xã h i hóa lo i hình d ch v k toánăđi u tra, d ch v này nên do các công ty ki m toán th c hi n, các ki mătoánăviênăđ m trách vì l căl ng ki m toán viên có
đ n ngăl c và kinh nghi m, hi uărõăđ oăđ c ngh nghi păc ngănh ăs n sàng h p thu ki n th c k toánăđi u tra và rèn luy n tr thành k toánăđi u tra viên. Trong
t ngălai,ănhu c u ngh nghi p t ngăcao,ăNhàăn c có th quyăđ nh v thành l p
V năphòngă k toánăđi u tra riêng bi t. Bên c nhăđó,ănênăb sung thêm lo i hình công ty trách nhi m h u h n trong vi c thành l păv năphòngănh m khuy n khích m r ngăl nhăv c này.
Ti p theo các gi i pháp lu tăđnh v vi c công ty ki mătoánăkhôngăđ c cung c păđ ng th i cho khách hàng ki m toán d ch v pháp lý và các d ch v chuyên gia
khôngăliênăquanăđ n ki m toán, m căđíchănàyănh măduyătrìătínhăđ c l p c a công ty ki m toán trong vi căng năch n s bào ch a cho khách hàng ki m toán. C ăs c a
quyăđnh này b t ngu n t mâu thu n gi a yêu c uăphápălỦăvàăđ oăđ c ngh nghi p: vi c h tr phápălỦă(nh ălu tăs )ăth ng mang tính ch t bào ch a cho khách hàng,
trongăkhiăđ oăđ c ngh nghi p ki m toán c n tôn tr ng tínhăđ c l p Tuyănhiênăđi u này không th ng năc m ki m toán viên th c hi n k toánăđi uătraătrongătr ng h p m r ng các th t c ki m toán b ng các k thu t k toánăđi u tra khi c n thi t làm rõ các d u hi u nghi ng có gian l n. Nh ăv y, công ty ki m toán cung c p d ch v k toánăđi u tra tuân th đ oăđ c ngh nghi p c n phân bi t d ch v cung c p cho khách hàng ki m toán và khách hàng phi ki m toán theo m căđíchăti n hành.
- Khi khách hàng có nhu c u đi u tra gian l n khi có d u hi u nghi ng màăc ă
quan ch c n ngăc ngăđangăti năhànhăđi uătraăthìăđ căphépăđ i v i khách hàng phi ki mătoán.ăNg c l i,ăđi u này vi ph mătínhăđ c l p do v y công ty ki m
toánăkhôngăđ c phép cung c p d ch v k toánăđi uătraăđ i v i khách hàng ki m toán.
- i v iătr ng h p trong m t cu c ki m toán, ki m toán viên nh n th y có d u hi u nghi ng có gian l n và c n thi t m r ng ph m vi ki m toán b ng các th t c ki m toán mang b n ch t k toánăđi uătraăd i s cho phép c a y ban ki mătoánăthìăđ uăđ căphépăđ i v i khách hàng ki m toán và khách hàng phi ki m toán.
- Tr ng h p cung c p d ch v chuyênăgiaăhayăchuyênăviênăt ăv n pháp lu t, xây d ng h th ng thông tin tài chính, k toán, ki m soát n i b , h tr pháp
lỦăthìăđ i v i khách hàng phi ki mătoánăthìăđi uănàyăđ căphép,ăvàăng c l i
khôngăđ căphépăđ i v i khách hàng ki m toán do vi ph m tính ch tăđ c l p. - Trongăt ng h p ti năhànhăđi u tra n i b nh m báo cáo y ban ki m toán các
sái sót và gian l n k toán c hai lo i khách hàng ki m toán và phi ki m toán
đ uăđ c ch p thu n. Ngo i tr tr ng h p nh m m căđíchăb o v cho y ban ki m toán hay công ty nói chung trong các v tranh ch p quy n l i c đông,ă
ho c trong các cu căđi u tra b iăcácăc ăquanăNhàăn c có th m quy n mang tính ch t dân s hay hình s . Vi c làm nhân ch ng d a trên ki n th c chuyên
mônăđ c ch p nh n. Nhu c u t bào ch a khiăc ă quan ch c n ngăth c hi n đi u tra M r ng ph m vi ki mătoánăđ h tr cu c ki m toán Cung c p d ch v chuyên gia hay chuyên viênăt v n theo lu tăđnh Ti năhƠnhăđi u tra n i b nh m báo cáo y ban ki m toán các sái sót và gian l n k toán (a)
Khách hàng
phi ki m toán Cho phép Cho phép Cho phép Cho phép
Khách hàng ki m toán Không đ c phép Cho phép Không đ c phép Cho phép
(a) Không đ c phép nh m m c đích b o v cho y ban ki m toán hay công ty nói chung trong các v tranh ch p quy n l i c đông, ho c trong các cu c đi u tra b i các c quan Nhà n c có th m quy n mang tính ch t dân s hay hình s . Vi c làm nhân ch ng d a trên ki n th c chuyên
Bên c nh vi căquyăđ nh rõ v các h păđ ng k toánăđi uătra,ăđ xây d ng l c
l ng k toánăđi u tra viên, công ty ki m toán c năt ngăc ngăđàoăt o nhân viên có
đ n ngăl c,ătrìnhăđ ti p thu các ki n th c v k toánăđi u tra. Ngoài ra, công ty ki m toán c n tích c c ch đ ng gi i thi u d ch v này r ng rãi cho khách hàng trong ph m vi lu tăđ nh.ă ng th i h c h i kinh nghi m các công ty ki m toán l n trên th gi i cách ti n hành các cu c ki mătoánăđi u tra. T n d ng m ngăl i thành viên các công ty ki m toán qu c t đ trau d i v nghi p v , n m b tăthôngătinăđàoă
t o trên th gi i, nhu c uăc ngănh ăxuăh ng ngh nghi p.
3.3.ăH năch ăc aăđ ătƠi
Lý thuy t k toánăđi u tra còn khá m i m , nh ngăr t r ng. Trong th i h n
đ nhătr c và ph m vi c a m t lu năv n,ătácăgi đãăthuăth p các tài li u tham kh o liên quan tr c ti p nh ngăv n có th thi u sót trong t ng quan lý thuy t.
M t khác, Vi tăNamăch aă ng d ng d ch v k toánăđi uătra,ăcácăch ngătrìnhă (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
gi ng d yăchuyênăngànhăc ngăch aăđ c p ph bi n, nênăkhóăkh nătrongăxây d ng thang đo.
Ph m vi nghiên c u c aă đ tài t i thành ph H Chí Minh,ă ch aă ti n hành kh o sát các thành ph l n khác c a Vi tăNamănh ăHàăN i,ă àăN ng.
tàiăkhôngăđiăsâuănghiênăc u các môn h c thích h pătrongăđàoăt o k toán
đi u tra vàăc ngăkhôngăđiăsâuăvàoăcácăph ngăpháp k thu t c a k toánăđi u tra.
TÀI LI U THAM KH O
A. Danh m c tài li u ti ng Vi t
1. Hoàng Tr ng và Chu Nguy n M ng Ng c (2005). Phân tích d li u nghiên c u v i SPSS.ăTr ngă i h c Kinh t TP. HCM. Nhà xu t b n H ngă c.
2. H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam (VACPA). H th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam. Nhà xu t b n tài chính, Hà N i,ăthángă04ăn mă2013.ă
3. Nguy nă ìnhăH u,ă2005.ăC ăs lý lu n và th c ti n áp d ng ki mătoánăđi u tra
trongăđi u ki n hi n nay c a Ki mătoánăNhàăn c.ă tài nghiên c u khoa h c c p B . Ki m toán Nhà n c, 2005.
4. Nguy n Tôn Nhan. T đi n ti ng Vi t. NXB T đi n Bách Khoa, 2013.
5. Nguy năV năMinh,ă2007.ăLu năv năth căs :ăT i c Ủălàmătráiăquyăđ nh c a nhà
n c v qu n lý kinh t gây h u qu nghiêm tr ng trong lu t hình s Vi t Nam. i h c Qu c gia Hà N i.
6. Tr n Khánh Lâm, 2011. Lu n v năti năs :ăXâyăd ngăc ăch ki m soát ch tăl ng cho ho tăđ ng ki mătoánăđ c l p t i Vi tăNam.ă i h c Kinh t TP. HCM.
B. Danh m c tài li u ti ng Anh
7. AICPA (2009). Characteristics and Skills of the Forensic Accountant. [pdf]. <http://www.aicpa.org/InterestAreas/ForensicAndValuation/Resources/PractAidsG uidance/DownloadableDocuments/ForensicAccountingResearchWhitePaper.pdf> 8. Albrecht et al., (1984). Detering Fraud: TheInternal Auditor's Perspective. Altamonte Springs: The Institute of Internal Auditor's Research Foundation.
9. Alex Moore (1907). The Accountant as an Expert Witness.The Accountant (June 29 1907).
10. Allen G. Lux and Sandra Fitiani. Fighting Internal Crime before It Happens.Information Systems Control Journal Vol. III (2002).
11. Ansari (2005). Corruption and Forensic Accounting. Ohio CPA Journal; July - September.
12. Apostolou,ă B.,ă Hassell,ă J.M.,ă andă S.A.ă Webberă (2000):ă “Forensică Expertă
Classification of Management Fraud Risk Factors,”ă Journal of Forensic Accounting, Vol. I, 181-192.
13. Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) (2014). Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse: 2014 Global Fraud Study. [pdf]. <http://www.acfe.com/rttn/docs/2014-report-to-nations.pdf>.
14. Bryan Garner, ed., Black’s Law Dictionary. 8th Ed. (2004).
15. Cemal Elitas et al. (2011). Stance of Accounting Instructors to Forensic Accountancy Profession: Example of Turkey. International Journal of Business and Social Science, Vol. 2 No. 10; June 2011.
17. Cohen, Crain, M. A. Sanders (1996). Skills Used in LitigationServices. Journal of Accountancy.
18. Committee of Sponsoring Organizations (COSO) (2010). Fraudulent Financial Reporting: 1998 – 2007: An Anlysis of U.S. Public Companies. [pdf]. <http://www.coso.org/documents>.
19. Cressey, D. R. (1950). The criminal violation of financial trust.American Sociological Review15 (6): 738– 743.
20. Cressey, D. R. (1953).Otheră People‟să Money:ă Theă Socială Psychologyă ofă
Embezzlement. New York, NY: The Free Press.
21. Crumbley, L.D. (2001). Forensic Accounting Older Than You Think.Journal of Forensic Accounting; Vol. 2; RT. Edwards. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
22. Crumbley, L.D. (2005). Forensic And Investigative Accounting 2nd Edition. CCH Incorporated.
23. Di Gabriele, J. A. (2010). An Empirical View of the Transparent Objectivity of
Forensic Accounting Expert Witnesses. [pdf].
<http://ssrn.com/abstract=1534705>[Accessed: 28 August 2014]
24. Editorial. Interrelationship of Law and Accounting. Journal of Accounting 92 (1) (July 1951)
25. Efiong (2012). Forensic Accounting Education: An Exploration of Level of Awareness in Developing Economies - Nigeria as a Case Study. International Journal of Business and Management, Vol. 7, No. 4; February 2012.
26. Fadzly, M.N. and Ahmad, Z. (2004). Audit expectation gap: The case of Malaysia. Managerial Auditing Journal; 2004; 19, 7; Proquest Central; pg.897 27. Festinger, L. (1957).A Theory of Cognitive Dissonance. Stanford, CA: Stanford University Press.
28. Gomide, E. F. (2008).Forensic Accounting and prevention of fraud: Certain practical cases. CONTROLLER'S Bulletin Vol. 8 Nº 2, (June)
29. Grippo, F.I and Ibex, IW. (2003). "Introduction to Forensic Accounting". The National Public Accountant; Washington.
30. Harris C.K., and Brown A.M. (2000). The Qualities of a Forensic Accountant. Pennsylvania CPA Journal.
31. Igor Pustylnick (2009). Financial Data Set Used in Computerized Fraud Detection, ProQuest LLC.[pdf]. <http://search.proquest.com.dbonline.cesti.gov.vn /pqcentral/docview/305071773/63E25EDF177F44ADPQ/1?accountid=39958>. [Accessed: 21 August 2014].
32. International Standard on Auditing (2009) [e-book]. VACPA. Available through: VACPA website <http://www.vacpa.org.vn >. [Accessed 30May 2014]
33. James A. Hall and Tommie Singleton. IT Auditing and Assurance. New York: Southwestern, 2004
34. Kasum (2009). The relevance of forensic Accounting to Financial Crimes in Private and Public sectors of Third world Economies: A study from Nigeria. [pdf]. <http://poseidon01.ssrn.com>. [Accessed: 17 May 2014]
35. Kennedy Prince Modugu et al. (2013). Forensic Accounting and Financial Fraud in Nigeria: An Empirical Approach. International Journal of Business and Social ScienceVol. 4 No. 7; July 2013.
36. Legal Dictionary Law.com. [online] <http://dictionary.law.com/Default.aspx? selected=785>. [Accessed: 15 October 2014].
37. M. J. Wagner and P. B. Frank. Management Advisory Services Technical Consulting Practice Aid 7: Litigation Support. New York: AICPA, 1986.
38.ă Mauriceă E.ă Peloubetă (1946).ă Forensică Accounting:ă Itsă Placeă ină Today‟să
Economy. Journal of Accountancy 81 (6) (June 1946)
39. Max Lourie (1953). Forensic Accounting. New York CPA (November 1953). 40. Messmer M. (2004). Exploring Options in Forensic Accounting. National Public Accountant.
41. Okoye & Akenbor (2009). Forensic Accounting in Developing Economics: Problems and Prospects. The University: Advanced Research Journal ISSN: 1119 –
8125, Issue 1, July – Sept 2009
42. Okoye & Gbegi (2013). Forensic Accounting: A Tool for Fraud detection and Prevention in the Public Sector (A study of selected Ministries in Kogi State).
International Journal of Academic Research in Business and Social SciencesVol. 3, No. 3; March 2013.
43. Pagano (2005). Expert Witnessing in Forensic Accounting.Journal of forensic Accounting; Vol. 6, No.1; RT. Edwards.
44.ă PWC‟să 2014ă Globală Economică Crimeă Surveyă – US Supplement: Economic crime: a threat to business processes. [pdf]. <www.pwc.com/us/crimesurvey> 45. Ramamoorti (2008). The psychology and sociology of fraud: Integrating the behavioral sciencescomponent into fraud and forensic accounting curricula.Issues in Accounting Education23 (4): 521–533.
46. Ramamoorti et al., (2009). Bringing Freud to Fraud: Understanding the State-of- Mind of the C-Levelă Suite/Whiteă Collară Offenderă Through„„A-B-C‟‟ă Analysis.ă
Working paper, Institute for Fraud Prevention.
47. Ramaswamy V. (2005). Corporate Governance and the Forensic Accountant. The CPA Journal.
48. Rezaee, Z., & Burton, E. J. (1997). Forensic accounting education: insights from academicians and certified fraud examiner practitioners.Managerial AuditingJournal, 12 (9), 479–489. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
49. Sodders (2005). New forensic field offered: accountancy specialty at California State in high demand, especially with FBI. The Daily News of Los Angeles, Lexis- Nexis Pace University.
50. Sutherland, E. H. (1940). White-collar criminality.American Sociological Review5 (1): 1–12. [5]
51. Sutherland, E. H. (1944). Is white-collar crime crime?American Sociological Review10 (2): 132–139.
52. The Ten Worst Corporate Accounting Scandals of All Time. [online]. <www.accounting-degree.org>. [Accessed: 04 June 2014]
53. Tommie W. Singleton and Aaron J. Singleton (2010). Fraud Auditing and Forensic Accounting (4th Edition). John Wiley & Sons, Inc.
54. Xianghua Hao (2010). Analysis of the Necessity to Develop the Forensic Accounting in China. International Journal of Business and Management Vol. 5, No. 5; May 2010.
55.ă Webster‟să Dictionary Online. [online]. <http://www.merriam-webster.com /dictionary/forensic?show=0&t=1414845226>. [Accessed:04 June 2014]
Ph ăl că1
T NGăH PăCỄCăGIANăL NăL NăTRểNăTH ăGI Iă
D iăđâyălàăm i gian l n trong doanh nghi p l n nh tăđ n nay (Ngu n: T ng h p t website: www.accounting-degree.org) [52]
o Waste Management (1998) có tr s t iăHouston,ălàăcôngătyăđ i chúng niêm y t trên th tr ng ch ngăkhoán.ăCôngătyăđãăbáoăcáoă1,7ătri u USD l i nhu n gi do
t ngăth i gian trích kh u hao tài s n, nhà c a và công c d ng c trên b ngăcânăđ i k toán theo s cho phép c a c u CEO/Ch t chăDeanăL.ăBuntrockăvàăcácănhàăđi u hành cao c pălúcăđó.ăTh thu t gian l n này b CEO và ban qu n lý m i phát hi n. K t qu là công ty b các c đôngăki n và ph i b iăth ng 457 tri u USD; y ban ch ng khoán Hoa K SEC ph tăcôngătyăArthurăAndersenăđãăki m toán cho Waste Management s ti n 7 tri u USD.
o Enron (2001) là công ty cung c p d ch v , hàng hóa v n ngăl ng, có tr s t iăHouston.ăCôngătyăđãăđ ngoài s sách các kho n n l n, làm các c đôngăb thi t h i 74 t USD,ăhàngăngànănhânăviênăvàănhàăđ uăt ăb thi t h i, nhi u nhân viên b m t vi c. Gian l năđ c phát hi n do s t giác c a nhân viên ki m toán n i b Sherron Watkins,và s đángă ng c a giá c phi u nhiên li u cao. CEO Ken Lay ch tătr c khi b k t t i, CEO Jeff Skilling b ph tă24ăn mătù.ăCôngătyăEnronăbu c ph i phá s n. Công ty ki m toán cho Enron là Arthur Andersen b xem là có t i gian d i trong s sách c a Enron.
o Worldcom (2002) là công ty vi n thông c a Hoa K , ban qu n lý c a
Worldcom đã t ng kh ng tài s n 11 t USD, làm 30.000 ng i th t nghi p và các
nhàăđ uăt ăthi t h i ít nh t 180 t USD. CEO Bernie Ebbers b ph tă25ăn mătùădoă khôngăbáoăcáoăđ yăđ giá v nădoăđãăv n hóa tài s n ch khôngăđ aăvàoăchiăphí,ăvàă
khai kh ng doanh thu b ng các bút toán gi ,ăthôngăđ ng và làm gi tài li u v i m t s quan ch c. Bên c nhăđóăCFOăc aăcôngătyăc ngăb sa th i, ki m soát viên t ch c,
côngătyăr iăvàoăpháăs n. T sau v bê b i này, Qu c h i Hoa K đãăthôngăquaă o lu t Sarbanes – Oxley.
o Tyco (2002) là m t công ty h th ng an ninh c a Th yăS, có tr s t i New
Jersey.ăCEOăDennisăKozlowskiăvàăCFOăMarkăSwartzăđãărútăti n t các h păđ ng cho vay ti năkhôngăđ c ch p thu n, gian l n trong bán c phi u,ăđánhăc p ti n trá
hìnhăd i hình th c ti năth ng hay các kho n tr c p gây thi t h iăh nă150ătri u USD, khai kh ng l i nhu n 500 tri u USD. SECăvàăManhattanăD.A.ăđi u tra phát hi n ra các ho tă đ ng k toán có v nă đ , bao g m c các kho n vay l n c a Kozlowski. Kozlowski và Swart b k t án 8 – 25ăn mătù,ăTycoăph iăđ n bù 2,92 t
USDăchoăcácănhàăđ uăt .
o Healthsouth (2003) là công ty niêm y tăđ i chúng v ch măsócăs c kh e l n nh t Hoa K . CEO Richard Scrushy b bu c t i ch đ o c păd i gian d i trong s li u và các nghi p v t n mă1996ă– 2003 nh mălàmăt ngăl i nhu năt ngă giáăc
phi u.ă Ôngă taă đãă bánă raă 75ă tri u USD c phi uă tr c khi công ty tuyên b kinh doanh l ,ăđi uăđóălàmăSECănghiăng và ti năhànhăđi u tra. Cu i cùng, Scrushyăđãă đ c tha b ng c a t t c 36 t i danh gian l n k toán,ănh ngăb k t t i h i l Th ng
đ c Alabama, d năđ n m tăánătùă7ăn m.
o Freddie Mac (2003) là công ty h tr th ch p - tài chính liên bang kh ng
l . Ch t ch David Glenn, CEO Leland Brendsel, c u CFO Vaughn Clarke, Robert Dean và Nazir Dossani c tình trình bày sai và khai thi u 5 t USD l i nhu n. S vi c b phát hi n sau m t cu căđi u tra c a SEC. Công ty b ph t 125 tri u USD; Glenn, Clarke và Brendsel b công ty sa th i.
o American Insurance Group (AIG) (2005) là t pă đoànă đaă qu c gia kinh doanh v b o hi m. Trong cu căđi uătraăth ngăniênăSECăđãăphátăhi n các gian l n k toán gây thi t h i 3,9 t USD, cùng v i gian l năđ u th u và bóp méo giá c phi u. CEO Hank Greenberg ch đ o ghi nh n các kho n cho vay thành doanh thu,
h ng cácăkháchăhàngăđ n công ty b o hi m mà AIG có ti n chi tr th a thu n, và
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});