Định hướng phát triển kế toán điều tra tại việt nam

B TR NGă GIÁO D CăVĨă ĨOăT O I H C KINH T TP.H CHÍ MINH NGUY N TH H I VÂN NHăH NG PHÁT TRI N K TOỄNă I U TRA T I VI T NAM LU NăV NăTH CăS ăKINHăT TP. H Chí Minh - N mă2015 B TR NGă GIÁO D CăVĨă ĨOăT O I H C KINH T TP.H CHÍ MINH NGUY N TH H I VÂN PHÁT TRI N K TOỄNă I U TRA T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301 LU NăV NăTH C S KINH T Ng iăh ng d n khoa h c: TS. TR N KHÁNH LÂM TP. H Chí Minh - N mă2015 L IăCAMă OAN Tôiăxinăcamăđoanăđâyălàăcôngătrìnhănghiên c uăđ c l p c a v i s h Ti năs ăTr n Khánh Lâm. T t c ngu n tài li u tham kh oăđãăđ ng d n c a c công b đ yăđ . N i dung c a lu năv nălàătrungăth c. Ng i vi t Nguy n Th H i Vân M CL C Trang ph bìa L iăcamăđoan M cl c Danh m c ch vi t t t Danh m c b ng, bi uăđ hình v M U CH NGă 1:ă T NG QUAN LÝ THUY T V GIAN L N VÀ K TOÁN I U TRA . 1.1. T ng quát v gian l n 1.1.1. nh ngh a v gian l n . 1.1.2. L ch s phát tri n gian l n . 1.1.3. Các nghiên c u v gian l n 1.1.3.1. V h c thu t 1.1.3.2. Nghiên c u c a t ch c ngh nghi p 1.2. Trách nhi m phát hi n gian l n 11 1.2.1. T ng quát t nghiên c u c a ACFE . 11 1.2.2. Trách nhi m phát hi n gian l n c a ki m toán viên đ c l p theo chu n m c qu c t Vi t Nam. 13 1.2.2.1. Chu n m c ki m toán qu c t . 14 1.2.2.2. Chu n m c ki m toán Vi t Nam 18 1.3. Gi i thi u k toánăđi u tra 20 1.3.1. Khái quát v k toán u tra 20 1.3.1.1. nh ngh a v k toán u tra 22 1.3.1.2. Công vi c k toán u tra . 22 1.3.1.3. Phân bi t k toán u tra (Forensic Accounting) . 24 1.3.2. M t s nghiên c u v k toán u tra . 26 1.3.3. Kinh nghi m phát tri n k toán u tra t i m t s n c th gi i 29 1.3.3.1. Canada . 29 1.3.3.2. Australia . 29 1.3.3.3. Hoa K 29 1.4. Tóm t tăch ngă1 30 CH NGă 2: TH C TR NG NHU C U K TOỄNă I U TRA T I VI T NAM . 32 2.1. Tình hình gian l n t i Vi t Nam t n mă2009ăđ n 32 2.1.1. M t s lo i t i ph m kinh t lu t pháp Vi t Nam . 32 2.1.1.1. T i tham ô tài s n . 32 2.1.1.2. T i c ý làm trái quy đ nh v qu n lý kinh t gây h u qu nghiêm tr ng. . 32 2.1.1.3. T i ph m l a đ o chi m đo t tài s n . 33 2.1.2. Phân bi t k toán u tra vi c u tra c a c quan Nhà n c34 2.1.2.1. Gi ng . 34 2.1.2.2. Khác . 34 2.1.3. Tình hình gian l n t i Vi t Nam t n m 2009 đ n . 35 2.2. Thi t k nghiên c u . 36 2.3.ăPh ngăphápănghiênăc u ph m vi nghiên c u 38 2.3.1. Ch n m u . 38 2.3.2. Ph ng pháp phân tích 39 2.4. Phân tích d li u 43 2.4.1. Mô t m u 43 2.4.1.1. Các đ c m cá nhân . 43 2.4.1.2. Tóm t t câu tr l i b ng kh o sát . 45 2.4.2. ánh giá thang đo 49 2.4.2.1. Phân tích nhân t khám phá (EFA) . 49 2.4.2.2. Ki m tra đ tin c y c a thang đo 51 2.4.3. Ki m đ nh gi thuy t nghiên c u . 53 2.4.4. K t lu n 56 2.5. Tóm t tăch CH ngă2 56 NGă3: K T LU N VÀ KI N NGH 58 3.1. K t lu n 58 3.2.ă Cácă c ă h iă vƠă khóă kh nătrongă phátătri n k toánă u tra t iă cácă n c đangăphátătri n nói chung Vi t Nam nói riêng . 64 3.2.1. C h i 64 3.2.2. Các khó kh n . 66 3.3.ă xu t gi i pháp phát tri n k toánăđi u tra t i Vi t Nam 68 3.3.1. V đào t o . 68 3.3.1.1. t o nhà tr ng . 68 3.3.1.2. t o ngh nghi p . 70 3.3.2. V môi tr ng giám sát, pháp lý, ph i h p 70 3.3.2.1. V phía c quan Nhà n c . 70 3.3.2.2. V phía công ty ki m toán . 75 3.3. H n ch c aăđ tài . 77 TÀI LI U THAM KH O Ph l c 1: T ng h p gian l n l n th gi i Ph l c 2: M t s lý thuy t v gian l n Ph l c 3: Tóm t t k t qu nghiên c u v gian l n c a t ch c ngh nghi p th gi i. Ph l c 4: Cây gian l n theo ACFE Ph l c 5: K thu t k toánăđi u tra: d u hi u c đ (red flag) Ph l c 6: K n ngăk toánăđi u tra Ph l c 7: M t s v án gian l n kinh t t n mă2009 Ph l c 8: B ng câu h i kh o sát Ph l c 9: Dàn th o lu n Ph l c 10: B ng tóm t t câu tr l i kh o sát Ph l c 11: K t qu phân tích d li u b ng ph n m m SPSS Ph l c 12: N i dung ph ng v n ông Tr năV năNam_ăTr ngăv năphòngăgiámăđ nh t ăphápăSàiăGòn Ph l c 13:ăDanhăsáchăđ iăt ng kh o sát Ph l c 14: M t s t ch c b ng c p ngh nghi p k toánăđi u tra t i Hoa K DANH M C CH STT VI T T T Ch vi tăđ yăđ Ch vi t t t 1. AAER: Accounting and Auditing Enforcement Release – B n án thi hành k toán ki m toán 2. ACFE: Association of Certified Fraud Examiners – Hi p h i nhà u tra gian l n Hoa k 3. ACFEI: American College of Forensic Examiners International Tr ngăCaoăđ ngă i u tra Qu c t Hoa K 4. ACFI: Association of certified Forensic Investigators of Canada – H iă i uătraăviênăt ăphápăcôngăch ng Canada. 5. ACFS: Association of Certified Fraud Specialists - Hi p h i chuyên gia gian l n 6. AICPA: American Institute of Certified Public Accountants – Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K 7. BCTC: Báo cáo tài 8. CBA: Certified Business Appraisers – Ch ng ch nghi p công ch ng 9. CEO: Chief executive officer – Giámăđ căđi u hành 10. CFC: Certified Forensic Consultant – Ch ng ch T ă v nă u tra công ch ng 11. CFE: Certified Fraud Examiner – Ch ng ch ch ng 12. CFF: Certified in Financial Forensics – Ch ng ch công ch ng 13. CFO: Chief financial officer – Giámăđ c tài 14. CFS: Certified Fraud Specialists – Ch ng ch Chuyên viên gian l n công ch ng nh giá doanh i u tra gian l n công i u tra Tài 15. COSO: Committee of Sponsoring Organizations - y ban thu c H i đ ng qu c gia v ch ng gian l n báo cáo tài c a Hoa K 16. Cr.FA: Certified Forensic Accountant – Ch ng ch K toánă i u tra công ch ng 17. CVA: Certified Valuation Analysts – Ch ng ch Phânătíchă công ch ng 18. EFA: Exploratory Factor Analysis – Phân tích nhân t khám phá 19. IBA: Insitute of Business Appraisers - Vi nă nghi p 20. IFAC: International Federation of Accountants – LiênăđoànăK toán Qu c t 21. IIA: Institute of Internal Auditors – Vi n Ki m toán N i b Hoa K 22. ISA: International Standard on Auditing – Chu n m c ki m toán qu c t 23. ISACA: Information Systems Audit and Control Association – Hi p H i h th ng thông tin ki m toán ki m soát Hoa K 24. KTV: Ki m toán viên 25. NACVA: National Association of Certified Valuation Analysts - Hi p h i Qu căgiaăPhânătíchă nh giá 26. SAS: Statement on Auditing Standard – Chu n m c ki m toán Hoa K 27. SEA: Securities Exchange Act of 1934 – khoánăn mă1934 28. SEC: U.S. Securities and Exchange Commission khoán Hoa K 29. SOX: Sarbanes-Oxley Act – nh giá nh giá Doanh o lu tă traoă đ i ch ng o lu t Sarbanes-Oxley y ban ch ng 30. VACPA: Vietnam Association of Certified Public Accountants – H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam 31. VSA: Vietnam Standard on Auditing – Chu n m c ki m toán Vi t Nam Trongă bài,ă ng i vi t s d ng thu t ng ki m toán bên ngoài, ki mă toánă đ c l p, ki m toán báoăcáoătàiăchínhăđ uăcóăngh aănh ănhauăvàăthayăth cho nhau. DANH M C CÁC B NG B ng 1.1: B ng tóm t tăcácăđ căđi m c a gian l n theo ACFE . 11 B ng 1.2: Các lo i d ch v h tr pháp lý (AICPA) . 23 B ng 1.3: B ng tóm t t phân bi t thu t ng k toánăđi u tra, ki m toán gian l n, ki mătoánăđi u tra, ki m toán báo cáo tài truy n th ng. 26 B ng 2.1: Xây d ngăthangăđo 39 B ng 2.2: B ng t n s v ngh nghi p, s n măkinhănghi m 43 B ng 2.3: B ng tóm t t k t qu phân tích EFA cho bi n nhóm X 49 B ng 2.4: B ng k t qu tính h s Cronbach Anpha 52 B ng 2.5: B ng ki măđ nh Leneve . 54 B ng 2.6: B ng k t qu ki măđ nh ANOVA 55 B ng 2.7: B ng k t qu ki măđ nh phi tham s Kruskal – Wallis . 56 150 li uănàyăkhôngăđ m b oăchínhăxác,ăkhôngăxácăđ nhăđ d ngăđ c th ph m nên không th s c. PVV: V y công ty ki mătoánăđ c l p có th th c hi n d ch v giámăđ nhăt ăpháp v tài chínhăđ c không? TVN: Ki mătoánăviênăđãăcóăth ki m toán viên B Tài Chính c p, mu n th c hi n giámăđ nhătrongăl nhăv căliênăquanăt ăphápăthìăki m toán viên ph iăđ đ nhăt ăpháp.ăSauăkhiăki mătoánăviênăđ c c p th giám căđàoăt o b sung m i có ch ngăgiámă đ nhăđ c ăquanăđi u tra, t t ng s d ng k t qu xét x v án. PVV: Báo cáo ki m toán ch đ m b o s li u v a ph i có trung th c h p lý theo ch đ chu năvàăcácăquyăđ nh hi n hành ki m toán ch ki m tra ch n m u, quy n tra h iăai.ăCònăgiámăđ nh tài sao. TVN: Tôi không ki m tra ch n m u mà ki m tra toàn b nghi p v kinh t . Tôi không làm vi c tr c ti p v iăđ iăt l i khai c aăđ iăt ngămàăthôngăquaăc ăquanăđi u tra cung c p s li u, ng. PVV: V y công an kinh t uătraăkhôngăđ aăraăk t lu n v v án. H c ngăcóă trìnhăđ chuyên môn v nghi p v k toán tài chính. TVN: H c ngăcóăn m rõ nghi p v nh ngăch có ch ngăđi u tra v vi căđóăđúngă hay sai, ch ch ngăt ăpháp.ăC ăquanăđi u tra ph iătr ngăc uăgiámăđ nhăt ă pháp. PVV: V y c n phân bi tăc ăquanăđi uătraăvàăgiámăđ nhăviênănh ăth nào. TVN: Công an kinh t trongăquáătrìnhăđi u tra tìm ch ng c , tài li uănh ngăđ k t lu n m t cách khách quan công an kinh t ph iătr ngăc u giámăđ nh viên nh măđ m b o đ c l p.ă i v i ki mătoánăNhàăn c, h ch có ch ngă ki mătraătàiăchínhăcácăc ă 151 quanăNhàăn c. Khi h có k t lu n v gian l n chuy n h s ăchoăc ăquanăđi u tra ch ch aăquaăgiámăđ nh viên ngay. PVV: Th aăông,ăôngăcóăbi t v thu t ng k toánăđi u tra (Forensic Accounting) không TVN: Tôi không n m v k toánăđi u tra. PVV:ăTh aăông,ăôngăcóăki n ngh cho xã h iăhóaăgiámăđ nhăt ăphápăt ănhânăkhông TVN: C ngămongăr ng t nh thành n u có ng ngăng iăđãăho tăđ ngătrongăl nhăc c t ăphápăthìănênă ng h cho thành l păv năphòngăgiámăđ nhăt ăpháp. PPV: Xin c mă năôngăv cu c trò chuy n này. -H t- 152 Ph l c 13 DANHăSỄCHă D iăđâyălàăcácăđ iăt IăT NG KH O SÁT ng kh o sát trình bày tên ngh nghi p, ý ki năđóngăgópăđ tài. Các thông tin liên l căcáănhânăkhácăđ c b o m t, ch cung c p có yêu c u ch ng th c thông tin kh o sát. STT H tên/ a ch email Ngh nghi p 1. Hu nh Th Thanh Tuy n 2. Nguy n Th Huy n Trang 3. Hoàng Minh Tu n 4. Tr n Thanh H i 5. Võ Công Tu n Ki m toán viên Ki m toán viên Ki m toán viên Ki m toán viên Ki m toán viên s GCN KHNă04862013-079-1 Ki m toán viên s GCN KHNă26622013-079-1 Ki m toán viên s GCN KHNă06262013-079-1 Ki m toán viên Ki m toán viên Ki m toán 6. 7. HoàngăCh ng ng Qu c Vi t 8. Nguy n Th Trúc Li u 9. Nguy n H u Th ng 10. Võ Th Ng c Lan Ý ki năđóngăgóp Không có Không có Không có Không có G n li n Lu t B o v thông tin,ăquyăđ nh rõ quy n ti p c n thông tin/b ng ch ng Không có Không có Không có Không có Không có 153 11. Nguy n Thanh Sang 12. àoăV ăThiênăLongă 13. TS.ăPhanăV năD ng 14. Nguy n Th ThanhăH 15. V 16. oànăThiênăThanh àmăMinhăThúy 17. Nguy n Thái 18. Nguy n Th Mai Phong 19. Tr n Th Oanh Ki u 20. Mai Th Tuy t Lan ng viên Ki m toán viên s GCN KHNă08512013-071-1 Ki m toán viên s GCN KHNă17392013-071-1 Ki m toán viên s GCN KHNă01712013-118-1 Ki m toán viên s GCN KHNă05292013-079-1 Ki m toán viên Ki m toán viên s GCN KHNă15472013-142-1 Ki m toán viên s GCN KHNă16232013-002-1 Ki m toán viên Ki m toán viên Ki m toán viên Không có Không có C n tri n khai th c t vàăđàoăt oătrongăcácătr ng đ ih c Không có Nên th c hi n d ch v k toánăđi u tra gian l n sai sót Không có Không có Không có Không có Không có 154 21. Nguy nă ìnhăKhôi 22. Tr n H iăS n 23. Tr nă ìnhăVinh 24. Nguy năV năÂn 25. BùiăV ăHoàngăSa 26. Lê H ng Long 27. Lê H 28. Nguy năV năNgà 29. Nguy n M nh Quân 30. 31. Tr n Ng c Linh LêăV năLỦ Ki m toán viên Ki m toán viên s GCN KHNăă 2172-201305-1 Ki m toán viên s GCN KHNă03392013-007-1 Ki m toán viên Ki m toán viên Ki m toán viên s GCN KHNă07862013-079-1 Ki m toán viên s GCN KHNă00822013-079-1 Ki m toán viên s GCN KHNă07032013-107-1 Ki m toán viên s GCN KHNă01802013-107-1 K toán K toán Không có Không có Không có C n th c hi n th nghi m (thíăđi m) m t s n i/ch ngătrình/… Không có K toànăđi u tra nên h p nh tăvàoăđ năv công an kinh t c a B Công An Không có C n có bi n pháp b o v ng i làm "K toánăđi u tra", tránh r i ro b tr thù, b kh ng b phát hi n gian l n Không có Không có Không có 155 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. T Th Th Tr n Th Kim Ngân Nguy n Th Minh Thúy Tr ngăTh M Liên Võ Th Nh ăL Tuy n Bùi Qu c To n Thúy Nguy n Th Ph ngăTâm thanhbinhmajestic@gmail.c om Ph m Hoài Di m Ph m Xuân Quang Trang inhăCôngăThành BùiăV năTrung Thu Nguy n Th Thanh Huy n Hu nh H uăPh c Lê Th ThuăH ng Mai Th Thu Hà Ph ng Võ Th Vi t Thùy Bùi Th Ng c Ánh Nguy n Th Hoàng Y n Phan Th Trà M ng Th Hiên khanhtamcthcm@yahoo.co m LêăHoàngăV nhăPhúc V ăTh Ph ngăGiang H QuangăD ng Lê Th T Anh K K K Gi K K K K K K toán toán toán ng viên toán toán toán toán toán toán Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có K toán K toán K toán Gi ng viên K toán K toán K toán Ki m toán viên K toán K toán K toán K toán K toán K toán K toán K toán K toán Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Gi K K K Không có Không có Không có Không có ng viên toán toán toán Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có 156 63. 64. 65. 66. 67. H Th Loan Anh Võ Th L Huy n Nguy n Th Hu Ph LêăMinhăV ng Bùi Minh Trí 68. 69. Nguy năHoàngăNgh a Tr n Th L Tâm K toán K toán 70. 71. Nguy n Th Nh t Minh Hoàng Th Thùy Trang K toán K toán 72. 73. Lê Th Bích Thuân Nguy n Th H ng Em 74. Bùi Lê Thái Bình 75. 76. 77. 78. 79. 80. T ngăThànhăPh c Nguy n Anh Hào Cao Kh c Ba inhăV ngăTh Tr ngăThùyăD ng Ngô Th Di u Thúy K toán Ki m toán viên Ki m toán viên Gi ng viên Gi ng viên K toán K toán K toán K toán 81. 82. 83. 84. 85. Nguy n Ng c Huy n Trân Nguy n Th Qu Ly Tr n Th Thu Hu nh Th H ng Nguy năV năQuỦ Gi K K K K ng K K K K Gi toán toán toán toán ng viên ng viên toán toán toán toán Không có Không có Không có Không có Hoàn Thi n chu n m c lu t k toán Vi t Nam kèm theo lu t liên quan. Không có Phát tri n d ch v k toán u tra hi n áp d ng vào th c t Không có àoăt o tr ng h c, góp ph n xây d ng n n móng cho ngh ghi p k toánăđi u tra Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có C n có nh ngăquyăđ nh rõ ràngăh năvàăđ aăvàoăđàoăt o t iăcácătr ngăđ i h c Không có Phát tri n, ph bi n r ng rãi Không có Không có Không có 157 86. Bùi Th Thu Nguy t Ki m toán viên 87. 88. 89. 90. Nguy nă ìnhăHuy Nguy n Trà Giang Th o Nguy n H u Thông 91. 92. 93. 94. Tr n L Di m Tr n Th Ái Tiên Ph măThuăPh ng Nguy n Thanh Tr ng 95. 96. 97. 98. 99. 100. Ph măV ăHoàngăVi Nguyen Thi Huong Cao Th Hu LêăV năLỦ Nguy n Doãn H iă ng le minh chien K toán K toán K toán Ki m toán viên K toán K toán Gi ng viên Ki m toán viên K toán K toán K toán K toán K toán Ki m toán viên K toán 101. Nguy nă căL u 102. Ls. Tr n Qu c Tu n Lu t gia C n xây d ngăcácăthôngăt ,ă ngh đ nhărõăràngăh năv k toánăđi u tra Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có S phát tri nătrongăt ngălaiă g n Ngh k toánăđi u tra, c n có am hi u ki n th c Lu t, K toán nghi p v Ki m toán. Do v y, nên có lo i hìnhăđàoăt o chuyên sâu cho nh ngăng iăđãăt t nghi p cácăngànhăcóăliênăquanăđ n Ngh k toánăđi u tra. Nên có H i ngh nghi păđ c l p v Ngh nàyănh ăcácă ngh khácănh ăLu tăs ,ăK toán Ki m toán. 158 103. D ngăV n Quang 104. uăThiăTh 105. V ăQu c Tu n 106. Sang 107. Tr nhăNg căAnh 108. Vu Minh Duc 109. Tú 110. Tr n Xoa 111. Nguy n Th Di u Hi n K toán K toán K toán K toán Ki m toán viên Ki m toán viên K toán Lu t gia K toán Nhàăn c c năquanătâmăh nă đ n ch tăl ngăđàoăt o Không có Không có Không có Không có C n có h th ng pháp lý (Lu t) chu n m c liên quan hoàn thi năđ phát tri n d ch v nàyătrongăt ngălai. Không có Không có Theo tình hình th c t làm công tác k toán VN hi n d ch v k toán Vi t Nam nên phát tri n. Tuy nhiên, b năthânătôiăngh ă KHÔNG NÊN phát tri n d ch v hi n Vi tăNamăđ u ki năđ th c hi n công tác k toán t tă(ăch ngătrìnhăđàoăt o k toán t t, ki m toán t t, h c v cao), n u không t t (t c có gian l n x y)ăc ngăvìăconă ng i c tình làm sai trái. Và th c t n u có phát hi n gian l năc ngăđãăcóăbi n pháp x lý nh - n ng c th . V y h i tác gi k toánăđi u tra có gi i quy tăđ c v năđ khacăkhông?ăThayăvàoăđóă nênăt ngăc ng t p trungăđ o đ c ngh nghi p,ăđ oăđ c 159 112. 113. 114. 115. Trình Qu c Vi t Nguy n H u L c Lê T QuangăH ng Nguy n Th M ng Ng c K K Gi K 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. Tr n Th Hi n Lê Thu H ng Tr n Th Nguy t Nga Nguy năHoàngăTh Nguy n Phi Trinh Ph măTr ng Quân Hoàng Th ThuăH ng Gi ng viên Gi ng viên Gi ng viên Gi ng viên Gi ng viên Gi ng viên Ki m toán viên s GCN KHNă08992013-002-1 Ki m toán viên 123. Tr n Thi n Phúc 124. Tr n Qu căD ng toán toán ng viên toán Ki m toán viên kinh doanh Không có Không có Không có Theo nh n th y ngh k toánăđi u tra s phát tri n t t n u chi phí th c hi n h p lý, doanh nghi p l n hay nh không phân bi t ngành ngh ho tăđ ngăđ u r t c n đ n. B i ngh k toán u tra công c giúp Doanh nghi p ki m soát t t tài s năc ngănh ănhânăl c ph c v Doanh nghi p ho t đ ng t t. Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có K toánăđi u tra nên k t h p v i ki mătoánălàmăgiaăt ngă ch tăl ng thông tin báo cáo tài Nên c g ngăđàoăt o phát tri n m ng này, s r t t t minh b ch báo cáo tài 160 125. 126. 127. 128. 129. 130. 131. 132. 133. 134. hang Maiă căNgh a Hu nh Th Bích Ng c àoăKhánhăTrí Võ Thi n Chánh Tr n Tu n Duy Nguy n Duy Chính Phan Th M H nh Phan Th Ng c Nhu diepcfo@yahoo.com 135. 136. 137. 138. Ph m Ng c T a V ăTh Ha Linh Lê Th H ng Nhung vietha@yahoo.com.vn Gi ng viên Gi ng viên Gi ng viên Gi ng viên Lu t gia Lu t gia Lu t gia Lu t gia Lu t gia Ki m toán viên K toán K toán K toán K toán 139. 140. 141. 142. 143. 144. thuoanh78@gmail.com Nguy n Th H nh Nguy n T n V ăAnhăSao Nguy n Trí Tri Nguy n Th Ng c Dung Gi K Lu Gi Gi K ng viên toán t gia ng viên ng viên toán 145. 146. 147. 148. 149. Tr n Lê Thanh Thuyên Nguy n Th T Quyên Lê Th M n D ngăTh Nhàn Tr n Minh D H nh K K K Gi K toán toán toán ng viên toán Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có oăđ c ngh nghi p Không có Không có Không có Nênăđ c nghiên c uăđ aă vàoănh ămônăh c chuyên ngành ph bi n chuyên sâu khác giúp vi căng nă ng a, phát hi n hành vi gian l n n n kinh t phát tri n lành m nhănh ăcácă n căv năminhăkhác Không có Không có Không có Không có Không có Nên th c hi năđ i v i côngătyănhàăn c c ph n Không có Không có Không có Không có Không có 161 150. Ngô Th M Thúy 151. Nguy n Hoàng Phi Nam 152. Ph m Th Ph ngăTh o Tr n Th Vinh 153. 154. Nguy n B o Châu 155. Tr n Minh Ng c 156. Nguy n Th Ng căđi p 157. Lê Th Thanh Xuân 158. Ph măMinhăV ng 159. Ph m H u Duy 160. Nguy n Th Bích Vân 161. Bach Pham Dang Huy 162. Nguy n Hu nh Bích Trâm 163. Tr n Công Huy 164. Tr n Minh Quang 165. Ng căH ng 166. Tr ngăCaoăThu n K Gi Gi Gi toán ng viên ng viên ng viên Gi Gi Gi Gi Gi Lu Lu Lu Lu Lu Lu Lu Lu ng viên ng viên ng viên ng viên ng viên t gia t gia t gia t gia t gia t gia t gia t gia 167. H Minh Nh t 168. ng Anh Tú Lu t gia Lu t gia 169. Ph măCôngă c Lu t gia 170. Nguy n Th Th y 171. Hi p 172. Ngô Duy Tùng Lu t gia Lu t gia Ki m toán viên 173. VõăNh ăTh Ki m toán ng Không có Không có Không có C n ph bi n nhi uăh năn a v k toánăđi u tra Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Không có Ngh m i,ămangătínhăđ c l p cao, c năcóăđ nh h ng nhà n c Không có K toánăđi u tra nên thu c c ăquanăcôngăan Vi t Nam c n ph i m r ng lo i hình k toánăđi uătraăđ ng a gian l n sai sót phù h p v i pháp lu t Vi t Nam. Không có Không có T ngăc ngăcácăkhóaăđàoă t o, nâng cao ki n th c v k toánăđi u tra Không có 162 viên 174. Tâm 175. VõăV năHi n 176. Bùi Thu H ng Gi ng viên Gi ng viên K toán Không có Không có Không có 163 Ph l c 14 M TS T T ch c Tr ngăCaoăđ ng i u tra Qu c t Hoa K -American College of Forensic Examiners International (ACFEI) www.acfei.com CH C & B NG C P NGH NGHI P K TOỄNă I U TRA T I HOA K Ch ng ch Mô t K toánăđi u tra công ch ng – Certified Forensic Accountant (Cr.FA) CR. FA công nh n chuyên gia k toánăđi u tra cho nh ngăng iăđãăđ t đ căđàoăt o b sung, có kinh nghi m, ki n th c, k n ngăv k toán uătraăvàăđápă ng cácăđi u ki n c a H iăđ ng Liên bang ngh k toán (State Board of Accountancy) Ch ng nh n chuyênăgiaăđi u tra đãăđ căđào t o v chu n m c ngh nghi p, lu t h c T ăv năđi u tra công ch ng – Certified Forensic Consultant (CFC) i u ki n Giáo d c/Kinh nghi m Khóa h c Yêu c u ngh nghi p - 15 gi c p nh t ki n th c m i n m - Thành viên c a ACFEI - ngăkỦăv i H iăđ ng Liên bang ngh k toán - Không b k lu t vòng 10ăn m - Không b k t án tr ng t i 10ăn m ng ý quy đ nh hành ngh c a ACFEI Có b ng c nhân ngành doanh nghi p ho că10ăn mă kinh nghi m làm k toán (nh ngăkhôngăcóăb ng CPA, CMA, CFFA, CVA, CBA,ăv.v…)ăvàăđ t k thi Exam 1, Exam N uăđãăcóăm t b ng c p ch c n đ t Exam 2. Exam gi i thi u t ng quát v k toánăđi u tra, h p đ ng,ăđi u tra gian l n, báo cáo tài gian l n, d ch v k toánăđi u tra vàăđ nh giá - Là thành viên c a ACFEI - Không vi ph m k lu t, hình s vòng 10 n mă - Có b ng c p riêng bi t t tr ngăđ i h c đ c công nh n (trongăn c hay N u ch ngăminhăđ c kinh nghi m, có b ng ch ng t t ch c giáo d căđ c công nh n s đ c mi n h căkhóaăCFC,ănh ngăph i thiăđ đ t gi y ch ng nh n. Khóa h c b tăđ u - 15 gi c p nh t ki n v i gi ng l p, th c hành k ch th c m i n m b năt ngătácănh p vai, bao g m c m t phiên tòa gi , đ i ch t l y l i khai, làm ch ng t i phiên tòa th c hành vai trò nhân 164 n c ngoài) - Tuân th quyăđ nh ngh nghi p - Là thành viên c a ACFE - Cóăđ oăđ c t t - Tuân th quy đ nh pháp lu t chu n m căđ o đ c c a ACFE Hi p h i nhà u tra gian l n Hoa k - Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) www.CFEnet.com i u tra gian l n công ch ng – Certified Fraud Examiner (CFE) Ch ng nh n chuyên gia phát hi n,ăng nă ch n,ăđi u tra gian l n Hi p h i chuyên gia gian l n – Association of Certified Fraud Specialists (ACFS) www.acfsnet.org Chuyên viên gian l n công ch ng – Certified Fraud Specialists (CFS) Ch ng nh n cá nhânăđ căđàoăt o cóăđ yăđ ki n th c, k n ngăphù h p Vi nă nh giá Doanh nghi p Insitute of Business nh giá doanh nghi p công ch ng – Ch ng nh n cá - Là thành viên ho tăđ ng c a nhân hoàn thành IBA. khóa h c v đ nh - Th aăcácăđi u - Là thành viên c a ACFS - Cóăđ oăđ c t t - ng ý tuân th lu t l c a ACFS - Ch p hành tuân th quy t căđ o đ c ngh nghi p c a ACFS ch ng chuyên gia tr c Tòa Có m tătrongăhaiăđi u ki n: B ng t t nghi p đ i h c 2ăn măkinhănghi m th c t tr c ti p ho c gián ti p liên quanăđ năch n phát hi n gian l n; ho c 10ăn măkinhănghi m chuyên môn phòng ch ng gian l n t k thi vi t T i thi uă8ăn măkinhă nghi m th c t t i thi u làă100ăđi m thi Tuân th quyăđ nh c a ACFS Có b ng t t nghi p cao đ ng,ăđ i h c h 4ăn mă ho căt ngăđ ng. K thi CFE bao - 20 gi c p nh t ki n quátă4ăl nhăv c th c m i quan tr ng n m,ăítănh t phòng ch ng gian 10 gi cho l n: T i ph m h c v năđ vàă oăđ c, Nghi p liên quan v tàiăchính,ă i u đ n gian l n. tra gian l n, - Là thành viên ACFE y u t pháp lý c a gian l n. K thi kéo ho t đ ng dài kho ng 10 gi đ ng h hoàn t t 500 câu h i. t k thi ch ng - 48 gi c p nh t ki n nh n chuyên gia th c (CPE) gian l n m iă2ăn mă Hoàn thành khóa v i 32 gi h c v h c thu t CPE liên c aăACFSăvàăđ t quan ch đ măđ u m i gian l n. thi. Tuân th quyăđ nh c a ACFS t k thi vi t (đ c mi n n u có b ng ASA, ABV, - 24 gi c p nh t ki n th c (CPE) m iă2ăn m 165 Appraisers (IBA) www.go-iba.org Certified Business Appraisers (CBA) Hi p h i Qu c gia Phânătíchă nh giá – National Association of Certified Valuation Analysts (NACVA) www. nacva.com Phânătíchăđ nh giá công ch ng Certified Valuation Analysts (CVA) Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K - American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) http://www.aicpa.org i u tra tài công ch ng – Certified in Financial Forensics (CFF) ki n v đ o đ c s c kh e - N p hai báo cáo thuy t minh v k n ng,ăki n th c,ăphánăđoánă c aăđ nh giá viên CVA công nh n - Là k toán viên công ch ng đ nh giá doanh nghi p cho k toán - Là thành viên c a NACVA công ch ng (CPA) Hoàn t t 90 gi h c ho c kháo h c th c hành cao h năv đ nh giá doanh nghi p. Ho c 10,000 gi làm vi căđ nh giá doanh nghi p th c t . CácăCPAăđ t yêu c u v giáo d c kinh nghi m Ch ng nh n chuyên môn k toánăđi u tra cho k toán viên công ch ng (CPA) CácăCPAăđ t yêu c u v giáo d c kinh nghi m v k toánăđi u tra. Có nh t 1.000 gi inh nghi m th c t v k toán uătraătrongăvòngă5ăn mă tr c ngày n p h s ăthiă CFF. Có nh t 75 gi c p nh t ki n th c v k toánăđi u traătrongăvòngă5ăn mătr c ngày n p h s ăthiăCFF. - Tr phí h ngăn m. giá doanh nghi p - Là k toán viên công ch ng - t k thi CFF - Là thành viên c a AICPA. CVA, hay AVA) - Là thành viên liên t c Hoàn t t khóa h c c a IBA. Vi t báo cáo kéo dài 16 gi c a IBA Hoàn t t khóa h c ngày c a NACVA. - 36 gi c p nh t ki n th c (CPE) - Tham d khóa h c c p nh t ki n th c, ch ngătrìnhă t ngăc ng ch tăl ng đ nh giá c a NACVA. t k thi CFF bao t nh t g măcácăl nhăv c: 60 gi c p phá s n, phân tích nh t ki n d li u s , lu t hôn th c v k nhânăgiaăđình,ăđ nh toánăđi u tra giá, phát hi n vòng phòng ch ng gian n m. l n, trình bày sai báo cáo tài chính, vàăxácăđ nh t n th t. Ngu n: Crumbley (2005) [...]... n v kh toán y ban d ch v c l các khi m n và phát hi n gian l n làm ng c a ngh nghi p k toán, ki m u tra và h tr pháp lý c a AICPA (The AICPA Forensic and Litigation Services Committee ch v k t n i kho thành k n ghi nh th a thu n u tra, ki m toán, và qu n tr doanh nghi p: nh m mô t v d ch v k u tra và các tiêu chu n tr u tra viên Thu t ng k u tra (Forensic Accounting) xu t hi n tri n t nh c phát i li... tà tài nghiên c u ng phát tri n k u tìm hi u nhu c u ngh nghi p m i và ng phát tri n c a ngh nghi p hi n nay 2 M c tiêu M c tiêu c a bài nghiên c u này nh ng nh n bi t v ngh nghi p k u tra (Forensic Accounting), và nhu c u k n ngh phát tri n d ch v k u tra t i Vi t Nam T u tra t i Vi t Nam ng và ph m vi nghiên c u ng nghiên c u Bài t ng nh n bi t c a ng g m: ki m toán viên, k toán viên, gi ng viên... m toán gian l n.Vì v gian l m toán gian l n (Fraud u tra gian l n bao g m ki m toán thu th p nhi u b ng ch ng phi tài chính Ki m toán báo cáo tài chính (Financial Auditing) hoàn toàn khác so v i k toán u tra và ki m toán gian l n Ki m toán báo cáo tài chính cung c p s b o h p lý trên các khía c nh tr ng y u r ng m c trình bày theo các chu n m c không còn có các sai sót tr ng y u ph n 1.2.1, ki m toán. .. nghi p ki m toán và nhu c u phòng ch ng gian l n K h p gi a k toán, ki m toán, lu u tra là s t ng th c hi n hai ch u tra k toán (Investigative Accounting) và h tr pháp lý (Litigation Support) K toá u tra có vai trò khác v i ki m toán báo cáo tài chính M a ki m m b o báo cáo tài chính ph n ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u, vì v y trách nhi m c a ki th c hi n các th t c ki m toán tr... 7, AICPA, 1986 u tra k toán (Investigative Accounting): là vi c tìm ki m b ng ch ng nh th ph m u tra bi n th tài s n c a nhân viên, ho c tìm ki m b ng 24 ch b ng thi t h ng b o hi m, b ng tai n n (Forensic Accounting) K u tra bao g m ho u tra gian l n (Fraud Investigation) hay ki m toán gian l n (Fraud Audit) c l u tra gian l n (Fraud Investigation) hay ki m toán gian l n (Fraud A tra (Forensic Accounting)... t ng này v i nhau Và u tra và ki cl hi k u tra Ki m toán gian l n (Fraud Auditing) là vi c dùng các k thu t ch phát hi n gian l n; hay nói cách khác, ki m toán viên tìm ki m các b ng ch phát hi n gian l n M a ki m toán gian l n hay vi c u tra gian l n (Fraud Investigation) là ch p nh n ho c bác b s t n t i c a gian l n D a vào các nghiên c b ng ch ng ho c nghi ng gian l c, k u tra ch c yêu c u sau khi... k u tra t i c này u cho th y nhu c u Vi t Nam phân lo i c a Ngân hàng Th Gi n (theo trong quá trình công nghi p hóa hi hóa, kinh t th ng phát tri n nhanh, vì v y thông tin k càng quan tr phát tri n th i ng Tuy nhiên, trong quá trình y, gian l n xu t hi n, ki m hãm s phát tri n kinh t , gây thi t h i ngày càng nghiêm tr ng, t phát tri n k m u tra là m t t t y Chính vì v y tác gi ch tra t i Vi t Nam. .. thi t k c phát hi n các sai sót tính g p hay riêng r Ki m toán gian l n và k tr nên tr ng y u u tra không d a trên m c tr ng y u Công vi c c a ki m toán báo cáo tài chính m c c n ph i hoàn thành l m toán c li t kê thành các có th phát hành ý ki n ki m toán v s mb oh p lý r ng báo cáo tài chính không còn sai sót tr ng y u Tóm l i, ki m toán gian l n (Fraud Auditors), k Accounting v th ng u tra gian l... phát tri n c a ngh nghi p Theo Apostolou, Hassell, và Webber, (2000) [12] k u tra là s k t h p chuyên môn k toán, ki m toán và các k h tr các v c chuyên ngành k toán nh m cam k t các v tranh ch p, ki n t ng th c t ho c d ki n K to t c pm c K nh k t qu u tra có th c c a k toán, k t h p v i m pháp lý và cung m b o cao nh t u tra trong ti ng Anh là Forensic Accounting n Webster [55] trong t belonging to,... and debate lu t u tra là m t c dùng cho Tòa án pháp c c a k toán k t h p v i ch c 1986, Theo Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K AICPA, k u tra bao g c: (1) H tr pháp lý (Litigation Support) và (2) u tra k toán (Investigative Accounting) 23 (1) H tr pháp lý (Litigation Support): là s h tr chuyên môn k toán trong các v n pháp lý Nó ch y n vi c ng giá tr thi t h i Theo Hi p h i k toán viên công ch . k toán điu tra 20 1.3.1. Khái quát v k toán điu tra 20 1.3.1.1. nh ngha v k toán điu tra 22 1.3.1.2. Công vic k toán điu tra 22 1.3.1.3. Phân bit k toán điu tra (Forensic. 3.2.ăCácăcăhiăvƠăkhóăkhnătrong phát trin k toán điu tra tiăcácănc đang phát trin nói chung và Vit Nam nói riêng 64 3.2.1. C hi 64 3.2.2. Các khó khn 66 3.3.ă xut các gii pháp phát trin k toán điu tra. nhim phát hin gian ln ca kim toán viên đc lp theo chun mc quc t và Vit Nam. 13 1.2.2.1. Chun mc kim toán quc t 14 1.2.2.2. Chun mc kim toán Vit Nam 18 1.3. Gii thiu k toán điu