương đối
lớn cho thấy ngành dược đang phát triển trong khi kinh tế khó khăn.Trong
ngắn hạn cũng như trong dài hạn đầu tư vào lĩnh vực này sẽ mang lại hiệu quả
cao. Cụ thể trong công ty đầu tư năng lực sản xuất cho phân xưởng một và
phân xưởng hai sẽ mang lại hiệu quả cao hơn khi đầu tư vào phân xưởng ba và
bốn.
78
6.2 KIẾN NGHỊ
Qua thời gian tìm hiểu công ty cổ phần Dược Hậu Giang và kết quả
kinh doanh các bộ phận em nhận thấy rằng tuy hoạt động sản xuất kinh doanh
của doanh nghiệp nói chung đạt hiệu quả cao nhưng bên cạnh đó còn tồn tại
không ít khó khăn. Sau đây là một số kiến nghị nhằm đưa hoạt động của
doanh nghiệp ngày càng phát triển.
6.2.1 Đối với Sở Y tế
Sở Y tế Cần Thơ và Cục quản lý dược cung cấp những thông tin, văn
bản hướng dẫn cụ thể, chi tiết về các quy định của Nhà Nước đặc biệt là những
quy định mới hay những thay đổi chính sách trong quản lý chất lượng và quản
lý Nhà Nước. Khi có chính sách, quy định mới cử cán bộ tập huấn, hướng dẫn
doanh nghiệp thực hiện tốt hơn.
6.2.2 Đối với Bộ Y tế
Ở nước ta việc mua thuốc không kê toa dẫn đến tình trạng hệ thống bán
lẻ bị mất trật tự (mua thuốc theo kinh nghiệm cá nhân hoặc dược tá bán thuốc)
nên xuất hiện nhiều loại thuốc không rõ nguồn gốc, thuốc giả… Trước tình
hình mua bán thuốc còn nhiều bất cập Bộ Y tế cần ban hành quy chế hoạt
động cho các doanh nghiệp, xây dựng ban hành các danh mục thuốc không kê
đơn và hơn nữa cần kiện toàn các quy định để đảm bảo quyền lợi cho bệnh
nhân.
Điều này góp phần cải thiện hệ thống phân phối thuốc ở Việt Nam, giúp
các doanh nghiệp dược có thể cạnh tranh với các công ty đa quốc gia.
6.2.3 Đối với cơ quan Nhà Nước
Nhà Nước cần tạo một môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các
doanh nghiệp, xử lý nghiêm minh các trường hợp sản xuất kinh doanh thuốc
giả nhằm mục đích sinh lời bất chính quản lý tốt thị trường dược phẩm.
Các cơ quan tổ chức các hội chợ thương mại để các doanh nghiệp có
thể giới thiệu quảng bá sản phẩm của công ty đến người tiêu dùng.
79
TÀI LIỆU THAM KHẢO.
1. Chuẩn mực 28: báo cáo bộ phận. Chuẩn mực kế toán Việt Nam năm 2005
tổng hợp Thành phố Hồ Chí Minh.
2. Phạm Văn Được (2006) . Kế toán quản trị, nhà xuất bản thống kê.
3. Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm (2001). Kế toán quản trị, nhà xuất bản thống
kê.
4. Lê Phước Hương (2011). Giáo trình kế toán quản trị, nhà xuất bản Đại học
Cần Thơ.
80
PHỤ LỤC
BẢNG CÂN ĐỐI KÊ TOÁN
ĐVT: Triệu đồng
TÀI SẢN
Tài sản ngắn hạn
Tiền và các khoản tương đương
tiền
Tiền
Các khoản tương đương tiền
Đầu tư ngắn hạn
Các khoản phải thu
Phải thu khách hàng
Trả trước cho người bán
Các khoản phải thu khác
Dự phòng phải thu khó đòi
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho
MÃ
Năm
Năm
Năm
30/06/
SỐ
2010
2011
2012
2013
100 1.442.034 1.490.692 1.817.660 1.981.694
110
111
112
642.519
286.506
356.013
467.084
343.615
123.469
718.975
179.127
539.848
130
131
132
135
139
140
141
446.198
306.720
28.194
117.510
(6.225)
347.099
350.125
489.939
340.586
79.033
73.173
(2.853)
515.191
519.861
574.318
449.467
84.261
46.320
(5.729)
511.841
517.870
590.348
183.348
407.000
165.955
620.494
341.355
120.032
75.184
(6.075)
590.937
596.966
Dự phòng giảm giá hàng
tồn kho
Tài sản ngắn hạn khác
Chi phí trả trước ngắn hạn
149
150
151
(3.026)
6.217
1.283
(4.670)
18.477
1.432
(6.029)
12.524
819
(6.029)
13.959
3.150
Thuế giá trị gia tăng được
khấu trừ
Thuế phải thu ngân sách nhà nước
Tài sản ngắn hạn khác
Tài sản dài hạn
Tài sản cố định
Tài sản cố định hữu hình
Nguyên giá
Hao mòn lũy kế
Tài sản cố định vô hình
Nguyên giá
Hao mòn lũy kế
Xây dựng cơ bản dở dang
Bất động sản đầu tư
Nguyên giá
Hao mòn lũy kế
Đầu tư tài chính dài hạn
Đầu tư vào công ty liên kết
Đầu tư dài hạn khác
152
0
4.301
3.877
1.740
154
440
4.108
1.883
348
158
4.494
8.636
5.945
8.722
200
377.701
505.015
560.605
611.363
220
303.439
459.454
517.135
562.302
221
167.841
255.331
279.742
275.923
222
310.199
443.231
522.620
539.267
223 (142.358) (187.900) (242.878)
(263344)
227
127.878
157.377
167.001
165.854
228
131.895
163.250
174.924
174.932
229 (4.0179) (5.8729)
(7.922)
(9.007)
230
7.720
46.746
70.391
120.525
_
240
6.457 _
_
241
7.785 _
_
_
242
1.328 _
_
_
250
39.979
17.473
16.651
16.251
252
32.592
10.086
9.334
8.934
258
11.901
11.901
11.831
11.831
81
Dự phòng giảm giá đầu tư tài
chính dài hạn
Tài sản dài hạn khác
Chi phí trả trước dài hạn
tài sản thuế thu nhập hoãn lại
tài sản dài hạn khác
TỔNG TÀI SẢN
NGUỒN VỐN
Nợ phải trả
Nợ ngắn hạn
vay ngắn hạn
Phải trả người bán
Người mua trả tiền trước
Thuế phải nộp ngân sách Nhà
Nước
Phải trả người lao động
Chi phí phải trả
Các khoản phải trả khác
Quỹ khen thưởng phúc lợi
Nợ dài hạn
Doanh thu chưa thực hiện
Dự phòng trợ cấp thôi việc
Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ
VỐN CHỦ SỞ HỮU
Vốn chủ sở hữu
Vốn cổ phần
Thặng dư cổ phần
Cổ phiếu quỹ
Quỹ đầu tư phát triển
Quỹ dự phòng tài chính
Lợi nhuận chưa phân phối
TỔNG NGUỒN VỐN
259
(4.514)
(4.514)
(4.514)
260
27.826
28.087
26.819
261
22.430
20.446
19.348
262
3.785
5.510
5.841
268
1.610
2.131
1.630
270 1.819.735 1.995.707 2.378.265
300
310
311
312
313
530.697
471.556
12.802
86.291
1.413
602.248
544.024
21.116
123.619
721
314
315
316
319
323
330
333
336
40.019
28.298
100.633
125.959
168.781
165.931
32.127
33.843
29.489
44.548
59.141
58.224
119 _
_
21.164
33.819 _
(4.514)
32.809
23.491
7.994
1.324
2.093.057
674.795
653.532
19.485
73.734
1.237
844.295
810.561
24.457
174.293
2.666
33.520
157.300
242.014
63.584
62.659
21.263
33.668
130.099
257.553
79.953
107.871
33.734
_
_
339
37.858
24.405
21.263
33.734
400 1.280.322 1.381.547 1.687.719 1.732.385
410 1.280.322 1.381.457 1.687.719 1.732.385
411
269.130
651.764
653.764
653.764
412
378.761 _
_
_
414
(456)
(456)
(456)
(456)
416
204.329
286.384
491.137
701.397
418
64.215
66.542
66.762
66.930
420
364.342
377.313
476.512
310.750
440 1.819.735 1.995.707 2.378.265 2.593.057
Nguồn : Phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
82
[...]... số dư bộ phận trong tổng thể để thấy được kết quả của từng bộ phận * Dương Kim Loan (2011) Luận văn tốt nghiệp “Thiết lập và phân tích các báo cáo bộ phận tại công ty TNHH Q&K” Trong bài luận văn này, tác giả đã nêu lên sự cần thiết của báo cáo bộ phận phân loại các chi phí tại công ty TNHH Q&K Từ đó thiết lập báo cáo bộ phận tại đơn vị trực thuộc công ty Sau đó tiến hành phân tích báo cáo bộ phận qua... của cổ đông thiểu số ( Lê Phước Hương, 2011, trang 86) 2.1.2.4 Các hình thức báo bộ phận - Báo cáo theo sản phẩm - Báo cáo theo đơn vị - Báo cáo theo khu vực ( Phan Đức Dũng, 2009, trang 205) Sau đây là hình thức báo cáo thu nhập theo bộ phận Báo cáo này được thực hiện tương tự như báo cáo thu nhập dạng đảm phí 7 Bảng 2.1 MẪU BÁO CÁO BỘ PHẬN Chỉ tiêu Toàn công ty Bộ phận Các bộ phận Bộ phận Bộ phận ... đối với doanh nghiệp nói chung và với công ty Cổ phần Dược Hậu Giang nói riêng nên tôi chọn đề tài Phân tích báo cáo bộ phận tại công ty Cổ phần Dược Hậu Giang để làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang để thấy được bộ phận hoạt động có hiệu quả hơn và tìm ra giải pháp giúp nhà quản... về báo cáo bộ phận - Mục tiêu 2: Tập hợp và phân loại chi phí cho từng bộ phận, thiết lập báo cáo bộ phận - Mục tiêu 3: Thực hiện phân tích đánh giá hoạt động của từng bộ phận - Mục tiêu 4: Tìm ra nguyên nhân và đề ra giải pháp khắc phục những tồn tại 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang, chủ yếu tại phòng Quản trị tài chính của công. .. công ty Cổ phần Dược Hậu Giang Hình 3.1: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 21 3.3.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất tại công ty, quyết định những vấn đề được pháp luật và điều lệ công ty quy định Hội đồng cổ đông gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết và người được cổ đông ủy quyền Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ. .. dư bộ phận Chi phí bất biến chung Lợi nhuận (Lê Phước Hương, 2011, trang 84) 2.1.2.5 Tác dụng báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận rất cần thiết cho người quản lý trong việc phân tích hoạt động của các bộ phận trong tổ chức, đánh giá thành quả bộ phận và người quản lý ở từng bộ phận cũng như trên phạm vi hoạt động toàn doanh nghiệp Thông qua phân tích báo cáo bộ phận có thể xác định được các mặt tồn tại. .. vì trong dài hạn, bộ phận nào có tỷ lệ số dư bộ phận cao hơn sẽ có mức sinh lời cao hơn Đồng thời người quản lý nên tìm biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của các bộ phận có tỷ lệ số dư bộ phận thấp (Lê Phước Hương, 2011, trang 87) 2.1.4 Phân tích báo cáo bộ phận Phân tích báo cáo bộ phận để thấy được mức độ đóng góp của các bộ phận vào kết quả chung của doanh nghiệp Trong báo cáo này có ba mức... Phước Hương, 2011, trang 83) 2.1.2 Khái quát về báo cáo bộ phận 2.1.2.1 Khái niệm báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận là một báo cáo so sánh doanh thu và chi phí của từng bộ phận nằm trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm xác định kết quả kinh doanh của từng bộ phận trong tổ chức Tổng hợp số liệu từ các báo cáo bộ phận sẽ hình thành báo cáo tổng hợp trên phạm vi toàn doanh nghiệp (... Trang Hình 3.1Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Dược Hậu Giang - 21 Hình 3.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng Quản trị tài chính - 23 Hình 3.3 Biểu đồ doanh thu thuần-giá vốn-lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ phần Dược hậu Giang 2010-2012 26 Hình 3.4 Biểu đồ doanh thu thuần- gí vốn- lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012,... dựa trên những phân tích, đánh giá, từ đó suy luận để đưa những giải pháp cụ thể khắc phục những hạn chế 16 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN 3.1.1Thông tin chung - Tên công ty viết bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang - Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: DHG Pharmaceutical joint-stock company - Tên công ty viết tắt: DHG ... dược sĩ chuyên sâu nghiên cứu 34 CHƯƠNG THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG Công ty cổ phần Dược Hậu Giang công ty vừa sản xuất vừa kinh doanh lĩnh vực dược. .. TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 4.1 Tổng hợp phân loại chi phí theo ứng xử chi phí công ty 36 4.2 Thiết lập phân tích báo cáo phận công ty cổ phần Dược Hậu Giang ... thức tầm quan trọng báo cáo phận doanh nghiệp nói chung với công ty Cổ phần Dược Hậu Giang nói riêng nên chọn đề tài Phân tích báo cáo phận công ty Cổ phần Dược Hậu Giang để làm đề tài luận