Nghiên cứu về xu hướng phát triển Kiểm toán nội bộ tại Việt Nam

LỜI NÓI ĐẦUKiểm toán nội bộ chiếm một vị trí vô cùng quan trọng trong bộ máy hoạt động kinh doanh của bất kì một doanh nghiệp nào. Kiểm toán nội bộ đóng vai trò là người bảo vệ giá trị của doanh nghiệp. Kiểm toán nội bộ chính là một quan sát viên độc lập, nhằm đảm bảo công ty hoạt động tuân thủ theo các quy định pháp luật quốc gia, đạo đức kinh doanh và quy chế hoạt động của công ty. Kiểm toán nội bộ có trách nhiệm phát hiện ra những sai sót trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, và có vai trò là người tư vấn và định hướng cho ban giám đốc và hội đồng quản trị về kiểm soát rủi ro kinh doanh. Ngoài ra, kiểm toán nội bộ còn giúp chủ doanh nghiệp cải tiến những điểm yếu từ hệ thống quản lý và quản trị doanh nghiệp bằng cách đưa ra những lời tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động năng suất và hiệu quả hơn. Thực tế cho thấy, trên thế giới, các công ty có bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động với chất lượng cao hơn thì có khả năng gian lận xảy ra thấp hơn và sẽ đạt hiệu quả kinh doanh cao hơn. Có thể ví von rằng kiểm toán nội bộ chính là ngọn đèn hải đăng soi sáng đường cho con thuyền doanh nghiệp đi đúng hướng trong cơn bão biển thị trường kinh doanh. Trên thế giới, kiểm toán nội bộ đã có mặt từ rất lâu và trở thành một phần không thể thiếu trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Tại một đất nước có thị trường chứng khoán rất phát triển như Mỹ thì kiểm toán nội bộ là một bộ phận bắt buộc phải có và theo luật Sarbenes – Oxley ra đời năm 2002 đã quy định rõ rằng : “Tất cả các doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán phải báo cáo về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ công ty”. Tại Việt Nam, vai trò của kiểm toán nội bộ còn khá mờ nhạt, còn rất dễ nhầm lẫn giữa kiểm toán nội bộ và kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Điều này đã gây ra những tổn thất lớn trong hoạt động kiểm soát của các doanh nghiệp. Tuy nhiên gần đây hoạt động kiểm toán nội bộ được nhiều doanh nghiệp quan tâm. Dự thảo Nghị định về kiểm toán nội bộ được trình Chính phủ phê duyệt từ 01012017 là những bước tiến đầu tiên đánh dấu xu hướng phát triển của hoạt động kiểm toán nội bộ tại Việt Nam. Chính vì vậy, việc lựa chọn đề tài : “Nghiên cứu về xu hướng phát triển Kiểm toán nội bộ tại Việt Nam” là những nhận xét đánh giá về thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ tại Việt Nam, từ đó đưa ra đề xuất nhằm thúc đẩy và phát triển xu hướng hoạt động kiểm toán nội bộ tại Việt Nam. Emv xinv gửiv lờiv cảmv ơnv chânv thànhv tớiv thầyv giáov Lêv Quangv Dũngv tậnv tìnhv hướngv dẫnv emv trongv quáv trìnhv viếtv đềv ánv vàv giúpv đỡv emv hoànv thànhv đềv ánv kiểmv toánv này.Sinh viên thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .2 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT LÝ LUẬN VỀ KTNB .6 1.1 Các lý thuyết KTNB 1.2 Vai trò chức KTNB .7 1.3 Hoạt động KTNB .9 1.4 Tổ chức máy KTNB 10 1.5 Quy trình KTNB .12 1.6 Về KTV nội .16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KTNB TẠI VIỆT NAM 17 2.1 Lịch sử hình thành phát triển KTNB giới 17 2.2 Thực trạng KTNB Việt Nam 19 2.2.1 Xu hướng phát triển KTNB Việt Nam 19 2.2.2 Tổ chức máy KTNB doanh nghiệp Việt Nam 21 2.2.3 Những hội thách thức 27 CHƯƠNG 3: CÁC ĐỀ XUẤT PHÁT TRIỂN KTNB TẠI VIỆT NAM 30 3.1 Phương hướng phát triển KTNB Bộ Tài 30 3.2 Các đề xuất phát triển xu hướng hoạt động KTNB Việt Nam .32 3.2.1 Giải pháp nâng cao nhận thức DN vai trò KTNB 32 3.2.2 Giải pháp nâng cao chất lượng KTV nội 32 KẾT LUẬN CHUNG 34 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt KTNB BCTC BTC DN IIA KTV Ý nghĩa Kiểm tốn nội Báo cáo tài Bộ Tài Doanh nghiệp Viện Kiểm toán nội quốc tế Kiểm tốn viên DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Hình 1.1: Mơ hình KTNB theo lĩnh vực kiểm tốn……………………………10 Hình 1.2: Mơ hình KTNB theo mơ hình song song…………………………11 Hình 1.3: Mơ hình KTNB theo địa lý………………………………………….23 Hình 2.1: Mơ hình tổ chức máy KTNB tập trung………………………… 22 Hình 2.2: Mơ hình tổ chức máy KTNB phân tán ………………………23 LỜI NĨI ĐẦU Kiểm tốn nội chiếm vị trí vơ quan trọng máy hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tốn nội đóng vai trị người bảo vệ giá trị doanh nghiệp Kiểm toán nội quan sát viên độc lập, nhằm đảm bảo công ty hoạt động tuân thủ theo quy định pháp luật quốc gia, đạo đức kinh doanh quy chế hoạt động cơng ty Kiểm tốn nội có trách nhiệm phát sai sót hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, có vai trị người tư vấn định hướng cho ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm sốt rủi ro kinh doanh Ngồi ra, kiểm tốn nội giúp chủ doanh nghiệp cải tiến điểm yếu từ hệ thống quản lý quản trị doanh nghiệp cách đưa lời tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động suất hiệu Thực tế cho thấy, giới, công ty có phận kiểm tốn nội hoạt động với chất lượng cao có khả gian lận xảy thấp đạt hiệu kinh doanh cao Có thể ví von kiểm tốn nội đèn hải đăng soi sáng đường cho thuyền doanh nghiệp hướng bão biển thị trường kinh doanh Trên giới, kiểm tốn nội có mặt từ lâu trở thành phần thiếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tại đất nước có thị trường chứng khốn phát triển Mỹ kiểm tốn nội phận bắt buộc phải có theo luật Sarbenes – Oxley đời năm 2002 quy định rõ : “Tất doanh nghiệp thị trường chứng khoán phải báo cáo hiệu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty” Tại Việt Nam, vai trị kiểm tốn nội cịn mờ nhạt, cịn dễ nhầm lẫn kiểm toán nội kiểm soát nội doanh nghiệp Điều gây tổn thất lớn hoạt động kiểm soát doanh nghiệp Tuy nhiên gần hoạt động kiểm toán nội nhiều doanh nghiệp quan tâm Dự thảo Nghị định kiểm toán nội trình Chính phủ phê duyệt từ 01/01/2017 bước tiến đánh dấu xu hướng phát triển hoạt động kiểm toán nội Việt Nam Chính vậy, việc lựa chọn đề tài : “Nghiên cứu xu hướng phát triển Kiểm toán nội Việt Nam” nhận xét đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán nội Việt Nam, từ đưa đề xuất nhằm thúc đẩy phát triển xu hướng hoạt động kiểm toán nội Việt Nam Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo Lê Quang Dũng tận tình v v v v v v v v v v v v v v v v hướng dẫn em trình viết đề án giúp đỡ em hoàn thành đề án kiểm v v v v v v v v v v v v v v v v v v toán v Sinh viên thực v v v Đoàn Thị Mai CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT LÝ LUẬN VỀ KTNB 1.1 Các lý thuyết KTNB Trên giới, kiểm tốn nội có mặt từ lâu Theo định nghĩa The IIA : “KTNB chức độc lập, khách quan nhằm đảm bảo tư vấn hoạt động thiết kế nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức KTNB giúp tổ chức thực mục tiêu thông qua việc mang lại phương pháp tiếp cận có hệ thống quy tắc nhằm đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản trị rủi ro, kiểm soát quản trị.” Tại Việt Nam, KTNB lần đề cập từ hai thập kỉ trước Quyết định 832/TC/QĐ/TCKT ngày 28/10/1997 Bộ trưởng BTC (một văn pháp lý cao điều chỉnh hoạt động KTNB DNNN Việt Nam), nêu định nghĩa KTNB lại đề cập chi tiết đến chức nhiệm vụ KTNB: “kiểm toán BCTC, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động” Qua phần giúp hình dung KTNB Gần đây, Luật Kế tốn sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 lần quy định KTNB Theo Điều 39, Luật Kế toán (2015): “ KTNB việc kiểm tra, đánh giá, giám sát tính đầy đủ, thích hợp tính hữu hiệu kiểm sốt nội bộ” Tuy nhiên, lĩnh vực chưa phổ biến nên nhiều nhầm lẫn khái niệm KTNB kiểm soát nội DN Về mặt học thuật, có nhiều định nghĩa khác KTNB, nhiên phổ biến cơng nhận rộng rãi KTNB hiểu sau: “ KTNB đảm bảo mục tiêu cách độc lập hoạt động tư vấn để làm tăng giá trị cải thiện hoạt động kinh doanh DN KTNB giúp DN thực mục tiêu thơng qua tiếp cận cách có hệ thống có nguyên tắc để đánh giá nâng cao hiệu hoạt động quản trị rủi ro, hệ thống kiểm sốt quy trình quản trị” Có thể nói KTNB loại hình tổ chức có chức đo lường đánh giá tính hiệu hoạt động khác đơn vị kể hoạt động kiểm sốt Chính trợ giúp cho nhà quản lý khía cạnh: Độ tin cậy thơng tin tài thơng tin hoạt động đơn vị; Về khả nhận diện làm giảm rủi ro tổ chức; Về việc chấp hành luật pháp, sách quy định tổ chức; Về việc thực chuẩn mực; tính tiết kiệm sử dụng hiệu nguồn lực; Về kết đạt quan hệ với mục tiêu tổ chức KTNB nhằm phục vụ đối tượng : Ban giám đốc, Hội đồng quản trị phận kiểm toán với yêu cầu khác Kết KTNB để nêu cải tiến kiến nghị cải tiến cho người có trách nhiệm KTNB coi dạng đặc biệt kiểm toán mà khách thể cơng ty làm việc 1.2 Vai trò chức KTNB Theo quan điểm trước KTNB chịu trách nhiệm kiểm tốn báo cáo tài tập trung vào cơng tác kiểm tra kế tốn, thơng tin tài cơng ty Đến vai trị KTNB đại mở rộng: bao gồm cơng tác kiểm tốn tính hiệu tính tuân thủ hoạt động tư vấn hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội DN Mục đích chủ yếu KTNB nhằm cải thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, nhận diện như quy trình hiệu hoạt động Ban quản trị, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để đưa bảo quản hợp lý cho mục tiêu đạt kiểm soát nội như: tỉnh hiệu quả, hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; tính trung thực BCTC; tính tuân thủ luật pháp quy định Đồng thời tiêu chuẩn KTNB quy định chức điều hành đánh giá hiệu quy trình rủi ro tổ chức Trong cơng ty giải pháp mang tính chất lượng lớn thi hành để đạt mục tiêu tạo thay đổi Là thành viên ban quản trị Trưởng ban kiểm tốn tham gia vào vị trí phải báo cáo mặt tổ chức rủi ro chủ yếu cho Ủy ban kiểm tốn đảm bảo thơng tin nhà quản trị có hiệu cho mục tiêu Phạm vi trọng tâm chủ yếu KTNB gắn với quản lý liên hiệp cơng ty giúp Ủy ban kiểm toán Ban giám đốc thể trách nhiệm cách hiệu Thơng thường, hoạt động kiểm tốn nội bộ đánh giá đưa khuyến nghị cải tiến quy trình quản trị nội dung sau:  Quy trình đưa định chiến lược hoạt động có được thức thiết lập vận hành một cách quán hay không?  Quy trình giám sát cơng tác quản lý rủi ro kiểm sốt có được thực hiện đầy đủ hiệu không?  Các hoạt động tăng cường giá trị đạo đức phù hợp doanh nghiệp có được thiết kế triển khai hiệu hay khơng?  Quy trình liên quan đến trách nhiệm báo cáo công tác quản lý hiệu hoạt động tổ chức doanh nghiệp có được thiết kế phù hợp thực hiện một cách hiệu hay khơng?  Quy trình trao đổi thơng tin rủi ro kiểm soát với bộ phận liên quan doanh nghiệp có đầy đủ, xác kịp thời không?  Việc điều phối hoạt động trao đổi thông tin Hội đồng quản trị/Ban kiểm soát, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, cấp quản lý có được thực hiện một cách hiệu khơng? Có thể thấy, KTNB đóng vai trị người bảo vệ giá trị cho DN KTNB quan sát viên độc lập, nhằm đảm bảo hoạt động công ty tuân thủ quy định pháp luật quốc gia, đạo đức kinh doanh quy chế hoạt động công ty KTNB chịu trách nhiệm phát sai sót hoạt động kinh doanh DN, giữ vai trò người tư vấn định hướng cho ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm soát rủi ro KTNB giúp chủ DN cải tiến điểm yếu từ hệ thống quản lý quản trị DN Bằng cách phân tích, kiểm tra, giám sát quy trình hoạt động phịng ban máy kinh doanh, KTNB đưa lời tư vấn giúp công ty hoạt động suất hiệu Thực tế giới, cơng ty có phận KTNB hoạt động hiệu khả gian lận thấp hiệu kinh doanh cao Với vai trò quan trọng mình, ví von KTNB hải đăng soi đường cho thuyền DN hướng bão biển thị trường kinh doanh 1.3 Hoạt động KTNB Hoạt động KTNB gắn liền với trình hình thành quan điểm KTNB Thời kì đầu, KTNB thực kiểm tra số liệu kế tốn, thơng tin tài nằm chức kế tốn Sau kiểm toán hoạt động phát triển thêm lĩnh vực mới: xem xét, đánh giá kết hoạt động tài phi tài Cho đến KTNB lĩnh vực: kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm tốn hoạt động; kiểm tốn liên kết Đối với kiểm tốn báo cáo tài đối tượng báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị Kiểm tra, xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tin cậy thông tin trình bày báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị Từ KTV nội đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý, hiệu Đối với kiểm toán hoạt động đối tượng bao gồm phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, tài sản hay thiết bị đưa vào quy trình cơng nghệ để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực hoạt động đơn vị nhằm đưa biện pháp cải thiện hoạt động kiểm tốn Cịn kiểm tốn liên kết sát nhập loại kiểm tốn để đánh giá tính trung thực mức độ an tồn nghiệp vụ tài chính, chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá thành tích kết hệ thống quản lý Như vậy, KTNB thực đầy đủ lĩnh vực kiểm tốn khác gồm kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động Mặc dù kiểm tốn tài lĩnh vực kiểm toán KTNB KTNB đại cho kiểm toán hoạt động lĩnh vực ưu tiên loại hình kiểm toán Thực tiễn KTNB quốc gia cho thấy chuyển hướng lĩnh vực kiểm toán từ kiểm tốn tài sang kiểm tốn hoạt động 1.4 Tổ chức máy KTNB v v v v v v Để có hệ thống quản trị tốt, tồn diện cần có hệ thống máy v v v v v v v v v v v v v v v v v KTNB tốt phù hợp hỗ trợ Tổ chức máy KTNB việc xây dựng hệ thống v v v v v v v v v v v v v v v v v v v KTV đơn vị tự lập nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị nội Bộ máy v v v v v v v v v v v v v v v v v v KTNB nói chung bao gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố v v v v v v v v v v v v v v v v v v kiểm toán để thực chức kiểm tốn Với đặc điểm quy mơ, hoạt động v v v v v v v v v v v v v v v v mức độ phức tạp hoạt động DN xây dựng mơ hình tổ chức v v v v v v v v v v v v v v v v v v v máy phù hợp để đáp ứng yêu cầu kiểm soát dễ dàng nhà quản trị v v v v v v v v v v v v v v v v v v v Tuy nhiên số mơ hình KTNB xây dựng v vvvvvvv v v v v v v v v v v v v Thứ nhất, mơ hình KTNB theo lĩnh vực kiểm tốn v v v v v v v v v Hình 1.1: Mơ hình KTNB theo lĩnh vực kiểm tốn v v v v v v Kiểm toán v v v v v trưởng Trợ lý kiểm toán v v v v trưởng KTV phụ trách v v KTV phụ trách v v loại nghiệp vụ A v vvvvvvv v v loại nghiệp vụ B v v v v KTV phụ trách v v v KTV phụ trách v v loại nghiệp vụ C v v v v v loại nghiệp vụ v v v v Với mơ hình máy kiểm tốn làm việc cách hiệu v v v v v v v v v v v v v v v v v v KTV nghiệp vụ riêng biệt đồng thời thực chun mơn hóa theo v v v v v v v v v v v v v v loại nghiệp vụ cụ thể với hiệu quản lý cao Tuy nhiên lại đem lại v v v v v v v v v v v v v v v v v v v 10 Phó phịng KTNB v v Phó phịng KTNB v KTV nội số v v v v KTV nội KTV nội thứ thứ v v v v v v v v KTV nội thứ v v v v v n v v v v v Cịn 10% cơng ty tổ chức KTNB theo mơ hình kết hợp thường v v v v v v v v v v v v v v v v v cơng ty lớn có qui mơ lớn 1000 cán bộ, nhân viên nhiều chi nhánh v v v v v v v v v v v v v v v v v v tồn quốc Tại cơng ty này, phận KTNB tổ chức thành ban KTNB v v v v v v v v v v v v v v v v v đặt phòng KTNB trụ sở quản lý có trách nghiệm tổng hợp báo cáo v v v v v v v v v v v v v v v v v v trụ sở Ưu điểm mơ hình đảm bảo tính động chưa v v v v v v v v v v v v v v v v v phù hợp với qui mô tương đối nhỏ cơng ty tài v v v v v v v v v v v v v Ngồi ra, số doanh nghiệp áp dụng mơ hình Kiểm tốn phân tán Phương vvvvvvv v v v v v v v v v v v v v v pháp sử dụng cơng ty lớn, thường sử dụng v v v v v v v v v v v v v v v v cơng ty nhỏ đơn giản hóa máy tổ chức, tiết kiệm chi phí Tuy nhiên, phương v v v v v v v v v v v v v v v v v v v pháp khơng đảm bảo tính độc lập khách quan hoạt động kiểm toán v v v v v v v v v v v v v v Hình 2.2: Mơ hình tổ chức kiểm tốn phân tán v v v v v v v v v Kế toán trưởng v Phó phịng kế tốn phụ v v v v Phó phịng kế tốn phụ v v v v v v v v v v Phó phịng kế tốn phụ v v v giao v v v v v v v trách KTNB v v Nhân viên kế tổng hợp theo dõi phần hành v v trách công việc trách công việc v v KTV nội bổ 23 nhiệm v v v v v v 2.2.2.2 Về đội ngũ nhân v v v v v Về số lượng: 88% cơng ty có số lượng cán KTNB khoảng từ - người, có tới 85% cơng ty có - cán KTNB Chỉ có 15% cơng ty cịn lại có số cán KTNB 20 người Số lượng cán KTNB nhìn chung dao động tương ứng với quy mô công ty Xét tỷ lệ số cán KTNB tổng số cán nhân viên công ty, tỷ lệ dao động khoảng 1,5% - 3% Như vậy, xét số tuyệt đối, số lượng KTVNB dường ít, xét mặt tương đối, số lượng KTVNB phù hợp so với thông lệ quốc tế (tỷ lệ KTVNB TCTD khảo sát điều tra Ủy ban Basel trung bình 1%) Điều dựa vào thân số lượng cán bộ, nhân viên cơng ty nói chung nhỏ, với 83% cơng ty có 200 cán bộ,cơng nhân viên Về trình độ: 100% cán KTNB thuộc cơng ty có trình độ từ đại học trở lên Một số cơng ty tài trọng vào việc tuyển dụng cán có kinh nghiệm làm việc KTV độc lập, có chứng KTV để làm nòng cốt cho phận KTNB Có 25% cơng ty có sử dụng KTV có chứng KTV Bộ Tài cấp Số cán KTNB có chứng KTV chiếm khoảng 14% tổng số cán KTNB Các KTV có chứng chủ yếu tuyển dụng từ công ty KTDL bổ nhiệm vào vị trí trưởng, phó phận KTNB doanh nghiệp khác Về chế tuyển dụng: Việc tuyển dụng kết hợp tuyển dụng phịng ban cơng ty tuyển dụng từ bên Đối với tuyển dụng từ nội cơng ty, cán tuyển dụng làm việc phận kế toán phịng ban nghiệp vụ tín dụng, đầu tư Đối với tuyển dụng từ bên ngồi, 24 cơng ty thường ưu tiên tuyển dụng cán có kinh nghiệm làm việc công ty KTDL Các công ty có số nhân viên KTNB thường cơng ty có quy mơ nhỏ, tổ chức phận KTNB KT, KSNB Ngoài số cán KTNB, phận KTNB huy động cán phận KT, KSNB phận khác cơng ty có u cầu Cách thức tổ chức xuất phát từ qui mô nhỏ cơng ty tài (CTTC) Việt Nam có ưu điểm giúp cơng ty tiết kiệm chi phí, nhiên ảnh hưởng đến chất lượng, tính chun nghiệp độc lập cơng tác kiểm tốn Việc đào tạo KTNB cho cán KTNB chủ yếu hình thức tự đào tạo, đào tạo chỗ, người có nhiều kinh nghiệm truyền đạt lại cho người mới, có nhiều hạn chế, thiếu tính chuyên nghiệp tính chiến lược Theo kết khảo sát, có 35% cơng ty tổ chức buổi học nội bộ, 40% công ty thuê tư vấn đào tạo từ bên Về đạo đức nghề nghiệp KTV: Các cơng ty tài trọng đến việc nâng cao đạo đức nghề nghiệp KTVNB Trong qui chế KTNB công ty ban hành có qui định tiêu chuẩn điều kiện, có yêu cầu đạo đức nghề nghiêp KTV Trong việc tổ chức máy KTNB cơng ty tài cịn nhiều khó khăn định Đặc biệt việc tổ chức, phân định trách nhiệm, quyền hạn phận KTNB KT, KSNB Tại cơng ty có hai phận hoạt động song song, dẫn tới chồng chéo thực nhiệm vụ hai phận KTNB thực kiểm tra số nội dung phận KT, KSNB thực trước Ngồi tính chun nghiệp KTNB chưa cao, thể qua việc tuyển dụng, đào tạo chưa có hệ thống Số lượng KTVNB đào tạo kiểm tốn nói chung, KTNB nói riêng cịn hạn chế Một nửa cơng ty có – KTVNB, cần thiết huy động cán bộ, nhân viên từ 25 phận khác, trình độ, tính chun nghiệp khơng cao, đồng thời ảnh hưởng đến u cầu tính độc lập KTV Đây vấn đề cần phải giải nhằm hoàn thiện máy tổ chức KTNB cơng ty tài 2.2.2.3 Những ngun nhân Hiện nay, DN Việt Nam, việc tổ chức KTNB chưa coi trọng, có DN tổ chức thành lập phận KTNB việc tổ chức cịn mang tính hình thức chưa với chất, chức KTNB Thực tế phát sinh từ số nguyên nhân sau: Thứ 1: Cách nhận thức vai trò KTV: Đây rào cản lớn ảnh hưởng đến việc tổ chức, vận hành KTNB đơn vị Các nhà quản lý có quan điểm khác nhận thức vai tròC, tác dụng KTNB hoạt động kiểm sốt đơn vị Có nhiều quan điểm cho rằng, việc tổ chức phận KTNB khơng cần thiết, làm cho máy quản lý cồng kềnh, tăng chi phí đơn vị, đặc biệt tâm lý nhà quản lý khơng muốn có phận kiểm tra, đánh giá hoạt động người quản lý, điều hành Thứ 2: Sự thiếu kiên từ quan lý Các quan quản lý Nhà nước nay, dừng lại việc ban hành quy chế KTNB, chưa có quy định chế tài bắt buộc DN phải tổ chức phận KTNB Quốc hội ban hành Luật Kế toán, Luật Kiểm toán Nhà nước, Luật KTDL chưa ban hành luật riêng KTNB mà quy định điều KTNB Luật Kế toán 2015, chưa ban hành chuẩn mực KTNB quy định địa vị pháp lý, trách nhiệm, quyền hạn KTNB 26 Thứ 3: Còn nhiều hạn chế đào tạo phát triển nguồn nhân lực KTNB Các trường Đại học, sở đào tạo chưa trọng tập trung đào tạo KTNB Đa số trường Đại học khối kinh tế Việt Nam tập trung đào tạo nghiệp vụ KTDL, Kiểm toán Nhà nước, chưa đưa mơn học KTNB vào trương trình giảng dạy Bên cạnh đó, có trung tâm đào tạo, tập huấn đào tạo Thứ 4: Tính độc lập kiểm toán viên nội chưa xác lập đảm bảo KTNB phận trực thuộc đơn vị, lại tiến hành kiểm tra, kiểm soát hoạt động đơn vị Do đó, q trình thực tính độc lập chưa đảm bảo Tại nhiều đơn vị kiểm tốn viên nội cịn kiêm nhiệm cương vị, công việc chuyên môn khác máy điều hành đơn vị Nên dẫn đến, kiểm tốn viên nội lâm vào tình trạng khơng có khả hội đưa ý kiến cách khách quan, trình hoạt động kiểm toán việc đánh giá Do đó, KTNB chưa thực trở thành cơng cụ quản lý có hiệu quả, chưa thực tốt việc ngăn chặn, phát xử lý hành vi tiêu cực, gian lận, sai sót quản lý điều hành hoạt động kinh tế tài đơn vị Thứ 5: Tổ chức thực KTNB đơn vị cịn mang tính hình thức Hiện đơn vị, việc tổ chức phận KTNB mang tính hình thức, chưa đảm bảo với chức năng, nhiệm vụ KTNB Hình thức phạm vi KTNB mang tính chất như, Kiểm tra kế tốn, chủ yếu thực kiểm tra sau hoạt động xảy tập trung vào phận nội dung, tiêu chứa đựng nhiều sai phạm với rủi ro cao Phương pháp kiểm toán 27 đơn vị, áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán giống phương pháp kiểm tra kế toán Hầu hết, đơn vị thực kiểm tốn chưa có nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB Từ đó, chưa xác định nội dung, quy mô Để khắc phục tồn tại, hạn chế nhằm tổ chức KTNB DN cách có hiệu quả, với nhiệm vụ chức KTNB, cần thực số giải pháp sau: 2.2.3 Những hội thách thức KTNB xu hướng kinh tế, với hỗ trợ từ mặt pháp lý quan tâm hầu hết DN lợi ích khơng thể bỏ qua mà vị trí mang lại Dự thảo Nghị định KTNB trình Chính phủ phê duyệt với quy định pháp lý rõ ràng hướng dẫn hoạt động KTV nội Kèm theo dự thảo quy định bắt buộc DN niêm yết sàn chứng khốn phải có phận KTNB lại làm cho hội nghề nghiệp lĩnh vực thêm rộng mở Đòng thời, DN Việt Nam bắt đầu trọng KTNB lợi ích mà KTNB mang lại cho DN Sự tiên phong từ DN lớn thành đạt minh chứng cho vai trò quan trọng hỗ trợ quản lý phát triển DN bền vững KTNB Hoạt động KTNB phát triển phát triển kinh tế Tuy nhiên, bên cạnh hội phát triển rộng mở thách thức cần trọng khắc phục Ngoài số DN lớn thực nhận thức tầm quan trọng KTNB, hoạt động KTNB DN đến mờ nhạt Thực tế cho thấy, DN niêm yết, tập đồn, tổng cơng ty dù bắt đầu thành lập phận KTNB chưa thực hiểu chất KTNB gì, vị trí vai trị KTNB nào? 28 Hiện nay, nhà quản trị tài DN phần lớn đại diện chủ sở hữu, người chủ thực DN, nên họ không đặt nặng vấn đề kiểm toán nội DN Mặt khác, tâm lý chung người Việt muốn bị kiểm tra, đánh giá, nên nhiều trường hợp, nhà quản trị chí cịn xem bất lợi hoạt động quản lý Chính nhận thức chưa đầy đủ khiến nhiều DN từ chốiKTNB, có khơng phát huy hiệu Việc thiếu hụt trầm trọng nguồn nhân lực KTNB đạt chuẩn quốc tế thách thức lớn cho Việt Nam phát triển lĩnh vực KTNB theo yêu cầu hội nhập, yêu cầu minh bạch hoá Tại Việt Nam, KTNB lĩnh vực chưa quan tâm nhiều KTDL, nên chưa có nhiều khóa đào tạo quy KTNB Thống kê cho thấy, phần lớn đội ngũ KTV nội hành tuyển dụng từ ngành nghề khác KTDL, kế toán hay kiểm soát bổ nhiệm luân chuyển từ phận khác nội tổ chức Dựa khung hành nghề quốc tế, CIA chứng quốc tế công nhận dành cho nhân viên KTNB cấp IIA Trên giới, có 115.000 KTV sở hữu chứng này, song Việt Nam có 44 người sở hữu CIA, so với quốc gia khu vực, trung bình có khoảng 3.000-4.000 KTV sở hữu chứng Bên cạnh đó, theo số liệu IIA năm 2016, hầu hết KTV nội đào tạo trung bình từ 21-40 năm, thực tế yêu cầu thời gian đào tạo tối thiểu KTV nội 40-80 giờ… Hoạt động KTNB Việt Nam nhiều thách thức trước mắt, nhiên, với quan tâm phủ từ DN ngành nghề phát triển tương lai gần, mang lại hội việc làm cho nhiều KTV nội tiềm năng, góp phần phát triển kinh tế hội nhập quốc tế, đảm bảo giá trị cho DN 29 CHƯƠNG 3: CÁC ĐỀ XUẤT PHÁT TRIỂN KTNB TẠI VIỆT NAM 3.1 Phương hướng phát triển KTNB Bộ Tài Trên giới, nước phát triển thấm nhuần vai trò tất yếu quản trị rủi ro hệ thống kiểm sốt nội nói chung KTNB nói riêng Tuy nhiên, DN Việt Nam chưa đề cao vai trị KTNB Về phía Bộ Tài chính, quy định KTNB đề cập Quyết định 832/QĐ-BTC năm 1997 quy định quy chế KTNB Tiếp theo Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2015 Gần điều 39 Luật Kế toán sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 có quy định kiểm sốt nội KTNB Trong có đề cập đến nhiệm vụ KTNB: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; - Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt; 30 - Kiểm tra việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý, việc tuân thủ pháp luật, chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định lãnh đạo đơn vị kế toán; - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản đơn vị; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành hoạt động đơn vị kế toán Năm 2016, Dự thảo Nghị định KTNB Bộ Tài trình Chính phủ cho ý kiến thời gian tới ban hành Nghị định dựa theo chuẩn mực quốc tế Viện KTNB Quốc tế (IIA) ban hành để cách rõ ràng chuẩn xác định nghĩa, chức năng, nhiệm vụ, tiêu chuẩn , trách nhiệm, quyền hạn đến kiểm toán viện nội bộ, cách thức ổ chức phận KTNB Trong khoản điều 17 Dự thảo Nghị định KTNB quy định rõ ràng báo cáo KTNB cần phải gửi kịp thời cho: - Bộ trưởng, Thủ trưởng quan ngang Bộ, Thủ trưởng quan thuộc Chính phủ Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Chủ tịch UBND tỉnh, thành phố Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Thủ trưởng đơn vị đơn vị nghiệp công lập; - Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban kiểm soát, Tổng giám đốc (Giám đốc) DN; - Các phận khác theo quy định Quy chế KTNB đơn vị Nhìn vào thấy việc Bộ Tài có nhìn nâng cao vai trò, chức phận KTNB Đặc biệt, điều 20 Dự thảo Nghị định có đề cập đến đảm bảo chất lượng hoạt động KTNB: 31 - Đơn vị phải tiến hành đánh giá nội hoạt động KTNB để đảm bảo chất lượng hoạt động KTNB - Đánh giá nội hoạt động KTNB việc tự đánh giá lại hoạt động KTNB vào cuối kiểm toán việc tự đánh giá lại hàng năm tổng thể hoạt động KTNB phận KTNB thực nhằm đảm bảo chất lượng hoạt động KTNB - Kết đánh giá nội hàng năm phải báo cáo cho đối tượng quy định khoản Điều 17 Nghị định ghi nhận báo cáo KTNB thường niên - Đơn vị th tổ chức bên ngồi có chun mơn để đánh giá chất lượng hoạt động KTNB Những tín hiệu đáng mừng cụ thể từ phía Bộ Tài hoạt động KTNB DN cho thấy tiến tư quản lý DN, phát triển bền vững kinh tế với “ xu hướng quản trị rủi ro” Tuy nhiên chậm chạp, chưa thể đáp ứng nhịp độ phát triển chóng mặt kinh tế nước nhà Bộ Tài cần có cách nhìn nghiêm túc hơn, có đầu tư hơn, có nghiên cứu, đề án thực tế cho sát thực quy định, nghị định, luật lệ phù hợp để nâng cao chất lượng KTNB nói riêng kinh tế nói chung Kinh tế phát triển bền vững nước nhà vững mạnh 3.2 Các đề xuất phát triển xu hướng hoạt động KTNB Việt Nam 3.2.1 Giải pháp nâng cao nhận thức DN vai trị KTNB KTNB ví hải đăng soi sáng đường kinh doanh DN Ngoại trừ công ty lớn sử dụng KTNB vị trí khơng thể thiếu hỗ trợ quản lý DN cịn nhiều DN chưa nhận thấy vai trò quan trọng phận KTNB chưa áp dụng vào DN Vì vậy, việc nâng cao nhận thức DN vai trò KTNB giải pháp quan trọng 32 phát triển xu hướng KTNB Việt Nam Một số phương pháp đề xuất sau:  Hoàn thành nghị định KTNB với quy định rõ ràng hoạt động KTNB DN Bộ Tài nên đưa mức yêu cầu hoạt động KTNB loại DN  Tổ chức buổi hội thảo DN hoạt động KTNB  Có thêm nhiều viết chuyên sâu hoạt động KTNB  Có thêm nhiều phương pháp khuyến khích hoạt động KTNB DN thi KTNB tài năng,…  … 3.2.2 Giải pháp nâng cao chất lượng KTV nội Chất lượng đội ngũ KTV nội định chất lượng hoạt động KTNB DN Tuy nhiên, lượng KTV đào tạo chuyên sâu Việt Nam cịn ít, với trình độ khả thực tế chưa cao Vì thế, cần phải trọng phát triển đội ngũ KTV nội thông qua số đề xuất sau:  Xây dựng, tổ chức phát triển thêm nhiều chương trình đào tạo chuyên sâu KTNB đưa vào hệ thống giảng dạy hệ Cao đẳng, Đại học, Cao học nghiên cứu Kinh tế  Tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý KTNB tiệm cận chuẩn mực quốc tế để áp dụng cho Việt Nam Hiện nay, Bộ Tài trình Chính phủ Dự thảo Nghị định Kiểm tốn nội theo hướng khuyến khích đơn vị áp dụng thông lệ chuẩn mực quốc tế hoạt động kiểm toán nội Về đạo đức, bên cạnh chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cần thiết ban hành kèm quy chế kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, nhằm đảm bảo việc thực minh bạch  Công tác đánh giá lực đội ngũ KTV nội phải thực thường xuyên, để phù hợp với thay đổi thực tế nước quốc tế Do vậy, DN cần có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng nhân lực cho KTV nội bộ, để KTV nội không giỏi kiến thức chuyên môn mà cịn có 33 thêm kỹ lĩnh giải thực tế công việc, đồng thời cung cấp đầy đủ trang thiết bị hỗ trợ hoạt động KTNB  Không ngừng hợp tác với tổ chức kiểm toán hàng đầu giới nhằm hỗ trợ việc trao đổi kinh nghiệm đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao Thơng qua việc hợp tác cập nhật thêm xu hướng cho việc áp dụng DN chuẩn mực để quan quản lý tiếp tục hồn thiện mặt khn khổ pháp lý  Các KTV nội cần có ý thức tự trau dồi kiến thức kinh nghiệm thân, tăng số đào tạo hàng năm lên theo chuẩn quốc tế, từ 48-80 giờ/năm, đưa thành quy định bắt buộc KẾT LUẬN CHUNG Đề tài : “ Nghiên cứu xu hướng phát triển Kiểm toán nội Việt Nam” nghiên cứu lý luận chung kiểm toán nội bộ, thực trạng hoạt động kiểm toán nội Việt Nam, từ đưa nhận xét số đề xuất giúp phát triển hoạt động kiểm toán nội Việt Nam Hoạt động kiểm toán nội hoạt động quan trọng doanh nghiệp, với vai trị hỗ trợ quản lý giữ gìn phát triển giá trị doanh nghiệp Kiểm toán nội giới có từ lâu, nhiên Việt Nam hoạt động mờ nhạt gần quan tâm Vì vậy, ngồi ưu điểm hỗ trợ pháp luật tầm quan trọng hoạt động, kiểm tốn nội cịn có nhiều nhược điểm cần khắc phục Từ đó, số đề xuất đưa nhằm phát triển hoạt động kiểm toán nội bộ: Thứ nhất, đề xuất nâng cao nhận thức tầm quan trọng kiểm toán nội với doanh nghiệp Thứ hai, đề xuất nâng cao chất lượng kiểm toán viên nội 34 Trong khn khổ đề án, em trình bày lí luận chung kiểm tốn nội v v v v v v v v v v v v v v bộ, thực trạng đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán nội v v v v v v v v v v Việt Nam Tuy nhiên, với kiến thức hạn chế nên đền án em v v v v v v v v v v v v v v v tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận nhận xét đóng góp v v v v v v v v v v v v v v v v v thầy giáo Lê Quang Dũng giáo viên môn v v v v v v v v v v v Em xin chân thành cảm ơn bảo, hướng dẫn tận tình giảng viên v v v v v v v v v v v v v v v ThS Lê Quang Dũng giúp em hoàn thiện đề án ! v v v v v v v v v v v v 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo nước The IIA Australia : What is internal audit? https://www.iia.org.uk/about-us/what-is-internal-audit/ https://www.iia.org.au/about-iia-australia/WhatIsInternalAudit.aspx Tài liệu tham khảo nước Giáo trình Kiểm tốn hoạt động, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình Kiểm soát quản lý, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Phát triển hoạt động Kiểm toán nội hướng đến chuẩn mực quốc tế (http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/phat-trien-hoat-dong-kiemtoan-noi-bo-huong-den-cac-chuan-muc-quoc-te-120606.html) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động Kiểm toán nội doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán HNX ( Đỗ Thị Hà Trang, Đoàn Thị Mai, Trịnh Thị Hương Giang, Phạm Minh Phương ) Anon., n.d Vai trò chức kiểm tốn nội pp (http://smarttrain.edu.vn/vai-tro-va-chuc-nang-cua-kiem-toan-noi-botrong-doanh-nghiep/.) Apt: Vai trị hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp (http://apt.edu.vn/apt-tin-tuc/vai-tro-cuaa-hoat-dong-kiem-toan-noi-bodoi-voi-quan-tri-doanh-nghiep/ ) Anon., 2017 Quy trình kiểm tốn nội pp.( http://apt.edu.vn/apt-tintuc/quy-trinh-kiem-toan-noi-bo/.) Anon., 2007 Kiểm toán nội phát triển tất yếu Thời báo kinh tế Sài gòn, pp (http://agro.gov.vn/vn/tID7056_Kiem-toan-noi-bo-va-suphat-trien-tat-yeu-.html.) Lê Thị Thu Hà- Luận án Tiến sĩ kinh tế 2011 36 10.Báo Công Thương, Thực trạng tổ chức máy KTNB giải pháp (http://www.tapchicongthuong.vn/bai-viet/thuc-trang-to-chuc-bo-maykiem-toan-noi-bo-tai-cac-cong-ty-tai-chinh-va-giai-phap-26869.htm) 11 Trung ương hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam, Kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam (http://www.vaa.net.vn/Tin-tuc/Tin-chi- tiet/newsid/4202/Kiem-toan-noi-bo-trong-cac-doanh-nghiep-tai-VietNam-Thuc-trang-va-giai-phap Internal-audit-in-Vietnamese-firmsCurrent-situations-and-solutions) 37 ... ? ?Nghiên cứu xu hướng phát triển Kiểm toán nội Việt Nam? ?? nhận xét đánh giá thực trạng hoạt động kiểm tốn nội Việt Nam, từ đưa đề xu? ??t nhằm thúc đẩy phát triển xu hướng hoạt động kiểm toán nội Việt. .. xu hướng phát triển Kiểm toán nội Việt Nam? ?? nghiên cứu lý luận chung kiểm toán nội bộ, thực trạng hoạt động kiểm toán nội Việt Nam, từ đưa nhận xét số đề xu? ??t giúp phát triển hoạt động kiểm toán. .. góp phần phát triển kinh tế hội nhập quốc tế, đảm bảo giá trị cho DN 29 CHƯƠNG 3: CÁC ĐỀ XU? ??T PHÁT TRIỂN KTNB TẠI VIỆT NAM 3.1 Phương hướng phát triển KTNB Bộ Tài Trên giới, nước phát triển thấm