một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử

z TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA HỌC 2010-2014 ĐỀ TÀI MỘT SỐ VẤN ĐỀ QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực hiện TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Bộ môn: Luật Thương mại LÊ THỊ THU THẢO MSSV: 5105908 Lớp: Luật Thương mại 1 Khóa: 36 Cần Thơ, 12/2013 LỜI CẢM ƠN Dù bản thân đã cố gắng rất nhiều nhưng không có sự thành công nào mà không gắn liền với sự hỗ trợ và sự giúp đỡ từ phía thầy cô, gia đình và bạn bè. Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, tôi xin gửi đến quý thầy cô khoa Luật – trường Đại học Cần Thơ lời cảm ơn đã tận tình truyền đạt kiến thức quý báu cho tôi trong thời gian học tập tại trường. Đặc biệt hơn, xin chân thành cám ơn cô Lê Thị Nguyệt Châu đã tạo điều kiện và hết lòng hướng dẫn tận tình cho tôi, truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu, đưa ra những ý kiến đánh giá hết sức chân thành và quý báu để tôi thực hiện và hoàn thành đề tài này. Cuối lời, tôi xin chúc thầy cô, gia đình cùng tất cả các bạn luôn luôn dồi dào sức khỏe và thành công trong cuộc sống. Trân trong kính chào!. Sinh viên thực hiện Lê Thị Thu Thảo NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………….., ngày….tháng….năm…… Giảng viên hướng dẫn (ký tên) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………….., ngày….tháng….năm…… Giảng viên phản biện (ký tên) NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………….., ngày….tháng….năm…… Hội đồng chấm luận văn (ký tên) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nghĩa của từ viết tắt Tên tiếng anh 1 CNTT Công nghệ thông tin 2 DN Doanh nghiệp 3 EDI Trao đổi dữ liệu điện tử Electronic Data Interchange 4 EFT Chuyển tiền điện tử Electronic Fund Transfer 5 EFTPOS Chuyển tiền điện tử tại các điểm bán hàng Electronic Funds Transfer at Point of Sale 6 GTGT Gía trị gia tăng 7 NSNN Ngân sách Nhà nước 8 QLNN Quản lý nhà nước 9 QPPL Quy phạm pháp luật 10 TAND Tòa án nhân dân 11 TMĐT Thương mại điện tử 12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 13 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 14 UBND Uỷ ban nhân dân 15 Web Website 16 WTO Tổ chức thương mại thế giới 17 VECOM Hiệp hội Thương mại điện tử Việt Nam 18 EBI Chỉ số Thương mại điện tử World Trade Organization MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU ........................................................................................................................ 1 1. Tính cấp thiết của đề tài .................................................................................................... 1 2. Phạm vi nghiên cứu .......................................................................................................... 2 3. Mục đích nghiên cứu ......................................................................................................... 3 4. Phương pháp nghiên cứu .................................................................................................. 3 5. Kết cấu đề tài ..................................................................................................................... 4 CHƯƠNG 1 ............................................................................................................................ 5 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN ................................................. 5 THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ .................................................................................................... 5 1.1 Đôi nét lịch sử về sự hình thành và phát triển hoạt động thương mại điện tử .......... 5 1.1.1 Sự hình thành và phát triển của Internet ........................................................................ 5 1.1.2 Sự hình thành và phát triển của thương mại điện tử ...................................................... 8 1.2 Sơ lược quá trình phát triển về quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam ................................................................................................................................. 9 1.3 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa và nguyên tắc quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử ............................................................................................................................ 12 1.3.1 Khái niệm về quản lý thuế và quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử ........ 12 1.3.2 Các khái niệm có liên quan .......................................................................................... 16 1.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử ..................................... 19 1.3.4 Ý nghĩa trong hoạt động quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử ................ 22 1.3.4.1 Ý nghĩa đối với nhà nước ......................................................................................... 22 1.3.4.2 Ý nghĩa đối với xã hội ............................................................................................... 23 CHƯƠNG 2 .......................................................................................................................... 24 MỘT SỐ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ......................................................................................... 24 2.1 Quy định chung về quản lý thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam ....................................................................................................................................... 24 2.2 Xác định đối tượng nộp thuế và chịu thuế theo quy định của pháp luật Việt Nam ......... 24 2.2.1 Phân tích ví dụ .............................................................................................................. 25 2.2.2 Phân tích đối tượng nộp thuế và đối tương chịu thuế theo quy định ........................... 31 2.3 Khai thuế điện tử ............................................................................................................. 36 2.5 Xử lý vi phạm liên quan đến hoạt động thương mại điện tử ........................................... 45 2.6 Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện theo quy định của pháp luật về thuế ................................... 49 CHƯƠNG 3........................................................................................................................... 54 THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ .............................................................................................................................. 54 3.1 Thực trạng quản lý thuế đối với thương mại điện tử ở Việt Nam ............................ 54 3.1.1 Các kết quả báo cáo và thống kê trên thực tế về tiềm năng phát triển đối với thương mại điện tử .................................................................................................................................... 54 3.1.1.1 Theo báo cáo chỉ số thương mại điện tử Việt Nam năm 2012 .................................. 54 3.1.1.2 Theo báo cáo thương mại điện tử năm 2012 ............................................................. 58 3.1.2 Tình hình cải cách thủ tục hành chính về thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử ............................................................................................................................................ 64 3.1.3 Thực trạng và những vấn đề phát sinh từ thực trạng đối với quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử................................................................................................................. 68 3.2 Những định hướng và giải pháp quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ............................................................................................................................................... 73 3.2.1 Những định hướng quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ...................... 73 3.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với thương mại điện tử ....................... 74 KẾT LUẬN .......................................................................................................................... 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Với tốc độ phát triển như vũ bão và đang thâm nhập sâu rộng vào mọi lĩnh vực của đời sống kinh tế - xã hội, công nghệ thông tin có tác dụng thay đổi cơ bản quy trình sản xuất, phân phối hàng hóa và dịch vụ, nâng cao hiệu quả kinh tế xã hội và thay đổi thói quen mua sắm của dân cư. Cùng với sự hình thành và phát triển của Internet, thương mại điện tử ngày càng được phát triển và ứng dụng rộng rãi tại nhiều nước trên thế giới, trở thành cầu nối quan trọng giữa sản xuất và tiêu dùng, làm thu hẹp khoảng cách giữa người bán và người mua, giữa các quốc gia và vùng lãnh thổ trên thế giới trong hoạt động xuất nhập khẩu, đang chứng tỏ lợi thế của một phương thức giao dịch mới đầy năng động và có hiệu quả. Trong xu thế tự do hóa thương mại và hội nhập kinh tế quốc tế, nhiều quốc gia coi việc phát triển và ứng dụng thương mại điện tử là một hướng ưu tiên quan trọng trong hoạt động của Chính phủ và các doanh nghiệp. Tại Việt Nam, thuật ngữ “thương mại điện tử” bắt đầu manh nha vào đầu năm 2000 song chưa thật sự phát triển bởi nền kinh tế của Việt Nam vẫn chủ yếu là nền kinh tế hàng hóa, nông nghiệp vẫn chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu phát triển kinh tế của Nhà nước. Vậy nên, Việt Nam chưa có chính sách thuế riêng và quy trình quản lý thuế riêng cho thương mại điện tử (TMĐT) và tác động của thương mại điện tử chưa sâu, yêu cầu về một cơ chế quản lý riêng cho TMĐT chưa thật sự cần thiết vào thời điểm lúc bấy giờ. Ngày 11 tháng 01 năm 2007, Việt Nam chính thức gia nhập WTO (World Trade Organization – Tổ chức thương mại thế giới), đánh dấu một bước ngoặc quan trọng trong quá trình hội nhập vào nền kinh tế thế giới của đất nước và đặt ra nhiều vấn đề đòi hỏi nội tại Việt Nam phải thay đổi để thích ứng với một môi trường thương mại quốc tế. Một trong những vấn đề hàng đầu cần hoàn thiện đó là quản lý thuế liên quan đến TMĐT. Thương mại điện tử được hiểu theo nghĩa thông thường là hoạt động thương mại sử dụng phương tiện điện tử trong quá trình giao dịch. Đây là một phương thức kinh doanh mới và tiến bộ, phù hợp với xu thế hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu. Những lợi ích đáng kể so với hoạt động thương mại theo kiểu truyền thống có thể kể đến như tốc độ xử lý giao dịch diễn ra nhanh chóng, chính xác, tiết kiệm thời gian, không gian giao dịch đôi khi vượt qua biên giới của một quốc gia,…chính vì lẽ đó mà thương mại điện tử đang ngày càng đóng vai trò cực kỳ quan trọng trong sự phát triển của doanh nghiệp nói riêng và sự GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 1 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử phát triển kinh tế của Quốc gia nói chung. Quả thật, đây là hoạt động thương mại đầy tiềm năng trong thời buổi hội nhập và công nghệ thông tin phát triển. Bên cạnh những thuận lợi, thương mại điện tử cũng phát sinh một số vấn đề đáng quan ngại đặc biệt là vấn đề về thuế, có nhiều câu hỏi được đặt ra, trong khi môi trường pháp lý giành cho TMĐT còn chưa hoàn thiện thì cách thức quản lý thuế hiện tại của cơ quan quản lý thuế đối với hoạt động thương mại truyền thống có thích hợp với phương thức mới này nữa hay không, những vấn đề phát sinh gây khó khăn cho quá trình thu thuế so với hoạt động thương mại truyền thống, thực trạng cho đến thời điểm hiện tại, những phát sinh thực tế của hoạt động thương mại này diễn biến như thế nào và thái độ của Nhà nước hiện tại và tương lai ra ra sao. Thuế liên quan đến thương mại điện tử là một trong những nguồn thu rất quan trọng trong quá trình hội nhập nền kinh tế toàn cầu, nếu không có cơ chế quản lý thích hợp sẽ gây thất thoát cho Ngân sách Nhà nước. Đây là những vấn đề mà Nhà nước đang cố gắng giải quyết và đang được các nhà đầu tư, nhà doanh nghiệp trong và ngoài nước quan tâm. Đúc kết từ những vấn đề nêu trên cho thấy, việc nghiên cứu đề tài “Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử” là cấp thiết và mang tính thời sự. Đó cũng chính là lý do thúc đẩy người viết lựa chọn và nghiên cứu đề tài luận văn này. 2. Phạm vi nghiên cứu Thuế là một nguồn thu chính trong Ngân sách Nhà nước. Nhưng để quản lý thuế có hiệu quả lại là vấn đề phức tạp bởi quản lý thuế liên quan đến nhiều ngành nhiều lĩnh vực mà mỗi ngành mỗi lĩnh vực lại có những đặc thù riêng và cần phải có phương thức quản lý thích hợp, không thể áp dụng một khuôn duy nhất cho tất cả các lĩnh vực. Quản lý thuế trải qua nhiều khâu: từ đăng ký thuế, khai thuế, xác định số thuế phải nộp, nộp thuế đến các hình thức xử phạt khi vi phạm. Thương mại điện tử là một hoạt động thuộc lĩnh vực thương mại, nhưng do hoạt động này sử dụng điện tử để tiến hành hoạt động kinh doanh nên trong quá trình quản lý thuế gặp rất nhiều khó khăn ngay từ khi xác định đối tượng nộp và chịu thuế, đến đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế đến các hình thức xử phạt dành riêng cho hoạt động này. Trong đề tài luận văn của người viết, người viết chỉ đề cập và phân tích đến cách thức tiến hành nộp thuế nếu liên quan đến TMĐT, những vấn đề phát sinh gây khó khăn cho quá trình thực hiện nộp thuế và thu thuế, nêu lên những thực trạng và giải pháp, người viết không đề cập đến cách tính thuế ở mỗi loại thuế liên quan đến TMĐT. Về bản chất, thương mại điện tử với thương mại truyền thống là giống nhau, chỉ khác GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 2 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử nhau duy nhất ở phương tiện thực hiện. Vậy nên, cách tính thuế và thuế suất ở hoạt động thương mại truyền thống như thế nào thì thương mại điện tử cũng có cách tính thuế với thuế suất tương tự. 3. Mục đích nghiên cứu “Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử” nhằm làm sáng tỏ một số vấn đề phát sinh, pháp lý, thực tiễn và giải pháp về quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử. Về những vấn đề phát sinh đáng quan ngại, trước sự phát triển nhanh chóng và phức tạp của thương mại điện tử, ngày đóng vai trò quan trọng trong nguồn thu Ngân sách Nhà nước, tìm kiếm và phân tích những khó khăn gặp phải, từ đó đưa ra những hướng quản lý thích hợp. Về mặt pháp lý, thuật ngữ “thương mại điện tử” vẫn chưa được định nghĩa chính thức trong văn bản pháp luật Việt Nam, chưa có cách hiểu thống nhất khái niệm “thương mại điện tử” mà thay vào đó chỉ tồn tại khái niệm “giao dịch điện tử”, lợi nhuận mà TMĐT mang lại là rất lớn, nhưng cơ chế riêng để quản lý thuế chưa có cũng như những quy định pháp luật để kiểm soát quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử còn nhiều lỗ hổng và cần phải được hoàn thiện nhanh chóng trong thời gian sắp tới. Về thực tiễn và giải pháp, từ những phát sinh trên thực tế, những số liệu khảo sát về sự phát triển của hoạt động TMĐT, người viết đã đưa ra những quan điểm của Nhà nước, của các nhà nghiên cứu luật học và ngay cả ở bản thân người viết. Những quan điểm, ý kiến được đề cập trong luận văn, khi hoàn thành xong đề tài luận văn này, có thể sử dụng làm tài liệu nghiên cứu, tham khảo và góp phần gợi mở hướng hoàn thiện về vấn đề về quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử. 4. Phương pháp nghiên cứu Trong đề tài luận văn này, người viết đã sử dụng một số phương pháp như sau: - Phương pháp nghiên cứu trên tài liệu, sách vở; - Phương pháp nghiên cứu và phân tích luật viết; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp sưu tầm số liệu khảo sát và cả ở trên thực tế; - Phương pháp tổng hợp các thông tin thông qua các bài viết, các văn bản pháp luật có liên quan, một số sách, các công trình nghiên cứu có giá trị tạp chí chuyên ngành. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 5. Kết cấu đề tài Luận văn có kết cấu gồm ba chương: - Chương 1: Tổng quan về quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử. - Chương 2: Quy định pháp luật Việt Nam về quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử. - Chương 3: Thực trạng và giải pháp quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử. Đề tài nghiên cứu “Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử” là một vấn đề phức tạp, nó đòi hỏi người nghiên cứu đề tài cần có kiến thức sâu rộng cả về lý luận thực tiễn quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử. Ngoài ra, nó còn đòi hỏi người viết phải nắm bắt được những vấn đề cốt lõi, những tồn tại và vướng mắc còn gặp phải, để từ đó đề xuất giải pháp giải quyết. Là một sinh viên năm cuối, lần đầu tiên làm quen với một đề tài nghiên cứu khoa học mà thời gian nghiên cứu còn hạn chế cũng như vốn kiến thức hiểu biết có giới hạn. Vì vậy, có những thiếu sót, khiếm khuyết hay sai lầm trong đề tài nghiên cứu này là điều không thể tránh khỏi. Người viết rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến đánh giá, phê bình của thầy cô, các nhà nghiên cứu pháp luật và các bạn sinh viên. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 4 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 1.1 Đôi nét lịch sử về sự hình thành và phát triển hoạt động thương mại điện tử Không thể chối cãi được rằng: “Sự hình thành và phát triển thương mại điện tử gắn liền với sự ra đời và phát triển của Internet”. Internet đã tác động mạnh mẽ đến mọi hoạt động của nền kinh tế, ngành và doanh nghiệp; tạo môi trường kinh doanh mới, hình thành kênh thông tin, cung cấp, phân phối mới trên các thị trường điện tử. Các hoạt động thương mại điện tử như mua bán hàng hóa, dịch vụ, thông tin…đang tăng trưởng với tốc độ cao hằng năm và thực sự đã làm thay đổi thế giới, các doanh nghiệp, các ngành nghề và từng cá nhân cũng chính bởi sự phát triển song hành của Internet. Internet là nguồn gốc của sự hình thành loại hình giao dịch thương mại tiên tiến và được biết đến với tên gọi là thương mại điện tử (E-Commerce). Thương mại điện tử (TMĐT) là quá trình mua bán hàng hóa hay dịch vụ thông qua mạng điện tử mà phương tiện phổ biến dùng trong hoạt động này là Internet. Chính vì sự quan trọng của Internet trong sự phát triển của TMĐT mà người viết sẽ đề cập đến sự hình thành Internet trước khi đi đến sự hình thành và phát triển hoạt động thương mại điện tử - một hoạt động được xem là khá mới mẻ nhưng chứa đựng nhiều tiềm năng phát triển ở hiện tại và tương lai cho các doanh nghiệp, các nhà đầu tư trong và ngoài nước. 1.1.1 Sự hình thành và phát triển của Internet Internet bắt nguồn từ những năm 60 của thế kỷ XX khi các nhà nghiên cứu Mỹ tìm kiếm các cách thức mới để liên lạc với nhau. Bắt nguồn từ một dự án do Cơ quan quản lý các dự án cao cấp (ARPA-Advanced Research Projects Agency) – Bộ Quốc phòng Mỹ khởi xướng năm 1969, với mục tiêu tạo ra một mạng máy tính tin cậy kết nối giữa Bộ Quốc phòng Mỹ với các nhà thầu nghiên cứu khoa học và quân sự (bao gồm một số lớn các trường đại học, nơi tiến hành các hoạt động các nghiên cứu quân sự. Mục tiêu hình thành mạng máy tính tin cậy này bao gồm việc thiết lập hệ thống đường dẫn năng động, đảm bảo rằng GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 5 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử trong trường hợp nếu một liên kết mạng nào đó bị phá hủy do các cuộc tấn công thì lưu thông trên mạng có thể tự động chuyển sang những liên kết khác. Đầu thập kỷ 70 của thế kỷ XX, dự án trên thành công và mạng ARPANET- tiền thân của mạng Internet ra đời. Mạng ARPANET (Advanced Research Projects Agency Network) được thiết lập giữa bốn trường đại học của Mỹ và với sự giúp đỡ của Bộ Quốc Phòng. Mạng ARPANET cho phép người sử dụng liên lạc với nhau thông qua “Giao thức chuẩn điều khiển mạng” (Network Control Protocol). Theo giao thức chuẩn này thì một thông tin được chia thành những “gói”(packets) dữ liệu nhỏ tại nơi gởi đi, hòa vào dòng luân chuyển dữ liệu kết nối giữa các máy tính và được nhập lại như cũ tại nơi đến.1 Trong những năm đầu, mạng ARPANET được sử dụng để gửi e-mail (lần đầu tiên vào năm 1971), tổ chức thảo luận trực tuyến, khai thác dữ liệu từ xa và giúp truyền tệp dữ liệu giữa các cơ quan thuộc Chính phủ, các công ty và các trường đại học. Bộ Quốc Phòng Mỹ lúc đầu cũng có ý định sử dụng mạng này như một công cụ thông tin trong chiến tranh nhưng cuối cùng đã từ bỏ. Trong thời gian này, một số mạng khác sử dụng cho việc nghiên cứu và giáo dục như BITNET và NSFNET cũng ra đời. Trong những năm 80, giao thức chuẩn quốc tế TCP/IP (Transition Control Protocol/ Internet Protocol) được đưa ra, thiết lập những tiêu chuẩn lưu chuyển thông tin giữa các mạng và cho phép xác định người sử dụng thông qua các địa chỉ Internet (Internet Addresses) hoặc tên miền (domain names). Điều này có thể làm cho các mạng độc lập liên kết với nhau. Từ đó, mạng Internet được hình thành và ngày càng phát triển. Chỉ tính đến năm 1997 thì đã có 110 nước đã kết nối Internet.2 Ngày nay, Internet đã có mặt hầu hết trên các nước trên thế giới. Dấu mốc quan trọng trong sự phát triển của hoạt động thương mại điện tử, chính là việc Tim Berners phát minh ra hệ thống mạng toàn cầu hay viết tắt là WWW (World Wide Web). Từ đây, thương mại điện tử đã thực sự bùng nổ và được thế giới biết đến là một trong những phương thức giao dịch thương mại tiên tiến nhất. TS. Nguyễn Văn Minh và Trần Hoài Nam: “Giao dịch điện tử một số vấn đề cơ bản”, Nxb. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2002, Tr. 36-38. 2 Bộ Thương mại điện tử: Thương mại điện tử, Nxb. Thống kê, Hà Nội, 1999. 1 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Năm 1990, mạng WWW (World Wide Web) ra đời, lần đầu tiên mở ra khả năng truyền tải trên mạng các trang web kết hợp giữa đồ họa và văn bản.3 Hình 1: Biểu đồ tăng trưởng số người sử dụng Internet Nguồn: Website của Trung tâm Internet Việt Nam www.vnmic.com Với khả năng chứa đựng và chuyển tải một lượng thông tin khổng lồ và đa dạng, Web ngày càng được cả thế giới chấp nhận làm tiêu chuẩn giao tiếp thông tin và được ứng dụng trong hầu hết các lĩnh vực, nhất là lĩnh vực dịch vụ và thương mại. Hình 2: Biểu đồ tỷ lệ số người sử dụng Internet/100 dân Nguồn: Website của Trung tâm Internet Việt Nam www.vnmic.com4 3 http://info.iso.org/guest/zankan/internet/history/hit.htm, [Truy cập ngày 13/9/2013]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 1.1.2 Sự hình thành và phát triển của thương mại điện tử Cùng với sự phát triển của Internet, vào những năm 60 của thế kỷ XX, việc trao đổi dữ liệu và thư điện tử (e-mail) đã được nhiều doanh nghiệp trên thế giới thực hiện trên các mạng nội bộ (Intranet) của mình. Cũng trong khoảng thời gian này, việc tự động hóa trong ngành công nghiệp dịch vụ tài chính bắt đầu hình thành và phát triển. Chẳng hạn, quá trình xử lý séc ra đời vào những năm 60 của thế kỷ thứ XX, tiếp theo là quá trình xử lý thẻ tín dụng và chuyển tiền điện tử. Tiếp đó là sự ra đời của các trạm giao dịch tự động cho phép khách hàng có thể thực hiện các giao dịch và truy cập trực tiếp tới các thông tin về tài khoản của mình. Vào những năm 80 của thế kỷ XX, nhiều hệ thống giao dịch tự động được đưa vào hoạt động tới việc sử dụng các thiết bị giao dịch tự động (ATMs – Automatic Teller Machines) và các thiết bị bán hàng tự động (Font-of-sale machines). Trong những năm đầu của thập kỷ 90 của thế kỷ XX, khi máy tính cá nhân được sử dụng rộng rãi không những ở công sở mà ở cả gia đình, nhiều tổ chức tài chính đã mở rộng các công nghệ và mang đến cho khách hàng ngày càng nhiều dịch vụ trên cơ sở máy tính cá nhân cả ở công sở và cả ở gia đình. Để tăng nguồn thu nhập, các tổ chức tài chính luôn nghiên cứu và áp dụng nhiều phương tiện giao dịch thuận lợi, đồng thời hạ thấp chi phí dịch vụ, rút ngắn thời gian giao dịch của khách hàng. Chính sự cạnh tranh trong phát triển công nghệ thương mại điện tử và các công nghệ trong dịch vụ đối với khách hàng là động lực thúc đẩy hoạt động thương mại điện tử ngày càng phát triển. Cuối năm 1997, Việt Nam hòa nhập Internet. Sau một thời gian ngắn thuật ngữ “thương mại điện tử” cũng bắt đầu xuất hiện song chưa phát triển. Đến năm 2000 thì đã có nhiều cửa hàng Internet và hầu như ai cũng có thể dùng với chi phí của nó không cao. Trước năm 2000, hầu như rất ít doanh nghiệp có Website. Đến năm 2004 thì Bộ Thương mại thành lập thêm Vụ Thương mại điện tử (nay là Cục Thương mại điện tử và Công nghệ thông tin) để hỗ trợ và thúc đẩy thương mại điện tử phát triển. Thương mại điện tử thật sự đã bước sang một bước ngoặc mới vào cuối năm 2005, khi Luật Giao dịch điện tử được ban hành ngày 29/11/2005 và Bộ Công thương và Cục Thương mại điện tử và Công nghệ thông tin: Báo cáo thương mại điện tử năm 2012, Hà Nội, Tr.26. 4 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 8 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử chính thức có hiệu lực ngày 01/3/2006 (sau đây gọi tắt là Luật Giao dịch điện tử năm 2006). Kể từ đây, đặt ra những vấn đề về thuế liên quan đến thương mại điện tử rằng cũng phải thay đổi sao cho phù hợp để nhằm đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN). 1.2 Sơ lược quá trình phát triển về quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam Hoạt động thương mại điện tử là hoạt động được biết đến còn khá mới ở Việt Nam, sử dụng phương thức giao dịch bằng điện tử, xu thế này đang được áp dụng rất phổ biến ở nhiều nước trên thế giới hiện nay, và đây là hoạt động giữ vai trò then chốt ở các nước phát triển như Anh, Pháp, Australia, Mỹ…Cùng với sự phát triển, doanh thu kiếm được từ hoạt động này là rất lớn so với kiểu kinh doanh truyền thống bởi chi phí đầu vào tiết kiệm một cách đáng kể. Các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp đã kiếm được một lợi nhuận không nhỏ từ hoạt động TMĐT. Dĩ nhiên, sự phát triển của các nhà kinh doanh trong hoạt động này thật sự có ý nghĩa khi có sự đóng góp vào sự phát triển của đất nước vào Ngân sách Nhà nước. Vậy hệ thống quản lý thuế ở Việt Nam đã thay đổi khi hoạt động thương mại điện tử phát triển nhanh chóng và ngày càng cần thiết trong quá trình hội nhập nền kinh tế toàn cầu. Xuất hiện vào năm 2001 nhưng mãi đến ngày 29/11/2005, Luật Giao dịch điện tử năm 2006 mới được ban hành. Tiếp sau đó không lâu, ngày 09/6/2006, Chính phủ ban hành Nghị định số 57/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng 6 năm 2006 của Chính phủ về thương mại điện tử (gọi tắt là Nghị định số 57/2006/NĐ-CP) với việc thừa nhận chứng từ điện tử có giá trị pháp lý tương đương chứng từ truyền thống trong mọi hoạt động thương mại từ chào hàng, chấp nhận chào hàng, giao kết hợp đồng cho đến thực hiện hợp đồng. Kể từ thời điểm này, hoạt động thương mại bằng điện tử đã được pháp luật Việt Nam điều chỉnh, đã có cơ sở giải quyết khi có những tranh chấp phát sinh trong hoạt động này. Tuy nhiên, trong hoạt động quản lý thuế thì chưa có văn bản pháp luật riêng để điều chỉnh cho hoạt động TMĐT. Điều này đã tạo ra sự bất lợi về lợi thế cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước, trong khi các cơ quan chức năng kiểm soát chặt chẽ quá trình hoạt động thương mại của các doanh nghiệp trong nước theo kiểu truyền thống - hầu hết các hoạt động thương mại điện tử vẫn chưa được các doanh nghiệp ứng dụng nhiều, GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử trong khi đó các doanh nghiệp nước ngoài không đăng ký hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng lại thực hiện hoạt động kinh doanh tại Việt Nam, doanh thu phát sinh tại Việt Nam thông qua phương thức giao dịch điện tử. Đòi hỏi các cơ quan quản lý thuế phải có cách thức riêng trong hoạt động quản lý thuế liên quan đến TMĐT so với hoạt động kinh doanh theo kiểu truyền thống để chống thất thu Ngân sách Nhà nước. Ngày 15/02/2007, Nghị định số 26/2007/NĐ-CP quy định chi tiết về chữ ký số và dịch vụ chứng thực chữ ký số được ban hành.5 Nghị định này, quy định về chữ ký số và các nội dung cần thiết liên quan đến sử dụng chữ ký số, bao gồm chứng thư số và việc quản lý, cung cấp và sử dụng chứng thực chữ ký số. Đây là những quy định nền tảng để thiết lập cơ chế đảm bảo an toàn cũng như độ tin cậy của các giao dịch điện tử, là điều kiện tiên quyết về mặt kỹ thuật để thúc đẩy ứng dụng giao dịch điện tử trong xã hội. Ngày 23/02/2007, Chính phủ ban hành Nghị định số 27/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Giao dịch điện tử trong hoạt động tài chính. Nghị định này ra đời nhằm bảo vệ và phát triển một môi trường giao dịch điện tử an toàn, hiệu quả, giúp Chính phủ quản lý được giao dịch điện tử trong nghiệp vụ tài chính, giảm thiểu hậu quả xấu phát sinh trong giao dịch điện tử như trốn thuế, gian lận khi lập hóa đơn chứng từ. Ngày 08/3/2007, Nghị định số 35/2007/NĐ-CP về giao dịch điện tử trong hoạt động ngân hàng được thành lập tập trung vào việc hướng dẫn áp dụng Luật Giao dịch điện tử cho các hoạt động ngân hàng cụ thể, đảm bảo những điều kiện cần thiết về môi trường pháp lý để củng cố, phát triển các giao dịch điện tử an toàn và hiệu quả đối với hệ thống ngân hàng. Đến cuối 2007, bốn (04) trong số năm (05) Nghị định hướng dẫn Luật Giao dịch điện tử ra đời, về cơ bản hoàn thành khung pháp lý cho việc triển khai ứng dụng giao dịch điện tử cho các lĩnh vực lớn trong đời sống xã hội. Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (sau đây gọi tắt là Thông tư 134/2008/TT-BTC) và qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 197/2009/TT-BTC ngày 09/10/2009 của Bộ Tài chính bổ sung Nghị định số 106/2011/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Giao dịch điện tử về chữ ký số và dịch vụ chứng thực chữ ký số. 5 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Thông Tư số 134/2008/TT-BTC, Thông tư số 64/2010/TT-BTC ngày 22 tháng 4 năm 2010 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 134/2008/TT-BTC. Hiện tại, các Thông tư trên được thay thế bởi Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi tắt là Thông tư số 60/2012/TT-BTC). Đến Thông tư số 180/2010/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2010 của Bộ Tài chính về hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế (sau đây gọi là Thông tư 180/2010/TT-BTC). Đây là Thông tư đầu tiên quy định riêng cho trình tự, thủ tục nộp thuế bằng giao dịch điện tử, tạo một cơ sở pháp lý vững chắc cho hoạt động thu thuế của Cơ quan quản lý thuế. Tuy nhiên, VBPL không áp dụng đối với giao dịch điện tử trong hoạt động xuất nhập khẩu. Để đảm bảo nguồn thu từ hoạt động TMĐT, các cơ quan quản lý thuế phải siết chặt giao dịch trong TMĐT, các chứng từ thanh toán cũng phát sinh ra nhiều vấn đề cần phải giải quyết triệt để. Đa phần hóa đơn sử dụng trong hoạt động này được thể hiện dưới hình thức điện tử, trong khi đó hóa đơn điện tử vào thời điểm hiện tại6 chưa được công nhận là hóa đơn điện tử có giá trị pháp lý, là chứng từ thanh toán trong hoạt động thương mại. Chính vì điều này, đôi khi gây khó khăn cho người nộp thuế và cơ quan thuế trong việc dựa vào căn cứ chứng từ hóa đơn để thực hiện việc xác định số thuế phải nộp. Lần đầu tiên, hóa đơn điện tử được ghi nhận và công nhận là một trong các hình thức của hóa đơn tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ về Quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (sau đây được gọi là Nghị định số 51/2010/NĐ-CP) và được hướng dẫn cụ thể tại Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 5 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Tuy nhiên, hóa đơn điện tử lại được quy định cụ thể và đầy đủ tại một văn bản hướng dẫn riêng tại Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14 tháng 3 năm 2011 về hướng dẫn khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử, cung ứng dịch vụ. Có hiệu lực vào ngày 01 tháng 7 năm 2013, Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 5 năm 2013 của Chính phủ về Thương mại điện tử ra đời thay thế cho Nghị định số 57/2006/NĐ-CP góp phần hoàn thiện cơ sở pháp lý liên 6 Nghị định số 89/2002/NĐ-CP về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử quan đến hoạt động TMĐT. Từ đây, tạo nền tảng thuận lợi trong việc quản lý thuế liên quan đến hoạt động TMĐT. Cho đến bây giờ, văn bản pháp luật liên quan quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử thì vẫn chưa có văn bản dành riêng nào mà chỉ nằm rải rác ở các văn bản có liên quan như Luật Giao dịch điện tử năm 2006 và được sửa đổi bổ sung năm 2010 hay Luật thương mại năm 2005, Thông tư số 134/2008/TT-BTC…các văn bản này chỉ dùng chung cho các giao dịch điện tử và đều này đã gây ra không ít khó khăn cho các cơ quan chức năng trong việc quản lý thuế. Tóm lại, quá trình phát triển quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử trong những năm qua tại Việt Nam còn quá lỏng lẽo, chưa đồng bộ, nhất quán giữa các văn bản. Đặc biệt, nhiều vấn đề phát sinh nghĩa vụ nộp thuế vẫn chưa được giải quyết triệt để mà người viết sẽ đề cập ở chương 2. 1.3 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa và nguyên tắc quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử 1.3.1 Khái niệm về quản lý thuế và quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, là một trong những yếu tố quan trọng nhất để duy trì và phát triển nhà nước cũng như đảm bảo sự phát triển lâu dài của xã hội. Nguồn thu của thuế rất đa dạng, đó có thể là trong lĩnh vực xây dựng, nông nghiệp, công nghiệp, hoạt động xuất nhập khẩu, minh chứng dễ nhận thấy nhất là trong hoạt động TMĐT. Đây là một hoạt động có nguồn thu dồi dào và phát triển nhanh hiện nay. Tuy nhiên, để quản lý được nguồn thu này là vô cùng khó khăn, bởi đây là hoạt động mà hoạt động kinh doanh được thể hiện rất đa dạng về hình thức hoạt động và đòi hỏi người làm luật quản lý thuế phải bao quát mọi vấn đề nhằm tránh thất thu cho NSNN. Vậy quản lý thuế là gì? Tầm quan trọng của việc quản lý này có tác dụng ra sao trong hoạt động TMĐT? Đây là vấn đề đầu tiên mà người viết muốn làm rõ để có cái nhìn rõ hơn về đề tài luận văn của người viết. Hiện nay còn tồn tại nhiều cách giải thích thuật ngữ quản lý. Thuật ngữ quản lý có thể được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, tùy thuộc vào góc độ nghiên cứu các ngành khoa học khác nhau như: kinh tế học, hành chính học, GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử luật học, xã hội học… đều sử dụng thuật ngữ quản lý với nội dung phù hợp đối tượng nghiên cứu của từng chuyên ngành. Dưới góc độ chung của các chuyên ngành khảo học: “Quản lý là điều khiển, chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình, căn cứ vào quy luật, định luật hay nguyên tắc tương ứng để cho một hệ thống hay quá trình ấy vận động theo ý muốn của người quản lý và nhằm đạt được những mục đích đã định trước”.7 Theo quan điểm của một số nhà nghiên cứu nước ngoài: “Quản lý là tổ chức và lãnh đạo các nguồn lực nhằm đạt được kết quả mong muốn”.8 Định nghĩa này đề cập và nhấn mạnh vào mục tiêu của hoạt động quản lý là kết quả mà hoạt động quản lý cần đạt tới. Đối tượng cụ thể của quản lý ở đây là các nguồn lực có trong một tổ chức, cơ quan, doanh nghiệp, hay một quốc gia. Trong cuốn giải thích thuật ngữ pháp lý Việt Nam có giải thích: “Quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý đến các đối tượng bị quản lý nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra của tổ chức. Nó nhằm chỉ một tập hợp các hoạt động cần thiết phải được thực hiện nhằm đạt những mục tiêu chung”.9 Có một số định nghĩa về quản lý được ghi nhận ở các tài liệu khác: “Quản lý là sự tác động có ý thức để chỉ huy, điều hành, hướng dẫn các quá trình xã hội và hành vi hoạt động của con người để hướng đến mục đích đúng ý chí và phù hợp với quy luật khách quan”.10 Hoặc “Quản lý là thuật ngữ chỉ hoạt động của con người nhằm sắp xếp tổ chức, chỉ huy, điều hành, hướng dẫn, kiểm tra… các quá trình xã hội và hoạt động của con người để hướng chúng phát triển phù hợp với quy luật xã hội, đạt được mục tiêu xác định theo ý chí của nhà quản lý và chi phí thấp nhất”.11 Qua các giải thích trên cho thấy, thuật ngữ quản lý được sử dụng khi nói tới các hoạt động và một loạt các nhiệm vụ mà người quản lý phải liên tục đảm nhận và giải quyết. Đó là lập kế hoạch, tổ chức, chỉ huy, phối hợp và kiểm tra. Ngoài ra, khi sử dụng thuật ngữ này còn có hàm ý bao gồm cả mục tiêu, kết quả và hiệu quả hoạt động của một tổ chức, nghĩa là nói tới quản lý là nói tới “1200 thuật ngữ pháp lý Việt Nam”, Nxb TP Hồ Chí Minh, 1999, Tr.258. Pierre G.Bergeron, Gestion moderne-Une vision globale et inesgrese, 1997, Tr. 467. 9 “1200 thuật ngữ pháp lý Việt Nam”, Nxb TP Hồ Chí Minh, 1999, Tr.258. 10 Học viện Hành chính Quốc gia, «Giáo trình quản lý hành chính nhà nước», Hà Nội, 1998, Tr.61. 11 Viện nghiên cứu hành chính, «Thuật ngữ hành chính», Hà Nội, 2002, Tr.136. 7 8 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử kết quả đạt được với chất lượng tốt nhất và chi phí thấp nhất chứ không phải là những quy trình thực hiện các thao tác kỹ thuật đơn thuần. Quản lý thuế là một dạng của quản lý xã hội kể từ khi có nhà nước và gắn liền với quyền lực nhà nước. Quản lý thuế trước hết và quan trọng nhất thuộc trách nhiệm của nhà nước cho nên người ta thường quan niệm quản lý thuế là quản lý nhà nước. Tuy nhiên, hiện nay để quản lý thuế có hiệu quả ở những mức độ nhất định cần có sự tham gia các tổ chức, cá nhân trong xã hội để hỗ trợ cho công tác quản lý thuế của nhà nước. Quản lý thuế được một số tác giả khái niệm hóa như sau: “Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước trong lĩnh vực thuế”.12 “Quản lý thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi Luật Thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường luôn biến động”.13 “Quản lý thuế liên quan đến cách thức mà các luật thuế được thực thi, liên quan đến sự tác động qua lại giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế, là cách thức mà ở đó sự tuân thủ được thúc đẩy và cưỡng chế bởi cơ quan thuế”.14 “Quản lý thuế là một quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời hạn trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động”.15 Từ những khái niệm về quản lý thuế mà người viết dẫn chứng trên đây, cần tiếp cận khái niệm này theo hai phạm vi: Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tất cả các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế. Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức, điều hành Đặng Tiến Dũng, «Tìm hiểu khái niệm quản lý và quản lý thuế», Tạp chí Thuế Nhà nước, số 12, 2003, Tr.18. 13 Vương Hoàng Long, Hoàn thiện tổ chức bộ máy ngành thuế trong điều kiện nên kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2000, Tr.11. 14 www.businesscompliance.govt.nz/reports/final/final-11html, [Truy cập ngày 26/7/2013]. 15 Nguyễn Thị Lệ Thúy, “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2009. 12 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử quá trình thu nộp thuế vào NSNN mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng NSNN. Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm việc tổ chức, quản lý, điều hành, quá trình thu nộp thuế, hay nói một cách khác đó là hoạt động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ Trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong các luật thuế. Tại điều 3 của Luật Quản lý thuế năm 2006 ngày 29 tháng 11 năm 2006 (Luật Quản lý thuế năm 2006) và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 20 tháng 11 năm 2012 đã liệt kê các nội dung quản lý thuế gồm: “Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế”. Như vậy, điều luật này cho thấy nhà lập pháp Việt Nam xác định quản lý thuế theo nghĩa hẹp. Tùy thuộc vào mục đích nghiên cứu về quản lý thuế sẽ được tiếp cận ở những phạm vi khác nhau. Để phù hợp với luận văn này, người viết sử dụng khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp để phù hợp với Luật quản lý thuế. Trên cơ sở khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp, theo người viết quản lý thuế có các đặc trưng sau: Thứ nhất, về bản chất “Quản lý thuế” là một bộ phận của quản lý tài chính công. Như đã biết, thuế là nguồn thu bắt buộc, là nguồn thu chính của NSNN để phục phục các hoạt động công cộng như xây dựng trường học, bệnh viện, nâng cấp đường xá, đầu tư cho các dự án nghiên cứu khoa học,…Vậy nên, quản lý thuế được tiến hành trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc quản lý tài chính công nói chung và quản lý nguồn thu NSNN nói riêng. Quản lý thuế trong xã hội hiện đại đang phát triển theo xu hướng thu hẹp biện pháp quản lý hành chính cưỡng bức, mở rộng biện pháp mang tính phục vụ, dịch vụ. Thứ hai, chủ thể trong quản lý thuế: thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, là tài sản quốc gia để phục vụ lợi ích cho toàn xã hội. Vì thế, tham gia quản lý thuế là trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân trong xã hội. Nghĩa vụ nộp thuế là nghĩa vụ bắt buộc của công dân được quy định tại GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hiến pháp 1992.16 Tuy nhiên, trách nhiệm của các cơ quan nhà nước là trước hết. Thứ ba, mục tiêu của quản lý thuế là cái đích mà quản lý thuế hướng tới và nhằm đạt tới. Nhìn chung, quản lý thuế cũng nhằm hướng đến các mục tiêu cơ bản sau: - Huy động các nguồn thu một cách đầy đủ và kịp thời các khoản thu cho NSNN dựa vào khai thác ở thuế hiện tại và tìm kiếm, khuyến khích cơ sở thuế tiềm năng. - Góp phần đảm bảo sự công bằng, bình đẳng giữa các chủ thể thuế khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ đối với thuế nhà nước, đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo động lực kinh tế tăng trưởng và phát triển nhanh. - Đảm bảo quyền lợi cho cả nhà nước và người nộp thuế. - Tăng cường sự tuân thủ của người nộp thuế một cách đầy đủ, kịp thời và tự nguyện theo các quy định của Luật Thuế. 1.3.2 Các khái niệm có liên quan Theo quy định pháp luật Việt Nam, khái niệm “Thương mại điện tử” chưa được quy định một cách chính thức trên câu chữ của luật mà thay vào đó là thuật ngữ “giao dịch điện tử” (giao dịch điện tử là giao dịch được thực hiện bằng phương thức điện tử (khoản 6 điều 4 của Luật Giao dịch điện tử Việt Nam năm 2005). Thuật ngữ “giao dịch điện tử” là thuật ngữ được pháp luật Việt Nam đề cập cho đến thời điểm hiện tại. Tuy nhiên, trên thực tế và nhìn ở nhiều góc độ khác nhau thì khái niệm thương mại điện tử được nhìn nhận dưới nhiều khía cạnh khác nhau: Theo tổ chức WTO: thương mại điện tử là việc sản xuất, phân phối, bán hoặc chuyển giao hàng hóa và dịch vụ bằng phương tiện điện tử (Báo thương mại điện tử việt nam 2008, trang 142). Theo tổ chức EC: thương mại điện tử được hiểu là việc thực hiện hoạt động kinh doanh qua các phương tiện điện tử. Nó dựa trên việc xử lý và truyền file dữ liệu điện tử dưới dạng text, ký hiệu, âm thanh và hình ảnh. 16 điều 80, Hiến pháp năm 1992, Tr.43. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Theo Luật mẫu của UNCITRAL về TMĐT: thương mại điện tử là việc sử dụng thông tin dưới một dạng thông điệp dữ liệu trong khuôn khổ các hoạt động thương mại. Thông điệp dữ liệu là thông tin được tạo ra, gởi đi, tiếp nhận hoặc lưu trữ bằng phương tiện điện tử (thư điện tử, điện tín, fax…). Tóm lại, thương mại điện tử là việc sử dụng thông điệp dữ liệu để thực hiện các hoạt động thương mại, trong đó thông điệp dữ liệu là những thông tin được tạo ra, gởi đi, nhận và lưu trữ bằng phương tiện điện tử. “Hoạt động thương mại là hoạt động nhằm mục đích sinh lợi, bao gồm mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, đầu tư, xúc tiến thương mại và các hoạt động nhằm đích sinh lợi khác”.17 “Hoạt động thương mại điện tử là việc tiến hành một phần hoặc toàn bộ quy trình của hoạt động thương mại bằng phương tiện điện tử có kết nối với mạng Internet, mạng viễn thông di động hoặc các mạng mở khác”.18 Giao dịch thương mại truyền thống và giao dịch thương mại điện tử có nhiều điểm khác biệt cơ bản. Để hiểu rõ sự khác biệt này, xem xét chu trình qua bản một sản phẩm cụ thể bên dưới đây: Các bước trong Thương mại truyền thống Thương mại điện tử chu trình bán bán hang Tìm kiếm thông tin sản phẩm Tạp chí, tờ rơi, catalog Trang Web Yêu cầu mua sản phẩm, Dạng ấn phẩm Thư tín điện tử Kiểm tra catalog, giá cả Catalog Catalog trực tuyến Kiểm tra tồn kho và Fax, điện thoại Catalog trực tuyến Dạng ấn phẩm Thư tín điện tử trang chuyển yêu cầu đã chấp nhận khẳng định giá cả Lập đơn đặt hàng 17 18 khoản 1 điều 3 ”Giải thích từ ngữ”, Luật Thương mại năm 2005. khoản 1 điều 3 của Nghị định 52/2013/NĐ-CP về thương mại điện tử. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 17 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử (người mua) Web Theo dõi đơn đặt hàng Dạng ấn phẩm, fax, điện Cơ sở dữ liệu trực thoại thoại tuyến Kiểm tra tồn kho Dạng ấn phẩm, fax, điện Cơ sở dữ liệu trực Lịch trình phân phối thoại thoại tuyến, trang Web Dạng ấn phẩm Thư điện tử, catalog trực tuyến tuyến Lập hóa đơn Dạng ấn phẩm Cơ sở dữ liệu trực tuyến Phân phối sản phẩm Nhà vận chuyển Nhà vận chuyển, các mạng mạng thông tin Xác nhận biên lai Dạng ấn phẩm Thư tín điện tử Gửi hóa đơn Thư tín truyền thống Thư tín điện tử Thư tín truyền thống EDI Dạng ấn phẩm EDI, cơ sở dữ liệu (người cung ứng) Nhân hóa đơn (người mua) Lịch trình thanh toán trực tuyến tuyến Gửi thanh toán Thư tín truyền thống EDI Thư tín truyền thống EDI (người mua) Nhận thanh toán (người mua cung ứng) GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Qua bảng so sánh trên, có thể thấy rất nhiều bước thực hiện giống nhau, tuy nhiên cách thức mà thông tin được vận chuyển lại khác nhau. Người viết có thể kết luận rằng hoạt động thương mại và hoạt động thương mại điện tử về bản chất là giống nhau để nhằm phát sinh lợi nhuận, việc quản lý hai đối tượng này có thể xem là giống nhau về bản chất, đối tượng nộp thuế là cùng chung một chủ thể, hai hoạt động này chỉ khác nhau ở chỗ phương thức thực hiện giao dịch. Quản lý thuế trong hoạt động TMĐT là hoạt động quản lý hành chính nhà nước về thuế liên quan đến các hoạt động thương mại được thực hiện bằng phương thức điện tử. Hiện tại pháp luật Việt Nam chưa có văn bản pháp luật nào nhắc đến chính thức “khái niệm về quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử”. Vì vậy, khái niệm trên chỉ là ý kiến của riêng người viết thông qua việc nghiên cứu và muốn cho người đọc thấy được phạm vi nghiên cứu của đề tài được hiểu như thế nào?. Người viết nhận thấy, hoạt động thương mại điện tử về bản chất cũng giống như một hoạt động thương mại truyền thống và chỉ khác nhau duy nhất ở phương tiện thực hiện mà thôi. Quản lý hoạt động này còn nhiều vấn đề đặt ra như là cách xác định đối tượng nộp thuế, cách xác định chi phí phát sinh của các doanh nghiệp cho quá trình hoạt động, cách thức và thủ tục nộp có khác gì so với kinh doanh theo kiểu truyền thồng hay không?. Nhận thấy, bản chất quản lý thuế không có gì thay đổi, cũng là hoạt động giám sát, tổ chức những nội dung được quy định tại điều 3 Luật quản lý thuế năm 2006. “Hợp đồng nhà thầu” là hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài và Bên Việt Nam. “Hợp đồng nhà thầu phụ” là hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu phụ và Nhà thầu nước ngoài. Nhà thầu phụ gồm Nhà thầu phụ nước ngoài và Nhà thầu phụ Việt Nam. 1.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử Bất kỳ một ngành nghề nào hay lĩnh vực nào cũng điều có một cơ chế kiểm soát riêng và nguyên tắc thực hiện riêng nhằm đảm bảo sự thống nhất, bình đẳng và đảm bảo lợi ích của các bên tham gia. Quản lý thuế trong TMĐT GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử là vấn đề vô cùng quan trọng, nguồn thu cho NSNN từ hoạt động thương mại điện tử là rất lớn. Bởi các thương nhân, tổ chức, cá nhân ngày càng sử dụng phương thức giao dịch điện tử này là chủ yếu trong hoạt động kinh doanh của mình. Số lượng các Website tăng nhanh chóng trong từng ngày, sự cạnh tranh giữa các nhà đầu tư, kinh doanh bây giờ đã được thể hiện ngay trên chính lợi nhuận mà các Web của họ đem lại. Nhưng để tạo một sân chơi lành mạnh đặc biệt là sự công bằng trong việc nộp thuế thì cơ quan nhà nước phải có một nguyên tắc chung khi thực hiện việc quản lý thuế trong lĩnh vực TMĐT. Theo quan điểm của người viết, cho dù quản lý thuế ở bất cứ lĩnh vực nào thì cũng phải hướng theo nguyên tắc chủ đạo mà luật quản lý thuế năm 2006 quy định. Bởi đây là luật quy định chung, là cái cốt lõi mà các quy định khác phải tìm về để có hướng đi thích hợp trong lĩnh vực mà mình đang quản lý. Nguyên tắc: “Rõ ràng, công bằng, trung thực, an toàn và hiệu quả”. Thứ nhất, nguyên tắc rõ ràng là mọi hoạt động về quản lý thuế như đăng ký, cách xác định tính thuế, thời hạn nộp thuế…phải được quy định và thông báo cho mọi người được biết một cách dễ hiểu tránh mập mờ, gây khó hiểu, chồng lấn giữa các quy định. Điều này tạo thuận lợi cho cả người nộp thuế và cơ quan chức năng. Cơ quan chức năng không mất nhiều thời gian để giải thích các quy định nộp thuế như thế nào, đối tượng nộp ra sao, nộp ở đâu…. Vì toàn bộ thông tin đã được đăng tải trên Website chính của cơ quan cũng như đã thông báo trên các phương tiện thông tin đại chúng. Người nộp thuế thì ý thức được nghĩa vụ nộp thuế và những biện pháp xử phạt khi vi phạm nghĩa vụ thuế, tự động tìm đến các cơ quan chức năng để thực hiện nghĩa vụ của mình. Nguyên tắc này cũng tạo sự an tâm cho người nộp thuế về nghĩa vụ mà họ nên và không nên thực hiện. Thứ hai, nguyên tắc công bằng là đây là nguyên tắc được xem là rất quan trọng trong việc thúc đẩy các DN, các nhà đầu tư trong và ngoài nước tham gia hoạt động đầy tiềm năng này trong xu thế hội nhập toàn cầu. Mọi vấn đề liên quan hoạt động quản lý thuế trong hoạt động TMĐT dựa vào nền tảng công bằng và bình đẳng để giải quyết các tranh chấp phát sinh cũng như là nghĩa vụ của người nộp thuế. Công bằng nghĩa là ngang nhau về quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, công bằng còn dựa vào tính hợp lý của sự việc. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Chẳng hạn, Việt Nam tham gia vào Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, các doanh nghiệp nước ngoài khi thực hiện hoạt động thương mại bất kể theo kiểu truyền thống hay giao dịch điện tử thì sẽ được miễn thuế ở Việt Nam khi các DN chứng minh rằng họ có quốc tịch của một trong những nước đã tham gia ký kết hiệp định. Tuy nhiên, nhà nước ta vẫn phải buộc họ tham gia đăng ký với cơ quan thuế về quá trình hoạt động của mình. Đây tạo nên một môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh cho các doanh nhiệp và cũng đồng thời tránh thất thu cho NSNN. Ngăn chặn việc nhiều nhà DN ở nước ngoài thực hiện hoạt động thương mại tại Việt Nam nhưng không thực hiện nghĩa vụ thuế hay vịn vào Hiệp định tránh đánh thuế để trốn thuế mặc dù họ không thuộc đối tượng được miễn thuế. Thứ ba, nguyên tắc trung thực là một nguyên tắc rất quan trọng, đòi hỏi sự tự động, ý thức của người nộp thuế. Người nộp thuế phải đăng ký và kê khai thành thật đôi khi là vấn đề rất khó với nhà DN. Bất kỳ ai tham gia hoạt động TMĐT mà được trốn tránh được nghĩa vụ nộp thuế thì họ cũng thực hiện nhằm hạn chế thất thu lợi nhuận. Cơ quan thuế luôn có những chính sách để người nộp thuế phải tuân thủ đúng theo quy định về thuế, tránh thực hiện các hành vi gian lận thuế, trốn thuế. Thực tế, môi trường thương mại điện tử là môi trường rất phức tạp quản lý đối với cơ quan quản lý trong khi đó người có nghĩa vụ nộp thuế cố gắng lợi dụng sự phức tạp đó để thực hiện các hành vi trốn tránh nghĩa vụ thuế nên nguyên tắc này rất khó vận dụng và đòi hỏi nhà nước có các biện pháp xử lý mạnh các trường hợp vi phạm nghĩa vụ nộp thuế để đảm bảo nguồn thu cho NSNN. Thứ tư, nguyên tắc an toàn và hiệu quả. Như đã biết, kinh doanh theo kiểu truyền thống thì cần có sự ký kết, giao dịch trực tiếp, chi phí cho các cuộc giao dịch thường là lớn so với giao dịch bằng phương tiện thông tin điện tử. Người kinh doanh phải thuê mướn mặt bằng, nhân viên, nơi ký kết hợp đồng, chi phí đi lại, nơi họp phải tốn chi phí quảng cáo cho sản phẩm,…trong khi kinh doanh với sự hỗ trợ của phương tiện điện tử sẽ giảm chi phí rất nhiều trong hoạt động thương mại. Trong thực tế, các cơ quan quản lý thuế đã yêu cầu bất kỳ thương nhân nào muốn kinh doanh trong lĩnh vực này đều phải đăng ký Wesite để ban quản GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử lý dễ dàng kiểm soát việc kinh doanh, cách tính thuế cũng tương tự như hoạt động thương mại truyền thống. Quyền lợi và lợi ích của các đối tượng hoạt động TM là như nhau, đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh, hiệu quả dưới sự quản lý về thuế của nhà nước. Đảm bảo quản lý thuế an toàn và hiệu quả tạo nên sự yên tâm cho cả cơ quan nhà thuế và người nộp thuế. 1.3.4 Ý nghĩa trong hoạt động quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử 1.3.4.1 Ý nghĩa đối với nhà nước Thứ nhất, làm tăng vào nguồn thu chính vào NSNN. Như đã biết, thuế là nguồn thu chính của nhà nước, là nguồn để nhà nước duy trì và thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình. Lợi nhuận mà các doanh nghiệp thu được vào hằng năm là rất lớn nhờ vào hoạt động TMĐT, các hình thức kinh doanh bằng phương tiện điện tử rất đa dạng, nó tồn tại dưới nhiều hình thức đó có thể là mua bán trực tiếp hàng trên các trang Website, kinh doanh tải nhạc chờ, nhạc chuông, bài hát,…đây là các hoạt động có khả năng sinh lợi rất nhanh và cực lớn. Vậy nên, việc đánh thuế và thu vào ngân sách một phần lợi nhuận của họ là rất thích đáng. Thứ hai, tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các nhà kinh doanh trong và ngoài nước, mặc dù kinh doanh theo kiểu truyền thống hay kinh doanh bằng phương tiện điện tử. Quản lý chặt chẽ khâu quản lý thuế thì sẽ thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp, tạo những điều kiện và những chính sách ưu đãi về thuế theo quy định của pháp luật. Hiện tại các văn bản quy phạm pháp luật vẫn chưa quy định đầy đủ và hoàn thiện trong hoạt động TMĐT, nhưng không vì lẽ đó mà các doanh nghiệp kinh doanh trong hoạt động này được tự do, tránh được nghĩa vụ thuế mà nhà nước bắt buộc đối với mọi công dân. Nhà nước đã và đang hoàn thiện hệ thống quản lý thuế trong hoạt động TMĐT, đảm bảo các đối tượng nộp thuế hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ của mình theo quy định đúng theo bản chất của hoạt động thương mại. Từ đây khuyến khích các doanh nghiệp an tâm khi cơ hội cạnh tranh và nghĩa vụ của họ là ngang nhau. Thứ ba, tạo ra một cơ chế quản lý thống nhất trong quá trình thu thuế. Từ đây, tạo ra sự nhất quán, đồng bộ, đảm bảo quyền lợi của các bên khi tham gia hoạt động TMĐT đầy tiềm năng. Tạo thuận lợi cho các cơ quan chức năng truy GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 22 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử thu thuế nhanh chóng, kịp thời và đủ số thuế đã được ấn định từ các doanh nghiệp. Thứ tư, đất nước ngày càng tiến xa hơn trong quá trình hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu. Chính sự ứng dụng công nghệ thông tin, đặc biệt là Internet mà nhiều loại hình kinh doanh được phát triển, giao lưu hàng hóa thuận tiện và nhanh chóng, mối quan hệ hợp tác giữa các nước ngày càng mở rộng thông qua phương tiện điện tử. 1.3.4.2 Ý nghĩa đối với xã hội Thứ nhất, quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử phát huy việc kiểm soát và điều tiết các hoạt kinh tế xã hội. Hoạt động thương mại điện tử là một hoạt động thương mại, là hoạt động phát sinh nhiều lỗ hỗng pháp lý so với hoạt động thương mại thông thường, vì vậy việc tăng cường thêm những quy định pháp luật để quá trình kinh doanh phát triển trong sự kiểm soát của nhà nước. Thứ hai, khuyến khích người dân tham gia vào các hoạt động TMĐT, vì hoạt động này chi phí quản lý thấp mà thu nhập thì cao hơn so với hoạt động kinh doanh bình thường. Tạo sự an tâm cho chính các nhà đầu tư. Thứ ba, nâng cao mức sống và góp phần cải thiện bộ mặt kinh tế của xã hội, làm đa dạng hóa các loại hình giao dịch. Thương mại điện tử mang lại một giá trị vật chất rất lớn nên phát triển lĩnh vực hoạt động, phát triển khâu quản lý thuế thì cũng đồng nghĩa với việc đóng góp vào nguồn đầu tư, phục vụ vào các chính sách công. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử CHƯƠNG 2 MỘT SỐ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 2.1 Quy định chung về quản lý thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam Thực hiện chiến lược cải cách hiện đại hóa ngành thuế đến năm 2020, ứng dụng công nghệ thông tin và áp dụng thuế điện tử để nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế, phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm các nước hàng đầu khu vực Đông Nam Á xếp hạng mức độ thuận lợi về thuế cao năm 2020, ngày 20/11/2012 Quốc hội đã ban hành Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11.19 Trường hợp người nộp thuế là tổ chức kinh doanh tại địa bàn có cơ sở hạ tầng về công nghệ thông tin phải thực hiện kê khai, nộp thuế, giao dịch với cơ quan quản lý thuế thông qua phương tiện điện tử theo quy định của pháp luật về giao dịch điện tử.20 Từ đây, có thể nói quy định trên đã tạo cơ sở tiền đề cho việc quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam. 2.2 Xác định đối tượng nộp thuế và chịu thuế theo quy định của pháp luật Việt Nam Thương mại điện tử là một hoạt động thương mại được xem là gắn liền với công nghệ thông tin, phạm vi để tiến hành kinh doanh liên quan đến thương mại điện tử là rất rộng, có thể vượt ra biên giới của một quốc gia là điều rất phổ biến hiện nay. “Chủ thể hoạt động trong thương mại điện tử”21 trên lãnh thổ 19 http://www.webketoan.vn/tu-ngay-0172013-doanh-nghiep-phai-thuc-hien-ke-khai-thue-quamang.html, [Truy cập ngày 26/7/2013]. 20 khoản 10 điều 7 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Quản lý thuế năm 2012 và Luật Quản lý thuế năm 2006. 21 điều 24 “chủ thể của hoạt động thương mại điện tử” tại Chương III Hoạt động thương mại điện tử , Nghị định 52/2013/NĐ-CPvề thương mại điện tử thì có sáu chủ thể: - Người sở hữu Website thương mại điện tử; - Thương nhân, tổ chức, cung cấp dịch vụ thương mại điện tử; - Người bán; - Khách hàng; - Thương nhân, tổ chức cung cấp hạ tầng; - Các thương nhân, tổ chức, cá nhân sử dụng thiết bị điện tử có nối mạng khác để tiến hành hoạt động thương mại điện tử. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Việt Nam có thể đến từ nhiều nước khác nhau trên thế giới. Tuy nhiên, một điều đáng chú ý là các DN nước ngoài đôi khi lại không có sự hiện diện chính thức tại Việt Nam, không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng bằng kỹ thuật số, bằng phương tiện công nghệ thông tin mà họ hoàn toàn có thể thực hiện hoạt động kinh doanh của mình một cách dễ dàng và phát sinh doanh thu tại Việt Nam. Một vấn đề được đặt ra là các DN nước ngoài có thể không đăng ký thuế với cơ quan quản lý thuế tại Việt Nam nhưng lợi nhuận thực tế vẫn phát sinh tại Việt Nam. Từ đó, tạo nên khó khăn cho kiểm tra, giám sát về số lượng đối tượng nộp thuế trong hoạt động thương mại điện tử của cơ quan thuế. Điều này tạo nên sự bất bình đẳng trong môi trường kinh doanh giữa các chủ thể. Không vì viện dẫn khó khăn trong việc thu thập thông tin để xác định đối tượng cụ thể đối tượng nộp thuế mà tạo cơ hội cho các đối tượng này có điều kiện để trốn tránh nghĩa vụ thuế. Đây là vấn đề mà các cơ quan chức năng đang hướng đến để hoàn thiện pháp luật về TMĐT, tạo một môi trường pháp lý hoàn thiện để các chủ thể hoàn toàn yên tâm thực hiện việc đầu tư, kinh doanh tại Việt Nam. Việc xác định thông tin và có cách thức quản lý thuế đối với chủ thể tham gia hoạt động TMĐT là rất quan trọng. Đặc biệt việc quản lý thuế đối với các DN nước ngoài hoạt động thương mại bằng phương thức giao dịch điện tử tại Việt Nam. Luật quản lý thuế của Việt Nam ban hành ngày 29/11/2006 có dành Chương IX từ điều 69 đến điều 74 để quy định nội dung mới quan trọng, đó là thông tin về người nộp thuế. Trong đó Luật đã khẳng định rõ: “Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế”. 2.2.1 Phân tích ví dụ Xem xét một giả định giao dịch TMĐT đơn giản nhất và khá phổ biến hiện nay để người đọc thấy được những vấn đề phát sinh trong hoạt động quản lý thuế TMĐT trong việc xác định đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế. Đó là việc cung cấp các chương trình phần mềm, phim ảnh, tài liệu qua Internet.22 Theo đó, công ty cho phép khách hàng có thể truy cập vào trang Web của mình để mua các chương trình phần mềm, sản phẩm văn hóa như phim, âm 22 Richard L.Doernberg & Luc Hinnekens, Electronic commerce and International taxation, Kluwer law international, 1999, Tr.107. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử nhạc. Sau khi khách hàng thực hiện các thủ tục khai báo mặc định có tương tự như việc chấp nhận những điều kiện hợp đồng thông thường, khách hàng khai báo việc thanh toán và lệnh thanh toán của khách hàng bằng thẻ tín dụng được hệ thống chấp nhận thì khách hàng được tải chương trình về máy tính của mình và được phép sử dụng. Khi áp dụng các nguyên tắc hiện nay của hệ thống pháp luật thuế vào trường hợp này, người viết nhận thấy có một số vấn đề phát sinh mà các quy tắc chung hiện nay của các luật thuế chưa cho phép giải quyết triệt để. - Xác định đối tượng nộp thuế Nếu với những giả định trên rất dễ dàng để xác định đối tượng nộp thuế (ví dụ thuế GTGT, thuế TNDN) là công ty cung cấp các sản phẩm nói trên. Nhưng nếu như công ty cung cấp các sản phẩm đó là một công ty nước ngoài thì vấn đề trở nên phức tạp hơn nhiều. Một số vấn đề có thể đặt ra là: Thứ nhất, liệu theo các Luật thuế hiện hành ở Việt Nam áp dụng cho doanh nghiệp thì công ty nói trên có thể trở thành đối tượng nộp thuế hay không. Bởi vì hiện nay đối tượng nộp thuế (thuế GTGT hoặc thuế TNDN) chủ yếu được xác định dựa vào tiêu chí quốc tịch hoặc thường trú. Nhưng trong trường hợp này, công ty cung cấp sản phẩm có thể không có bất kỳ sự hiện diện thương mại nào ở Việt Nam như: - Chi nhánh - Văn phòng đại diện - Kho giao nhận hàng hóa - Tồn tại các phương tiện kinh doanh như máy móc thiết bị - Cơ sở làm đại lý - Cá nhân làm công tại Việt Nam Như vậy, trong các giao dịch TMĐT việc áp dụng khái niệm cơ sở thường trú23 không phải lúc nào cũng được thực hiện được một cách trực tiếp. Hệ quả là không có đủ cơ sở pháp lý để xác định đối tượng nộp thuế trong trường hợp này. Nhưng việc không thu thuế đối với công ty cung cấp phần mềm trên đây sẽ làm thất thu một phần NSNN và không công bằng. Bởi lẽ, một mặt, doanh thu và thu nhập của công ty có được là có nguồn gốc từ khách hàng Thông tư 123/2003/TT-BTC có quy định một định nghĩa liệt kê các dạng khác nhau của khái niệm cơ sở thường trú. 23 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 26 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Việt Nam, được tiêu dùng ở Việt Nam; thêm vào đó, khi thực hiện các hoạt động cung cấp các sản phẩm nêu trên, công ty đã được sử dụng mà không phải thực hiện bất cứ nghĩa vụ thuế nào cho việc sử dụng mạng lưới cơ sở hạ tầng thông tin và thể chế mà nhà nước Việt Nam đã đầu tư để phát triển nền kinh tế nói chung và TMĐT nói riêng. Thứ hai, liệu có thể xác định chính xác chủ thể nào là người cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ không. Không giống như trong thương mại truyền thống, có thể dễ dàng xác định được đối tượng nộp thuế bằng việc xem xét đến việc ai là người tiến hành hành vi kinh doanh. Trong thương mại điện tử, việc sử dụng phương thức như vậy đôi khi rất khó khăn. Quay lại với trường hợp giả định trên, việc khách hàng có thể mua một sản phẩm qua Internet trong nhiều trường hợp không phải là một sản phẩm độc lập mà là cả một gói dịch vụ mà trong đó có thể sử dụng các tính năng của sản phẩm bắt buộc phải có sự tham gia của nhiều nhà cung cấp trên mạng Internet. - Xác định đối tượng chịu thuế Thứ nhất, xác định đúng bản chất của đối tượng chịu thuế giao dịch trong thương mại điện tử. Với giả định trên, nhận thấy rằng, có ít nhất ba quan niệm về bản chất của một hành vi cung cấp sản phẩm của công ty theo phương thức giao dịch của Thương mại điện tử, cụ thể như sau: + Cung cấp một loại hàng hóa. Khi khách hàng tải được một sản phẩm về sử dụng thì sản phẩm đó có đầy đủ tính năng như một hàng hóa thông thường. Ví dụ, khách hàng mua một ấn phẩm như đĩa ca nhạc, một quyển sách. Như vậy, hành vi của công ty về bản chất là bán một sản phẩm hàng hóa. + Cung cấp một quyền sử dụng. Nhưng việc truy cập vào hệ thống cơ sở dữ liệu, sách báo trực tuyến….thực chất là việc khách hàng mua một quyền sử dụng với những điều kiện nhất định chứ không phải là mua một quyển sách hay một đĩa nhạc cụ thể. Bản chất của giao dịch này cũng có thể có được định nghĩa như việc mua một quyền sử dụng cơ sở dữ liệu mà công ty cung cấp. Bản chất này càng thể hiện rõ hơn nếu thay đổi đối tượng mà công ty cung cấp là quyền truy cập và sử dụng một hệ thống cơ sở dữ liệu thay vì một quyển sách, một bản nhạc, một bộ phim cụ thể. Trong trường hợp này, giá cả mà công ty ấn GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 27 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử định sẽ không dựa trên khối lượng của từng sản phẩm nhất định mà thông thường sẽ dựa trên một khoản phí ấn định cho một thời gian cụ thể.24 + Cung cấp một dịch vụ. Bây giờ, người viết lại giả định rằng, khách hàng sẽ có một yêu cầu đến công ty, theo đó họ yêu cầu công ty cung cấp một hệ cơ sở dữ liệu về các bộ phim được trao giải Oscar từ trước đến nay bao gồm việc trình chiếu toàn bộ nội dung bộ phim, lễ trao giải, các phân tích và bình luận của ban giám khảo và các nhà phê bình, thông tin về sự nghiệp và cuộc đời của những người tham gia làm phim. Trong trường hợp này, bản chất hành vi của công ty là cung cấp một dịch vụ theo yêu cầu cụ thể của khách hàng. Tóm lại, việc xác định đúng hoặc ít ra chấp nhận một cách thức chính thức bản chất của hành vi cung cấp sản phẩm trong giao dịch thương mại điện tử là rất quan trọng trong việc xác định đúng và áp dụng đúng đối tượng chịu thuế. Trong điều kiện của hệ thống pháp luật thuế hiện nay, điều này có tầm quan trọng đặc biệt, vì trong rất nhiều trường hợp, việc xác định đối tượng chịu thuế và theo đó là giá tính thuế, thuế suất còn dựa vào tiêu chí phân loại tính chất của sản phẩm là hàng hóa hay dịch vụ. Chẳng hạn, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có quy định đối tượng chịu thuế là hàng hóa.25 Hệ quả là nếu chúng ta xác định việc một khách hàng Việt Nam mua một sản phẩm qua giao dịch TMĐT từ một nhà cung cấp ở nước ngoài có bản chất là dịch vụ (trường hợp thứ ba nêu trên) thì chúng ta không có cơ sở pháp lý để có quyền thu thuế nhập khẩu trong trường hợp này. Thứ hai, đối tượng chịu thuế là dịch vụ sẽ được xác định dựa trên căn cứ nào. Ngay cả đối với những đối tượng là sản phẩm dịch vụ phổ biến như cung cấp tư vấn pháp luật, quản lý, tài chính thì việc xác định xem liệu dịch vụ đó có phải là đối tượng chịu thuế hay không cũng không phải là dễ dàng theo pháp luật thuế ở Việt Nam. Bởi vì, các Luật thuế áp dụng cho các hoạt động dịch vụ thường chỉ xem xét hoạt động này được các chủ thể Việt Nam cung cấp và tiêu dùng ở Việt Nam. Tuy nhiên, sự phát triển của TMĐT đã dẫn đến việc thu thuế đối với các hoạt động này được xem xét trên nhiều phương diện hơn. Thông thường, để xác định một dịch vụ có trở thành đối tượng chịu thuế trong hoạt động TMĐT không theo luật thuế cả một quốc gia thì quốc gia này phải lựa chọn xem liệu sẽ căn cứ vào việc: Ví dụ như việc trang web vietlaw.com.vn quy định một biểu phí cho phép người đăng ký có quyền truy cập, lưu trữ các văn bản pháp luật từ hệ thống cơ sở dữ liệu của nó trong một khoảng thời gian nhất định, chứ không căn cứ vào lưu lượng hoặc số lần người mua sử dụng. 25 điều 1 Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005. 24 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 28 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 1. Dịch vụ đó được thực hiện ở đâu? (tức là quá trình thực hiện dịch vụ ở Việt Nam hay tại nước ngoài). 2. Hoặc dịch vụ đó được cung cấp ở đâu? (tức là dịch vụ được cung cấp bởi ai và ở đâu – tại Việt Nam hay một nước nào khác). 3. Hoặc dịch vụ đó được tiêu dùng ở đâu? (được hiểu là nơi có được lợi ích từ dịch vụ đem lại – tại Việt Nam hay một nước nào khác). Theo quy định tại khoản 3,4 của điều 4 “Đối tượng không áp dụng” tại Nghị định số 60/2012/NĐ-CP đưa ra các đối tượng không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam bao gồm: Thứ nhất, tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam. Ví dụ 1: Công ty H của Hongkong cung cấp dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng ở Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế của Công ty A ở Việt Nam. Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng ở Hong kong.Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng Hongkong là dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng tại Hongkong nên không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam. Ví dụ 2: Tổ chức nước ngoài cung cấp các dịch vụ chuyên môn, quản lý và phát hành trái phiếu, tư vấn pháp lý, đại lý lưu ký, tổ chức roadshow (một hoạt động thuộc mảng kích hoạt thương hiệu) cho Công ty A ở Việt Nam tại các nước mà Công ty A phát hành chứng chỉ GDR (Global Depositary Receipt – chứng chỉ lưu ký toàn cầu) và trái phiếu quốc tế thì các dịch vụ này do tổ chức nước ngoài thực hiện không thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư 60/2012/TT-BTC. Thứ hai, tổ chức nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài: - Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể cả đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm hoặc không bao gồm vật tư, thiết bị thay thế kèm theo; - Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên Internet); Ví dụ 3: Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức ở Singapore để thực hiện dịch vụ quảng cáo sản phẩm tại thị trường Singapore thì dịch vụ quảng cáo này của tổ chức Singapore không thuộc đối tượng áp dụng của GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 29 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Thông tư số 60/2012/TT-BTC (Thông tư số 60). Trường hợp tổ chức ở Singapore thực hiện quảng cáo sản phẩm để tiêu thụ tại thị trường Việt Nam trên Internet thì thu nhập từ dịch vụ quảng cáo này thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư số 60. - Xúc tiến đầu tư và thương mại; - Môi giới: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ở nước ngoài ; Ví dụ 4: Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp ở Thái Lan thực hiện dịch vụ môi giới để bán sản phẩm của doanh nghiệp Việt Nam tại thị trường Thái Lan hoặc thị trường thế giới thì dịch vụ môi giới này của DN Thái Lan không thuộc đối tượng áp dụng thuế; trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp ở Thái Lan thực hiện môi giới để chuyển nhượng bất động sản của doanh nghiệp Việt Nam tại Việt Nam thì dịch vụ môi giới này thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư 60. - Đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); Ví dụ 5: Công ty A ở Việt Nam ký hợp đồng với Trường Đại học B của Singapore để nhân viên Việt Nam sang Singapore học tại Trường Đại học B của Singapore thì dịch vụ đào tạo của Trường Đại học B không thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư số 60; trường hợp Công ty A ở Việt Nam ký hợp đồng với Trường Đại học B của Singapore để Trường Đại học B dạy học cho nhân viên Việt Nam tại Việt Nam theo hình thức học trực tuyến thì dịch vụ đào tạo trực tuyến của Trường Đại học B thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư 60/2012/TT-BTC. - Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài việt nam; - Dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của Luật Bưu chính, Luật Viễn thông. Như vậy, phải xem xét việc cung cấp, thực hiện, tiêu dùng ở nước ngoài hay tại Việt Nam làm căn cứ để xác định quyền đánh thuế đối với dịch vụ. Tuy nhiên trong từng trường hợp cụ thể như các ví dụ đưa ra thì Cơ quan quản lý thuế có thể lựa chọn một hay kết hợp các căn cứ với nhau để xác định chứ không cố định căn cứ nào là chủ yếu (trừ các trường hợp không chịu thuế mà luật định). GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 30 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Vấn đề này được đặt ra trong TMĐT là bởi vì trong một môi trường và không gian số hóa việc xác định các tiêu chí là rất khó khăn. Trong trường hợp giả định một công ty nước ngoài thực hiện tư vấn tài chính cho doanh nghiệp Việt Nam, nếu trong giao dịch truyền thống họ có thể cử nhân viên của mình sang Việt Nam nghiên cứu và thực hiện tư vấn thì vấn đề sẽ rất đơn giản do có thể thấy được sự hiện diện thương mại của họ ở Việt Nam. Nhưng trong TMĐT, khách hàng Việt Nam và công ty có thể thực hiện tất cả quá trình trao đổi và hướng dẫn tư vấn qua các giao dịch trực tuyến thì việc xác định xem là dịch vụ được thực hiện và cung cấp ở đâu sẽ có thể có rất nhiều câu trả lời. Thứ ba, trong việc xác định đối tượng tính thuế, nhất là trường hợp của thuế thu nhập doanh nghiệp, vấn đề lớn là việc xác định chi phí. Bản thân vấn đề này không chỉ nảy sinh ở các giao dịch TMĐT mà còn thấy phổ biến ở các giao dịch truyền thống. Tuy nhiên, xác định chi phí để tính thu nhập chịu thuế trong giao dịch TMĐT cũng làm xuất hiện thêm nhiều khó khăn mới, nhất là về vấn đề phân bổ chi phí. Chẳng hạn, để thực hiện cung cấp sản phẩm cho khách hàng Việt Nam, công ty trong giả định trên có thể phải thuê các dịch vụ từ một nước thứ ba, thuê các cơ sở hạ tầng kỹ thuật về Internet. Tất cả những chi phí như vậy cần phải được tính khi xác định thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên điều này rất khó thực hiện bởi các giao dịch thương mại điện tử. 2.2.2 Phân tích đối tượng nộp thuế và đối tương chịu thuế theo quy định  Đối tượng nộp thuế: Theo quy định của Luật quản lý thuế năm 2006, các chủ thể kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam đều phải khai thuế trước khi bắt đầu tiến hành các hoạt động kinh doanh. Các DN nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào Việt Nam cho các tổ chức, cá nhân kinh doanh thì tổ chức, cá nhân kinh doanh trong nước là người mua sẽ phải khai thuế theo từng hợp đồng và khấu trừ nộp thuế thay thế cho DN nước ngoài. Thật chất, Luật quản lý thuế chưa hề tách bạch đâu là kinh doanh truyền thống, đâu là kinh doanh bằng phương thức điện tử kinh doanh. Vậy nên, khái niệm “kinh doanh” trong Luật quản lý thuế được hiểu là các hoạt động nhằm mục đích sinh lợi, chứ không hề có sự phân biệt kinh doanh bằng hình thức nào mới được áp dụng thuế. Với sự phát triển khoa học hiện nay, kinh doanh bằng phương thức điện tử được xem là phương thức kinh doanh tiến bộ và hiện đại, bắt kịp sự phát triển của thời đại công nghệ. Khái niệm kinh doanh nên được GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 31 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử hiểu mở rộng ra, bao gồm cả kinh doanh bằng phương thức điện tử. Từ đây, người viết tự phân loại đối tượng nộp thuế dựa vào nguồn gốc của đối tượng nộp thuế: + Nếu là tổ chức, cá nhân kinh doanh trong nước liên quan đến hoạt động TMĐT: Tất cả các tổ chức, cá nhân trong nước thực hiện hoạt động thương mại nói chung và hoạt động TMĐT nói riêng đều phải tiến hành đăng ký thuế, khai thuế và thực hiện nghĩa vụ của mình26 theo đúng quy định chung của pháp luật về thuế trong hoạt động thương mại. Chẳng hạn: khi tiến hành lập một trang bán đồng hồ trên mạng thì trước tiên, tổ chức, cá nhân kinh doanh phải đăng ký chủ sở hữu Website thương mại điện tử với Bộ Công thương thực hiện trực tuyến qua Cổng thông tin Quản lý hoạt động TMĐT tại địa chỉ www.online.gov.vn, tiếp đến là đăng ký thuế với cơ quan quản lý thuế như là một hoạt động kinh doanh bình thường. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho các cơ quan thuế trong việc quản lý và truy thu thuế. Cơ quan quản lý thuế hoàn toàn có thể kiểm tra, xác định chính xác thông tin các đối tượng này thông qua địa phương mà đối tượng này cư trú, thông qua sự phối hợp với Bộ Công thương, Bộ Thông tin và truyền thông. + Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài liên quan hoạt động TMĐT: Đây là đối tượng phát sinh nhiều vấn đề cho công tác quản lý thuế của cơ quan quản lý thuế đối với thương mại điện tử. Một trong những lý do cốt lõi làm cho các cơ quan chức năng cần có văn bản pháp luật và cơ chế quản lý thích hợp và tiến bộ để quản lý đối tượng này. Đó là đối tượng có yếu tố nước ngoài khi tham gia hoạt động TMĐT mà không có bất cứ sự hiện diện thương mại nào tại Việt Nam, không gian số hóa, giao dịch thương mại vượt khỏi biên giới quốc gia với họ là hoàn toàn hợp lý khi tiến hành kinh doanh bằng phương tiện điện tử. Theo quy định của pháp luật Việt Nam, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam27 phải thực - khoản 1 điều 2 đối tượng áp dụng tại Luật quản lý thuế năm 2006. - điều 2 Người nộp thuế, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP2013 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế. 27 khoản 3 điều 7, Thu nhập chịu thuế TNDN, Thông tư số 60/2012/TT-BTC hướng dẫn thực hiên nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. 26 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử hiện nghĩa vụ thuế theo đúng quy định của pháp luật Việt Nam (trừ trường hợp đối tượng là công dân của quốc gia mà quốc gia này tham gia ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam). Tuy nhiên, đối tượng được hưởng chính sách ưu tiên này vẫn phải đăng ký thuế, kê khai thuế với cơ quan quản lý thuế Việt Nam. Nếu chứng minh được mình thuộc vào đối tượng được miễn giảm thì cơ quan quản lý thuế thực hiện theo đúng thủ tục. Ví dụ: DN nước ngoài A thực hiện việc ký hợp đồng và bán cho doanh nghiệp Việt Nam B 20 tấn xi măng với tổng giá trị của hợp đồng là 20 triệu USD (chưa bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) bằng phương thức là giao dịch điện tử. DN A đã thực hiện hoạt động thương mại điện tử trong trường hợp này. Mặc dù doanh nghiệp A không có sự hiện diện tại Việt Nam nhưng đã có hành vi kinh doanh tại Việt Nam, nên DN A phải thực thiện thanh toán nghĩa vụ về thuế GTGT và thuế TNDN theo cách tính thuế và thuế suất tại Việt Nam (trừ trường hợp DN A là công dân của nước mà nước đó là thành viên của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần). Một điều đáng chú ý tại điều 2 - đối tượng áp dụng, Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 5 năm 2013 về Thương mại điện tử. Một văn bản duy nhất và mới nhất quy định chính thức và khái quát về hoạt động TMĐT, khi quy định về đối tượng nước ngoài được áp dụng TMĐT tại khoản 3 như sau: Thương nhân, tổ chức nước ngoài có sự hiện diện tại Việt Nam thông qua hoạt động đầu tư, lập chi nhánh, văn phòng đại diện, hoặc thiết lập Website dưới tên miền Việt Nam. Như vậy, nếu đối tượng nước ngoài thực hiện hoạt động TMĐT và có sự hiện diện tại Việt Nam thì chịu sự ràng buộc của pháp luật Việt Nam cũng như thực hiện đúng nghĩa vụ thuế thông qua đại diện hiện diện. Ngược lại không có sự hiện diện tại Việt Nam, liệu chăng đây có là đối tượng nộp thuế hay không theo quy định mới này. Điều này nên hiểu là sẽ có sự thay đổi đối tượng nộp thuế, sự chuyển trách nhiệm nộp thuế cho chính chủ thể trong nước khi tiến hành giao dịch và được khấu trừ nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp nước ngoài phải chịu trước khi thanh toán. Có hai nhóm đối tượng liên quan đến chủ thể thực hiện có yếu tố nước ngoài khi thực hiện TMĐT: GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 33 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Thứ nhất, “Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài”28 nộp thuế khi đảm bảo các điều kiện quy định tại điều 8 Mục 2 Chương II hoặc điều 14 Mục 4 Chương II Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thực hiên nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.29 Tại điều 8 - Đối tượng và điều kiện áp dụng, mục 2 Chương II căn cứ và phương pháp tính thuế quy định như sau: Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II Thông tư này nếu đáp ứng đủ các điều kiện: + Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; + Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp động nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực. + Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Tại điều 14 “Đối tượng và điều kiện áp dụng” Mục 4 Chương II căn cứ và phương pháp tính thuế quy định như sau: Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nếu đáp ứng đủ hai điều kiện đầu tiên nêu tại điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài chính thì đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế. Thứ hai, tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động thep pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa, hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) sẽ nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Hợp đồng nhà thầu là hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài và Bên Việt Nam. khoản 1 điều 1 đối tượng áp dụng tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC hướng dẫn thực hiên nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. 29 điều 2 người nộp thuế tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC . 28 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 34 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hợp đồng nhà thầu phụ là hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu phụ và Nhà thầu nước ngoài. Bằng thuận lợi của không gian số hóa nên người nước ngoài dễ dàng thực hiện hoạt động kinh doanh tại Việt Nam thông qua giao dịch bằng điện tử và một câu hỏi đặt ra là: Theo quy định của pháp luật Việt Nam thì chỉ có những nhà doanh nghiệp, những nhà đầu tư nước ngoài muốn tham gia vào hoạt động thương mại tại Việt Nam thì buộc họ phải có sự hiện diện tại chính thức tại Việt Nam thể hiện qua nhiều hình thức khác nhau. Chẳng hạn: lập văn phòng đại diện tại, có đại lý đại diện,…tại Việt Nam. Nhà nước nói chung và cơ quan thuế nói riêng hoàn toàn có thể kiểm soát được các nhà đầu tư nước ngoài để tiến hành thu thuế. Nhưng do sự thay đổi phương thức giao dịch tiên tiến, các chủ thể tham gia hoạt động TMĐT có thể trực tiếp mua bán hàng hóa qua mạng Internet mà không cần có sự hiện diện thương mại nào tại Việt Nam để tiến hành giao dịch. Bên cạnh đó, việc truy thu thuế đối với tổ chức cá nhân nước ngoài sẽ gặp nhiều khó khăn, các thông tin của các nhà đầu từ nước ngoài sẽ khó kiểm chứng là xác thực hay không. Trong khi đó, doanh thu phát sinh, lợi nhuận phát sinh thực tế của họ vẫn diễn ra tại Việt Nam trên thực tế.Mặc dù Luật sửa đổi bổ sung Luật quản lý thuế năm 2012 tại khoản 2 điều 70 có quy định: Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, trao đổi, xử lý, thông tin trong nước, ngoài nước, thông tin chính tức từ các cơ quan quản lý thuế, cơ quan có thẩm quyền ở nước ngoài theo các điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa việt Nam là thành viên, các văn bản ký kết giữa Việt Nam và các nước liên quan đến lĩnh vực thuế, hải quan để sử dụng trong công tác quản lý thuế.30 Theo quy định hiện hành, cơ quan quản lý thuế đã chuyển nghĩa vụ nộp thuế cho các đối tượng trong nước nếu có các hành vi giao dịch với các Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu họ không có cơ sở thường trú tại Việt Nam).Về nguyên tắc, người mua không phải là người nộp thuế đối với thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nhưng do người bán ở ngoài lãnh thổ Việt Nam nên việc yêu cầu đăng ký còn hạn chế. Nên chăng cần có một quy định là trước khi cung cấp dịch vụ qua biên giới cho người tiêu dùng, DN nước ngoài cung cấp dịch vụ cần đăng ký thuế (điện tử) với cơ quan Thuế Việt Nam 30 khoản 2 điều 70 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Quản lý thuế năm 2012. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử và trích tiền thuế khấu trừ khi mua trả tiền mua dịch vụ theo chính sách thuế mà Việt Nam ban hành. Do đó, đối tượng nộp thuế hiện tại hướng đến đại diện của họ tại Việt Nam và lợi ích thực tế phát sinh trên từng hợp đồng. Bên cạnh đó các giao dịch nếu được thực hiện trực tiếp giữa doanh nghiệp với khách hàng mà không thông qua đại lý thì phần thuế sẽ được khấu trừ trực tiếp vào người tiêu dùng, tức là người tiêu dùng sẽ trở thành người nộp thuế. Doanh nghiệp có nghĩa vụ tính nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp phải thực hiện cho người tiêu dùng.  Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế của hoạt động thương mại điện tử vẫn là hàng hóa và dịch vụ. Tuy nhiên, với đặc trưng của hoạt động TMĐT là môi trường kinh doanh có không gian số hóa, một môi trường mà con người không tiếp xúc một cách trực tiếp và hoạt động thương mại đôi khi có phạm vi hoạt động liên quan đến nhiều quốc gia nên để xác định được đối tượng hàng hóa, dịch vụ nào là đối tượng chịu thuế liên quan đến hoạt động TMĐT cần phải có những căn cứ xác định đặc biệt là dịch vụ. Hiện nay các Luật thuế áp dụng cho các hoạt động dịch vụ thường chỉ xem xét hoạt động này có được các chủ thể Việt Nam cung cấp và tiêu dùng ở Việt Nam hay không. Theo quy định của pháp luật Việt Nam thì không cần quan tâm chủ thể Việt Nam hay chủ thể nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ bằng phương thức điện tử hay là bằng phương thức truyền thống trong hoạt động thương mại, mà chỉ cần hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ được diễn ra và tiêu dùng, doanh thu, lợi nhuận phát sinh trực tiếp tại Việt Nam là hàng hóa, dịch vụ đó là đối tượng chịu thuế tại Việt Nam.31 2.3 Khai thuế điện tử Khai thuế điện tử là việc doanh nghiệp kê khai thuế trên máy tính của mình và gửi tới cơ quan quản lý thuế bằng mạng Internet, mà không phải gửi qua đường bưu điện hoặc đến nộp trực tiếp hồ sơ bằng giấy cho cơ quan thuế. Khai thuế điện tử là hình thức giao dịch điện tử giữa doanh nghiệp với cơ quan thuế, một trong những hình thức giao dịch được pháp luật về thuế quy định, đây là hình thức giao dịch văn minh, hiện đại. Hình thức này rất thích hợp cho các chủ thể thực hiện hoạt động TMĐT khi làm các thủ tục về thuế. điều 4 đối tượng không áp dụng tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC hướng dẫn thực hiên nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. 31 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Theo như quy định tại Luật quản lý thuế năm 2006 có hai hình thức khai thuế: khai thuế trực tiếp (tại cơ quan thuế, chuyển hồ sơ khai thuế bằng đường bưu điện) và khai thuế qua mạng (tại cổng thông tin của cơ quan quản lý thuế hoặc bằng các phần mềm, công cụ hỗ trợ khai thuế hoặc thông qua tổ chức cung cấp dịch vụ T-VAN). Tuy nhiên, quy định mới tại khoản 10 điều 7 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều luật quản lý thuế (năm 2012) có quy định như sau: “Trường hợp người nộp thuế là tổ chức kinh doanh tại địa bàn có cơ sở hạ tầng về công nghệ thông tin phải thực hiện kê khai, nộp thuế, giao dịch với cơ quan quản lý thuế thông qua phương tiện điện tử theo quy định của pháp luật về giao dịch điện tử”. Với quy định tại khoản 10 điều 7 đã buộc các doanh nghiệp hoạt động TMĐT phải khai thuế qua mạng kể từ 01/7/2013. Quy định mới này nhằm tạo điều kiện cho các đối tượng hoạt động thương mại điện tử thực hiện tốt nghĩa vụ thuế và góp phần hoàn thiện một trong các vấn đề thuế phát sinh từ TMĐT.32 Một là, điều kiện thực hiện giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế. Theo quy định, các doanh nghiệp thực hiện giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế phải đảm bảo các điều kiện sau: - Đã được cấp mã số thuế; có khả năng truy cập và sử dụng mạng Internet; có địa chỉ hộp thư điện tử liên lạc ổn định với cơ quan thuế. - Có chứng thư số do tổ chức cung cấp dịch vụ chứng thực chữ ký số công cộng cấp và đang còn hiệu lực. - Lập hồ sơ khai thuế bằng phần mềm hỗ trợ kê khai phiên bản 3.0.1 do Tổng cục Thuế cấp miễn phí. Hai là, đăng ký và thực hiện kê khai thuế qua mạng: để áp dụng hình thức kê khai thuế điện tử, doanh nghiệp cần thực hiện các công việc sau.33 Bước 1: Đăng ký sử dụng dịch vụ kê khai thuế điện tử Doanh nghiệp lập hồ sơ đăng ký khai thuế điện tử (mẫu 01/ĐK-KĐT ban hành kèm theo Thông tư số 180/2010/TT-BTC) gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Phòng/Đội Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thuộc cơ quan thuế) hoặc khoản 1 điều 3 “Giải thích từ ngữ” tại Thông tư số 180/2010/TT-BTC hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế. 32 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử đăng ký trực tuyến với cơ quan thuế tại địa chỉ http://kekhaithue.gdt.gov.vn hoặc đăng ký trực tuyến thông qua tổ chức cung cấp chứng thư số (T-VAN) tại địa chỉ http://kekhaithue.gdt.gov.vn Kết quả hoàn thành bước công việc này là nhận được thông báo xác nhận của cơ quan thuế về việc chấp nhận hề sơ khai thuế điện tử (bao gồm số tài khoản và mật khẩu đăng nhập). Bước 2: Thiết lập thông tin trong hỗ trợ kê khai (HTKK) Doanh nghiệp truy cập mục “kê khai thuế” của Cổng thông tin Tổng cục Thuế theo địa chỉ http://kekhaithue.gdt.gov.vn, đăng nhập với tên định danh (MST) và nhập mật khẩu đã được cấp, tiến hành thực hiện đăng ký loại tờ khai thuế mà Doanh nghiệp chọn nộp cho cơ quan thuế qua mạng Internet. Kết quả của bước công việc này là nhận được thông báo của cơ quan thuế xác nhận thông tin nộp hồ sơ khai thuế (loại tờ khai thuế) áp dụng khai qua mạng. Bước 3: Tạo tờ khai và bảng kê điện tử Doanh nghiệp tiến hành lập hồ sơ khai thuế tại phần mềm hỗ trợ kê khai theo phiên bản 3.0.1 (tên phần mềm: HTKK 3.0.1) do Tổng cục Thuế cung cấp miễn phí trên Cổng thông tin điện tử. Sau đó kết xuất tờ khai thành tệp dưới dạng PDF thông qua máy in ảo CutePDF Writer và thực hiện lưu file đã kết xuất. Kết quả hoàn thành bước công việc này là các loại Tờ khai thuế và Bảng kê cần khai và nộp qua mạng đã được lưu vào cơ sở dữ liệu của doanh nghiệp. Bước 4: Gửi tờ khai thuế điện tử Doanh nghiệp chọn Tờ khai và Bảng kê cần gửi, thực hiện ký điện tử bằng chữ ký số. Sau đó thực hiện thao tác gửi tờ khai. Kết quả của bước công việc này là hệ thống thông báo tự động của cơ quan thuế gửi đến doanh nghiệp thông báo tiêp nhận tờ khai thành công. Bước 5: Tra cứu tờ khai, thay đổi thông tin Doanh nghiệp có thể thực hiện việc tra cứu tờ khai để xem lại tờ khai, bảng kê gốc hoặc thực hiện việc thay đổi các thông tin liên quan đến tờ khai sau khi đã gửi cho cơ quan thuế. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Mục đích của bước này nhằm hỗ trợ doanh nghiệp kiểm tra lại tờ khai và bảng kê đã nộp cho cơ quan thuế hoặc thực hiện việc thay đổi một số thông tin về doanh nghiệp. Ba là, thời gian nộp hồ sơ thuế điện tử và xác nhận.34 - Doanh nghiệp được thực hiện các giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế qua cổng thông tin điện tử của cơ quan thuế hoặc tổ chức cung cấp dịch vụ T-VAN 24 giờ trong ngày và bảy ngày trong tuần, bao gồm cả ngày nghỉ (thứ bảy, chủ nhật, ngày lễ, Tết). Ngày nộp hồ sơ thuế điện tử được tính từ 0 giờ đến 24 giờ cùng ngày. - Thời điểm nộp hồ sơ thuế điện tử là thời điểm được ghi trên Thông báo xác nhận nộp hồ sơ thuế điện tử của cơ quan thuế hoặc tổ chức cung cấp dịch vụ TVAN. - Cơ quan thuế hoặc tổ chức cung cấp dịch vụ T-VAN (trường hợp sử dụng dịch vụ T-VAN) gửi Thông báo xác nhận đã nhận được hồ sơ thuế điện tử đến địa chỉ hộp thư điện tử của người nộp thuế chậm nhất 15 phút sau khi nhận được hồ sơ thuế điện tử của người nộp thuế gửi đến. Lưu ý: theo Luật quản lý thuế năm 2012 sửa đổi bổ sung một số điều Luật quản lý thuế năm 2006 quy định địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với các trường hợp người nộp thuế có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh; người nộp thuế thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều ở địa bàn; người nộp thuế có phát sinh nghĩa vụ thuế đối với các loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh; người nộp thuế có phát sinh nghĩa vụ thuế đối với các khoản thu từ đất đai; người nộp thuế thực hiện khai thuế thông qua giao dịch điên tử với các trường hợp cần thiết khác 2.4 Nộp thuế Nộp thuế là một trong những khâu quan trọng nhất trong quá trình thực hiện thực hiện nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế. Để xác định được số tiền thuế cần nộp thì Cơ quan quản lý thuế cần có những căn cứ mà luật định như giá tính thuế, thuế suất, các khoản chi phí được trừ,…Đặc biệt là hóa đơn để chứng minh việc giao dịch đã thực hiện xong. Tuy nhiên, với những đặc trưng trong điều 8 - Thời gian nộp hồ sơ thuế điện tử và xác nhận, Thông tư số 35/2013/TT-BTC hướng dẫn về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế. 34 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử hoạt động thương mại điện tử thì các khoản chi phí được khấu trừ là rất mơ hồ, đôi khi không tách bạch nhau được. Chẳng hạn: Doanh nghiệp Việt Nam A kinh doanh đa mặt hàng như tải phần mềm, hình nền độc đáo, kèm thêm dịch vụ gọi hoa. Tất cả được đặt trên cùng một Website thương mại điện tử, tất cả các chi phí giữa các mặt hàng điều có liên hệ mật thiết với nhau như đường truyền cơ sở dữ liệu thuê hàng tháng, đường truyền này dùng chung cho trong hoạt động kinh doanh khác nhau, số lượng nhân viên quản lý để từ đây khấu trừ chi phí đầu vào cho DN,...giữa chi phí cho dịch vụ và cho hàng hóa rất khó xác định. Như đã biết, hóa đơn đóng vai trò quan trọng và trở thành chứng từ gốc để xác định việc chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ giữa các thể nhân, pháp nhân, làm cơ sở cho việc hạch toán, kế toán, xác định việc nghĩa vụ thuế của DN và thanh quyết toán của các đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước.35 Chứng từ thanh toán thương mại điện tử Khi tiến hành giao dịch TMĐT, hình thức trao đổi thông tin và ghi nhận giao dịch đều tồn tại dưới dạng văn bản, chứng từ điện tử. Chúng có thể là hợp đồng, đề nghị, tuyên bố, hóa đơn dưới dạng các thông điệp điện tử. Thông điệp điện tử là các thông tin được tạo ra, gửi đi và tiếp nhận, lưu trữ bằng phương tiện điện tử. Điều này trong nhiều trường hợp gây ra không ít khó khăn trong công tác quản lý thuế vì hiện nay công tác quản lý thuế vẫn chủ yếu dựa vào các loại hóa đơn chứng từ do cơ quan thuế quy định (hóa đơn điện tử được Nhà nước khuyến khích sử dụng). Theo pháp luật hiện hành,36 giá trị pháp lý của các văn bản điện tử đã được quy định rõ, theo đó các cơ quan thuế có trách nhiệm phải chấp nhận giá trị pháp lý những chứng từ, hóa đơn được thể hiện dưới hình thức điện tử được lập theo đúng các đòi hỏi của pháp luật. Các quy định này chỉ quy định về thời điểm chứng từ điện tử được gửi và nhận. Tuy nhiên, các văn bản pháp luật thuế hiện nay có sự phân biệt rõ giữa hai thời điểm là thời điểm chứng từ được lập và thời điểm gửi, nhận chứng từ. Bên cạnh đó, việc một chứng từ có ý nghĩa giá trị pháp lý với việc liệu chứng từ đó có được chấp nhận khi xác định căn cứ tính thuế hay không lại hoàn toàn khác nhau. 35 http://www.tapchitaichinh.vn/Phan-tich-Binh-luan/Quan-ly-hoa-don-Can-lieu-thuocmanh/31863.tctc, [Truy cập ngày: 20/9/2013]. 36 Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 5 năm 2013 về Thương mại điện tử. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Mặt khác, vai trò của hóa đơn chứng từ không chỉ đơn thuần là căn cứ cho quá trình tính thuế, kê khai, thanh kiểm tra thuế mà nó còn có ý nghĩa trong việc xác định tính chất pháp lý của việc lưu thông, vận chuyển hàng hóa. Tuy nhiên trong hoạt động thương mại điện tử, người bán hàng có thể vẫn giao hàng như thông lệ mà không kèm theo hóa đơn chứng từ, vì họ có thể gửi những hóa đơn này dưới hình thức các dữ liệu điện tử. Điều này một lần nữa làm cho công tác quản lý thuế trở nên phức tạp. Thêm vào đó, sự xuất hiện các hình thức thanh toán trong thương mại điện tử. Một trong những cách phổ biến và thông dụng trong việc quản lý thuế là dựa vào hình thức thanh toán, ví dụ giấy báo thanh toán của ngân hàng. Tuy nhiên, cách thức này không phải lúc nào cũng dễ dàng thực hiện khi áp dụng vào thương mại điện tử. Trong giao dịch TMĐT các bên có thể sử dụng nhiều cách thức thanh toán đa dạng và đặc thù. Tính đa dạng của việc thanh toán thể hiện ở chỗ có rất nhiều chủ thể cung cấp các dịch vụ thanh toán qua các loại thẻ tín dụng và việc sử dụng những loại thẻ như vậy không bị giới hạn bởi việc loại thẻ đó được phát hành ở đâu. Ví dụ, những loại thẻ tín dụng như Visa, MasterCard (thẻ tín dụng) có thể được mở một ngân hàng đại lý ở một quốc gia nào đó nhưng vẫn được chấp nhận ở các nước khác. Tính đặc thù của việc thanh toán trong TMĐT thể hiện ở việc xuất hiện tiền điện tử. Theo đó, đơn vị thanh toán không dựa vào một đơn vị tiền tệ pháp định nào mà được các bên tham gia mặc định một đơn vị thanh toán riêng. Chẳng hạn, khách hàng có thể tải một loại phiếu tiền điện tử (token) từ một ngân hàng trên mạng và sử dụng chúng để thanh toán cho các giao dịch của mình. Nếu hình thức thanh toán bằng các thẻ tín dụng về nguyên tắc vẫn có thể truy vấn được dưới hình thức văn bản thì ở hình thức này cơ quan thuế rất khó có thể tìm kiếm được bằng chứng về việc thanh toán giữa khách hàng với công ty. Việc cố gắng kiểm soát tiền điện tử thông qua ngân hàng trong nước sẽ không đem lại kết quả như mong đợi vì khách hàng dễ dàng mở một tài khoản qua mạng tại một ngân hàng không nằm trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam. Nếu trong thương mại điện tử, các giao dịch chỉ giới hạn bởi việc giao kết hợp đồng qua các phương tiện điện tử còn việc thực hiện hợp đồng vẫn theo phương thức truyền thống, tức là công ty vẫn giao hàng cho khách hàng qua các phương thức vận tải thông thường thì về nguyên tắc, cơ quan thuế vẫn có đủ cơ sở để xác định nghĩa vụ thuế của các bên vì dễ dàng tính toán được khối lượng và giá trị của giao dịch qua sự hiện diện của hàng hóa trên thực tế. Tuy GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử nhiên, điều này sẽ không thể thực hiện được nếu như đối tượng của giao dịch TMĐT là các sản phẩm hàng hóa hoặc dịch vụ có thể truyền tải trực tiếp ngay trên mạng Internet. Theo quy định của pháp luật Việt Nam thì DN có quyền lựa chọn hình thức sử dụng hóa đơn trong hoạt động thương mại: hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử, hóa đơn đặt in.37 Hiện nay, nhà nước ta đang khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng hóa đơn điện tử. Bởi sử dụng hóa đơn điện tử mang lại nhiều lợi ích cho người sử dụng: giảm chi phí in, bảo quản, lưu trữ thuận tiện cho việc hạch toán kế toán, đối chiếu dữ liệu, quản trị kinh doanh; rút ngắn thời gian thanh toán do việc lập, gửi/nhận hóa đơn được thực hiện thông qua các phương tiện điện tử; góp phần hiện đại hóa công tác quản trị doanh nghiệp. Hiện tại, chưa có quy định nào buộc các DN tham gia hoạt động TMĐT sử dụng hóa đơn điện tử. Việc sử dụng hình thức hóa đơn nào thích hợp trong từng hợp động giao kết hoàn toàn phụ thuộc vào sự lựa chọn của các DN. Nhưng để tạo sự thuận lợi trong thanh toán hợp đồng, có căn cứ rõ ràng trong việc khai thuế và nộp tiền thuế. Các DN đã mặc định rằng “hóa đơn điện tử”38 được sử dụng cho hầu hết các giao dịch TMĐT. Đây thực sự là một đặc trưng riêng, một sự tiến bộ mới cho việc quản lý thuế. Tuy nhiên, việc ứng dụng hóa đơn điện tử còn phát sinh một số vấn đề về kỹ thuật, nhiều nhà DN còn ái ngại việc sử dụng và ưu tiên áp dụng hình thức hóa đơn truyền thống. Hóa đơn là chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật.39 Từ ngày 01/5/2011, doanh nghiệp có thể sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.40 Đây là một hình thức thanh toán mới trong giao dịch thương mại. Vậy hóa đơn diện tử là gì? Để sử dụng hóa đơn điện tử, DN phải có đủ những điều kiện nào?. Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Thông tư số 32/2011/TT-BTC hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điên tử bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. 39 - Khoản 1 điều 3 - Giải thích từ ngữ, Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. - www.tapchitaichinh.vn/Phan-tich-Binh-luan/Quan-ly-hoa-don-Can-lieu-thuoc-manh/31863.tctc, [Truy cập ngày: 20/9/2013]. 40 www.hoadon.com.vn/hoa-don-dien-tu-la-gi.html, [Truy cập ngày: 20/9/2013]. 37 38 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 42 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hóa đơn điện tử là tập hợp các thông điệp dữ liệu điện tử về bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ và quản lý bằng phương tiện điện tử. Hóa đơn điện tử được khởi tạo, lập xử lý trên hệ thống máy tính của tổ chức, cá nhân kinh doanh đã được cấp mã số thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ và được lưu trữ trên máy tính của các bên theo quy định của pháp Luật Giao dịch điện tử. Hóa đơn điện tử gồm các loại: hóa đơn xuất khẩu; hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn bán hàng; hoá đơn khác gồm: tem, vé, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiểm…phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không, chứng từ thu cước phí vận tải quốc tế, chứng từ thu phí dịch vụ ngân hàng,…hình thức và nội dung được lập theo thông lệ quốc tế và các quy định của pháp luật có liên quan. Hóa đơn điện tử đảm bảo nguyên tắc: xác định được số hóa đơn theo nguyên tắc liên tục và trình tự thời gian, mỗi số hóa đơn đảm bảo chỉ được lập và sử dụng một lần duy nhất. Hóa đơn điện tử được lập xong sau khi người bán và người mua đã ký xác nhận giao dịch đã được thực hiện theo quy định của Pháp luật về giao dịch điện tử. Tổ chức cá nhân muốn sử dụng hóa đơn điện tử phải có hạ tầng về công nghệ thông tin để lưu trữ và sử dụng chứng từ điện tử và phải có chữ ký điện tử; tổ chức cá nhân tự xác định việc sử dụng phần mềm hóa đơn điện tử (tự xây dựng hoặc sử dụng phần mềm hóa đơn điện tử do tổ chức trung gian cấp); tổ chức cá nhân phải thông báo cho khách hàng về định dạng hóa đơn và cách thức truyền nhận hóa đơn điện tử (trực tiếp hay qua tổ chức trung gian); tổ chức cá nhân phải ban hành Quyết định áp dụng hóa đơn điện tử và gửi thông báo phát hành hóa đơn điện tử tới cơ quan thuế trước khi lập hóa đơn điện tử; tổ chức cá nhân có thể lập hóa đơn trên hệ thông phần mềm của mình hoặc trên hệ thống của tổ chức trung gian, ký điện tử và chuyển cho người mua. Để sử dụng hóa đơn điện tử, các tổ chức, cá nhân xem xét điều kiện thực tế của mình về hạ tầng công nghệ thông tin, trình độ sử dụng công nghệ thông tin; việc lưu trữ, sử dụng chứng từ điện tử; chữ ký số; khả năng chấp nhận sử dụng hóa đơn điện tử của khách hàng…để triển khai áp dụng hình thức hóa đơn điện tử. Tóm lại, các DN thường sử dụng hóa đơn điện tử để làm bằng chứng chứng minh thanh toán cho khách hàng, đây cũng là chứng từ quan trọng trong việc xác định doanh thu tính thuế, các chi phí khấu trừ. Tuy nhiên, các chủ thể GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử tham gia có thể lựa chọn hình thức hóa đơn khác. Đòi hỏi sự bắt buộc sử dụng hóa đơn điện tử dành riêng cho hoạt động TMĐT. Góp phần hoàn thiện việc quản lý thuế liên quan đến TMĐT. Các chi phí liên quan đến hoạt động thương mại điện tử41 + Chi phí về tiền tín dụng thương mại (có nghĩa là mua hàng trả chậm) nếu mua hàng theo phương thức trả tiền chậm thì giá hàng phải cộng thêm lãi suất tín dụng. + Chi phí về giao dịch điện tử: các công ty thẻ tín dụng có thể thu bạn một khoản phí để bạn trở thành một thương gia dùng thẻ tín dụng còn thu của bạn một số tiền, chẳng hạn như thu bằng 3% - 4% trị giá mỗi vụ giao dịch. + Chi phí đảm bảo an toàn mật mã: Có thể phải chi tiền để lắp đặt thiết bị thanh toán an toàn cho khách hàng, trừ trường hợp thiết bị mật mã và dịch vụ thẻ tín dụng đã bao gồm trong hợp đồng với công ty thẻ tín dụng. + Chi phí ngân hàng Ví dụ, chi phí ngân hàng cho mỗi vụ giao dịch liên quan đến ngân hàng như thanh toán qua tổ chức SWIFT-Liên đoàn viễn thông tài chính liên ngân hàng toàn thế giới/Society Telecommunication. for world wide Interbank Finacial + Chi phí bảo hiểm: hầu hết các công ty phải mua bảo hiểm đối với hàng hóa bị hư hỏng, những rủi ro về giao hàng và sản xuất, rủi ro do người mua không trả tiền. Nếu có những doanh nghiệp bản xứ đã xuất khẩu đến những nước xuất khẩu đến những nước mà bạn muốn bán hàng, họ có thể có những thông tin về những đều có thể xảy ra và nhu cầu bảo hiểm. Phòng thương mại ở nước bạn và ở nước người mua cũng có thể cung cấp thông tin đó. - Địa điểm nộp thuế Người nộp thuế có quyền lựa chọn một trong các địa điểm sau đây để nộp tiền thuế vào NSNN: Thông qua tổ chức tín dụng theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật. + Tại kho bạc nhà nước 41 http://www.thanhtoan.com/thuong-mai-dien-tu/152-nhung-chi-phi-co-lien-quan-den-thuong-maidien-tu-.html, [Truy cập ngày: 20/9/2013]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Tại cơ quan quản lý thuế + Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm42 Hình thức nộp thuế điện tử43 + Giao dịch trực tiếp với ngân hàng nơi người nộp thuế mở tài khoản thông qua các kênh giao dịch điện tử (Internet, Mobile, ATM) của ngân hàng để thực hiện thủ tục nộp thuế. Tất nhiên các ngân hàng này phải được nhà nước giao thu. + Thông qua cổng thông tin điện tử của cơ quan thuế. Ngày nộp thuế điện tử được xác định là ngày người nộp thuế trích tiền từ tài khoản của mình và ngân hàng đã chấp nhận thanh toán; đồng thời được Ngân hàng thương mại hoặc Kho bạc Nhà nước xác nhận bằng chữ ký số trên chứng từ nộp thuế điện tử của người nộp thuế.44 Người nộp thuế liên quan đến hoạt động trong hoạt động thương mại điện tử có thể lựa chọn một trong các hình thức. Tuy nhiên để tạo thuận lợi trong việc nộp thuế, trên thực tế, người nộp thuế thường chọn việc nộp thuế thông qua cổng thông tin điện tử. 2.5 Xử lý vi phạm thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử Nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật về thuế45 Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế phải được phát hiện và đình chỉ ngay. Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải được tiến hành kịp thời, công khai, minh bạch, triệt để. Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật. Như tất cả các lĩnh vực khác, việc xử lý vi phạm về thuế liên quan đến thương mại điện tử cũng sẽ áp dụng Nghị định số 13/2009/NĐ-CP ngày 13 tháng 02 năm 2009 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi điều 44 “địa điểm và hình thức nộp thuế”, Luật quản lý thuế năm 2006. điều 18 - Hình thức nộp thuế điện tử, Thông tư số 180/2010/TT- BTC hướng dẫn giao dịch đện tử trong lĩnh vực thuế. điều 5 - điều kiện thực hiện giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế, điều 19 - Ngày nộp thuế điện tử, Thông tư số 35/2013/TT-BTC hướng dẫn về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế. 44 điều 28 Xác định ngày đã nộp thuế tại Nghị định 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế. 45 khoản 1 điều 2 - Nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật về thuế tại Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2007. 42 43 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. Tuy nhiên, do đặc trưng về số hóa nên có một số khó khăn trong vấn đề khai báo, cung cấp thông tin nên để đảm bảo việc thực hiện nghiêm túc của các chủ thể nộp thuế, Chính phủ đã đưa thêm vào một số quy định xử phạt liên quan đến TMĐT . Chế tài xử phạt vi phạm quy định về TMĐT được quy định tại điều 52 Nghị định số 06/2008/NĐ-CP của Chính phủ Quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong hoạt động thương mại và tại điều 8 Nghị định 63/2007/NĐCP ngày 10/4/2007 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực CNTT. Thứ nhất, điều 52 Nghị định 06/2008/NĐ-CP quy định như sau: - Phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với một trong trong các hành vi sau đây: + Sao chép, tiết lộ, di chuyển trái phép một phần hoặc toàn bộ chứng từ điện tử do tổ chức cá nhân khác khởi tạo; + Vi phạm các quy định về cung cấp điều khoản của hợp đồng khi tiến hành hoạt động thương mại điện tử do tổ chức cá nhân khác khởi tạo; + Vi phạm các quy định về sử dụng hệ thống thông tin tự động để giao kết hợp đồng trong thương mại điện tử. - Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây: + Ngăn cản, hạn chế khả năng của tổ chức, cá nhân trong việc sử dụng chứng từ điện tử, giao kết và thực hiện hợp đồng bằng phương tiện điện tử; + Ngăn cản, hạn chế khả năng của tổ chức, cá nhân trong việc lựa chọn công nghệ, phương tiện điện tử để tiến hành hoạt động thương mại; + Thay đổi, xóa, hủy trái phép một phần hoặc toàn bộ chứng từ điện tử do tổ chức cá nhân khác khởi tạo; +Xâm phạm, can thiệp trái phép vào hệ thống thông tin sử dụng cho hoạt động thương mại điện tử của tổ chức, cá nhân khác; + Không tuân thủ những quy định của pháp luật về kinh doanh bằng phương tiện điện tử. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử - Phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây: + Giả mạo, chiếm đoạt một phần hoặc toàn bộ chứng từ điện tử do tổ chức cá nhân khác khởi tạo; + Khởi tạo, gửi, truyền nhận, xử lý các chứng từ điện tử nhằm thực hiện hành vi gian lận thương mại, cạnh tranh không lành mạnh, lừa dối hoặc xâm phạm lợi ích người tiêu dùng; + Giả mạo địa chỉ hệ thống thông tin của tổ chức, cá nhân khác để thực hiện các hoạt động thương mại hoặc hoạt động liên quan đến thương mại; + Phá hoại hệ thống thông tin sử dụng cho hoạt động thương mại điện tử của tổ chức cá nhân khác. Thứ hai, điều 8 Nghị định 63/2007/NĐ-CP quy định như sau: - Phạt tiền từ 200.000 đồng đến 500.000 đồng đối với một trong các hành vi sau: + Thông báo không đầy đủ những thông tin có liên quan theo quy định tại khoản 2 điều 9 của Luật Công nghệ thông tin khi hoạt động kinh doanh trên môi trường mạng; + Cung cấp không đầy đủ thông tin về hàng hóa, dịch vụ, điều kiện giao dịch, thủ tục giải quyết tranh chấp và bồi thường thiệt hại trên trang thông tin điện tử bán hàng; + Công bố không đầy đủ thông tin về các trường hợp người tiêu dùng có quyền hủy bỏ, sửa đổi thỏa thuận trên trang thông tin điện tử bán hàng; + Cung cấp không đầy đủ các thông tin cho việc giao kết hợp đồng quy định tại khoản 1 điều 31 của Luật công nghệ thông tin trừ các trường hợp các bên liên quan có thỏa thuận khác. - Phạt tiền từ 500.000 đồng đến 2.000.000 đồng với một trong các hành vi sau: + Không thông báo công khai những thông tin có liên quan theo quy định tại khoản 2 điều 9 của Luật Công nghệ thông tin khi hoạt động kinh doanh trên môi trường mạng; GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 47 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Không cung cấp thông tin về hàng hóa, dịch vụ, điều kiện giao dịch, thủ tục giải quyết tranh chấp và bồi thường thiệt hại trên trang thông tin điện tử bán hàng; + Không công bố các trường hợp người tiêu dùng có quyền hủy bỏ, sửa đổi thỏa thuận trên trang thông tin điện tử bán hàng; + Không cung cấp các thông tin cho việc giao kết hợp đồng quy định tại khoản 1 điều 31 của Luật Công nghệ thông tin trừ trường hợp các bên liên quan có thỏa thuận khác. - Phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau: + Vi phạm quy định của pháp luật về điều kiện, quy trình, thủ tục thanh toán trên môi trường mạng; + Không bảo đảm cho người tiêu dùng khả năng lưu trữ và tái tạo được các thông tin về điều kiện hợp đồng. - Phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau: + Ngăn cản trái pháp luật việc thiết lập trang thông tin điện tử bán hàng của các tổ chức, cá nhân; + Giả mạo thông tin, cung cấp thông tin sai sự thật để lừa đảo bán hàng, mua bán hàng qua mạng; + Cung cấp sai sự thật những thông tin có liên quan quy định tại khoản 2 điều 9 của Luật Công nghệ thông tin khi hoạt động kinh doanh trên môi trường mạng; + Cung cấp thông tin sai sự thật về hàng hóa, dịch vụ, điều kiện giao dịch, thủ thục giải quyết tranh chấp và bồi thường thiệt hại hoặc phương thức thanh toán an toàn và tiện lợi trên trang thông tin điện tử bán hàng. - Thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế + Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt là hai năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện. + Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi khai thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn, thời hiệu xử phạt là năm năm, kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 48 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thì người nộp thuế không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp vào Ngân sách Nhà nước trong thời hạn mười năm trở về trước; kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm. Trường hợp người nộp thuế không đăng ký thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp cho toàn bộ thời gian trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm. - Thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế Đối với hành vi về vi phạm thủ tục nộp thuế thì thẩm quyền xử phạt được thực hiện theo quy định của Luật quản thuế và pháp luật về xử lý vi phạm hành chính. Đối với hành vi về chậm nộp tiền thuế, khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, trốn thuế, gian lận thuế thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan thuộc Tổng cục Hải quan có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế. 2.6 Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện theo quy định của pháp luật về thuế Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quan lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định hành chính, hành vi hành chính của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Quyết định hành chính là quyết định bằng văn bản của cơ quan quản lý thuế hoặc người có thẩm quyền trong cơ quan quản lý thuế được áp dụng một lần đối với một hoặc một số đối tượng cụ thể về một vấn đề cụ thể trong hoạt động quản lý thuế. Quyết định hành chính của cơ quan quản lý thuế.  Các quyết định hành chính, hành vi hành chính bị khiếu nại, khởi kiện - Người nộp thuế, cá nhân, tổ chức có quyền khiếu nại đối với các quyết định hành chính sau của cơ quan quản lý thuế + Quyết định ấn định thuế; thông báo nộp thuế; + Quyết định miễn thuế, giảm thuế; GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 49 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Quyết định hoàn thuế; + Quyết định xử phạt hành chính đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế; + Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; + Kết luận thanh tra thuế; + Quyết định giải quyết khiếu nại; + Các quyết định hành chính khác theo quy định của pháp luật. Các văn bản của cơ quan thuế được ban hành dưới hình thức công văn, thông báo…. Nhưng chứa đựng nội dung quyết định của cơ quan thuế áp dụng một lần đối với một hoặc một số đối tượng cụ thể về một vấn đề cụ thể trong hoạt động quản lý thuế cũng được coi là quyết định hành chính của cơ quan thuế. Người nộp thuế, cá nhân, tổ chức có quyền khiếu nại đối với các hành vi hành chính của cơ quan thuế, công chức quản lý thuế, người được giao nhiệm vụ trong công tác quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng hành vi đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền và lợi ích hợp pháp của mình. Hành vi hành chính được thể hiện bằng hành động hoặc không hành động. Cơ quan thuế, công chức quản lý thuế, người được giao nhiệm vụ trong công tác quản lý thuế có trách nhiệm kiểm tra, xem xét lại quyết định hành chính, hành vi hành chính của mình, nếu thấy trái pháp luật thì kịp thời sửa chữa, khắc phục để tránh phát sinh khiếu nại tố cáo.  Thẩm quyền giải quyết khiếu nại, tố cáo của cơ quan thuế các cấp Thẩm quyền giải quyết khiếu nại của cơ quan thuế các cấp được thực hiện như sau: - Chi cục trưởng Chi cục thuế có thẩm quyền giải quyết khiếu nại đối với quyết định hành chính, hành vi hành chính của mình, của người có trách nhiệm do mình quản lý trực tiếp. - Cục trưởng Cục thuế có thẩm quyền: + Giải quyết khiếu nại đối với quyết định hành chính, hành vi hành chính của chính mình; của người có trách nhiệm do mình quản lý trực tiếp. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 50 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Giải quyết khiếu nại mà Chi cục trưởng Chi cục thuế đã giải quyết nhưng còn có khiếu nại. - Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có thẩm quyền: + Giải quyết khiếu nại đối với quyết định hành chính, hành vi hành chính của chính mình; của người có trách nhiệm do mình quản lý trực tiếp. + Giải quyết khiếu nại mà Cục trưởng Cục thuế đã giải quyết lần đầu nhưng còn có khiếu nại. - Bộ trưởng Bộ Tài chính có thẩm quyền: + Giải quyết khiếu nại đối với quyết định hành chính, hành vi hành chính của chính mình; của người có trách nhiệm do mình quản lý trực tiếp. + Giải quyết khiếu nại mà Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế đã giải quyết lần đầu nhưng còn có khiếu nại. Thẩm quyền giải quyết tố cáo của cơ quan thuế các cấp được thực hiện như sau: - Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật mà người bị tố cáo thuộc thẩm quyền quản lý của cơ quan thuế nào thì cơ quan thuế đó có trách nhiệm giải quyết. - Tố cáo hành vi vi phạm quy định về nhiệm vụ công vụ của người thuộc cơ quan thuế nào thì người đứng đầu cơ quan thuế đó có trách nhiệm giải quyết. - Tố cáo hành vi vi phạm quy định về nhiệm vụ, công vụ của người đứng đầu cơ quan thuế nào thì người đứng đầu cơ quan cấp trên trực tiếp của cơ quan thuế đó có trách nhiệm giải quyết.  Thời hạn, thủ tục giải quyết khiếu nại, tố cáo Thủ tục giải quyết khiếu nại, tố cáo, giải quyết khiếu nại tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo. - Tiếp người đến khiếu nại tố cáo: Thủ trưởng cơ quan thuế có trách nhiệm trực tiếp tiếp và tổ chức việc tiếp người đến trình bày khiếu nại, tố cáo, kiến nghị, phản ánh liên quan đến khiếu nại tố cáo; bố trí cán bộ có phẩm chất tốt, có kiến thức và am hiểu chính sách, pháp luật, có ý thức trách nhiệm làm công tác tiếp người đến khiếu nại tố cáo. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Việc tiếp người đến khiếu nại, tố cáo, đưa đơn khiếu nại tố cáo được tiến hành tại nơi tiếp công dân. Cơ quan thuế phải bố trí nơi tiếp công dân thuận tiện, bảo đảm các điều kiện để người đến khiếu nại, tố cáo trình bày khiếu nại, tố cáo, kiến nghị phản ảnh liên quan đến khiếu nại tố cáo được dễ dàng, thuận lợi. Tại nơi tiếp công dân phải niêm yết lịch tiếp công dân, nội quy tiếp công dân. Thủ trưởng cơ quan thuế có trách nhiệm trực tiếp tiếp công dân theo quy định sau đây: - Chi cục trưởng Chi cục thuế mỗi tuần ít nhất một ngày; - Cục trưởng Cục thuế mỗi tháng ít nhất hai ngày ; - Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế mỗi tháng ít nhất một ngày Người đứng đầu bộ phận làm nhiệm vụ giải quyết khiếu nại tố cáo có trách nhiệm tiếp công dân theo quy định sau đây: - Ở cấp Chi cục thuế mỗi tuần ít nhất ba ngày; - Ở cấp Cục thuế mỗi tuần ít nhất hai ngày; - Ở cấp Tổng cục mỗi tháng ít nhất bốn ngày.  Khởi kiện Việc khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính của cơ quan thuế, công chức thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính.  Xử lý số thuế nộp thừa, số thuế nộp thiếu sau khi có quyết định giải quyết của cơ quan có thẩm quyền Cơ quan thuế phải hoàn trả tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng và trả tiền lãi tính trên số tiền nộp thừa của tiền thuế, tiền phạt thu không đúng cho người nộp thuế, bên thứ ba trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ra quyết định giải quyết khiếu nại hoặc từ ngày nhận được quyết định xử lý của cơ quan có thẩm quyền. Tiền lãi được tính theo lãi suất cơ bản do Ngân hàng nhà nước công bố. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Quyết định xử lý của cơ quan có thẩm quyền bao gồm: Quyết định của cơ quan quản lý hành chính nhà nước có thẩm quyền hoặc bản án, quyết định của tòa án có thẩm quyền theo quy định của pháp luật. Trường hợp số thuế phải nộp xác định tại quyết định giải quyết khiếu nại cao hơn so với số thuế phải nộp xác định tại quyết định hành chính bị khiếu nại thì người nộp thuế phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn mười ngày kể từ ngày nhận được khiếu nại. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 3.1 Thực trạng quản lý thuế đối với thương mại điện tử ở Việt Nam 3.1.1 Các kết quả báo cáo và thống kê trên thực tế về tiềm năng phát triển đối với thương mại điện tử 3.1.1.1 Theo báo cáo chỉ số thương mại điện tử Việt Nam năm 2012 Năm 2012 là năm đầu tiên Hiệp hội Thương mại điện tử Việt Nam (VECOM) tiến hành hoạt động xây dựng Chỉ số Thương mại điện tử với mong muốn hỗ trợ các cơ quan, tổ chức và doanh nghiệp nhanh chóng đánh giá được tình hình ứng dụng thương mại điện tử trên phạm vi cả nước cũng như tại từng tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương. Tổng số có 3193 DN đã tham gia cuộc điều tra, trong đó có 11% là các doanh nghiệp quy mô lớn và 89% là các DN quy mô nhỏ và vừa. Có tới 31% người trực tiếp trả lời phiếu khảo sát là cán bộ quản lý hoặc lãnh đạo doanh nghiệp. Hình 3: Đối tượng tham gia điều tra Phần lớn doanh nghiệp tham gia khảo sát là công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hình 4: Loại hình doanh nghiệp tham gia điều tra Cho tới năm 2012, đã có một số Sở Công thương đã chủ động tiến hành điều tra hiện trạng ứng dụng thương mại điện tử tại địa phương. Tuy nhiên, những cuộc điều tra này hầu như không được tiến hành đều đặn hàng năm và không theo một phương pháp thống nhất nên những kết quả điều tra chưa được phổ biến, sử dụng rộng rãi. Trong bối cảnh đó, Chỉ số Thương mại điện tử (EBI) giúp các địa phương có được bức tranh chung về tình hình phát triển thương mại điện tử trên cả nước cũng như tại địa phương mình. EBI được xây dựng dựa trên bốn tiêu chí lớn là nguồn nhân lực và hạ tầng công nghệ thông tin, giao dịch thương mại điện tử doanh nghiệp với người tiêu dùng (B2C), giao dịch thương mại điện tử doanh nghiệp với doanh nghiệp (B2B) và cung cấp dịch vụ công trực tuyến của các cơ quan nhà nước tới doanh nghiệp (G2B). Trong bốn tiêu chí lớn đánh giá, mỗi tiêu chí lại có nhiều tiêu chí chi tiết, được bài báo cáo thống kê và đánh giá cụ thể. Vì vậy, người viết sẽ trích một số tiêu chí tiêu biểu cho bài viết để minh chứng cho quá trình của TMĐT hiện nay đang diễn ra trên thực tế như thế nào. - Về hạ tầng và nguồn nhân lực Theo báo cáo, có bảy tiêu chí để làm căn cứ hỗ trợ cho tiêu chí “Hạ tầng và nguồn lực” như: máy tính, kết nối Internet, an toàn an ninh thông tin, cơ cấu đầu tư cho công nghệ thông tin, lao động chuyên trách về CNTT và TMĐT, lao động thường xuyên sử dụng email trong công việc và cuối cùng là đào tạo nhân lực. Chẳng hạn: GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hình 5: Phân bổ máy tính tại các doanh nghiệp Hầu như tất cả các doanh nghiệp tham gia điều tra đã có máy tính, trong đó 52% doanh nghiệp có dưới 10 máy tính, 21% doanh nghiệp có từ 11-20 máy tính. Số doanh nghiệp có từ 21 máy tính trở lên chỉ chiếm 27%. Hình 6: Tình hình nhân viên thường xuyên sử dụng email trong công việc Hơn một nửa DN đã quan tâm tới hoạt động bồi dưỡng kiến thức về công nghệ thông tin và thương mại điện tử cho nhân viên thông qua việc cử nhân viên tham dự các chương trình đào tạo hoặc bồi dưỡng tại chỗ. Tuy nhiên, có tới 31% doanh nghiệp không tiến hành bất cứ hình thức bồi dưỡng nào cho nhân viên về công nghệ thông tin và TMĐT. - Về giao dịch thương mại điện tử doanh nghiệp với người tiêu dùng (B2C) GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Dựa vào bốn tiêu chí: sử dụng email trong kinh doanh, Website thương mại điện tử, sàn thương mại điện tử, thanh toán. Ví dụ: Hình 7: Tình hình sử dụng email trong kinh doanh Email được các doanh nghiệp sử dụng ở mức độ cao để phục vụ hoạt động kinh doanh. Email được sử dụng nhiều nhất cho hoạt động giao dịch với khách hàng với tỉ lệ 67% doanh nghiệp, tiếp đó là sử dụng email để quảng cáo, giới thiệu doanh nghiệp hoặc sản phẩm của doanh nghiệp với tỉ lệ là 55%. Tỷ lệ doanh nghiệp sử dụng email để giao kết hợp đồng chỉ chiếm 37% số doanh nghiệp tham gia điều tra. - Về giao dịch thương mại điện tử doanh nghiệp với doanh nghiệp (B2B) + Sử dụng các phần mềm quản lý: Việc sử dụng các phần mềm quản lý có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp tiến hành giao dịch thương mại điện tử đối vớ các doanh nghiệp khác. Phần lớn doanh nghiệp tham gia điều tra đã sử dụng các phần mềm phục vụ công tác tài chính kế toán, trong khi đó gần một nửa đã sử dụng phần mềm quản lý nhân sự. Tỷ lệ doanh nghiệp sử dụng các phần mềm phục vụ trực tiếp hơn cho hoạt động kinh doanh và bán hàng như phần mềm quản trị quan hệ khách hàng (CRM), quản trị nguồn lực doanh nghiệp (ERP) hay quản trị chuỗi cung ứng (SCM) chiếm tỷ trọng khá thấp. + Nhận đơn đặt hàng qua các phương tiện điện tử: tỷ lệ các doanh nghiệp chấp nhận đặt hàng qua Website là 29%, trong đó có các doanh nghiệp SME là 28% và các doanh nghiệp lớn là 37%. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Đặt hàng qua các phương tiện điện tử: có 33% doanh nghiệp đã đặt hàng qua Website, trong đó các doanh nghiệp SME là 32% và các doanh nghiệp lớn là 41%. - Giao dịch giữa Chính phủ với doanh nghiệp (G2B) + Tra cứu thông tin trên các Web cơ quan nhà nước tại địa phương: có 33% doanh nghiệp thường xuyên tra cứu thông tin trên các Web cơ quan nhà nước tại địa phương, trong khi đó còn 12% doanh nghiệp trả lời chưa bao giờ làm như vậy. + Sử dụng dịch vụ công trực tuyến: tỷ lệ doanh nghiệp đã sử dụng các dịch vụ công trực tuyến liên quan tới các thủ tục đăng ký, cấp phép, khai báo hải quan….cung cấp trên các Web của cơ quan nhà nước tại địa phương là 46%. + Đấu thầu trực tuyến: có 35% doanh nghiệp tham gia điều tra cho biết đã tìm kiếm thông tin liên quan tới đấu thầu trên các Web của các cơ quan nhà nước. + Lợi ích của dịch vụ công trực tuyến: đánh giá về lợi ích của các dịch vụ công trực tuyến, 27% doanh nghiệp cho biết rất có ích, 60% là tương đối có ích và 13% cho là không có ích. 3.1.1.2 Theo báo cáo thương mại điện tử năm 2012 Có nhiều thay đổi trong hệ thống pháp luật liên quan tới hoạt động thương mại điện tử (TMĐT). Nghị định về chống thư rác và nghị định về chữ ký số được sửa đổi bổ sung, trong đó Nghị định về Chống thư rác sửa đổi một cách khá hoàn thiện. Hai văn bản cốt lõi khác của Hệ thống pháp luật TMĐT là Nghị định về Internet cũng đang được chuẩn bị được thay thế. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hình 8: Khung pháp lý cho TMĐT năm 2012 Luật Giao dịch điện tử Luật Công nghệ thông tin Sẽ được thay thế Sẽ được thay thế Nghị định về TMĐT Nghị định về chống thư rác Hai thông tư hướng dẫn Sửa đổi Nghị định về GDĐT trong lĩnh vực tài chính Nghị định về chữ ký số và dịch vụ chứng thực chữ ký số Năm thông tư hướng dẫn Nghị định về GDĐT trong hoạt động ngân hàng Một thông tư hướng dẫn Nghị định về dịch vụ Internet và thông tin trên Internet Nghị định về ứng dụng CNTT trong cơ quan NN Nghị định về cung cấp thông tin và DVC trực tuyến trên Website cơ quan NN Hai thông tư hướng dẫn Về hạ tầng kỹ thuật cho thương mại điện tử có nhiều chuyển biến tích cực trong hoạt động đầy phức tạp. - Hạ tầng thanh toán + Tỷ trọng thanh toán không dùng tiền mặt: Theo thống kê của ngân hàng nhà nước, tỷ lệ thanh toán bằng tiền mặt so với tổng phương tiện thanh toán đã giảm dần các năm (từ 31,6% năm 1991 xuống còn 11,8% vào tháng 9/2012). Đây là một tiền đề quan trọng cho việc phát triển các dịch vụ thanh toán điện tử tại Việt Nam. Tỷ lệ thanh toán không dùng tiền mặt ngày càng tăng, tuy nhiên tỷ lệ cũng như giá trị thanh toán bằng thẻ ngân hàng trong tương quan với các phương tiện khác vẫn còn thấp, chiếm khoảng 0,2% tổng giá trị thanh toán không dùng tiền mặt. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hình 9: Tỷ lệ tiền mặt lưu thông trong tổng phương tiện thanh toán + Về hệ thống ngân hàng phục vụ hoạt động thanh toán Trong tổng thể chiến lược tái cơ cấu nền kinh tế giai đoạn 2011-2015 và định hướng đến năm 2020, Ngân hàng Nhà nước đã và đang triển khai Đề án cơ cấu lại hệ thống các tổ chức tín dụng giai đoạn 2011-2015. Ngày 28/08/2012, Ngân hàng Thương mại CP Nhà Hà Nội (Habubank) được sáp nhập vào Ngân hàng thương mại CP Sài Gòn – Hà Nội (SHB), làm giảm tổng số Ngân hàng thương mại CP từ 35 ngân hàng cuối năm 2011 xuống còn 34 ngân hàng vào cuối năm 2012. + Về thống kê thị trường thẻ Thẻ ngân hàng đã và đang trở thành phương tiện thanh toán phổ biến tại Việt Nam với tốc độ phát triển nhanh chóng. Đến cuối tháng 6/2012, lượng thẻ phát hành đạt khoảng 47,22 triệu, trong đó có thẻ ghi nợ chiếm tới 94%. Về cơ cấu thẻ theo loại hình, hiện thẻ ghi nợ và thẻ nội địa vẫn chiếm đa số trong tổng lượng thẻ phát hành tại Việt Nam. Để thẻ ngân hàng có thể trở một trong những phương tiện thanh toán thật sự hữu dụng cho TMĐT, trong tương lai các ngân hàng cần chú trọng đẩy mạnh hơn nữa việc phát hành thẻ tín dụng và thẻ thanh toán quốc tế. Mạng lưới thiết bị phục vụ thanh toán thẻ cũng có sự cải thiện rõ rệt. Lượng máy ATM (Automated Teller Machine – máy giao dịch tự động)và POS (Point of Sale – điểm bán hang) tăng mạnh qua các năm, đến 6/2012 đã có 13.920 máy ATM, 89.857 máy POS được lắp đặt trên toàn quốc. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Để thống nhất thị trường thanh toán nói chung và thị trường thanh toán thẻ nói riêng, Ngân hàng Nhà nước đang chỉ đạo thực hiện sáp nhập ba liên minh thẻ hiện nay. Công ty CP dịch vụ thẻ Smartlink (Smartlink) đang hoàn tất thủ tục sáp nhập vào Công ty CP chuyển mạch tài chính quốc gia Việt Nam (Banknetvn). Liên minh thẻ còn lại, Công ty CP thẻ thông minh VINA (VNBC) dự kiến trong nửa đầu năm 2013 cũng sẽ hoàn tất sáp nhập vào Banknetvn. Như vậy, thị trường thẻ sẽ chỉ còn một công ty chuyển mạch duy nhất là Banknetvn với sở hữu 25% thuộc Ngân hàng Nhà nước. - Về hạ tầng dịch vụ logistics Để tạo động lực cho TMĐT phát triển, cần phải có những kênh phân phối thông suốt giúp hàng hóa từ người bán đến với người mua một cách thuận tiện, nhanh chóng và hiệu quả. Có nghĩa là cần một mạng lưới dịch vụ bưu chính, chuyển phát có tính kết nối cao, có tầm bao phủ đến tận khu dân cư và chi phí thấp. Thị trường dịch vụ bưu chính, chuyển phát của Việt Nam bắt đầu mở cửa và đa dạng hóa nhanh chóng từ năm 2007. Số liệu thống kê của Bộ Thông tin và Truyền thông cho thấy số lượng doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này tăng trưởng đều qua các năm, đạt tổng số 70 doanh nghiệp vào tháng 10 năm 2012. Đa số các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ bưu chính đăng ký hoạt động trên phạm vi toàn quốc hoặc quốc tế. Số lượng các doanh nghiệp chuyên hoạt động trong lĩnh vực bưu chính chiếm chưa đến một nửa tổng số doanh nghiệp được cấp phép hoặc xác nhận thông qua hoạt động bưu chính với các hoạt động khác như vận tải, thương mại. Số liệu của Bộ Thông tin và Truyền thông cho thấy doanh thu từ dịch vụ bưu chính tăng trưởng đều trong những năm qua, tuy nhiên chưa có sự phát triển mang tính đột phá. Sự chuyển dịch thị phần giữa các đơn vị trong thời gian qua cho thấy thị trường dịch vụ bưu chính đang gia tăng tính cạnh tranh. Từ chỗ nắm gần 78% doanh thu của thị trường vào năm 2009, đến hết năm 2011 ba doanh nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực này chỉ còn nắm khoảng 53% thị trường, có nghĩa là các doanh nghiệp nhỏ hơn đã có cơ hội vươn lên để mở rộng thị phần. Cùng với sự gia tăng số lượng các doanh nghiệp tham gia thị trường bưu chính – chuyển phát, một xu hướng khác đang đồng thời diễn ra là sự thu hẹp của mạng lưới bưu chính công cộng với việc giảm dần đều các điểm phục vụ GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử bưu chính, kéo theo bán kính phục vụ bình quân của một điểm ngày càng tăng, đồng nghĩa với sự suy giảm khả năng tiếp cận dịch vụ một cách thuận tiện của người dân. - Hạ tầng công nghệ thông tin + Tài nguyên Intertnet Theo thống kê của Trung tâm Internet Việt Nam (VNNIC), tính đến hết ngày 31/10/ 2012 tổng số tên miền “.vn” đang duy trì đạt 225.970 tên miền đầu khu vực ASEAN về số lượng đăng ký, sử dụng tên miền mã quốc gia. Cũng theo số liệu do VNNIC cung cấp, đến hết tháng 10/2012 tổng số tên miền quốc tế do các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân Việt Nam đăng ký được thông báo cho Bộ Thông tin và Truyền thông đạt 102.575 tên miền. Trong tổng số 225.970 tên miền “.vn” đang duy trì, có 142.828 tên miền (chiếm tỷ lệ 63,21%) là tổ chức đứng ra đăng ký . Nếu loại trừ tên miền của các cơ sở y tế, giáo dục, tổ chức phi lợi nhuận, cơ quan nhà nước (tên miền gov.vn, edu.vn, org.vn, và các tên miềm không có tính chất kinh doanh khác), thì ước lượng khoảng 55,2 % số tên miền “.vn” (tương đương 124.730 tên miền) là do các doanh nghiệp đăng ký. - Thị trường dịch vụ viễn thông và Internet + Viễn thông Hình 10: Số thuế bao điện thoại phát triển mới (đơn vị: nghìn) Nguồn: Website của Tổng cục Thống kê www.gso.gov.vn GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hình 11: Thị phần của các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ viễn thông di động tính theo số lượng thuê bao năm 2012 Nguồn: Website của Bộ Thông tin và Truyền thông www.mic.gov.vn + Internet Hình 12: Biểu đồ tăng trưởng số người sử dụng Internet Nguồn: Website của Trung tâm Internet Việt Nam www.vnmic.vn Theo số liệu do Bộ thông tin và Truyền thông cung cấp, đến hết năm 2011 đã 91 doanh nghiệp được cấp phép cung cấp dịch vụ Internet, trong số này 50 doanh nghiệp đã triển khai cung cấp dịch vụ. Tuy nhiên, thị trường dịch vụ Internet hiện nay vẫn có tính tập trung cao, với hơn 94% thị phần nằm trong tay 3 doanh nghiệp hàng đầu là VNPT, Viettel, FPT. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 63 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Hình 13: Thị phần các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ Internet năm 2012 tính theo số lượng thuê bao Nguồn: Website Trung tâm Internet Việt Nam www.vnmic.vn Số liệu thống kê thực tế khảo sát đã phản xu hướng phát triển mạnh mẽ của TMĐT trong những năm qua, đồng thời báo hiệu một tương lai không xa rằng hoạt động thương mại điện tử sẽ chiếm vị trí cốt lõi trong hoạt động thương mại thay cho hoạt động TM theo kiểu truyền thống. Qua đây, người đọc có thể hình dung bức tranh tổng thể phong phú về thực trạng phát triển TMĐT, bên cạnh đó đặt ra vấn đề: thương mại điện tử phát triển mạnh mang lại nguồn thu cho ngân sách rất lớn nhưng hiện nay số tiền thu vào Ngân sách Nhà nước là chưa đủ so với hiện trạng phát triển TMĐT. Vậy cần có những quy định chặt chẽ hơn trong việc thu thuế để tránh bỏ sót đối tượng mà quan trọng nhất là siết chặt những quy định việc sử dụng hóa đơn trong khâu thanh toán và các chi phí khấu trừ. 3.1.2 Tình hình cải cách thủ tục hành chính về thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử Thương mại điện tử ở Việt Nam đã hình thành từ đầu năm 2000 và từng bước phát triển khá nhanh cho đến thời điểm hiện tại và sẽ phát triển hơn nữa trong thời đại kỹ thuật số như ngày nay. Tuy nhiên, cho đến nay vẫn chưa có thông kê chính thức hoạt động thu thuế đối với hoạt động TMĐT. Hiện nay, các văn bản dự kiến được sửa đổi và thay thế, bổ sung trong báo cáo Thương mại điện tử năm 2012. Nay đã có hiệu lực vào 01/7/2013. : + Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 5 năm 2013 của Chính phủ về Thương mại điện tử thay thế Nghị định số 57/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng 6 năm 2006 của Chính phủ về Thương mại điện tử. Nghị định quy định cụ thể ba GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 64 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử cấp độ quản lý đối với hoạt động TMĐT. Đối với các thương nhân, tổ chức, cá nhân khi thiết lập Website TMĐT bán hàng phải làm thủ tục thông báo với cơ quan quản lý nhà nước. Các thương nhân, tổ chức cung cấp dịch vụ TMĐT hoặc tổ chức đánh giá tín nhiệm Website TMĐT phải tiến hành đăng ký. Các tổ chức đánh giá và chứng nhận chính sách bảo vệ thông tin cá nhân, tổ chức cung cấp dịch vụ chứng thực hợp đồng điện tử phải xin cấp phép trước khi hoạt động. Các thủ tục thông báo Website TMĐT bán hàng và đăng ký Web cung cấp dịch vụ TMĐT được thực hiện trực tuyến tại Cổng thông tin quản lý hoạt động thương mại điện tử do Bộ Công thương chủ trì. Cổng thông tin này cũng là nơi công bố công khai danh sách các Web đã thực hiện thủ tục thông báo, đăng ký và các Website vi phạm quy định pháp luật, đồng thời là nơi tiếp nhận ý kiến phản ánh của người dân về các Web TMĐT có hành vi vi phạm để xử lý. + Thông tư số 12/2013/TT-BCT ngày 20/6/2013 của Bộ Tài chính về Quy định thủ tục thông báo, đăng ký và công bố thông tin liên quan đến Website thương mại điện tử thay thế Thông tư số 46/2010/TT-BCT ngày 31/12/2010 của Bộ Công thương quy định về quản lý hoạt động của các Website thương mại điện tử bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ. + Thông tư số 35/2013/TT-BTC ngày 01 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài chính về sửa đổi bổ sung một số điều ở Thông tư số 180/2013/TT-BTC, có hiệu lực 01/6/2013. + Nghị định số 72/2013/NĐ-CP ngày 17 tháng 5 năm 2013 của Chính phủ về quản lý, cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet và thông tin trên mạng thay thế cho Nghị định 97/2008/NĐ-CP ngày 28 tháng 8 năm 2008 của Chính phủ về quản lý, cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet và thông tin điện tử trên Internet. + Nghị định số 77/2012/NĐ-CP ngày 05 tháng 10 năm 2012 của Chính phủ sửa đổi bổ sung Nghị định số 90/2008/NĐ-CP ngày 13 tháng 08 năm 2008 của Chính phủ về Chống thư rác. Nhìn chung, đây là những văn bản quy phạm pháp luật góp phần vào việc hạn chế những thực tế phát sinh trong hoạt động TMĐT cho đến thời điểm hiện tại. Tạo lập nên móng vững chắc cho cơ chế quản lý thuế liên quan đến hoạt động TMĐT, tạo ra môi trường pháp lý thuận lợi và an tâm cho những chủ thể tiến hành hoạt động kinh doanh. Song hành với những quy định mới điều chỉnh thương mại điện tử trong những năm trở lại đây. Những vấn đề liên quan đến khâu quản lý thuế cũng GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 65 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử từng bước được cải thiện rõ rệt, siết chặt các giao dịch thương mại điện tử hơn so với thời gian trước, nhằm tăng khả năng quản lý thuế của cơ quan quản lý thuế cũng như kiểm soát được chủ thể tham gia hoạt động TMĐT. Lần đầu tiên, tên gọi “hóa đơn điện tử” được đưa vào tại điểm b, khoản 2, điều 4 “loại, hình thức và nội dung hóa đơn” tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (Thông tư 51). Trước khi Thông tư ban hành, hóa đơn điện tử đã tồn tại lâu đời và gắn chặt với các giao dịch điện tử trong hoạt động TM vào những năm đầu hoạt động. Tuy nhiên, các hóa đơn này chỉ mang yếu tố tạm thời, được xem là hóa đơn tạm thời của sự giao dịch - tất cả các hóa đơn đều phải được thể hiện ra giấy và là chứng cứ hữu hiệu của sự giao dịch khi có tranh chấp phát sinh hay phải xác định nghĩa vụ thực hiện thuế, giá trị pháp lý của hóa đơn điện tử chưa được công nhận. Với phương thức hoạt động thương mại điện tử, phạm vi hoạt động có tính phi biên giới thì hóa đơn điện tử lại tạo nên sự nhanh chóng, chính xác khi thực hiện việc thanh toán.Vấn đề có nên công nhận giá trị pháp lý của hóa đơn điện tử hay không? Nếu không công nhận giá trị pháp lý của hình thức hóa đơn mới này thì liệu có đảm bảo được nhu cầu giao dịch của các chủ thể kinh doanh không, tạo ra những khó khăn trong vấn đề thanh toán điện tử, kìm hãm tiềm năng phát triển của TMĐT. Chính những yêu cầu thực tế, Thông tư 51 đã ra đời. Đặc biệt hơn, những vấn đề liên quan đến hóa đơn điện tử được ghi nhận tại một Thông tư hướng dẫn riêng đó là Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14 tháng 3 năm 2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Từ đây, tạo thuận lợi cho hoạt động thanh toán trong hoạt động TMĐT nói chung, nhu cầu về hóa đơn của chủ thể tham gia nói riêng. Là yếu tố quan trọng để làm chứng từ trong việc khấu trừ thuế. Theo Quyết định số 1073/QĐ-TTg ngày 12 tháng 7 năm 2010 về phê duyệt tổng thể phát triển thương mại điện tử giai đoạn năm 2011-2015: đưa ra các mục tiêu cần đạt được trong TMĐT và các kế hoạch ban hành văn bản quy phạm pháp luật để hoàn thiện môi trường pháp lý trong hoạt động TMĐT với mục tiêu: Thương mại điện tử được sử dụng phổ biến và đạt mức tiên tiến trong các nước thuộc Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (ASEAN), góp phần nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp và năng lực cạnh tranh quốc gia, GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 66 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử thúc đẩy quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước.46 Thuế cũng là một trong các nội dung quan trọng trong chiến lược phát triển TMĐT mà Thông tư số 180/2010/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế và được sửa đổi bổ sung một số điều tại Thông tư số 35/2013/TT-BTC là minh chứng điển hình. Cơ quan quản lý thuế đã có cơ sở pháp lý trong việc thu thuế thông qua giao dịch điện tử, phương thức giao dịch điện tử đã ngày càng khẳng định tầm quan trọng trong cả thương mại lẫn quản lý thuế. Đây là nội dung mới của Thông tư số 35/2013/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 01/04/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 180/2010/TT-BTC ngày 10/11/2010 hướng dẫn về giao dịch điện tử lĩnh vực thuế. Theo đó, ngoài hai hình thức khai thuế điện tử đã được quy định trước đây là khai thuế trên cổng thông tin điện tử của cơ quan thuế và khai thuế bằng các phần mềm công cụ hỗ trợ khai thuế thì Thông tư này còn quy định thêm một hình khai thuế khác là thông qua tổ chức cung cấp dịch vụ T-VAN (tổ chức cung cấp dịch vụ giá trị gia tăng về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế và cơ quan thuế cấp Giấy công nhận).Tổ chức cung cấp dịch vụ T-VAN phải có trách nhiệm chuyển hồ sơ thuế điện tử đến cổng thông tin điện tử của cơ quan thuế chậm nhất là 2h/1 lần kể từ nhận được hồ sơ. Ngoài ra, Thông tư cũng bổ sung điều kiện thực hiện thu, nộp thuế điện tử đối với các ngân hàng thương mại. Cụ thể, bên cạnh việc thỏa mãn yêu cầu của pháp luật về giao dịch điện tử; có dịch vụ ngân hàng điện tử đảm bảo ghi nhận và truyền tải được đầy đủ thông tin về nộp thuế của người nộp thuế, thì các ngân hàng thương mại còn phải đáp ứng thêm điều kiện đã tham gia phối hợp thu Ngân sách Nhà nước; có phần mềm ứng dụng thu Ngân sách Nhà nước qua mạng và các giải pháp kỹ thuật về an toàn, bảo mật thông tin nộp thuế của người nộp thuế theo quy định tham gia phối hợp thu Ngân sách Nhà nước hiện hành. Đây là xu thế quản lý hợp với tình hình phát triển của xã hội, tạo điều kiện thuận lợi cho những đối tượng nộp thuế trong hoạt động TMĐT thực hiện tốt nghĩa vụ của mình, giảm thời gian, chi phí, nhanh chóng, chính xác cho các đối tượng nộp thuế. điều 1, Mục tiêu tổng quát của Quyết định số 1073/QĐ-TTg ngày 12 tháng 7 năm 2010 về phê duyệt kế hoạch tổng thể phát triển thương mại điện tử giai đoạn 2011-2015, Tr.1. 46 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 67 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Mặc dù Thông tư 134/2008/TT-BTC qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung nhưng vẫn không bao quát hết được việc quản lý những đối tượng hoạt động trong TMĐT. Thế nên, Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2013 của Chính phủ hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam ra đời và thay thế cho Thông tư số 134. Theo quy định tại Thông tư 60, chuyển nghĩa vụ nộp thuế cho đối tượng trong nước, tức là khi giao kết hợp đồng với chủ thể không có sự hiện diện thương mại tại Việt Nam, để đảm bảo nguồn thu cho NSNN cũng như tạo dễ dàng kiểm soát thông tin của người nộp thuế. Cá nhân, tổ chức kinh doanh trong nước nộp thuế thay cho chủ thể nước ngoài thì được khấu trừ lại khi thanh toán hợp đồng. 3.1.3 Thực trạng và những vấn đề phát sinh từ thực trạng đối với quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử Thương mại điện tử (E-Commerce hay E-Business) – quy trình mua bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ thông qua các phương tiện điện tử và mạng viễn thông, đặc biệt là trực tuyến qua máy tính và mạng Internet cũng không là một ngoại lệ. Hiện nay, Việt Nam chưa có một chính sách thuế riêng và chưa có quy trình quản lý thuế riêng cho thương mại điện tử (TMĐT). Điều này một phần là do nền kinh tế của Việt Nam vẫn chủ yếu là nền kinh tế hàng hóa nên tác động của TMĐT chưa sâu, phần khác do bản thân TMĐT chưa phát triển mạnh trong giai đoạn vừa qua nên yêu cầu về một cơ chế riêng cho TMĐT chưa thực sự cần thiết. Tuy nhiên, khi kinh tế Việt Nam hội nhập đầy đủ và chuyển từ kinh tế hàng hóa sang kinh tế dịch vụ, hoạt động TMĐT ở Việt Nam sẽ có những chuyển biến mới thì chính sách thuế TMĐT sẽ phải được hệ thống hóa và pháp điển hóa hợp lý để đáp ứng đầy đủ việc quản lý loại hình thuế này. Về cơ bản, các sắc thuế hiện nay như thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã bao quát tương đối đầy đủ hoạt động thương mại, kể cả TMĐT. Trong đó, có một số quy định được đưa ra với mục tiêu khuyến khích, tạo điều kiện cho sự phát triển của TMĐT . Chẳng hạn, tại điều 5, Luật thuế GTGT năm 2008 có quy định phần mềm máy tính là đối tượng không chịu thuế và chịu thuế suất 0% khi xuất khẩu; hay tại Luật thuế TNDN năm 2008 và các văn bản hướng dẫn có quy định các DN GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 68 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực sản xuất sản phẩm phần mềm được hưởng ưu đãi về thuế suất và về thời gian miễm thuế, giảm thuế. Có thể dẫn chiếu chính sách thuế đang được áp dụng với một số hoạt động TMĐT hiện nay như sau: - Đối với các giao dịch TMĐT qua biên giới, cung cấp dịch vụ có hiện diện thương mại và cung cấp dịch vụ có hiện diện của thể nhân do các tổ chức, cá nhân nước ngoài tiến hành tại Việt Nam đã được Bộ Tài chính quy định tại Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 (Thông tư 134) và qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung nay Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính quy định về hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam là văn bản pháp luật đang có hiệu lực, cụ thể: tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam. Trong đó có quy định, đối tượng hoạt động tại một nước ký kết này thay mặt cho một DN của nước ký kết kia thì DN đó sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại nước thứ nhất đối với các hoạt động mà đối tượng trên thực hiện cho DN. Nghĩa là, hoạt động cung cấp dịch vụ qua biên giới (chiều vào) cho tổ chức, cá nhân kinh doanh và hoạt động cung cấp dịch vụ qua hiện diện thương mại (cơ sở thường trú) đã được điều chỉnh cụ thể. - Hoạt động cung cấp dịch vụ qua biên giới (chiều vào) cho người tiêu dùng không được quy định trong Thông tư 134 cũng như Thông tư số 60 mà được điều chỉnh theo hiệp định tránh đánh thuế hai lần với những quốc gia và vùng lãnh thổ có ký hiệp định với Việt Nam hoặc sẽ chịu thuế theo quy định tại nội luật đối với các DN ở những quốc gia và vùng lãnh thổ chưa ký kết hiệp định với Việt Nam. Vấn đề tồn tại ở đây là xác định dịch vụ được cung cấp tại Việt Nam hay ngoài Việt Nam. Nếu cung cấp tại Việt Nam thì phải chịu thuế GTGT và thuế TNDN theo luật Việt Nam. Nếu cung cấp ngoài Việt Nam thì chỉ chịu thuế TNDN theo nội luật với đối tượng không áp dụng hiệp định hoặc theo hiệp định đối với những đối tượng được áp dụng hiệp định. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 69 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử - Hoạt động cung cấp dịch vụ qua biên giới (chiều đi) được quy định trong phần dịch vụ xuất khẩu tại các văn bản hướng dẫn luật thuế GTGT và thuế TNDN. Tuy nhiên, vấn đề tồn tại là dịch vụ được cung cấp tại Việt Nam hay ngoài Việt Nam. Nếu cung cấp tại Việt Nam thì đó là dịch vụ xuất khẩu và được được áp dụng thuế suất GTGT 0% hoặc không chịu thuế phụ thuộc vào ưu đãi của nội luật. Nếu cung cấp ngoài Việt Nam thì không chịu điều chỉnh bởi Luật thuế GTGT mà chỉ chịu thuế TNDN đối với một khoản thu nhập phát sinh do kinh doanh ở nước ngoài theo quy định hiện hành. - Một số hoạt động cung cấp dịch vụ qua biên giới sẽ phát sinh trong tương lai thuộc diện chịu thuế TTĐB như casino trực tuyến hoặc xổ số trực tuyến cũng chưa được xác định để điều chỉnh trong nội luật. Cho đến thời điểm hiện tại thì chưa một văn bản nào hướng dẫn các dịch vụ mà người viết vừa nêu trên. Mặc dù đây là những loại hình kinh doanh khá phổ biến trên thế giới từ rất lâu, nhưng tại Việt Nam có thể xem đây là loại hình kinh doanh khá mới mẻ trong giai đoạn hiện tại và sẽ phát triển trong tương lai không xa. Đòi hỏi các nhà làm luật phải sớm có những bước đi thích hợp trong việc ban hành các văn bản có liên quan. - Hoạt động mua dịch vụ tiêu thụ ở nước ngoài hiện nay chưa được quy định rõ về bản chất. Trường hợp tổ chức, cá nhân Việt Nam mua dịch vụ qua biên giới nhưng tiêu thụ ở nước ngoài vẫn chưa được quy định rõ ràng. Ngoài tồn tại do xác định nơi cung cấp dịch vụ như hình thức cung cấp cung cấp dịch vụ qua biên giới thì việc tiêu thụ dịch vụ ở nước ngoài còn phụ thuộc vào địa điểm sử dụng dịch vụ để áp dụng pháp luật. Hiện nay, việc sử dụng dịch vụ ở nước ngoài chỉ mới được quy định cho hai hình thức là vận tải quốc tế và tour du lịch trọn gói ra nước ngoài. Các hoạt động khác như giáo dục, y tế và các dịch vụ khác chưa được quy định cụ thể. - Ngoài ra, TMĐT cũng đưa ra một số hình thức kinh doanh mới mà pháp luật thuế hiện hành chưa điều chỉnh, đó là việc cung ứng dịch vụ giữa người tiêu dùng với người tiêu dùng (C2C) hoặc việc cung ứng dịch vụ giữa người tiêu dùng đến DN (C2B). Các hoạt động này trong thương mại truyền thống có quy mô nhỏ và phân tán nên xét về hiệu quả chưa điều chỉnh và chưa quản lý thu. Đối với TMĐT, trong giai đoạn đầu có thể chưa điều chỉnh về thuế để tạo điều kiện phát triển lên quy mô lớn hơn nhưng sẽ có cơ chế điều chỉnh trong tương lai. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 70 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Có thể thấy, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam đã điều chỉnh tương đối đủ các hình thức thương mại được áp dụng không phân biệt là thương mại truyền thống hay TMĐT. Tuy nhiên, chính sách vẫn còn khoảng trống với một số hình thức thương mại mới phát sinh trong TMĐT. Bước đầu tác động của lỗ hỗng này chưa lớn nhưng trong tương lai nếu không kịp thời điều chỉnh sẽ gây ra bất bình đẳng trong thu thuế và hạn chế quyền đánh thuế của Việt Nam trong một thị trường thương mại hội nhập toàn cầu. Thứ nhất, về đăng ký thuế. Theo quy định của Luật Quản lý Thuế, các chủ thể kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam đều phải khai thuế trước khi bắt đầu tiến hành các hoạt động kinh doanh. Các DN nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào Việt Nam cho tổ chức, cá nhân kinh doanh thì tổ chức, cá nhân kinh doanh trong nước là người mua sẽ phải khai thuế theo từng hợp đồng và khấu trừ nộp thay thuế cho DN nước ngoài. Tuy nhiên, việc đăng ký thuế khi DN nước ngoài cung cấp dịch vụ trực tiếp cho người tiêu dùng ở Việt Nam hiện nay chưa được quy định cụ thể do điều này chỉ xảy ra trong TMĐT theo nghĩa hẹp. Các hoạt động mua bán hàng hóa truyền thống giữa những người tiêu dùng hiện nay không phải là đối tượng điều chỉnh của các loại thuế nên không phải đăng ký thuế. Tuy nhiên, trong tương lai việc cung cấp dịch vụ trong thương mại điện tử qua hình thức C2C hoặc C2B phát triển, nếu không quản lý và điều chỉnh sẽ gây thiệt thòi cho những DN kinh doanh TMĐT và không tạo công bằng trong môi trường kinh doanh. Thứ hai, về khai thuế. Hoạt động thương mại của các DN được khai thuế GTGT theo tháng. Trong nỗ lực nhất định để thực hiện cải cách thủ tục hành chính thuế, Tổng cục Thuế đã dự kiến xác định ngưỡng để một số DN nhỏ và vừa thực hiện khai thuế theo quý. Thuế TNDN của các DN thương mại được tạm khai theo quý và quyết toán theo năm. Riêng với các DN nước ngoài bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ qua biên giới cho DN Việt Nam thì bên Việt Nam mua hàng hóa, dịch vụ phải kê khai và nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo từng lần phát sinh thu nhập (là lúc người mua thanh toán cho người bán). GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 71 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Luật Quản lý thuế năm 2006 (điều 32 và 33), được bổ sung tại Luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Quản lý thuế năm 2012 (khoản 9 và 10 của điều 1) đã quy định rõ thời hạn khai thuế đối với từng loại kỳ hạn khai thuế gồm khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm và khai theo từng lần phát sinh. Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 của Chính phủ quy đinh chi tiết thi hành một số điều của luật quản lý thuế và luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật quản lý thuế (gọi tắt là Nghị định 83/2013/NĐCP) quy định về nội dung cần khai, từng loại hồ sơ cần khai đối với từng loại thuế, từng khoản thu và những trường hợp đặc thù tại 15 điều (từ điều 9 đến điều 23) nhưng không nhắc lại thời hạn khai. Hiệu lực của Nghị định 83/2013/NĐ-CP vào 15/9/2013 nên đang trong quá trình đi sâu rộng vào thực tiễn và chưa phát sinh . Nhưng trước mắt, đã giải quyết phần nào vấn đề mà người viết đề cập ở trên. Để thực hiện định hướng chiến lược cải cách quản lý thuế đến năm 2020, cơ quan thuế đã triển khai việc khai thuế điện tử đến người nộp thuế. Tính đến nay, ngành thuế đã triển khai giao dịch điện tử tại 50 tỉnh, thành phố với gần 203.000 DN tham gia. Mục tiêu trong năm 2013, số DN khai thuế qua mạng Internet sẽ chiếm khoảng 80% số DN trong cả nước (tương đương 300 nghìn DN sử dụng chữ ký số khi kê khai thuế qua mạng và sử dụng các dịch vụ công của ngành Tài chính). Với tiến độ mở rộng khai thuế điện tử nêu trên, việc đáp ứng khai thuế cho hoạt động TMĐT mang tính khả thi cao,… Thứ ba, về nộp thuế: Ngành thuế đã triển khai việc nộp thuế qua ngân hàng một cách rộng rãi. Tổng cục Thuế đã phối hợp với Kho bạc Nhà nước và các ngân hàng thương mại (NHTM). Người nộp thuế giao dịch với ngân hàng trực tiếp tại quầy hoặc thông qua các dịch vụ điện tử như Internet, ATM, eBanking. Hiện nay, Tổng cục Thuế và kho bạc Nhà nước đã ký thỏa thuận với chín NHTM để người nộp thuế có thể nộp thuế thuận lợi tại các chi nhánh và phòng giao dịch ngân hàng trên phạm vi cả nước. Để tiếp cận với các dịch vụ này, DN chỉ việc đăng nhập Website của Cục thuế nơi DN đăng ký thuế. Bên cạnh đó, để đáp ứng cho xu thế hội nhập, Chính phủ cũng đã ban hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa dịch vụ, trong đó đáng chú ý có hình thức hóa đơn điện tử và việc ủy quyền lập hóa đơn tạo điều kiện cho việc mở rộng TMĐT. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 72 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 3.2 Những định hướng và giải pháp quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử 3.2.1 Những định hướng quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử Với các đặc trưng của TMĐT, để điều chỉnh và quản lý có hiệu quả cần chú ý đến các mối quan hệ sau: Một là, khi áp dụng thuế đối với TMĐT phải chú ý đến mối quan hệ với hoạt động thương mại truyền thống. Một hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ trong thương mại truyền thống chịu loại thuế nào thì hoạt động đó trong TMĐT cũng phải chịu cùng loại thuế với thuế suất tương tự để đảm bảo cạnh tranh công bằng, trừ một số hoạt động ưu đãi hoặc khuyến khích mà Nhà nước quy định trong từng thời kỳ. Bởi lẽ, theo những phân tích trên, suy cho cùng thì thương mại điện tử chỉ khác với thương mại truyền thống ở phương thức thực hiện. Hai là, khi áp dụng thuế đối với TMĐT phải lưu ý việc bình đẳng về nghĩa vụ giữa nhà cung cấp ở trong nước và nhà cung cấp ở nước ngoài, tránh ưu đãi trong nước để tạo nên phân biệt đối xử nhưng cũng không từ bỏ quyền đánh thuế với nhà cung cấp nước ngoài để dẫn đến bỏ sót nguồn thu và cạnh tranh không bình đẳng. Ba là, TMĐT có yếu tố nước ngoài phải được áp dụng thuế trên cơ sở các hiệp định song phương và các cam kết quốc tế về thuế mà Việt Nam tham gia. Việc thu thuế TMĐT phải được vận dụng đầy đủ theo luật thuế hiện hành và có bổ khuyết những phát sinh khi có các hoạt động kinh doanh mới do triển khai TMĐT tạo ra. Bốn là, việc quản lý thuế TMĐT phải được đồng bộ hóa bằng phương tiện điện tử và phương thức quản lý hiện đại để tránh kìm hãm tốc độ phát triển TMĐT. Các giao dịch một phần hay toàn bộ trong hoạt động TMĐT được thực hiện với kỹ thuật, công nghệ thông tin tiên tiến, phù hợp với xu thế của thời đại. Vấn đề đặt ra là nếu không có sự đồng bộ hóa về phương tiện điện tử thì làm sao có thể kiểm soát, hay quản lý tốt nguồn thu cho NSNN. Đây là định hướng mà Nhà nước ta đã và đang từng bước thực hiện và hoàn thiện. Chẳng hạn, theo quy định của pháp luật Việt Nam, hóa đơn là chứng từ thanh toán, là chứng từ thể hiện việc giao kết và thực hiện xong hợp đồng giữa các bên. Tất nhiên, hóa đơn phải được in ấn và sử dụng theo đúng quy định của luật. Hình thức thể hiện hóa đơn là bằng giấy, đòi hỏi sự tiếp xúc trực tiếp giữa GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 73 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử các bên để ký xác nhận giữa các bên tham gia hợp đồng. Nhưng khi hoạt động TMĐT ra đời, vấn đề thanh toán theo phương thức truyền thống đã không còn thích hợp, thay vào đó là hóa đơn điện tử, các phương thức thanh toán hiện đại như ví tiền điện tử, séc, thẻ ghi nợ, tiền mặt số hóa,…chính nhu cầu thực tế, buộc cơ quan quản lý thuế phải thay đổi phương thức quản lý truyền thống, mà phải theo kịp xu hướng hiện đại đối với đối tượng mình cần quản lý, phải dần chuyển đổi các khâu quản lý sang điện tử để có thể dung hòa với đối tượng nộp thuế. 3.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với thương mại điện tử Sự phát triển của TMĐT một mặt làm tăng cơ hội mới cho việc tăng thu Ngân sách Nhà nước nhưng đồng thời cũng tiềm ẩn khả năng làm thất thu cho NSNN nếu hệ thống pháp luật thuế không có những thay đổi nhất định. Qua quá trình nghiên cứu, người viết đề xuất một vài giải pháp và một số vấn đề cần phải được làm rõ hơn trong các văn bản pháp luật thuế liên quan tới TMĐT trong tương lai. Thứ nhất, đối với các loại thuế gián thu đánh vào các hoạt động sản xuất cần làm rõ hơn và điều chỉnh chi tiết hơn hoạt động dịch vụ được cung cấp qua phương thức giao dịch điện tử. Do các hoạt động cung cấp dịch vụ có thể dễ dàng thực hiện qua môi trường số hóa nên không nhất thiết phải xác định phạm vi áp dụng của một sắc thuế với dịch vụ dựa vào chủ yếu vào tiêu chí lãnh thổ quốc gia. Trong trường hợp cụ thể này, dịch vụ phải chịu thuế nên dựa vào việc tiêu dùng dịch vụ ở Việt Nam. Khách hàng Việt Nam có nghĩa vụ phải nộp thuế thay cho nhà cung cấp. Giải pháp này đã được manh nha ở Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính quy định về hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam - xác định dịch vụ được tiêu dùng trong nước là được quyền đánh thuế. Thứ hai, xác lập cơ chế phối hợp mang tính pháp lý giữa cơ quan thuế với các nhà cung cấp dịch vụ hạ tầng cho thương mại điện tử đặc biệt là các nhà cung cấp dịch vụ Internet và dịch vụ thanh toán. Vì một trong những đặc điểm của thương mại điện tử là phải có sự tham gia của chủ thể thứ ba bên cạnh hai chủ thể chính thông thường của giao dịch. Chính chủ thể thứ ba này là người cung cấp các điều kiện kỹ thuật cho thương mại điện tử được tiến hành, và về mặt kỹ thuật họ có đầy đủ khả năng để lưu trữ, xác nhận sự tồn tại đích GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 74 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử thực của một giao dịch điện tử. Bên cạnh đó, Ngân hàng Nhà nước tăng cường chỉ đạo để sớm hoàn thành quá trình thống nhất hệ thống thanh toán nói chung và thị trường thanh toán qua thẻ nói riêng hiện nay giữa Công ty CP dịch vụ thẻ Smartlink (Smartling), Công ty CP thẻ thông minh VINA (VNBC), Công ty CP chuyển mạch tài chính quốc gia Việt Nam. Kế hoạch thống nhất thị thường thanh toán thẻ giữa ba Công ty nêu trên đã được manh nha từ năm 2003. Tuy nhiên, giữa Smartling và Banknetvn gặp rất nhiều khó khăn trong việc đi đến thỏa thuận chính sách chung cũng như chiến lược tương lai nếu thị trường thanh toán thống nhất dù rằng giữa hai bên đã có bản ghi nhớ hợp đồng cho đến thời điểm hiện tại. Nếu việc thống nhất thị trường thành công sẽ có ý nghĩa rất lớn trong sự phát triển của TMĐT, tạo một đầu mối thống nhất hệ thống thanh toán thẻ trong việc truy thu cho Cơ quan quản lý thuế, tránh phân tán nhỏ lẻ. Thứ ba, theo kinh nghiệm của một số quốc gia, những loại thuế mới đặc thù cho thương mại điện tử hiện nay đang được nghiên cứu và đề xuất áp dụng. Đặc điểm chung của các loaị thuế này là: - Đối tượng tính thuế không phải là các hình thức truyền thống do đó nó hạn chế được những rắc rối trong việc thu thuế vào các giao dịch thương mại điện tử mà hệ thống hiện nay gặp phải; Việc tiến hành thu thuế phải dựa trên những điều kiện kỹ thuật nhất định. Phổ biến nhất hiện nay là việc nghiên cứu hai loại thuế sau: - Thuế đánh vào lưu lượng thông tin sử dụng trong giao dịch thương mại điện tử (tax on bit). Theo đó, Nhà nước có thể thu thuế thông qua các đơn vị cung cấp dịch vụ mạng và đến lượt mình, các đơn vị này sẽ cộng tác các đơn vị thuế đó vào giá dịch vụ mà họ sẽ cung cấp cho khách hàng. Nhìn chung, ý tưởng thuế này cho phép loại bỏ những phiền toái liên quan đến việc xác định phạm vi áp dụng của thuế dựa vào các tiêu chí quốc tịch, nguồn gốc của việc chuyển giao giá trị. Tuy nhiên, ngay từ bây giờ đã có thể hình dung thấy loại thuế này sẽ phải đối mặt với hàng loạt những vẫn đề cổ điển của hệ thống pháp luật thuế, ít nhất là hai nội dung: + Trùng thuế. Rõ ràng là các đơn vị cung cấp dịch vụ mạng phải trả các khoản thuế bán hàng như thuế GTGT cho hoạt động của mình. Việc đánh thêm một khoản thuế mới trên sản phẩm mà họ đã cung cấp vô hình chung làm tăng giá cả dịch vụ của họ và làm xuất hiện hiện tượng thuế trùng lắp. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 75 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử + Thiếu công bằng. Vì ở loại thuế mới này đối tượng chịu thuế là dựa trên đơn vị thông tin mà khách hàng sử dụng. Điều này không cho thấy được mức độ giá trị và ý nghĩa thông tin mà họ sử dụng, chẳng hạn cho mục đích giải trí hay cho mục đích giáo dục. - Thuế đánh vào dịch vụ chuyển tiền. Loại thuế này được đề xuất dựa trên cơ sở của dòng tiền được thanh toán khi thực hiện giao dịch điện tử. Theo đó, số thuế phải nộp sẽ được tự động trích từ các giao dịch chuyển tiền qua tổ chức tín dụng hoặc tổ chức cung cấp dịch vụ thanh toán điện tử. Nhìn chung, ưu điểm của loại thuế này nếu được thực hiện là cơ sở để xác định quyền thu thuế tương tự với nguyên tắc nguồn gốc phát sinh thu nhập và khá thuận tiện trong công tác quản lý thuế. Tuy nhiên, do việc thu thuế phụ thuộc vào tổ chức thực hiện việc thanh toán nên trong điều kiện hiện nay ở nước ta nó có thể nảy sinh nhiều hiện tượng tránh thuế. Hình thức đơn giản nhất cho việc tránh thuế trong trường hợp này là người tiêu dùng trong giao dịch thương mại điện tử sẽ lựa chọn một tổ chức thanh toán mà hoặc tổ chức này không bị ràng buộc về mặt pháp lý với Việt Nam, họ không có nghĩa vụ phải thực hiện việc trích thuế; hoặc chọn tổ chức này đựợc thành lập tại quốc gia có nhiều ưu đãi thuế hơn Việt Nam, nếu giả định có sự tồn tại một hiệp định về thuế giữa Việt Nam với quốc gia đó. Thời gian tới, để tăng cường kiểm soát các giao dịch, nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT đang ngày càng phát triển, gia tăng cả về số lượng và phương thức hoạt động, người viết thiết nghĩ nên cần tập trung triển khai một số nội dung sau: Một là, Bộ Tài chính ban hành một số quy định về thuế còn chưa điều chỉnh để tránh thất thu, tiếp đến xây dựng và ban hành một thông tư hướng dẫn đầy đủ về thuế đối với hoạt động TMĐT để DN dễ dàng tham chiếu; Hai là, Cơ quan thuế cần phối hợp với các cơ quan quản lý như Bộ Thông tin và Truyền thông, Bộ Công thương, Bộ Công an, Ngân hàng Nhà nước, phối hợp với các công ty viễn thông, các công ty hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin, truyền dẫn, cung cấp hạ tầng mạng,…để trao đổi, thu nhập thông tin của các đơn vị có hoạt động TMĐT; thông tin về việc đăng ký Website, sàn giao dịch TMĐT, đăng ký tên miền, thuê máy chủ, thuê đường truyền dẫn, thanh toán qua ngân hàng. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 76 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử Xây dựng cơ sở dữ liệu và triển khai rộng rãi các dịch vụ thuế điện tử như khai thuế điện tử, hóa đơn điện tử, nộp thuế trực tuyến….đảm bảo 100% người nộp thuế đều có điều kiện tiếp cận các phương tiện này, để bắt nhịp cùng với TMĐT, đồng thời giảm thời gian tuân thủ về thuế của các hoạt động kinh doanh truyền thống. Tiến hành rà soát các đối tượng mới phát sinh từ hoạt động kinh doanh qua mạng không có cơ sở thường trú tại Việt Nam để xây dựng cơ chế quản lý phù hợp với thông lệ quốc tế, chống thất thu thuế; Xây dựng các chương trình đào tạo chuyên sâu nhằm trang bị cho công chức thuế các kiến thức thuế về TMĐT và công nghệ thông tin, đào tạo về kỹ năng khai thác dữ liệu điện tử để phục vụ thanh tra, làm giảm thời gian thanh tra tại các cơ sở kinh doanh. Ba là, siết chặt khâu quản lý hóa đơn, đặc biệt là hóa đơn điện tử. Đây là căn cứ quan trọng trong việc xác định chi phí, là căn cứ quan trọng để xác định số thuế mà người nộp thuế phải nộp. Cần phải có bộ phận kiểm soát chặt chẽ về khâu hóa đơn điện tử đối với những chủ thể tham gia hoạt động TMĐT nếu chủ thể sử dụng hóa đơn điện tử. Tạo nên sự thống nhất ở khâu quản lý hóa đơn. Bởi chế độ hóa đơn thanh toán trong TMĐT rất phức tạp và phát sinh nhiều vấn đề so với hoạt động thanh toán theo kiểu truyền thống như đã bàn luận ở Chương hai của bài viết. Qua quá trình nghiên cứu. Thực tế, quy định pháp luật hóa đơn điện tử đã được đề cập tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ về Quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ và hóa đơn điện tử đã được hướng dẫn cụ thể tại Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14 tháng 3 năm 2011 của Bộ Tài chính về Hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử, bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Bốn là, phát triển nguồn nhân lực về thương mại điện tử. - Phổ biến , tuyên truyền nâng cao nhận thức về lợi ích thương mại điện tử: + Xây dựng các chương trình tập huấn cán bộ quản lý kinh tế ở Trung ương và địa phương và các chương trình bồi dưỡng chuyên sâu cho đội ngũ cán bộ chuyên trách về thương mại điện tử; + Phổ biến, tuyên truyền về lợi ích và kỹ năng ứng dụng thương mại điện tử cho các doanh nghiệp, người tiêu dùng các ngành sản xuất và dịch vụ chính; GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 77 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử quảng bá các doanh nghiệp điển hình thành công trong ứng dụng và cung cấp dịch vụ thương mại điện tử. - Đẩy mạnh đào tạo chính quy về thương mại điện tử: + Ban hành chương trình về khung đào tạo thương mại điện tử trong các trường đại học, cao đẳng và trung học chuyên nghiệp; tăng cường giảng dạy kỹ năng ứng dụng thương mại điện tử trong các trường dạy nghề; + Ứng dụng đào tạo trực tuyến trong hoạt động đào tạo thương mại điện tử theo hướng khuyến khích các tổ chức đầu tư, phát triển công nghệ đào tạo trực tuyến, hỗ trợ các trường đại học và doanh nghiệp liên kết trong việc thiết kế nội dung, giáo trình đào tạo trực tuyến. Hỗ trợ về vốn và các ưu đãi về thuế nhằm đảy nhanh hình thức đào tạo trực tuyến. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 78 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử KẾT LUẬN Trong tiến trình hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu, các hình thức hoạt động kinh doanh mới ra đời để đáp ứng nhu cầu phát triển của xã hội là điều tất yếu. Thương mại điện tử ra đời là kết quả của thời đại kỹ thuật số và nhu cầu của xã hội. Tuy nhiên, chính loại hình thương mại mới này lại đặt ra nhiều vấn đề rằng liệu cơ chế quản lý thuế có bao quát và kiểm soát được đối tượng tham gia hoạt động kinh doanh thương mại điện tử như thương mại truyền thông không. Bởi thương mại điện tử có đặc trưng riêng đáng chú ý là “tính phi biên giới” và “giao dịch qua mạng không gian ảo” nên việc các chủ thể tham gia kinh doanh có thể sẽ không có sự hiện diện thương mại tại Việt Nam hoặc đến giao dịch từ nhiều nước khác nhau trên thế giới, phương tiện thực hiện bằng điện tử . Vậy nên, chủ thể tham gia sẽ rất rộng, thông tin về chủ thể đôi khi không chính xác và hiện tại chưa có cơ chế xác nhận thông tin hữu hiệu nếu người tham gia giao dịch ở nước ngoài, quá trình thanh toán và các chứng từ thanh toán liên quan để có cơ sở đánh thuế và thu thuế thì nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp, số lượng và số lần giao dịch cần được quản lý chặt chẽ. Với việc nghiên cứu đề tài: “Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử”, người viết đã góp phần làm rõ các vấn đề phát sinh về quản lý thuế trong hoạt động TMĐT từ việc đưa ra ví dụ giả định để phân tích, xác định đối tượng áp dụng và tính thuế, đến các khâu quản lý chính yếu và biện pháp xử lý được pháp luật áp dụng cho đến hiện tại, cuối cùng là đưa ra những thực trạng, định hướng và giải pháp của Nhà nước và cả quan điểm của người viết. Khi làm rõ các vấn đề phát sinh, nhìn nhận vấn đề phát sinh từ yếu tố cơ bản ngay từ ban đầu sẽ tạo tiền đề hoàn thiện các biện pháp quản lý thuế hiệu quả hơn. Xuyên suốt luận văn nghiên cứu của người viết, người viết nhận thấy rằng muốn quản lý tốt nguồn thu TMĐT, cần phải khẳng định rằng hoạt động thương mại truyền thống chịu loại thuế nào thì hoạt động đó trong TMĐT cũng phải chịu cùng loại thuế với thuế suất tương tự để đảm bảo cạnh tranh công bằng, Nhà nước cần siết chặt hơn nữa trong giao dịch TMĐT và trong khâu thanh toán, tăng cường cơ sở pháp lý để quản lý tốt hoạt động này, căn cứ xác định dịch vụ được đánh thuế, người quản lý nhà nước phải có hiểu biết và phải được đào tạo bài bản khi tham gia quản lý liên quan đến TMĐT. Nếu quản lý tốt ngay từ hoạt động chịu thuế thì sẽ là cơ sở vững chắc để hoạt động quản lý thuế dễ dàng và thống nhất hơn. Trên thực tế, hoạt động TMĐT là hoạt động có nhiều ưu thế, lợi nhuận tạo ra là không hề nhỏ, nhưng cơ sở pháp lý để quản lý nguồn thu trong hoạt động GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 79 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử này còn yếu kém. Từ đây, tạo ra khung pháp lý chặt chẽ và giải quyết các vấn đề phát sinh trong việc quản lý nguồn thu là điều rất cần thiết. Bởi nguồn thu là mạch máu của NSNN, phát triển kinh tế chỉ thực sự có ý nghĩa khi một phần sự phát triển đó đóng góp vào nguồn thu của Ngân sách. Bởi vậy, lợi ích mà hoạt động TMĐT đem lại là rất lớn nhưng nếu cơ quan quản lý thuế có được những biện pháp và định hướng quản lý hiệu quả sẽ là tiền đề để xây dựng một đất nước phồn thịnh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 80 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  Văn bản quy phạm pháp luật 1. Hiến pháp 1992 (đã được sửa đổi, bổ sung năm 2001) 2. Luật Doanh nghiệp năm 2005 3. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005 4. Luật thương mại năm 2005 5. Luật Giao dịch điện tử năm 2005 6. Luật Quản lý thuế năm 2006 7. Luật sửa đổi bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2012 8. Nghị định 57/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng 6 năm 2006 của Chính phủ về Thương mại điện tử. [Hết hiệu lực] 9. Nghị định 106/2011/NĐ-CP ngày 23 tháng 11 năm 2011 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều Nghị định 26/2007 quy định chi tiết thi hành Luật Giao dịch điện tử về chữ ký số và dịch vụ chứng thực chữ ký số 10. Nghị định 77/2012/NĐ-CP ngày 05 tháng 10 năm 2012 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định 90/2008/NĐ-CP ngày 13 tháng 8 năm 2008 của Chính phủ về Chống thư rác. [Hết hiệu lực] 11. Nghị định 52/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 5 năm 2013 của Chính phủ về Thương mại điện tử 12. Nghị định 72/2013/NĐ-CP ngày 17 tháng 5 năm 2013 của Chính phủ về quản lý, cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet và thông tin trên mạng thay thế cho Nghị định 97/2008/NĐ-CP ngày 28 tháng 8 năm 2008 của Chính phủ về quản lý, cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet và thông tin điện tử trên Internet. 13. Thông tư 134/2008/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. [Hết hiệu lực] 14. Thông tư 46/2010/TT-BCT ngày 31 tháng 12 năm 2010 của Bộ Công thương Quy định về quản lý hoạt động của các Website thương mại điện tử bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ . [Hết hiệu lực] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 15. Thông tư 180/2010/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2010 của Bộ Tài chính về hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế 16. Thông tư 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam 17. Thông tư 35/2013/TT-BTC ngày 01 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài chính về sửa đổi bổ sung một số điều ở Thông tư 180/2013/TT-BTC có hiệu lực 01/6/2013 18. Thông tư 12/2013/TT-BCT ngày 20 tháng 6 năm 2013 của Bộ Công thương Quy định thủ tục thông báo, đăng ký và công bố thông tin liên quan đến Website thương mại điện tử  Sách, báo, tạp chí Việt Nam 1. 1200 thuật ngữ pháp lý Việt Nam, NXB TP Hồ Chí Minh, 1999, Tr. 258 2. Báo cáo chính trị của Ban Chấp hành Trung ương Đảng khóa VIII tại Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng. 3. Bộ Thương mại điện tử : Thương mại điện tử, NXB Thống kê, Hà Nội, 1999. 4. Bộ Công thương và Cục Thương mại điện tử và Công nghệ thông tin, Báo cáo thương mại điện tử năm 2012, Internet, Tr. 26. 5. Đặng Tiến Dũng, Tìm hiểu khái niệm quản lý và quản lý thuế, Tạp chí thuế Nhà nước, số 12, 2003, Tr. 18. 6. Hiệp hội Thương mại điện tử Việt Nam, Báo cáo chỉ số Thương mại điện tử Việt Nam năm 2012. 7. Học viện Hành chính Quốc gia, Giáo trình quản lý hành chính nhà nước, Hà Nội, 1998, Tr. 61. 8. Nguyễn Thị Lệ Thúy, Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của Doanh nghiệp, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2009. 9. Nguyễn Thị Thương Huyền, Luật Quản lý thuế và những vấn đề cần bàn thêm, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, số 19, 2008. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 9. Nguyễn Văn Minh và Trần Hoài Nam, Giao dịch điện tử một số vấn đề cơ bản, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2002, Tr. 36-38. 10. Pierre G.Bergeron, Gestion modrene- Une vision globale et inesgrese, 1997, Tr. 467. 11. Viện nghiên cứu hành chính, Thuật ngữ hành chính, Hà Nội, 2002, Tr. 136. 12. Richard L.Doernberg & Luc Hinnekens, Electronic commerce and International taxation, Kluwer law international, 1999, Tr. 107. 13. Trần Đình Hảo, Góp phần hoàn thiện pháp luật thuế ở nước ta trong giai đoạn hiện nay, Tạp chí Nhà nước và Pháp luật, số 2, 1998. 14. Võ Đình Toàn, Những định hướng cơ bản để hoàn thiện pháp luật thuế ở nước ta, Tạp chí Luật học, số 5, 1995. 13. Vương Hoàng Long, Hoàn thiện tổ chức bộ máy ngành thuế trong điều kiện nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, 2000, Tr. 11.  Trang thông tin điện tử, báo mạng, tạp chí điện tử 1. Hoàng Hà: Lỗ hổng chính sách thuế thương mại điện tử, trang tin Báomới.com, http://www.baomoi.com/Lo-hong-chinh-sach-thue-thuong-maidien-tu/126/9286413.epi, [truy cập ngày 23/5/2013]. 2. Hóa đơn điện tử, nguồn từ Tổng cục thuế: hóa đơn điện tử là gì?, trang tin Thanh toán, http://www.hoadon.com.vn/hoa-don-dien-tu-la-gi.html, [truy cập 20/9/2013]. 3. HobbesZankon, Internet Timeline, http://info.iso.org/guest/zankan/internet/history/hit.html, [truy cập 13/9/2013]. 4. Nguyễn Xuân Sơn, nguồn: Báo Hải Quan Online, Chính sách thuế thương mại điện tử cần tiếp tục hoàn thiện, trang tin VIBOnline, http://tintuc.vibonline.com.vn/Home/Xay-dung-phap-luat/9428/Chinh-sachthue-ve-thuong-mai-dien-tu-Can-tiep-tuc-hoan-thien, [truy cập ngày 23/5/2013]. 5. Quản lý hóa đơn cần liều thuốc mạnh, trang tin Tài chính, http://www.tapchitaichinh.vn/Phan-tich-Binh-luan/Quan-ly-hoa-don-Can-lieuthuoc-manh/31863.tctc, [truy cập ngày 20/9/2013]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 6. Phương Thắng, Từ ngày 01/7/2013 doanh nghiệp phải khai thuế qua mạng, trang tin Webketoan, nguồn từ cantho.gdt.gov.vn, http://www.webketoan.vn/tu-ngay-0172013-doanh-nghiep-phai-thuc-hien-kekhai-thue-qua-mang.html, [truy cập ngày 26/7/2013]. 7. Nguyễn Thanh Sơn: Thuế thương mại điện tử: Những vấn đề đặt ra, trang tin Thuế Nhà nước online: http://tapchithue.com.vn/thue-quoc-te/179-thue-quocte/512.html, [truy cập ngày 12/6/2013]. 8. Trang thông tin điện tử: Thuế Việt Nam -Tổng cục thuế- Bộ Tài chính, www.gdt.gov.vn. 9. Trang thông tin điện tử: Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, www.tphcm.gdt.gov.vn. 10. Cổng thông tin điện tử của Chính phủ, www.chinhphu.gov.vn. 11. Cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính, www.mof.gov.vn. 12. www.businesscompliance.govt.nz/reports/final/fianl-11.html. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Lê Thị Thu Thảo [...]... văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử 5 Kết cấu đề tài Luận văn có kết cấu gồm ba chương: - Chương 1: Tổng quan về quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử - Chương 2: Quy định pháp luật Việt Nam về quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử - Chương 3: Thực trạng và giải pháp quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử Đề tài nghiên cứu Một số vấn đề quản lý thuế liên. .. văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử CHƯƠNG 2 MỘT SỐ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 2.1 Quy định chung về quản lý thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam Thực hiện chiến lược cải cách hiện đại hóa ngành thuế đến năm 2020, ứng dụng công nghệ thông tin và áp dụng thuế điện tử để nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản. .. văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử chính thức có hiệu lực ngày 01/3/2006 (sau đây gọi tắt là Luật Giao dịch điện tử năm 2006) Kể từ đây, đặt ra những vấn đề về thuế liên quan đến thương mại điện tử rằng cũng phải thay đổi sao cho phù hợp để nhằm đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) 1.2 Sơ lược quá trình phát triển về quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử. .. 2004 thì Bộ Thương mại thành lập thêm Vụ Thương mại điện tử (nay là Cục Thương mại điện tử và Công nghệ thông tin) để hỗ trợ và thúc đẩy thương mại điện tử phát triển Thương mại điện tử thật sự đã bước sang một bước ngoặc mới vào cuối năm 2005, khi Luật Giao dịch điện tử được ban hành ngày 29/11/2005 và Bộ Công thương và Cục Thương mại điện tử và Công nghệ thông tin: Báo cáo thương mại điện tử năm 2012,... tắc quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử Bất kỳ một ngành nghề nào hay lĩnh vực nào cũng điều có một cơ chế kiểm soát riêng và nguyên tắc thực hiện riêng nhằm đảm bảo sự thống nhất, bình đẳng và đảm bảo lợi ích của các bên tham gia Quản lý thuế trong TMĐT GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử là vấn đề vô cùng quan. .. lý thuế liên quan thương mại điện tử quan đến hoạt động TMĐT Từ đây, tạo nền tảng thuận lợi trong việc quản lý thuế liên quan đến hoạt động TMĐT Cho đến bây giờ, văn bản pháp luật liên quan quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử thì vẫn chưa có văn bản dành riêng nào mà chỉ nằm rải rác ở các văn bản có liên quan như Luật Giao dịch điện tử năm 2006 và được sửa đổi bổ sung năm 2010 hay Luật thương. .. phí quảng cáo cho sản phẩm,…trong khi kinh doanh với sự hỗ trợ của phương tiện điện tử sẽ giảm chi phí rất nhiều trong hoạt động thương mại Trong thực tế, các cơ quan quản lý thuế đã yêu cầu bất kỳ thương nhân nào muốn kinh doanh trong lĩnh vực này đều phải đăng ký Wesite để ban quản GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế liên quan thương mại điện tử lý. .. tượng nộp thuế đã được xác định trong các luật thuế Tại điều 3 của Luật Quản lý thuế năm 2006 ngày 29 tháng 11 năm 2006 (Luật Quản lý thuế năm 2006) và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 20 tháng 11 năm 2012 đã liệt kê các nội dung quản lý thuế gồm: “Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông... điện tử đã thực sự bùng nổ và được thế giới biết đến là một trong những phương thức giao dịch thương mại tiên tiến nhất TS Nguyễn Văn Minh và Trần Hoài Nam: “Giao dịch điện tử một số vấn đề cơ bản”, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2002, Tr 36-38 2 Bộ Thương mại điện tử: Thương mại điện tử, Nxb Thống kê, Hà Nội, 1999 1 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Lê Thị Thu Thảo Luận văn Một số vấn đề quản lý thuế. .. liên quan thương mại điện tử là một vấn đề phức tạp, nó đòi hỏi người nghiên cứu đề tài cần có kiến thức sâu rộng cả về lý luận thực tiễn quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử Ngoài ra, nó còn đòi hỏi người viết phải nắm bắt được những vấn đề cốt lõi, những tồn tại và vướng mắc còn gặp phải, để từ đó đề xuất giải pháp giải quyết Là một sinh viên năm cuối, lần đầu tiên làm quen với một đề tài