Chu n m c ki m toán qu c t ISA 200 [32],ăđo n 11, trình bày m c tiêu t ng th c a cu c ki mătoánănh ăsau:
(a) tăđ c s đ m b o h p lý r ng t ng th báo cáo tài chính không có sai sót tr ng y u, do gian l n hay nh m l n, t đóăchoăphépăki mătoánăviênăđ aăraăỦă
ki n v vi c l p báo cáo tài chính, trên các khía c nh tr ng y u, phù h p v i khuôn kh l p và trình bày báo cáo tài chính đ c áp d ng.
(b) L p báo cáo ki m toán v báoăcáoătàiăchínhăvàătraoăđ i thông tin theo quy
đnh c a các chu n m c ki m toán qu c t ISA, phù h p v i các phát hi n c a ki m toán viên.
ISA 200 [32] cho th y m c tiêu t ng th hay trách nhi m chính c a ki m toán
viênăđ c l pălàăđ aăraăỦăki n ki m toán d a trên các phát hi n trong cu c ki m toán
đ m b o h p lý báo cáo tài chính không có sai sót tr ng y u.
ISA 240 [32] đ nhăngh aăgianăl n:ă“M t hành vi c ý do m t hay nhi u cá nhân
trong BanăGiámăđ c (Management), Ban Qu n tr (Governance), nhân viên, ho c bên th ba th c hi n, b ng các hành vi gian d i, đ thu l i b t chính ho c b t h p
pháp” ( o n 11 m c (a)). Nh ăv y ISA 240 [32] phân lo i gian l n thành hai thành ph n: gian l n do bi n th (do nhân viên th c hi n), tham ô (t c păđ qu n lý th c hi n) tài s n và gian l n trên báo cáo tài chính. Cách phân lo i này c a ISA khái
quátăh năcâyăgianăl n c a ACFE. Doăđóătráchănhi m c a ki m toán viên r ngăh nă
C th , ISA 240 [32] quyăđ nh rõ ràng trách nhi m c a Ban Qu n tr và Ban
Giámăđ c trong vi căng năng a và phát hi n gian l n, v i s giám sát c a Ban Qu n tr ( o n 4 ISA 240 [32]).ă i v i m c tiêu c a ki mătoánăviênăliênăquanăđ n gian l n, đo n 10 ISA 240 [32] quyăđnh nh ăsau:
(a) Nh n di năvàăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính do gian l n.
(b) Thu th păđ các b ng ch ng ki m toán thích h păliênăquanăđ n r i ro có sai sót tr ng y u do gian l n thông qua thi t k và th c hi n các bi n pháp x lý thích h p;
(c) Th c hi n các bi n pháp x lý thích h p đ i v i gian l năđãăđ căxácăđ nh ho c có nghi v n trong quá trình ki m toán.
Tóm l i, ki m toán viên ch u trách nhi măđ tăđ c s đ m b o h p lý r ng li uăbáoăcáoătàiăchính,ăxétătrênăph ngădi n t ng th , có còn sai sót tr ng y u do gian l n ho c nh m l năhayăkhôngă( o n 4 ISA 240 [32])
S đ m b o h p lý c a ki m toánăviênăđ c l p ch liênăquanăđ n các gian l n gây ra sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính hay nói cách khác gian l n c păđ
báo cáo tài chính. Có hai lo i trình bày sai m t cách c Ủăliênăquanăđ n ki m toán viên: trình bày sai do gian l n trong l p báo cáo và trình bày sai do bi n th tài s n
( o n 3 ISA 240 [32]). M c dù ki m toán viên có th nghi ng ho c,ătrongătr ng h p hi măhoi,ăxácăđ nh s xu t hi n c a gian l n, ki m toán viên không th c hi n các quy tăđnh pháp lý c a vi c gian l năđãăth c s x y ra ( o n 3 ISA 240 [32]).
ISA 240 [32] còn nh n m nh r i ro ti m tàng ki m toán viên không th phát hi n gian l n gây sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính do s gi m o tài li u, s
thôngăđ ng che gi u tinh vi các gian l n…ăR i ro ki m toán viên không th phát hi n sai sót tr ng y u do hành vi gian l n c a c p qu nălỦăcaoăh năhànhăviăgianăl n c a c păđ nhân viên, b i vì nhà qu n lý v trí thu n l iăđ tácăđ ng tr c ti p hay
gián ti p lên s sách k toán ho c d dàngăv t quy n ki m soát đ vi ph m gian l n.
T đó,ăcùngăv i ISA 200, ISA 240 yêu c u ki m toán viên ph i duy trì thái đ
hoài nghi ngh nghi p trong su t cu c ki m toán, xem xét kh n ngăt n t i sai sót tr ng y u do gian l n, m c dù kinh nghi m quá kh c a ki m toán viên v s trung th c và tính toàn v n ban qu n lý và Ban Qu n tr c aăđ năv đ c ki m toán. Các thành viên trong nhóm ki m toán ph iăth ng xuyên th o lu n, trao đ i nhóm đ
n m b t thông tin v đ năv, v r i ro gian l n trên các kho n m c. Ki m toán viên ti n hành th t căđánhăgiáăr iăroăkinhădoanhăđ n măđ c tình hình ho tăđ ng và
môiătr ng kinh doanh c a công ty. Ki m toán viên nên xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u do gian l n c păđ báo cáo tài chính, và c păđ c ăs d n li u cho t ng nhóm nghi p v , s d ătàiăkho n, s trình bày và công b . Bi n pháp x lý t ng th đ i v i r i ro có sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính do gian l năđãă xácăđnh: phân công và giám sát ki m toán viên có kinh nghi m đ m trách công vi c có r i ro sai sót tr ng y u cao; ánh giá vi c áp d ng và l a ch n chính sách k toán c aăcôngăty,ăđ c bi tăliênăquanăđ n các nghi p v ph c t p, có d u hi u gian l n trong vi c l p báo cáo tài chính xu t phát t n l c nh măđi u ch nh k t qu kinh doanh c aăBanăGiámăđ c hay không; Thayăđ i ho c b sung m t s y u t không th d đoánătr căđ c khi l a ch n n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán. Ki m toán ph i đánh giá b ng ch ng ki m toán khiăđ aăraăk t lu n có sai sót tr ng y u hay không: th c hi n th t c phân tích khi hoàn thành cu c ki mătoánăđ xácăđnh tính nh t quán c a các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính và các hi u bi t c a ki m toán viên v đ năv đ c ki m toán; n u phát hi n ra sai sót, ki m toán viên ph iăđánhăgiáăxemăsaiăsótăđóăcóăph i là bi u hi n gian l n hay không, và ph iăđánhăgiáăcácătácăđ ngăđ n cu c ki m toán. Ki m toán viên luôn ph i xem xét kh n ng không th ti p t c h p đ ng ki m toán, do k t qu c a m t sai sót do gian l n ho c nghi ng có gian l n. Ki m toán viên ph i thu th p gi i trình b ng v n b n c aăBanăGiámăđ c ho c/và Ban Qu n tr v trách nhi m c a h
đ c thông tin cho th y có th có hành vi gian l n thì ki m toán viên ph i k p th i trao đ i các v n đ này v i Ban giám đ c/ Ban Qu n tr phù h p c aăđ năv nh m thông báo v i nh ngăng i có trách nhi m chính trong vi căng năng a và phát hi n gian l n v các v năđ liênăquanăđ n trách nhi m c a h . N uăxácăđ nhăđ c hành vi gian l n ho c nghi ng có hành vi gian l n thì ki m toán viên ph iăxácăđnh li u có trách nhi m ph i báo cáo v hành vi gian l n ho c nghi ng có hành vi gian l n đó
v i bên th ba ngoài đ n v hay không. M c dù trách nhi m b o m t thông tin c a khách hàng có th không cho phép ki m toán viên th c hi n vi căbáoăcáoăđóănh ngă
trong m t s tr ng h p, trách nhi m pháp lý c a ki m toán viên có th caoăh nă
trách nhi m b o m tăđó. Ki m toán viên ph i l u trong h s ki m toán các b ng ch ng, tài li uăcácăc ăs d năđ n k t lu n c a mình.
ISA 250 [32] đ nhăngh aăhànhăviăkhôngătuânăth pháp lu t là các hành vi b sót hay vi ph m c aăđ năv đ c ki m toán, b t k c ý hay vô ý, trái v i pháp lu t
vàăcácăquyăđ nh hi n hành. Các hành vi này bao g m các giao dchădoăđ năv th c hi năd i danhăngh aăc aăđ năv ho c do Ban Qu n tr ,ăBanăGiámăđ c ho c nhân viên th c hi n thay m tă đ nă v . Hành vi không tuân th không bao g m các sai ph mămangătínhăcáănhână(khôngăliênăquanăđ n ho tăđ ng kinh doanh c aăđ năv) do Ban Qu n tr ,ăBanăGiámăđ c ho c nhân viên c aăđ năv gây ra. ISA 250 [32] quy
đ nhăvàăh ng d n trách nhi m c a ki m toán viên v vi c xem xét tính tuân th pháp lu tăvàăcácăquyăđ nh c aăđ năv đ c ki m toán trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính.ăBanăGiámăđ căđ năv đ c ki m toán,ăd i s giám sát c a Ban Qu n tr , có trách nhi măđ m b o các ho tăđ ng c aăđ năv đ c th c hi n theo pháp lu t
vàăcácăquyăđ nh, bao g m vi c tuân th pháp lu tăvàăcácăquyăđ nh v các s li u và thuy tă minhă đ c trình bày trên báo cáo tài chính ( o n 3 ISA 250 [32]). Ki m toán viên có trách nhi m phát hi n các sai sót tr ng y u c a báo cáo tài chính do hành vi không tuân th pháp lu tăvàăcácăquyăđ nh ( o n 4 ISA 250 [32]).
Nh ăv y khi so sánh cách phân lo i gian l n c a ACFE và Chu n m c ki m toán Qu c t , gian l năthamăôă(nh ăgianăl năđ u th u vì l i ích công ty) trong Cây
gian l n gi ng v i cách phân lo i hành vi không tuân th pháp lu t c a ISA. Tóm l i, cách phân lo i gian l n t đóăhìnhăthànhătráchănhi m ch y u phát hi n gian l n gi a cây gian l n và ISA (240, 250) kháăt ngăđ ng.