- V trí pháp lý:
Vi căđi u tra c aăc ăquanăđi uătraănh ăCôngăanăkinhăt , Vi n Ki măsát…ăkhiă
có s t giác.Vi căđi u tra là ho tăđ ng hành pháp, nhân danh quy n l căNhàăn c. Vi c ki m toán c aăc ăquanăKi mătoánăNhàă n c theo k ho ch, theo lu t Ki m
toánăNhàăn căquyăđ nh. C ăquanăđi u tra và ho tăđ ng c aăc ăquanăđi u tra hình s do B lu t T t ng hình s n mă2003ăquyăđ nh th hi n cácă i u 34, 35, 110, 111. D ch v k toánăđi u tra là d ch v đ c cam k tătrênăc ăs h păđ ng có thu phí, th c hi n theo quy năvàăngh aăv quyăđ nh trong h păđ ng nh m thu th p b ng ch ng theo yêu c u c a h pă đ ng, có ch că n ngă t ă pháp khi ch ng minh b ng ch ngătr c Tòa.
C ăquanăđi uătra:ăTrongăquáătrìnhăđi uătra,ăcácăc ăquanăđi u tra có quy n và có
ngh aă v áp d ng t t c các bi n pháp do pháp lu t t t ng hình s quy đ nh đ
khám phá t i ph mănh :ătri u t p, h i cung, áp gi i, caoăh năn a là các bi n pháp
ng năch nănh ăb t gi , t m giam, c măđiăkh iăn iăc ătrú,ăb o lãnh,ăđ t ti n ho c tài s n có giá tr đ b oăđ m.
K toánăđi uătra:ăC năc vào chu n m c hành ngh , các B lu t,ăv năb năd i lu t h ng d n, bao g m: phân tích, ph ng v n,ăđ i chi u, ki m tra s sách ch ng t , thu th p thông tin t giác trong n i b v.v…ănh ngăkhôngăđ c s d ng bi n
phápăng năch n.
2.1.3. Tình hình gian l năt iăVi tăNamăt ăn mă2009ăđ nănay
T n mă2009,ădoăkh ng ho ng tài chính và suy thoái kinh t đãătácăđ ng m nh
đ n tình hình t i ph m kinh t di n ra ngày càng ph c t p. Trongăl nhăv c tài chính, ngân hàng, s v ph m pháp x y ra nhi u, gây thi t h i l n v tài s n v i m t s th
đo n m i, nhi u v án có s ti p tay c a cán b ngân hàng t oăthànhăđ ng dây
khépăkínăgâyăkhóăkh năchoăcôngătácăphátăhi n,ăđi u tra (v c ý làm trái t i Ngân
hàngăCôngăth ngăChiănhánhăLongăThànhă- ng Nai thi t h iăhàngătr măt đ ng; v Giámăđ c Công ty c ph n T ng h p qu c t T&D và công ty Cao C ng l a
đ o chi măđo t trên 130 t đ ng c a ngân hàng và m t s ng i dân; v cán b tín d ngăNgânăhàngă uăt ăvàăphátătri nă kăL kăgi m o ch ký c aălãnhăđ o ngân hàng và c aă kháchăhàngăđ chi măđo t 9 t đ ng…).ăT i ph măthamănh ngă v n ti m n trong cácăngành,ăl nhăv c kinh t tr ngăđi m, nh t là trong qu n lý, s d ng
đ tă đai,ă gi i phóng m t b ng, phê duy t và tri n khai các d án, xây d ngă c ă
b n…Cácă v ánă thamă nh ngă th ng có s móc n i, câu k t c a nhi u lo iă đ i
t ng, v i nhi uăph ngăth c, th đo n th c hi n và che d u hành vi ph m t i (v tham ô t i Công ty c ph năxiăm ngăMaiăS nă- S năLa;ăv l i d ng ch c v quy n h n t i Công ty Công nghi p r ngă Tâyă Nguyên…).ă ángă chúă Ủ,ă tìnhă tr ng tham
h nă700ătri uăđ ng t iăPhòngăLaoăđ ng - Th ngăbinhăvàăXãăh i huy n Yên Th y, Hòa Bình).
Ngày 30/07/2014, bu i làm vi c v i Ch tchăn căTr ngăT n Sang, trung
t ngăPhanăV năV nh, T ng c cătr ng T ng c c C nh sát phòng ch ng t i ph m –
B Công an, cho bi t t i ph m hình s gi m m nh so v i cùng k nh ngăt i ph m kinh t ,ăthamănh ngăv n di n ra ph c t p nhi uăngành,ăl nhăv c. Toàn qu c phát hi năh nă7.000ăv ,ă7.684ăđ iăt ng,ăt ngăă3,23%ăv s v và 19,73% v đ iăt ng so v i cùng k n mă2013.ăÔngăV nhăđ aăraăd n ch ng các v án B Côngăanăđ u tranh trong th iăgianăquaănh ăv Hu nh Th Huy năNh ,ăNguy nă căKiên,ăD ngă ChíăD ngă vàă g n nh t là v Ph m Công Danh, nguyên Ch t ch H iăđ ng thành viên Công ty TNHH T păđoànăThiênăThanh, nguyên Ch t ch H iăđ ng qu n tr
Ngânăhàngăth ngăm i c ph n xây d ngăVNă(VNCB)…ăđ cho th y lo i t i ph m kinh t ,ăthamănh ngătrongăl nhăv c tài chính, ngân hàng, cho vay ti n g i, ch ng khoán ti p t c có di n bi n ph c t p, gây th t thoát kh iăl ng l n tài s n c a nhà
n c và doanh nghi p,ătácăđ ng x uăđ năquáătrìnhătáiăc ăc u kinh t và ho tăđ ng c a h th ng ngân hàng.
C th , tác gi c ngăthuăth p m t s v ánăliênăquanăđ n gian l n kinh t t
n mă2009ăđ n tháng 8/2014 đ c tóm t t trong ph l c 4 (M t s v án gian l n kinh t t n mă2009). Quaăđó cho th y, các th thu t gian l n ngày càng tinh vi, và m c thi t h i ngày càng l n. Các th thu t do th ph m s d ng phù h p v i các công trình nghiên c uătr c. aăs các v ánăđ u do t giác, công anăđi u tra, Tòa án xét x kéo dài nhi uăn măm iăđ aăraăánăph t cu i cùng.
2.2. Thi tăk ănghiênăc u
Qua phân tích trên, tình hình gian l n t i Vi t Nam tr nên ph c t p h n, gây thi t h i ngày càng nghiêm tr ng. Vì v y c n có bi n pháp phát hi n,ăng năng a càng s m càng t t. Bên c nhăđó,ăk toánăđi u tra n iălênănh ăm tăph ngăphápăh u hi u trong phát hi năđi u tra gian l n và h tr pháp lý trong xét x gian l n. Do
V năđ và m c tiêu nghiên c u C ăs lý thuy t t gi thuy t, xây d ng thang đo Nghiên c u đnh tính n = 100 Phát tri n thangăđo Nghiên c u đ nhăl ng n = 176 Ki măđnh thangăđo, k t lu n gi thuy t Báo cáo nghiên c u X lý và phân tích d li u
v y, bài nghiên c u khám phá t p trung đoăl ng nh n bi t v nhu c u k toánăđi u tra t i Vi t Nam. Bài nghiên c uăđ c thi t k nh ăhìnhă2.1ăbênăd i:
Hình 2.1: Thi t k nghiên c u
Bài nghiên c u nh m khám phá nhu c u k toánăđi u tra t i Vi t Nam g m hai
b c chính nh ăsau:
o Nghiên c u đnh tính: T m c tiêu nghiên c u v nhu c u k toánăđi u tra, tra c u lý thuy t (Literature review) đ aăraăthangăđoănháp.ăSauăđóăti n hành nghiên c uăđnh tính b ng cách th o lu n v iăchuyênăgiaă(đ ng nghi p là ki m toán viên) qua dàn bài th o lu n (Ph l c 9_Dàn bài th o lu n).
o Nghiên c u đ nh l ng: D aăvàoăthangăđoăt nghiên c uăđnh tính ti p t c ti n hành nghiên c uăđ nhăl ng, thu th p d li u, phân tích d li u và ki măđ nh gi thuy t nghiên c u.
2.3.ăPh ngăphápănghiênăc uvƠăph m viănghiênăc u 2.3.1.ăCh năm u
Ph ngăphápăch n m u phi xác su t đ c ti n hành theo cách ch n m u thu n ti n,ăcóăngh aălàăl y m u d a trên s thu n l i hay d a trên tính d ti p c n c aăđ i
t ng, nh ngăn iămàănhânăviênăđi u tra có nhi u kh n ngăg păđ căđ iăt ng.
Ph ngăphápăthuăth p d li u g m b ng câu h i đ nhăl ngăđ c phát tr c ti p và g i qua email v i bi u m u Google Docs. S l ng b ng câu h i g iăđiălàă
250. S l ng b ng câu h i thu v là 210/250 chi m t l h p l 84%.ăSauăđóăcác b ng câu tr l iănàyăđ c lo i b tădoăkhôngăđi năđ yăđ thông tin theo yêu c u, còn l i 176/210, t l đ t yêu c u chi m 83%.
Bên c nhăđó,ăc m u còn ph thu căvàoăph ngăphápăphânătích,ăđ th c hi n
ph ngăphápăphânătíchănhânăt khám phá, theo Hoàng Tr ng và Chu Nguy n M ng Ng c (2005) [1], s l ng m u c n thu th p g p 5 l n s l ngăthangăđo;ăbàiănghiênă
c u xây d ng 20 m c h i (20 m c h i x 5 = 100 m u quan sát), m u quan sát ít nh t là 100. Bài nghiên c u này ti n hành kh o sát 176 ng iăđ căxemănh ăphùăh p v i yêu c u c a th ng kê.
Trong bài, các ki mătoánăviênăđ c phát phi u kh o sát t i l p h c c p nh t ki n th c ngày 26/09/2014 t i TP. HCM và đ ng nghi p t i công ty; các k toán, lu tăgiaăđ c phát phi u kh o sát t i các l p h c th c s c aătr ngă i h c Kinh T TP. HCM, và qua công c Google Docs; các gi ng viên chuyênăngànhăđ c thu th p tr c ti p, hay qua Google Docs ch y u t iăcácătr ngă i h c K Thu t Công Ngh TP.ăHCM,ă i h c Kinh T TP. HCM, i h c M và m t s tr ngă i h c khác (Ph l c 13 –Danhăsáchăđ iăt ng kh o sát)
2.3.2.ăPh ngăphápăphơnătích
B ng câu h i đ c thi t k g m 20 m c h i theoăthangăđoăLikertă5ăm căđ , v i 1ălàă“Hoànătoànăkhôngăđ ngăỦ”,ă2ălàă“Khôngăđ ngăỦ”,ă3ălàă“Trungăl p”,ă4ălàă “ ngăỦ” và 5ălàă“Hoànătoànăđ ngăỦ”. ThangăđoăLikertăđoăl ng các m c h i trong b ng 2.1 bênăd i:
B ng 2.1: Xây d ng thang đo
STT Câu phát bi u Tham kh o
1 Các th t c ki m toán không th phát hi n t t c gian l n.
Tác gi t ng h p 2 Ki m toán viên không có trách nhi m phát hi n t t
c gian l n.
Fadzly (2004) [26] 3 Cácăd ălu n v gian l n x y ra t o k v ng d ch v
phát hi năvàăng năch n gian l n.
Kennedy (2013)[35] 4 D ch v k toánă đi u tra gian l n (Forensic
Accounting) khác v i d ch v ki m toán truy n th ng.
Okoye(2013)[42]
5 D ch v k toánă đi u tra gian l n (Forensic Accounting) nâng cao ch tăl ng c a thông tin trên báo cáo tài chính.
Kennedy (2013)[35]
6 D ch v k toánă đi u tra gian l n (Forensic Accounting)ălàmăt ngăđ tin c y c aăcácănhàăđ uăt ,ă ng i s d ng báo cáo tài chính.
Kennedy (2013)[35]
7 Hi n nay,Vi t Nam có nhu c u v d ch v k toán
đi u tra gian l n (Forensic Accounting).
Kasum(2009)[34] Okoye(2013)[42] 8 V iăđi u ki n pháp lý hi n nay (Lu tăgiámăđ nhăt ă
pháp, các ngh đ nh,ăthôngăt ăh ng d n) Vi t Nam s n sàng tri n khai th c hi n k toánăđi u tra gian l n(Forensic Accounting)
Cemal (2011)[15]
9 Các d ch v chuyên ngành tài chính Vi tăNamăđãă
phát tri năcao,ădoăđóăkhôngăc n có d ch v h tr t ă
v n trong tranh ch p, ki n t ng (litigation support consultancy)
Cemal (2011)[15]
10 Khu v căt ăcóănhuăc u v k toánăđi u tra gian l n
(Forensic Accounting)h nă Kasum(2009)[34] Okoye(2013)[42] 11 K toánăđi u tra là công c phát hi năvàăng năch n
gian l n trong khu v căt h n Okoye(2013)[42]
công các t i ph m r a ti n (money laundering) 13 Các ki m toán viên và k toánăđãăđ căđàoăt oăđ
đ phát hi năvàăng năch n gian l n
Cemal (2011)[15] 14 K toánă đi u tra gian l n (Forensic Accounting)
giúp hoàn thi n các ho tăđ ng ki m soát n i b
Kennedy (2013)[35] 15 K toánă đi u tra gian l n (Forensic Accounting)
nângăcaoăvaiătròăcácăquyăđnh b o v nhân viên t cáo các hành vi sai trái trong t ch c.
Kennedy (2013) [35] 16 K toánăđi u tra gian l n (Forensic Accounting) có
tính hoài nghi ngh nghi p cao giúp phát hi n các hành vi bi n th c a nhân viên và tham ô, l m quy n c a ban qu n lý
Kennedy (2013)[35]
17 Các công ty cung c p d ch v đ m b o có chuyên
mônăcaoăđ th c hi n d ch v k toánăđi u tra gian l n (Forensic Accounting)
Kennedy (2013)[35] 18 Ho tăđ ng giámăđ nhăt ăphápăcóăch căn ngăđi u tra,
h tr quá trình truy t , xét x nh ăk toánăđi u tra (Forensic Accounting).ă xã h iăhóaăgiámăđ nhăt ă phápă trongă l nhă v c tài chính c nă quyă đ nhă v nă phòngăgiámăđ nhăt ăphápăđ c thành l p, t ch c, qu n lý theo lo i hình công ty trách nhi m h u h n ngoài 2 lo i hình doanh nghi pă t ă nhân,ă côngă tyă
h pădanhăđãăđ căquyăđ nh trong Lu tăgiámăđ nhăt ă
pháp s 13/2012/QH13ăquyăđnh.
Tác gi đ xu t
19 Nh m phát tri n d ch v k toánăđi u tra hay giám
đ nhă t ă phápă trongă l nh v c tài chính, c n có s qu n lý, giám sát chuyên môn c a H i ngh nghi p; s hoàn ch nh c a các chu n m c ngh nghi p và
cácăquyăđnh pháp lu t liên quan.
Cemal (2011)[15]
20 Nh mă t ngă c ng nh n th c v k toánă đi u tra (Forensic Accounting)ănênăđ a ki n th c v k toán
đi u tra (Forensic Accounting)ă vàoă ch ngă trìnhă
gi ng d y trong chuyên ngành.
Cemal (2011)[15]
D li u sau khi thu th păđ t yêu c u v n i dung, các thông tin v ng i đ c kh o sát thìăđ c nh p li u vào ph n m m SPSS 20.ăSauăđóăphân tích d li u theo 4
b c:
- Th ng kê mô t
+ L p b ng t n s tóm t t câu tr l i b ng kh o sát
Ph n m măExcelăc ngăđ c s d ngăđ v cácăđ th , bi uăđ t d li u th ng kê
đ u ra c a ph n m m SPSS.
- Phân tích nhân t khám phá EFA
Theo Hoàng Tr ng và Chu Nguy n M ng Ng c (2005) [1] phân tích nhân t là tên chung c a m t nhóm các th t căđ c s d ng ch y uăđ thu nh và tóm t t d li u. (c ngălàăm căđíchăchínhăs d ng EFA c a bài)
Các tham s trong phân tích nhân t :
+ Bartlett’s test of sphercity : làăđ iăl ngădùngăđ xem xét gi thuy t các bi năkhôngăcóăt ngăquanătrongăt ng th .ă i u ki n c năđ áp d ng phân tích nhân t là các bi n ph iăcóăt ngă quană v iănhau.ăDoăđóăn u ki m
đnh cho th y khôngăcóăỦăngh aăth ng kê (Sig. >0,05) thì không nên áp d ng phân tích nhân t vàoătr ng h p này.
+ Correlation matrix: cho bi t h s t ngăquanăgi a t t c các c p bi n
trong phân tích.
+ Communaliy: làăl ng bi n thiên c a m t bi năđ c gi i thích chung v i các bi năkhácăđ căxemăxétătrongăphânătích.ă âyăc ngălàăph n bi n thiên
đ c gi i thích b i các nhân t chung.
+ Eigenvalue: đ i di n cho ph n bi năthiênăđ c gi i thích b i m i nhân t . Ch nh ng nhân t nào có eigenvalue > 1 m i gi l i trong mô hình phân
tích.
+ Factor loadings (h s t i nhân t ) : là nh ng h s t ngăquanăđ năgi a
+ Factor matrix (ma tr n nhân t ): ch a các h s t i nhân t c a t t c các bi năđ i v i các nhân t đ c rút ra.
+ Factor scores: làăcácăđi m s nhân t t ng h păđ că căl ng cho t ng quan sát trên các nhân t đ c rút ra. Còn g iălàă“nhânăs ”.
+ Kaiser – Meyer – Olkin (KMO) measure of sampling adequacy: là ch s
dùngăđ xem xét s thích h p c a phân tích nhân t . Tr s KMO l năh nă
ho c b ngă0.5ălàăđi u ki năđ đ phân tích nhân t .ăNg c l i, thì không
thích h p cho phân tích nhân t cho d li u này.
+ Percentage of variance: ph nă tr mă ph ngă saiă toànă b đ c gi i thích b i t ng nhân t . N u coi toàn b bi n thiên là 100% thì giá tr này cho bi t phân tích nhân t côăđ ngăđ c bao nhiêu ph nătr măvàăbaoănhiêuă
ph nătr măth t thoát.
Bên c nhăđó,ăđ i v i bài nghiên c u khám phá và c m u 176 thì m c h i có h s t i nhân t < 0,45 s b lo i b b i vì chúng không h i t phù h p v i v năđ
c n nghiên c u (Hoàng Tr ng và Chu Nguy n M ng Ng c (2005) [1]). - Ki mătraăđ tin c yăthangăđo
Sau khi tóm g nă thangă đo,ă thangă đoă c nă đánhă giáă đ tin c y.ă Ph ngă phápă đánhăgiáăđ tin c y ph bi n nh t là tính h s Cronbach Anpha. i v i nghiên c u khám phá, h s Cronbach Apha c n > 0.6, và h s t ngă quană bi n t ng>0,3 (Hoàng Tr ng và Chu Nguy n M ng Ng c (2005) [1])
- Ki măđ nh gi thuy t nghiên c u
2.4.ăPhơnătíchăd ăli u 2.4.1.ăMôăt ăm u
2.4.1.1. Các đ c đi m cá nhân
M c tiêu c a bài nghiên c u này nh măđoăl ng nh n bi t c aăcácăđ iăt ng g m: ki m toán viên, k toán viên, gi ng viên chuyên ngành và lu t gia v ngh nghi p k toánăđi u tra (Forensic Accounting), v nhu c u k toánăđi u tra t i Vi t Nam. S l a ch n kh oăsátăcácăđ iăt ng này d a trên các nghiên c uătr cănh ă
Kasum (2009), Di Gabriele (2010).
Kasum (2009) [34] kh oăsátă264ăđ iăt ng g m k toán, lu t gia, các chuyên gia kinh t , nhân viên ngân hàng, các nhà th u, k s ,ăcácăchuyênăgiaăkhác có liên
quanăđ n v năđ nghiên c u v s thích h p c a công c k toánăđi u tra trong khu v c công hay khu v căt ătrongăđ u tranh ch ng t i ph m tài chính t iăcácăn căđangă
phát tri n, cu i cùng ông k t lu n khu v c công c n k toánăđi uătraăh n.ă
Di Gabriele (2010) [23] th c hi n m t cu c kh o sát v s nh n bi t ch c
n ngăchuyênăgiaălàmăch ng (Expert Testimony) c a k toánăđi u tra trên m u g m
85ăgiáoăs ,ă87ăk toánăđi u tra viên, 86 lu tăs ,ăk t qu k toánăđi u tra và lu tăs ăcóă
m căđ nh n bi t khácănhauăđ i v i các câu h i nghiên c u,ătrongăkhiăgiáoăs ăvàăk toánăđi u tra viên ch khác nhau m t s câu h i nghiên c u chính.
B ng 2.2: B ng t n s v ngh nghi p, s n m kinh nghi m
M u n=176 T n s T l % Ngh nghi p - K toán 78 44% - Lu t gia 21 12% - Gi ng viên 33 19% - Ki m toán viên 44 25% S n măkinhănghi m