phát tri n d ch v k toánăđi u tra,ăc ăquanăpháp lu t c năquyăđ nhăcácăv nă
Lu t k toán Vi t Nam hi nănayăđangătrongăgiaiăđo n d th o trong khi ý ki n c a Ch t ch Qu c h i Nguy n Sinh Hùng yêu c u s aăđ i lu tătheoăh ngăđ cao vai trò phòng và ch ngăthamănh ngăc a k toán.ăNh ăv yăđ t oăh ng phát tri n cho k toánăđi u tra, Lu tănênăđ c p và làm rõ các v năđ sau:
+ T ngătínhăđ c l p c a k toán viên v hình th c,ăt ăt ng + T ngătínhăkháchăquanăc a k toán viên
+ ngăkỦătàiăkho n ngân hàng c a ch doanh nghi păt ănhân;ăbanăgiámă đ c, H iă đ ngă thànhă viênă đ i v i công ty trách nhi m h u h n; Ban
giámăđ c, H iăđ ng qu n tr đ i v i công ty c ph n. + Tuân th nguyên t c b t kiêm nhi m
+ Lu t m iăc ngănênăquyăđnh v th ng ph t hay khuyên doanh nghi p thành l păđ ng dây nóng, khuy n khích s t giácătrongănhânăviênănh ă email,ăđi n tho i, h păth ăv.v…
i v i Lu t ki mătoánăđ c l p có hi u l c n mă2012,ănh m t o ti năđ phát tri n k toánăđi u tra, các nhà l păphápănênăl uăỦăđ năđ o lu t Sarbanes – Oxley 2002 c a Hoa K . M c tiêu chính c aă o lu t này nh m b o v l i ích c aăcácănhàăđ uăt ă vàoăcácăcôngătyăđ i chúng b ng cách bu c các công ty này ph i c i thi n s đ m b oăvàătinăt ng vào các báo cáo, các thông tin tài chính công khai. T đó,ăng i vi t ki n ngh s aăđ i Lu t ki mătoánăđ c l pănh ăsau:
+ Quyă đnh thành l p y ban ki m toán t i các công ty ki m toán theo lu t
đnh. y ban ki m toán có nhi m v l a ch n công ty ki m toán, k t qu ki m toán s báo cáo v i yă bană này,ă bană giámă đ c, H iă đ ng qu n tr
v.v… i u này cho phép gi i h n ph n nào các h n ch v n có trong cu c ki m toán, t đóăki m toán viên có th ti n hành các th t c ki m toán mang b n ch tăđi u tra theo chu n m c ki m toán.
+ Trong Lu tănênăquyăđnh rõ các lo i hình d ch v công ty ki m toán không
đ c cung c p đ ng th i cho khách hàng ki m toán c a h nh :ăK toán, ghi chép s sách; Thi t k và th c hi n h th ng thông tin tài chính cho doanh nghi p;ă nh giá;ăđ ng th i cung c p d ch v ki m toán n i b cho khách hàng ki m toán; cung c p nhân s ;ăđ ng th i cung c p d ch v qu n lý cho khách hàng ki m toán; Môi gi i ch ngăkhoán,ăt ăv năđ uăt ăho c các d ch v
ngână hàngă đ uă t ;ă Dch v pháp lý và các d ch v chuyên gia không liên
quană đ n ki m toán; v.v…ăHi n nay Lu t ch đangă quyă đ nh các d ch v
đ căphép,ăđi uănàyăd ngănh ăt o khe h cho vi c cung c p các d ch v
khôngăđ m b oătínhăđ c l p c a ki m toán viên, và công ty ki m toán. Bên c nh vi căt ngătínhăđ c l p,ăquyăđ nh này còn m raăh ng phát tri n cho k
toánăđi uătra,ănh ătrongăph n 10A (g) c aăSEAă1934ăquyăđnh công ty ki m
toánăkhôngăđ c cung c p các d ch v v pháp lý, chuyên gia phi ki m toán. + Lu tănênăđ aăthêmălo i hình d ch v k toánăđi u tra, t đóăđ i tên Lu t ki m
toánăđ c l p thành Lu t các d ch v đ m b o nh măđemăl i v th cho ngành k toánăđi u tra.
Bên c nh Lu t,ă cácă v nă b nă quyă đnh pháp lu t, k toánă đi uă traă c ngă c n Chu n m c c aăriêngănó.ăCácăc ăquan Nhàăn c, H i ngh nghi p liên quan nên ph i h p xây d ng chu n m c t tínhăđ c l p cho t i các k thu t s d ng đ h ng d n các k toánăđi u tra th c hi n. Nh ăChu n m c th c hành h păđ ng v k toán
đi u tra c aăCanadaăthángă11ăn mă2006,ăquyăđ nh v ch p nh n h păđ ng k toán
đi uă tra,ă tr ng h p không th ti p t c h păđ ng, vi c lên k ho ch và giám sát công vi c, thu th păvàăphânătíchăthôngătin,ăl uătr h s , vi t báo cáo v.v…
Ngoài ch căn ngăquyăđ nh pháp lu t,ăc ăquanăNhàăn c còn c n ph i giám sát, ki m tra ch tăl ng lo i hình ho tăđ ng này:
+ H i nh p qu c t : Tuân th các thông l chung trên th gi i, t đóă
giúp h i nh p vào kinh t qu c t .
+ Phù h păđ căđi m,ăđi u ki n c a Vi t Nam: K toánăđi u tra còn r t m i m t i Vi tăNam,ădoăđóăđ phát tri n d ch v này trong m tăc ă
ch ki m soát m (h ng h i nh p) v n c n ph i phù h p v iătrìnhăđ
phát tri n kinh t , công ngh k thu t c a Vi t Nam. Khi Vi t Nam m ra lo i hình k toánăđi u tra d năđ nănguyăc ăth tr ng k toán
đi uătraăđ u do các chi nhánh công ty ki m toán qu c t th c hi n. Vì v y c năđ m b o ch tăl ng k toánăđi uătraăkháăđ ngăđ u gi a công ty ki m toán có quy mô nh và công ty có quy mô l n.
- Xây d ngăc ăch ki m soát ch tăl ng t bên trong l n bên ngoài:
Ki m soát ch tăl ng t bênătrongăngh aălàăxâyăd ng các tiêu chu n, quy trình và cách th c ki m soát t i các công ty cung c p d ch v k toánăđi uătra.ăDoăđóăc n ban hành các Chu n m c v ki m soát ch tăl ng,ăbanăhànhăcácăh ng d n chi ti t ki m soát ch tăl ng t bên trong là r t c n thi tăđ các công ty cung c p d ch v có th d aăvàoăđóăđ xây d ng quy trình ki m soát ch tăl ng khoa h c, phù h p và th t s có ch tăl ng.
C ăch ki m soát ch tăl ng t bên ngoài là t ng th các n i dungănh :ăxácă đ nhăc ăquanăth c hi n, quy trình ki m tra và kinh phí. Xây d ng ki m soát ch t
l ng t bên ngoài th c ch tălàăxácăđ nhăc ăquanăt ch c th c hi n ki m soát phù h p, thi t l p tiêu chu n ki mătraăviênăvàăxácăđ nh ngu n kinh phí tài tr . Theo ý ki n c aăng i vi t, do s n ph m k toánăđi u tra mang tính ch t n i b trong công ty ký k t h păđ ng,ăkhôngănh ăs n ph m c a ki mătoánăđ c l p là báo cáo ki m toán ph c v cho r t nhi uăng i s d ng báo cáo tài chính, m c dù k t qu có th là công c h tr pháp lý khi c n thi tă(côngăkhaiătr căc ăquanăt ăpháp),ănênăch
c n H i ngh nghi p ki m soát ch tăl ng, ki m tra vi c tuân th đ oăđ c ngh nghi p, th c hi năđi u tra và ti n hành bi n pháp ph tăđ i v i hành vi vi ph m. Tuy
nhiên, n u công ty ki m toán cung c p d ch v k toánăđi u tra thì c n ph i ph i h pă c ă ch ki m soát c a c B tài chính, H i ngh nghi p, y ban ch ng khoán, th m chí c B T ăpháp nh măđámăb oătínhăđ c l p ki m toán và d ch v k toánăđi u tra gi a các khách hàng ki m toán và khách hàng phi ki m toán c a công ty cung c p d ch v ( i u này s đ c làm rõ trong ph n ki n ngh đ i v i công ty ki m toán cung c p k toánăđi u tra). i v i tiêu chu n ki m tra viên trong các cu c ki m soát ch tăl ng, ki m tra viên là thành viên trong H i ngh nghi p (có th là VACPA ho c m t h i ngh nghi p riêng),ă đ c c p phép hành ngh , ki mătraăviênălàăng iăđ c l p v i công ty cung c p d ch v đ c ki m tra và ph i b o m t thông tin liên quan trong cu c ki m soát ch tăl ng. Kinh phí th c hi n các cu c ki m soát ch tăl ng t bên ngoài này là t h iăphíăhàngăn mădoăcôngătyăcungă
c p d ch v đóngăgóp.
Ngoài ra, cácăc ăquanăch căn ngăcóăliênăquanănh ăB T ăpháp,ăVi n Ki m sát, Tòa án, B Công an, B Tài chính c năcóăcácăv năb năquyăđ nh,ăh ng d n v s k t h p k toánăđi u tra và các ngành c th nh ălu tăs ,ăki m sát viên, th m phán,
đi uă traă viên,ă giámă đnh viên tài chính trong vi c nâng cao k thu t trong t ng ngành ngh nói riêng và ph i h p v i chuyên gia nói chung. V m t nâng cao k thu t là vi c các ngành t chuyên môn hóa v i các k thu t k toánăđi u tra trong c
đi u tra gian l n và h tr pháp lý: Lu tăs ă(B t ăpháp), Ki m sát viên/Th m phán c n (Vi n Ki măsát/ăTòaăán),ă i u tra viên (B côngăan),ăGiámăđ nh viên tài chính (B Tài chính) c năt ngăc ng các ki n th c chuyên môn v k toán trong các v ki n dân s c ngănh ăhìnhăs cóăliênăquanăđ n chuyên môn k toán;ăt ngăc ng kh
n ngănh n bi t các b ng ch ng có liên quan. V m t ph i h p v i chuyên gia, c th là k toánăđi u tra viên, các v năb n pháp lu tăc ngănh ăcácăchu n m c ngh nghi p c năquyăđ nh ch căn ng,ănhi m v vàăh ng d n s tham gia c a chuyên gia.