Sau khi phân nhóm các bi n, ti n hành tính h s Cronbach Anpha đ đánhăgiáă đ tin c y c aăthangăđo.ăK t qu đ c trình bày trong b ng 2.4 d iăđây:
B ng 2.4: B ng k t qu tính h s Cronbach Anpha Bi n quan sát Trung bình thangăđoăn u lo i bi n Ph ngăsaiă thangăđoăn u lo i bi n T ngăquană bi n t ng Alpha n u lo i bi n này nhăh ng ch tăl ng thông tin (clgtt), alpha = 0.715
C5 7.79 1.538 .675 .437
C6 7.84 1.700 .566 .584
C3 8.07 2.126 .381 .794
nhăh ng h th ng n i b (htnoibo), alpha = 0.671
C15 11.01 3.000 .538 .545
C16 10.93 3.109 .486 .582
C12 11.22 3.256 .388 .651
C14 10.76 3.657 .410 .633
nhăh ng bên ngoài (bngoai), alpha = 0.599
C20 7.59 1.557 .475 .398
C19 7.60 1.705 .466 .424
C18 8.28 1.699 .301 .667
nhăh ng k v ng vào ki m toán viên (kyvong), alpha = 0.464
C1 3.46 1.827 .312
C2 4.06 1.088 .312
nhăh ng pháp lý (phaply), alpha = 0.401
C9 3.18 .858 .251
C8 2.26 .866 .251
nhăh ng khu v c (khuvuc), anpha = 0.272
C10 3.38 1.184 .159
C11 3.15 .938 .159
Nhu c u k toánăđi u tra (nhucau), anpha = 0.261
C7 3.71 .778 .150
H s Cronbach Apha c n > 0.6, và h s t ngăquanăbi n t ng > 0,3 thì nhân t 1 và nhân t hai th aăđi u ki n. Các nhân t 3, nhân t 4, nhân t 5, nhân t 6, nhân t 7ătuyăch aăth aăđi u ki n th ngăkêănh ngălàăcácăbi n quan tr ng trong th o lu n nên gi l iăđ ti p t c ki măđ nh.
2.4.3.ăKi măđ nhăgi ăthuy tănghiênăc u
Thangăđoăđ c xây d ngăđ đoăl ng m căđ nh n bi t c a cácăđ iăt ng k toán, lu t gia, gi ng viên, ki m toán viên v k toánăđi u tra t đóăchoăth y nhu c u v d ch v k toán đi u tra t i Vi tăNamănóiăchung.ăTuyănhiênăđ ki m tra s nh n bi t gi aăcácănhómăđ iăt ng này v k toánăđi u tra thì c n ph i ti n hành ki m
đnh gi thuy t. Các gi thuy t nghiên c u:
H01: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v nhăh ng c a k toánăđi u tra đ n ch tăl ng thông tin trên báo cáo tài chính t tácăđ ngăđ n
đ tin c y c aăcácănhàăđ uăt .
H02: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v nhăh ng c a k toánăđi uătraăđ n h th ng ki m soát n i b và kh n ngăphátăhi n r a ti n c a k toánăđi u tra.
H03: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v nhăh ng các y u t h tr bênăngoàiăđ n phát tri n d ch v k toánăđi u tra (b sung k toán
đi u tra vào gi ng d y; s qu n lý, giám sát c a H i ngh nghi p, quyă đ nh các chu n m c ngh nghi p, cácăquyăđnh pháp lu t; s xã h i hóa k toánăđi u tra qua lo i hình trách nhi m h u h n).
H04: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v nhăh ng k v ng vào ki m toán viênt đóămongămu n d ch v phát hi năvàăng năch n gian l n.
H05: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v nhăh ng c aăđi u ki năphápălỦăđ n phát tri n d ch v k toánăđi u tra.
H06: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v khu v c có nhu c u v k toánăđi u tra.
H07: Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có nh n bi t khác bi t v nhu c u k
toánăđi u tra t i Vi t Nam do các công ty cung c p d ch v đ m b o th c hi n. Tác gi dùng ki măđ nhăANOVAăđ ti n hành ki măđ nh các gi thuy t nghiên c u trên. Tr c h t, ta ki mătraăđi u ki n c năđ th c hi n ki măđ nh ANOVA là m u ph i có phân ph i chu n b ng cách dùng ki măđ nh Leneve. K t qu theo b ng 2.5 d iăđây:
B ng 2.5: B ng ki m đnh Leneve
Test of Homogeneity
Levene Statistic df1 df2 Sig. Clgtt 0.406 3 172 0.749 Htnoibo 0.460 3 172 0.710 Bngoai 1.833 3 172 0.143 Kyvong 2.329 3 172 0.076 Phaply 0.728 3 172 0.536 Khuvuc 0.407 3 172 0.748 Nhucau 2.984 3 172 0.033
Các bi n th aăđi u ki n, có k t qu ch y ANOVA đ c trình bày trong b ng 2.6: B ng 2.6: B ng k t qu ki m đnh ANOVA Sum of Squares df Mean Square F Sig. Clgtt Between Groups 1.135 3 .378 .106 .957 Within Groups 615.024 172 3.576 Total 616.159 175 Htnoibo Between Groups 4.115 3 1.372 .260 .854 Within Groups 908.612 172 5.283 Total 912.727 175 Bngoai Between Groups 10.253 3 3.418 1.105 .349 Within Groups 532.195 172 3.094 Total 542.449 175 Kyvong Between Groups 20.405 3 6.802 1.818 .146 Within Groups 643.504 172 3.741 Total 663.909 175 phaply Between Groups 9.744 3 3.248 1.764 .156 Within Groups 316.614 172 1.841 Total 326.358 175 khuvuc Between Groups 15.087 3 5.029 2.085 .104 Within Groups 414.822 172 2.412 Total 429.909 175
Nh ă v y b ng ki mă đnh ANOVA, clgtt, htnoibo, bngoai, kyvong, phaply, khuvuc không có s khác bi t v nh n th c c aăbaănhómăđ iăt ng.
Ch có bi n nhucau không th aăđi u ki n ki măđnh Leneve b ng 2.5 nêu trên, ta có th dùng ki măđnh phi tham s Kruskal-Wallisăđ thay th ki măđ nh ANOVA.
B ng 2.7: B ng k t qu ki m đnh phi tham s Kruskal – Wallis
B ng tóm t t k t qu ki măđnh
Gi thuy t không Ki măđ nh Sig. K t lu n
Phân ph i c a bi n
“nhucau”ăgi ng v i bi n
“ngh nghi p”
Ki măđ nh phi tham s Kruskal – Wallis
0.294 Gi gi thuy t không.
D a vào k t qu b ng 2.7, nhucau cung không có khác bi t nh n th c gi a các nhóm.
2.4.4.ăK tălu n
Gi aă cácă nhómă đ iă t ng không có nh n th c khác bi t v các v nă đ liên
quanăđ n k toánăđi u tra. Tuy nhiên, m căđ nh n th c c aăcácănhómăcònăch aăcaoă
do k toánăđi u tra là thu t ng còn khá m i m t i Vi t Nam. M c dù, tác gi đãă đ aăhìnhă nhăgiámăđ nhăt ăphápăv tài chính (có ch căn ngăt ngăt k toánăđi u
tra)ăđ liên h v i k toánăđi uătraănh ngăm căđ nh n bi t c aăcácănhómăđ iăt ng
ch aăcaoănh ngăkháăđ ngăđ u.
2.5.ăTómăt tăch ngă2
Vi t Nam là m tăn căđangăphátătri n, trong quá trình xây d ng kinh t đãăcóă
nhi u gian l n x y ra v i m c thi t h i ngày càng nghiêm tr ng. Không có s khác bi t v nh n th c gi a các nhóm k toán, lu t gia, gi ng viên chuyên ngành k toán - ki m toán, ki m toán viên r ng Vi t Nam có nhu c u v k toán đi u tra,ănh ngă
m căđ đ ng ý không cao.
Gi a các nhómă đ iă t ng không có s khác bi t trong m că đ đ ng ý cao r ng:
Câu 19: Nh m phát tri n d ch v k toánăđi uătraăhayăgiámăđ nhăt ăphápătrongă l nhăv c tài chính, c n có s qu n lý, giám sát chuyên môn c a H i ngh nghi p; s hoàn ch nh c a các chu n m c ngh nghi păvàăcácăquyăđ nh pháp lu t liên quan.
Câu 20: Nh mă t ngă c ng nh n th c v k toánă đi u tra (Forensic Accounting)ănênăđ aăki n th c v toánăđi u tra (Forensic Accounting)ăvàoăch ngă
trình gi ng d y trong chuyên ngành.
Câu 1: Các th t c ki m toán không th phát hi n t t c gian l n.
Câu 5: D ch v k toánăđi u tra gian l n (Forensic Accounting) nâng cao ch t
l ng c a thông tin trên báo cáo tài chính.
Câu 6: D ch v k toánăđi u tra gian l n (Forensic Accounting)ălàmăt ngăđ
tin c y c aăcácănhàăđ uăt ,ăng i s d ng báo cáo tài chính.
Gi aăcácănhómăđ iăt ng không có s khác bi tăkhiăkhôngăđ ng ý r ng:
Câu 9: Các d ch v chuyên ngành tài chính Vi tăNamăđãăphátătri n cao, do
đóăkhôngăc n có d ch v h tr t ăv n trong tranh ch p, ki n t ng (litigation support consultancy)
Câu 13: Các ki m toán viên và k toánăđãăđ căđào t oăđ đ phát hi n và
ng năch n gian l n
Bên c nhăđóănhuăc u k toán gi a khu v căt ăvàăkhuăv công, không có s khác bi t gi aăcácănhómăđ iăt ng trongăxuăh ng nghiêng v khu v căt ăh n.
CH NGă3
K TăLU NăVĨăKI NăNGH 3.1.ăK tălu n
Nghiên c u này t ngă quátă cácă c ă s lý lu n v k toánă đi u tra (Forensic Accounting) vàăđoăl ng nh n bi t c aăcácăđ iăt ng v k toánăđi u tra (Forensic Accounting). Ph ngăphápănghiên c u k t h păph ngăphápăđ nhăl ngăvàăph ngă phápăđ nhătính.ăPh ngăphápăđnh tính trong t ng h p lý thuy t v k toánăđi u tra, nh n di n thangăđo,ăth o lu n v i chuyên gia v thangăđoăđ đ aăraăthangăđoăchính th c. Ti p t c áp d ngăph ngăphápăđ nhăl ng, ti n hành thu th p phi u kh o sát, phân tích d li u và ki măđ nh gi thuy t nghiên c u. D li uăđ c thu th p trên
176ăđ iăt ng bao g m k toán, lu t gia, ki m toán viên, gi ng viên chuyên ngành k toán - ki m toán. K t qu phân tích cho th y, nh n bi t v k toánăđi u tra t i Vi tăNamăch aăph bi n, không có s khác bi t gi aăcácăđ iăt ng kh o sát, nh ngă
t n t i và xu t hi n nh n th c v tình hình gian l n, kho ng cách ngh nghi păđápă
ng khá m nh, là ti năđ ti p thu v k toánăđi u tra.
i u này t ngăđ ng v i m t s ý ki n ph bi n v k toánăđi uătraăđ c thu th p trong quá trình kh o sát (Ph l c 10): K toánăđi u tra c n tri n khai trong th c t vàăđàoăt oătrongăcácătr ngăđ i h c; Nên th c hi n d ch v k toánăđi u tra gian l n và sai sót trong th c t ; C n th c hi n th nghi mă (thíă đi m) m t s
n i/ch ngătrình/…; Hoàn Thi n chu n m c và lu t k toán Vi t Nam kèm theo các lu t liên quan; Phát tri n d ch v k toánăđi u tra hi n nay và áp d ng vào th c t ;
àoăt o tr ng h c, góp ph n xây d ng n n móng cho ngh ghi p k toánăđi u tra; C n xây d ngăcácăthôngăt ,ăngh đ nh rõ ràngăh năv k toánăđi utra; Ngh k
toánăđi u tra, c n có am hi u và ki n th c Lu t, K toán và nghi p v Ki m toán. Do v y, nên có lo iăhìnhăđàoăt o chuyên sâu cho nh ngăng iăđãăt t nghi p các
ngànhăcóăliênăquanăđ n Ngh k toánăđi u tra, nên có H i ngh nghi păđ c l p v Ngh nàyănh ăcácăngh khácănh ăLu tăs ,ăK toán và Ki mătoánăv.v…
Phát hi n c aă đ tài phù h p v i k t lu n c a các nghiên c u tr c,ă nh ă
Crumbley (2001) [21], Grippo và Ibex (2003) [29], r ng k toánă đi u tra là xu
h ng m i du nh p t cácăn c phát tri n. Vì v y, t iăcácăn căđangăphátătri n, k
toánăđi uătraăch aăph bi n,ăch aăđ căcácătr ng h c t ch c thành b môn gi ng d y.ăDoăđó,ăs hi u bi t v k toánăđi u tra còn h n h p, kh n ngănh n bi t v thu t ng này ch aăcao.
Vi tăNamăđang trong th i k chuy năđ i n n kinh t vì v y thông tin k toán tr nên ngày càng quan tr ng trong t t c ho tăđ ng kinh t xã h i; Bên c nhăđó,ăs l ng v ki n dân s do thông tin k toán sai l chăngàyăcàngăt ng,ăcàngăthúcăđ y s k t h păl nhăv c pháp lu t và k toán đ raăđ i m tăl nhăv c k toán m i, k toán
đi u tra.
K toánăđi u tra là m tăl nhăv c k toán m iăđ c hình thành t cácăn c phát tri năph ngătâyătrongănh ngăn mă1980ăđápă ng s phát tri n c a kinh t th tr ng và s hoàn thi n d n c a h th ng pháp lý. Công vi c k toánăđi uătraăđ c m t bên th baăđ c l p th c hi n, bao g m các th t căvàăph ngăphápăxácăđ nhăđ ki m tra, tính toán, phân tích các v năđ qu n lý và tài chính, các thi t h i kinh t , ho c các v năđ phápălỦăliênăquanăđ n mâu thu n l i ích gi a các nhà qu n lý, và phát hành báo cáo k toánă đi u tra làm b ng ch ngă chuyênă mônă tr c toà án ho că t ă v n doanh nghi p. K toánă đi u tra ra đ iă nh ă m t s n ph m c a s phát tri n môi
tr ng kinh t và xu t hi n khi nhu c uăthayăđ i c a ngh nghi p và s phát tri n c aăcácăchuyênăngànhăđ n m c th t nút c chai.
D a vào k t qu kh o sát c a bài, tác gi nh n th y s c n thi t phát tri n d ch v k toánăđi u tra t i Vi t Nam:
Th nh t, thông tin k toán sai l ch là nguyên nhân ch y u làm xu t hi n k
Khi thông tin k toán sai l ch, ho tăđ ng kinh t xã h i s ch u t n th t nghiêm tr ng, l i ích c aăcácănhàăđ uăt ăb thi t h i, gây m t ni m tin vào các ho tăđ ng kinh t xã h i. Khi s thi t h i do thông tin k toán gây ra t i m t m căđ nh tăđ nh, vi c ki n cáo t t ng s x y ra, t đóăxu t hi n s giao thoa gi a chuyên môn k toán và pháp lu t,ăđòiăh i s k t h p gi aăchúngăđ gi i quy t s vi c h u hi uăh n khi xem xét các v năđ sau: M t là,thông tin k toán có sai l ch không? Khiăđánhă
giá v năđ này, các nhà k toán chuyên nghi p và các nhà k toán không chuyên s tr l i khác nhau d a trên các chu n m c, b ng ch ng khác nhau. đ aăraă k t lu n, các nhà k toán chuyên nghi p s d a trên các chu n m c,ăquyăđnh và các nguyên t c k toán áp d ng ph bi n, th nh ng,ăcácănhàăk toán không chuyên s l p lu n d a trên các s ki n th c t . Các nhà chuyên môn t p trung xem xét các th t c h ch toán k toán có tuân th quyăđnh pháp lu t hi n hành hay không, còn các nhà không chuyên s nh n m nhăđ n k t qu h ch toán k toán có ph n ánh chính xác không, vì v y c hai bên s đ aăraăcácăk t lu n khác nhau. Hai là, thông tin k toán sai l ch do hành vi vô ý, c ý gián ti p hay c ý tr c ti p? N u do hành vi vô ý thì s ch u trách nhi m dân s , l i do hành vi c ý s ch u trách nhi m hình s . D a vào các k t lu n khác nhau, toà án s đ aăraăcácăk t lu n xét x khácănhau.ăNh ă
v y, s r tăkhóăđ aăraăk t lu n chính xác v i các ki n th c chuyên ngành riêng r . Ba là, m c đ thi t h i cho ng i s d ng thông tin k toán sai l ch là bao nhiêu?
Ng i s d ng thông tin k toán ch u t n th t khi h quy tăđ nh d a trên thông tin k toán sai l ch gây ra chi phí l th c t ,ăchiăphíăc ăh i, thua l c ph n, tài s n…ă
vi căxácăđnh m căđ thi t h i này n u không có ki n th c chuyên ngành s r t khó
xácăđ nh.ăNh ăv y, vi c k t h p ki n th c chuyên ngành k toán và chuyên ngành pháp lý s gi i quy t các v năđ hi u qu h n,ăđápă ng nhu c u phát tri n kinh t xã h i.
Th hai, gi i h n ki n th c chuyên ngành lu t và k toán làm h n ch vi c
Nhi u lu tă s ,ă quană toàă làă cácă chuyênă giaă v pháp lu t, không ph i là các chuyên gia v k toán, vì v y h không th đ aăraăcácăk t lu n xét x chính xác v các v vi căcóăliênăquană đ n k toán. Kinh nghi m và ki n th c chuyên môn v pháp lu tăc ngăkhôngăth liên h gi a b ng ch ng và các s ki n th c t , vì v y h ph i chuy n quy n xem xét m i liên h đóăchoăcácănhàăchuyênămônăth c s có kh
n ngăđánhăgiáăcácăv năđ k thu t,ăđóălàăcácănhà k toán đi u tra, h xem xét b ng ch ng d a trên các ki n th c chuyên môn, chuy n t i các thông tin liên quan thành n i dung d ti p c năh n,ălàăcôngăc h tr cho quá trình xét x .
i v i khoa h c k toán, lý thuy t và th c ti n k toán t i Vi tăNamăch aăth đáp ng tri tăđ đ c các yêu c u pháp lý t th c t trong s phát tri n kinh t xã h i. Trong quá trình áp d ng, các nhà k toán g p ph i r t nhi u v năđ phát sinh m i t th c ti nănh ngăngônăng k toánăch aăth di n t h t, hay các chu n m c,
thôngăt ,ăquyăđ nh không th cóăh ng d n c th cho t ngătr ng h p th c t phát sinh. Vì v y, các nhà k toán ph i s d ng kinh nghi m và s hi u bi t pháp lu t c a chính h đ gi i quy t v nă đ ,ă vàă nh ă v y d dàng x y ra các sai l m. Các nghi p v kinh t xã h i ngày càng tr nên ph c t păđòiăh i ph i có các bi n pháp k t h păđ đ i phó.
Th ba, ki m toán truy n th ngăch aăth đápă ng nhu c u c a xã h i.